i

AGRADECIMIENTO

A nuestra profesora, generador del gran

cambio, aquella que constantemente investiga
e innova soluciones a diversas dificultades
que se suscitan en su ardua labor
pedagógica.

A nuestras familias por el apoyo y aliento

constante.

ii
DEDICATORIA

A Dios quien día a día, nos da la fuerza para

llevar a cabo todo lo propuesto en nuestras
vidas, guiándonos a escoger los caminos
correctos.

A nuestras familias que nos dan el cariño y el

apoyo necesario para alcanzar nuestras
metas.

iii
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo sobre las Facultades de la Administración Tributaria:

Fiscalización y Recaudación, realizado por los alumnos, ha sido desarrollado
de la siguiente manera:

La Primera parte, consta de un marco teórico acerca de los conceptos básicos

sobre la Administración Tributaria, que contiene, la mención de las facultades
de su competencia, y las consecuencias del Incumplimiento de las
Obligaciones Tributarias;

La Segunda parte, consta de la definición de la facultad y de todo lo referente a

la Facultad de Fiscalización de la administración tributaria: la
discrecionalidad, su procedimiento, el lugar donde se realiza, el Cierre, la
Fiscalización definitiva, la Fiscalización parcial y la Fiscalización parcial
electrónica;

La última parte de este trabajo, contiene todo lo referente a lo que es la

Facultad de Recaudación de la Administración Tributaria: la definición de
recaudar, la facultad de recaudación, su función, las formas de ejecución, las
facilidades de pago, medidas cautelares y los plazos aplicables a las medidas
cautelares.

iv
 INDICE
CONTENIDO
Pág.
AGRADECIMIENTO ........................................................................................... ii
DEDICATORIA .................................................................................................. iii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................... iv
OBJETIVOS ....................................................................................................... 8
Objetivo General: .......................................................................................... 8
Objetivos Específicos:.................................................................................. 8
MARCO TEÓRICO ............................................................................................ 9
FACULTADES DE FISCALIZACIÓN Y RECAUDACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ..................................................................... 9
1. Administración Tributaria ......................................................................... 9
1.1 Facultades de La Administración Tributaria ..................................... 9
1.2 Consecuencias del Incumplimiento de Obligaciones Tributarias 10
2. Facultades de Fiscalización .................................................................... 10
2.1 Facultad ............................................................................................. 10
2.1.1 Definición: ................................................................................... 10
2.2 Fiscalizar ............................................................................................ 10
2.3 Facultad de Fiscalización ................................................................. 10
2.3.1 Sujetos que Intervienen ............................................................. 11
2.4 Discrecionalidad................................................................................ 12
2.4.1 Límites de la Discrecionalidad .................................................. 12
3 Procedimiento de Fiscalización ............................................................. 13
3.1 Inicio del Procedimiento de la Fiscalización .................................. 13
3.2 Documentación que emite la Administración Tributaria en el
Proceso de Fiscalización ........................................................................... 14
3.2.1 De los Documentos: ................................................................... 14
3.2.2 Carta ............................................................................................ 14
3.2.3 Acta .............................................................................................. 15
3.2.4 Requerimiento............................................................................. 15
3.3 Lugar de la Fiscalización .................................................................. 17
3.3.1 Plazo ............................................................................................ 18
3.3.2 Prórroga para la Presentación De Documentación ................. 19
3.3.3 Causales de Suspensión del Plazo ........................................... 25
3.4 Cierre del Requerimiento .................................................................. 26

v
 3.5 Resultados de La Fiscalización ....................................................... 27
4 Fiscalización Definitiva ........................................................................... 27
4.1 Plazo. .................................................................................................. 27
4.2 Prórroga ............................................................................................. 28
4.3 Efectos del Plazo ............................................................................... 28
4.4 Vencimiento del Plazo ...................................................................... 28
5 Fiscalización Parcial ................................................................................ 29
5.1 Remedio de queja.............................................................................. 30
6 Fiscalización Parcial Electrónica ........................................................... 30
6.1 Procedimiento ................................................................................... 30
6.1.1 Inicio del Procedimiento ............................................................ 30
6.1.2 Subsanación ............................................................................... 30
6.1.3 Notificación del Resultado ......................................................... 31
7 Facultad De Recaudación ....................................................................... 31
7.1 Recaudar ............................................................................................ 31
7.2 Facultad de Recaudación ................................................................. 31
7.3 Función de Recaudación .................................................................. 32
7.4 Formas De Ejecución ........................................................................ 32
7.4.1 Voluntarias .................................................................................. 32
7.4.2 Forzosas Coactivas .................................................................... 32
7.5 Facilidades de Pago:......................................................................... 33
7.6 Medida Cautelar................................................................................. 33
7.7 Medidas Cautelares Previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva ....................................................................................................... 33
7.8 Plazos aplicables a las Medidas Cautelares Previas .................... 36
7.8.1 Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente 36
7.8.2 Tratándose de deudas exigibles coactivamente: .................... 38
7.9 Medidas Cautelares Previas a la emisión de las resoluciones u
órdenes de pago ......................................................................................... 38
CONCLUSIONES ............................................................................................ 40
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................... 41

