Separata de Presupuesto 1 Parte

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES ESCUELA DE ECONOMIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS VI CICLO
PRESUPUESTO
Tabla de contenidos
Introducción
1.- Definición de Presupuesto

2.- Funciones de un presupuesto
3.- Importancia de un presupuesto
4.- Ventajas
5.- Limitaciones
6.- Objetivos
7.- Usos del presupuesto
8.- Tareas de Presupuestación
9.- Requisitos de presupuestación
10.- Principios
11.- Motivos del Fracaso de la presupuestación
12.- Calendario de la Presupuestación
13.- Organización del Presupuesto
14.- El proceso presupuestario en las organizaciones
15.- Clasificación de los presupuestos
o 15.1 Según la flexibilidad
o 15.2 Según el periodo que cubran
o 15.3 Según el campo de aplicabilidad en la empresa
 15.3.1 Presupuesto de ventas
 15.3.1.1 Observaciones
15.4 Presupuesto de producción
o 4.1 Proceso
o 4.2 Presupuesto de mano de obra (PMO)
 4.2.1 Componentes
o 4.3 Presupuesto de gasto de fabricación
 4.3.1 Sustentación
 4.3.2 Observaciones
o 4.4 Presupuesto de costo de producción
 4.4.1 Características
15.5 Presupuesto de Gasto de Ventas (PGV)
o 5.1 Características
o 5.2 Desventajas
15.6 Presupuesto de Gastos Administrativos (PGA)
o 6.1 Características
15.7 Presupuesto Financiero
o 7.1 Presupuesto de Tesorería
o 7.2 Presupuesto de erogaciones capitalizables
15.8 Base Cero
 10.1.1 Síntomas para Justificar su Empleo
 10.1.1.1 Síntomas Administrativos
 10.1.1.2 Síntomas Financieros
 10.1.2 Metodología para Aplicar PBC
 15.9.- para Desarrollar un Presupuesto
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I PARTE
PRESUPUESTO: GENERALIDADES
Introducción
La literatura especializada recoge varias las definiciones sobre presupuesto, planteadas por
diferentes autores, en las cuales pueden apreciarse elementos comunes. Entre estas definiciones
destacan las siguientes:
Un presupuesto es un artificio que permite a la dirección planear y controlar las actividades de

una empresa de modo que puedan realizarse sus objetivos en cuanto a ganancias y servicios. (L. P.
Alford, John R. Bangs y George R. Hagemann, Manual de la Producción).
El presupuesto es un plan de acción cuantitativo y auxiliar de la administración y el control y

abarca todas las fases de las operaciones (ventas, producción, distribución, financiamiento). (Charles T.
Horgren, La Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas).
Un presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de acción de una

empresa, para un período definido. (Theodore Lang, Manual del Contador de Costos).
Un presupuesto es un plan financiero comprensivo que anticipa la ruta esperada para ejecutar
las metas financiera y operacional de una organización. (Walter B. Meigs, Robert F. Meigs y Wai P. Lam,
Accounting de Basis for Business Decisions).
El presupuesto es el informe que se prepara antes del inicio del período económico y que detalla
los planes por el importe de las ventas y el nivel de los costos anticipados para todas las secciones de la
empresa. (Shane Moriarity y Carl P. Allen, Cost Accounting).
El presupuesto es un estimado cuidadosamente preparado de las condiciones futuras de los

negocios. (John J. W. Neuner, Contabilidad de Costos, Principios y Práctica).
Entonces, el presupuesto de la empresa es el documento donde se cuantifican las

acciones a desarrollar para cumplimentar los objetivos del periodo planificado y por medio del
cual se asignan responsabilidades y realiza el control de la ejecución de las acciones.
Aunque siempre ha sido una necesidad y preocupación de la gestión empresarial, es a partir de

la segunda mitad del siglo XX que la planificación ha sufrido una fuerte evolución para convertirse
conjuntamente con la organización en elementos básicos de la implantación de la estrategia empresarial.
Así los objetivos estratégicos y estrategias empresariales necesitan concretarse en planes corrientes,
donde se cuantifiquen las tareas y los recursos necesarios para su ejecución y el cumplimiento de las
metas.
Esta planeación anual de la empresa, incluso con un menor horizonte de planificación, donde se
cuantifica la actividad productiva, económica y financiera de la empresa para el periodo planificado, se
identifica como la presupuestación. Así este plan de acción cuantitativo que abarca todas las fases de
operaciones y financiamiento, constituye un importante documento donde toma cuerpo con mayor grado
de detalle la planificación empresarial para el apoyo de la administración y el control de la actividad
económica de la organización.
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1. QUÉ ES UN PRESUPUESTO
Un presupuesto es la previsión de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo general

un año. Permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y las familias establecer
prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser necesario
incurrir en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en
cuyo caso el presupuesto presentará un superávit (los ingresos superan a los gastos).
Es también; un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas,
este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización.
En el ámbito del comercio es también un documento o informe que detalla el coste que tendrá un
servicio en caso de realizarse.
El presupuesto es la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones
de operación y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado .
También dice que el presupuesto es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que
se propone alcanzar la administración de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias
necesarias para lograrlos.
Los presupuestos sirven de medio de comunicación de los planes de toda la organización,
proporcionando las bases que permitirán evaluar la actuación de los distintos segmentos, o áreas de
actividad. El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el resultado de las
acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijación de
nuevos objetivos.
2. FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS

1. La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la
organización.
2. El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está haciendo,
comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los
logros o remediar las diferencias.
3. Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos dentro de la
organización.
3. IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS
La presupuestación como parte del proceso de planificación empresarial y concretamente como

forma que adopta la planificación anual de la empresa tiene gran importancia para el desempeño
empresarial.
Así la elaboración del presupuesto de la empresa en sus diferentes apartados permite cuantificar
los objetivos y metas de la actividad productiva, económica y financiera de la empresa, para el año
planificado; lo cual resulta de mucha utilidad para la dirección y administración de la actividad
empresarial; y su desglose en periodos menores de tiempo, que contribuye al control y la toma de
acciones para las correcciones en caso de desviaciones con respecto a los planificado.
Pero además la presupuestación, entendida como parte de la planificación anual de la empresa,

es el documento donde se cuantifican y garantizan los recursos necesarios para alcanzar los objetivos y
estrategias de la proyección a más largo plazo de la empresa (planeación estratégica).
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Recordar que la planeación estratégica de la empresa, como planificación a más largo plazo, se
concreta en los presupuestos anuales, trimestrales, mensuales, etc., por lo que esta planificación
perspectiva de la empresa donde se trazan los objetivos y estrategias más importantes para la
organización, que requiere de su concreción y cuantificación en periodos más cortos de tiempo, donde se
garanticen los recursos necesarios para alcanzarlas, encuentra en los presupuestos una excelente
opción. En síntesis se pueden determinar la importancia es los siguientes aspectos:
1. Presupuestos: Son útiles en la mayoría de las organizaciones como: Utilitaristas (compañías de

negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales,
conglomerados) y pequeñas empresas . Los presupuestos son importantes porque ayudan a
minimizar el riesgo en las operaciones de la organización.
2. Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos
límites razonables.
3. Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y direccionalas
hacia lo que verdaderamente se busca.
4. Facilitan que los miembros de la organización
5. Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de acción.
6. Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas de personal
en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparación una vez que se
hayan completado los planes y programas.
7. Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las necesidades totales
de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los varios
componentes y alternativas la importancia necesaria
8. Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado nivel y
verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se
filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior análisis.
9. Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser detectadas y tratadas al momento en
que los gerentes observan su comportamiento en relación con el desenvolvimiento del
presupuesto.
4. VENTAJAS DE LA PRESUPUESTACIÓN
Entonces la presupuestación tiene una serie de ventajas para la gestión empresarial, por cuanto
un sistema presupuestario bien diseñado y ejecutado proporciona una disciplina que coloca a la
planeación empresarial anual a la vanguardia, como una responsabilidad principal de las diferentes
subdivisiones de la empresa.
En detalle las ventajas de la presupuestación son:
1. Muestra con antelación las metas a alcanzar por la entidad, asociadas a los resultados
productivos, de gasto, financieros: estados financieros pronosticados, de resultado, situación y cambios
en la Posición Financiera.
2. Coordina las actividades de la empresa y propende a la colaboración de todos.
3. Facilita el control mediante la delegación de autoridad y la asignación de responsabilidades.
4. Permite verificar los resultados obtenidos sobre la marcha, advirtiéndose a tiempo las
desviaciones del objetivo propuesto y la toma de acciones para su corrección.
5. Muestra con antelación los posibles éxitos y fracasos de la organización.
5. LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS
La presupuestación a pesar de su importancia y ventajas que reporta para el desempeño

