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4.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA Y DEL IMPUESTO


Como señaláramos para el caso de las rentas de cuarta categoría, el artículo 46° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta establece la facultad de deducir de las rentas de cuarta y quinta, y por una sola vez en el ejercicio
gravable, la suma equivalente a 7 UIT.
De esta forma, si se estuviera calculando exclusivamente el impuesto a la
renta de quinta categoría, sobre el monto obtenido como renta bru ta habría
la posibilidad de deducir el equivalente a 7 UIT, y el resultado obtenido

sería la renta neta sobre la cual se aplicara la tasa de acuerdo a la escala. A tal efecto, como ya hemos indicado,
la escala es la siguiente:
Renta Neta , , Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

Ahora bien, como quiera que el literal a) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
como agentes de retención, y consecuentemente con la obligación de retener, a aquellos que abonen o
acrediten rentas de quinta categoría, el artículo 40° de la norma reglamentaria ha establecido el procedimiento
para efectuar el cálculo de la retención respectiva.
En dicho procedimiento, como no podría ser de otra manera, el tema central es la anualización de las rentas,
para lo cual se suman los ingresos efectivamente percibidos, y se proyectan, en base a la última remuneración,
los ingresos por percibir. De esta forma, habiendo anualizado los ingresos se procede a realizar la deducción de
las 7 UIT y al resultado obtenido, que es la renta neta, se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53° del TUO,
cuyo cuadro ya hemos presentado.
Una vez obtenido el impuesto anual, la norma reglamentaria señalada dispone que se deberá deducir los
créditos, entre los que se tienen las retenciones de meses anteriores, para luego de acuerdo a lo señalado por la
propia norma, dividir el impuesto por regularizar entre un número determinado.
5. DETERMINACION DE LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORIA
Tratándose de personas jurídicas u otros perceptores de rentas de tercera categoría, la obligación de retener,
siempre que sea deducible para la determinación de la renta neta, surgirá en el mes de su devengo, debiendo
abonarse dentro de los plazos establecidos según Cronograma de SUNAT.
Para efectuar las retenciones se procede de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria,
que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumará, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones


extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposición de los mismos en los
meses anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos anteriores se le restará el monto equivalente a las
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicará las tasas previstas en el Artículo 53° de la
Ley, determinándose así el impuesto anual.
Del impuesto anual obtenido por aplicación del inciso anterior, se deducirán los créditos a que tuviera derecho
el trabajador en el mes al que corresponda la retención y los saldos a su favor. Tratándose de donaciones, su
deducción sólo procederá en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual a tal efecto deberá
acreditar estar inscrito en el Registro de Donantes.
e) El impuesto anual así determinado en cada mes, se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto se dividirá entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero
a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio, aplicándose además el crédito
por donaciones.
El monto obtenido por aplicación del procedimiento antes citado, será el impuesto a retener en cada mes.

f. En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a
retener por dicho mes se fraCcionará proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá computarla
por el valor de mercado que corresponda atribuirles.

RETENCIONES
Domiciliados No domiciliados
Según procedimiento establecido 30% en elRenta Bruta
Reglamento del TUO.
Base Legal: Artículos 40°, 41° del RGTO.
Base Legal: Artículos 76°. 54° del TUO