Diplomado en línea

Impuestos Nacionales
controlados por la DIAN 2017
después de la Reforma Tributaria – Ley 1819 del 2016

» Conceptualización básica sobre los impuestos en Colombia

» Impuesto de Renta y Complementario de Personas Jurídicas
» Impuesto a la Riqueza, Normalización Tributaria y Declaración de Activos en el Exterior
» Monotributo
» Zonas más afectadas por el conflicto armado - ZOMAC
» Compensaciones, Renta Presuntiva, Impuesto Diferido y Ganancias Ocasionales
» Rentas Exentas, descuentos tributarios y conciliaciones
» Talleres de Declaración de Renta, Personas Jurídicas y Naturales
» Personas Naturales y los Sistemas para determinar su renta
» La Reforma Tributaria Ley 1819 del 2016 y modificaciones más importantes
» Entidades sin Ánimo de Lucro (ESAL) en el Régimen Tributario Especial (RTE)
» Impuesto a las Ventas, Régimen Común y Simplificado
» Impuesto Nacional al Consumo y régimen simplificado del INC
» Retención en la fuente aplicable por y para Personas Jurídicas y Personas Naturales
» Procedimiento tributario y sanciones
» Apoyo al emprendimiento en la teoría y en la práctica
» Gravamen a los movimientos financieros
» Régimen Cambiario

Duración: Modalidad: Conferencista:

100 horas académicas En línea Gildardo Hoyos

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 SUMARIO
Actualícese
Publicación
04 Informe
Especial
04 Las inquietudes más frecuentes frente al INC en
Revista Actualícese bolsas plásticas

Edición 70 - agosto 2017
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación editorial:
Dalia Mendoza M.
Coordinación publicaciones:
10
Actualidad en
Impuestos
10 Breves Tributarias 14 ICA e impuesto de avisos y tableros concepto y sentencia
después de la reforma - Minhacienda y Consejo de Estado,
Facturación voluntaria requiere autorización de respectivamente, aclaran aspectos sobre estos dos impuestos
12
numeración - La medida aplica para el régimen 16 Consulta de datos para declaración de renta de personas
simplificado del IVA y el trámite solo podrá efectuarse de naturales - Valores en certificados de retención en la fuente a
forma virtual título de renta y del reporte de consulta de datos para declaración
de renta podrían no coincidir
Minhacienda corrige 11 yerros de la reforma - Se

Cristhian Andrés Rojas Z.
Equipo editorial:
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamián C.
Diana Milena Cadavid M.
Diana Paola Luna R.
Viviana Aparicio S.
Carlos Enrique Cervera F.
Felipe Hernández D.
28
18
rectificaron los artículos sobre normas sustantivas del impuesto
Actualidad de renta e IVA y de procedimiento tributario, pero aún quedan
más por corregir
Contable
28 Breves Contables 32 Modificación del Estándar para Pymes en el 2015 - La
mayoría de enmiendas son de forma y no requieren grandes
30 Vida útil de activos depreciables según reforma inversiones para su actualización
tributaria - La Ley 1819 de 2016 modificó la tasa de Impuesto diferido por medición de activos biológicos a
depreciación permitida fiscalmente, pero esto no debe afectar las
34
valor razonable - La diferencia temporaria puede afectar la
depreciaciones contables
liquidación futura de impuestos y por eso se debe contabilizar el
impuesto diferido

Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana
SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
servicioalcliente@actualicese.com
actualicese.com/contacto
Suscripciones
suscripciones.actualicese.com
38
Actualidad
Laboral
38 Breves Laborales 42 Aportes a parafiscales se suspenden por incapacidades y
licencias - Salud y pensión se siguen cotizando sobre la base de
la prestación económica recibida
40 Trabajadores dependientes e independientes ante el
Sistema de Seguridad Social - Divergencias en cuanto a
incapacidades, su forma de pago y el trámite del respetivo reporte 44 Soportes de relación laboral deben conservarse aunque
esta haya finalizado - ¿Por cuánto tiempo se debe mantener

50
archivada la documentación del extrabajador?
OFICINA Actualidad
Carrera 101 No. 15A - 52
Ciudad Jardín, Cali - Colombia Comercial
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS 50 Breves Comerciales
Las sugerencias y/o comentarios a esta

54
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Esta publicación se imprimió en
54
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en
el mes de julio de 2017
56
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales.
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Criterios para forjar una estructura de capital - Las
herramientas suministradas por la administración financiera
ayudan a decidir qué evaluar a la hora de tomar decisiones
58 Pautas para mitigar el riesgo de incorrección material -
El auditor debe proveer una base para generar controles y planes
de acción que minimicen los riesgos
60 NIA 200: objetivos, naturaleza y alcance de la auditoría
de estados financieros - Responsabilidades del auditor
independiente al realizar auditorías de estados financieros según
lineamientos de las NIA

Entrevistas Opinión
27 Gloria Nancy Jara Beltrán - Sanciones no son 8 Editorial: Pasa en Colombia
proporcionales al daño ocasionado en régimen
sancionatorio 26 Contadores a conciliar, no a los libros dobles por
implementación de IFRS
37 Daniela Díaz Quijano - “Nivel de tributación en
Las URL para todos los Colombia es de los más altos del mundo” 36 Industria y comercio, otra carga tributaria para
los profesionales independientes
artículos y contenidos de 48 Alberto Redondo - “Factura electrónica será un
esta edición las puedes aliado para la DIAN en su búsqueda de detener el 46 Agresiva estrategia de cobranzas de la DIAN. ¿Es
encontrar en: fraude fiscal” peor el remedio que la enfermedad?
http://actualice.se/980s 53 Hugo Ospina - “Estándares Internacionales exigen 52 Hay que tener autoridad moral para poder fungir
También puedes escanear que contadores amplíen su visión de las finanzas” como protectores del interés público
este código QR desde tu
dispositivo móvil.
Más secciones
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 Informe Especial
LAS INQUIETUDES MÁS FRECUENTES
FRENTE AL INC EN BOLSAS PLÁSTICAS
L
os artículos 207 y 208 de la Ley 1819 de 2016,
agregaron al ET los nuevos artículos 512-15 y 512-
16 para establecer que, a partir de julio 1 de 2017, se
generaría el nuevo INC sobre las bolsas plásticas que sean
entregadas por los establecimientos comerciales para el
transporte de las mercancías vendidas.
Responsables del INC a las bolsas
plásticas
De acuerdo con dichas normas, solo las personas naturales
o jurídicas responsables del IVA en el régimen común y que
entreguen las bolsas a sus clientes, ya sea a título gratuito u
oneroso, tendrán que responder por el respectivo INC, el cual
deberá discriminarse dentro del cuerpo de las facturas de venta.
Según lo anterior, las personas naturales o jurídicas que
no sean responsables del IVA, así como aquellas naturales
responsables de tal impuesto en el régimen simplificado, no
deben pagar el mencionado INC.
4 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Volver al menú
Además, en el parágrafo 3 del artículo 512-15 se incluyó la
siguiente disposición:
“Parágrafo 3. Los sujetos pasivos del monotributo,
podrán acogerse voluntariamente al impuesto. En este
caso el monto del impuesto se entenderá incluido en la
tarifa fija del monotributo”.
De acuerdo con esta norma, podría entenderse que si alguna
persona natural acogida al monotributo de los artículos 903
a 916 del ET (creados con el artículo 165 de la Ley 1819
de 2016), pertenece al mismo tiempo al régimen común
del IVA (quizás por superar el monto de las consignaciones
mencionadas en el artículo 499 del ET o a causa de explotar
una franquicia en su único local pequeño), entonces también
tendría que responder por el INC en las bolsas plásticas. Sin
embargo, dicho parágrafo señala que no debería cobrar el
INC, pues este se entendería pagado cuando al final del año
cancele el impuesto de renta con las tarifas del monotribu-
to. En todo caso, será mejor esperar hasta que la autoridad
tributaria dé una mayor explicación sobre la norma incluida
en tal parágrafo.
 Volver al menú Informe Especial

