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V Área Auditoría V

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INFORME ESPECIAL Planificación y supervisión V-1

Planificación y supervisión

Informe Especial
Ficha Técnica para la conducción y el alcance esperados año anterior, estados financieros e
en la auditoría. La naturaleza, alcance y informes de auditoría.
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe oportunidad de la planificación varían b) Discusión de asuntos que podrían
Título : Planificación y supervisión según sea el tamaño y complejidad de afectar la auditoría, con personal de la
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera la entidad bajo revisión, la experiencia firma responsable por la realización de
Quincena de Abril 2012 que se tenga en esta y el conocimiento otros servicios, distintos a la auditoría.
del negocio de la entidad. Al planificar
la auditoría, el auditor debe considerar, c) Indagación sobre acontecimientos
entre otros aspectos: actuales en los negocios, que afecten
a la entidad.
1. Introducción a) Los asuntos relacionados con el nego- d) Lectura de los estados financieros
En relación con la ejecución del trabajo cio de la entidad y de la industria en interinos del año actual.
de auditoría, se exige que el trabajo se que opera.
planificará adecuadamente y se supervisará e) Discusión del tipo, alcance y oportu-
b) Las políticas y procedimientos conta- nidad de la auditoría con el personal
apropiadamente la labor de los integrantes bles de la entidad.
del equipo de auditoría. En el presente caso, de la entidad, el directorio o el comité
hacemos extensiva de la orientación a pro- c) Los métodos que usa la entidad para de auditoría.
porcionar al auditor independiente que rea- procesar la información contable f) Consideración de los efectos de los
liza una auditoría de acuerdo con normas de importante, incluyendo el empleo de pronunciamientos de contabilidad
auditoría generalmente aceptadas, respecto servicios externos. y de auditoría, en particular los más
a las consideraciones y procedimientos d) Nivel determinado de riesgo de con- recientes.
aplicables a la planificación y supervisión, trol. g) Coordinación con el personal de la enti-
incluyendo la preparación de un programa e) Criterio preliminar sobre niveles de dad para la obtención de información.
de auditoría, la obtención del conocimiento importancia relativa.
del negocio de la entidad y el tratamiento h) Determinación del grado de participa-
de las diferencias de opinión entre los inte- f) Cuentas de los estados financieros que ción, si es necesaria, de consultores,
grantes del equipo de auditoría. probablemente requerirán de ajustes. especialistas y auditores internos.
g) Las condiciones que puedan requerir i) Establecimiento de las fechas del
La planificación y la supervisión es un pro- la ampliación o modificación de las trabajo de auditoría.
ceso continuo a través de toda la auditoría pruebas de auditoría, tales como el
y los procedimientos correspondientes j) Establecimiento y coordinación de las
riesgo de errores o irregularidades necesidades de personal.
con frecuencia se superponen. importantes o la existencia de tran-
El auditor que tiene la responsabilidad sacciones con partes relacionadas. El auditor puede considerar conveniente
final de la auditoría puede delegar parte preparar un memorándum que señale el
h) La naturaleza de los informes que se plan preliminar de auditoría, especialmen-
de la planificación y supervisión de la au- espera serán emitidos (por ejemplo,
ditoría en los otros integrantes del equipo. te para entidades grandes y complejas.
un informe sobre estados financieros
Para el presente caso, vamos a emplear consolidados, informes sobre estados Al planificar la auditoría el auditor debe-
la siguiente terminología: financieros para organismos regulado- rá considerar la naturaleza, alcance y la
res o informes especiales, tales como oportunidad del trabajo por efectuar y
a) se denomina como “otros integrantes aquellos emitidos en cumplimiento debería preparar un programa por escri-
del equipo” al personal de la firma de cláusulas contractuales). to, para cada auditoría. El programa de
que no sea el auditor que tiene la auditoría debería señalar, con suficiente
responsabilidad final de la auditoría y Los procedimientos que el auditor puede
tener en consideración al planificar la au- detalle, los procedimientos de auditoría
b) el término “auditor”, se refiere a todos ditoría normalmente incluyen la revisión que el auditor considere necesarios para
los integrantes del equipo incluyendo de los archivos referidos a la entidad y cumplir con los objetivos de la misma.
el auditor que tiene la responsabilidad reuniones tanto con los integrantes del El formato del programa de auditoría y su
final de la auditoría. equipo como de la entidad. grado de detalle podrán variar según las
Ejemplos de estos procedimientos son: circunstancias. Al elaborar el programa, el
2. Planificación auditor debería guiarse por los resultados
La planificación de una auditoría abarca a) Revisión de los archivos de corres- de sus consideraciones y procedimientos
el desarrollo de una estrategia general pondencia, papeles de trabajo del de planificación. A medida que la audito-

