Escuela de Negocios de Harvard 9-197-117

Rev. 27 de de enero de, de 1999

La comprensión de los costos para las decisiones de gestión

“Costo” es una palabra que se usa en muchas formas diferentes en la gestión y administración de la toma de decisiones. El costo
es una medida de algo que se ha renunciado (o será abandonado) en el proceso de hacer las cosas. La utilidad y la versatilidad de los
conceptos de coste son los que hacen la recolección, análisis y presentación de información de costos tan útil en la solución de los
problemas de gestión.

Muchos problemas pueden ser “resueltos” por primera medición y a continuación, utilizando “costo” como una parte central de los
criterios o análisis global. A veces, los gerentes quieren predecir o lograr un objetivo de la manera menos costosa. En otras ocasiones, es posible
que quieran comparar el costo de los ingresos de predecir o lograr el mayor beneficio o la pérdida más pequeña. La decisión menos costosa puede
no ser el que finalmente fueron seleccionados debido a beneficios adicionales que se pueden obtener por incurrir en mayores costos pueden ser
mayores que el mayor costo en sí.

Los costos a menudo se pronostican y analizados antes de tomar decisiones e implementadas. Estos datos previstos de los
costos se utilizan con frecuencia para controlar las operaciones o evaluar la eficacia de las decisiones.

Tipos de Costo

Hay tres tipos de costos- los costos actuales, los costos de oportunidad, y costos hundidos -son utilizado con frecuencia en

la toma de decisiones de gestión. Cada uno se puede utilizar de varias maneras en análisis de costos.

Los costos actuales se miden como actividades tienen lugar. En la medición de los costos actuales, el contador intenta determinar lo
que ha sido (o debe ser) determinada con el fin de poner en práctica ya sea una decisión o realizar una actividad. Lo que se da puede adoptar
muchas formas. el esfuerzo físico, la materia prima o los honorarios pagados en forma de dinero para que otros pueden todos ser requeridos
para implementar una decisión o producir un producto o servicio. Cada uno de estos puede representar un costo actual de esa actividad. Los
contables de gestión suelen medir cada componente del costo actual en términos de un equivalente monetario. Esto se hace para que el
proceso de medición, la acumulación y almacenamiento de la información, tanto más factible y más conveniente.

Los costos de oportunidad pueden ser considerados como el costo de la segunda mejor alternativa. Si el costo se incurre en la producción de
productos A, entonces es que no se incurre en la producción de productos B. Por ejemplo, si el material se utiliza en el producto A, no está disponible
para el producto B. En el análisis de las opciones de gestión, puede ser útil para pensamos en el coste del producto A corresponde al que nos dimos por
vencidos al no producir el producto

El profesor William J. Bruns preparado esta nota técnica como base para la discusión en clase.

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B. Todas las decisiones de gestión o la opción tiene un coste de oportunidad. A pesar de que los costos de oportunidad no siempre se miden en
términos financieros y raramente se registran formalmente en los registros contables, que son importantes en la toma de decisiones de gestión y
análisis de la contabilidad de gestión.

El término costo “hundido” se refiere a los gastos de tiempo, esfuerzo, el material y el dinero que no se pueden recuperar. En contraste con
los costos de oportunidad, que rara vez se incluyen en los registros de contabilidad, costos hundidos son a menudo. La naturaleza de los costos
hundidos debe ser claramente entendido por los administradores. Los costos hundidos son irrelevantes en el análisis de los futuros cursos de acción o
en la toma de decisiones sobre qué futuros cursos de acción serían objetivos de la organización dado más ventajosas.

La eficacia con que la información sobre los costes puede ser desarrollado y utilizado depende de la comprensión de las
definiciones y la comunicación de los tipos de “costos”. La comprensión de lo que se ha dado por vencido, o lo será entregado, o lo que se ha
renunciado a que nunca puede ser recuperado (y, por lo tanto, puede ser ignorada en la consideración de un problema actual) es el principio
de análisis de coste eficaz.

La variabilidad de costos

La manera en la que cuesta cambiar cuando cambien las actividades es importante para determinar la pertinencia de ese costo
en muchos problemas de decisión. Si la cantidad total de gastos incurridos debido a una decisión no cambia por esa decisión, que el costo
es no variable, fijo, o no diferencial. Por otro lado, si las alternativas en consideración resultarán en cambios en la cantidad de costo, que el
costo es variable, o
diferencial, o incrementales.

