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CORRECCIÓN DE ERRORES IDENTIFICADOS EN PERÍODOS POSTERIORES

 Publicado: abril 4, 2018

Cuando al momento de elaborar el ESFA las entidades no hayan tenido en cuenta la

aplicación de las políticas contables de forma correcta, deberán, como lo
ilustraremos a continuación, analizar y, a partir de los resultados arrojados, corregir
dicho yerro en los estados financieros.

Se presentan diferentes interpretaciones a la hora de evaluar la información emitida en los

estados financieros, dependiendo de la situación pueden originarse cambios en las políticas
contables, en las estimaciones o la corrección de estados financieros. A continuación
mencionamos 2 casos que permiten esclarecer cuándo se deben corregir errores.

Caso 1

Si al establecer sus respectivas políticas contables, La Correcta SA determinó en el

momento de elaborar sus estados financieros del año gravable 2017 que en la elaboración
de los estados financieros de 2015 implementó una política de forma inadecuada, ¿de qué
modo puede corregir dicho error?, ¿puede La Correcta SA cambiar todas o parte de estas
políticas en algún momento?, ¿qué implicaciones tendría esto en la presentación de sus
estados financieros?

“Para corregir errores de períodos anteriores se debe hacer una reexpresión retroactiva de
la información comparativa desde la fecha en la que se originó el error”

Existen diferencias entre corregir políticas contables, estimaciones o errores de períodos

anteriores. Para identificar las diferencias entre estos conceptos se requiere revisar la
sección 10 del Estándar para Pymes y la NIC 8, de la cual extraemos las siguientes
conclusiones:

 Cambio de políticas contables: las entidades pueden cambiar una política

contable siempre y cuando sea requerido por alguna disposición de los Estándares
Internacionales o porque dicho cambio permitirá que los estados financieros
suministren a los usuarios una información fiable y relevante sobre los hechos
económicos de la entidad. No hacen parte de los cambios en las políticas contables
el aplicar una política para hechos que difieren de los ocurridos con anterioridad, o
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aplicar una nueva política a hechos que no han ocurrido anteriormente o que se
consideran poco relevantes.

 Cambios en las estimaciones contables: hacen parte de estos cambios los

ajustes realizados a los importes en libros de activos y pasivos como resultado de
la evaluación de los mismos y de los beneficios y obligaciones derivados de estos.
Dado que los cambios en estimación surgen como resultado de nuevos
acontecimientos y nuevas condiciones, no se consideran corrección de errores.

 Errores de períodos anteriores: hacen parte de este tipo de errores, omitir la

aplicación de una norma o realizar una mala interpretación de la misma, realizar un
cálculo de forma errada, aplicar de forma incorrecta un lineamiento disponible en la
fecha en la que se prepararon los estados financieros, cometer errores en la
aplicación de políticas contables, permitir que algunos hechos pasen inadvertidos o
que ocurran fraudes. Para corregir errores de períodos anteriores se debe hacer una
reexpresión retroactiva de la información comparativa desde la fecha en la que se
originó el error.

De las anteriores definiciones se puede concluir que aplicar una política inadecuada da
lugar a la corrección de errores, no al cambio de las políticas contables. Teniendo en
cuenta esto La Correcta SA debe reexpresar los estados financieros de los períodos
anteriores desde el momento en que se cometió el error enunciado, es decir, corregir el
error desde el 2015 para la emisión de los estados financieros de 2017 y reexpresar la
información comparativa de 2016, de manera que las partidas del estado financiero reflejen
las cifras correctas, como si la política se hubiera aplicado de forma correcta desde el inicio.

Caso 2

Para complementar lo anterior traemos a colación lo mencionado en uno de nuestros

consultorios por Juan David Maya, líder de investigación en Estándares
Internacionales de Actualícese.

Una entidad adquiere una máquina en el año 2014, la cual depreciaba a 10 años, sin valor
residual. No realizó ningún ajuste en el balance de apertura, pero en el año 2017 evidencia
que dicha depreciación se estaba realizando de acuerdo a requerimientos fiscales que no
atendían la realidad económica del activo. En realidad la vida útil de la máquina es de 40
años.

Para efectos de este ejemplo se presentan unos estados financieros simplificados y se

asume (de manera hipotética) que la entidad tiene una utilidad antes de impuestos y
depreciaciones de $200.000.000 y que el costo de la máquina es de $1.000.000.000.

A continuación se muestran los cálculos que debe tener presente la entidad para identificar
las diferencias de los valores reexpresados y los valores presentados en los estados
financieros, estos cálculos no serán publicados en los estados financieros.
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Estados financieros:

Estado de situación
financiera (valores en 2014 2015 2016 2017
miles)

Caja $200.000 $400.000 $600.000 $800.000

Propiedades, planta y
$1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000
equipo

Depreciación ($100.000) ($200.000) ($300.000) ($400.000)

Total Activo $1.100.000 $1.200.000 $1.300.000 $1.400.000

Aportes capital $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000

Utilidades retenidas $100.000 $200.000 $300.000 $400.000

Total patrimonio $1.100.000 $1.200.000 $1.300.000 $1.400.000

Estado de resultados
2014 2015 2016 2017
(valores en miles)

Ingresos $200.000 $200.000 $200.000 $200.000

Depreciación ($100.000) ($100.000) ($100.000) ($100.000)

Utilidad $100.000 $100.000 $100.000 $100.000

Cálculo depreciación maquinaria:

Costo: $1.000.000
Valor residual: $0
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Valor depreciable: $1.000.000

Vida útil: 40 años
Depreciación actual: $25.000

Estados financieros reexpresados:

Estado de situación
financiera (valores en 2014 2015 2016 2017
miles)

Caja $200.000 $400.000 $600.000 $800.000

Propiedades, planta y
$1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000
equipo

Depreciación ($100.000) ($50.000) ($75.000) ($100.000)

Total Activo $1.100.000 $1.350.000 $1.525.000 $1.700.000

Aportes capital $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000

Utilidades retenidas $100.000 $350.000 $525.000 $700.000

Total patrimonio $1.100.000 $1.350.000 $1.525.000 $1.700.000

Estado de resultados
2014 2015 2016 2017
(valores en miles)

Ingresos $200.000 $200.000 $200.000 $200.000

Depreciación ($100.000) ($25.000) ($25.000) ($25.000)

Utilidad $100.000 $175.000 $175.000 $175.000

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Como se puede evidenciar el cálculo efectuado afecta el estado de situación financiera

tanto en la depreciación, como las ganancias retenidas, dichos cálculos deben ajustarse en
la contabilidad y, para justificar esto, evaluarse las diferencias del último año, así:

Estado de situación financiera Reexpresado

Original 2017 Diferencia
(valores en miles) 2017

Caja $800.000 $800.000

Propiedades, planta y equipo $1.000.000 $1.000.000

Depreciación ($400.000) ($100.000) ($300.000)

Total Activo $1.400.000 $1.700.000

Aportes capital $1.000.000 $1.000.000

Utilidades retenidas $400.000 $700.000 $300.000

Total patrimonio $1.400.000 $1.700.000

La contabilización para realizar el ajuste es la siguiente (valores en miles):

Cuenta Débito Crédito

Depreciación $300.000

Utilidades $300.000

MATERIAL RELACIONADO:

 [Análisis] Corrección de estados financieros: ajustes en depreciaciones

 [Análisis] Corrección de errores: saldos de efectivo y equivalentes
 [Análisis] Corrección de errores en una entidad del grupo 3
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 REVISORÍA FISCAL, AUDITORÍA Y CONTROL