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CASO PRÁCTICO 1 Explicación de la diferencia de cambio
producida.
ENUNCIADO
Una empresa recibe con fecha 10 de setiembre Actualización del monto a US$ TC Soles
la fecha de transacción
una factura por la compra de equipos de
Saldo valuado al 28,000.00 2.995 83,860.00
cómputo que serán entregados en los primeros 31.12.2007
días de octubre, no habiéndose entregado suma Actualización del saldo al 18,000.00 2,871 80,388.00
05.03.2008
alguna de dinero por la empresa que va a adquirir
Diferencia de cambio 3,472.00
los bienes. (pérdida) – (a)
Diferencia de cambio US$ TC Soles
SOLUCIÓN originada en la
transferencia
Considerando que el tipo de cambio a emplear es Sale de la cuenta corriente 28,000.00 2.871 80,388.00
aquel que corresponde a la fecha de la en ME
transacción en el caso planteado cabría Ingresa a la cuenta 28,000.00 2.869 80,332.00
corriente en MN
preguntarse ¿cuándo se ha efectuado éste? Al Diferencia de cambio 56.00
respecto, debe observarse que al 10 de (pérdida) – (b)
setiembre no se ha producido todavía variación Total Pérdida por 3,528.00
Diferencia de Cambio
patrimonial, no se ha cumplido con los producida (a+b)
requerimientos para el reconocimiento de
elementos de los estados financieros. En estas REGISTRO CONTABLE
circunstancias el reconocimiento se producirá en x
la fecha en la cual el vendedor entregue los 10 CAJA Y BANCOS 80,332.00
104 Cuenta Corriente
bienes, oportunidad en la cual se originará la
104.1Moneda Nacional
obligación por parte del comprador a efectuar la 67 GASTOS FINANCIEROS 3,528.00
contraprestación. En resumen deberá reconocer 676 Pérdida por diferencia
el activo considerando el tipo de cambio de la de cambio
fecha de entrega de los bienes (a publicarse el día 10 CAJAS Y BANCOS 83,860.00
104 Cuenta Corriente
siguiente por la Superintendencia de Banca y 104.2 Moneda
Seguros en el Diario Oficial “El Peruano”), tipo de Extranjera
cambio venta en la medida que se origina una 05/03 Por la transferencia de
obligación que exigirá que la empresa se fondos de la cuenta en dólares a
nuevos soles.
desprenda de manera nacional para adquirir la
x
moneda extranjera en la que se ha acordado su
cancelación. Tipos de cambio S/.
Cierre del ejercicio 2007 TC compra vigente 2.995
CASO PRÁCTICO 2 Del 05 de marzo TC compra vigente 2.871
Del 05 de marzo TC aplicado por banco 2.869
ENUNCIADO SOLUCIÓN
Una empresa posee una cuenta corriente en En el caso planteado dado que la operación se
dólares americanos en el Banco X que no había produjo con fecha 5 de marzo deberá emplearse
tenido movimiento y se encontraba valuada al el tipo de cambio vigente a dicha fecha
tipo de cambio de cierre del ejercicio 2007. Con la (publicado el día siguiente en el Diario Oficial “El
fecha 5 de marzo 2008 decide transferir dicho Peruano”) transfiriéndose de una cuenta de Caja
monto a su cuenta corriente en Nuevos soles del Bancos a otra. A estos efectos se considera el tipo
mismo banco. de cambio compra, dado que no se produce en
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Cel. 9999- 74215 / 9855-34470; estudio_saavedrat@hotmail.com; estudiosaavedra_@hotmail.com; www.estudiosaavedrat.com 1
esencia una salida de recursos sino un cambio diversas
cualitativo dentro de los activos que posee la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,696.36
401 Gobierno Central
empresa. 4011 IGV e IPM
29/01 Por el reconocimiento del
CASO PRÁCTICO 3 débito fiscal (US$ 2,280)
generado por la emisión del
comprobante de pago.
ENUNCIADO x
Una empresa recibe con fecha 30 de abril un
recibo por servicios de telefonía en dólares Posteriormente cuando se entregue el bien se
correspondiente al mes de abril con vencimiento reconocerá el ingreso correspondiente.
para el 13 de mayo.
Para el que recibirá los bienes en el mes de
SOLUCIÓN enero, de igual forma sólo deberá reconocer el
Siendo que se trata de un servicio efectivamente IGV efectuando el siguiente asiento en el mes de
prestado en el mes de abril deberá registrarse recepción del comprobante de pago (enero), con
esta operación en el mes de abril el tipo de cambio venta publicada (S/. 2.937) en
independientemente de la fecha en que se ese día por la Superintendencia de Banca y
proceda a efectuar el pago. En este sentido, Seguros:
tendría que emplearse el tipo de cambio del 30
de abril fecha en la que se devenga el servicio REGISTRO CONTABLE
que corresponde a S/. 2.851 (promedio x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,696.36
ponderado venta) publicado en ese día dado que 401 Gobierno Central
fue el último publicado. 4011 IGV e IPM
168 Otras cuenta por cobrar
CASO PRÁCTICO 4 diversas
46 CUENTAS POR COBRAR 6,696.36
DIVERSAS
CASO DE EMISIÓN DE COMPROBANTE 168 Otras cuenta por pagar
29/01 Por el reconocimiento del
débito fiscal generado por la
ENUNCIADO
factura recibida del proveedor.
Una empresa recibe con fecha 29 de enero una x
factura por US$ 12,000 más IGV e IPM por la
compra de equipos de cómputo que serán Dado que en sí aún no se ha realizado la
entregados en los primeros días de febrero, no transacción sólo se reconoce el tributo, debiendo
habiéndose entregado suma alguna de dinero por para fines de presentación de la declaración
la empresa que va a adquirir los bienes. jurada (PDT 621) considerar como base imponible
del crédito fiscal el importe de S/. 35,244
SOLUCIÓN
resultante de dividir S/. 6,696.36/0.19.
Para el que entregará los bienes en el mes de
febrero, dado que aún no se ha perfeccionado la
CASO PRÁCTICO 5
operación, en el mes de enero sólo podrán
reconocer el efecto tributario del IGV (US$
12,000 x 19%) efectuando el siguiente asiento en ANTICIPOS
el mes de emisión del comprobante (tipo de
cambio venta publicado por la Superintendencia ENUNCIADO
de Banca y Seguros el 29.01.2008: S/. 2.937): Supóngase que la empresa TENOBA S.A. con
fecha 14 de febrero hubiera recibido un adelanto
REGISTRO CONTABLE de US$ 3,500 más IGV (equivalente al 50% del
x
16 CUENTAS POR COBRAR
monto transado) por la transferencia de
DIVERSAS 6,696.36 minicomponentes que serán entregados en los
168 Otras cuenta por cobrar primeros días del mes de abril. Respecto a esta
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operación TENOBA S.A. emitió la correspondiente REGISTRO CONTABLE
factura el mismo día (14 de febrero) por el x
12 CLIENTES 12,078.50
importe percibido. 120 Facturas por cobrar
67 CARGAS FINANCIERAS 1.33
SOLUCIÓN 676 Pérdida por diferencia
Dado que en este caso sí se produce una de cambio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,929.83
variación patrimonial, TENOBA S.A. deberá 401 Gobierno Central
reconocer tanto el cobro como el IGV generado 4011 IGV e IPM
en la Transacción considerando lo siguiente: 12 CLIENTES 10,150.00
122 Anticipos recibidos
Fecha de la Operación: 14 de febrero. 14/02 Por el anticipo recibido de
nuestro cliente.
x
Concepto US$ T.C. S/.
Valor de 3,500.00 2.900 Vigente 10,150.00
Venta Venta Por otro lado la empresa que efectuó el
IGV e IPM 665.00 2.902 Publicado 1,929.83 desembolso anticipado por los bienes a recibir
Venta deberá reconocer éste y el IGV correspondiente,
Diferencia (1.33) tal como se muestra a continuación:
Total 4,165.00 2.900Vigente
Venta*
Concepto US$ T.C. S/.
(*) En la práctica se convierte en una obligación de quien
Valor de 3,500.00 2.899 Vigente 10,146.50
recibe los fondos.
Venta Compra
IGV 665.00 2.902 Publicado 1,929.83
REGISTRO CONTABLE Venta
x Diferencia (1.99)
12 CLIENTES 12,078.50 Total 4,165.00 2.899
Vigente 12,074.34
120 Facturas por cobrar Compra*
67 CARGAS FINANCIERAS 1.33 (*) En la práctica se convierte en un derecho de quien
676 Pérdida por diferencia entrega los fondos.
de cambio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,929.83
401 Gobierno Central REGISTRO CONTABLE
4011 IGV e IPM x
12 CLIENTES 10,150.00 42 PROVEEDORES 10,146.50
122 Anticipos recibidos 422 Anticipos otorgados
14/02 Por el anticipo recibido de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,929.83
nuestro cliente. 401 Gobierno Central
x 4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES 12,074.34
Por otro lado, la empresa que efectuó el 421 Facturas por pagar
77 INGRESOS FINANCIEROS 1.99
desembolso anticipado por los bienes a recibir 772 Ganancia por diferencia
deberá reconocer éste y el IGV correspondiente, de cambio
tal como se muestra a continuación: 14/02 Por el anticipo entregado
a nuestro proveedor.
Concepto US$ T.C. S/. x
Valor de 3,500.00 2.899 Vigente 10,146.50
Venta Compra Retiro de Bienes: En este caso el tipo de
IGV 665.00 2.902 Publicado 1,929.83 cambio corresponde al de la fecha de retiro
Venta
o el de la fecha en que se emita el
Diferencia (1.99)
Total 4,165.00 2.899
Vigente 12,074.34
comprobante de pago de acuerdo a lo que
Compra* establezca el reglamento, lo que ocurra
(*) En la práctica se convierte en un derecho de quien primero.
entrega los fondos. Prestación de Servicios: Se emplea el tipo de
cambio de la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que
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establezca el reglamento o el de la fecha en 70 VENTAS 11,364.00
que se percibe la retribución, lo que ocurra 707 Servicio
30/05 Por el servicio de
primero. asesoramiento prestado por la
empresa en el mes.
CASO PRÁCTICO 6 x
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Suministro de energía eléctrica, agua 469 Pagos a cuentas por
potable y servicios finales telefónicos, pagar diversas
30/06 Por el reconocimiento del
télex y telegráficos: Emplea el tipo de servicio de capacitación vía
cambio de la fecha de percepción (o internet.
pago) o de la fecha en que se percibe la x
retribución, lo que ocurra primero.
Utilización en el país de servicios De esta forma se habrá generado una obligación
prestados por no domiciliados: Utiliza el por IGV, siendo contribuyente del mismo la
tipo de cambio de la fecha en que se entidad que recibió el servicio, la cual deberá
anote el comprobante de pago en el empozar (S/. 1,620.51) al fisco mediante el
Registro de Compras o de la fecha en que sistema pago fácil consignando en la guía de
se pague la retribución, lo que ocurra pagos varios el código 1041.
primero.
Respecto al impuesto a la renta cabe advertir que
CASO PRÁCTICO 8 la institución domiciliada deberá cumplir con la
retención correspondiente al calificar el ingreso
obtenido por el no domiciliado como renta de
UTILIZACIÓN DE SERVICIO DE NO
fuente peruana (Art. 9º de la LIR, servicio digital).
DOMICILIADO
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del monto abonado, debiendo tener en cuenta lo REGISTRO CONTABLE
siguiente: x
12 CLIENTES 167,786.85
121 Facturas por cobrar
Concepto US$ T.C. S/.
Valor de 55,000.00 2.786 Vigente 11,364.00
67 CARGA FINANCIERA 52.25
Venta Compra 676 Pérdida por diferencia
IGV 5,225.00 2.796 Publicado 2,177.40 de cambio
Venta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14.609.10
Diferencia (18.24) 401 Gobierno Central
Total 60,225.00 2.786 Vigente 167,786.85 4011 IGV e IPM
Venta 12 CLIENTES 153,230.00
122 Anticipos recibidos
(*) Se calcula sobre el 50% del valor de venta, dado que un 25/03 Por el anticipo
50% corresponde al valor del terreno, en función a lo entregado a nuestro
establecido en el numeral 9 del Art. 5º del RLIGV. proveedor.
x
En estas circunstancias el asiento contable para la
empresa vendedora de los departamentos será el
siguiente:
CASO PRÁCTICO 10
Cabe advertir que le citado numeral del Art. 5º
del Reglamento de la Ley del IGV, señala DETERMINACIÓN DEL IGV DEL MES
expresamente una excepción a la Regla General
antes descrita que a continuación expondremos:
ENUNCIADO
La empresa ATÓMICA S.A. es una empresa
Para el caso de Importaciones, la conversión a
comercial que se dedica exclusivamente a la
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
venta de productos gravados con el IGV que a
promedio ponderado VENTA, publicado por la
efectos de determinar el impuesto
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
correspondiente al mes de mayo del 2008, nos
de pago del Impuesto correspondiente.
presenta la siguiente información:
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Tipo de cambio a utilizar
Días Dólar Bancario Dólar Banc. Prom. Pond. Días Dólar Bancario Dólar Banc. Prom.
Fecha de Cierre Fecha de Publicación Fecha de Cierre Pond. Fecha de
Publicación
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01.05.2008 FER FER 2.848 2.851 23.05.2008 2.848 2.849 2.829 2.828
02.05.2008 2.786 2.790 27.05.2008 2.860 2.862 2.849 2.850
06.05.2008 2.789 2.790 2.786 2.787 28.05.2008 2.867 2.868 2.860 2.862
14.05.2008 2.761 2.763 2.768 2.769 29.05.2008 2.862 2.865 2.867 2.868
22.05.2008 2.829 2.828 2.803 2.804 30.05.2008 2.841 2.845 2.862 2.865
SOLUCIÓN
REGISTRO DE VENTAS
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CASO PRÁCTICO 11 CASO PRÁCTICO 12
REGISTRO CONTABLE
(*) T/C aplicado: compra bancario del 22.04.2008: 2.816
x
(**) T/C aplicado: venta publicada el 22.04.2008: 2.772
47 BENEFICIOS SOCIALES DE
LOS TRABAJADORES 14,825.20
471 Compensación por Cuando se produce el primer pago por el 50% del
tiempo de servicios total de la operación de la operación, el tipo de
67 CARGAS FINANCIERAS 301.60 cambio de esa fecha no es igual al tipo de cambio
676 Pérdida por diferencia
de cambio empleado en el reconocimiento inicial de la
10 CAJAS Y BANCOS 15,126.80 operación, por consiguiente deberá disminuirse
104 Cuentas corrientes el derecho de la empresa considerando la
12/06 Por la cancelación de la
CTS de los trabajadores
diferencia producida a esa fecha, tal como a
correspondientes al mes de continuación vemos:
abril.
x
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REGISTRO CONTABLE (*) T/C aplicado: compra bancario al 20.05.2008: 2.803
x (**) S/. 12,672.00 x 50%
10 CAJA Y BANCOS(*) 6,408.00
104 Cuentas Corrientes REGISTRO CONTABLE
12 CLIENTES(**) 6,336.00 x
121 Facturas por cobrar 94 GASTOS
77 INGRESOS ADMINISTRATIVOS 29.25
FINANCIEROS(*) 72.00 79 CARGAS IMPUTABLES A
776 Ganancia por CUENTA DE COSTO 29.25
diferencia de cambio 20/05 Por el destino de la
30/04 Por el cobro del 50% del cuenta 67.
servicio prestado. x
x
(*) T/C aplicado: compra bancario del 30.04.2008: 2.848 CASO PRÁCTICO 13
(**) S/. 12.672 x 50%
DIFERENCIA DE CAMBIO POR PARTIDAS
Igualmente con oportunidad de la cancelación del MONETARIAS AL CIERRE DEL PERÍODO
derecho de cobro de la empresa se deberá
reconocer la diferencia de cambio, mediante el
ENUNCIADO
siguiente asiento:
La empresa GOTIKA S.A.C. cuenta con los
siguientes saldos en moneda extranjera al cierre
REGISTRO CONTABLE
x
al ejercicio 2007:
10 CAJA Y BANCOS(*) 6,306.75
104 Cuentas Corrientes Caja y Bancos US$ 26,000 S/. 77,695.00
77 INGRESOS Clientes 6,000 17,724.00
FINANCIEROS 29.25
776 Ganancia por Proveedores
diferencia de cambio - Facturas por
12 CLIENTES(**) 6,72.00 Pagos 20,000 59,836.00
121 Facturas por cobrar - Anticipos
30/04 Por el cobro del 50% del
servicio prestado.
Otorgados 4,000 11,924.00
x
Se pide establecer el tratamiento tributario y
(*) T/C aplicado: compra bancario del 30.04.2008: 2,848 contable que se debe seguir a efectos de
(**) S/. 12,672 x 50% actualizar dichos saldos a la fecha de cierre del
ejercicio, considerando que el tipo de cambio de
Igualmente con oportunidad de la cancelación del cierre es:
derecho de cobro de la empresa se deberá
reconocer la diferencia de cambio, mediante el Tipo de cambio compra vigente : S/. 2.995
siguiente asiento: Tipo de cambio venta vigente : S/. 2.997
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deben reconocerse como ingresos o gastos en el 1. Actualización de saldos al cierre del
período en el cual surgen. ejercicio (31.12.2007)
En tal sentido, la empresa debe reconocer como Los saldos al cierre del ejercicio se
pérdida o ganancia por diferencia de cambio, actualizarán utilizando para tal efecto, los
según sea el caso, la variación producida entre el tipos de cambio antes indicados, es decir
importe provisionado en la fecha de origen de la para los activos se utilizará el tipo de cambio
operación en moneda extranjera y el importe compra y para los pasivos el tipo de cambio
actualizado a la fecha de cierre del ejercicio. venta, tal como se muestra a continuación:
Actualización de activos
Cuentas Saldo en M.E. al Saldos Tipo de cambio Saldos actualizados Ganancia por
31.12.2007 provisionados vigente al al 31.12.2007 diferencia de
US$ S/. 31.12.2007 S/. S/. cambio S/.