vi
 OBJETIVOS

Objetivo General:

Conocer y analizar desde el marco teórico o referencial las facultades de la

administración tributaria.

Objetivos Específicos:

Conocer en que consiste la facultad de fiscalización

Conocer en que consiste la discrecionalidad de la administración tributaria y

cuáles son sus límites.

Conocer los plazos que se otorgan en un procedimiento de fiscalización

Conocer acerca de la facultad de recaudación.

Saber cuáles son las formas de ejecución.

Identificar cuáles son las medidas cautelares, utilizadas por la administración

tributaria y en que supuestos deben interponerse

Lograr que los estudiantes del sexto ciclo de la escuela de derecho de la

Universidad Nacional de Tumbes cuenten con información sobre las facultades de
la administración tributaria.

8
 MARCO TEÓRICO

FACULTADES DE FISCALIZACIÓN Y RECAUDACIÓN DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. Administración Tributaria

La Administración tributaria es un componente básico de cualquier sistema

tributario. Así dependiendo de la valorización que realicemos de su
actuación, podremos constatar en que medidas los objetivos perseguidos
inicialmente por el poder político explicitados en la legislación han sido
alcanzados. No podremos valorar un sistema fiscal como equitativo solo a
partir de la lectura de su legislación, sino que se tendrá que discernir en que
medidas la administración tributaria asegura el cumplimiento de la ley de
igual forma para todos los contribuyentes. Ejerce las siguientes facultades

1. Recaudar los Tributos, interés, y sanciones.

2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las normas.
3. La debida protección de los derechos individuales de los
administrados. Jorge Luis Gonzales Angulo.

1.1 Facultades de La Administración Tributaria

Son aquellas que la ley asigna para identificar en caso particular la
obligación tributaria, cuyos presupuestos de hecho y de carácter
general se encuentran en la ley.

El código Tributario establece facultades de:

 Recaudación.
 Determinación y Fiscalización.

9
  Sancionadora.

Las Facultades de la Administración se encuentran reguladas en el

TITULO II, del Libro Segundo del TUO del Código Tributario.

1.2 Consecuencias del Incumplimiento de Obligaciones Tributarias

 Comisión de infracciones.
 Responsabilidad Solidaria de representantes legales,
administradores.
 Resoluciones de Determinación, Orden de Pago.

2. Facultades de Fiscalización

2.1 Facultad

2.1.1 Definición:
La palabra Facultad proviene del latín facultas, que significa el
Poder, para hacer u ordenar algo a alguien.

2.2 Fiscalizar

La palabra Fiscalizar significa someter a una persona o un organismo a

inspección para comprobar si cumple con los requisitos que le
corresponden o para descubrir las faltas o los errores que haya en ellos.

2.3 Facultad de Fiscalización

La determinación de la obligación Tributaria efectuada por el deudor

tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la administración
tributaria la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada emitiendo la Resolución de
Determinación, orden de pago o Resolución de Multa, prevista en el
Artículo 62 del TUO -CT

10
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario,
que establece el Principio de Legalidad – Reserva de la Ley.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,

investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias.

La Facultad de Fiscalización Incluye:

 Inspección.
 Investigación.
 Control de cumplimiento de obligaciones tributarias.

¿Qué implica la Facultad de Fiscalización?

 Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios

sujetos a fiscalización a las entidades del sistema bancario y financiero.
 Investigar hechos que configuran infracciones tributarias.
 Evaluar solicitudes presentadas y Otorgar las autorizaciones
respectivas.
 Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y
registros contables y documentación sustentadora.

2.3.1 Sujetos que Intervienen

Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT

que realizan la función de fiscalizar.

Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce

la facultad de fiscalización a que se refiere el artículo 62º del
Código Tributario y al sujeto pasivo indicado en el artículo 139º
de la Ley General de Aduanas, que está comprendido en un
Procedimiento de Fiscalización.

11
 Nótese que la legislación no menciona el
término “contribuyente” sino que alude al sujeto fiscalizado, el
cual puede ser o no el contribuyente, puede ser el agente
retenedor o perceptor, un responsable tributario o inclusive un
sujeto exonerado del pago de tributos.

2.4 Discrecionalidad

Entiéndase primero por discrecionalidad a aquello que no está sometido

a regla, sino que depende del criterio de una persona o autoridad dada”
(Seco y Ramos, 1999).

2.4.1 Límites de la Discrecionalidad

Legalidad

Según la sentencia del TC. N° 02835-2010-AA , el principio de

legalidad en materia tributaria, se traduce en el aforismo nullum
tributum sine lege, consistente en la imposibilidad de requerir
el pago de un tributo si una ley o norma de rango equivalente
no lo tiene regulado.

Derechos y garantías de los contribuyentes.

Regulados en el Artículo 92 del CT.

 Ser tratados con respeto y consideración por el

personal al servicio de la Administración Tributaria.

12
  Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;

 Designar hasta dos (2) representantes durante el

procedimiento de fiscalización, con el fin de tener acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.

 Tener un servicio eficiente de la Administración y

facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

3 Procedimiento de Fiscalización

Es el Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta

determinación de la obligación tributaria.

3.1 Inicio del Procedimiento de la Fiscalización

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto

fiscalizado de:

 La carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizara el

procedimiento.

 El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha que

surte efectos la notificación del último documento.

13
3.2 Documentación que emite la Administración Tributaria en el
Proceso de Fiscalización

 Documentos
 Cartas
 Actas
 Requerimientos

3.2.1 De los Documentos:

Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUANT emitirá,

entre otros, cartas, requerimientos, resultados del
requerimiento, actas, los cuales deberán contener los siguientes
datos mínimos:

 Nombre o Razón social del sujeto Fiscalizado.

 Domicilio fiscal.
 RUC
 Numero de documento
 Fecha
 El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización.
 Contenido del Documento.
 Firma del trabajador de la SUNAT.

3.2.2 Carta

A través de la cual se comunicará al Sujeto Fiscalizado lo

siguiente:

 Que será objeto de un procedimiento de Fiscalización.

 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a
nuevos periodos.

14
  Reemplazo del Agente Fiscalizador.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso
de fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.

3.2.3 Acta

Mediante actas, el Agente Fiscalizador dejara constancia de la

solicitud de ampliación de plazo para presentar la
documentación y de su evaluación así como de los hechos
constados en el Procedimiento de Fiscalización.

3.2.4 Requerimiento

Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:

La exhibición y/o presentación de informes, contables, registros

y demás documentos relacionados a la fiscalización.

La sustentación legal y/o documentaria respecto a las

observaciones e infracciones imputadas durante el
procedimiento de Fiscalización.

El Requerimiento, deberá indicar el lugar y la fecha en que el

sujeto Fiscalizado debe cumplir con la obligación.

15
3.2.4.1 Resultado del Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al

Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento. También puede
utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluación efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones
formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalización.

Asimismo, este documento se utilizará para detallar

si, a cumplido el plazo otorgado por la SUNAT para
la presentación de sus observaciones, estas fueron
presentadas o no debidamente sustentadas, así
como para consignar la evaluación efectuada por el
Agente Fiscalizador.

NOTIFICACIÓN: La notificación de los Actos de la

Administración Tributaria se considera válidamente
efectuados cuando se realizan en el domicilio fiscal
del deudor.

NULIDAD. Se declara la nulidad del Requerimiento y

de todo lo actuado porque no se consignó en la fecha
en la que la recurrente debe cumplir con exhibir los
documentos Solicitados.

16
 Es nulo el Requerimiento emitido y cerrado en la
misma fecha, de acuerdo con el artículo 106° del
Código Tributario.

Datos de la persona que lo recibió, si el

requerimiento no ha sido firmas o, debe consignarse
cuál ha sido el motivo para ello.

3.3 Lugar de la Fiscalización

 Domicilio fiscal.
 Lugar de Realización de las Actividades Gravadas.
 Oficinas de la Administración.