Tarifas Las bolsas generarían tanto el IVA como el INC

A partir del 1 de julio de 2017 está sujeta
al INC la entrega, a cualquier título, de
bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar
o llevar productos enajenados por los
establecimientos comerciales que las
provean. La tarifa por bolsa se presenta
en la siguiente tabla:
Año Tarifa por bolsa ($)
2017 20
2018 30
2019 40
2020 50
A partir del 2021, la tarifa será reajustada
de forma anual por la DIAN en relación
con la variación del índice de precios al
consumidor –IPC–, entre los meses de
enero y noviembre del año inmediatamente
anterior. En todo caso, de acuerdo con el
parágrafo 1 del artículo 512-15, el INC solo
podrá causarse con un porcentaje de 0, 25,
50 o 75, sobre su tarifa plena, si la bolsa
“ofrece soluciones ambientales” (algo que
será reglamentado por el Gobierno).
Así mismo, cuando la persona natural
o jurídica del régimen común del IVA
decida entregar las bolsas a título
oneroso (es decir, vendiéndolas), se
entendería que debería incluir el IVA
(con la tarifa del 19%) y el INC (con
la tarifa fija en pesos ya menciona-
da) al precio de venta fijado para
cada bolsa. Por tanto, se recomienda
cautela en estas situaciones, pues
tampoco sería válido estipular un
precio de venta de cero pesos a fin de
no responder por el IVA y solo cobrar
el INC, ya que, como establece el artí-
culo 463 del ET, el IVA siempre debe
generarse sobre una base mínima, la
cual no puede ser inferior al valor
comercial de los bienes o servicios.
De igual manera, el literal a) del artí-
culo 421 del ET establece que el IVA
debe generarse incluso en los casos
de transferencia a título gratuito de
los bienes corporales muebles. En
consecuencia, podría entenderse que,
aun si las bolsas se entregan a título
gratuito, el responsable deberá gene-
rar el IVA sobre el valor comercial de
la bolsa, además de responder por el
recaudo del respectivo INC. Si lo an-
terior es válido, podemos ilustrar con
un ejemplo cómo el responsable del
régimen común calcularía el costo de
la bolsa, tanto a título gratuito como
oneroso, y cuánto cobraría por ella.
Ejemplo
Si una sola bolsa tiene un valor comer-
cial de $10, el responsable del régimen
común que la entregue cobraría lo
siguiente:
1.
A título oneroso:
Precio de venta ($10) + IVA
(10*19%) + INC ($20)= $31.9
2. A título gratuito:
Precio de venta (0) + IVA
(10*19%) + INC ($20) = $21,9

¿Las bolsas se podrían tratar como un No existe la reglamentación necesaria

activo fijo?
Cuando se estudia el Abecé del impuesto al consumo de bolsas
plásticas de la DIAN (13 de julio de 2017), causa sorpresa lo que
dice dicha entidad en cuanto a que las bolsas también podrían ser
tratadas como un activo fijo para que, de esa forma, al venderse o
entregarse de forma gratuita, no se genere el IVA y solo se tenga
que responder por el INC. En el citado boletín se lee:
“¿IVA se cobra? Si el establecimiento contablemente trata el
valor de la bolsa como un activo fijo su entrega gratuita no estaría
gravada con IVA, solamente cobraría el Impuesto Nacional al
Consumo de bolsas plásticas (INCBP) de $20 durante 2017.”
No nos podemos imaginar cómo sería tratar las bolsas como
un activo fijo (el cual, obviamente, al venderse o regalarse no
genera el IVA, pues así lo indica el parágrafo 1 del artículo 420
del ET, antes y después de ser modificado con el artículo 173 de
la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016). Creemos que esta inicia-
tiva solo se le ocurrió a la DIAN como una manera apresurada
de justificar un caso en el cual la entrega o venta de la bolsa no
generaría el respectivo IVA y solo generaría el INC.
Por tanto, consideramos que será mucho mejor que el Gobierno
nacional, cuando emita las reglamentaciones que aún hacen falta
en relación con el INC sobre bolsas plásticas, establezca una pauta
genérica que pueda ser seguida por todos los establecimientos del
régimen común del IVA que estén entregando o vendiendo bolsas
plásticas y que en dicha pauta se diga lo que sucederá cuando la
bolsa sea tratada como un inventario o como un gasto.
Al 1 de julio de 2017 (cuando iniciaba el cobro del INC sobre
las bolsas plásticas) y hasta la fecha en que se editaba esta
publicación, los ministerios de Hacienda y Crédito Público,
y de Ambiente y Desarrollo Sostenible, no habían publicado
los proyectos de decreto que se requerían para reglamentar
las medidas contenidas en los artículos 512-15 y 512-16 del
ET (creados con los artículos 207 y 208 de la Ley 1819 de
diciembre de 2016).
En el artículo 512-15 del ET, en el cual se establecen las ta-
rifas que se cobrarán por cada bolsa plástica a partir de julio
de 2017, también se incluyeron tres parágrafos en los cuales
se establece la necesidad de una reglamentación especial
que primero debe ser expedida por parte de los mencionados
ministerios. En dichos parágrafos se lee lo siguiente:
“Parágrafo 1. La tarifa de las bolsas plásticas que
ofrezcan soluciones ambientales será del 0%, 25%, 50% o
75% del valor pleno de la tarifa, según el nivel (de 1 a 4)
de impacto al medio ambiente y la salud pública, definido
por Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible con
base en la reglamentación que establezca el Gobierno
Nacional. Para este fin el Ministerio de Ambiente deberá
adelantar un estudio de los estándares de industria sobre
el nivel de degradabilidad de los materiales plásticos en
rellenos sanitarios. También adelantará estudios sobre la
caracterización de los plásticos como residuos y de las
soluciones ambientales factibles para estas.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 5
 Informe Especial Volver al menú

Parágrafo 2. El Gobierno Nacional reglamentará y tomará me-
didas orientadas a mitigar el impacto ambiental de las bolsas
plásticas importadas; así como evitar una competencia desleal
de bolsas importadas o de contrabando.
Parágrafo 3. Los sujetos pasivos del monotributo, podrán
acogerse voluntariamente al impuesto. En este caso el monto del
impuesto se entenderá incluido en la tarifa fija del monotributo.”
(Los subrayados son nuestros)
De igual forma, en los numerales 3 y 4 del artículo 512-16 del
ET, se lee lo siguiente:
“No está sujeta a este impuesto la entrega de las siguientes
bolsas plásticas:
1. Aquellas cuya finalidad no sea cargar o llevar productos
adquiridos en el establecimiento que la entrega.
2. Las que sean utilizadas como material de empaque de los
productos pre-empacados.
Como puede verse, era necesario que los ministerios de
Hacienda y Ambiente expidieran de manera oportuna las
reglamentaciones señaladas; por eso, desde el 1 de julio
de 2017 y por los días que transcurran sin reglamentación
alguna, todas las bolsas plásticas que los responsables del
IVA del régimen común le entreguen a sus clientes para
el transporte de mercancías, generarán el INC de bolsas
plásticas con una tarifa plena de $20. Solo cuando el Go-
bierno expida la reglamentación y se defina cuáles son las
bolsas biodegradables y las reutilizables, se podrá aplicar
la reducción de tarifas y las exclusiones que se mencionan
en las normas citadas.
En consecuencia, cuanto más se tarden los ministerios
responsables en expedir la reglamentación para el no cobro
del INC sobre ciertos tipos de bolsas plásticas, el Gobierno
obtendrá muchos más recursos por cuenta del cobro de la
tarifa plena del INC sobre todo tipo de bolsas plásticas, lo
que afectará a los consumidores de dichas bolsas.

