Informe Especial
Tercera consulta:
MEJORAS INCURRIDAS EN UN
LOCAL ARRENDADO
Consulta
Una empresa comercial está efectuando
desembolsos (mejoras) en un local alquilado
para ponerlo en funcionamiento. Entre los
desembolsos efectuados se encuentra un
pago por conexión trifásica más ejecución
de sistema de uso particular por un monto
de S/. 22,450. ¿Se consulta cómo se debe
registrar dicho pago y su respectiva inci-
dencia tributaria?
Respuesta
Respecto a la consulta formulada pro-
porcionamos a continuación los aspectos
relevantes a considerar:
Cuando el arrendatario, persona que usa
una propiedad arrendada, incurre en desem-
bolsos no reembolsables por el propietario
con el fin de mejorar dicho bien, debe
considerarse que deben ser reconocidos
como Activo. Ello por cuanto, estos desem-
bolsos normalmente como en el caso que
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
se plantea se efectúan con el propósito de
proporcionar al usuario beneficios futuros
por el uso y bajo el entendido que se esti-
ma confiablemente el costo, cumplen con
el principio de reconocimiento enunciado
en el párrafo 7 de la NIC 16: Inmovilizado
material. En este sentido, se trata de un ac-
tivo de planta, que contablemente se debe
registrar en el rubro Inmuebles, Maquinaria
y Equipo; específicamente como Edificios y
otras construcciones.
Este activo deberá asignar su costo
entre los periodos en los cuales se piensa
usar (depreciación), para ello será necesa-
rio considerar la probabilidad de renovar
el contrato de arrendamiento cuando hay
opción disponible para hacerlo y salvo el
caso que las probabilidades de renovación
sean demasiado inciertas y la vida útil del
bien sea superior al contrato se preferirá
el plazo del contrato como vida útil de los
desembolsos a efectuar.
Para efectos del Impuesto a la Renta, el
tratamiento es similar; es decir, los desem-
bolsos efectuados se consideran mejoras en
activos fijos y conforme con lo dispuesto por
el literal h) del artículo 22º del Reglamento del
Impuesto a la Renta (aprobado por D.S. Nº
122-94-EF) se deprecian según el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen
la mejora. Si al momento de devolver el bien
por terminación del contrato aún existiera un
saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo
se deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.
Complementariamente a ello, procede
referir que para efectos de deducir la depre-
ciación del activo, se deberá cumplir con el
principio de causalidad. Para tal efecto, es
necesario que el gasto resulte fehaciente, es
decir se mantengan los elementos mínimos
de prueba que demuestre que los desem-
bolsos realizados se encuentran vinculados
con la generación de la renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora de
renta. Lo expuesto, se corrobora con el cri-
terio vertido por el Tribunal Fiscal en la RTF
Nº 755-1-2006. En tal sentido, un elemento
de prueba de la existencia del alquiler la
constituye el Contrato de Arrendamiento, sin
embargo resulta relevante que se mantenga
otro tipo de documentación que demuestre
que el inmueble está destinado a las activi-
dades del negocio.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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