Caja y Bancos 26,000 77,695.00 2.995 77,870.00 175.00
Clientes 6,000 17,724.00 2.995 17,970.00 246.00
Anticipos a 4,000 11,924.00 2.995 11,980.00 56.00
Proveedores
Totales 36,000 107,343.00 107,820.00 477.00
Actualización de pasivos
Cuentas Saldo en M.E. al Saldos Tipo de cambio Saldos actualizados Pérdida por
31.12.2007 provisionados vigente al al 31.12.2007 diferencia de
US$ S/. 31.12.2007 S/. S/. cambio S/.
Proveedores 20,000 59,836 2.997 59,940 104
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. 5 Av. Arenales y/o Arequipa) Telf.: 332-7881 – Fax: 3327881 Telf.: 330 - 0074
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a) Diferencia de cambio correspondiente a las
Ahora bien, la diferencia de cambio cuotas pagadas
correspondiente al importe del pasivo por Valor de venta de la
intereses que serán pagados en el plazo de Maquinaria = US$ 231,092.44
financiación acordado, no deberá imputarse (-) Cuota inicial = US$ (23,109.24)
al costo del activo sino que se tratará Saldo financiado = US$ 207,983.20
directamente como ganancia o pérdida
según corresponda a la variación producida Valor de la Cuota
en el tipo de cambio. (US$ 207,983.20 ÷ 36) = US$ 5,777.31
Saldo al 31.12.2007 = US$ 184,873.96 En tal sentido, para efectos del caso planteando
(US$ 207,983.20 – US$ 23,109.24 (*)) se calculará la depreciación del ejercicio 2007,
considerando el reajuste por diferencia de
T.C. Venta Vigente cambio producido en el pago de cada cuota y en
Al 31.12.2007 = 2.997(**) la actualización del saldo al 31 de diciembre.
Depreciación de la diferencia
Menos:
de cambio
Depreciación de la
- Diferencia de cambio
diferencia de cambio
octubre: S/. (848.74)
- Diferencia de cambio
- Tasa de depreciación anual: 20.69%
Setiembre: S/. (415.44)
(S/. 848.74 x 20.05%) ÷ 12 (14.88)
- Tasa de depreciación anual: 20.69%
(S/. 415.44 x 20.69%) ÷ 12 (7.16) Depreciación de la diferencia
de cambio
Depreciación del mes de octubre S/. 12,159.86 - Diferencia de cambio
noviembre: S/. (912.29)
Mes de noviembre - Tasa de depreciación anual: 21.43%
Depreciación del costo (S/. 912.29 x 21.43%) ÷ 12 (16.29)
Histórico
Tasa de depreciación Depreciación del mes de diciembre S/. 12,128.69
Anual 20%
(S/. 730,021.02 x 20%) ÷ 12 12,167.02 Nota: En el presente caso, dado que las diferencias de
cambio, surgen al final de cada mes, la depreciación se
efectúa en función al número de años que le queda a partir
Menos: del mes siguiente. Por ello, las diferencias de cambio del mes
Depreciación de la de diciembre se deprecian a partir de enero 2008.
diferencia de cambio
- Diferencia de cambio Determinación del costo computable al
Setiembre: S/. (415.44) 31.12.2007
- Tasa de depreciación anual: 20.69%
Valor de adquisición histórico 730,021.02
(S/. 415.44 x 20.69%) ÷ 12 (7.16)
Menos:
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Diferencia de cambio CASO PRÁCTICO 15
- Setiembre (415.44)
- Octubre (848.74) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO FIJO
- Noviembre (912.29) ADQUIRIDO MEDIANTE LEASING
- Diciembre
(952.73 + 29,949.58)(*)(30,902.31) (33,078.78)
ENUNCIADO
Costo computable S/. 696,942.24 Con fecha 27.10.2007, la empresa de servicios
“XX” S.A., celebra un contrato de arrendamiento
Determinación del valor neto tributario al financiero (leasing) con el Banco YY respecto de
31.12.2007 una maquinaria, que se encontraba valorizada en
US$ 140,000.00, el mismo que entró en vigencia a
Costo computable partir del 01.11.2007.
Al 31.12.2007 S/. 696,942.24
Depreciación: Se acuerdan pagos mensuales de US$ 6,500.00
- Agosto (12,167.02) durante 60 meses y una opción de compra de
- Setiembre (12,167.02) US$ 24,000, tal como se muestra en forma
- Octubre (12,159.86) resumida en el cuadro de pagos a realizar por la
- Noviembre (12,144.98) empresa XX S.A., durante la vigencia del contrato:
- Diciembre (12,128.69) (60,767.57)
CUADRO RESUMEN
Duración del Capital Interés Cuota Total(*)
Valor neta tributario del bien S/. 636,174.67 contrato
US$ US$ US$ US$
(5 años)
(*) Diferencia de cambio por cancelación de cuota de Del 01.11.2007 3,973.78 9,026.22 13,000.00 15,470.00
al 31.12.2007
diciembre y actualización de saldo. Año 2008 27,233.85 50,766.15 78,000.00 92,820.00
Año 2009 34,087.54 43,912.46 78,000.00 92,820.00
Conciliación entre el tratamiento contable y Año 2010 42,666.08 35,333.92 78,000.00 92,820.00
tributario Año 2011 53,403.48 24,596.52 78,000.00 92,820.00
Del 01.01.2012 54,635.27 10,364.73 65,000.00 77,350.00
al 31.10.1012
Concepto Base Base Diferencia Totales 216,000.00 174,000.00 390,000.00 464,100.00
Contable Tributaria Temporal (*) Incluye IGV.
Costo de la 730,021.02 696,942.24
Maquinaria ¿Cómo sería el tratamiento tanto contable y
Depreciación (76,043.85) (60,767.57)
del ejercicio
tributario de la diferencia de cambio al 31 de
Calor Neto 653,977.17 636,174.67 17,802.50 diciembre del 2007, bajo los supuestos que el
del Activo bien se pone en funcionamiento en forma
inmediata (01.11.2007), la vida útil estimada es
de 15 años y el tipo de cambio venta vigente al
A fin de determinar la renta neta imponible, se
31.12.2007 asciende a S/. 2.997?
tendrá que adicionar vía declaración jurada el
importe de S/. 15,276.28 (76,043.85 – 60,767.57) SOLUCIÓN
correspondiente a la diferencia entre la
depreciación contable y tributaria, la misma que Tratamiento Contable
se ha generado por la diferencia de tasa de Tal como se ha expresado la diferencia de cambio
depreciación aplicadas para cada efecto y por la surge al convertir un determinado número de
depreciación de la diferencia de cambio. unidades de una moneda a otra moneda,
Asimismo, se deberá deducir el importe de utilizando tasas de cambio diferentes, lo que
S/. 33,078.78 correspondiente a la ganancia por puede producirse en dos momentos: (i) en la
diferencia de cambio que tributariamente debe fecha de cancelación, o (ii) en la fecha de
imputarse al costo del activo. presentación de la información financiera (al 31
de diciembre). Por consiguiente, de acuerdo con
lo manifestado el punto de origen de la diferencia
de cambio será el reconocimiento inicial de la
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partida con el tipo de cambio aplicable en dicho Notas:
(1) Tipo de cambio utilizado en el momento del reconocimiento del activo.
momento; para lo cual se deberá considerar lo (2) Tipo de cambio de la fecha de cancelación.
siguiente:
Si bien la diferencia total asciende a S/. 23.21,
Fecha Detalle US$ T.C. Venta (*) S/. Cta.
01.11.07 Capital 216,000.00 Vigente 2.998 647,568.00 33
dicho monto deberá imputarse a cada uno de los
componentes de la cuota, como se muestra a
01.11.07 Opción 24,000.00 Vigente 2.998 71,952.00 33
continuación:
01.11.07 Intereses 174,000.00 Vigente 2.998 521,652.00 38
01.11.07 IGV 78,660.00 Vigente 2.998 235,822.68 38
REGISTRO CONTABLE
01.11.07 Total 492,660.00 Vigente 2.998 1’476,994.68 46 x
38 CARGAS DIFERIDAS 17.30
(*) Tipo de cambio venta vigente al 01.11.2007, se tomó el último
publicado el 31.10.2007. 381 Intereses por
devengar 13.59
389 Otros cargas
REGISTRO CONTABLE
diferidas 3.71
x 67 CARGAS FINANCIERAS 5.91
33 INMUEBLES, 676 Pérdida por diferencia
MAQUINARIA Y EQUIPO 719,520.00 de cambio
333 Maquinaria, equipos 46 CUENTAS POR PAGAR 23.21
y otras unidades de DIVERSAS
explotación 469 Otras cuentas por
38 CARGAS DIFERIDAS 757,474.68 pagar diversas
381 Intereses por 30/11 Por diferencia generada
devengar 521,652.00 x
389 Otros cargas
diferidas 235,822.68
46 CUENTAS POR PAGAR Por consiguiente por la cancelación y el crédito
DIVERSAS fiscal correspondiente se efectuará los siguientes
469 Otras cuentas por 1’476,994.68 asientos:
pagar diversas
01/11 Por el reconocimiento
REGISTRO CONTABLE
del activo.
x x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 23,212.74
Dado que en el caso planteado se genera la 469 Otras cuentas por
diferencia de cambio por el pago y por el cierre, pagar diversas
se abordarán ambas circunstancias de manera 10 CAJA Y BANCOS 23,212.74
104 Cuentas Corrientes
separada:
30/11 Por la cancelación de la
primera cuota.
Con ocasión del pago la diferencia de cambio x
surge del sometimiento del saldo de una
partida monetaria a una nueva evaluación
REGISTRO CONTABLE
como consecuencia de las fluctuaciones x
surgidas en el tipo de cambio oficial a la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,706.24
fecha del pago. En este sentido, la diferencia 401 Gobierno Central
a reconocer en los resultados del período se 4011 IGV e IPM (*)
determinará como se muestra: 67 CARGAS FINANCIERAS 13,599.60
676 Pérdida por diferencia
de cambio
Por 1º cuota cancelada el 30.11.2007 38 CARGAS DIFERIDAS 17,305.84
381 Intereses por
Detalle US$ T.C. al T.C. al D.C. Cta. devengar 13,599.60
01.11.2007(1) 01.11.2007(2) 389 Otros cargas
Capital 1,968.31 2.998 5,900.99 3.001 5,906.90 5,91 33 diferidas 3,706.24
Intereses 4,531.69 2.998 13,586.01 3.001 13,599.60 13.59 38 30/12 Por el Crédito Fiscal.
x
IGV 1,235.00 2.998 3,702.53 3.001 3,706.24 3.71 38
Total 7,735.00 2.998 23,189.53 3.001 23,212.74 23.21 46
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(*) En este caso ha coincidido el tipo de cambio venta
publicado en la fecha de nacimiento de la obligación REGISTRO CONTABLE
tributaria del IGV. x
46 CUENTAS POR PAGAR
Por 2º cuota cancelada el 31.12.2007 DIVERSAS 23,181.80
469 Otras cuentas por
Diferencia de cambio de la 2º Cuota pagar diversas
Detalle US$ T.C. al T.C. al D.C. Cta. 10 CAJA Y BANCOS 23,181.80
01.11.2007(1) 01.11.2007(2)
Capital 2,005.47 2.998 6,012.40 2.997 6,010.39 -2.01 33
104 Cuentas Corrientes
30/12 Por la cancelación de la
Intereses 4,494.53 2.998 13,474.60 2.997 13,470.11 -4.49 38 segunda cuota.
IGV 1,235.00 2.998 3,702.53 2.997 3,701.11 -1.23 38 x
Total 7,735.00 2.998 23,189.53 2.997 23,181.80 -7.73 16 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,701.30
401 Gobierno Central
Notas:
(1) Tipo de cambio utilizado en el momento del reconocimiento del activo.
4011 IGV e IPM (*)
(2) Tipo de cambio de la fecha de cancelación. 67 CARGAS FINANCIERAS 13,470.11
675 Intereses relativos a
bonos emitidos y otras
Como en el caso anterior esta diferencia será obligaciones
asignada a los componentes de la cuota: 38 CARGAS DIFERIDAS 17,171.41
381 Intereses por
REGISTRO CONTABLE devengar 13,470.11
x 389 Otros cargas
46 CUENTAS POR PAGAR diferidas 3,701.30
DIVERSAS 7.73 31/12 Por el Crédito Fiscal y el
469 Otras cuentas por devengo de los intereses.
pagar diversas x
38 CARGAS DIFERIDAS 5.72
381 Intereses por
(*) Bajo el supuesto que coincide el tipo de cambio venta
devengar 4.49
publicado en la fecha de nacimiento de la obligación
389 Otros cargas
tributaria del IGV
diferidas 1.23
77 INGRESOS FINANCIEROS 2.01
776 Ganancia por diferencia Por reexpresión al cierre del ejercicio:
de cambio
31/12 Por la diferencia generada. Antes de proceder a la reexpresión en
x moneda nacional del pasivo expresado en
Continuando con la segunda cuota, a moneda extranjera veamos como se ve
continuación se presentará la cancelación y el encuentra en libros registrado el pasivo en
crédito fiscal correspondiente sustentado en el moneda extranjera y moneda nacional,
comprobante de pago emitido por la institución incluido intereses por devengar e impuestos
bancaria o financiera: por aplicar:
Saldo al 31.12.2007
Detalle US$ T.C. S/. (M.N)
Total de la 492,660.00 2.998 1’477,010.16(*)
deuda
Menos 1º -7,735.00 3.001 -23,212.74
cuota pagada
Menos 2º -7,735.00 2.997 -23,212.74
cuota pagada
Saldo 477,190.00 1’430,600.15
pendiente al
31.12.2007
(*) 1’476,994.68 + 23.21 – 7.73.
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REGISTRO CONTABLE
ASIENTO NOVIEMBRE DICIEMBRE
x Debe Haber Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3,997.33 3,997.33
681 Depreciación de Inmuebles,
maquinarias y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 3,997.33 3,997.33
ACUMULADA
393 Depreciación inmuebles,
maquinarias y equipo
x/x Por la depreciación mensual del bien.
x
91 COSTO DE PRODUCCIÓN
915 Depreciaciones y amortizaciones 3,997.33 3,997.33
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
COSTOS
x/x Por el destino de la cuenta 68. 3,997.33 3,997.33
x
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COSTOS DE FINANCIAMIENTO
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x
38 CARGAS DIFERIDAS 10,400.00 Unidades Valor Valor Venta
Concepto
383 Seguros pagados Compradas Unitario S/. Factura S/.
Suministro A 1,500 600 9,000.00
por adelantado
Suministro B 835 5.65 4,717.75
40 TRIBUTOS POR Suministro C 325 10.90 3,542.50
PAGAR 1,872.00 TOTAL 2,660 17,260.25
401.01 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR
12,272.00 Por el crédito la empresa vendedora nos cobrará
DIVERSAS
469Otro cuentas pagar un interés compensatorio simple del 20% anual
x/x Por el pago de una por dicho período de los tres meses.
póliza de seguro que
cubra el bien adquirido en ¿Cómo deberá efectuar la contabilización de esta
leasing. operación, sabiendo que la empresa aún no ha
x
empleado los bienes en la producción a la fecha
x
de cancelación de la deuda y ha adoptado el
46 CUENTAS POR PAGAR método alternativo permitido de la NIC 23?
480,000.00
DIVERSAS
469 Seguros pagados SOLUCIÓN
por adelantado 91,200.00 Partiendo del hecho que la empresa adquirió los
40 TRIBUTOS POR PAGAR
insumos, en primer lugar debemos efectuar el
401.01 IGV e IPM 91,200.00
38 CARGAS DIFERIDAS reconocimiento de las existencias adquirida y del
383.01 IGV e IPM 480,000.00
importe pagado; tal como a continuación se
10 CAJA Y BANCO muestra:
104 Cuentas corrientes
x/x Por el total de de pagos
REGISTRO CONTABLE
efectuados en el período y el
reconocimiento del crédito x
de cada una de las cuotas de 60 COMPRAS 17,260.25
correspondientes. 604 Mercadería
x 38 CARGAS DIFERIDAS 863.00
381 Intereses por
x devengar
67 CARGAS FINANCIERAS 269,823.59 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,443.42
679 Otras cargas 401.01 IGV e IPM
financieras 42 PROVEEDORES 21,566.68
38 CARGAS DIFERIDAS 269,823.59 421 Facturas por pagar
381 Intereses diferidos 02/01Por la provisión de la
x/x Por los intereses de- F/. 00xx-xxx por la adquisi-
vengado provenientes de ción de materias primas.
las cuotas de leasing Los intereses fueron calcu-
vencida en el ejercicio . lados de la siguiente manera:
x Interés = S/. 17,260.25 × 0.20
× 3÷12 = S/. 863.01
x
CASO PRÁCTICO 2
x
PLANTEAMIENTO 24 SUMINISTRO DIVERSOS 17,260.25
241 Suministro
A 9,000.00
La empresa NINO S.R.L. adquirió el 02 de enero 242 Suministro
del 2008, 3 tipos de suministros que serán B 4,717.75
243 Suministro
destinados a la producción de la factura se C 3,542.50
acordó de la siguiente manera: 50% al contacto y 61 VARIACION DE EXITENCIAS 17,260.25
50% al crédito a 3 meses. A continuación 614 Materias Primas y
auxiliares
presentamos detalladamente la información 02/01 Por la transferencia al
referida a la adquisición de las mercaderías: almacén de la empresa de los
componentes.
x
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Recién a fines del mes de marzo que corresponde activo calificado, es ciertamente dificultoso. Se
al devengamiento del interés correspondiente al pide determinar la tasa promedio ponderado si
primero mes, NINO S.R.L. deberá adoptar por uno se pide que los interese del período son
de los tratamientos aplicables dispuestos por la S/. 413,000.