3. Las biodegradables certificadas como tal por el Ministerio de
Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible, con base en la regla-
mentación que establezca el Gobierno Nacional.
4. Las bolsas reutilizables que conforme a la reglamentación
del Gobierno Nacional posean unas características técnicas
y mecánicas que permiten ser usadas varias veces, sin que
para ello requieran procesos de transformación.”
(Los subrayados son nuestros)
Es importante destacar que, aunque el 8 de mayo de 2017
el Gobierno expidió el Decreto 738 reglamentando los
asuntos propios del monotributo, este decreto no expone
cómo se aplicaría la norma del parágrafo 3 del artículo
512-15 del ET que citamos. Como se mencionó, dicha nor-
ma indica que también los sujetos del monotributo podrían
acogerse de forma voluntaria al INC de las bolsas plásticas
y que, en tal caso, ese INC se entendería incluido en la
tarifa del monotributo.

INC de bolsas plásticas se puede disminuir con devoluciones

Considerando que el hecho generador
del INC sobre las bolsas plásticas es
justamente la entrega de las respectivas
bolsas, se puede argumentar que si algún
comprador las devuelve, el vendedor
también tendría que reintegrar el valor
del INC que inicialmente se había cobra-
do sobre dichas bolsas.
En efecto, si planteamos un ejemplo
sencillo, cuando un cliente compre mer-
cancías de $100.000 más IVA del 19%
y más el INC de 5 bolsas, este cliente
deberá cancelar un total de $119.100.
Sin embargo, si al día siguiente devuel-
ve una parte de las mercancías (supón-
gase $50.000 más el IVA del 19%), y
también devuelve 2 bolsas, en tal caso
el vendedor tendría que reintegrarle el
valor de $59.540.
Por consiguiente, podemos afirmar que el
cobro del INC sobre las bolsas plásticas
implicará que los vendedores del régimen
común del IVA no solo estén pendientes de
la devolución del IVA que tendrían que rea-
lizar cuando les devuelvan las ventas, sino
que también deberán estar pendientes de
registrar la respectiva devolución del INC
cuando sus clientes regresen las bolsas.
Además, sería perfectamente posible que
los adquirentes de las mercancías, luego
de haber pagado el INC sobre las bolsas
plásticas, decidan devolver solo las bol-
sas plásticas y, en tal caso, el vendedor
tendría que reintegrarles solo el valor del
INC inicialmente cobrado.
Por otra parte, cuando el Gobierno regla-
mente el parágrafo 1 del artículo 512-15
del ET, podría suceder que los vende-
dores manejen al mismo tiempo bolsas
plásticas con los 4 diferentes grados de
biodegradabilidad que allí se mencionan
y por los cuales la tarifa final de cada bol-
sa llega a ser diferente. En consecuencia,
cuando les devuelvan las bolsas, también
tendrían que verificar cuál fue el tipo de
bolsa devuelta para calcular correctamen-
te el valor del INC que deben reintegrar.
Por lo tanto, al momento de elaborar el
formulario 310 con la declaración bimes-
tral del INC, los vendedores tendrán que
llevar a dicho formulario el valor neto
que se produzca entre el INC generado de
las bolsas entregadas y el INC que tuvie-
ron que reintegrar a sus clientes cuando
estos les devolvieron las bolsas.