17
3.3 Presentación de la Documentación

3.3.1 Plazo

Nuestro Código Tributario no establece que la administración

deba otorgar un plazo para que los contribuyentes exhiban sus
libros y registros contables.

 En casos debidamente Justificados: La administración

otorga un plazo no menor de 2 días hábiles.

 En casos de informes y análisis: Se debe otorgar un

plazo no menor de 3 días hábiles.

 Solicitar, la comparecencia de los deudores tributarios

o terceros: No menor de 5 días hábiles, más el término de la
distancia (de ser el caso).

 Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, documentos, control de ingresos, no
hay necesidad de dar previo aviso de la intervención.

18
 3.3.2 Prórroga para la Presentación De Documentación

Presentación de la Requerimiento de la Requerimiento de la

documentación de Presentación de la Presentación de la
SUPUESTO manera inmediata documentación en documentación en un
un plazo mayor a 3 plazo de 3 días
días

Si el sujeto justifica la Se debe presentar un Se debe presentar un

aplicación de un plazo, escrito sustentando la escrito sustentando la
se consigna lo prórroga con una prórroga hasta el día
indicado y la anticipación no menor hábil siguiente de
PROROGA evaluación de la a tres días hábiles realizada la
DEL PLAZO misma en un acta. anteriores a la fecha notificación.
PLAZO: no menor de en que se debe
2 días hábiles. cumplir con lo
requerido.

19
Requerimiento de la presentación de la documentación en
un plazo mayor a 3 días

Veamos un ejemplo para poder entender este mecanismo.

La empresa “Frenos Alex SAC” ha recepcionado una

notificación por parte de la SUNAT, por medio de la cual se le
entrega una carta de presentación de agentes fiscalizadores y
un requerimiento de información relacionado con el tributo IGV
del período 201101 al 201112, además de un análisis de su
registro de compras y de ventas, al igual que un detalle del
Kardex de su almacén por dicho período, indicando la salida y
entrada de repuestos por diversos motivos, como es la venta, el
cambio por garantía, la muestra gratis, consignación, entre
otros.

La notificación tanto de la carta como del requerimiento se

produjo el día 2 de enero de 2014 y se otorgó un plazo de diez
(10) días hábiles. Frente a esta situación la empresa “Frenos
Alex SAC” tiene los siguientes problemas:

– La fecha en la cual se solicita entregar documentación al

fisco coincide con la fecha de vencimiento de las obligaciones
tributarias del período diciembre 2013.
– La documentación solicitada se encuentra en cajas dentro
de un almacén y la búsqueda de la información demorará un
mayor tiempo al que se ha otorgado en el requerimiento.
– Tres (3) trabajadores del área contable han renunciado el
31 de diciembre de 2013, por lo que no existe el personal
suficiente para el cumplimiento de las tareas propias del área y
menos para poder cumplir con recopilar la documentación

Por estas razones la empresa “Frenos Alex SAC” necesita

presentar una solicitud de ampliación del plazo, con la finalidad

20
de poder contar con el tiempo suficiente para reunir toda la
documentación solicitada por el fisco. En líneas más abajo se
presenta un gráfico Nº 1, donde se observa de manera gráfica
las fechas que se deben tener en cuenta para presentar la
solicitud de ampliación y así no tener alguna contingencia con el
fisco.

21
 Explicación

Día de entrega de la carta y el Ultimo día para poder solicitar la ampliación del
requerimiento (02-01-14) Primer día de conteo del plazo (recuerde que se exige una anticipación no
plazo (03-01-14) menor a tres días hábiles anteriores a la fecha límite
que debe entregar la documentación (10-01- 14)
ENERO 2014
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17 18 19

20 21 22 23 24 25 26

27 28 Ultimo
29 día de entrega
30 de la 31
documentación solicitada
(16-01-14)

22
Requerimiento de la Presentación de la documentación en
un plazo de 3 días hábiles

Lo antes mencionado puede explicarse con un caso práctico.

Observemos que la empresa “Náutica del Sur SAC”, dedicada

a la reparación de motores fuera de borda, recibió un
requerimiento de información por parte de la Administración
Tributaria, el cual fue notificado el día lunes 6 de enero de 2014,
requiriéndole información relacionada con las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta
y la regularización del Impuesto Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable 2010, la presentación del Registro de
Compras y el Registro de Ventas por todas las operaciones
llevadas a cabo en el mismo ejercicio.