NIC 23. Si la empresa aplica el tratamiento
alternativo permitido primero deberá determinar Prestamos Nº 01: S/. 500,000 × 21% = S/.105,000
la naturaleza del bien. En nuestro ejemplo se Prestamos Nº 02: 500,000 × 21% = S/.105,000
trata de un bien que ya está listo para su uso, en Prestamos Nº 03: 500,000 × 21% = S/.105,000
1’900,000 413,000
cuyo caso aún cuando hubiera adoptado el
tratamiento alternativo permitido de
Tasa Promedio Ponderado = S/.413,000 ÷ S/.1’900,000
capitalización, no podrá capitalizar los interese ya Tasa Promedio Ponderado = 2174%
que no es un activo calificado. Interés Capitalizable = S/.1’000,000 × 21.74%
= S/. 217,400
En estas circunstancias el interés devengado del
período se reconocerá de la siguiente manera: La capacitación de los costos financieros como
parte del costo de un activo calificado debe
REGISTRO CONTABLE comenzar cuando ocurre alguna de las siguientes
x situaciones:
67 CARGAS FINANCIERAS 287.67
679 Otras cargas
financieras
38 CARGAS DIFERIDAS 287.67 INICIO DE LA
381 Intereses diferidos CAPITALIZACIÓN
x/x Por los intereses
devengamiento de los
intereses relacionados con Desde que se incurre Desde que se incurre Desde que inician
la adquisición de materias en desembolsos para en costos de actividades para la
el activo preparación del activo
primas (devengamiento de financiamiento
para su uso o venta
un mes).
x
SOLUCIÓN ENUNCIADO
Dado que, estos fondos, una vez obtenidos, son La empresa La Almeja S.A. desea construir una
depositados en un fondo común (cuenta planta para desarrollar su producción de harina
corriente), la capacitación de los costos de de pescado, para la cual contrata a la empresa
financiación destinados a adquisición de un MAB Building S.A.
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Dado los altos costos y la necesidad de fondos 3. Considerando lo anterior, resulta
para la realización de la actividad ha contraído a conveniente determinar una Tasa de Interés
la fecha las siguientes obligaciones: promedio ponderado (TIPP) considerando
los intereses de las otras deudas incurridas
Procedencia Capital Interés por la empresa, tal como a continuación se
Crédito Bancario 450,000 85,500 determina:
Bono Corporativo A 500,000 75,000
Bono Corporativo B 650,000 110,500
TIPP = Total Intereses del período
Capital Total
En cada una de estas fuentes el interés anual
correspondiente es del 19%, 15% y 17%, TIPP = S/. 85,500 + S/. 110,500
respectivamente. S/. 450,000 + S/. 650,000
De los créditos antes mencionados, sólo el
TIPP = S/. 196,000 = 17.82%
segundo fue originado para cubrir los costos de
S/. 1’100.000
construcción de la planta. Sin embargo, se
emplean fondos originados en las otras fuentes.
4. Una vez determinada la tasa de interés
Los desembolsos efectuados por la empresa para específica y la tasa de interés promedio
la construcción del inmueble han sido los ponderado deberán ser aplicadas éstas
siguientes: sobre los montos de la construcción
determinados en función al período de
Fecha de Desembolso Importe en S/. capitalización de la siguiente manera:
30 de Setiembre 140,000
31 de Octubre 195,000 Fecha de Importe Período Desembolsos
30 de Noviembre desembolsos desembolsos
260,000 30 de Setiembre 140,000 3 420,000.00
31 de Diciembre
195,000 31 de Octubre 195,000 2 390,000.00
30 de Noviembre 260,000 1 260,000.00
31 de Diciembre 195,000 0 0
Total (S/.) 890,000 1’070,000.00
Determinar el costo del inmueble, suponiendo
que la empresa La Almeja S.A. aplica el método
Promedio de = 1’070,000 = S/. 356,666.67
alternativo permitido.
Desembolso 3 meses
SOLUCIÓN 5. Determinado el promedio de desembolsos
1. En primer lugar, debe quedar claro que el relacionados con el activo calificado el
activo (planta industrial) objeto de la siguiente paso es restar a éste el importe del
pregunta si cumple con el requisito de activo préstamo original (S/. 500,000), sin
calificado (hábil), puesto que, se trata de un embargo, como en este caso no se origina
bien que requiere de un período de exceso, no habrá importe por la cual aplicar
capitalización para su uso previsto. la tasa de interés promedio ponderado
2. De acuerdo con el método alternativo obtenido en el punto 3; debiendo sólo
permitido, los costos de financiamiento aplicarse sobre el importe determinado
deben formar parte del costo de un activo anteriormente la tasa del 15% anual
calificativo, en este sentido se debe emplear determinada específicamente para la
la tasa de interés específico sobre los gastos construcción, de la siguiente forma:
incurridos. Interés capitalizable = S/. 356,666.67 x 15%
Interés capitalizable = S/. 53,500
Sin embargo, de acuerdo a lo señalado en el En este caso intereses por el monto de S/.
caso planteado se tiene que sólo un 217,500 (S/. 271,000 – S/. 53,500) deberán
financiamiento resulta identificable con la ser considerados como gastos del ejercicio.
planta, teniendo otros créditos con tasas
distintas que originan intereses.
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CASO PRÁCTICO 5 CASO PRÁCTICO 6
ENUNCIADO ENUNCIADO
Constructora Mundo S.A. con fecha 30 de junio Una empresa que por falta de liquidez para la
adquirió un terreno valorizado en S/. 280,000 adquisición de un programa de cómputo, solicita
para construir un edificio que pudiera utilizar un préstamo a una entidad financiera por el cual
para sus oficinas administrativas en San Borja. se generan intereses ascendentes al importe de
S/. 4,500. ¿Deberán contabilizarse tales intereses
Como sólo contaba con S/. 112,000 decide como parte del costo del software?
solicitar un préstamo bancario por S/. 318,000 a
una tasa de interés del 15% anual para cubrir la
SOLUCIÓN
diferencia de precio y parte de la construcción. El
En primer lugar, señalaremos que en medida que
importe fue desembolsado en los primeros días
le programa de cómputo no sea indispensable
de julio.
para el funcionamiento de un bien del activo fijo,
¿Cuál sería el tratamiento contable de los no califica como activo fijo tangible y por el
intereses devengados en el ejercicio, si contrario se le trata como un intangible que
Constructora Mundo S.A. adopta el método puede estar contenido dentro o sobre una
alternativo permitido? sustancia física. En este sentido, al no
mencionarse en la consulta que sea necesario,
SOLUCIÓN asumiremos que no es parte integrante del
En primer lugar la construcción del edificio se equipo de cómputo, siéndole de aplicación lo
encuentra comprendida dentro del concepto de dispuesto por la NIC 38, intangibles; la cual
activo calificado, por cuando requiere de un considera como ejemplo común de partidas
tiempo para que esté listo para su uso. Además, comprendidas dentro de esta denominación a los
los intereses que se generen por el préstamo programas para computadoras tal como lo indica
bancario se trata de un gasto identificable con la su párrafo 8.
construcción del edificio y por lo tanto evitable si
no se hubiese adquirido el terreno para la Considerando lo anterior, cuando se trata de un
edificación. activo intangible adquirido deberá considerarse
como costo el monto en efectivo o equivalente
Considerando lo anterior, los intereses que se de efectivo pagado, o el valor razonable de
hubieran generado en el período por el monto de cualquier contraprestación entregada para
S/. 28,850 (S/. 318,000 x 15% x 6/12) deberán adquirir un activo, en el momento de su
formar parte del costo del edificio; debiendo adquisición o producción. A estos efectos, el
contabilizarse de la siguiente forma: párrafo 25 de la NIC 38 establece que debe
tenerse en cuenta lo dispuesto por la NIC 23,
REGISTRO CONTABLE
x Costos de Financiación, por la cual los intereses y
33 INMUEBLES, MAQUINARIA otros costos incurridos por una empresa al
Y EQUIPO 23,850.00
obtener un préstamo deben reconocerse como
339 Trabajos en curso
38 CARGAS DIFERIDAS 23,850.00 gasto de acuerdo al tratamiento preferente o
381 Intereses por referencial de esta norma, salvo que se capitalice
devengar
x/x Por el devengo de los
de acuerdo con el tratamiento alternativo de la
intereses en el ejercicio y su NIC 23.
capitalización dentro del costo
de la edificación. Sin embargo, debe considerarse que el
x
tratamiento alternativo permitido señalado por la
NIC 23 sólo resulta aplicable a activos
calificativos, entendidos éstos como activos que
requieren un tiempo considerable para estar
listos para su venta o su uso esperado, situación
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que creemos no puede ser aplicado al caso Nivel Máximo de
planteado del programa de software. endeudamiento
(3 x S/. 215,692) = 647,076.00
Consecuencia de lo anterior, el asiento contable
correspondiente a los intereses por el préstamo En función al cálculo efectuado debemos indicar
obtenido de la entidad financiera será el que existe un exceso del nivel máximo de
siguiente: endeudamiento ascendente a S/. 52,924.00 (S/.
700,000 – 647,076).
REGISTRO CONTABLE
x a.2) Intereses relacionados con el Nivel Máximo
67 CARGAS FINANCIERAS 4,500.00
671 Intereses y gastos
de Endeudamiento correspondientes al
de préstamos ejercicio 2008
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 4,500.00 Nivel Máximo de
466 Intereses por Endeudamiento = S/. 647,076.00
pagar
x/x Por la contabilización de Intereses resultantes
los intereses por el financia- del nivel máximo de
miento obtenido para ad- endeudamiento
quirir el software. (S/. 647,076 x 0.5% x 9) = 29,118.42 (*)
x
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vinculada y el importe de los intereses por otras S/. 8,618.42 constituye gasto deducible, por lo
deudas. tanto el importe que se debe adicionar en la
Declaración Jurada Anual es de S/. 34,700, que
Intereses resultantes del nivel constituye una diferencia de carácter
máximo de endeudamiento = S/. 29,118.42 permanente.
Intereses por otras deudas = 14,200.00
d) Deducción de Ingresos Exonerados
Total Gastos por Intereses
Financieros = S/. 43,318.42 Por otro lado es del caso precisar que la empresa
también deberá deducir vía Declaración Jurada, el
c) Importe deducible importe de los intereses exonerados para lo cual
deberá restar el importe de los gastos inherentes
Para determinar el importe deducible se vinculados con la generación de dicha renta.
comprara dicha suma con los intereses
exonerados obtenidos por la empresa. Para tal caso el importe a deducir será el
siguiente:
Total Gastos por
Intereses Financieros S/. 43,318.42 - Importe de los intereses
Total de Ingresos exonerados Exonerados S/. 34,700
por Intereses Financieros 34,700.00 - Gastos inherentes (7,400)
Importe Deducible 8,618.42
Importe a deducir vía
Declaración Jurada Anual 27,300
En este caso el importe que excede los
intereses exonerados que asciende a
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REVALUACIÓN
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SOLUCIÓN A fines del ejercicio 2007, la empresa vuelve a
Veamos primero el tratamiento aplicable para la efectuar la valuación de dichos bienes la línea de
primera revaluación: sus activos fijos, reconoce que en el caso
especifico del activo materia del presente caso
Activo Fijo
Valor Bruto Depreciación Valor en práctico, se presenta un incremento de valor, por
En Libros (S/.) Libros (S/.)
motivos que se establecen en el informe Técnico.
Valor de los
vehículos antes 326,300 81,575 244,725
de la revaluación La manera de contabiliza dicho aumento de valor
Menor Valor seria de la siguiente manera:
Atribuido por 27,629 6,907 20,722
Revaluación
Valor en Libros Valor Bruto Depreciación Valor en
298,8671 74,668 224,003 Activos Fijos en Libros (S/.) Libros
al 31.12.06
(S/.) (S/.)
Valor antes de la 326,300 81,575 244,725
REGISTRO CONTABLE revaluación
x Menor Valor por (27,629) (6,907) (20,722)
68 PROVICIÓN DEL Revaluación
EJERCICIO Valor al 31.12.06 298,671 74,668 224,003
20,722.00 Depreciación 59,734
689 Otras Provisiones
ejercicio 2007
del ejercicio
Valor al 298,671 134,402 164,269
689.01 31.12.2007
Desvalorización de Mayor Valor por 113,511 51,080 62,431
Activo Fijo, por Revaluación
Revaluación Valor al 412,182 185,482 226,700
Voluntaria 31.12.2007
39 DEPRECIACION Y
6,907.00
AMORTIZACION Nota: La depreciación del ejercicio 2007 se obtuvo de
ACUMULADA la aplicación de la tasa del 20% sobre el valor neto del
393 Depreciación y activo de S/. 298,671; la cual es menor al importe de
Inmueble, depreciación aceptable para efectos tributarios que es
Maquinaria Y Equipo
de S/. 65,260 (S/. 326,300 x 20%).
393.04 Depreciación
Vehículos
32 PROVISIONES PARA
En este sentido, los asientos contables a efectuar
DESVALORIZACIONES 27,629.00 serían los siguientes:
DE LOS BIENES DEL
ACTIVO FIJO REGISTRO CONTABLE
324 Vehículos x
x/x Por la revaluación 32 PROVISIONES PARA
voluntaria que disminuye el DESVALORIZACIONES
valor de activo por el DE LOS BIENES DEL
27,629.00
ejercicio 2005 ACTIVO FIJO
x 324 Vehículos
39 DEPRECIACIÓN Y
x AMORTIZACIÓN
94 GASTOS DE 20,722.00 ACUMULADA 6,907.00
ADMINISTRACION (**) 393 Depreciación y
79 CARGAS IMPUTABLES 20,722.00 Inmueble,
ACUENTAS DE COSTO Maquinaria Y Equipo
x 393.04 Depreciación
Vehículos
(*) Estas cuentas es cargada a efecto de mantener la 76 INGRESOS
proporcionalidad existente entre el valor bruto en libros y la EXCEPCIONALES 20,722.00
depreciación acumulada del activo fijo, sin embargo, no será 765 Devolución de
aceptable tributariamente. Provisiones de Ejercicios
(**) En este caso, al afectar directamente a una cuentas de Anteriores
resultado el activo tributario diferido que se genera de x/x Por la recuperación del
considerase recuperable es decir de permitir un menor pago valor de los vehículos según
de impuesto a la renta en el futuro; se imputara a una Informe Técnico.
cuenta de resultado. x
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(*) Dado que en el ejercicio anterior el gasto por 7. ¿Cuál es el importe que podrá traspasar a
desvalorización no fue aceptado como tal para efectos utilidades no distraídas o capitalizar?
tributarios, la recuperación no se encontrará gravada
con el Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN
REGISTRO CONTABLE
x a. Cálculos para la reestructuración
35 VALORIZACIÓN
ADICIONAL INMUEBLES, Valor Libros
Porcentaje
Ajuste
MAQUINARIAS Y del Activo Valor
Maquinaria antes de Contables
antes de Revaluación
EQUIPOS 85,882.00 Revaluación
Revaluación
354 Vehículos 33 2000,000.00 100% 235,714.29 35714.29
39 DEPRECIACIÓN Y 39 -60,0000.00 -30% 70,714.29 10,714.29
AMORTIZACIÓN Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00
ACUMULADA
44,173.00
393 Depreciación y b. Asiento de acuerdo al método de
Inmueble,
restauración patrimonial
Maquinaria Y Equipo
393.21 Depreciación
Vehículos REGISTRO CONTABLE
57 EXCEDENTE DE x
REVALUACIÓN 35 VALORIZACIÓN
41,709.00 ADICIONAL DE
573 Valorización
Adicional INMUEBLES,
35,714.00
x/x Por la revaluación MAQUINARIAS Y EQUIPO
voluntaria efectuada en 353 Inmueble,
ejercicio 2006, según el Maquinaria y Equipo
Informe Técnico elaborado otras unidades de
por el tasador. explotación.
x 39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
10,714.29
ACUMULADA
CASO PRÁCTICO 3 393 Depreciación y
Inmueble, Maquinaria
ENUNCIADO y Equipo.
57 EXCEDENTE DE
La empresa Alphaville S.A., prestadora de REVALUACIÓN
25,000.00
Servicios industriales, tenía maquinarias que se 573 Valorización Adicional
encuentran en libros por un valor de S/. 140,000 de Inmuebles, Maquinaria
(neto de una depreciación acumulada de S/. y equipo.
60,000) al 31/12/2006. Producto de una x/x Por la modificación de la
base contable
revaluación voluntaria incrementa el valor de las x
misma a S/. 165,000 1 de enero del 2007.
c. Impuesto Diferido gravable al 01/01/2007
1. ¿Qué asientos tendría que efectuar según el
método de reestructuración? No obstante no es el final del ejercicio, debe
2. ¿Cuál sería el impuesto diferido grabable reconocer el efecto de la diferencia temporal
considerando que no está obligado a pagar que se produce como consecuencia del mayor
participación en las utilidades a los valor que no tiene incidencia tributaria. En
trabajadores al 01/01/2007? este sentido debe determinarse el mayor
3. ¿Cuál sería el monto de depreciación del impuesto a pagar en los ejercicios siguientes,
periodo? tal como se muestra general, comparando la
4. ¿Cuál es el valor ajustado del activo y sabes contables y tributarias del activo
patrimonio? revaluado:
5. ¿Cómo se aplica la NIC 12 A 31/12/2007?