6 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

 Volver al menú
INC sobre bolsas plásticas debe
reportarse correctamente en
datáfonos
Si el contribuyente que se convierte en responsable del INC
sobre bolsas plásticas acepta que sus clientes le cancelen con
tarjetas débito y/o crédito, los empleados (cajeros) que se
encargan de digitar los datos de la operación en los respecti-
vos datáfonos deben ser muy cuidadosos para que el valor del
INC quede correctamente reportado, pues, de lo contrario, el
banco emisor de las tarjetas terminaría practicando equivoca-
damente retenciones en la fuente sobre el valor del INC.
En efecto, y si planteamos un ejemplo sencillo, supóngase
que en un supermercado, que es responsable del IVA en el
régimen común, se venden mercancías por $1.000.000 más
el IVA del 19% ($190.000) y las mercancías se entregan
en 5 bolsas plásticas que generan un INC de $100. En ese
caso, al momento de digitar las operaciones en el datáfono,
es necesario digitar la siguiente información:
Valor de la venta antes de impuestos: $1.000.000
Valor del IVA $ 190.000
Valor del INC $ 100
Valor total de la operación $1.190.100
Como puede verse, si el IVA y el INC quedan discriminados
por aparte de manera correcta en la operación con datáfono, los
bancos emisores de las tarjetas solo cobrarán sus comisiones y
practicarán las retenciones en la fuente a título de renta sobre
el valor de $1.000.000 y, además, calcularán las retenciones a
título de IVA solo sobre el valor de este mismo impuesto.
Pero si el valor del INC no se hubiera discriminado por
aparte (algo que ya comprobamos que empezó a suceder
el sábado 1 de julio de 2017 en un sitio donde efectua-
mos compras con tarjeta de crédito) y se hubiera incluido
junto con el valor de la venta antes de impuestos (el cual
quedaría reportado por $1.000.100), los bancos emisores
de las tarjetas terminarían cobrando comisiones y hasta
practicando retenciones a título de renta sobre el valor del
INC, lo cual es equivocado (se perjudica financieramente
el establecimiento vendedor).
En las facturas de venta o
documentos equivalentes,
deberá quedar indicada
la cantidad de bolsas
entregadas y el valor del INC
generado sobre dichas bolsas
Informe Especial
Obligaciones formales de responsable
del INC a bolsas plásticas
Si un responsable del IVA en el régimen común se convier-
te en responsable del INC por entregar bolsas plásticas, le
surgen tres obligaciones formales muy importantes:
a. En primer lugar es necesario actualizar el RUT incluyén-
dole, en la casilla 53 (Responsabilidades) de la primera
página, el código 33 (impuesto nacional al consumo).
Dicha actualización deberá hacerla (en forma virtual
o presencial) dentro del mes siguiente al momento en
que se convierta en responsable del INC (ver el artículo
13 del Decreto 2460 de noviembre de 2013, recopilado
en el artículo 1.6.1.2.14 del DUT 1625 de octubre de
2016). Si la actualización del RUT no se lleva a cabo
en el plazo mencionado, la DIAN queda facultada para
imponer la sanción del numeral 3 del artículo 658-3 del
ET (artículo que fue modificado con el artículo 291 de
la Ley 1819 de 2016) y que equivale a 1 UVT por cada
día de atraso en el proceso de actualización del RUT.
En todo caso, dicha sanción del numeral 3 del artículo
658-3 del ET se puede liquidar con montos que queden
por debajo de la sanción mínima (ver artículo 639 del
ET, modificado con el artículo 280 de la Ley 1819) e
incluso se puede beneficiar de la reducción de sanciones
a que se refiere el artículo 640 del ET (modificado con el
artículo 282 de la Ley 1819 de 2016).
b. En todas las facturas de venta o documentos equiva-
lentes, deberá quedar indicada la cantidad de bolsas
entregadas y el valor del INC que se generó sobre
dichas bolsas. Si dicho INC no se detalla en la factura
o documento equivalente, el contribuyente se expone
a la sanción penal contemplada en el artículo 402 de la
Ley 599 de 2000 el cual fue modificado con el artículo
339 de la Ley 1819 de 2016.
c. Todos los bimestres deberá presentar el formulario
310 (declaración bimestral del INC), diligenciando los
renglones 40 a 49. Dicha declaración se debe presentar
solo en forma bimestral y a diferencia de las decla-
raciones del IVA (formulario 300), se debe presentar
todos los bimestres aunque sea en ceros. Además,
aunque la declaración del INC se puede presentar sin
pago, el contribuyente debe saber que si no efectúa el
pago dentro de los 2 meses siguientes al vencimiento
del plazo para declarar, se expone a la sanción penal
del artículo 402 de la Ley 599 de 2000 el cual fue
modificado con el artículo 339 de la Ley 1819 de 2016.
De igual forma, el saldo a pagar de la declaración del
INC (formulario 310) puede ser objeto de solicitudes
de compensación con los saldos a favor que se tengan
en otras declaraciones tributarias (como la de renta, o
del IVA, o del CREE).
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 7
 Editorial
PASA EN COLOMBIA
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
“
Sé que un anhelo de todos los pensionados es que se
reduzca la contribución a la salud, hay un proyecto de
ley en el Congreso de la República, y yo voy apoyar
ese proyecto de ley”, fueron algunas de las palabras de
Juan Manuel Santos en una alocución dirigida a los pensio-
nados como promesa de campaña presidencial del 2014. El
entonces candidato aseguró en ese momento que respaldaría
la reducción de dicho aporte del 12% al 4%, lo que incluso
fue reafirmado en diciembre de 2016 por el ministro de
Hacienda, Mauricio Cárdenas Santamaría, en la discusión de
la reforma tributaria. Este proyecto sería conveniente a todas
luces para esa parte de la población a la cual se le aliviaría
una carga del 8% en su contribución a salud.
Uno de los argumentos para tramitar el proyecto de ley tiene
su base en la asimetría entre el incremento anual para el
salario mínimo de un trabajador y el aumento en la mesa-
da pensional de un jubilado. Este hecho se debe a que las
pensiones se ajustan cada año de acuerdo con las variacio-
nes porcentuales del IPC (las pensiones cuyo monto es igual
a 1 smmlv se ajustan con el mismo porcentaje fijado por el
Gobierno nacional para el salario mínimo), con sujeción a
las disposiciones del artículo 14 de la Ley 100 de 1993. Sin
embargo, la contribución que un pensionado hace al Sistema
General de Seguridad Social en Salud es mayor, lo cual
afecta su poder adquisitivo.
Aunque el actual proyecto de ley de iniciativa parlamen-
taria fue sometido al tránsito legislativo habitual del país,
ya no sobre las pensiones que asciendan a los 15 smmlv,
como era la propuesta inicial, sino sobre 4 salarios mínimos
($2´950.868), el cual fue aprobado finalmente en todos los
debates del Congreso de la República, aun incluso con los
reparos realizados por el mismo Gobierno por ser inconve-
niente para las finanzas de la nación, el pasado 18 de julio,
8 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Volver al menú
en el Diario Oficial 50.298 fueron publicadas las objeciones
por parte de la presidencia de la república para no firmar la
ley tramitada por los congresistas.
El hecho de increíble viveza, como lo observa nuestro líder
de investigación tributaria, Diego Hernán Guevara Madrid,
sucede en la conciliación del texto en el cual se aprueba la
propuesta de la Cámara de Representantes, la cual reduciría los
aportes a todos los pensionados, incluidos aquellos que reciben
mesadas mayores a 4 salarios mínimos legales vigentes, o sea,
los propios congresistas, quienes es sabido reciben pensiones
millonarias, y con esto, lograban anotarse tremendo “gol”.
Para ampliar un poco el contexto de la situación, es recono-
cido que el último año de su período legislativo, los congre-
sistas buscan aprobar leyes con gran impacto mediático, en
especial aquellas de carácter social, incrementando de esa
manera sus réditos políticos, incurriendo de esta manera en
actitudes abiertamente populistas.
Este proyecto de ley deja entrever las dos caras de la mo-
neda legislativa en el país: por un lado, la celeridad con la
cual el presidente Santos logra tramitar reformas tributarias
(7 en sus dos períodos de gobierno) que en la mayoría de
los casos golpean de manera directa el bolsillo de las clases
menos favorecidas; y por el otro, el abuso de muchos de
nuestros congresistas, quienes, cuando se trata de legisla-
ciones cuyos beneficios los cobijan, reclaman igualdad de
derechos para todos ante la ley.
Como conclusión, tenemos un proyecto en el limbo del
cual queda esperar si el Congreso acoge las objeciones del
Gobierno; o, de permanecer las discrepancias, será la Corte
Constitucional quien determine su inconstitucionalidad.
Por ahora las consecuencias las perciben los pensionados
quienes esperan una justa y pronta solución.
 Breves Tributarias Volver al menú

Conceptos que pueden

imputarse en cédula de Autorretenciones del Decreto 2201 de
rentas de capital 2016

E n su Concepto 5984 de marzo 17 de

2017, la DIAN indicó los conceptos
que pueden imputarse en la cédula de rentas
L as sociedades que no se liquiden durante el presente año gravable
2017 y que, por tanto, presentarán declaración por la totalidad
del año gravable 2017, tendrán que esperar hasta conocer el nuevo
de capital para determinar la renta líquida, formulario 110 del año gravable 2017 y en el renglón destinado a las
así: autorretenciones también incluir los valores de las autorretenciones
1. Ingresos de capital (intereses, rendimien- del Decreto 2201 de 2016, los cuales ayudarán a disminuir el valor del
tos financieros, arrendamientos, regalías y anticipo al impuesto de renta del año gravable 2018.
explotación de la propiedad intelectual).
2. (-) Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional –INGRNGO– (com-
ponente inflacionario, aportes obligatorios
al sistema general de seguridad social en
pensiones y aportes obligatorios al siste-
ma general de seguridad social en salud). Reglamentación a la deducción por
3. (-) Costos y gastos procedentes. dependientes
4. (=) Ingresos neto.
5. (-) Beneficios tributarios (fondos de pen-
siones voluntarios, depósitos en cuentas E n el proyecto de decreto publicado el 1 de junio de 2017 por el
Ministerio de Hacienda, y lo que serían las nuevas versiones de los
artículos 1.2.4.1.6 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de octubre de 2016, el
de ahorro para el fomento de la construc-
ción, deducción por pago de intereses Gobierno pretende establecer que la deducción por dependientes solo
en la adquisición de vivienda, 50% del podrá seguir siendo exclusiva de quienes perciban ingresos de una relación
gravamen a los movimientos financieros laboral y, por tanto, no podría seguir siendo utilizada por las personas que
–GMF–, impuesto predial e impuesto de obtengan las demás rentas de trabajo del artículo 103 del ET.
industria y comercio)
6. (=) Renta líquida cedular.