empresarial como documento de proyección y cuantificación de las acciones productivas, económicas y
financieras de la empresa para cumplimentar sus metas, tiene sus limitaciones y exigencias. Las
principales limitaciones y exigencias de la presupuestación en la empresa pueden agruparse de la
siguiente manera:
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a) La preparación del presupuesto se basa en pronósticos de las condiciones futuras, en datos

estimados basados en el criterio de directivos y especialistas al interpretar la información disponible. Por
consiguiente el éxito de un presupuesto depende de la validez de la información disponible y la
inteligencia y habilidad de los directivos y especialistas al planificar.
b) Las operaciones de la organización pueden depender de factores que hagan difícil pronosticar
y planear un presupuesto, por ejemplo: la estación, los pedidos especiales o algún otro factor análogo; y
como el ejercicio de los presupuestos suele abarcar meses y hasta el año, las empresas cuyas
operaciones dependen de factores inciertos tienen que guiarse por el principio de flexibilidad al
confeccionar un presupuesto.
c) Una vez que ha sido aprobado el presupuesto, tiene que administrarse y ejecutarse
adecuadamente para que tenga éxito. No puede que el presupuesto funcione automáticamente y mucho
menos que sustituya a la administración.
d) Es necesario un tiempo razonable para preparar y llevar a la práctica un presupuesto, a

menudo es prolongado el tiempo necesario para que una empresa implante un sistema presupuestario,
instruya a su personal y haga que funcione como es debido.
6. OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos en la empresa persigue objetivos específicos de gran significación en la

proyección del desempeño empresarial, los cuales pueden agruparse como se expone a continuación:
a) Planear y predecir. Determinar las normas o políticas de acción, el planeamiento detallado

de la futura actuación y la preparación de las mejores estimaciones posibles ante las influencias externas
sobre la organización.
b) Coordinar. Asegurar que la entidad será operada como un conjunto unificado y no

simplemente como un grupo de unidades organizativas separadas.
c) Controlar. Controlar la ejecución de las acciones a partir de la asignación de

responsabilidades y la medición de los resultados, con el fin de alcanzar las metas proyectadas.
7.- USOS DEL PRESUPUESTO
El presupuesto es un instrumento importante, utilizado como medio administrativo de

determinación adecuada de capital, costos e ingresos necesarios en una organización. Así como la
debida utilización de los recursos disponibles acorde con las necesidades de cada una de las unidades
y/o departamentos.
Este instrumento también sirve de ayuda para la determinación de metas que sean comparables
a través del tiempo, coordinando así las actividades de los departamentos a la consecución de estas,
evitando costos innecesarios y mala utilización de recursos.
De igual manera permite a la administración conocer el desenvolvimiento de la empresa, por

medio de la comparación de los hechos y cifras reales con los hechos y cifras presupuestadas y/o
proyectadas para poder tomar medidas que permitan corregir o mejorar la actuación organizacional.
8. TAREAS DE LA PRESUPUESTACIÓN
En la presupuestación, como parte del proceso de planificación económica en la empresa, para

cumplimentar sus objetivos se realizan una serie de tareas identificadas con la preparación del
presupuesto, su elaboración y posterior administración.
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Entre las tareas de la presupuestación tenemos las siguientes:
a) Tareas relacionadas con la preparación de los presupuestos: Definición del comité de presupuestos de
la empresa, elaboración y publicación del manual de presupuestos, determinación del periodo de
presupuestación y otras.
b) Tareas relacionadas con la elaboración del presupuesto en sus diferentes componentes:

Definir la concepción de partida del presupuesto y la elaboración de cada unos de ellos: presupuesto de
ventas, de producción, requerimientos materiales, de mano de obra, costos, financiero, etc.
c) Tareas relacionadas con la administración del presupuesto: Control de la ejecución del presupuesto, su
rectificación cuando sea necesarios y la proyección de acciones para su cumplimiento.
9.- REQUISITOS DE LA PRESUPUESTACIÓN.
Para el éxito en la preparación de un sistema de presupuestación y sobre todo para su

implementación y funcionamiento adecuado, deben estar presentes una serie de aspectos que se
denominan requisitos de la presupuestación, entre los cuales cabe mencionar los siguientes:
a) Una organización empresarial responsable en la que estén definidas y desarrolladas la autoridad y la

responsabilidad.
b) Normas mercantiles bien definidas
c) Un suministro adecuado de información y datos pertinentes con el fin de preparar las estimaciones
presupuestarias.
d) Un plan definido para la administración del presupuesto después que se haya establecido.
e) Un sistema de contabilidad general bien ideado y completo, organizado para proporcionar la
información básica y para preparar las comparaciones de los resultados de un período económico a otro.
f) Un sistema de costos apropiado, controlado por los libros generales de la contabilidad.
g) Una clasificación de las cuentas del mayor general y de los mayores de costos y auxiliares que se
utilizarán para clasificar las estimaciones del presupuesto.
h) Registro permanente del inventario de materias primas y materiales, la producción terminada y en
proceso y la maquinaria e instalaciones.
i) Un programa de los informes generales semanales o mensuales y de los gastos departamentales y de
los estados financieros mensuales.
10. PRINCIPIOS DE LA PRESUPUESTACION

10.1 Principios de Previsión
Son tres: 1) Predictibilidad, 2) Determinación cuantitativa y, 3)Objetivo.
10.2 Principios de Planeación
Se destacan: 1) Previsión. 2) Costeabilidad, 3) Flexibilidad, 4) Unidad, 5) Confianza, 6) Participación, 7)
Oportunidad y, 8) Contabilidad por áreas de responsabilidad.
10.3 Principios de Organización
Son: 1) Orden y 2) Comunicación.
10.4 Principios de Dirección
Se destacan: 1)Autoridad y 2) Coordinación.
10.5 Principios de Control
Son: 1) Reconocimiento, 2) Excepción, 3)Normas y, 3)Conciencia de Costos.
11. MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIÓN
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La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades, establecer
bases de operación sólidas y contar con los elementos de apoyo que le permitan medir el grado de
esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas fijadas por la alta dirección y a la vez precisar
los recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan al
plan de operaciones.
La presupuestación puede fracasar por diversas razones:
 Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del momento sin
tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
 Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de cada área de la
organización y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas.
 Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos de la organización.
 Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan resquemores que
perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas presupuestadas.
 Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
 Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se confían de las formulaciones
hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los resultados.
 Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestación.
 Cuando no se siguen las políticas de la organización.
12. CALENDARIO PRESUPUESTAL

Es la agenda en la cual se definen a través del tiempo la ejecución y el control (evaluación) del
presupuesto. Depende del tipo de organización y puede ser diario, semanal, quincenal, mensual,
trimestral, semestral o anual.
13. ORGANIZACIÓN DEL PRESUPUESTO

Toda organización al formular sus planes, deberá delimitar específicamente las atribuciones y
responsabilidades, para que cada persona sepa cómo debe actuar sin temor a extralimitarse ni lesionar
los derechos de las demás personas. Un plan orgánico y objetivo muestra a la gerencia quienes deben
rendir cuentas de cada fase sobre la marcha.
14.- EL PROCESO PRESUPUESTARIO EN LAS ORGANIZACIONES
El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los
objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas,
sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la
consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa.
 Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación de los

presupuestos
 Elaboración de planes, programas y presupuestos
 Negociación de los presupuestos:
 Coordinación de los presupuestos:
 Aprobación de los presupuestos:
 Seguimiento y actualización de los presupuestos
Un presupuesto para cualquier persona, empresa o gobierno, es un plan de acción de gasto para un
período futuro, generalmente de un año, a partir de los ingresos disponibles. Un año calendario para un
gobierno se le denomina "año fiscal".
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15. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:

1) Según la flexibilidad,
2) Según el periodo de tiempo que cubren,
3) Según el campo de aplicabilidad de la empresa,
4) Según el sector en el cual se utilicen.
15.1 Según la flexibilidad
15.1.1 Rígidos, estáticos, fijos o asignados
Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten realizar ajustes
necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de la empresa
(económico, político, cultural etc.). Este tipo de presupuestos se utilizaban anteriormente en el
sector público.
15.1.2 Flexibles o variables
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo de la
presupuestación moderna. Son dinámicos adaptativos, pero complicados y costosos.
15.2 Según el periodo de tiempo

15.2.1 A corto plazo
Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo de operaciones
de un año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias.
15.2.2 A largo plazo
Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente, adoptan
los estados y grandes empresas.
15.3 Según el campo de aplicación en la empresa
- Presupuesto maestro
- Presupuestos intermedios
- Presupuestos operativos
- Presupuestos de inversiones
15.4 Según el sector de la economía en el cual se utilizan
15.4.1 Presupuestos del Sector Público
son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y objetivos del
Estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y en ellos se contempla las
diferentes alternativas de asignación de recursos para gastos e inversiones.
15.4.2 Presupuestos del Sector Privado
Son los usados por las empresas particulares,. Se conocen también como presupuestos
empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.
15.5 Otras clasificaciones de los presupuestos

 Por su Contenido
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o Principales: Estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se

presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.
o Auxiliares: Son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones
estimadas por cada uno de los departamentos que integran la organización de la
empresa.
 Por la Técnica de Valuación
o Estimados: Son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus
cifras numéricas, por ser determinadas sobre experiencias anteriores,
representan tan sólo la probabilidad más o menos razonable de que
efectivamente suceda lo que se ha planeado.
o Estándar: Son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi
científicas, eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por
lo que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan los resultados que
se deben obtener.
 Por su Reflejo en los Estados Financieros
o De Posición Financiera: Este tipo de presupuestos muestra la posición estática
que tendría la empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las
predicciones. Se presenta por medio de lo que se conoce como Posición
Financiera (Balance General) Presupuestada.
o De Resultados: Que muestran las posibles utilidades a obtener en un período
futuro
o De Costos: Se preparan tomando como base los principios establecidos en los
pronósticos de ventas, y reflejan, a un período futuro, las erogaciones que se
hayan de efectuar por concepto del Costo Total o cualquiera de sus partes.
 Por las Finalidades que Pretende
o De Promoción: Se presentan en forma de Proyecto Financiero y de Expansión;
para su elaboración es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que
efectuarse en el período presupuestal.
o De Aplicación: Normalmente se elaboran para solicitud de créditos. Constituyen
pronósticos generales sobre la distribución de los recursos con que cuenta, o
habrá de contar la Empresa.
o De Fusión: Se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que
hayan de resultar de una conjunción de entidades.
 Por Áreas y Niveles de Responsabilidad Cuando se desea cuantificar la
responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles en que se divide una
compañía.
 Por Programas Este tipo de presupuestos es preparado normalmente por
dependencias gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc. Sus
cifras expresan el gasto, en relación con los objetivos que se persiguen, determinando el
costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar para llevar a
cabo los programas a su cargo.
 Presupuestos Base Cero
Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las experiencias habidas. Este presupuesto
es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de actualización, de
cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles, básicamente. Resulta ser muy
costoso y con información extemporánea. En la concepción de algunos autores, el proceso de
análisis de cada partida presupuestaria, comenzando con el nivel actual de cada una de ellas,
para después justificar los desembolsos adicionales que puedan requerir los programas en el
próximo ejercicio, es típico de una administración pública y no debe ser el procedimiento para
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decidir en la esfera privada. Para ello, impulsaron el PBC (presupuesto base cero) como técnica
que sustenta el principio de que para el próximo período el importe de cada partida es cero.
Mientras un enfoque da por válido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y
todo debe justificarse a partir de cero, analizando la relación costo – beneficio de cada actividad.
El primero de los sistemas (método incremental) modifica las partidas del período anterior,
mientras que el segundo transfiere a cada período la responsabilidad de su justificación a los
titulares de cada área. La aparición del PBC constituyó una reacción al procedimiento del sector
público – fundamentalmente cuantitativo y casi nada cualitativo – que no sólo no contribuye a un
análisis crítico de cada partida, sino que por una especie de inercia, generalmente fomenta un
aumento en las erogaciones. Su instrumentación o aplicación comprende varias etapas, siendo
la más relevante la de análisis de las unidades o paquetes de decisión, ya que de ésta dependen
la mayor parte de los resultados para mejorar su efectividad. El PBC resulta muy poco operativo
porque exige que cada gerente empiece todos los años de cero, como si su actividad nunca
hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que además la evalúe relacionando su
costo con el beneficio.
En un auténtico presupuesto, las partidas del ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a
modificaciones o a su eliminación, y deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas en orden
a sus destinos. Sin embargo, se debe destacar que el presupuesto común no implica que las
erogaciones anteriores simplemente son ratificadas y a menudo incrementadas. Por el contrario,
exige competencia para la revisión periódica de todo lo actuado y la evaluación de la gestión y
de las actividades de cada responsable para la definición de las partidas que lo componen.
El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto

anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de
tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio
generado es mayor que el costo incurrido.
No importa que la actividad esté desarrollándose desde mucho tiempo atrás, si no justifica su
beneficio, debe eliminarse; es decir, parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al
análisis costo – beneficio. Esta técnica no se aplica a ningún elemento del costo como materia
prima, mano de obra o gastos indirectos de fabricación. Es de aplicación inmediata, sobre todo
en aquellas empresas donde la proporción de costos indirectos al producto es mayor que la de
costos directos, con respecto al total de costos.
15.4.- PRESUPUESTO MAESTRO
15.4.1.- Definición.
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo.

Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado
para lograrlo.
Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el
presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta
dirección de la Empresa.
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Este presupuesto incluye las principales actividades de la empresa. Conjunta y coordina todas
las actividades de los otros presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de
presupuestos".
15.4.2.- Beneficios:
1. Define objetivos básicos de la empresa.
2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.
3. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa.
4. Facilita el control de las actividades.
5. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.
6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
15.4.3.- Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el
futuro.
- El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una herramienta
dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
- Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
- Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar
que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
15.4.4.- Cuadro Comparativo Del Presupuesto Maestro.-

Este Presupuesto es un modelo a seguir por las características de su aplicación y de obtención de
resultados, es directo, es medirle, es comparativo y hasta cierto punto asegura el retorno de la inversión.
15.4.5.- Estructuración de presupuestos
A).- Presupuesto De Operación

Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte Neurológica de la Empresa,
desde la producción misma hasta los gastos que conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes
de este rubro:
 Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

 Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)
 Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos, auto partes etc.)
 Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)
 Presupuesto gasto de fabricación.
 Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)
 Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)
 Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano de obra y distribución
del trabajo)
B).- Presupuesto Financiero

Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja
que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:
 Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

 Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)
 Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)
 Caja final.
 Caja inicial.
 Caja mínima.
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c).- Presupuesto De Inversión De Capital

Comprende todo el cuadro de renovación de maquina y equipo que se han depreciado por su uso
constante y los medios intangibles orientados a proteger las inversiones realizadas, ya sea por altos
costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar la cobertura de otros
mercados.
Comprende:
 Compra activo tangible.