Atendiendo al hecho que el plazo para poder acopiar la

información solicitada es mínimo y al no contar con la
documentación a la mano por estar guardada en archivadores y
cajas, la empresa “Náutica del Sur SAC” ha considerado
necesario la presentación de una solicitud de ampliación
de plazo, siendo pertinente indicar hasta que fecha puede
presentarlo.

23
 Explicación

Ultimo día para poder solicitar la

Dia de entrega de la carta y el
ampliación del plazo, tomando en cuenta
requerimiento (06-01-14)
que se elige la presentación de la solicitud
hasta el día hábil siguiente de realizada la
notificación del requerimiento. (07-01-14)
ENERO 2014
Lunes Martes Miercoles Jueves Viernes Sabado Domingo
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31

Ultimo día de entrega de la

documentación solicitada (09- 01-14)

24
SOLICITUD PLAZO OTORGADO

Cuando la prorroga solicitada sea menor o Dos (2) días hábiles.

igual a dicho plazo; o cuando el sujeto
fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prórroga.

Cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco Plazo igual al solicitado
(5) días hábiles.

Cuando solicito un plazo mayor a los cinco (5) Cinco (5) días hábiles.
días hábiles.

3.3.3 Causales de Suspensión del Plazo

 Durante la tramitación de las pericias.

 Durante el lapso que transcurra desde que la

Administración Tributaria solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información se remita.

 Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la

Administración Tributaria interrumpa sus actividades.

 Durante el lapso en que el deudor Tributario incumpla

con la entrega de la información solicitada por la Administración
Tributaria.

25
  Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el
deudor tributario.

 Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo

que en él se resuelva resulta indispensable para la
determinación de la obligación tributaria.

 Durante el plazo en que otras entidades de la

Administración no proporcionen la información vinculada al
procedimiento de fiscalización que solicite la Administración
Tributaria.

3.4 Cierre del Requerimiento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el

resultado del mismo, conforme a las siguientes reglas:

Primer Requerimiento: En la fecha consignada en el mismo, de haber

prórroga, se hará cuando vence esta, si no se cumple con exhibir o
presentar.

En los demás: Al vencimiento de los plazos otorgados, en la nueva

fecha en caso de prórroga; y culminada la evaluación de los descargos
a observaciones.

26
 3.5 Resultados de La Fiscalización

Concluido el proceso de fiscalización, la Administración Tributaria

emitirá el correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.

 Resolución de Determinación RD
 Resolución de Multa RM
 Orden de Pago OP

4 Fiscalización Definitiva

En el procedimiento de fiscalización definitiva, revisa todos los elementos de

la obligación tributaria que corresponden a un tributo, se caracteriza por:

•Debe corresponder a un tributo y periodo especifico.

• Debe ser única, integral y definitiva.

4.1 Plazo.

Debe Efectuarse en un plazo de un (1) año:

Computo: A partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la

totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la
Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalización.

Excepciones al plazo: No es aplicable el plazo señalado en caso de

fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de
transferencia.

27
4.2 Prórroga

Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional

cuando:

 Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de

operaciones del deudor tributario, complejidad del proceso, entre otras
circunstancias.

 Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que

determinen indicios de evasión fiscal.

 Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial u

otras formas asociativas.

4.3 Efectos del Plazo

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización,

referido en el Art. 62-A, no se podrá notificar al deudor tributario otro
acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera información
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por
el tributo y periodo materia del procedimiento.

4.4 Vencimiento del Plazo

El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administración

Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la
solicitada en el plazo.

28
5 Fiscalización Parcial

La fiscalización parcial que Realiza SUNAT, es la revisión de una parte o de

algunos elementos de la obligación tributaria. La norma que regula el
procedimiento de fiscalización parcial lo encontramos en el artículo 61 del
código tributario, donde menciona 2 puntos importantes:

Comunicación al deudor tributario del inicio del procedimiento de fiscalización

parcial y los aspectos de revisión.

El Plazo de fiscalización parcial es de 6 meses.

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá ampliarlo a

otros aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial, previa
comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalización definitiva.

En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en el

numeral 1 del artículo 62°-A, el cual será computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalización
definitiva.

Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del

propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la
SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un
procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 62°B.

El Procedimiento de Fiscalización Parcial a diferencia de uno definitivo, no

interrumpe el plazo prescriptorio para determinar la obligación tributaria de
conformidad con el Art. 45° del TUO del Código Tributario.

29
 5.1 Remedio de queja

Se interpone en tanto no se notifique la resolución que resuelve una

solicitud no contenciosa de devolución, contra las actuaciones en el
procedimiento de fiscalización o verificación, procede interponer la
queja prevista en el artículo 155°.

6 Fiscalización Parcial Electrónica

Se produce cuando el contribuyente determina en forma incorrecta sus

obligaciones tributarias, ya sea a través de la información de sus
declaraciones o de terceros o de los libros, registros o documentos que la
SUNAT almacene, archive o conserve y la Administración decide que puede
realizar la fiscalización desde sus oficinas, es decir, sin tener que hacer una
visita presencial a las oficinas o establecimientos del contribuyente, asi podrá
realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica. Regulado en el
Art. 62-B del CT.

6.1 Procedimiento

6.1.1 Inicio del Procedimiento

La SUNAT notifica al contribuyente mediante una liquidación
preliminar del tributo a regularizar, con el detalle de los reparos
detectados.

6.1.2 Subsanación
El contribuyente tiene un plazo de 10 días hábiles para
subsanar los reparos notificados o sustentar sus descargos,
adjuntando de ser el caso la documentación correspondiente.

30
 6.1.3 Notificación del Resultado

La SUNAT tendrá 20 días hábiles, para notificar la Resolución

de Determinación o la Resolución de Multa con las cuales se
culmina el procedimiento.

El Procedimiento debe efectuarse entonces en el plazo máximo

de 30 días hábiles, contados desde la notificación del inicio del
procedimiento.

Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le

aplicará las disposiciones del artículo 62°-A”, es decir no existe
Fiscalización definitiva electrónica.

7 Facultad De Recaudación

7.1 Recaudar

Es el acto de juntar algo, recolectar elementos u objetos con un fin

específico. En términos más acotados, la palabra recaudación se usa
en la mayoría de los casos para hacer referencia al acto de juntar
elementos monetarios ya sean en forma de billetes, monedas u otros
con el fin de ponerlos a disponibilidad del gobernante, quien deberá
administrarlos en nombre del pueblo.

7.2 Facultad de Recaudación

La recaudación consiste en el ejercicio de las funciones administrativas

conducentes al cobro de las deudas tributarias.

31
7.3 Función de Recaudación

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal

efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir
el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella.

Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar

declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

7.4 Formas De Ejecución

7.4.1 Voluntarias

 Directa: Cuando es la propia Administración Tributaria

 Indirecta: Cuando pone en marcha el sistema de
recaudación bancaria, mediante el cual los bancos reciben la
declaración y pago de las deudas tributarias (convenios
celebrados con entidades bancarias).
Puede, además, contratar otras entidades.

7.4.2 Forzosas Coactivas

 Da inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva, ante

la falta de pago
 Puede interponer medidas cautelares previas.

32
7.5 Facilidades de Pago:

 Aplazado
 Fraccionado

7.6 Medida Cautelar

Son aquellas que se adoptan en un proceso con la finalidad de

asegurar un resultado futuro que pueda producirse en el mismo. Su
objeto es preservar anticipadamente una consecuencia previsible que
debe realizarse en el curso del proceso.

7.7 Medidas Cautelares Previas al Procedimiento de Cobranza

Coactiva

Solo es aplicable de forma excepcional, cuando por el comportamiento

del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

La Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podrá

trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un

comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,

falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible.

33
 Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes,
pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.

 Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en

los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes
magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales
como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación
de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias
u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de
Superintendencia o los documentos o información contenida en
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información, relacionados con la tributación.

 No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.

 Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados

con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las

34
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de
aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.

 Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la

no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos
antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario.

 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

 Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de

tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios.

 Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio

fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

 Pasar a la condición de no habido.

 Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de

compromisos de pago.

 Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la

deuda tributaria

 No estar inscrito ante la administración tributaria.

35
 Las medidas señaladas serán sustentadas en:

o Resolución de Determinación,
o Resolución de Multa,
o Orden de Pago o
o Resolución que desestima una reclamación, según corresponda;
salvo en el supuesto a que se refiere el Artículo 58 del Código
Tributario.

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el

deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera en el plazo que la Administración Tributaria señale, ésta
podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deberá ser depositado en
una Institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT establecerá las

condiciones para el otorgamiento de la carta fianza, así como las demás
normas para la aplicación.