Firmeza y corrección de declaraciones

C on los cambios que la Ley 1819 de 2016 efectuó al artículo 714 del ET, las
declaraciones en las que no se liquiden pérdidas quedarán en firme dentro
de 3 años. Pero los artículos 588, 589 y 854 del ET siguen indicando un plazo de
1 o 2 años para corregirlas o para solicitar devoluciones. Para correcciones que
buscan aumentar el valor a pagar, disminuir el saldo a favor o corregir renglones
que no alteran los saldos a pagar o a favor, el artículo 588 del ET dice que aunque
la declaración inicial haya sido presentada en forma oportuna o extemporánea, o si
se liquidaron o compensaron pérdidas líquidas, etc., solo podrá corregirse dentro
de los 2 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes de que se
le haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos. Si la corrección que
aumentará el valor a pagar se origina por un aumento en el anticipo al impuesto del
período siguiente, la oportunidad para corregir será de solo un año, contado desde
el vencimiento del plazo para declarar. En correcciones para disminuir el valor a
pagar o aumentar el saldo a favor, el artículo 589 del ET establece que aunque la
declaración inicial haya sido presentada en forma oportuna o extemporánea, o que en
la declaración inicial se liquidaron o compensaron pérdidas líquidas, etc., solo podrá
corregirse dentro del año siguiente al vencimiento del plazo para declarar. Para la
compensación y/o devolución de los saldos a favor, los artículos 816 y 854 del ET
indican que aunque la declaración con saldo a favor haya sido presentada en forma
oportuna o extemporánea, solo podrá solicitarse su compensación y/o devolución
dentro de los 2 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

10 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

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Rentas exentas y deducciones para cada cédula

M ediante proyecto de decreto se modificaría de nuevo el DUT 1625 de 2016, a fin
de reglamentar, entre otros aspectos, el alcance de las rentas exentas y deducciones
aplicables a las cédulas que utilizarán las personas naturales desde el año gravable 2017
para determinar su impuesto de renta. Estos serían los beneficios por cédula:
1. Pensiones: solo podría restarse como exenta la indicada en el numeral 5 del artículo
206 del ET (las primeras 1.000 UVT del pago mensual por pensiones de jubilación,
invalidez, vejez y sobrevivientes, y en riesgos profesionales).
2. Rentas de capital: serían exentas las contempladas en los artículos 126-1 y 126-4 del
ET. Se considerarían deducciones imputables a esta cédula el 50% del GMF y los
intereses por préstamos para compra de vivienda.
3. Rentas no laborales: estarían exentas las fijadas en los artículos 126-1 y 126-4 del ET.
Los obligados a llevar contabilidad podrían tratar como exentas las que señale el ET.
Serían deducciones el 50% del GMF y los intereses por créditos para vivienda.

Periodicidad para declarar IVA por cambio

El Dato
El 9 de agosto
inician los vencimientos para la
declaración de renta de personas
naturales, con los dígitos 99 y
00, y terminan el 19 de octubre
con los dígitos 01 y 02.
de régimen simplificado a común
S i en el 2016 una persona natural perteneció al régimen simplificado, pero
en el 2017 debe cambiarse al común, conviene analizar la periodicidad
en que debería declarar y pagar el IVA. En su Oficio 012221 de mayo 18
de 2017, la DIAN indica que, al cambiar de régimen, al contribuyente le
corresponde verificar su nivel de ingresos del año anterior para determinar la
periodicidad aplicable. En caso de haber realizado operaciones excluidas del
impuesto sobre las ventas, la periodicidad será bimestral.

¿Debería exonerase a
Se modifican casos para clausura de las personas naturales
establecimientos de liquidar anticipo al
C on la reforma tributaria o Ley 1819 de 2016, los términos de clausura no
cambiaron, pero sí los casos que dan origen al cierre del establecimiento;
impuesto de renta?
también se contempló la posibilidad de duplicar el término de la clausura
bajo ciertas situaciones y se estipuló la opción del pago de multas pecuniarias
para evitar el cierre.
P ara las personas naturales y
jurídicas, la obligación de liquidar
anticipo al impuesto de renta del año
siguiente puede implicar enfrentarse a
un proceso administrativo desgastante
para recuperar dichos anticipos
mediante la solicitud de devolución
Medios de prueba en el régimen probatorio de pagos en exceso. Sería mejor que
tributario las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas (residentes y no residentes)

P ara determinar tributos y establecer sanciones, la DIAN debe basarse en no queden obligadas a liquidar dicho
pruebas que formen parte del expediente. De acuerdo con lo contemplado anticipo y que lo calculen solo de forma
en los artículos 747 al 785 del ET, son considerados medios de prueba las voluntaria (lo cual realizarían solo si
confesiones, testimonios, indicios y presunciones, las pruebas documental, están seguras de que también quedarán
contable y pericial, y las inspecciones tributarias. obligadas a presentar la declaración del
año inmediatamente siguiente).

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 11

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IMPUESTOS

FACTURACIÓN VOLUNTARIA REQUIERE

AUTORIZACIÓN DE NUMERACIÓN
La medida aplica para el régimen simplificado del IVA y el trámite solo podrá efectuarse
de forma virtual

E
l 12 de mayo de 2017, la DIAN
expidió su Concepto 11545
por medio del cual interpretó
la norma contenida en la Resolución
000055 de julio 14 de 2016, a través
de la cual se regularon los procedi-
mientos para las solicitudes de autori-
zación, habilitación e inhabilitación de
la numeración de facturación. Median-
te este concepto, la entidad indicó que
a partir de julio de 2016, cuando las
personas naturales del régimen sim-
plificado del IVA decidan facturar en
forma voluntaria, deberán obtener la
respectiva autorización de numeración
de su facturación.

Tal como lo destacamos en un edi-

torial del año pasado, la Resolución
000055 de julio 14 de 2016 derogó a
la Resolución 3878 de junio de 1996,
la cual fue modificada con las reso-
luciones 5709 de septiembre de 1996
y 8998 de diciembre 24 de 1998. La
3878 establecía que quienes optaran
por expedir facturación en forma
voluntaria no quedaban obligados a
solicitar a la DIAN la autorización
de la numeración (artículo 3 de la
Resolución 3878 de 1996 modificado
con la Resolución 5709 de 1996). Por
tanto, hasta julio de 2016, y mientras
estuvo vigente la 3878, la solicitud de
autorización de numeración de factu-
ración solo se exigía a los obligados a
facturar, pero no a quienes lo hicieran
de forma voluntaria.