 Compra activo intangible.
A.- De operación o económicos

Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se desarrollarán en el periodo
siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas.
Entre estos presupuestos se pueden destacar:
 Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, áreas geográficas
y productos. Es la predicción de las ventas de la empresa que tienen como prioridad determinar
el nivel de ventas real proyectado por una empresa, éste cálculo se realiza mediante los datos de
demanda actual y futura.
Investigación de motivación. Se han elaborado técnicas especiales de investigación de mercado,

que se llaman investigación de motivación, para medir la motivación del cliente. Este enfoque
depende en gran parte de las ciencias del comportamiento, particularmente de la sicología,
sociología y antropología.
Muchas compañías requieren que sus vendedores preparen estimaciones anuales de ventas de
los productos, ya que conocen mejor las condiciones locales y el potencial de los clientes.
Observaciones
La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del presupuesto
maestro, es él pronostico de ventas, si este pronostico ha sido cuidadosamente y con exactitud,
los pasos siguientes en el proceso presupuestal serían muchos más confiables, por ejemplo: El
pronostico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:
 Producción.
 Compras.
 Gastos de ventas.
 Gastos administrativos.
El pronostico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta, realizado por cada
uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a cada gerente de unidad. La
elaboración de un presupuesto de venta se inicia con un básico que tiene líneas diversas de
productos para un mismo rubro el cual se proyecta como pronostico de ventas por cada
trimestre.
 Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas. La

información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas,
cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales.
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Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y los
niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de
venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la
empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad
de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.
Proceso
 Elaborando un programa de producción que consiste en estimar el tiempo requerido
para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra
ocupada.
 Presupuestando las ventas por línea de producción.
- Elaboración de un programa de producción:
Consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto
innecesario en pago de mano de obra ocupada. Una vez que ya se determinó el presupuesto de
ventas, se debe elaborar el plan de producción. Éste es importante ya que de él depende todo el
plan de requerimientos con respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el
proceso productivo.
Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que se vende la
organización, hay que considerar las siguientes variables:
- Ventas presupuestadas de cada línea.
- Inventarios finales deseados para cada tipo de línea.
- Inventarios iniciales con que se cuente para cada línea.
- Presupuesto de Producción por línea
Ventas presupuestadas + Inventario final deseado de Arts. Terminados - Inventario inicial de Arts.
Terminados. = Presupuesto de producción por línea
La fórmula anterior supone que los inventarios en proceso tienen cambios poco significativos. De
no ser así, se deberían considerar dentro del análisis para determinar la producción de cada
línea.
Hasta ahora se ha planteado la necesidad de conocer los niveles de inventarios al principio y al
final del periodo productivo, sin embargo, dentro de dicho periodo hay que determinar cuál es la
política deseada por cada empresa con respecto a la producción.
Las políticas más comunes son:
- Producción estable e inventario variable.
- Producción variable e inventario estable.
- Combinación de las dos anteriores
Los componentes del presupuesto de producción se da a través de: Presupuesto de mano de
obra, presupuesto de requerimiento de materiales, presupuesto de gastos de fabricación.
 Presupuesto de mano de obra (PMO) : Es el diagnóstico requerido para contar con

una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es
fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas
etapas del proceso de producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada
trabajador.
Componentes
 Personal diverso
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 Cantidad horas requeridas

 Cantidad horas trimestrales
 Valor por hora unitaria
 Presupuesto de Requerimiento de Materiales (PRM)
Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se
produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un
estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada
línea, debe responder a los requerimiento de producción, el departamento de compras debe
preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de
un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación
oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.
Presupuesto de Compras: Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas

y/o mercancías que se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades
y costos. Este presupuesto especifica las cantidades r queridas de cada material y parte y las
fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El
presupuesto de compras de materiales y partes especifica las cantidades que habrán de
comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de entrega.
 Presupuesto de Gasto de Ventas (PGV)
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia
en el gasto Financiero. Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo
el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los
mercados de consumo.
Características
 Comprende todo el Marketing.
 Es base para calcular el Margen de Utilidad.
 Es permanente y costoso.
 Asegura la colocación de un producto.
 Amplia mercado de consumidores.
 Se realiza a todo costo.
Desventajas
 No genera rentabilidad.
 Puede ser mal utilizado.
 No considera imprevistos.
 Presupuesto de Gastos Administrativos (PGA)
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del
mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal
para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero
posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.
Características
 Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad u económica de la empresa y no
en forma paralela a la inflación.
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 Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto
o servicio.
 Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las retenciones y
aportaciones por ley de cada país.
Observaciones
Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las retenciones y
aportaciones por ley de cada país.
El objetivo es determinar en forma anticipada para el período de la proyección todos los gastos
del período que no correspondan directamente a la financiación o la gestión de ventas.
Las partidas integrantes de los gastos de administración, se han de determinar de acuerdo a las
necesidades derivadas de la estructura organizativa y de la administración de ventas.
Se clasificaran de la siguiente manera:
Sueldos, Cargas sociales, Amortizaciones, Seguros, Mantenimiento de oficinas, Papelería y
útiles de librería, gastos de administración.
Estos gastos se han de ajustar, clasificando las distintas partidas que los conforman según el
período o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los coeficientes
representativos de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda ocurrido desde período o
mes de origen estimado hasta la fecha del período de cierre de la proyección.
 Presupuesto de Costo-Producción: Algunas veces esta información se incluye en el

presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción con el precio de venta, muestra
si los márgenes de utilidad son adecuados. Son estimados que de manera específica intervienen
en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del
presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de
línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción.
Características
 Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde.
 Debe estimarse el costo.
 No todos requieren los mismos materiales.
 El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción.
B.- Financieros
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un
flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa.
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay dos
tipos:
1) el de Caja o Tesorería
2) el de Capital o erogaciones capitalizables.
1.- Presupuesto de Caja o Tesorería
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Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de
fáciles de realizar. Se puede llamar también presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se
utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus
operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente. Se formula con la
estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También
se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones
relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperaciones de cartera,
ingresos financieros, etc.) o con salida de fondos líquidos ocasionados por la congelación de
deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos.
Se fórmula en dos periodos cortos: meses o trimestres. Comprende:
 Presupuesto de flujo de efectivo
Es esencial en cualquier compañía. Debe ser preparado luego de que todas los demás
presupuestos hayan sido completados. El presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y
los gastos, la cantidad de capital de trabajo. El estado de flujos de efectivo es el estado
financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes
partidas del Balance General que inciden el efectivo.
Objetivo General:
El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos
y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de
los estados financieros tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad
para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir con sus
obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en
el efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.
Para cumplir con el objetivo general, se debe mostrar de manera clara la variación que ha tenido
el efectivo durante el periodo frente a las actividades de:
Operación: Aquellas que afectan los resultados de la empresa, están relacionadas con la
producción y generación de bienes y con la prestación de servicios. Los flujos de efectivo son
generalmente consecuencia de las transacciones de efectivo y otros eventos que entran en la
determinación de la utilidad neta.
Inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y venta de inversiones

y todas las operaciones consideradas como no operacionales.
Financiación: determinados por la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso de

rendimientos. se consideran todos los cambios en los pasivos y patrimonio diferentes a las
partidas operacionales.
Los efectos de actividades de inversión y financiación que cambien o modifiquen la situación

financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el periodo deben
revelarse en el momento. Adicionalmente se debe presentar una conciliación entre la utilidad
neta y el flujo de efectivo.
 Presupuesto de efectivo
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Este presupuesto tiene como finalidad obtener información oportuna del comportamiento de los
flujos de dinero, de tal forma que te permita una administración óptima de liquidez.
La liquidez de una empresa es su capacidad para convertir activos en efectivo y, en general, de
contar con los medios adecuados de pago para cumplir oportunamente con los compromisos
contraídos.
Al diagnosticar cuál será el comportamiento del flujo de efectivo, tu empresa debe detectar en
qué periodos habrá faltantes o sobrantes de efectivo y a cuánto ascenderán, así como
determinar si las políticas de cobro y pago son las óptimas, ya que de eso depende cuándo hay
entradas por cobro a clientes, o salidas por pago a proveedores.
Este presupuesto compara los ingresos en efectivo (o entradas) y los desembolsos de efectivo (o
salidas).
En algunos periodos, las entradas pudieran ser lo suficientemente grandes para cubrir las
salidas, en cuyo caso, parte de estas entradas podría invertirse, de manera que pudieran
generar intereses; por el contrario, puede haber periodos en los que las entradas no alcancen
para cubrir las salidas, en cuyo caso, será necesario planear cómo cubrir esos faltantes, ya sea
manteniendo una reserva en los periodos en que existan sobrantes o contemplando la
posibilidad de obtener fondos prestados.
Las opiniones varían con respecto a cuál es la cantidad de efectivo que debe mantenerse.
Algunas empresas prefieren mantener un saldo razonable de acuerdo con sus necesidades en
caja y bancos, y tener el resto invertido en valores que puedan convertirse en efectivo fácilmente;
otras, en cambio, prefieren mantener reservas pequeñas de efectivo y depender de créditos
bancarios cuando sea necesario. Se puede decir que el presupuesto de efectivo es un pronóstico
de las entradas y salidas de efectivo, que diagnostica faltantes o sobrantes futuros y, en
consecuencia, obliga a planear la inversión de los sobrantes y la recuperación u obtención de los
faltantes.
Las entradas de efectivo pueden provenir de:

• Ventas al contado.
• Cobros a clientes.
• Intereses de las inversiones.
• Nuevas aportaciones de socios.
• Obtención de préstamos.
• Ventas de activo.
Las salidas de efectivo pueden deberse a:

• Pago a proveedores.
• Nómina.
• Prestaciones.
• Pago de impuestos.
• Pagos de dividendos.
• Adquisición de activos.
• Pagos de otros pasivos.
El resultado entre las entradas y salidas de efectivo nos da el flujo de efectivo generado en el
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periodo presupuestado que, sumado al saldo inicial en efectivo, nos dará el saldo de efectivo al
final del periodo presupuestal.
 Presupuesto de inversión
El presupuesto de inversiones es un plan para la adquisición de diferentes propiedades tales

como edificios, maquinaria, equipo y otro tipo de inversiones a largo plazo. Es necesario que
tomes en cuenta estos planes para contar con el efectivo necesario para su adquisición, o para
el pago mensual que habrías de hacer, si los adquieres a plazos.
Por ejemplo, si los ingresos que obtendrás no son suficientes para cubrir proyectos que han sido
planeados, será necesario posponerlos o pedir prestado para realizarlos.
 Estado de resultados presupuestado
La planeación, cuando se refiere al presupuesto anual, debe estar encaminada a lograr una
situación conveniente para la empresa en un período, lo que se puede alcanzar mediante la
elaboración de los estados financieros presupuestados.
De ahí la importancia de elaborar con cuidado los estados financieros proyectados, porque serán
el marco de referencia de toda la organización.
El estado de resultados presupuestado es la integración de los diferentes presupuestos que
forman el presupuesto de operación. Como tal, refleja el valor contable neto que la empresa
prevé lograr el cabo de un año (o por periodos).
Esta proyección sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.
El control de su ejecución, del que periódica y regularmente se emitirán informes, permite
obtener especificaciones de los desvíos para:
- Ajustar los presupuestos.

- Corregirlos oportunamente.
- Asignar responsabilidades.
Así, el control se transforma en un verdadero proceso de retroalimentación al sistema de

planeamiento y control.
A este estado de resultados se le aplican las técnicas de análisis: vertical, horizontal, relaciones,
índices (liquidez, solvencia, endeudamiento), márgenes, rotación, variaciones en el capital de
trabajo, ventaja operativa, punto de equilibrio, margen de seguridad, etc., para su análisis e
interpretación.
También permite conocer por anticipado ese indicador planteado como uno de los objetivos de la
empresa: la rentabilidad
En razón de que aún no han ocurrido los hechos ni se han ejecutado los programas, se está a
tiempo para buscar otra alternativa, reelaborar, diseñar otros planes y presupuestos con una
mayor factibilidad para lograr las metas propuestas.
Componentes del estado de resultados presupuestado
 Balance general presupuestado
Para preparar el balance general presupuestado, el último paso es ver cuáles serán los cambios
que sufrirán las cuentas que forman tu activo, pasivo y capital , para lo cual tendrás que
realizar los siguientes cálculos:
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- Efectivo en caja y bancos. El saldo final será el obtenido en el presupuesto de efectivo.

- Cuentas por cobrar.
- Inventarios. El saldo final es el costo que se obtuvo en el presupuesto de operación tanto de
inventario final de materia prima como de inventario final de artículos terminados.
- No circulante. Según el activo de que se trate, al saldo inicial se suman las nuevas
adquisiciones y se restan las ventas correspondientes a dichos activos. El mismo procedimiento
se aplica a la depreciación.
- Capital Contable.
- Capital social. Se aumentará cuando haya nuevas aportaciones y se disminuirá por bajas de
capital.
- Utilidades acumuladas. El saldo corresponde al total de utilidades retenidas por la
empresa en los años anteriores al presupuestado.
- Utilidad del ejercicio. El saldo proviene de la utilidad obtenida en el Estado de resultados
presupuestado.
- Utilidades acumuladas:
El saldo representa las utilidades retenidas por la empresa correspondientes a periodos
anteriores.
- Utilidad del ejercicio:
El saldo corresponde a la utilidad de operación obtenida en el Estado de Resultados
presupuestado.
Finalmente, el balance general junto con el estado de resultados integran el presupuesto

maestro de la empresa, el cual te será de gran utilidad para comparar lo planeado con lo que
ocurrirá realmente, además de contar con las herramientas necesarias para tomar decisiones y
mejorar el funcionamiento de tu empresa.
2.- Presupuesto de erogaciones capitalizables o de capital
Permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que se
requieren para llevarlas a cabo. Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las
adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y
equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer el monto de fondos
requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
Comprende todo el cuadro de renovación de maquina y equipo que se han depreciado por su
uso constante y los medios intangibles orientados a proteger las inversiones realizadas, ya sea
por altos costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar la
cobertura de otros mercados.
Comprende:
- Compra activo tangible.

- Compra activo intangible.
----------- 0 ------------
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ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO MAESTRO
El punto de partida de un Presupuesto maestro es la formulación de meta a largo plazo por parte de la
gerencia, a este proceso se le conoce como "planeación estratégica".
El presupuesto se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la dirección deseada, una vez
elaborado el presupuesto, este sirve como una herramienta útil en el control de los costos.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro es el pronostico de ventas, el proceso termina
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con la elaboración del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance general
presupuestado.
Enfoques:
A. Enfoque de la alta dirección.- los ejecutivos de venta, producción, finanzas y administración
deben pronosticar las ventas sobre la base de experiencia y conocimiento de la empresa y el
mercado.
B. Enfoque sobre la base de la organización.- él pronostica se inicia desde abajo con cada uno
de los vendedores, la ventaja radica en que todos los niveles de la empresa participa de alguna
manera en el desarrollo de la estimación presupuestal.
Presupuesto De Ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y proyectado de una
empresa, para determinar limite de tiempo.
Componentes:
 Productos que comercializa la empresa.
 Servicios que prestará.
 Los ingresos que percibirá.
 Los precios unitarios de cada producto o servicio.
 El nivel de venta de cada producto.
 El nivel de venta de cada servicio.
Observaciones:
La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del presupuesto maestro, es
el pronostico de ventas, si este pronostico a sido cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en
el proceso presupuestal serian muchos mas confiables, por ejemplo:
Él pronostico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:
 Producción
 Compras
 Gastos de ventas
 Gastos administrativos
Él pronostico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta, realizado por cada uno de
los vendedores, luego estos estimados se remiten a cada gerente de unidad.
Elaboración de un presupuesto de venta.-

Se inicia con un básico que tiene líneas diversas de productos para un mismo rubro el cual se proyecta
como pronostico de ventas por cada trimestre.
Presupuesto De Producción
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de venta y los niveles de
inventario deseado.
En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el
cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades
proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de
obra ocupada.
Proceso:
 Elaborando un programa de producción.
 Presupuestando las ventas por línea de producción.
Elaboración de un programa de producción

Consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto innecesario en
pago de mano de obra ocupada.
Presupuesto De Mano De Obra (PMO)
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Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los
requerimientos de producción planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental
que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de
producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.
Componentes:
 Personal diverso
 Cantidad horas requeridas
 Cantidad horas trimestrales
 Valor por hora unitaria
Presupuesto De Gasto De Fabricación

Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción,
son gastos que se deben cargar al costo del producto.
Sustentación:
 Horas - hombres requeridas.
 Operatividad de maquinas y equipos.
 Stock de accesorios y lubricantes.
Observaciones.- este presupuesto debe coordinarse con los presupuestos anteriores para evitar un
gasto innecesario que luego no se pueda revertir.
Presupuesto De Costo De Producción

Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un
producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la
cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de
producción.
Características:
 Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde.
 Debe estimarse el costo.
 No todos requiere los mismos materiales.
 El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción.
Presupuesto De Requerimiento De Materiales (PRM)

Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca
una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado
para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los
requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con
el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad
del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.
Presupuesto De Gasto De Ventas (PGV)

Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto
Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización
para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.
Características:
 Comprende todo el Marketing.
 Es base para calcular el Margen de Utilidad.
 Es permanente y costoso.
 Asegura la colocación de un producto.
 Amplia mercado de consumidores.
 Se realiza a todo costo.
Desventajas:
 No genera rentabilidad.
22
 Puede ser mal utilizado.
Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA)

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo;
son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas
unidades, buscando darle operatividad al sistema.
Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas
de la empresa.
Características
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la empresa y no en forma paralela a
la inflación.
Son gastos indirectos.
Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio.
Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente.
Observaciones
Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las retenciones y aportaciones por ley
de cada país.
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EJERCICIO
ESCRIPCIÒN DEL PROCEDIMIENTO Y DESARROLLO PROPUESTA DE

IMPLEMENTACIÒN DE PRESUPUESTOS
Calzado Eclipse tiene los siguientes pedidos de dos de sus productos por unidades, zapato
para dama (referencia 350) y zapato para niña (referencia 351).
La empresa desea terminar al final del periodo con un stock de inventario del 10% del total de
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cada artículo. Las unidades requeridas son incrementadas por los pedidos de los clientes en un
7% por cada periodo productivo. El inventario inicial para la Ref. 350 es de 900 unidades y para
la Ref. 351 de 950, el inventario final para el último periodo es de 2600 para la Ref. 350 y 5100
para la Ref. 351.
Los insumos necesarios para la elaboración de la producción requerida por los clientes son:
Estos Insumos se calculan para la requisición del primer mes y se incrementaran igual al
incremento de las ventas.
El valor de la mano de obra se obtiene de multiplicar el número de pares a producir por el costo
de la mano de obra de un par.
Calzado eclipse cuenta con la siguiente maquinaria para el desarrollo de sus actividades:
MAQUINARIA, EQUIPO Y MUEBLES Y ENSERES
2 Maquina de poste 1.500.000 3.000.000
1 Sesgadora 1.200.000 1.200.000
1 Maquina de terminado 1.000.000 1.000.000
2 Pegadora de Bolsa 800.000 1.600.000
1 Compresor 1.500.000 1.500.000
1 troqueladora manual 500.000 500.000
TOTAL 8.800.000
6 Mesas 60.000 360.000
2 Escritorios 1.800.000 3.600.000
TOTAL 3.960.000
Los insumos necesarios para la elaboración de la producción requerida por los clientes son:
Cantidad Descripción Vr. Unitario Vr. Total
3.300 Sinteticos 1.500 4.950.000
3.300 Hilos 200 660.000
3.300 Forros 500 1.650.000
3.300 Marquilla 350 1.155.000
3.300 Suela 4.000 13.200.000
3.300 Plantilla 300 990.000
3.300 Cordones 250 825.000
3.300 Pegante 700 2.310.000
3.300 Puntera 150 495.000
3.300 Empaque 300 990.000
3.300 Contrafuerte 150 495.000
3.300 Espuma 100 330.000
28.050.000
Estos Insumos se calculan para la requisición del primer mes y se incrementaran igual al
incremento de las ventas.
MANO DE OBRA
CUNIDADES PAGO POR
A PROD Descripción Del Cargo PAR Vr. Total
3.300 Cortadores 600 1.980.000
3.300 Armadores 1.000 3.300.000
3.300 Guarnecedores 800 2.640.000
25
3.300 Montador 600 1.980.000

3.300 Ensuelador 500 1.650.000
3.300 Emplantillador 400 1.320.000
19.800 12.870.000
El valor de la mano de obra se obtiene de multiplicar el número de pares a producir por el costo
de la mano de obra de un par.
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Unidades de Producción
Año 2007
Orden de Producción No. 201

Producto: Zapato para dama
Referencia No. 350
PERIODO I II III IV AÑO 2007

VENTAS PROYECTADAS 2500 2675 2862 3063 11100
INVENTARIO FINAL 250 268 286 3100 3100
TOTAL NECESIDADES 2750 2943 3148 6163 14200
INVENTARIO INICIAL 900 500 268 286 900
TOTAL A PRODUCIR 1850 2693 2880 5877 13300
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Unidades de Producción
Año 2007
Producto: Zapato para niña
Referencia No. 351

VENTAS PROYECTADAS 2000 2140 2290 2450 8880
INVENTARIO FINAL 200 214 229 2600 2600
TOTAL NECESIDADES 2200 2354 2519 5050 11480
INVENTARIO INICIAL 950 200 214 229 950
TOTAL A PRODUCIR 1250 2154 2305 4821 10530
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Compras
Año 2007

Referencia No. 350
PERIODO I II III IV TOTAL
26
Unidades 1850 2693 2880 5877 13300

Pr. de compra 8500 8500 8500 8500 8500
TOTAL 15.72500 22.890.50 24.480.00 49.954.50 113.050.00
0 0 0 0 0
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Compras
Año 2007

Referencia No. 351
PERIODO I II III IV TOTAL

Unidades 1250 2154 2305 4821 10530
Pr. De compra 8500 8500 8500 8500 8500
TOTAL 10.625.00 18.309.00 19.592.50 40.978.50 89.505.000
0 0 0 0
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Producción
Año 2007

Referencia No. 350
PERIODO I II III IV AÑO

Materia Prima. 15.725.000 22.890.500 24.480.000 49.954.500 113.050.000
Mano de Obra 7.215.000 10.502.700 11.232.000 22.920.300 51.870.000
Costo General 481000 700.180 748.800 1.528.020 3.458.000
Total 23.421.00 34.093.38 36.460.80 74.402.82 168.378.00
0 0 0 0 0
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Producción
Año 2007

27
Referencia No. 351
PERIODO I II III IV AÑO

Materia prima 10.625.000 18.309.000 19.592.500 40.978.500 89.505.000
Mano de obra 4.875.000 8.400.600 8.989.500 18.801.900 41.067.000
Costo General 325.000 560.040 599.300 1.253.460 2.737.800
TOTAL 15.825.00 27.269.64 29.181.30 61.033.86 133.309.80
0 0 0 0 0
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Gastos de Administración
Año 2007

SALARIOS 3000000 3000000 3000000 3000000 12000000
ASESORIA CONTABLE 360000 360000 360000 360000 1440000
MANTENIMIENTO 360000 36000 360000 360000 1440000
PAPELERIA 120000 120000 120000 120000 480000
SERVICIOS 90000 91000 92000 93000 366000
Drepreciacion comput.
ARRENDAMIENTO 1290000 1290000 1290000 1290000 5160000
Total
CALZADO ECLIPSE
Presupuesto de Gastos de Ventas
Año 2007

Impto. Industria y comercio 48000 48000 48000 48000 192000
Publicidad 210000 210000 210000 210000 840000
Total
CALZADO ECLIPSE
BALANCE GENERAL
Año 2007
28
DESCRIPCION 2.007 2.008 2.009 2.010 2.011