6. ¿Cuáles son los agregados y deducibles que
debe considerar para el ejercicio 2007)
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Base Diferencia x
Unida de Transporte
Contable Tributario Temporal
Costo Mayor Valor 200,000.000 200,000.00 Gravable
94 COSTO DEL SERVICIO 23,571.43
Mayor Valor 35,714.00 (Base 79 CARGAS IMPUTABLES
Total Costo 235,714.29 200,000.00
23,571.43
contable ACUENTAS DE COSTO
Dep. Costo 600,000.00 60,000.00 es superior
Dep. mayor valor 10,714.29 a la base
x/x Por el destino de la
Total Deprec. 70,714.29 60,000.00 tributaria ) cuenta 68
Valor Neto (S/.) 165,000.00 140,000.00 25,000.00 x
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No obstante ello, según el párrafo 64 de la NIC
Utilidad Contable x,xxx.xx
Agregados: 12 (revisada en 1996) debe deducirse el
Depreciación Mayor Valor 3,571.43 impuesto diferido vinculado con lo cual el
Renta Neta Imponible x,xxx.xx monto neto será de S/. 2,500.00 (S/. 3,571.43x
0.70).
REGISTRO CONTABLE
g. Importe que podrá transferir a utilidades no
x
distribuidas o capitalizar 57 EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN 2,500.00
Sólo se puede transferir el realizado de la 573 Valorización
revaluación en el periodo, el cual debe Adicional de
Inmuebles,
determinar se de la siguiente manera: Maquinaria y equipo
50 CAPITAL SOCIAL 2,500.00
Total 550 Capital por
Depreciación Depreciación
Importe
Concepto Según Valor Según Costo valorización
desgastado
Revaluado Original
o realizado
adicional
Depreciación 23,571.43 20,000.00 3,571.43 x/x Por la capitalización
adicional del mayor valor
realizado.
x
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BAJA DE ACTIVOS
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CASO PRÁCTICO 2
REGISTRO CONTABLE
ROBO DE ACTIVO FIJO x
16 CUENTAS POR COBRAR 6,260.00
ENUNCIADO DIVERSAS
168 Otras por cobrar
¿Cuál será el tratamiento contable que diversas
deberá aplicar una empresa por el robo de 3 76 INGRESOS
equipos de computo que se encontraban en EXCEPCIONALES 6,260.00
762 Otros ingresos
libros 7,600 neto de una depreciación de excepcionales
S/.1,340, si se sabe que el costo de dichos activos x/x Por el cobro a la empresa
será pagado por la empresa de seguridad? de vigilancia
x
SOLUCIÓN Para efectos del Impuesto a la Renta, dota vez
Acorde a lo dispuesto en el párrafo 79 del que el gasto generado por la pérdida del bien
Marco Conceptual se está produciendo una será objeto indemnización se deberá reparar al
perdida como conceptual se está determinar le renta anual, además dado que el
produciendo una perdida como importe a recibir constituye una indemnización
consecuencia del robo de la computadora, lo por daño emergente (y no sobrepasa el valor en
que implica el reconocimiento de un gasto. libros) no se encontrara gravada con el Impuesto
Así, en concordancia con el párrafo 67 de la a la Renta. Para el Impuesto General a las Ventas,
NIC 16 (Modificada en 2003): en la medida que se demuestre el caso fortuito
no deberá reintegrase el crédito fiscal tomado en
la adquisición del bien perdido.
Inmuebles Maquinaria y Equipo se efectuara
el siguiente asiento en la fecha del robo:
CASO PRÁCTICO 3
REGISTRO CONTABLE VENTA DE ACTIVO FIJO A VALOR DE
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,260.00
MERCADO
669 Otras cargas
excepcionales ENUNCIADO
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
Se posee un activo fijo que no se encuentra
ACUMULADA 1,340.00 en libros por un importe neto de S/. 4,600, de
393 Depreciación una depreciación de S/. 3,050. Se desea
inmuebles, vendedor venderlo pero su valor de mercado es
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES,
de S/. 3,000. ¿Se podrá revaluar a menor costo
MAQUINARIA Y EQUIPO 7,600.00 para poder venderlo?
336 Equipo diverso
x/x Por la baja del activo fijo SOLUCIÓN
en libros Si el bien es cierto un modelo contable es la
x
revaluación, admitida en las normas contables
para los inmuebles, maquinaria y equipo, esta se
Ahora bien, ya que la empresa de vigencia realiza para asegurar que el importe en libros en
asumen el daño que la empresa de vigilancia todo momento no difiera significativamente del
asume el daño que ha sus servicios están siendo que podría determinar utilizando el valor
solicitados precisamente para evitar dichos razonable en la fecha del balance. En este orden
incidentes, tal como se muestra a: de ideas cumpliendo otro papel que en este coso
es asignar un valor razonable por el que debe
transferirse el bien en un contrato de compra-
venta, y por lo tanto, le resulta aplicable las
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reglas de baja en cuentas señaladas en los la diferencia entre el Ingreso Gravado y el Costo
párrafos 67 a 72 de la NIC 16 (Modificada en Computable (Costo del Activo – Depreciación).
2003): Inmueble, maquinaria y equipo debiendo Adicionalmente el artículo 32º del TUO de la LIR,
reflejase únicamente la pérdida o ganancia dispone que la transferencia de bienes , entre
derivada de la baja en cuentas a incluirse en otros supuestos , se debe efectuar a valor de
resultado del ejercicio, tal como se muestra en mercado; especialmente el numeral 3 dispone
los siguientes asientos: que para activos fijos se considerará el valor que
se asigne en el mercado entre partes
REGISTRO CONTABLE independientes o en su defecto será el valor de
x tasación.
66 CARGAS EXCEPCIONALES 4,600.00
662Costo neto de
enajenación de En función a lo expuesto, cabe concluir que el
inmueble, maquinaria resultado proveniente de la enajenación de
y equipo bienes, en tanto se haya observado el valor de
39 DEPRECIACION Y mercado será gravable si resulta utilidad o será
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA 3,050.00
deducible si resulta perdida.
393 Depreciación
inmuebles, CASO PRÁCTICO 4
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
7,650.00 PÉRDIDA DE UN VEHÍCULO ASEGURADO E
334 Unidades de INDEMNIZACIÓN RECIBIDA
transporte
x/x Por la baja de activo
x
ENUNCIADO
Con fecha 22/01/2008, la empresa LA FLORCITA
SA, sufre un siniestro por incendio de uno de su
Dado que la empresa por el intercambio tiene
vehículos, el mismo que fue adquirido y
derecho a recibir una suma de dinero, debe
empleado el 22/04/2004. El valor en libros
reconocer el ingreso por la venta tal como
asciende a S/.6,720.00 neto de una depreciación
muestra a continuación:
equivalente a S/.10,080.00. Se sabe que la
REGISTRO CONTABLE compañía de seguros cubre el siniestro una
x indemnización por S/.13,500.00, con el cual
16 CUENTAS POR adquirió un nuevo vehículo en el mes de junio un
COBRAR DIVERSAS 3,570.00
nuevo vehículo en el mes de junio por un valor de
168 Otras cuentas
cobrar diversas S/. 17,850.00 (incluido el IGV) ¿Cómo sería el
40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 tratamiento contable y tributario?
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
76 IMGRASOS
SOLUCIÓN
EXCEPCIONALES 3,000.00
762 Enajenación de Tratamiento contable
Inmuebles, En casos como el planeamiento resulta aplicable
Maquinas y equipo
en los párrafos 65 y 66 de la NIC 16(Modificada
x/x Por la venta del activo fijo.
x en 2003): Inmuebles, Maquinarias y Equipos, y en
este sentido, se deberá reconocer cada una de las
El resultado neto de la operación es una pérdida situaciones descritas en el enunciado de manera
de S/.1,600.00 (diferencia entre la cuenta 76 y la separada.
cuenta 66).
En principio, las perdidas representar
Para efectos tributarios, el artículo 20º del TUO decremento en los beneficios económicos y,
de la Ley del Impuesto a la Renta regula Bruta, en como tales, no son diferentes en su naturaleza se
el caso de la enajenación de bienes está dada por cualquier otro gasto; en otras deberán afectar a
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resultante sin importar que no surjan de las REGISTRO CONTABLE
actividades ordinarias de la empresa; como las x
resultante de siniestros (fuego o las 33 INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO 15,000.00
inundaciones, entre otras). De esta forma el 334 Unidades de
importe de la pérdida del activo respecto del transporte
cual la empresa se desapropia por no obtener 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,850.00
beneficios económicos futuros, se registrará 401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
contablemente de la siguiente manera:
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 17,850.00
REGISTRO CONTABLE 469 Otras cuentas por
x pagar diversas
66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,720.00 x/x Por la adquisición del
669 Otras cargas nuevo vehículo.
excepcionales x
39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA 10,080.00
Por último, en cuanto a la reposición, el activo
393 Depreciación adquirido para reemplazar el bien perdido se
inmuebles, reconocerá como sigue:
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, Tratamiento Tributario
MAQUINARIA Y EQUIPO
16,800.00
334 Unidades de
transporte De acuerdo con el literal d) del artículo 37º del
x/x Por la baja de libros del TUO del LIR, son deducibles del impuesto a la
bien siniestrado. Renta las pérdidas extraordinarias sufridas por
x
caso fortuito o fuera mayor en los bien por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales
Las compensaciones procedentes de terceros, se
perdidas no resulten cubiertas por indemnización
incluirán en el resultado del periodo cuando tales
o seguro y siempre que se haya probado
compensaciones sean exigibles, tal como
judicialmente el hecho delictuoso o que se
mostramos a continuación:
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente. De lo anterior, la empresa LA
REGISTRO CONTABLE
x FLORCITA SAC, deberá reparar el gasto por
16 CUENTAS POR COBRAR 13,500.00 importe total de la perdida cuyo monto asciende
DIVERSAS a S/. 6,720.00 (S/. 16,800.00 - S/. 10,080.00),
168 Otras por cobrar porque obtiene una indemnización equivalente a
diversas
S/. 13,500.00 que sobrepasa el costo computable
76 IMGRASOS
EXCEPCIONALES 13,500.00 neto.
769 Otros ingresos
excepcionales Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el
x/x Por la indemnización por inciso b) del artículo 3º del TUO del LIR, las
cobrar al seguro.
x indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente un bien del activo de la empresa, en
x la parte en que exceda del costo computable del
10 CAJA Y BANCOS 13,500.00 costo computable de ese bien (S/. 6,780.00 = S/.
104Cuentas por cobrar 13,500 - S/. 6,720) se considera ingreso de
diversas terceros que se encuentra gravado con la Renta,
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 13,500.00 salvo que se destine a la reposición del activo
168 Otras cuentas observando lo dispuesto por el reglamento.
cobrar diversas Efectivamente esta situación se produce porque
x/x Por el cobro de la el mayor importe recibido por indemnización es
indemnización.
x
destinado a reponer el bien dentro del plazo de
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18 meses, por consiguiente resulta deducible en REGISTRO CONTABLE
su totalidad el importe recibido por x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 7,500.00
indemnización (S/. 13,500), tal como lo establece 669 Otras cargas
el literal f) del artículo 1º del RLIR. excepcionales
39 DEPRECIACION Y
Finalmente, debe considerarse que en virtud al AMORTIZACIÓN
numeral 21.5 del artículo 21º del TUO de la LIR, el ACUMULADA 7,000.00
393 Depreciación
costo computable de los bienes repuestos, inmuebles,
corresponderá al costo que tenían los bienes maquinaria y equipo
siniestrados mas el costo que tenían los bienes 33 INMUEBLES,
repuestos, corresponderá al costo que tenían los MAQUINARIA Y EQUIPO 14,500.00
334 Maquinarias
bienes siniestrados mas el costo adicional x/x Por el retiro de la
invertido para adquirir el bien, en caso haya maquinaria embargada que
excedido a la indemnización. Por ende, el costo es vendida forzosamente
corresponderá a S/. 8,220 (S/.6,720 (costo x
original) + S/. 1,500 (importe adicional
invertido)). x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 10,948.00
CASO PRÁCTICO 5 168 Otras cuentas
cobrar diversas
VENTA DE UN ACTIVO FIJO MENDIANTE 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,748.00
401 Gobierno Central
REMATE POR EMBARGO 4011 IGV e IPM
76 IMGRASOS 3,000.00
ENUNCIADO EXCEPCIONALES
768 Otros ingresos
Como consecuencia del impuesto de pago de una excepcionales
deuda (S/. 5,600), el acreedor procedió al x/x Por el registro de la
embargo de bienes de propiedad de la deudora. Póliza de Adjudicación Nº
Luego de un tiempo se precede al remate de los 123-9864 por la venta de la
maquina
bienes embargados (maquinaria que contaba con x
valor en libros de S/. 7,500 (neto de una
depreciación de S/. 7,000.00). producida del Por la cancelación de la duda pendiente, la
remate del bien, el martillero emitió la Póliza de empresa deberá efectuar el siguiente asiento:
Adjudicación Nº 123-9864, por el valor S/. 9,200
mas IGV. Efectué los asientos correspondientes a REGISTRO CONTABLE
esta situación por parte del deudor. x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
SOLUCIÓN 4011 IGV e IPM 7,500.00
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
1. Registro Contable 469 Otras cuentas por 7,000.00
Aunque en el caso planteado se trata de pagar diversas
16 CUENTAS POR
una venta forzada, existente una
COBRAR DIVERSAS
transferencia de propiedad que tiene como 162 Reclamación 14,500.00
efectos la disminución de activos de la A terceros
empresa para el pago de deudas contraídas x/x Por la cancelación de la
por la entidad. En estas circunstancias deuda tributaria que se tenía
con el acreedor y la
producto de la venta se ha originado un retención del Impuesto
ingreso para la empresa. Es este sentido, se correspondiente
deberán efectuarse los siguientes asientos x
con oportunidad del remate de los mismos:
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Nota: El saldo por cobrar por parte del deudor, se en el artículo 1º de la Ley del Impuesto General
efectuará neto de los gastos, costos y otros de a las Ventas, esta operación se encontrará
cobranza que se haya incurrido durante el proceso de alcanzado con el impuesto, siendo considerado
remate como responsable solidario, entre otros,
subastadores, martilleros y todos los que vendan
2. Incidencia Tributaria
o subasten bienes por cuentas por cuanta de
Para efectos del Impuestos a la Renta, la
terceros, siempre que estén obligados a llevar
ganancia obtenida como consecuencia de la
contabilidad completa según las normas
venta forzada de los bienes de la empresa
correspondientes. Adicionalmente, el segundo
constituyente una renta gravable con el
párrafo del literal g) del numeral 6.1 del punto 6
impuesto, de conformidad con lo dispuesto
del artículo 4º del reglamento de comprobantes
por el artículo 3º de la Ley del Impuesto a la
de pago, establece la calidad de agentes de
Renta (aprobada mediante el D.S. Nº 179-
retención del Impuesto que la Póliza de
2004-EF), en la medida que resulta de una
Adjudicación constituye un comprobante de pago
operación con tercero. Asimismo, debemos
de acuerdo con lo señalado en el articulo 2º
señalar que respecto al valor de mercado de
Reglamento de Comprobante de Pago, pues este
la operación, se considera que el espacio
considera como comprobante de pago de los
establecido en el remante o subasta pública,
documentos autorizados señalados en el numeral
conforme el articulo 19º - A delo
6 del artículo 4º y dentro de este numeral se
Reglamento del Impuesto a la Renta, es a
encuentran incluidas las pólizas de Póliza de
valor con el procedimiento establecido en el
Adjudicación emitidas en ocasiones de remates o
artículo 24º de la Ley del Martillero Publico y
adjudicación de los bienes por ventas forzadas
se cumplan las condiciones detalladas en el
por los Martilleros en Remates Públicos.
artículo del reglamento antes mencionados.
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PERMUTA Y DACIÓN EN PAGO
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consecuencia, deberá ser considerado para 3. Determinación del resultado
los pagos a cuenta que deban efectuar estas
empresas en el caso que se registre o Para efectos de determinar de determinar el
reconozca la operación. resultado de transacción resulta necesario
considerar de acuerdo con el principio de
1.2. Incidencia en el Impuesto General a las correspondencia o de asociación que se
Ventas desprende de cada una de las partes, y al
que se debe dar de baja tal como a
Tal como puede apreciarse en los asientos continuación se muestra:
anteriores estas transferencias fueron EMPRESA AMERICA S.A.
afectadas con el Impuesto General a las ------------x-------------
Ventas, lo cual es consecuencia del hecho 66 CARGAS 9,750.00
EXCEPCIONALES
que este impuesto tiene como consecuencia
662 Costo Neto de
del hecho que este impuesto tiene como Enajenación de
uno de los supuestos de hecho la venta en el Inmueble, Maquinarias y
país de bienes muebles. Equipos
39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACION 19,500.00
A mayor precisión, debemos considerar que ACUMULADA
se entiende por venta según la definición 393 Depreciación
señalada en el literal a) del artículo 3º de la Inmueble, Maquinaria y
Equipo 29,250.00
Ley del IGV, todo acto por el que se
33 INMUEBLE, MAQUINARIA
transfieren bienes a titulo oneroso, Y EQUIPO
independientemente de la designación que 334 Unidades de
se dé a los contratos o negociaciones que Transporte
x/x Por el retiro en libros del
originen esa transferencia y de las activo fijo trasferido como
condiciones pactadas por las partes; parte de pago.
incluyéndose a la permuta, contrato ------------x--------------
expresamente contemplado en los alcances
presentes en el literal a) del punto 3 del
EMPRESA COLOMBINO S.A.
artículo 2º del Reglamento del Impuesto ------------x-------------
General a las Ventas. En el c aso que uno de 66 CARGAS
los permutantes sea una persona que no EXCEPCIONALES 10,400.00
tenga fin lucrativo, la afectación con el 662 Costo Neto de
Enajenación de
impuesto dependerá de la habitualidad.
