IAS 38

Application :
La société Sigma est une société de fabrication de logiciels de type ERP (Enterprise resource planning). Les ERP sont
des logiciels qui permettent de gérer l’ensemble des ressources d’une entreprise, en intégrant l’ensemble des
fonctions de cette dernière comme la gestion des ressources humaines, la gestion comptable et financière, l’aide à la
décision, mais aussi la vente, la distribution, l’approvisionnement et le commerce électronique.

Au cours de l’année N, la société Sigma a réalisé un certain nombre de dépenses toutes constatées en charges
(salaires, amortissements, frais divers). Ces dépenses peuvent être récapitulées ainsi :

a) dépenses de recherche dite fondamentale : contrat avec l’université de Paris-Jussieu sur l’application des
ensembles flous : 40 000 € ;

b) dépenses de recherche dite appliquée effectuée par le laboratoire de la société Sigma sur les bases de données
de gestion dans les logiciels intégrés : 60 000 € ;

c) dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : 47 000 € ;

d) dépenses de développement du logiciel ERP 16 pour le compte de la société Lambda (la société Lambda a acquis
ce logiciel, mais elle a demandé à la société Sigma de concevoir certaines applications propres) : 15 000 € ;

e) dépenses de conception d’un logiciel ERP 17 appelé à être vendu :

– analyse préalable : 20 000 € ; – analyse fonctionnelle : 60 000 € ; – analyse organique : 80 000 € ;
– programmation : 210 000 € ; – essais : 20 000 € ; – rédaction de la documentation : 50 000 € ;
– formation du personnel : 30 000 € ;

f) dépenses de conception d’un logiciel à usage interne ERP 18 :

– analyse préalable : 3 000 € ; – analyse fonctionnelle : 9 000 € ; – analyse organique : 12 000 € ;
– programmation : 30 000 € ; – essais : 4 000 € ; – rédaction de la documentation : 6 000 € ;
− formation du personnel : 2 000 € ;

g) acquisition le 1er août N du logiciel Office N pour micro-ordinateurs utilisés dans l’entreprise (prévision
d’utilisation 5 ans) ; coût pour plusieurs packages : 5 000 € hors taxes comptabilisés dans le compte 605 « achats de
matériel, équipements et travaux ». La société envisage d’amortir ce matériel en appliquant l’article 236-II du Code
général des impôts (amortissement en 12 mois) ;

h) acquisition le 1er octobre N du droit d’utilisation de la marque Oméga auprès de la société Kappa. Cette marque
sera utilisée à l’avenir pour commercialiser certains logiciels : coût 100 000 € comptabilisés dans le compte 604 «
achat d’études et prestations de services ».

Présenter toutes les écritures qui vous semblent nécessaires à la date du 31 décembre N et analyser pour les
sommes imputées à un compte d’immobilisations dans ces écritures les modes d’amortissement à pratiquer.
CORRIGÉ
a) Dépenses de recherche fondamentale : À maintenir en charges.

b) Dépenses de recherche appliquée : À maintenir en charges.

c) Dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : Ces dépenses doivent être immobilisées :
Ces dépenses seront amorties sur la durée de vie restante du logiciel. On aurait pu également imputer ces dépenses
directement à la valeur d’entrée du logiciel et passer l’écriture suivante :

d) Dépenses de développement du logiciel ERP 16 : Ces dépenses vont entrer dans le coût de revient du service
rendu par la société Sigma qui sera facturé à la société Lambda, il faut donc les laisser en charges.

e) Dépenses de conception du logiciel ERP 17 : Doivent être immobilisées (car elles sont liées aux avantages
économiques allant à l’entité et pouvant être attribuées au logiciel), les dépenses suivantes :

• analyse organique 80 000 €

• programmation : 210 000 €

• essais : 20 000 €

• rédaction de la documentation : 50 000 €

Total =360 000 €

Les analyses préalable et fonctionnelle ne sont pas directement attribuables aux avantages économiques générés
par le logiciel proprement dit : ils peuvent être communs à d’autres logiciels. La formation est une charge de
l’exercice non liée à l’évaluation du logiciel et n’a pas non plus à être immobilisée.

On passera l’écriture suivante :

Ce logiciel sera amorti dès le moment où il sera opérationnel et sur sa durée d’utilisation.

f) Dépenses de conception du logiciel à usage interne ERP 18 : Le traitement applicable est celui qui a été utilisé dans
le paragraphe e ci-dessus.

Le coût à immobiliser de ce logiciel comprend les dépenses suivantes :

• analyse organique : 12 000 €

• programmation : 30 000 €

• essais : 4 000 €

• rédaction de la documentation : 6 000 €

Total =52 000 €

On passera l’écriture suivante :

Ce logiciel sera amorti dès le moment où il sera opérationnel et sur sa durée d’utilisation.
g) Acquisition des logiciels Office N : ces logiciels doivent être inscrits en immobilisations et amortis sur leur durée
d’utilisation. L’amortissement fiscal sur 12 mois, relevant de l’article 236-II du CGI ne peut être constaté en
comptabilité, les normes IAS/IFRS ne reconnaissant pas les amortissements dérogatoires.

On passera l’écriture suivante :

h) Acquisition du droit d’utilisation d’une marque : Cette marque doit être immobilisée : elle n’a pas cependant à
être amortie car sa durée d’utilisation n’est pas définie. Par contre, à la fin de chaque exercice, il faudra faire un test
de dépréciation et comparer sa valeur recouvrable (la plus élevée de la valeur d’utilité et de sa valeur nette de
cession) et sa valeur comptable.

On passera d’abord l’écriture suivante :

Si la valeur nette de cession au 31 décembre N était de 90 000 € et la valeur d’utilité à cette même date (calculée à
partir des flux nets de trésorerie actualisés) de 95 000 €, on retiendrait cette dernière valeur comme valeur
recouvrable et on passerait l’écriture suivante :