N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial V-1


V Informe Especial
ría avance, las condiciones que cambien También como fuentes de consulta se sistemas de contabilidad podría ser
podrían hacer necesario modificar los tiene a las Normas de Auditoría General- difícil o imposible que el auditor
procedimientos de auditoría planificados. mente Aceptadas, las publicaciones de la analice ciertos datos o pruebe ciertos
industria, los estados financieros de otras procedimientos específicos de control
El auditor debería obtener un nivel de entidades de la misma industria, textos de sin el apoyo del computador.
conocimiento del negocio de la entidad, estudio, periódicos, revistas y personas que
que le permita planificar y efectuar la
auditoría de acuerdo con las normas de
posean conocimientos sobre la industria. 3. Supervisión
auditoría generalmente aceptadas. Dicho El auditor debería considerar, al planificar La supervisión comprende dirigir el esfuerzo
nivel de conocimientos deberá permitirle la auditoría, los métodos utilizados por de los integrantes del equipo de auditoría
adquirir un entendimiento de los acon- la entidad para procesar la información en lograr los objetivos de la auditoría y en
tecimientos, transacciones y prácticas contable debido a que estos influyen en el determinar si tales objetivos se cumplieron.
que, a su juicio, puedan tener un efecto diseño de la estructura del control interno. Los elementos de la supervisión incluyen
significativo sobre los estados financieros. En la medida que se utilice, el procesa- instruir a los integrantes del equipo de
El nivel de conocimiento del negocio que miento computacional en aplicaciones auditoría, mantenerse informado de
normalmente posee la administración de contables significativas, así como la com- los problemas importantes detectados,
la entidad es considerablemente mayor plejidad de ese procesamiento, pueden revisar el trabajo efectuado y administrar
que el que puede obtener el auditor en el también tener influencia sobre la natura- las diferencias de opinión entre los inte-
curso de su auditoría. El conocimiento del leza, oportunidad y alcance de los proce- grantes del equipo.
negocio de la entidad ayuda al auditor a: dimientos de auditoría. Por consiguiente, El grado de supervisión apropiado en
a) Identificar áreas que puedan necesitar al evaluar el efecto del procesamiento una determinada situación depende de
mayor consideración. computacional de una entidad, en una muchos factores, incluyendo la comple-
b) Evaluar las condiciones bajo las cuales auditoría de estados financieros, el auditor jidad del asunto y de la experiencia de las
se produce, procesa, revisa y acumula debería considerar materias tales como: personas que efectúan el trabajo.
la información contable dentro de la a) El alcance del uso del computador Los otros integrantes del equipo de au-
entidad. en cada aplicación significativa de ditoría deberán ser informados de sus
c) Evaluar la razonabilidad de las esti- contabilidad. responsabilidades y del objetivo de los
maciones, tales como la valuación b) La complejidad de las operaciones de procedimientos que han de ejecutar. De-
de los inventarios, la depreciación, computación de la entidad, incluyen- berán ser informados de los asuntos que
la provisión por cuentas de dudoso do el uso de servicio externo. puedan afectar la naturaleza, el alcance y
cobro y el porcentaje de avance en la oportunidad de los procedimientos que
c) La estructura organizacional de las han de efectuar, tales como la naturaleza
contratos a largo plazo.
actividades de procesamiento com- del negocio de la entidad, en lo que se
d) Evaluar la razonabilidad de las infor- putacional.
maciones o datos que emanan de la relacione con el trabajo convenido, y
administración. d) La disponibilidad de los datos. Los los posibles problemas de contabilidad
documentos que se emplean para y auditoría.