Inmueble, Maquinarias y
Equipos
2. Valor de la operación 39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACION
En cuanto al monto de la operación ACUMULADA 15,600.00
debemos precisar que considerando lo 393 Depreciación
dispuesto por el párrafo 7 de la NIC 18 se Inmueble, Maquinaria y
entiende por valor razonable al importe por Equipo
33 INMUEBLE,
el cual puede ser intercambio en una MAQUINARIA Y EQUIPO 26,000.00
transacción de libre competencia entre 334 Unidades de
personas interesadas y bien informadas, Transporte
consideramos que el valor de mercado de los x/x Por el retiro en libros del
activo fijo trasferido como
bienes cumpliendo el requisito que la
parte de pago.
operación deba efectuarse a valor de ------------x--------------
mercado como dispone el artículo 32º de la
Ley del Impuesto a la Renta y calificando
como una operación fehaciente para efectos Consecuencia de lo anterior, la ganancia para
del Impuesto General a las Ventas ( artículo cada una de las partes de este contrato de
42º de la Ley del IGV). permuta será el siguiente:
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de las facturas emitidas
Concepto América S.A COLOMBINO S.A. como consecuencia de la
Valor Razonable 13,000.00 13,000.00 permuta de bienes.
Costo (9,750.00) (10,400.00) ----------x-----------
Ganancia (s/.) 3,250.00 2,600.00
5. Hipótesis: Permutante Agente de Retención
del IGV
4. Registro de bien recibido y compensación
Si una suma de las partes es agente de
El siguiente paso en esta operación es la
retención, toda vez que el importe de esta
cancelación de la cuenta por pagar y cobrar,
operación excede de los S/. 700 y no se
para lo cual previamente presentaremos los
produzca ninguna de las excepciones para
asientos que deberán efectuar por los bienes
aplicar la retención, deberá procederse a
que recibirán a su valor razonable:
pagar el fisco el importe que le corresponde
EMPRESA AMERICA S.A
por retención del IGV con la siguiente
------------x--------------- solicitud de devolución a la otra parte. Para
33 INMUEBLE , MAQUINARIA Y 13,000.00 ello, debemos tener presente que de
EQUIPO acuerdo con el literal f) del artículo 1º de la
334 Unidades de Resolución Nº 037-2002/SUNAT
Transportes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(19.04.2002): “en el caso de compensación
4011 IGV e IPM 2,470.00 de acreencias, el pago se considerar
46 CUENTAS POR PAGAR efectuado en la fecha en que se realice”, con
469 Otras Cuentas por Pagar lo cual no cabe duda que aun en la
x/x Por el camión recibido según 15,470.00
compensación existe obligación de empozar
F/Nº…
-------------x----------- al fisco un 6% de la operación. En este
sentido, el asiento que debería efectuar el
agente de retención sería el siguiente:
EMPRESA COLOMBINO S.A
----------x----------- REGISTRO CONTABLE
33 INMUEBLE , 13,000.00 ----------x-----------
MAQUINARIA Y EQUIPO 16 CUENTAS POR 928.20
334 Unidades de COBRAR DIVERSAS
Transportes 168 Otras Cuentas
40 TRIBUTOS POR PAGAR por Cobrar
4011 IGV e IPM 2,470.00 40 TRIBUTOS POR 928.20
46 CUENTAS POR PAGAR PAGAR
469 Otras Cuentas por 4011 IGV e IPM
Pagar 15,470.00 x/x Por el reconocimiento
x/x Por el camión recibido del importe a solicitar el
según F/Nº… permutante y la
----------x----------- obligación con el fisco.
----------x-----------
Dado que el asiento es similar en ambas
empresas se mostrara el siguiente asiento de 6. Bancarización e Impuesto a las Transacciones
compensación: Financieras
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DACIÓN EN PAGO
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aquella a la que las partes previamente propiedad, el valor asignando a los bienes es
pactaron a un inicio, es decir, distinta a la que el valor de mercado.
debía cumplirse ante la figura jurídica de la
dación en pago. En tal sentido, la dación en pago al calificar como
una enajenación para efectos tributarios
2. ALGUNAS CONNOTACIONES FISCALES DE LA conforme lo establece el artículo 5º de la LIR,
DACIÓN EN PAGO genera un ingreso tributario a favor de la
empresa “Metalurgia Pineda SAC”, razón por la
2.1. Impuesto a la Renta cual influye de manera directa en el monto del
pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
Conforme lo establece el artículo 5º de la Ley que deberá efectuar la empresa en mención y
del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), se también afecta a resultados al finalizar el
entiende por enajenación la venta, la ejercicio gravable, teniendo influencia en la
permuta, cesión definitiva, expropiación, presentación del balance y posterior
aporte a sociedades y, en general, todo acto determinación del Impuesto a la Renta en la
de disposición por el cual se transfiere el Declaración Anual del ejercicio en el cual se
dominio a titulo oneroso; precisándose que produjo la dación en pago.
constituye renta gravada los resultados de la
venta, cambio o disposición habitual de bienes Téngase presente que la operación de
y en general, cualquier beneficio derivado de transferencia de los bienes bajo la modalidad de
operaciones con terceros. dación en pago constituye una renta de tercera
categoría, conforme lo determina el literal a) del
Así, la transmisión de propiedad de bienes artículo 28º de la LIR.
para fines de cancelar obligaciones pendientes
de pago, constituye un acto de transferencia 2.2. IGV
de propiedad a titulo oneroso, toda vez que la
recibida entrega de bienes en dación en pago, Conforme lo determina el inciso a) del artículo 1º
se produce la cancelación de deudas, por lo de la citada Ley, el IGV grava, entre otras
que debe ser considerada a una enajenación operaciones, la venta en el país de bienes
en los términos que se refiere la LIR. muebles.
En atención a ello, se puede observar que la Asimismo, el inciso a) del artículo 3º de la misma
entrega de los camiones por parte de la norma señalada que para efectos de la aplicación
empresa “Metalurgia Pineda SAC” a la del IGV se entiende por venta a la todo acto por
entidad financiera bajo la figura de dación en el que se transfiere bienes a titulo oneroso que
pago constituye una transferencia de conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
propiedad de los mismos, toda vez que existe independientemente de la denominación que le
la transferencia de riesgos respecto de los den las partes, tales como, entre otros, venta
bienes a favor de esta última, la cual tiene propiamente dicha, permuta, dación en pago,
como causa el pago de la deuda que mantiene aportes sociales, adjudicación por remate o
con ella. cualquier otro que conduzca al mismo fin.
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Por ello, la entrega de los camiones por en el numeral 1 del artículo 5º del Reglamento
parte de la empresa “Metalurgia Pineda de Comprobantes de Pago.
SAC” a la entidad financiera bajo la figura de
dación en pago constituye una transferencia El comprobante de pago que se emita por la
de propiedad de los mismos, lo cual transferencia de los bienes bajo la
configura una operación de venta para modalidad de dación en pago, debe consignar la
efectos del IGV, encontrándose afecta a este descripción del bien, su valor de transferencia,
tributo respecto del valor establecido a los la discriminación del Impuesto que grava la
camiones. La base de cálculo que debe ser operación, así como los demás requisitos
tomada en cuenta como base imponible establecidos en el artículo 8º del RCP.
para efectos tributarios es el valor de
mercado, tal como lo establece el artículo 3. TRATAMIENTO CONTABLE
32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en torno a la consulta materia de
Cabe referir que la dación en pago implica la comentario, debemos señalar que dado que las
entrega de bienes con el mismo efecto de operaciones de dación en pago se constituye en
una venta, motivo por el cual es pertinente transferencia de propiedad de bienes con la
citar lo dispuesto por el literal a) del artículo finalidad de cancelar obligaciones pendientes
4º de la Ley del IGV que determina que el de pago, evidenciándose en ese sentido su
nacimiento de la obligación tributaria para onerosidad, nos encontramos frente a una
efectos del IGV en el caso de la venta de operación de venta que de manera posterior
bienes muebles es en el momento en que se generar la compensación de derechos y
mita el comprobante de pago o la fecha de la acreencias. En función a ellos, seguidamente se
entrega del bien mueble, lo que ocurra presentan los aspectos a tomar en
primero. consideración en la presente operación:
Conforme a lo señalado en los puntos Ahora bien, dado que para efectos contables
anteriores, la dación en pago constituye una el reconocimiento de los ingresos en la venta
transferencia de propiedad de bienes y de bienes se sujeta al cumplimiento
califica como una operación de venta, tanto concurrente de los supuestos señalados en
para el IGV como para el Impuesto a la el párrafo 14 de la Norma Internacional de
Renta, motivo por el cual deberá emitirse el Contabilidad Nº 18 “Ingresos”, los cuales se
respectivo comprobante de pago en señalan a continuación:
aplicación de lo dispuesto en el numeral 1 a) VLa empresa ha transferido al comprador los
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33 INMUEBLES, 72,250.00
Dado que dichos supuestos se han MAQUINARIA Y
EQUIPO
configurado en la operación materia de 331 Terreno
comentario, la empresa deberá realizar el x/x Por la baja de los dos
siguiente asiento contable: vehículos.
----------x-----------
REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
3.3. Cancelación del Adeudo
16 CUENTAS POR COBRAR 69,192.01
DIVERSAS (1)
168 Otras Cuentas por Finalmente, por la compensación efectuada
Cobrar entre la cuenta por pagar y por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR mantenidas deberá proceder a realizar el
(2) 10,966.99
40.1 Gobierno Central
siguiente registro:
40.1.1 Impuesto General
a las Ventas REGISTRO CONTABLE
77 INGRESOS FINANCIEROS 80.47 ----------x-----------
776 Ganancia por 46 CUENTAS POR PAGAR 68,424.00
diferencia de cambio DIVERSAS
76 INGRESOS 469 Otras Cuentas por
EXCEPCIONALES (3) 58,144.55 Pagar
762 Enajenación de 67 CARGAS FINANCIERAS 768.01
inmueble, maquinaria y 676 Perdidas por
equipo diferencia de cambio
x/x Por el registro de la 16 CUENTAS POR COBRAR 69,192.01
factura que sustenta la DIVERSAS
transferencia de los 169 Otras cuentas por
vehículos a la entidad cobrar
financiera. x/x Por la cancelación de la
----------x----------- obligación a la entidad
financiera a través de la
(1) US$ 24,000.00x2.883 t/c (compra vigente)= S/. dación en pago.
69,192.01 ----------x-----------
(2) US$ 3,831.93X2.862 t/c (venta publicado)= S/.
10,966.99
(3) US$ 20,168.07X2.883= S/. 58,144.55
REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
66 CARGAS 30,256.00
EXCEPCIONALES
662 Costo neto de
enajenación de
inmueble, maquinaria
y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y 41,994.00
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393 Depreciación
Acumulada
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DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
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Ahora bien, en la oportunidad que la con el literal c9 del artículo 21º del
empresa proceda a destruir físicamente los reglamento del Impuesto a la Renta para que
bienes desmedrados, deben procederse a sea deducible el gasto, el procedimiento que
registrar la desaparición de los mismos, para se tiene que seguir es: (i) comunicar a la
lo cual efectuara el siguiente registro SUNAT Mediante una carta simple el detalle
contable. de las mercaderías que serán destruidas, y la
fecha en que se realizara la destrucción con
REGISTRO CONTABLE un plazo máximo de 6 días útiles anteriores a
----------x----------- la fecha de dicha destrucción, y (ii) realizar la
29 PROVISION PARA 10,000.00
DESVALORIZACION
destrucción ante presencia de notario
DE EXISTENCIAS público.
291 Mercaderías
20 MERCADERIAS 10,000.00 Así si la destrucción se planea realizar el día
201 Producto A 10 de junio del 2008, el plazo máximo para
x/06/08 Por La comunicar a SUNAT es el 2 de junio de 2008.
destrucción de las
mercaderías Es importante recalcar que el
----------x-----------
incumplimiento de la comunicación en el
Es importante observar en el caso planteado plazo establecido origina que el gasto no sea
que en la oportunidad que se efectúa la aceptado.
destrucción de los bienes, únicamente se
A continuación mostramos un modelo de la
refleja su desaparición y por ende su
comunicación a efectuar a SUNAT.
eliminación del stock.
Si bien el reconocimiento de la perdida para ANAN S.A.C. , identificada con registro Único de
Contribuyentes 20122587112 con domicilio fiscal en Calle
efectos contables se produce en la 26 Nº ºº504, Urbanización Las Almendras, distrito de San
oportunidad en que se conoce el desmedro, Borja, provincia y departamento de Lima Cuevas
Sandoval, identificado con Documento Nacional de
no ocurre igual desde el punto de vista Identidad Nº 32608546, según poder escrito en los
tributario que difiere el reconocimiento de la Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos
misma hasta que esta se haga efectiva, es de Lima, a usted atentamente digo:
decir se proceda a la destrucción de los De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del
bienes, como ocurre en el caso planteado o artículo 21º del reglamento de la Ley del Impuesto a la
en el extremo se proceda a su venta al valor Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF
y normas modificatorias, cumplo con comunicar que el
que se pueda recuperar. día 10 de junio de 2008, a horas 4.30 p.m., se efectuara
en el almacén de nuestra empresa, sitio en la Av. Colonial
Se observa pues que para efectos tributarios nº 3412, la destrucción de un lote de existencias
conformadas por 800 Discos Compactos, por un valor
el gasto será admitido en el mes de junio ascendente a S/. 10,000.00 Nuevos Soles, en presencia
2008, en tanto se cumplan los requisitos del Notario Público de Lima, el Dr. Leonardo Vicuña
exigidos en la normativa vigente. Por ello, Castro.
habiendo determinado la oportunidad en Atentamente,
que surge el gasto tributariamente, resulta
importante destacar que de conformidad Luis Cuevas Sandoval
Gerente General
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3. Conciliación entre el Tratamiento Contable CONCILIACION ENTRE EL TRATAMIENTO
y Tributario CONTABLE Y TRIBUTARIO
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realización guarda armonía con el criterio desvalorización de las
mercaderías
que el valor contable de los activos no debe ----------x-----------
ser superior al que se espera obtener de 94 GASTOS 7,850.00
ellos al venderlos o usarlos. A mayor ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A 7,850.00
abundamiento cabe indicar que el numeral CUENTA DE COSTOS
1.002 del Manual para la preparación de 31/12/07 Por el destino de la
cuenta 68
Información Financiera aprobada por -------------x--------------
Resolución de Conasev Nº 103-99-EF/94.10
regula que: “Las cuentas de valuación
reducen el costo de los activos a su importe Asientos Contables ejercicio 2008
recuperable (…) entre las cuentas de En la oportunidad que la empresa proceda a
valuación tenemos (…) la provisión por vender los bienes desmedrados, debe
desvalorización de existencias…”. procederse a registrar los asientos contables
siguientes:
La disminución en el valor recuperable de las
REGISTRO CONTABLE
existencias, puede obedecer a varios ----------x-----------
factores siendo uno de ellos la 12 CLIENTES 10,115.00
obsolescencia, cambios en la moda, 121 Facturas por pagar
121.3 Boletas de venta
tecnología entre otros factores. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,615.00
40.1 Gobierno Central
En consecuencia de acuerdo a lo expuesto 40.1.1 IGV e IPM
en los párrafos precedentes, consideramos 70 VENTAS 8,500.00
701 Mercaderías
que en el caso planteado nos encontramos x/05/08 Por la venta de los
frente a lo que se denomina en la doctrina bienes a su valor de
realización.
contable como DESMEDRO, el cual puede ser ----------x----------------
definido como el deterioro o pérdida del 69 COSTO DE VENTAS
valor de un bien. Así, al 31 de diciembre de 691 Mercaderías
29 PROVISION PARA
2007, el valor recuperable de las existencias DESVALORIZACION DE
asciende a S/. 9,500 habiéndose producido EXISTENCIAS 9,500.00
una pérdida de valor tal como se muestra a 291 Mercaderías
20 MERCADERIAS 7,850.00 17,350.00
continuación. x/05/08 Por la salida del
almacén de las mercaderías
Valor en Valor Neto -------------x-------------
Desvalorización
Libros de Realización
17,350.00 9,500.00 7,850.00 2. Incidencia Tributaria
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Específicamente, el numeral 1 de dicho comercial, debiendo compararse bienes con
artículo regula que para las existencias, el similares elementos, habiéndose advertido
valor del mercado será el que normalmente que en algunas agrupaciones la
se obtiene en las operaciones onerosas que Administración ha considerado bienes que
la empresa realiza con terceros. En su no comparten iguales características en su
defecto, se considerará el valor que se totalidad”.
obtenga en una operación entre partes
independientes en condiciones en las que los Por lo tanto, podría ocurrir como en el caso
mismos se encuentran en la oportunidad de planteado, que inclusive el valor de mercado
su enajenación. Por ello, en el caso resulte inferior al costo en libros de dichos
planteado la empresa deberá establecer y bienes; lo cual no originara contingencia
acreditar fehacientemente el valor de tributaria alguna en la medida que se
mercado que corresponde asignar a los encuentre debidamente acreditado, por
bienes, considerando que han sufrido una ejemplo a través de cotizaciones efectuadas
desvalorización producto de cambios en la por terceros independientes e informes
moda. técnicos sobre las condiciones en las cuales
se encuentran los bienes, en otros.