Análisis buena relación coste casi siempre comienza con un intento de determinar si y cuánto-un costo variará con alternativas
que podrían ser elegidas. A veces, la determinación de un costo variable es muy simple. Si cada unidad de producto o servicio requiere una
cantidad específica de material, es bastante fácil tanto predecir y medir la cantidad de costo que se asocia con la decisión de producir una
cierta cantidad de ese producto. De la misma manera, si una cuota mensual como alquiler debe ser pagado con el fin de utilizar una planta
de producción y la instalación puede ser utilizado por cualquiera de varias cantidades de producto o servicio, que el alquiler es un costo que
se refiere a un período de tiempo más que el volumen de producción. Los términos costo no variable o coste variable se refieren a cómo los
cambios totales de coste como la cantidad de producto o servicio producido cambios.

Si un costo es variable o no variable menudo depende del horizonte temporal de una decisión o curso de acción con el que se
enfrenta la gestión. Si una fábrica u oficina es de propiedad o se ha alquilado bajo un contrato, los costos de ocupación y / o alquiler pagado
pueden ser no variable durante la vida del contrato de construcción o. Por otro lado, si la capacidad del edificio es insuficiente para
proporcionar la cantidad de producción bajo consideración y el espacio adicional se requiere, se convierten entonces en los gastos
adicionales de ocupación costos variables (o costes diferenciales) en el análisis. No es posible hacer afirmaciones categóricas acerca de si es
un costo no variable sin tener en cuenta el período de tiempo en cuestión.

Una complicación final en cualquier discusión sobre la variabilidad de costos se debe a que muchos de los costos no caen
perfectamente en una u otra clasificación variable o no variable. Además, algunos costes son no variable dentro de los rangos de actividad. Si la
decisión se moverá actividad más allá de ese rango, sin embargo, entonces el nivel de costo va a cambiar significativamente.

Costos Análisis de Decisiones en un solo período

Cuando un problema de gestión o decisión implica un período de tiempo relativamente corto, el proceso de análisis de costos
puede ser bastante sencillo. Dado que los costos no variables no va a cambiar en un corto período de tiempo (recordemos que la definición
de un costo no variable es uno que no cambia),

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es necesario prestar atención sólo a los costes que van a cambiar (o el variable costos). Una vez que un criterio de decisión de reducir al
mínimo los costos o maximizar la diferencia entre los ingresos y los costos o beneficios ha sido elegida, la mayoría de los análisis conducirá
rápidamente a los cursos de acción indicados. Las únicas preguntas son serias que pueda suponer cómo ciertas son las mediciones y
predicciones de costes y si son realmente variable o no variable.

En el análisis de los problemas de un solo periodo de decisión, los directivos y los contables de gestión utilizan con más
frecuencia contribución análisis. La mejor decisión que va a producir la mayor ganancia o hacer el más alto “contribución” a la cobertura no
variable costes. El análisis de contribución trata de encontrar la diferencia entre los ingresos o los beneficios y los costos variables que
resultarán de un curso de acción.

Para una unidad de producto o servicio, contribución se mide por la diferencia entre el precio de venta neto y los costos variables
de producción de una unidad del producto o servicio. Para una línea de producto, que se mide por los ingresos obtenidos por una cantidad
dada de producto o servicio entregado y vendido a los clientes, menos el costo variable total incurrido en la producción y entrega de esa
cantidad de producto o servicio. Contribución es mayor que el beneficio debido a que los costes no variables que no se alteran como
resultado de la decisión o acción tomada se excluyen del análisis. El análisis de contribución es un método simple, pero potente de la toma
de decisiones a corto plazo.

A pesar de su potencia, análisis de contribución tiene muchas limitaciones. Conclusiones alcanzadas mediante el análisis de la
contribución dependen de los juicios que se han hecho sobre la variabilidad de los costos durante el período de tiempo considerado. Además,
cuando se utiliza el análisis de la contribución como insumo para los procesos de toma, que necesariamente hace la suposición de que los
costes previstos serán los efectivamente realizados. Por último, en muchas situaciones costos de los diversos programas y actividades
interactúan, y es difícil separar estos costos conjuntos.

Análisis costo sobre muchos períodos

Tan pronto como un problema de gestión o un problema de análisis de costos se extiende más allá de un corto período de tiempo,
una serie de complicaciones adicionales pueden entrar en juego. Las incertidumbres sobre el futuro aumentan a medida que el horizonte se
aleja de nuestros conocimientos y experiencias actuales. El propio concepto de coste tiende a cambiar, por un costo actual es diferente de uno
que se efectúen en el futuro.

Los gestores y los contadores han desarrollado y utilizar técnicas para analizar los problemas de decisión de varios períodos.
Estas técnicas se basan en o utilizan el concepto de interesar. El concepto o
interés compuesto se refiere un costo financiero en un punto en el tiempo para el costo financiero en otro punto en el tiempo utilizando una tasa
de retorno, un tasa de interés, o una costo de capital apropiado para la organización o la clase particular de problema (s). Si bien hay varias
técnicas para hacer esto, dos que son particularmente populares son llamados los método de valor presente neto y el tasa interna de método
de retorno. 1

En el método de valor presente neto de analizar los problemas entre distintos períodos, todos los costes (y beneficios) en tiempos
futuros se relacionan con sus equivalentes actuales de valor mediante el uso de una tasa de interés igual, bien al coste de capital o la tasa
esperada de ganancias dentro de la organización. El valor actual neto de un coste futuro puede ser considerada como la cantidad que el costo
representa en la actualidad, cuando se tienen en cuenta el rendimiento que se podría obtener entre el momento actual y el momento en que se
incurrirá en el costo. Algunos estudiantes les resulta útil pensar en esta cantidad como la cantidad que podíamos pagar a alguien ahora a
hacerse cargo de los costes en el futuro, suponiendo que la persona que pagaríamos ahora podría obtener una tasa de interés dada en nuestro
depósito.

1 Los estudiantes que no están familiarizados con el uso del interés compuesto en el análisis de los problemas entre distintos períodos se denominan otras
referencias. métodos interés compuesto son apropiadas siempre que la planificación o decisión horizonte se extiende más allá de un único periodo.

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La tasa interna de método de cambio de analizar los problemas de periodo múltiple identifica el tipo de interés (o el costo del
capital) que haría que los diferentes gastos incurridos y los beneficios recibidos durante la vida del proyecto en cuestión iguales entre sí en
términos de valor presente. En comparación con el método de valor presente neto, la tasa interna de método de retorno asume que sabemos
que los costos que serán incurridos y los beneficios que se reciben en los diferentes puntos en el tiempo, y que buscamos la tasa de interés
que nos permiten tratar dándoles el mismo efecto. Tanto el método de valor actual neto y la tasa interna de retorno método se basan en los
mismos conceptos y fórmulas, pero las diferencias técnicas en su aplicación que sean más o menos útil en problemas seleccionados oa
diferentes gestores.

problemas múltiples de períodos requieren que los costos se miden en términos de dinero en efectivo o sus equivalentes de
efectivo. Tanto el valor actual y la tasa interna de métodos de retorno dependen de la identificación de los flujos de efectivo que resultarán de
cursos de acción alternativos. Si un costo no consiste en los gastos en efectivo o si no se obtienen beneficios en forma de dinero en efectivo,
es necesario buscar su equivalencia en dinero en efectivo antes de que estos métodos de análisis se pueden aplicar.

Entre los problemas más frecuentes encontrados en el análisis-período múltiple es el tratamiento adecuado de depreciación. El flujo de
caja que se relaciona con el costo de los activos por lo general se ha incurrido en un período anterior. Por lo tanto, al analizar los gastos de
contabilidad en el análisis de costos y tiempo múltiple, es necesario “correcta” para los efectos de la contabilidad de la depreciación. La depreciación
es una asignación de un flujo de caja anterior a un período contable. Sin embargo, la depreciación no puede ser ignorada. La depreciación afecta a
menudo a otros flujos de efectivo, tales como la determinación de los impuestos adeudados.

análisis de costos Multiple-periodo es normalmente más complejo que el análisis de un solo período. En casi todos los casos en
que las decisiones o análisis cubren varios períodos de tiempo, el número de variables a tener en cuenta será mayor de lo que son en la toma
de decisiones a corto plazo.

Costo como criterio para la elección

El concepto de costo es una poderosa en la toma de decisiones económicas. Si el coste puede ser minimizado para una cantidad
dada de salida, o si más producto o servicio se pueden obtener para la misma cantidad de costo, se mejorará la eficiencia económica. Es por
esta razón que los directivos de todas las organizaciones buscan una comprensión de sus costos y sus costos de operaciones.

El proceso de análisis de costos, sin embargo, siempre se debe proceder con cautela. La información de costos utilizado debe ser
apropiado para el período de tiempo y el horizonte de decisión del problema en cuestión. Los costos deben ser aquellas que se refieren a las
acciones que serán llevadas a cabo o se han tomado. un cuidadoso análisis de costos que son irrelevantes para el problema de decisión que nos
ocupa son de poco o ningún uso.

Por último, el análisis de costo-tomado por sí mismo, rara vez conducir al descubrimiento de nuevas alternativas. Para el análisis
de costos para ser eficaz como parte de un sistema de gestión total, debe haber clara de pensar en alternativas que podrían ser adoptadas o
que podrían haber sido tomadas. Este último proceso debería tener lugar antes, durante y después del proceso de análisis de costos. El
gerente o la gestión contable efectiva siempre trae la imaginación, el ingenio y la perseverancia para cada situación que requiere información
sobre los costes.