ACTIVO
Disponible
Caja 11.728.606.311 20.403.832.592 29.710.825.979 39.602.917.420 50.082.238.741
Cuentas por cobrar 63.070.000 68.458.701 74.307.812 80.656.672 87.547.978
Inventarios 32.210.750 34.962.836 37.962.355 41.212.298 44.740.301
Total activo corriente 11.633.325.561 20.300.411.055 29.598.555.811 39.481.048.450 49.949.950.462
Maquinaria y equipo 8.800.000 8.800.000 8.800.000 8.800.000 8.800.000
Equipo de oficina 3.960.000 3.960.000 3.960.000 3.960.000 3.960.000
Equipo de Computación 1.900.000 1.900.000 1.900.000 1.900.000 1.900.000
(-) Depreciac acumulada 1.656.000 3.312.000 4.968.000 6.624.000 8.280.000
Maquinaria y Equipo 880.000 880.000 880.000 880.000 880.000
Equipo de Oficina 396.000 396.000 396.000 396.000 396.000
Equipo de Computación 380.000 380.000 380.000 380.000 380.000
Total prop.plant.y equip. 13.004.000 11.348.000 9.692.000 8.036.000 6.380.000
TOTAL ACTIVOS 11.620.321.561 20.289.063.055 29.588.863.811 39.473.012.450 49.943.570.462
PASIVO
Obligaciones financieras
Bancos nacionales 712.720.800 712.720.800 648.896.800 502.799.745 328.123.450
Proveedores
Nacionales 29.733.000 32.273.388 35.178.355 38.261.258 41.612.199
Cuentas por pagar
Impuestos 4.640.153.558 4.925.231.112 5.240.721.750 5.543.286.807 5.861.732.202
TOTAL PASIVOS 3.897.699.758 4.180.236.925 4.556.646.594 5.002.225.805 5.491.996.553
Patrimonio
Aportes Sociales 178.180.200 178.180.200 178.180.200 178.180.200 178.180.200
Reserva legal 0 0 3.354.481.731 6.923.838.166 10.699.265.937
Utilidades del ejercicio 0 7.900.802.003 11.674.593.950 15.690.119.940 19.937.476.182
TOTAL PATRIMONIO 7.722.621.803 16.108.826.130 25.032.217.217 34.470.786.645 44.451.573.908
TOTAL PAS.+ PATRIM. 11.620.321.561 20.289.063.055 29.588.863.811 39.473.012.450 49.943.570.462
29
Presupuesto
30
La planeación, cuando se refiere al presupuesto anual, debe estar encaminada a lograr una
situación conveniente para la empresa en un período, lo que se puede alcanzar mediante la
elaboración de los estados financieros presupuestados.
De ahí la importancia de elaborar con cuidado los estados financieros proyectados, porque serán
el marco de referencia de toda la organización.
Las partes principales de un presupuesto maestro son las siguientes:
I.- Estado de Resultados Presupuestado
El Estado de resultados muestra la relación entre: la estimando las ventas. La

información de ventas es después proporcionada a las diferentes unidades para estimar
los presupuestos de gastos de producción y administración y ventas. Los presupuestos
de producción son usados para preparar las compras de materiales directos, el costo de
mano de obra directa, y el presupuesto de gastos indirectos de fabricación. Estos tres
presupuestos son usados para desarrollar el presupuesto del costo de los bienes vendidos
o costo de ventas. Una vez que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de
venta y administrativos se desarrolla, el presupuesto de estado de resultados.
El estado de resultados presupuestado es la integración de los diferentes presupuestos que

forman el presupuesto de operación. Como tal, refleja el valor contable neto que la empresa
prevé lograr el cabo de un año (o por periodos).
Esta proyección sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.
El control de su ejecución, del que periódica y regularmente se emitirán informes, permite
obtener especificaciones de los desvíos para:
- Ajustar los presupuestos.

- Corregirlos oportunamente.
- Asignar responsabilidades.
A este estado de resultados se le aplican las técnicas de análisis: vertical, horizontal, relaciones,
índices (liquidez, solvencia, endeudamiento), márgenes, rotación, variaciones en el capital de
trabajo, ventaja operativa, punto de equilibrio, margen de seguridad, etc., para su análisis e
interpretación.
También permite conocer por anticipado ese indicador planteado como uno de los objetivos de la
empresa: la rentabilidad. En razón de que aún no han ocurrido los hechos ni se han ejecutado
los programas, se está a tiempo para buscar otra alternativa, reelaborar, diseñar otros planes y
presupuestos con una mayor factibilidad para lograr las metas propuestas.
El estado de resultados presupuestado incluye los estimados de todas las fases de las
operaciones. Esto permite a la administración asesorar en cuanto a los efectos de cada
presupuesto en las utilidades del siguiente año. Si la utilidad neta presupuestada es muy
baja, la administración puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar la
utilidad.
Después de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja de

balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance
presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
II.- Hoja de Balance Presupuestada
31
La hoja de balance presupuestada estima la condición financiera de la empresa al final

del periodo presupuestado. La hoja de balance presupuestada asume que todos los
presupuestos operativos y planes de financiamiento son logrados. Es similar a una hoja
de balance basada en información actual en las cuentas.
Los presupuestos de hojas de balance son usados por los gerentes para planear los
objetivos de financiamiento, inversiones y flujo de efectivo para la empresa.
Presupuesto Financieros
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un
flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa.
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay dos
tipos:
1) presupuesto de Caja, de Efectivo o Tesorería
2) presupuesto de Capital o erogaciones capitalizables.
1.- PRESUPUESTO DE CAJA, TESORERÍA O DE EFECTIVO
El presupuesto de efectivo es uno de los elementos más importantes en la hoja de

balance presupuestada. El presupuesto de efectivo presenta los recibos de dinero
esperados y los pagos o desembolsos de efectivo para un periodo de tiempo.
Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de
fáciles de realizar. Se puede llamar también presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se
utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus
operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente. Se formula con la
estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También
se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones
relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperaciones de cartera,
ingresos financieros, etc.) o con salida de fondos líquidos ocasionados por la congelación de
deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nómina, impuestos o dividendos.
Se fórmula en dos periodos cortos: meses o trimestres y largos en proyectos: Comprende:
Este presupuesto es esencial en cualquier compañía. Debe ser preparado luego de que todas
los demás presupuestos hayan sido completados. El estado de flujos de efectivo es el estado
financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de: operación,
inversión y financiación. Debe determinarse para su implementación el cambio de las diferentes
partidas del Balance General que inciden el efectivo.
Este presupuesto tiene como finalidad obtener información oportuna del comportamiento de los
flujos de dinero, de tal forma que te permita una administración óptima de liquidez.
La liquidez de una empresa es su capacidad para convertir activos en efectivo y, en general, de
contar con los medios adecuados de pago para cumplir oportunamente con los compromisos
contraídos.
Al diagnosticar cuál será el comportamiento del flujo de efectivo, tu empresa debe detectar en
qué periodos habrá faltantes o sobrantes de efectivo y a cuánto ascenderán, así como
determinar si las políticas de cobro y pago son las óptimas, ya que de eso depende cuándo hay
entradas por cobro a clientes, o salidas por pago a proveedores.
Objetivo General:
32
El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos
y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de
los estados financieros tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de la entidad
para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir con sus
obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en
el efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.
Para cumplir con el objetivo general, se debe mostrar de manera clara la variación que ha tenido
el efectivo durante el periodo frente a las actividades de:
Operación: Aquellas que afectan los resultados de la empresa, están relacionadas con la
producción y generación de bienes y con la prestación de servicios. Los flujos de efectivo son
generalmente consecuencia de las transacciones de efectivo y otros eventos que entran en la
determinación de la utilidad neta.
Inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y venta de inversiones

y todas las operaciones consideradas como no operacionales.
Financiación: determinados por la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso de

rendimientos. se consideran todos los cambios en los pasivos y patrimonio diferentes a las
partidas operacionales.
Los efectos de actividades de inversión y financiación que cambien o modifiquen la situación

financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el periodo deben
revelarse en el momento. Adicionalmente se debe presentar una conciliación entre la utilidad
neta y el flujo de efectivo.
Este presupuesto compara los ingresos en efectivo (o entradas) y los desembolsos de efectivo (o
salidas).
En algunos periodos, las entradas pudieran ser lo suficientemente grandes para cubrir las
salidas, en cuyo caso, parte de estas entradas podría invertirse, de manera que pudieran
generar intereses; por el contrario, puede haber periodos en los que las entradas no alcancen
para cubrir las salidas, en cuyo caso, será necesario planear cómo cubrir esos faltantes, ya sea
manteniendo una reserva en los periodos en que existan sobrantes o contemplando la
posibilidad de obtener fondos prestados.
Las opiniones varían con respecto a cuál es la cantidad de efectivo que debe mantenerse.
Algunas empresas prefieren mantener un saldo razonable de acuerdo con sus necesidades en
caja y bancos, y tener el resto invertido en valores que puedan convertirse en efectivo fácilmente;
otras, en cambio, prefieren mantener reservas pequeñas de efectivo y depender de créditos
bancarios cuando sea necesario. Se puede decir que el presupuesto de efectivo es un pronóstico
de las entradas y salidas de efectivo, que diagnostica faltantes o sobrantes futuros y, en
consecuencia, obliga a planear la inversión de los sobrantes y la recuperación u obtención de los
faltantes.
Las entradas de efectivo pueden provenir de:

• Ventas al contado.
• Cobros a clientes.
33
• Intereses de las inversiones.