e) Emitir juicios respecto a lo apropiado de ingresar la información al computador
los principios de contabilidad aplicados para su procesamiento, ciertos archi- El auditor que tiene la responsabilidad
y de la suficiencia de las revelaciones. vos del computador y otra evidencia final de la auditoría deberá instruir a los
comprobatoria que puede requerir otros integrantes del equipo, para que
El auditor debería obtener conocimiento
el auditor, pueden existir solo por le informen los asuntos importantes de
de los asuntos referidos a la naturaleza del
un período corto de tiempo y en contabilidad y de auditoría que surjan
negocio, su organización y las características
un lenguaje solo comprensible por durante el examen, de manera que pueda
de su operación. Tales asuntos incluyen,
el computador. En algunos sistemas evaluar la importancia de estos.
por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos
de productos y servicios, la estructura del computacionales, los documentos El trabajo que haga cada integrante del
patrimonio, las partes relacionadas, las de entrada pueden no existir, ya equipo de auditoría debería ser revisado
localidades donde opera y los métodos de que la información es ingresada di- para determinar si fue ejecutado adecua-
producción, distribución y compensación. rectamente al sistema. Las políticas damente y para evaluar si los resultados
de archivo de datos de una entidad son consistentes con las conclusiones que
El auditor debería también considerar pueden requerir que el auditor solicite se van a presentar en el informe del auditor.
los asuntos que afecten la industria en la retención de cierta información
la cual opera la entidad, tales como las El auditor, que tiene la responsabilidad
para su revisión o que realice proce-
condiciones económicas, disposiciones final de la auditoría, y los otros integrantes
dimientos de auditoría al momento
legales y los cambios en la tecnología, en del equipo deberían estar informados de
en que la información es generada
la medida que incidan en su auditoría. los procedimientos que han de seguirse
por el computador. Adicionalmente,
cuando existan diferencias de opinión,
Otros aspectos, tales como las prácticas de cierta información generada por el
sobre asuntos de contabilidad y audito-
contabilidad usuales en la industria, las con- computador, para el uso interno de
ría, entre los integrantes del equipo que
diciones de competencia y, si se tienen, las la administración, podrá ser útil para
participan en la auditoría.
tendencias y razones financieras, deberían llevar a cabo pruebas sustantivas (en
también ser consideradas por el auditor. particular, procedimientos analíticos). Tales procedimientos deberán permitir,
e) El uso de técnicas de auditoría a los distintos integrantes del equipo,
El conocimiento del negocio de una enti- documentar sus discrepancias con las con-
apoyadas por el computador para
dad se obtiene normalmente a través de la clusiones alcanzadas si, después de efectuar
aumentar la eficiencia al efectuar
experiencia con la entidad o su industria y las consultas apropiadas, estiman necesario
procedimientos de auditoría. El uso
mediante indagaciones con el personal de desvincularse de la resolución dada al
de técnicas de auditoría apoyadas por
la entidad. Los papeles de trabajo de años asunto. En esta situación, debería también
el computador, también podrán pro-
anteriores pueden contener información porcionar al auditor la oportunidad documentarse la base de la resolución final.
útil sobre la naturaleza del negocio, la de aplicar ciertos procedimientos a
estructura de la organización, las caracte- Fuente
un universo completo de cuentas o Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
rísticas de la operación y las transacciones transacciones. Además, en algunos (NAGAS)
que puedan requerir un análisis especial.

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