12 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

 Volver al menú
Sin embargo, y aunque el artículo 1 de la
Resolución 000055 de julio de 2016 da a
entender que la solicitud de autorización
de numeración se seguiría exigiendo solo
a los obligados a facturar, en su Concepto
11545 de mayo de 2017, la DIAN citó
el artículo 4 de la misma resolución, que
estipula lo siguiente:
“Artículo 4º. Casos en los que
no se requiere autorización de la
numeración. Sin perjuicio de la
obligación de facturar, no será
necesaria la autorización de la nu-
meración en los siguientes casos:
a. En la expedición de documentos
equivalentes a la factura;
b. En las facturas expedidas por
entidades de derecho público
incluidas las empresas industriales
y comerciales del Estado y
sociedades de economía mixta
donde el Estado posea más del
cincuenta por ciento (50%) de
capital, así como las que expidan
las entidades que presten servicios
públicos domiciliarios, las
cámaras de comercio, las notarias
y en general, los no contribuyentes
del impuesto sobre la renta
señalado en el Estatuto Tributario.
Parágrafo. Lo dispuesto en
este artículo no será aplicable
a quienes facturen o expidan
documentos equivalentes a través
de máquinas registradoras POS y
factura electrónica.”
(El subrayado es nuestro)
De acuerdo con lo indicado en dicha
norma, y en especial en su parágrafo, la
DIAN concluye que si una persona natural
del régimen simplificado del IVA decide
facturar tendría que solicitar la autoriza-
ción de numeración. El Concepto 11545
de mayo de 2017 lo expone así:
“Conforme con el artículo 1 de la Resolu-
ción 000055 de 2016, la autorización de
numeración se exige frente a los obliga-
dos a facturar. No obstante, acorde con
el artículo 4 de esta misma resolución,
que señala expresamente los casos en
los cuales no se requiere autorización de
numeración, se establece sin embargo, en
el parágrafo una excepción a quienes:
• Facturen
• Expidan documentos equivalentes a
través de máquinas registradoras, y
a quienes
• Expidan factura electrónica
• Entendiéndose en consecuencia, que
se requiere autorización de numera-
ción, independientemente de quien se
trate, por el solo hecho de facturar
o expedir alguno de los documentos
señalados. De tal modo que si un no
obligado a facturar expide factura,
tiquetes de máquinas registradoras o
factura electrónica, tendría que soli-
citar autorización de numeración”
(Los subrayados son de la DIAN)
¿Qué ocurre si el contribuyente
no cumple este requisito?
Si un contribuyente expide factura de
venta o documentos equivalentes a
factura, ya sea en forma obligatoria o
voluntaria, y no cumple el requisito de la
autorización de su numeración, según el
artículo 18 de la Resolución 000055 de
julio de 2016, se le impondría la sanción
del artículo 684-2 del ET, el cual no fue
modificado con la Ley 1819 de 2016.
Pero el artículo 684-2 del ET solo remite
a la sanción de no facturación del artículo
657 del ET (modificado con el artículo
290 de la Ley 1819 de 2016), en la que
se indica que la DIAN podrá cerrar hasta
por 3 días la respectiva oficina o estable-
cimiento de comercio. Sin embargo, y de
acuerdo con lo indicado en el parágrafo
6 del artículo 657 del ET, el contribuyen-
te podrá evitar el cierre de su oficina o
establecimiento si cancela las sanciones
especiales en dinero que se mencionan
dentro de ese mismo parágrafo, las cuales
no se pueden beneficiar de la reducción
de sanciones contemplada en el artículo
640 del ET, modificado con el artículo
282 de la Ley 1819 de 2016.
Actualidad
El artículo 1 de la
Resolución 000055
de julio de 2016
da a entender
que la solicitud
de autorización
de numeración se
seguiría exigiendo
solo a los obligados
a facturar
Solicitud de autorización de
numeración se realizará de
forma virtual
El artículo 6 de la Resolución 000055
de julio de 2016 dispuso que a partir
de julio 1 de 2017 los contribuyentes
que requieran adelantar trámites de
autorización, habilitación o inhabilitación
de numeración de su facturación, solo
podrán hacerlo de forma virtual, es decir,
obteniendo previamente en la DIAN la
respectiva firma electrónica lanzada en
noviembre de 2016.
Además, el mismo artículo dispone que
para requerir la autorización, el solicitante
deberá adjuntar una certificación de
que tiene activa una cuenta corriente
o de ahorros en el sistema financiero
colombiano.
Para los trámites de autorización,
habilitación y o inhabilitación de la
numeración de la facturación, desde
el año pasado la DIAN diseñó dentro
de su plataforma MUISCA el servicio
virtual denominado “numeración
de facturación”. Y para saber cómo
funciona dicho servicio, la entidad
también dispuso en su portal de
internet un microsite especial en el
que se recopilaron las cartillas y otros
materiales instructivos sobre el tema.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 13
 Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

ICA E IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS

CONCEPTO Y SENTENCIA DESPUÉS DE LA REFORMA
Minhacienda y Consejo de Estado, respectivamente, aclaran aspectos sobre estos dos impuestos

L
os artículos 342 a 346 de la parte XVI
Tributos territoriales del capítulo II
Impuesto de industria y comercio,
de la Ley 1819 de 2016, presentan diversas
novedades sobre el impuesto de industria
y comercio –ICA–. Entre los aspectos que
sufrieron cambios están su base gravable, su
tarifa, la territorialidad del impuesto, la crea-
ción de un formulario único nacional para
declarar y pagar el impuesto, y la existencia
de un sistema preferencial.

Es importante recordar que el artículo 195 del

Decreto Ley 1333 de 1986 establece que el
ICA se origina por la realización de activida-
des comerciales, industriales y de servicios
en las jurisdicciones municipales, de manera
directa o indirecta, ya sea por personas natu-
rales, jurídicas o por sociedades de hecho, de
forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados, con establecimientos de co-
mercio o sin ellos. Por su parte, los artículos
197 a 199 del decreto en mención indican
qué se entiende por actividades comerciales,
industriales y de servicios.

En torno a las actividades de servicios, el

artículo 199 del Decreto Ley 1333 de 1986
fue modificado por el artículo 345 de la Ley
1819 de 2016, así:

14 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

 Volver al menú
“Artículo 199. Se consideran
actividades de servicio todas las
tareas, labores o trabajos ejecuta-
dos por persona natural o jurídica
o por sociedad de hecho, sin que
medie relación laboral con quien los
contrata, que genere contrapresta-
ción en dinero o en especie y que se
concreten en la obligación de hacer
sin, importar que en ellos predomine
el factor material o intelectual”.
Por tanto, se empezaron a considerar
como actividades de servicios todas las
tareas ejecutadas por las personas natu-
rales, pues, antes de la reforma tributaria
estructural, dicho artículo no contem-
plaba que la consultoría profesional
era una actividad gravada con el ICA,
motivo por el cual varios de los estatu-
tos tributarios municipales, salvo el de
Bogotá, la señalaban como excluida de
este impuesto.
¿Cómo aplica la territorialidad
del ICA en la prestación de
servicios de transporte?
Como la definición de actividades
de servicios gravados con el ICA fue
modificada, es preciso recordar que se
introdujeron nuevas condiciones sobre la
territorialidad de dicho impuesto a través
del artículo 343 de la Ley 1819 de 2016.
Es así como en el numeral tercero del
artículo en mención se consagraron las
condiciones bajo las cuales se entiende
percibido el ingreso en la actividad de
servicios; en este sentido, el literal a)
del mismo artículo establece que “en
la actividad de transporte el ingreso se
entenderá percibido en el municipio o
distrito desde donde se despacha el bien,
mercancía o persona”.
En este orden de ideas, el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, en su Oficio
7023 de marzo 9 de 2017 se refirió a la
territorialidad del impuesto de industria
y comercio para aquellos que ejecuten la
actividad de transporte especializado de
mercancías; según lo indicado en dicho
texto, la entrada en vigencia de la refor-
ma tributaria lleva a que los mencionados
contribuyentes deban pagar el impuesto
en los municipios desde los cuales se
despacha la mercancía.
En dicha doctrina se trae a colación lo
expuesto por el Minhacienda en el Oficio
4939 de 2002, en el cual se conside-
ró que, a pesar de que el servicio de
transporte puede llegar a desarrollarse en
diferentes jurisdicciones municipales, es
necesario que el prestador del servicio
establezca un lugar de despacho, que por
lo general se caracteriza porque cuenta
con una infraestructura adecuada que
contribuya a los intereses mercantiles del
prestador del servicio.
Pasando a otro tema, pero que guarda re-
lación con el ICA, es importante analizar
la responsabilidad frente al impuesto de
avisos y tableros.
Como la definición
de actividades
de servicios
gravados con el
ICA fue modificada,
es preciso
recordar que se
introdujeron nuevas
condiciones sobre la
territorialidad
Si está exento de ICA no le
pueden cobrar impuesto de
avisos y tableros
Considerando que el impuesto de avisos
y tableros es complementario al im-
puesto de industria y comercio, en la
Sentencia 20791 de mayo 4 de 2017 se
hace referencia a lo expresado por el
Ministerio Público en cuanto a que este
último constituye la base gravable del
primero.
Ante lo anterior, y según la Sección
Cuarta del Consejo de Estado, de existir
algún beneficio tributario que consista en
que una entidad se encuentre exenta de
ICA y que por tal razón liquide una base
gravable de cero, con motivo de restar de
los ingresos netos los beneficios tributa-
Actualidad
rios, el contribuyente no tendría impuesto
a cargo y, por ende, no existiría una base
gravable sobre la cual se deba calcular
el impuesto de avisos y tableros. En
otras palabras, si el contribuyente estaba
exento de ICA, lo cual no lo exime de su
responsabilidad de presentar la declara-
ción, la base gravable del impuesto de
avisos y tableros será de cero y, por tanto,
el impuesto también.
Lo anterior aplica siempre y cuando la
norma estipule que la base gravable del
impuesto de avisos y tableros correspon-
de en su totalidad al impuesto de indus-
tria y comercio. Vale la pena destacar
la postura del Ministerio Público sobre
el tema, el cual expresó que en ningún
momento la base gravable del impuesto
complementario es el ICA a pagar.
MODELOS Y FORMATOS
Recuerda los modelos y
formatos a los que tienes
acceso como suscriptor
Contribuyentes de monotributo
ARL y valor a pagar por cada
componente por 2017
http://actualice.se/96sh
Depreciación y valor máximo a
deducir en impuesto de renta
http://actualice.se/9752
Cuestionario de auditoría para
área de producción
http://actualice.se/9770
Renta presuntiva y las
novedades de la reforma
tributaria en su determinación
http://actualice.se/97at
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 15
 Actualidad
IMPUESTOS
CONSULTA DE DATOS PARA DECLARACIÓN
DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
Valores en certificados de retención en la fuente a título de renta y del reporte de
consulta de datos para declaración de renta podrían no coincidir
E
n los años másrecientes, entre los
meses de julio y agosto, cuando
las personas naturales acceden al
portal de la DIAN para descargar el archivo
de Excel con la consulta de datos para
declaración de renta, obtienen un resumen
con los valores que los diferentes reportantes
de información exógena tributaria (bancos,
notarios, empresas, etc.) le hicieron llegar
a la DIAN en relación con las operaciones
que durante un respectivo año gravable
realizaron con la persona natural que efectúa
la consulta en el portal de la DIAN.
16 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Es posible que los valores que la persona
natural consulta en dicho documento de
Excel y, en especial, los relacionados
con los pagos o abonos en cuenta que
le hayan efectuado a su favor durante el
respectivo año gravable, no coincidan
con los mismos valores que le certifica-
ron en el mes de marzo a través de los
certificados de retención en la fuente
a título de renta que le fueron entrega-
dos por los mismos reportantes que le
hicieron llegar la información exógena
tributaria a la DIAN.
Volver al menú
En efecto, y si pensamos en lo que su-
cede por lo general cuando se elaboran
los certificados de retención en la fuen-
te por pagos diferentes a los originados
en una relación laboral, lo que hacen
muchos agentes de retención es incluir
dentro de dichos certificados solo los
valores que sufrieron efectivamente al-
gún tipo de retención en la fuente, pero
no la totalidad de los pagos o abonos
en cuenta sujetos a retención que
durante el año gravable se le efectuaron
al contribuyente.
 Volver al menú
Así por ejemplo, si durante el año
gravable 2016 una persona natural que
vende mercancías efectuó dos ventas a
un mismo agente de retención, y una era
por $500.000 (es decir, por debajo de las
27 UVT y sobre la cual no se practi-
có retención por no superar la cuantía
mínima), pero la otra era por $1.000.000
(es decir, por encima de las 27 UVT y
sobre la cual se practicó retención en la
fuente de $25.000 por superar la cuantía
mínima), en ese caso, al momento de
elaborar el certificado de retención,
solo le figuraría el valor de $1.000.000
como el supuesto valor del total de los
pagos sujetos a retención. Pero cuando
ese mismo agente de retención elabora y
entrega el formato 1001 con la informa-
ción exógena tributaria del año gravable
2016, reportaría el valor de $1.500.000
como el valor total de los pagos o
abonos en cuenta efectuados al contri-
buyente y junto a dicho valor también
figuraría el valor de $25.000 como valor
por retención en la fuente practicada.
Lo mismo sucede cuando una persona
natural que cobraba $2.000.000 mensua-
les por honorarios o servicios, y a la cual
se le aplicaron durante el año gravable
2016 las tarifas tradicionales de retención
del 10% u 11% (pues no pertenecía a la
categoría de empleados), hacía sus aportes
a seguridad social. En ese caso, cada mes,
cuando le hacían su retención en la fuente,
a los $2.000.000 se le restaban los aportes
a seguridad social (supóngase $230.000) y
sobre el neto ($1.770.000), se le practica-
ban las retenciones en la fuente. Al final
del año, lo que de seguro hacen muchos
agentes de retención es incluirle en su cer-
tificado de retención en la fuente solo el
valor de $21.240.000 como el supuesto to-
tal de los pagos o abonos en cuenta sujetos
Lo que hacen muchos
agentes de retención es
incluir dentro de dichos
certificados solo los
valores que sufrieron
efectivamente algún tipo
de retención en la fuente
a retención. Pero, al momento de elaborar
el formato 1001, certificarán que durante
el año le efectuaron pagos o abonos en
cuenta por un valor de $24.000.000.
Expedición correcta de
certificados de retención en
la fuente diferentes a pagos
laborales
En los dos casos anteriores, es obvio
que la persona natural que examine su
archivo de Excel con la consulta de da-