• Nuevas aportaciones de socios.
• Obtención de préstamos.
• Ventas de activo.
Las salidas de efectivo pueden deberse a:

• Pago a proveedores.
• Nómina.
• Prestaciones.
• Pago de impuestos.
• Pagos de dividendos.
• Adquisición de activos.
• Pagos de otros pasivos.
El resultado entre las entradas y salidas de efectivo nos da el flujo de efectivo generado en el
periodo presupuestado que, sumado al saldo inicial en efectivo, nos dará el saldo de efectivo al
final del periodo presupuestal.
Recibos de efectivo estimados
Los recibos de efectivo estimados son adiciones planeadas al efectivo por ventas u
otras fuentes, tales como emisión de valores o intereses cobrados. Un programa de
soporte puede ser usado para determinar los recibos de efectivo por ventas.
Pagos o desembolsos en efectivo estimados
Los pagos en efectivo estimados son reducciones en efectivo planeadas por los
costos de manufactura, gastos de venta y administrativos, adquisiciones de capital, u
otras fuentes, tales como la compra de valores o el pago de intereses o dividendos. Un
programa de soporte puede ser usado en la estimación de los pagos en efectivo por
costos de manufactura.
Podemos comparar el balance de efectivo estimado al final del periodo con el balance
mínimo requerido por las operaciones de la empresa. El balance de efectivo mínimo
protege contra variaciones en estimados y contra emergencias por flujo de efectivo. Para
un manejo efectivo, gran parte del balance de efectivo mínimo debe ser depositado en
valores que generen ingresos, y que puedan ser convertidos en efectivo fácil y
rápidamente. Bonos y notas de crédito son ejemplos de dichos valores.
PRESUPUESTO DE CAJA DE UN PROYECTO DE INVERSION
2.- PRESUPUESTO DE EROGACIONES DE CAPITAL
El presupuesto de gastos de capital o presupuesto de inversiones es un plan para la

adquisición de diferentes propiedades tales como edificios, maquinaria, equipo y otro
tipo de inversiones a largo plazo.
Estos gastos son necesarios cuando los activos fijos terminan de usarse, se vuelven
obsoletos, o por otras razones necesitan ser reemplazados. Además de lo anterior, la
34
expansión de las instalaciones pueden ser necesarias para satisfacer la demanda

creciente del producto de alguna empresa.
La vida útil de muchos activos fijos se extiende en largos periodos de tiempo. Además,
el monto de los gastos por tales activos puede variar año con año. Es normal proyectar
los planes para un número de periodos en el futuro en la preparación del presupuesto de
gastos de capital.
Permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que
se requieren para llevarlas a cabo. Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son
las adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de
maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer el monto
de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
Comprende todo el cuadro de renovación de máquina y equipo que se han depreciado por su
uso constante y los medios intangibles orientados a proteger las inversiones realizadas, ya sea
por altos costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar la
cobertura de otros mercados.
Comprende:
- Compra activo tangible.

- Compra activo intangible.
- Capital de Trabajo
Finalmente, el balance general junto con el estado de resultados integran el presupuesto

maestro de la empresa, el cual te será de gran utilidad para comparar lo planeado con lo que
ocurrirá realmente, además de contar con las herramientas necesarias para tomar decisiones y
mejorar el funcionamiento de tu empresa.
 Balance general presupuestado
Para preparar el balance general presupuestado, el último paso es ver cuáles serán los cambios
que sufrirán las cuentas que forman tu activo, pasivo y capital , para lo cual tendrás que
realizar los siguientes cálculos:
- Efectivo en caja y bancos. El saldo final será el obtenido en el presupuesto de efectivo.

- Cuentas por cobrar.
- Inventarios. El saldo final es el costo que se obtuvo en el presupuesto de operación tanto de
inventario final de materia prima como de inventario final de artículos terminados.
- No circulante. Según el activo de que se trate, al saldo inicial se suman las nuevas
adquisiciones y se restan las ventas correspondientes a dichos activos. El mismo procedimiento
se aplica a la depreciación.
- Capital Contable.
- Capital social. Se aumentará cuando haya nuevas aportaciones y se disminuirá por bajas de
capital.
- Utilidades acumuladas. El saldo corresponde al total de utilidades retenidas por la
empresa en los años anteriores al presupuestado.
- Utilidad del ejercicio. El saldo proviene de la utilidad obtenida en el Estado de resultados
presupuestado.
35
- Utilidades acumuladas:
El saldo representa las utilidades retenidas por la empresa correspondientes a periodos
anteriores.
- Utilidad del ejercicio:
El saldo corresponde a la utilidad de operación obtenida en el Estado de Resultados
presupuestado.
36

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES ESCUELA DE ECONOMIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS VI CICLO

1.- Definición de Presupuesto

Un presupuesto es un artificio que permite a la dirección planear y controlar las actividades de

El presupuesto es un plan de acción cuantitativo y auxiliar de la administración y el control y

Un presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de acción de una

El presupuesto es un estimado cuidadosamente preparado de las condiciones futuras de los

Entonces, el presupuesto de la empresa es el documento donde se cuantifican las

Aunque siempre ha sido una necesidad y preocupación de la gestión empresarial, es a partir de

Un presupuesto es la previsión de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo general

2. FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS

3. IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS

La presupuestación como parte del proceso de planificación empresarial y concretamente como

Pero además la presupuestación, entendida como parte de la planificación anual de la empresa,

1. Presupuestos: Son útiles en la mayoría de las organizaciones como: Utilitaristas (compañías de

5. LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

La presupuestación a pesar de su importancia y ventajas que reporta para el desempeño

a) La preparación del presupuesto se basa en pronósticos de las condiciones futuras, en datos

d) Es necesario un tiempo razonable para preparar y llevar a la práctica un presupuesto, a

6. OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos en la empresa persigue objetivos específicos de gran significación en la

a) Planear y predecir. Determinar las normas o políticas de acción, el planeamiento detallado

b) Coordinar. Asegurar que la entidad será operada como un conjunto unificado y no

c) Controlar. Controlar la ejecución de las acciones a partir de la asignación de

7.- USOS DEL PRESUPUESTO

El presupuesto es un instrumento importante, utilizado como medio administrativo de

De igual manera permite a la administración conocer el desenvolvimiento de la empresa, por

En la presupuestación, como parte del proceso de planificación económica en la empresa, para

Entre las tareas de la presupuestación tenemos las siguientes:

b) Tareas relacionadas con la elaboración del presupuesto en sus diferentes componentes:

9.- REQUISITOS DE LA PRESUPUESTACIÓN.

Para el éxito en la preparación de un sistema de presupuestación y sobre todo para su

a) Una organización empresarial responsable en la que estén definidas y desarrolladas la autoridad y la

10. PRINCIPIOS DE LA PRESUPUESTACION

11. MOTIVOS DEL FRACASO DE LA PRESUPUESTACIÓN

12. CALENDARIO PRESUPUESTAL

13. ORGANIZACIÓN DEL PRESUPUESTO

14.- EL PROCESO PRESUPUESTARIO EN LAS ORGANIZACIONES

 Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación de los

15. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:

15.2 Según el periodo de tiempo

15.5 Otras clasificaciones de los presupuestos

o Principales: Estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se

 Presupuestos Base Cero

El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto

15.4.- PRESUPUESTO MAESTRO

Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo.

15.4.4.- Cuadro Comparativo Del Presupuesto Maestro.-

15.4.5.- Estructuración de presupuestos

A).- Presupuesto De Operación

 Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

B).- Presupuesto Financiero

 Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

c).- Presupuesto De Inversión De Capital

 Compra activo tangible.

A.- De operación o económicos

Investigación de motivación. Se han elaborado técnicas especiales de investigación de mercado,

 Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas. La

 Presupuestando las ventas por línea de producción.

- Elaboración de un programa de producción:

 Presupuesto de mano de obra (PMO) : Es el diagnóstico requerido para contar con

 Cantidad horas requeridas

Presupuesto de Compras: Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas