I Actualidad y Aplicación Práctica
Implicancias tributarias de las liquidaciones de
compras
1. Marco legal
El numeral 1.3 del artículo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago establece
que las personas naturales o jurídicas, socie-
dades conyugales, sucesiones indivisas, so-
ciedades de hecho y otros entes colectivos,
se encuentran obligados a emitir liquida-
ciones de compra por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extracción de madera,
de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía, desperdicios, desechos
metálicos, desechos no metálicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siem-
pre que los transferentes de estos bienes
no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC.
2. Sujetos facultados a emitir
liquidaciones de compra
Como se colige de la norma legal antes
mencionada, no existe limitación respecto
a la naturaleza constitutiva de los com-
pradores, a fin que estos puedan emitir
liquidaciones de compra. En este sentido,
tanto contribuyentes constituidos como
personas naturales, personas jurídicas y
otros entes colectivos, pueden emitir di-
chos documentos a efectos de sustentar
las compras efectuadas.
Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones
de compra, el contribuyente debe afectarse (dar
de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012)
y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El
trámite puede efectuarlo con el formulario
preimpreso N° 2119.
La restricción para emitir liquidaciones
de compra surge, en todo caso, en cuanto
al régimen tributario del adquirente. Así
pues, mientras que los contribuyentes aco-
gidos al régimen general o al régimen espe-
cial del Impuesto a la Renta sí se encuentran
en la posibilidad de emitir liquidaciones
de compra, los contribuyentes del nuevo
rus no pueden efectuar lo mismo, por
prohibición expresa del artículo 16 del
Decreto Legislativo N° 937, modificado
por el artículo 14 del Decreto Legislativo
N° 967.
3. Condiciones para la emisión
de liquidaciones de compras
respecto del vendedor
De conformidad con la norma legal antes
mencionada, el transferente del bien debe
reunir tres condiciones concurrentes:
 Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: “En tal sentido,
están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones compren-
didas en este Régimen, facturas, liquidaciones de compra, (…)”.
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a. Debe ser una persona natural.
b. El transferente debe estar imposibi-
litado de otorgar comprobante de
pago por carecer de número de ruc.
c. El transferente debe tener la calidad
de sujeto productor o acopiador.
4. El requisito de ser persona
natural
Respecto de este requisito, mediante el
Oficio N° 051-2000-KC0000, la Gerencia
de Dictámenes Tributarios de la SUNAT
precisó que, si la venta es efectuada por
una organización agraria por cuenta pro-
pia, no corresponderá que el adquirente
emita una liquidación de compra, sino
que dicha organización emita el compro-
bante de pago respectivo.
La normatividad vigente NO restringe la
emisión de liquidaciones de compra por las
adquisiciones efectuadas a parientes consan-
guíneos o afines.
5. El requisito de carecer de
número de RUC
Como se ha indicado, el transferente debe
carecer de número de RUC, para que las
liquidaciones de compras sean documentos
válidos. Al respecto, puede mencionarse el
Informe N° 221-2007/SUNAT2B0000, el
cual precisa que las liquidaciones de com-
pra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador, sí permiten
sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate
de adquisición de bienes contemplados
en el numeral 1.3 del artículo 6 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
El Informe N° 221-2007/SUNAT2B0000 in-
dica además que las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensión temporal de actividades no
permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
6. El transferente debe tener la
calidad de productor o aco-
piador
Resulta importante tener en cuenta que
el vendedor o transferente de los bienes
antes indicados debe tener la calidad de
productor o acopiador de los mismos.
En este sentido, para que la emisión de
la liquidación de compra sea válida, el
transferente no debe darle un valor agre-
gado al bien objeto de la venta.
Así, por ejemplo, si el productor primario de
langostinos efectúa la venta de los mismos
en estado “descabezados” y “decolados”, no
corresponde la emisión de liquidaciones de
compra, pues el producto se transfiere con un
valor agregado.
6. Los bienes que pueden ser
objeto de transferencia
El numeral 1.3 del artículo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago establece
la relación de los bienes respecto de los
cuales es posible emitir liquidaciones de
compra. En este sentido, las adquisiciones
deben estar referidas a productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extracción de madera,
de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía, desperdicios, desechos
metálicos, desechos no metálicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho.
No está demás mencionarlo, según el
acápite normativo antes mencionado, que
la adquisición de servicios no puede susten-
tarse mediante liquidaciones de compra, aun
cuando el servicio sea brindado por un
sujeto que carece de RUC y comprenda
prestaciones de dar distintas a la venta.
8. Efectos tributarios de la emi-
sión de las liquidaciones de
compra
La emisión de una liquidación de compra
generará la obligación de retener el Im-
puesto General a la Ventas y el Impuesto
a la renta, según corresponda. En este
sentido, no toda operación sustentada
mediante liquidaciones de compra va a
generar la obligación per sé de retener
ambos tributos, sino que ello dependerá
de las regulaciones normativas de cada
concepto impositivo.
9. Retenciones del Impuesto a
la Renta
Según la Resolución de Superintendencia
N° 234-2005/SUNAT, el Régimen de Re-
tenciones del Impuesto a la Renta aplicable
a las operaciones por las cuales el adquiren-
te está obligado a emitir liquidaciones de
compra, en tanto que el importe de las
mismas supere los S/ 700.00.
El importe de la retención es el 1.5% del
importe de la operación, siendo que la
obligación de retener surgirá en el mo-
 La definición de “servicios” prevista en el literal c) del artículo
3° de la Ley del IGV se refiere a toda prestación que una persona
realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer
y también las obligaciones de dar distintas a la venta.
 Artículo 2° y artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N°
234-20057SUNAT, modificado por la Resolución de Superintenden-
cia N° 033-2006/SUNAT.
N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008

mento en que se efectúe el pago. En la
práctica, el adquirente termina asumien-
do el importe de la retención.
La excepción a la regla antes señalada co-
rresponde a las operaciones que se realicen
respecto de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, respecto de
las cuales NO debe aplicarse la retención
por concepto del impuesto a la renta.
Al respecto, podemos reseñar el Informe
N° 066-2007/SUNAT, en el cual la Ad-
ministración Tributaria interpreta que,
cuando un producto (silvestre cochinilla)
es recolectado en lugares (tunales natu-
rales) donde no intervino el hombre,
constituye un producto silvestre y no un
producto primario derivado de la acti-
vidad agropecuaria y, por consiguiente,
corresponde aplicar la retención por
concepto de Impuesto a la renta.
10. Retenciones del IGV
La venta de bienes muebles se encuentra
gravada con el IGV. Por lo mismo, el
adquirente de bienes a través de liqui-
daciones de compras estará obligado a
efectuar la retención del 19% por dicho
concepto impositivo, cualquiera sea el
monto de la operación.
La excepción a la obligación de retener
el IGV se presentará cuando la operación
corresponda a bienes comprendidos en
el Apéndice I de la Ley del IGV (básica-
mente, productos agropecuarios en su
estado natural).
Según el literal a) del numeral 2.1 del
artículo 6° del Reglamento de la Ley
del IGV, tratándose de adquisiciones en
que se emiten liquidaciones de compra,
el derecho al crédito fiscal por parte del
adquirente se ejercerá con el documento
donde conste el pago del impuesto.
Situaciones frecuentes de aplicación
La adquisición de frutas y verduras no está
afecta a la retención del Impuesto a la Renta
por disposición del artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT; ni
tampoco está afecta a la retención del IGV, por
tratarse de productos exonerados del IGV.
La adquisición de pescado estará afecta a la
retención del Impuesto a la renta en tanto que
el importe de la operación supere la suma
de S/. 700.00. Asimismo, la adquisición en
cuestión no estará afecta a la retención del
IGV, por tratarse de un bien exonerado según
el Apéndice I de la Ley del IGV.
La adquisición de chatarra, de desechos méta-
licos, no metálicos y de cartón estará afecta a
la retención del Impuesto a la renta solo si la
operación supera los S/. 700.00. Además, la
operación estará afecta a la retención del IGV
cualquiera sea el monto de la adquisición, por
tratarse de bienes que no están exonerados de
este impuesto.
 Teóricamente, es posible extender una liquidación de compra en
la oportunidad de la entrega del bien, aún cuando el pago por la
adquisición se realice en un período posterior.
N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008
11. Contingencias tributarias
En la hipótesis que el adquirente incum-
pla con efectuar las retenciones antes
indicadas, según corresponda, incurre en
la infracción prevista en el numeral 13 del
artículo 177 del Código Tributario.
Asimismo, en el supuesto que el adqui-
rente hubiese declarado las retenciones
de IGV o del Impuesto a la renta, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo, entonces incurrirá en infracción
prevista en el numeral 4 del artículo 178
del Código Tributario.
Por último, si el adquirente emite liqui-
daciones de compra sin que corresponda
estrictamente a los supuestos previstos
en la legislación vigente, entonces la
Administración Tributaria estará en la
facultad de desconocer el costo o gasto
y el crédito fiscal.
En el Informe N° 130-2007-SUNAT/2B0000,
la SUNAT ha interpretado que no procede la
emisión de liquidaciones de compra por la
adquisición de arroz pilado a pequeños agricul-
tores. En este sentido, si un adquirente emite
liquidaciones de compra por la adquisición de
arroz pilado, la Administración tributaria estará
en la facultad de desconocer el costo o gasto.
12. Límite cuantitativo en la
emisión de las liquidaciones
de compra
No existe un límite cuantitativo respecto
de la emisión de las liquidaciones de
compra. Sin embargo, esto debe con-
cordarse con el principio de primacía
de realidad de los hechos económicos
previsto en la norma VIII del Título Pre-
liminar del Código Tributario. En este
sentido, lo recomendable es la emisión
de las liquidaciones de compra sea por
montos razonables respecto de cada
transferente.
13. Sistema de detracciones
Según el artículo 3 y 8 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,
el sistema de detracciones no se aplicará
cuando se hubiese emitido liquidaciones
de compra.
14. Caso práctico
La empresa “El Rey del Chatarreo SAC”
está acogida al régimen general y tiene
como actividad comercial el acopio de
desechos metálicos y no metálicos, para
su transformación y posterior comercia-
lización. En el periodo febrero de 2008
emitió una liquidación de compra, por
la adquisición de chatarra por la suma
de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declaró
la retención del Impuesto General a la
Ventas por S/. 1900.00, pero no cumplió
con pagarla dentro del plazo respectivo;
a la vez, la empresa omitió declarar la
Área Tributaria I
retención por concepto de Impuesto a
la renta. Se consulta por las infracciones
incurridas.
Solución:
1. En primer término, se ha incurrido en
la infracción prevista en el numeral 4)
del artículo 178 del Código tributario,
por retenciones de IGV no pagadas en
fecha. Por tanto, la multa será el 50%
de la retención no pagada, esto es:
Concepto Monto
Retención no pagada por IGV 1900
Multa: 50% de la retención no
pagada
950
La multa antes calculada está sujeta al
régimen de incentivos previsto en el
artículo 179 del Código Tributario, el
cual consiste en rebajar la multa hasta
en un 90% siempre que se cumpla con
pagar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la SUNAT relativa al
tributo o período a regularizar y ade-
más se cumpla con pagar la multa con
la rebaja correspondiente.
En el presente caso, asumiendo que
la empresa cumple con pagar la re-
tención antes de cualquier acotación
de SUNAT, la multa rebajada será de
S/. 95.00 (más intereses).
2. Adicionalmente, se ha incurrido en la
infracción prevista en el numeral 1)
del artículo 178 del Código Tributario,
por declarar cifras o datos falsos res-
pecto de las retenciones del Impuesto
a la Renta. Por tanto, la multa será el
50% del tributo omitido, esto es:
Concepto Monto
Tributo resultante en declaración
0
original (Casilla 171 del PDT 617)
Tributo resultante en declaración
rectificatoria (Casilla 171 del PDT 150
617): 1.5% de S/. 10,000
Tributo omitido: 150 – 0 150
Multa: 50% del tributo omitido 75
Límite legal mínimo (según nota 4
de la Tabla I del Código Tributario
respecto a que las multas que se 175
determinen no deberán ser menores
al 5% de la UIT)
Multa mínima a pagar 175
La multa antes calculada también
está sujeta al régimen de incentivos
previsto en el artículo 179 del Código
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retención antes
de cualquier acotación de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
el importe a pagar será de S/. 18.00
(más intereses).
Actualidad Empresarial I-11
 I Legislación Comentada
3. Por último, se ha incurrido en la in- no efectuar las retenciones dentro del
Concepto Código
fracción prevista en el numeral 13) del plazo. Por tanto, la multa será el 50%
artículo 177 del Código tributario, por del tributo no retenido, esto es:
Multa por cifras o datos falsos
6091
asociada a tributos del Tesoro
Concepto Monto
Multa por retenciones del Tesoro
Tributo que se debió retener (Casilla 171 del PDT 617 rectificatorio) 150 6111
no pagadas en fecha

Retención efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario) 0

Multa por no efectuar las re-
6089
tenciones
Tributo no retenido 150
Multa: 50% del tributo omitido 75
Retenciones de IGV 1012

Límite legal mínimo (según nota 4 de la Tabla I del Código Tributario respecto a Retenciones de renta 3039
175
que las multas que se determinen no deberán ser menores al 5% de la UIT)

Multa 175
Ficha Técnica
La multa antes calculada también el importe a pagar será de S/. 18.00
está sujeta al régimen de incentivos (más intereses). Para tal efecto, la Autor : Jorge Arévalo Mogollón

previsto en el artículo 179 del Código empresa debe pagar la retención no

Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retención antes
de cualquier acotación de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
Legislación Comentada
Título : Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras
efectuada.
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 157 - Segunda Quincena
4. Los códigos a utilizar para el pago de de Abril 2008
las multas son los siguientes:

I-12 N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008