Obsérvese que en lo absoluto se condiciona
a que el valor de mercado sea igual o 3. Conciliación entre el tratamiento contable y
superior al costo de los bienes. tributario
RESULTADO
CONTABLE Perdida por valuación:
Ejercicio 2008 = S/. 8,850.00
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DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS:
CUENTAS POR COBRAR
Sin embargo anteriormente señalada evidencia Del caso práctico propuesto podemos advertir
que la situación del cliente ya por el ejercicio que, desde un punto de vista contable, resulta
2007 era mala (no se trata de una situación que procedente el “ajuste2 al 31 de diciembre del año
ocurre en forma imprevista) y que si esta hubiera 2007 reconociéndose el gasto en dicho ejercicio
sido conocida no se consideraría como un económico.
derecho. Por dicha razón, dado que se evidencian
condiciones pre-existentes, estaría obligada la CASUÍSTICA TRIBUTARIO-CONTABLE DE LA
empresa TEM S.A. a efectuar un ajuste en el PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
importe mostrado en el Balance como cuentas
por cobrar comerciales, siguiendo con el criterio CASO PRÁCTICO 1
que los activos corrientes no deben valuarse por
sumas mayores de las que se espera realizar. PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA EN BASE
Como consecuencia de ello, TEM S.A. registrara AL MÉTODO INDIVIDUALIZADO
una provisión de incobrable que disminuya el
valor de la cuenta por cobrar.
ENUNCIADO
Una empresa importadora y distribuidora de
A continuación se presentaran los asientos que
repuestos para vehículos, tiene como política
deberá efectuar TEM S.A. por efecto del ajuste:
efectuar ventas al contado y a plazos. Respecto
de las ventas a plazos, ha realizado un análisis de
Provisión por la posibilidad de no cobro:
la cuenta clientes al 31.07.2008, determinando
REGISTRO CONTABLE
que existen comprobantes de pago y letras
----------x----------- vencidas de distintos deudores a dicha fecha de
12 CLIENTES 9,000.00 acuerdo a la relación siguiente:
684 Cobranza
dudosa
12 CLIENTES 9,000.00
121 Facturas por
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Número de Fecha de Importe Observa- Número de Fecha de Importe Situación del
Factura/ Vencimiento S/. ciones Comproban Emisión S/. Deudor al
Boleta de Venta te de Pago 30.06.2004
F/. 001-15000 28.02.2007 4,930 F/. 001- 19.10.2007 6,420 No se evidencian
F/. 001-15073 20.08.2007 7,890 Canjeada 16001 dificultades
con letras financieras, ni
(*) morosidad del
F/. 001-16001 19.10.2007 6,420 deudor. Por
B/V 003-0509 15.05.2007 2,500 ejemplo no han
B/V 003-0590 23.05.2008 3,300 Canjeada transcurrido más
con letras de doce meses de
(**) vencimiento.
Total 25,040 B/V 003- 23.05.2008 3,300 No se evidencian
(*) Se tiene conocimiento que con respecto a la factura canjeada 0509 dificultades
con letras, esta ha sido protestada. financieras, ni
(**) Respecto a la boleta de venta canjeada con letras, esta no ha morosidad del
sido protestada. deudor. Así,
obsérvese que la
letra no ha sido
Determinar la incidencia tributaria y el protestada y no
han transcurrido
tratamiento contable que debe efectuar, con la más de doce meses
finalidad de realizar la provisión de las cuentas de de vencimiento.
cobranza dudosa. Total 9,720
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CASO PRÁCTICO 2 REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
68 PROVISIONES DEL 52,500.00
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA EJERCICIO
EN BASE AL METODO GLOBAL 684 Cuentas de cobranza
dudosa
19 PROVISIONES PARA
ENUNCIADO CUENTAS DE COBRANZA 52,500.00
DUDOSA
La empresa AELLI SAC. Que se dedica a la 192 Clientes
comercialización de productos lácteos al por 31/12 Por la contabilización de
la provisión
mayor y menor, tiene como política realizar ----------x----------------
ventas al crédito y al contado. Al 31 de diciembre 93 GASTOS DE VENTAS 52,500.00
del 2008, el departamento de ventas informa que 934 Cuentas de cobranza
dudosa
del total de ventas al crédito (S/. 350,000) ha 79 CARGAS IMPUTABLES A
estimado que existe un 15% de clientes que se CUENTA DE COSTOS 52,500.00
31/12 Por el destino de la
espera no cumplan con el pago. Además informa provisión.
que las cuentas provisionales como de cobranza ------------x-----------------
dudosa al 31.12.2007, se encuentran a la fecha 12 CLIENTES 52,500.00
129 Cobranza Dudosa
en la siguiente situación. 12 CLIENTES 52,000.00
121 Facturas por cobrar
Deudor Importe Situación del 31/12 Por la reclasificación del
Deudor la cta. Clientes como Cobranza
Dudosa.
NIKO SAC. 17,850.00 Mediante acción
---------------x--------------
judicial se determino la
imposibilidad de la
cobranza. a.2. Castigo de las cuentas consideradas
Comercial BELEN 13,620.00 Empresa en quiebra incobrables
SRL que se está liquidando.
Comercial BENITES 3,900.00 No se inicio proceso
REGISTRO CONTABLE
SAC judicial.
----------x-----------
Total 35,370.00
19 PROVISIONES PARA 35,370.00
CUENTAS DE
Respecto a las deudas referidas se procederá a su COBRANZA DUDOSA
castigo. 192 Clientes
Determinar el tratamiento contable y la 12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa 35,370.00
incidencia tributaria. 31/12 Castigo de las
deudas de cobranza
SOLUCIÓN dudosa provisionadas en
el ejercicio 2007 .
----------x-----------
a. Tratamiento Contable
Incidencia Tributaria
a.1. Provisión de Cobranza dudosa
Se utilizara el método de estimación, basado
a. Provisiones efectuadas en base a
en función a un porcentaje de las ventas al
estimaciones:
crédito, determinando así el importe que
Para efectos tributarios, en el caso de las
será provisionado, para fines financieros.
provisiones, efectuadas en base a
Total de las ventas al crédito=S/. 350,000
estimaciones, al no cumplir con los requisitos
15%, estimado como de
establecidos en el Reglamento del Impuesto a
cobranza dudosa =S/. 52,500
la Renta, Art. 21º, inciso f) serán reparables,
debiendo adicionarse vía declaración jurada.
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incobrabilidad, y se detalle la relación de las año 2007, por un importe de S/. 17,146.50 que
deudas provisionadas como incobrables, en el resulto deducible tributariamente –
Libro de Inventarios y Balances, por lo cual correspondiente a 4 facturas de la empresa JEML,
constituye una diferencia de carácter las cuales presentan la siguiente condición:
temporal.
Numero de Fecha de Importe Situación del
Comprobante emisión S/. Deudor
b. Castigo de cuentas de cobranza dudosa de Pago al 30.06.2008
Cuando la deuda ha sido provisionada como
dudosa, se debe realizar posteriormente el 001-1307 18.01.2006 4,140.50 Se determino la
castigo de las mimas en la medida que incobrabilidad.
001-1344 27.08.2006 5,300.00 Se cobro el 100%
califiquen como incobrables. Al respecto, (*)
para que el castigo de las deudas incobrables 001-1361 07.10.2006 4,456.00 Se cobro el 50%
tenga validez para efectos tributarios, se den (**), y se
determino la
cumplir con los requisitos establecidos en el incobrabilidad del
inciso g) del Artículo 21º del Reglamento de saldo.
la Ley del Impuesto a la Renta. 001-1370 27.11.2006 3,000.00 Se determino la
incobrabilidad.
Así tenemos que respecto de la deuda de la Total 16,896.50
(*) El cobro de la factura se realizo el 05.04.2008
empresa NIKO, SAC. Considerando que esta (**) El cobro se realizo el 03.05.2008
supera las 3 UIT’s (S/.10, 500), es requisito
que finalice las acciones judiciales hasta Determinar el tratamiento contable que se debe
establecer la imposibilidad de cobranza, tal efectuar y la incidencia tributaria.
como la empresa ha demostrado, por tal
razón resulta valido tributariamente que se SOLUCIÓN
efectué el castigo de la misma. Respecto del
segundo deudor, puesto que ya se encuentra a. Tratamiento contable
en quiebra y se está liquidando, se
determina la inutilidad de ejercer la acción a.1. Recuperación de Deuda considerada de
judicial. cobranza dudosa
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a.2. Contabilización del castigo de la factura SOLUCIÓN
incobrable
Respecto de las deudas, en las cuales se ha En nuestra opinión, la UIT a que hace referencia
confirmado la incobrabilidad, procede realizar el el numeral 1 del inciso g) del artículo 21º del
castigo de dicha deuda. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
será aquella vigente en la oportunidad en la que
REGISTRO CONTABLE
se realice el castigo. Los fundamentos de nuestro
----------x-----------
19 PROVISIONES PARA CUENTAS 9,368.50 parecer reposan en lo que se denomina la “teoría
DE COBRANZA DUDOSA de los hechos cumplidos” (aplicación inmediata
192 Clientes
12 CLIENTES
de la norma) la misma que se encuentra
129 Cobranza Dudosa íntimamente vinculada al tema de la vigencia de
x/x Castigo de las deudas 9,368.50 las normas en el tiempo. En efecto, bajo la citada
incobrables.
----------x----------- teoría, la norma legal se aplicara a los hechos,
situaciones y relaciones jurídicas que se susciten
b. Incidencia Tributaria bajo su vigencia.
Para efectos tributarios el importe de S/.
7,528 califica como renta gravable de tercera Ahora bien, en el caso materia de consulta
categoría, por lo que se debe considerar observamos que la oportunidad en la que se
como ingreso gravable tanto para el cálculo efectuara el “castigo de la cuenta de cobranza
de los pagos a cuenta del Impuesto a la dudosa” acontecerá en un determinado
Renta de los periodos de abril (S/. 5,300) y momento, distinto de aquel en el que se procedió
mayo (S/. 2,228) así como para la al reconocimiento de la provisión de cobranza
determinación de la Renta Neta Imponible al dudosa. Siendo ello así, deberá estarse a las
31.12.2008. disposiciones tributarias vigentes al momento en
el que proceda a efectuar el castigo.
El castigo efectuado por el importe de S/.
9,368.50, tiene validez tributaria si Huelgan comentarios respecto a los requisitos
consideramos que fue provisionada el que han de cumplir el contribuyente para la
ejercicio anterior y además porque el monto procedencia del castigo de la cuenta de cobranza
exigible al deudor es menor a tres (3) UITs. dudosa, toda vez que estos se encuentren
(S/. 10,500), no existiendo por ende la expresamente recogidos en el texto del
obligación de que hubiera iniciado acción dispositivo legal citado en el párrafo inicial de
judicial. nuestra respuesta.
CASO PRÁCTICO 4
ENUNCIADO
La empresa COLLADO & MEJIA Asociados SCRL
nos consulta ¿Cuál es la UIT a tomar como
referencia cuando se procede al castigo de una
cuenta de cobranza dudosa, conforme lo
establece el numeral 1 del inciso g) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (RLIR) ¿Aquella vigente en la oportunidad
en la que realizo la provisión de cuenta
incobrable o aquella en la cual se materializa el
castigo de la misma?
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BREVES REFLEXIONES SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO ANTIDUMPING
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GASTOS DE INVESTIGACIÓN, DESARROLLO Y PUBLICIDAD
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forma gratuita cumplen con la definición de
REGISTRO CONTABLE activo, para determinar si debe reconocerlos
----------x----------- como tales. De acuerdo con el párrafo 49 del
63 SERVICIOS PRESTADOS Marco Conceptual de las NICs, un activo cumple
POR TERCEROS 4,500.00
639 Otros servicios necesariamente con las siguientes características:
40 TRIBUTOS POR PAGAR i) es un recurso controlado por la empresa, ii), se
401 Gobierno Central 855.00 espera que sus beneficios económicos fluyan a la
4011 IGV e IPM empresa. De cumplir con lo anterior, se deberá
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar 5,355.00
reconocer en el balance general; según lo
31-Dic. Por el registro de la dispone el párrafo 89 dicho Marco cuando sea
factura Nº….. probable que fluyan de él, hacia la empresa,
----------x---------------- beneficios económicos futuros, y posea un costo
94 GASTOS o valor que pueda ser medido confiablemente.
ADMINISTRATIVOS 4,500.00
79 CICC
31-Dic Por el destino de la 4,500.00
De la pregunta planteada se advierte que no se
cuenta 63. cumple con todas las características señaladas.
---------------x-------------- En efecto al recibir los CD, la empresa
únicamente recibe un “material publicitario” cuya
Es importante destacar que el párrafo 71 de la aceptación no significa que la empresa
NIC 38 establece que los desembolsos incurridos necesariamente va adquirir mercaderías en un
por una partida intangible que inicialmente había futuro, simplemente evalúa las diferencias
sido reconocido como gasto, en periodos alternativas que ofrece el mercado. Si bien lo que
anteriores, no deben reconocerse la empresa recibe son bienes, estos no cumplen
posteriormente como costos del activo con las características ni con los criterios de
intangibles. Lo cual significa que si reconocimiento de un activo, en este sentido, la
posteriormente como costos del activo empresa no tendrá que reconocer activo alguno,
intangibles. Lo cual significa que si sin embargo, los desembolsos efectuados por
posteriormente se evalúa la certidumbre que conceptos de Advalorem e IGV, deben registrarse
generara beneficios económicos solo se podrá como gastos dado que afectan financieramente a
activar aquellos esfuerzos que se produzcan una la empresa (desembolsos de efectivos) sin
vez cumplido con los requisitos para su generar beneficios económicos futuros.
reconocimiento, aspecto que es contemplado en
Si bien es cierto por regla general cuando se
el párrafo 65 del NIC referenciada.
adquiere un activo, por accesoriedad los
impuestos no reembolsables forman parte del
CASO PRÁCTICO 2 costo del mismo, en este caso, al haber concluido
que no se debe reconocer ningún activo, los
CONTABILIZACION DE PUBLICIDAD RECIBIDA desembolsos efectuados se registraran en una
cuenta de gastos directamente.
ENUNCIADO
Un futuro proveedor del exterior ha enviado Respecto del Impuesto General a las Ventas que
gratuitamente 10 CD donde a manera de la empresa paga por la recepción de tal material
catalogo presenta las características de los debe quedar claro que de acuerdo con lo
productos que comercializa. La empresa peruana dispuesto en los artículos 18º y 19º de la Ley del
ha recibido los CD y para poder nacionalizarlos ha Impuesto General a las Ventas, se entiende que
pagado todos los derechos de aduana: cumple con todos los requisitos toda vez que se
Advalorem S/. 80.00 e IGV S/. 57.00 ¿Cómo debe trata de un gasto aceptable para efectos del
contabilizarla empresa estos desembolsos? Impuesto a la Renta, en la medida que se
entiende que los bienes recibidos son
SOLUCIÓN importantes en las actividades generadoras de
Primeramente, la empresa debe evaluar en base renta de tercera categoría de la empresa. Así
a las normas contables si los CD que recibe en considerar que el catalogo con las características
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de los productos son necesarios para determinar TRATAMIENTO TRIBUTARIO
si procede adquirir las mercaderías según las
necesidades de las empresas en el país o para la Cabe referir que para efectos tributarios, resulta
adquisición de activos fijos que la empresa valido el tratamiento de los gastos de
requiera. investigación, desarrollo y publicidad dispuestos
en la Normativa Contable previamente
Consecuencia de todo lo anterior, los asientos analizados.
que deben registrar serian los siguientes:
Claro está que respecto a la determinación del
REGISTRO CONTABLE Valor del Activo deberá considerarse lo dispuesto
en el artículo 20º del TUO de la LIR, respecto al
----------x-----------
64 TRIBUTOS 137.00
Costo Computable de los Activos, según la
649 Otros Tributos categoría que corresponda: costo de adquisición,
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137.00 producción o valor de ingreso al patrimonio.
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM 57 Respecto a los gastos, deberá cumplirse
4015 Advaloren 80
x/x Por el registro del gasto obligatoriamente CON EL PRINCIPIO DE
del Advalorem e IGV pagado Casualidad enunciado en el primer párrafo del
por la nacionalización de los artículo 37º del TUO de la LIR, es decir, que se
CD (S/. 80.000 + S/. 57.00). destine a la generación de rentas gravadas o al
----------x----------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137.00
mantenimiento de la fuente productora. En
401 Gobierno Central ambos supuestos a nivel formal deberá
4011 IGV e IPM sustentarse con el respectivo comprobante de
4015 Advaloren pago.
10 CAJAS Y BANCOS 137.00
104 Cuentas Corrientes
x/x Por la cancelación del
impuesto según DUA Nº….
---------------x--------------
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GASTOS PRE - OPERATIVOS
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AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO
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DEPRECIACIÓN QUE EXCEDE A LA MÁXIMA PERMITIDA TRIBUTARIAMENTE
c. Resumen de diferencias
AÑOS
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Depreciación contable 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250
Límite máximo (Art. 22º reglamento) 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
Diferencias 250 250 250 250 250 250 250 250 (1,000) (1,000)
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DEPRECIACIÓN EN BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
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A continuación se muestran los asientos Como bien sabemos, al tener la empresa la
contables a reflejarse en el ejercicio 2008, posibilidad, para efectos tributarios,
vinculados con la contabilización del activo y depreciar el vehículo a través de la tasa de
el reconocimiento de la depreciación del depreciación determinada en función de los
ejercicio. años de duración del contrato, es decir 4
años, y de otra parte, dado el
Contabilización del tráiler reconocimiento contable de la depreciación
a través de la aplicación de la NIC 17, en 10
REGISTRO CONTABLE ejercicios, ello generará una diferencia de
---------------x------------------- carácter temporal. la cual deberá reflejarse a
33 INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO 36,000.00
través de la aplicación de la Norma de
334 Unidades de Internacional de la Contabilidad 12 (NIC 12)
transporte De acuerdo a lo siguiente:
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Interés por devengar 12,932.80 c.1. Diferencia de carácter temporal
5,120.00
389 IGV por Aplicar Como se ha podido observar, al
7,812.80 corresponder la depreciación contable
46 CUENTAS POR PAGAR ascendente a S/. 1,800 y la depreciación
466 Contratos de 48,932.80 tributaria atribuible al ejercicio ascendente a
arrendamiento financiero
x/x Por la contabilización del
S/. 6,000, la empresa deberá determinar la
tráiler adquirido con fecha naturaleza y el importe de la diferencia de
30.06.2008. carácter temporal.