7.8 Plazos aplicables a las Medidas Cautelares Previas

7.8.1 Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente

Se mantendrá durante un año, computado desde la fecha en

que fue trabada y si existiera resolución desestimando la
reclamación del deudor tributario, dicha medida se mantendrá
por dos años adicionales.

En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una

resolución que desestima una reclamación:

36
La Medida Cautelar tendrá el plazo de duración de un año, pero
se mantendrá por dos años adicionales.

Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una

declaración expresa, la medida cautelar caducará, estando
obligada la Administración Tributaria a ordenar su
levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la medida
cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria distinta.

Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con

anterioridad al vencimiento de los plazos señalados
anteriormente, la Administración Tributaria levantará la medida
cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.

El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida

si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto
por el cual se trabó la medida, por un período de doce meses,
debiendo renovarse sucesivamente por dos períodos de doce
meses dentro del plazo que señale la Administración.

La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o
cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del
plazo. En este último caso, el producto de la ejecución será
depositado en una Institución Bancaria para garantizar el pago
de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la

medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía que,
a criterio de la Administración, sea suficiente para garantizar el
monto por el cual se trabó la medida.

37
 7.8.2 Tratándose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse

dentro de los cuarenta y cinco días hábiles de trabadas las
medidas cautelares. De mediar causa justificada este término
podrá prorrogarse por veinte días hábiles más.

7.9 Medidas Cautelares Previas a la emisión de las resoluciones u

órdenes de pago

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación

amerite la adopción de medidas cautelares, la Administración Tributaria,
bajo responsabilidad, trabará las necesarias para garantizar la deuda
tributaria, aun cuando no hubiese emitido la Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda
tributaria.

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos

establecidos en el primer párrafo de las medidas cautelares previas al
procedimiento de cobranza coactiva.

La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario otorga

carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, será de aplicación
lo dispuesto en los plazos aplicables a las medidas cautelares previas:
inciso a) Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente.
Ya ubicado anteriormente.

Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las

Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo anterior, en
un plazo de treinta días hábiles, prorrogables por quince días hábiles
cuando se hubiera realizado la inmovilización o la incautación a que se
refieren los numerales 6 y 7 del Artículo 62 (facultades de fiscalización).

38
En caso que no se notifique la Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la medida cautelar.

Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez días

calendario siguiente a la fecha en que se trabaron las medidas
cautelares puedan ser objeto de:

 Deterioro
 Descomposición
 Vencimiento
 Expiración o fenecimiento
 Bienes perecederos que por factores externos estén en riesgo de
perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto
párrafo del presente artículo, éstos podrán rematarse.

39
 CONCLUSIONES

 Las Facultades de la Administración Tributaria, no solo las tratadas en el

presente sino todas en general, constituyen las principales herramientas de
este elemento del Sistema Tributario para lograr la implementación efectiva
de la Política Tributaria.

 Estimamos que a ninguna de las Facultades de la Administración Tributaria

se le puede atribuir el título de “la más importante”; toda vez que cada uno
de ellas cumplen un rol indispensable, es decir, si faltase alguna sería
imposible el funcionamiento de la Administración Tributaria de manera
correcta.

 Es de gran relevancia conocer cómo se ejercen las Facultades de la

Administración Tributaria a fin de, sobre todo, identificar los puntos críticos
en su desempeño.

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 BIBLIOGRAFIA

Decreto Supremo N° 133-2013-EF “Decreto Supremo que aprueba el Texto Único

Ordenado Del Código Tributario”. Diario Oficial El Peruano. Lima, Perú. 22 de junio
de 2013.

Páginas Web:

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https://prezi.com/ucnikh4gu93k/las-facultades-de-la-administracion-tributaria-
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Delgado C. (2005). Fiscalización http://www.ifaperu.org/uploads/files/Delgado_13-

12-05.pdf

Facultades de la Administración Tributaria en materia de determinación de

Tributos http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/themis/article/viewFile/11648/12187

Fiscalización Parcial Electrónica.

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/acciones-de-
fiscalizacion-empresas/3403-02-fiscalizacion-parcial-electronica

Jimenez M. (2016). Procedimiento de Fiscalización

https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXIV_dcho_tributario_2016.pdf

Torres M. (2015). Fiscalización Tributaria.

https://www.noticierocontable.com/fiscalizacion-tributaria/

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