----------------x-------------------
c.2. Determinación del Impuesto a la Renta
Contabilización de la depreciación del Contable y tributario
ejercicio
DIFERENCIA
REGISTRO CONTABLE Entre Depreciación Acelerada y Depreciación Contable
-------------x-----------
68 PROVISION DEL 1,800.00
EJERCICIO IR calculado (Cuenta 4017)
684 Depreciación de
Unidades de IR = 30% x (utilidad +adiciones - deducciones)
Transporte
39 DEPRECIACION DEL 1,800.00
EJERCICIO
IR = 30% x (S/. 90,000 + S/. 10,000 – 4,200.00)
394 Depreciación del
Ejercicio Vehículos IR = 95,800 x 30% = S/. 28,740
x/x Por la depreciación del
periodo julio-diciembre c.3. Diferencia Temporal y Pasivo Tributario
2008
-------------x----------- Diferido
c) Conciliación tributaria
PDT(*)
Cuentas Base Contable Base Tributaria Diferencia Temporal Tipo de diferencia
S/.
33-39 34,200.00 30,000.00 4,200.00 Pasivo tributario diferido 1,260.00
Total 34,200.00 30,000.00 4,200.00 1,260.00
(*) Pasivo tributario diferido. Dado que la base contable es menor a la base
tributaria, nos encontraremos frente a un pasivo
tributario diferido.
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ENUNCIADO
Gasto IR = IR ± Activo/pasivo La empresa Servicentros Vilma Palma S.A.
Calculado tributación diferido adquirió en el mes de agosto del ejercicio 2007
un montacarga, el cual fue adquirido a través de
Gasto IR = 28,740 + 1,260 un contrato de arrendamiento financiero siendo
destinado a las actividades de servicios de la
Gasto IR = 30,000 empresa.
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la Renta, dichos supuestos se encontraran empresa deberá proceder a realizar el extorno
eximidos de sanciones. de la diferencia temporal que se hubiese
En este sentido, la empresa al no cumplir con practicado en ejercicios anteriores afectando
uno de los supuestos deberá rectificar la también a Resultados Acumulado.
declaración jurada correspondiente al
ejercicio 2007, excluyendo la deducción REGISTRO CONTABLE
efectuada por concepto de depreciación ----------x-----------
49 CARGAS DIFERIDAS xx.xx
acelerada. 49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
b) Incidencia contable y conciliación tributaria 59 RESULTADOS xx.xx
ACUMULADOS
Respecto al tratamiento contable, dado que la 599 Otras
Regulaciones
depreciación del activo fijo se realiza en 599.3 Impuesto a la
función a su vida útil, la disminución del plazo Renta
del contrato no originara ninguna ----------x-----------
modificación en su tratamiento. No obstante,
al generarse incidencia en el Impuesto a la De otra parte, otro de los supuestos que
Renta de acuerdo a lo referido en el literal ameritaría similar tratamiento en lo supuesto
anterior debiendo reintegrarse el impuesto materia de análisis seria la celebración de un
correspondiente más el interés moratorio, sin contrato de cesión de posición contractual, así
sanciones, la empresa deberá reconocer el como el supuesto en que la empresa haya
respectivo pasivo tributario que se encuentra incumplido alguna clausula y que ello habría
pendiente de pago, debiendo afectarse a generado que la empresa no ejerza la opción
Resultados Acumulados. Asimismo, la de compra al término del contrato, generando
empresa deberá reconocer los intereses en consecuencia que la empresa efectué la
moratorios derivados de la obligación rectificación de las declaraciones juradas
tributaria, antes señalada, los cuales deberán anuales y se encuentre obligada a efectuar el
afectar los resultados del ejercicio 2008, ala pago del impuesto más los intereses
generarse en el presente año. moratorios, siempre y cuando , claro está la
resolución del contrato no sea motivada por
REGISTRO CONTABLE falta de pago, por cuanto tal supuesto no
-------------x----------- genera la obligación de reintegrar el impuesto
59 RESULTADOS xx.xx
ni rectificar las declaraciones juradas antes
ACUMULADOS
599 Otras mencionadas, de acuerdo a lo señalado en el
Regularizaciones tercer párrafo del artículo 18º del Decreto
599.1 Impuesto Legislativo Nº 299.
Renta
66 CARGAS xx.xx
EXCEPCIONALES
666 Sanciones
Administrativas
Fiscales
666.1 Intereses
Moratorios
40 TRIBUTOS POR xx.xx
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la
Renta
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RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO
(LEASEBACK)
SOLUCIÓN
Por el ingreso del dinero a la empresa por
Partiendo que en la práctica este tipo de contrato
préstamo por parte del Banco Mundo
se realiza con la finalidad de obtener liquidez
S.A.
inmediata mediante la entrega de un bien en
garantía (donde no se transfiere los riesgos y
REGISTRO CONTABLE
beneficios del mismo), por parte de una empresa -------------x-----------
a una entidad financiera, no se debe reconocer 10 CAJAS Y BANCOS 214,200.00
transferencia del bien y solo se deberá reconocer 104 Cuentas Corrientes
la obligación de pago del IGV plasmado en la 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 214,200.00
factura emitida, tal como se muestra en el
168 Otras cuentas por
siguiente asiento que RUEDAS S.A. deberá cobrar diversas
efectuar en la fecha de emisión del comprobante 168.7 Contrato de
de pago: Leaseback
x/04 Por el depósito
efectuado por el banco por
REGISTRO CONTABLE
el cobro de la factura.
-------------x-----------
16 CUENTAS POR COBRAR 34,200.00 --------------x---------------
DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
168.7 Contrato de
Leaseback De esta forma, cuando se produzca el pago de la
40 TRIBUTOS POR PAGAR 34,200.00
401 Gobierno Central primera cuota se deberá proceder a disminuir la
4011 IGV e IPM obligación tal como a continuación se muestra:
x/04 Por la provisión de la
factura emita al Banco
--------------x---------------
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REGISTRO CONTABLE Por último, por el derecho a deducir el crédito
-------------x----------- fiscal, el asiento a realizarse será el siguiente:
46 RESULTADOS POR 7,192.58
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por REGISTRO CONTABLE
pagar diversas -------------x-----------
10 CAJAS Y BANCOS 7,192.58 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,300.08
104 Cuentas Corrientes 401 Gobierno Central
x/04 Por cancelación de la 4011 IGV e IPM
primera cuota. 38 CARGAS DIFERIDAS
--------------x------------ 389 Otras cargas 1,300.08
financieras
389.1 IGV
x/x Por el IGV como crédito
De otro lado, por el reconocimiento del gasto fiscal.
financiero por concepto de intereses que se --------------x------------
devengaran durante los periodos que constituyen
el plazo del arrendamiento se efectuara el
siguiente asiento contable: Tal como se ha registrado el contrato, el bien
seguiría depreciando a la misma tasa, que en la
REGISTRO CONTABLE medida que no sobrepasara el porcentaje
-------------x----------- máximo establecido en el artículo 22º del
67 CARGAS FINANCIERAS xxx.xx Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no
679 Otras cargas
financieras
generara ninguna diferencia respecto a la parte
38 CARGAS DIFERIDAS tributaria que deba corregirse de acuerdo con lo
381 Intereses por xxx.xx establecido en el artículo 33º de la norma antes
devengar señalada.
x/04 Por el devengado de
los intereses
-------------x---------------- No obstante lo anterior, en el supuesto negado
97 GASTOS FINANCIEROS que se aplique al pie de la letra el párrafo 59 de la
79 CICC xxx.xx NIC 17: Arrendamiento se habría obtenido una
x/x Por el destino de la utilidad de S/. 40,000 (S/. 180,000 – S/. 140,000)
cuenta 67. xxx.xx
-------------x---------------
que deberá definirse y devengarse durante el
plazo de duración del contrato.
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ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS
CASO PRACTICO 1
Bajo el entendido que no se ha producido ningún
BIEN TOTALMENTE DEPRECIADO EN USO hecho que hubiera modificado la vida útil original
del bien, consideramos que la vida útil del
ENUNCIADO vehículo siempre ha sido de quince años,
Una empresa de transporte tiene entre sus consecuencia de lo cual el informe del tasador lo
unidades de transporte un vehículo que se que nos viene a señalar es el tiempo que le queda
encuentra en libros por un valor de cero ala bien `para prestar servicios a la empresa. Por
(totalmente depreciado). El costo del bien al 31 consiguiente, deberá recalcularse la depreciación
de diciembre del 2007 era de S/. 51,320. De de modo que se determine la parte del costo que
acuerdo con un informe de tasación el valor del queda pendiente por ser consumido.
bien debía ascender a S/. 10,500, restándole una
REGISTRO CONTABLE
vida útil de diez años. -------------x-----------
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
Este activo se había depreciado con una tasa del ACUMULADA 32,502.67
20%, habiéndose adquirido el 30 de junio de 2002 393 Depreciación
y empezando a utilizar a partir del día siguiente. inmuebles, maquinarias y
equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS
SOLUCIÓN 591 Utilidades no distribuidas 32,502.67
x/x por la corrección del error
Como se puede comprobar la tabla de porcentaje
contable al no haberse
máximos anuales establecida en el literal b9 del determinado correctamente la
reglamento del Impuesto a la Renta para los vida útil del bien y haberse
efectuado depreciaciones en
vehículos de transporte es del 20%, porcentaje exceso en los ejercicios
que ha estado aplicando la empresa de anteriores
transportes. --------------x---------------
De 2002
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
al 2007
Del 1º al 5º 6º 7º 8º 9º 10º 11º 12º 13º 14º 15º
18,817.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.34 3,421.34 3,421.34 1,710.67
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REGISTRO CONTABLE lo cual en vista de lo dispuesto por el artículo 33º
-------------x-----------
39 DEPRECIACION Y
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
AMORTIZACION No existe impedimento en efectuar los asientos
ACUMULADA 32,502.67 contables de acuerdos con los principios
393 Depreciación
inmuebles, maquinarias y contables (NIIFs/NICs) y luego proceder mediante
equipo Declaración Jurada a corregir el resultado
59 RESULTADOS ACUMULADOS causado por las diferencias entre las normas
591 Utilidades no distribuidas 32,502.67
x/x por la corrección del error contables y tributarias, en este caso, mediante
contable al no haberse deducciones correspondientes.
determinado correctamente la
vida útil del bien y haberse
efectuado depreciaciones en Considerando que la vida útil original del bien
exceso en los ejercicios corresponde a ocho años, es incorrecto
anteriores.
--------------x--------------- contablemente que no se muestre el importe del
costo que será consumido durante el tiempo que
resta del bien por la empresa. En consecuencia, la
CASO PRÁCTICO 2 empresa deberá corregir la depreciación en
exceso:
BIEN EN LEASING TOTALMENTE
Computo de la vida útil contable
DEPRECIADO
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
ENUNCIADO • • • • • • • • •
Una empresa prestadora de servicios industriales 1 2 3 4 5 6 7 8
había realizado un arrendamiento financiero a
inicios del ejercicio 2006 con una entidad
Duración del Contrato Seguirá empleándose
bancaria. El contrato tuvo una duración de tres
5 años mas
años, con lo cual al cierre del ejercicio 2008
dicho bien tenia contablemente un valor de cero,
no obstante aun se encontraba en uso, porque la Total de estimación de vida útil del bien
empresa para fines tributarios había efectuado
una depreciación en función a la duración del
contrato.
Del cuadro anterior tenemos:
El valor de dicho bien ascendía a S/. 45,000 en el
momento de su reconocimiento, actualmente el Total vida útil 3 años 5 años
costo asciende a S/0. 49,063.93. Se estima que estimada = duración + de vida
dicho bien todavía seguirá empleándose por (5) del contrato restante
años más.
Total vida útil = 8 años
SOLUCIÓN
La Ley Nº 27394 establece dos formas para Depreciación = Costo Ajustado ÷ años de
depreciar los bienes que son objetos de vida útil
arrendamiento financiero para el arrendatario: (i)
aplicar el régimen general de los artículos 39º y Depreciación = 49,063.93 ÷ 8
40º del TUO de la LIR y artículo 22º del por período
Reglamento del Impuesto a la Renta, o (ii)
depreciar por el término del contrato en la Depreciación = 6,132.99
medida que se cumplan con ciertas condiciones. por período
Este último es un tratamiento tributario que
proporciona un régimen especial que no impone
contabilización o registro de la depreciación, por
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contadora al mes de marzo 2007, tal como se
Depreciación del Bien
Costo del bien
muestra a continuación:
A la fecha (2008) Pendiente
18,398.97 30,664.96 49,063.93 Costo S/. 36,500.00
Importe de la Depreciación
REGISTRO CONTABLE S/. 36,500 x 12/ (8 x 12) (4,562.50)
-------------x-----------
39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACION Valor Neto al 28.02.2007 S/. 31,937.50
ACUMULADA 30,664.96
393 Depreciación
inmuebles, maquinarias y
A continuación veamos el efecto para este
equipo ejercicio y los siguientes:
59 RESULTADOS 30,664.96
ACUMULADOS
591 Utilidades no
Vida útil = Vida restante + Tiempo
distribuidas restante original añadido
x/x por la corrección del error
contable al no haberse
determinado correctamente la Vida útil = 84 meses + 24 meses
vida útil del bien y haberse
efectuado depreciaciones en
exceso en los ejercicios
Vida útil = 108 meses
anteriores.
--------------x---------------
DEPRECIACION
Sin mejora Con mejora
CASO PRÁCTICO 3 Ejercicio 2007 Ejercicio 2007
36,500.00 x 10 = 3,802.08 36,500.00 x 10 = 3,379.63
BIEN QUE SUFRE MEJORA 96 108
SOLUCIÓN
De acuerdo con el caso planteado, la empresa
para el ejercicio 2007 deberá modificar (reducir)
la depreciación de este ejercicio (periodo del
cambio) y de los ejercicios siguientes
considerando la ampliación de la vida útil. De
acuerdo con los datos expuestos debemos
determinar el valor en libros de la maquina
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BENEFICIO A CORTO PLAZO DE LOS TRABAJADORES (NIC 19)
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Provisiones
Remuneración Meses
Meses Trabajadores Total Meses
Computable Completos Mes actual
anter.
Roció 33,000.00 4 22,000.00 -16,500.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 4 18,000.00 -13,500.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 4 12,000.00 -9,000.00 3,000.00
Octubre Patricia 15,000.00 4 10,000.00 -7,500.00 2,500.00
Claudia 15,000.00 4 10,000.00 -7,500.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 3 4,500.00 -3,000.00 1,500.00
TOTAL 19,500.00
Roció 33,000.00 5 27,500.00 -22,000.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 5 22,500.00 -18,000.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 5 15,000.00 -12,000.00 3,000.00
Patricia 15,000.00 5 12,500.00 -10,000.00 2,500.00
Noviembre
Claudia 15,000.00 5 12,500.00 -10,000.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 5 6,000.00 -4,500.00 1,500.00
Gisela 9,000.00 1 1,500.00 1,500.00
TOTAL 21,000.00
Roció 33,000.00 6 33,000.00 -27,500.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 6 27,200.00 -22,500.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 6 18,200.00 -15,000.00 3,000.00
Patricia 15,000.00 6 15,000.00 -12,500.00 2,500.00
Diciembre
Claudia 15,000.00 6 15,000.00 -12,500.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 6 7,500.00 -6,000.00 1,500.00
Gisela 9,000.00 2 1,000.00 -1,500.00 1,500.00
TOTAL 21,000.00
REGISTRO CONTABLE
ASIENTO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
---------x------------- Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
62 Cargas del Personal 19,620.00 21,255.00 21,255.00 21,255.00 21,890.00 21,890.00
625 Otras Remuneraciones
625.1 Gratificaciones.
Ordinarias 18,000.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,000.00 21,000.00
627 Seguridad. Y Previsión
Social
627.1 Seguridad
Prevision Social 1,620.00 1,755.00 1,755.00 1,755.00 1,755.00 1,890.00 1,890.00
40 Tributos por Pagar 1,620.00 1,755.00 1,755.00 1,890.00 1,890.00
403 Contribuciones
A instituciones Públicas
403.2 Es salud
41 Remuneraciones y 18,000.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,000.00 21,000.00
Participaciones por
Pagar
415gratificaciones
x/x por la provisión de
mensual de gratificación
navidad
---------x-------------
---------x-------------
94 gastos administrativos 19,620.00 21,255.00 21,255.00 21,255.00 21,890.00 21,890.00
79 cargas diversas de gestión 19,620.00 21,255.00 21,255.00 21,255.00 21,890.00 21,890.00
x/x por el destino de la cuenta 62
---------x-------------
Nota: Para efectos prácticos se está emitiendo el cálculo de la renta de quinta categoría, sin embargo, debe tenerse
presente que la gratificación se incluirá como proyección de julio a noviembre.
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En el mes de diciembre, mes en el que resulta Por la cancelación de la gratificación a los
exigible legalmente la gratificación deberá trabajadores deberá efectuarse el siguiente
reconocer la deuda ONP (11) y la cancelación a los asiento:
trabajadores de las gratificaciones ordinarias:
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
REGISTRO CONTABLE
41 REMUNERACIONES Y
-------------x-----------
PARTICIPACIONES POR
41 REMUNERACIONES Y 135,095.00(13)
PAGAR
PARTICIPACIONES POR
15,405.00(12) 415 Gratificaciones
PAGAR
415 Gratificaciones
10 CAJAS Y BANCOS
135,095.00
104 Cuentas Corrientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
15,405.00 15/12 Por regulación de la
403 Contribuciones a
cuenta 41,por descuento de
instituciones publicas
ONP
403.1 ONP
--------------x---------------
15/12 Por regulación de la
cuenta 41,por descuento de
ONP
--------------x---------------
(11) Si bien la Décimo Novena Disposición Transitoria y Final del TUO de la LIR señala que la obligación de realizar el empoce al fisco
por las aportaciones por Salud y ONP, en la medida que el concepto sea deducible para determinar la renta ocurrirá en el mes
siguiente a su devengo, considerando el criterio expuesto en el Informe Nº 321-2002- SUNAT/K00000 donde se aplica el
criterio de devengado exigible en el caso expuesto el nacimiento de la obligación se producirá en el mes de diciembre toda vez
que la gratificación es exigible en dicha fecha.
(12) (18,000 x 13% + 19,500 x 13% +19,500 x 13% + 19,500 x 13% + 21,000 x 13% + 21,000 x 13%).
(13) ((18,000 + 19,500 + 19,500 + 19,500 +19,500 + 21,000 9 – 15,405)
(14) La gratificación extraordinaria no se encuentra afecta al régimen de contribuciones a la seguridad social ni a ONP según D.S.
Nº 179-91-PCM (08.12.91), Articulo 19º del D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97 y Articulo 10º del D.S. Nº 001-96-TR (26.01.969.
Tampoco se encentra afecto al Sistema Privado de Pensiones según el Artículo 30º del D.S. Nº 064-97-EF (14.05.97) Y Articulo
90º de la Resolución nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98.)
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(15) 7 Trabajadores x S/. 500 = 3,500.00
42 PROEVEDORES
421 Facturas por
CASO PRÁCTICO 2 pagar
x/12 Por los bienes a
CANASTAS NAVIDEÑAS OTORGADAS A LOS entregar a los
trabajadores
TRABAJADORES --------------x------------
(*)También se puede utilizar la cuenta 606.
ENUNCIADO
La empresa Star S.A. en el mes de diciembre ha En el caso que se plantea se trata de una práctica
tomado la decisión de otorgar canastas navideñas no formalizada que genera una obligación, a
a todos sus trabajadores, personal corto plazo, toda vez que el mismo debe
administrativos y gerentes, para lo cual en la cumplirse dentro del ejercicio. En estas
quincena ha adquirido distintas canastas circunstancias debe reconocerse el pasivo por el
confeccionadas pagando por ellas un importe de beneficio al trabajador inmediatamente, sin
S/. 6,500.00 mas IGV. ¿Cómo debe contabilizarse importar el hecho que pueda satisfacerse
dicho desembolso? mediante el suministro de bienes (canasta) tal
como se muestra a continuación:
SOLUCIÓN
REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE -------------x-----------
-------------x----------- 62 CARGAS DEL 6,500.00
38 CARGAS DIFERIDAS(*) 6,500.00 PERSONAL
389 Otras cargas diferidas 629 Otras cargas de
40 TRIBUTOS POR PAGAR personal
401 Gobierno Central 1,235.00 41 REMUNERACIONES Y 6,500.00
4011 IGV e IPM PARTICIPACIONES
42 PROEVEDORES POR PAGAR
421 Facturas por pagar 411 Remuneraciones
x/12 Por los bienes a entregar 7,735.00 por Pagar
a los trabajadores x/12 Por los bienes a
--------------x------------ entregar a los
trabajadores
(*) También se puede utilizar la cuenta 606 --------------x------------
En el caso que se plantea se trata de una práctica Dado que la oportunidad en que se entregue la
no formalizada que genera una obligación, a canasta la empresa deberá en función a lo
corto plazo, toda vez que el mismo debe dispuesto por el numeral 1) del artículo 6º del
cumplirse dentro del ejercicio. En estas Reglamento de Comprobantes de Pago emitir
circunstancias debe reconocerse el pasivo por el boleta de venta con la leyenda “Entrega a Título
beneficio al trabajador inmediatamente, sin Gratuito” detallando los bienes entregados y el
importar el hecho que pueda satisfacer mediante valor referencial de los mismos; deberá efectuar
el suministro de bienes 8canasta) tal como se el siguiente asiento por el retiro de los bienes
muestra a continuación: adquiridos:
REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
-------------x-----------
62 CARGAS DEL 6,500.00
41 REMUNERACIONES Y 6,500.00
PERSONAL
PARTICIPACIONES
629 Otras cargas de
POR PAGAR
personal 1,235.00
411 Remuneraciones
40 REMUNERACIONES Y
por Pagar
PARTICIPACIONES
64 TRIBUTOS 1,235.00
POR PAGAR
641 Impuesto a las
411 Gobierno Central 7,735.00
ventas
4011 IGV e IPM
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38 CARGAS DIFERIDAS 6,500.00 considerado como gasto o costo para efectos del
389 Otras cargas Impuesto a la Renta, siendo reparable conforme
diferidas
40 TRIBUTOS POR 1,235.00 REGISTRO CONTABLE
PAGAR -------------x-----------
401 Gobierno Central 42 PROEVEDORES 3,332.00
4011 IGV e IPM 421 Facturas por pagar
x/12 Por la emisión de la 10 CAJAS Y BANCOS 3,332.00
boleta de venta y 104 Cuentas Corrientes
entrega de los bienes a x/10 Por la cancelación del
los trabajadores según servicio contratado
relación. --------------x---------------
--------------x------------ lo señal el literal k) del artículo 44º del TUO de la
Ley de Renta.
Para efectos tributarios, tal como se desprende (16) Definición recogida en la RTF Nº 603-2-2000.
de la RTF Nº 2669-5-2003 los aguinaldos
comprenden tanto los obsequios como las sumas CASO PRÁCTICO 3
adicionales de dinero que se otorguen a los
trabajadores en Navidad (16) por lo tanto
SEGUROS OBLIGATORIOS A CONTRATAR A
constituyen gastos deducibles para determinar la
renta neta si se puede demostrar fehacientes que FAVOR DE LOS TRABAJADORES
lo recibió el personal con vinculo laboral
existente y por consiguiente da derecho a ENUNCIADO
crédito fiscal la compra de las mismas. La empresa recibe el comprobante de pago
emitido por una empresa aseguradora por el
Incluso respecto de la adquisición de pavos y monto de S/. 2,800 más un IGV de S/. 532 por un
demás artículos adquiridos para confeccionarlas Seguro Vida Ley con una cobertura del 1 de
canastas navideñas el Tribunal Fiscal se ha octubre de 2007 al 1 de octubre de 2008. ¿Cómo
pronunciado en forma similar, así la RTF Nº 809- deberá registrarse el Seguro Vida Ley por parte
3-2001 señala que de verificarse la entrega de las del empleador?
mismas corresponden a los trabajadores de la
empresa resulta deducible el gasto y por ende SOLUCIÓN
resulta aceptable el crédito fiscal. Debe señalarse Vida Ley es un seguro obligatorio (DL Nº 688,
que este gasto si bien no califica como publicado el 05.11.91) que todo empleador debe
remuneración no estando sujeto a aportes y tonar en favor de los trabajadores que tengan
contribuciones sociales, si constituye renta de cuatro o más años laborando en una empresa,
quinta categoría en aplicación de lo dispuesto por siendo los beneficiarios del mismo el conyugue y
el literal a) del artículo 34º del TUO de la Ley del los hijos del trabajador, y solo a falta de estos, el
Impuesto a la Renta; debiendo considerarse beneficio correspondería a los padres y hermanos
dentro de la planilla. menores de 18 años. Puede acceder a Vida Ley
todo empleado, trabajador u obrero que labore
Respecto a la entrega de los bienes, esta se más de cuatro años en una misma empresa. El
encuentra gravada con el IGV toda vez que empleador puede tomar opcionalmente este
califica como venta (retiro), determinándose la seguro para todos sus trabajadores con más de
base del mismo de conformidad con el artículo tres meses de servicio, siempre y cuando estén
15º del TUO de la Ley del Impuesto General a las en planilla.
Ventas. Al respecto muchas resoluciones del
Tribunal Fiscal, como la RTF Nº 4472-3-2005, En este sentido, nos encontramos ante una
señalan que la entrega de los bienes de su libre retribución que la empresa se encuentra obligada
disposición y no sean necesarios para el por un requerimiento legal, que como se ha
desempeño de sus funciones se encuentran señalado califica como beneficio no obstante ser
gravados con el IGV. Finalmente, debemos un pago realizado a terceros, como es el caso de
señalar que el IGV que grava el retiro de bienes compañías de seguros, por el cual paga una
(en nuestro caso, el importe de S/. 1,235) no será prima. En este sentido, independientemente de
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la cobertura del mismo, la empresa deberá sociales, habiendo pagado oportunamente con
reconocer el mismo como gasto toda vez que el los depósitos de mayo y noviembre; según se
mismo es consecuencia de los servicios pasados advierte en las constancias y liquidación de los
realizados por el trabajador, tal como a depósitos elaborados. ¿Debe registrar
continuación se muestra: compensación por tiempo de servicios por los
meses de noviembre y diciembre no obstante
REGISTRO CONTABLE estos corresponden al semestre noviembre 2007
-------------x-----------
62 CARGAS DEL 2,800.00
a abril 2008 a pagar en el mes de mayo 2008?
PERSONAL
629 Otras cargas de SOLUCIÓN
personal
40 REMUNERACIONES Y 532.00 Si bien el TUO del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-
PARTICIPACIONES TR, establece que los empleadores depositaran,
POR PAGAR en los meses de mayo a noviembre de cada año,
411 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
tanto dozavos de la remuneración computable
42 PROEVEDORES 3,332.00 percibida por los trabajadores en los meses de
421 Facturas por pagar abril y octubre, respectivamente, como meses
x/10 Por el servicio
completos haya laborado en el semestre
contratado con la
empresa aseguradora respectivo y por treintavos por las fracciones de
--------------x------------ mes; esta norma hace referencia a la
94 GASTOS oportunidad en que resulta exigible el pago y no
ADMINISTRATIVOS (*) 2,800.00
79 CICC 2,800.00
a la fecha de reconocimiento. Conforme con los
104 Cuentas párrafos 83, en general, y 91, específicamente,
Corrientes del Marco Conceptual se debe reconocer un
x/10 Por el destino del
gasto por seguro
pasivo cuando sea probable que cualquier
incurrido beneficio económico asociado a una partida salga
-------------x------------- de la empresa y la partida tenga un costo o valor
que pueda ser medido confiablemente; situación
(*) Bajo el supuesto que los empleados que son asegurados
que se produce en el caso expuesto.
corresponden al área administrativa.
Por la cancelación de la obligación se efectuará el En este sentido, toda vez que el trabajador tiene
siguiente asiento que refleja la salida del efectivo: derecho al beneficio desde el primer mes de
iniciado el vinculo laboral y se puede determinar
CASO PRÁCTICO 4 fehacientemente cuanto seria el importe que la
empresa debe pagar por los servicios recibidos de
CTS DE LOS MESES DE NOVIEMBRE Y sus trabajadores al cierre del ejercicio y que
DICIEMBRE indefectiblemente deberá entregar efectivo para
cancelar su obligación con el trabajador en un
ENUNCIADO corto plazo, deberá reconocer al cierre del
Una empresa tiene trabajadores respecto de los periodo la deuda existente a dicha fecha.
cuales en función a las normas laborales ha Consecuentemente, el asiento para reconocer el
cumplido con el depósito de sus beneficios pasivo sería el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
ASIENTO NOVIEMBRE DICIEMBRE
------------------------------------x------------------------------------- Debe Haber Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 166.67 222.21
686 Compensación por Tiempos de Servicios
47 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES 166.67 222.21
471 Compensación por tiempo de servicios
x/x Por la provisión mensual de CTS
------------------------------------x-------------------------------------
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Suponiendo a manera de ejemplo que uno de los meses (17) de labor continua en la empresa. Se
trabajadores tenga un sueldo de S/. 2,000 el sabe que al cierre del ejercicio 2007 todos sus
cálculo del beneficio por tiempo de servicio se trabajadores han gozado de la remuneración
efectuaría de la forma siguiente: vacacional correspondiente a los dos primeros
años encontrándose pendiente de cancelación
Noviembre correspondiente a los dos primeros años
Remuneración computable: S/. 2,000 encontrándose pendiente de cancelación seis
Meses Transcurridos : 1 mes
CTS: S/. 2,000 ÷ 12 X 1 = S/. 166.67
meses. Suponiendo que el importe de la
remuneración total de dichos trabajadores
Diciembre asciende a S/. 11,400 y esta no se ha modificado
Remuneración computable: S/. 2,333.33 ¿Cuándo debería reconocer el pasivo? ¿En la
1/6 Gratificación diciembre : (S/. 2,000 + 2,000 ÷ fecha acordada para las vacaciones?
6)
- Meses transcurridos : 2 meses
- CTS Acumulada: S/. 2,333.33 ÷12x2=S/. SOLUCIÓN
388.88 EL descanso vacacional según el artículo 11º del
(-) Provisión “acumulada” D.S. Nº 012-92-TR (03.12.92) es el derecho que
Del mes de noviembre
(166.67) tiene el trabajador, luego de cumplir con ciertos
Provisión de la CTS por el mes de requisitos, a suspender la prestación de sus
Diciembre S/.222.21 servicios durante un cierto número de días al año
sin de restaurar sus fuerzas y entregarse a
ocupaciones personales o a la distracción. Acorde
De la misma manera se procederá con los demás con el artículo 14º del D. Leg Nº 713 será
trabajadores. Reconociéndose acorde con la NIC otorgado en el periodo anual sucesivo a aquel en
19 el pasivo conforme el empleado haya prestado que alcanzo el derecho al goce de dicho
sus servicios. descanso, fijada de común acuerdo entre el
empleador y el trabajador, teniendo en cuenta
Dado que el literal c) del segundo párrafo del
las necesidades las necesidades de
artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la
funcionamiento de la empresa y los intereses
Renta (en adelante LIR) señala expresamente que
propios del trabajador; salvo que no exista dicho
se trata de un ingreso infecto, no incide en la
acuerdo.
determinación de la renta de quinta categoría del
trabajador. Respecto a la deducibilidad del gasto,
De lo anterior se puede advertir que se trata de
para la empresa empleadora suponiendo que no
un beneficio impuesto legalmente cuya
se trata del personal de producción, este será
oportunidad es consecuencia de sucesos pasados
aceptable para determinar la renta neta de
(servicios prestados por el trabajador) y que se
tercera categoría dado que cumple con el
gana conforme se realiza la prestación. En
principio de casualidad y además porque el literal
consecuencia, basándonos en los criterios de
j) del artículo 37º del LIR no establece ninguna
reconocimiento del Pasivo de acuerdo al Marco
condición o límite a efectos de aceptar la
Conceptual se deberá reconocer el pasivo con los
deducción.
trabajadores por el monto estimable a pagar toda
vez que se trata de una obligación probable que
CASO PRÁCTICO 5
va derivar la salida de recursos al momento de su
cancelación. Conforme con la NIC 19 esta
VACACIONES PENDIENTES AL CIERRE DEL ausencia remunerada que debe pagarse
PERÍODO reconociéndose inmediatamente conforme se
presta el servicio. En el caso planteado
ENUNCIADO considerando el tiempo transcurrido (9 meses) el
La empresa Sierra S.A. constituida en el mes de monto del pasivo acumulado al cierre del periodo
marzo de 2005 cuenta con cinco trabajadores 2007 seria de(S/. 11,400 x 1.09 x 9 ÷ 12), que
que a la fecha cuentan con dos años y nueve
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debería reconocerse tal como se muestra en el ente el caso que su deducción se encuentra
siguiente asiento tipo, mensualmente: condicionada al pago del mismo .
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que no sea condición necesaria para la realización (*) Se ha contabilizado directamente como gasto
de sus labores. Atendiendo a este hecho los considerándose que los insumos son comprados y
consumidos inmediatamente, si por el contrario se
desembolsos incurridos por la empresa se realiza la compra con anterioridad se deberá
encontraran afectos según normas laborales a considerar como activo en la Cuenta 26, Suministros
ESSALUD, OMP e IES y renta de quinta categoría Diversos; y considerándose como gasto conforme se
según artículo 34º del TUO del IR; debiendo van consumiendo.
figurar en el libro de Planillas . Si lo que se (**) Cuenta a emplearse en el supuesto que nos encontremos
proporciona a los trabajadores es un alimento antes el caso de alimentación principal, dado que en
corto tal como fruta sándwich, vaso de leche, caso de tratarse de un refrigerio (concepto no
jugo, etc.; que no se constituye el desayuno, remunerativo) sería preferible el empleo de la cuenta
almuerzo o cena calificaría como Refrigerio, Otras cargas de personal (629) para referirnos a los
demás gastos en que incurre la empresa para atender
concepto no remunerativo para efectos laborales sus obligaciones con los trabajadores.
y por lo tanto no afecto a ESSALUD, ONP e IES,
pero si a quinta categoría, y no computable para
efectos de cálculo de beneficios laborales. En este
último supuesto se entiende que también se
incorporara en el Libro Planillas pero en la parte
correspondiente a conceptos no remunerativos.
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
62 CARGAS DEL PERSONAL xxx.xx
624 Remuneración en
especie
40 TRIBUTOS POR PAGAR
411 Gobierno Central xxx.xx
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición de
insumos del alimento xxx.xx
--------------x------------
62 CARGAS DEL PERSONAL
624 Remuneración en
especie (**)
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS xxx.xx
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por el registro del
servicio prestado por la xxx.xx
cocinera
--------------x-------------
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CORRECCIÓN DE ERRORES
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