tos para declaración de renta encontraría
que los valores por pagos o abonos en
cuenta que le fueron reportados a la
DIAN son superiores a los valores que
le figuran en sus certificados de reten-
ción en la fuente y, por tanto, surgiría la
duda sobre dónde está la equivocación
(si en el certificado o en el reporte que le
hicieron llegar a la DIAN).
Sobre el particular, es necesario destacar
que en realidad, y de acuerdo con el
literal e) del artículo 381 del ET, cuando
se expiden los certificados de retención
en la fuente por conceptos diferentes a
pagos laborales, los agentes de retención
deben certificar la totalidad de los pagos
sujetos a retención, lo cual significa
que se debe certificar la totalidad de
los pagos o abonos en cuenta que estén
gravados con el impuesto de renta (pues
el beneficiario no los podrá tratar en su
declaración de renta, ni como ingresos
no gravados, ni como rentas exentas).
Por tanto, sin importar cuál fue la base
final sobre la cual se practicó la retención
a los respectivos pagos o abonos en
cuenta, o sin importar que algunos pagos
arrojaban la cuantía mínima, pero otros
no arrojaban dicha cuantía, el certificado
debe incluir la totalidad de los pagos
o abonos en cuenta que son gravables
con el impuesto de renta.
Lo anterior está confirmado por la
DIAN en su Concepto 053947 de
agosto 24 de 2012:
“En ese entendido, cuando el
Literal e) del artículo 381 del
Estatuto Tributario establece que
el certificado debe contener el
monto total y el concepto del pago
Actualidad
sujeto de retención, no hace distinción
sobre las bases de aquellos ingresos
sobre los cuales se aplicó la retención
como de los que no. Lo anterior es
concordante con el Parágrafo 1 de este
mismo artículo, que permite sustituir
el certificado por el original, copia o
fotocopia de la factura o documento
donde conste el pago, siempre y cuando
aparezcan identificados los conceptos
antes señalados. Por consiguiente,
el certificado que expide el agente de
retención debe contener la totalidad de
los pagos y conceptos que sean objeto
de retención así como la cuantía de la
retención efectuada”.
(Los subrayados son nuestros)
Como puede verse, al momento de
expedir los certificados de retención en la
fuente por conceptos diferentes a pagos
laborales, los agentes de retención deben
preocuparse por certificar la totalidad
de los pagos o abonos en cuenta que
estaban sujetos a retención (es decir, que
eran gravables con el impuesto de renta),
pero independiente de que al final solo
una parte, o la totalidad de los mismos,
fuese la que sufrió efectivamente la
retención. Es lo mismo que sucede con
el certificado de retención en la fuente
por concepto de pagos laborales, pues en
este se certifica la totalidad de los valores
pagados al asalariado sin importar que
solo una parte de dichos salarios haya
sufrido la retención en la fuente.
En vista de lo anterior, si la misma
información que se reporta en el formato
1001 (en el cual se incluye la totalidad
de los pagos o abonos en cuenta sin
importar que quizás solo una parte del
pago fue la que efectivamente sufrió
la retención) fuese la misma que se
incluyera en el certificado de retención
en la fuente, en ese caso las personas
naturales que percibieron ingresos
por conceptos diferentes a los pagos
laborales ya no encontrarían diferencias
entre lo que dicen sus certificados de
retención en la fuente y lo que dice el
archivo de Excel con la consulta de
datos para declaración de renta.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 17
 Actualidad
IMPUESTOS
MINHACIENDA CORRIGE 11 YERROS DE
LA REFORMA
Se rectificaron los artículos sobre normas sustantivas del impuesto de renta e IVA y de
procedimiento tributario, pero aún quedan más por corregir
C
omo ocurrió en su momento con
la Ley 1739 de 2014, el ministro
de hacienda Mauricio Cárdenas,
luego de haber publicado dos proyectos
de decreto (6 de febrero y 11 de abril
de 2017), el 5 de junio de 2017 expidió
el Decreto 939 mediante el cual se
corrigieron 11 artículos de la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016, que presentaban
claros yerros mecanográficos. Sin
embargo, se necesita otro decreto que
corrija los demás yerros que aún contiene
la reforma tributaria actual..
Artículos corregidos con
el Decreto 939
89: en cuyo epígrafe se leía:
“Modifíquese el inciso del
18 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
artículo 147 del Estatuto Tributario,
así:”. Luego de la corrección, se lee:
“Modifíquese el inciso final del artículo
147 del Estatuto Tributario, así:”.
99: a través del cual se agregó
el nuevo artículo 235-2
al ET -Rentas exentas a partir del
año gravable 2018. En el parágrafo
2 de dicho artículo se leía: “Las
rentas exentas de que trata este
numeral y el numeral 4, se aplicarán
también durante el año 2017 en la
medida en que se cumpla con los
requisitos previstos en el reglamento
correspondiente para su procedencia”.
El texto corregido quedó así: “Las
rentas exentas de que trata el numeral
Volver al menú
4, se aplicarán también durante el año
2017 en la medida en que se cumpla con
los requisitos previstos en el reglamento
correspondiente para su procedencia.”
111: amodificó
través del cual se
el artículo 260-
11 del ET -Sanciones respecto de la
documentación comprobatoria y de
la declaración informativa. Hasta
diciembre de 2016, el artículo 260-11
tenía una división interna en la que
se usaban letras mayúsculas,
numerales y literales. Al ser
modificado con la Ley 1819, dicha
división interna fue cambiada,
pero quedó con una falta de
remisión lógica entre los textos de
 Volver al menú
la norma. Con el artículo 3 del Decreto
939 se volvió a modificar, dejándole
una codificación igual a la que tenía
hasta diciembre de 2016, conservando la
armonía interna entre las remisiones que
se hacen dentro de dicho artículo.
123: con este se adicionó el nuevo
artículo 289 al ET –Efecto
del estado de situación financiera
de apertura –ESFA– en los activos y
pasivos, cambios en políticas contables
y errores contables. En el parágrafo 1
del nuevo artículo se leía lo siguiente
“Lo dispuesto en los numerales 5
y 6 de este Estatuto deberá estar
debidamente soportado y certificado
por contador público y revisor fiscal
cuando sea del caso.” Así quedó después
de la modificación: “Lo dispuesto en
los numerales 5 y 6 de este artículo
deberá estar debidamente soportado
y certificado por contador público y
revisor fiscal cuando sea del caso.”
a través del cual se adicionó
165: el nuevo artículo 905 al
ET –Sujetos pasivos del
Monotributo. En el numeral 4 del
artículo 905 se leía: “Que tengan como
actividad económica una o más de las
incluidas en la división 47 comercio
al por menor y la actividad 9602
peluquería y otros tratamientos de 106
belleza de la clasificación de actividades
económicas – CIIU adoptada por
la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales –
DIAN.” Luego de la
corrección, se lee:
“Que tengan como
actividad económica
una o más de las
incluidas en la
división 47 comercio
al por menor y la
actividad 9602
peluquería y
otros tratamientos
de belleza de
la clasificación
de actividades
económicas – CIIU
adoptada por la
Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales –
DIAN.”
180: con el cual se modificó el
artículo 437-2 del ET –Agen-
tes de retención en el impuesto sobre las
ventas. En el inciso segundo del parágra-
fo transitorio del artículo 437-2 decía:
“La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales mediante Resolución indicará
de manera taxativa el listado de presta-
dores desde el exterior a los que deberá
practicárseles la retención prevista en el
numeral tercero”. Esto se lee después de
la corrección: “La Dirección de Im-
puestos y Aduanas Nacionales mediante
Resolución indicará de manera taxativa
el listado de prestadores desde el exterior
a los que deberá practicárseles la reten-
ción prevista en el numeral octavo.”
281: modificó
el artículo 560 del
ET –Competencia para el
ejercicio de las funciones al interior de
la DIAN. El epígrafe o texto introducto-
rio del artículo 281 de la Ley 1819 de-
cía: “Modifíquese los numerales 1, 2 y
o, así como el parágrafo 1 del artículo
560 del Estatuto Tributario los cuales
quedarán así”. Luego de la corrección,
dice: “Modifíquese los numerales 1, 2 y
3, así como el parágrafo 1 del artículo
560 del Estatuto Tributario los cuales
quedarán así…”.
289: mediante este se modificó el
artículo 651 del ET –Sanción
por no enviar información o enviarla
con errores. Hasta diciembre de 2016 el
texto del artículo 651 tenía una sub-
división en dos literales. Luego de ser
modificado con la Ley 1819, la estructu-
ración de dicho artículo cambió y en los
incisos tercero y cuarto del numeral 2 y,
en el parágrafo de la nueva versión del
artículo 651 del ET, se formó una falta
de remisión lógica entre los textos de
la norma. Con el artículo 8 del Decreto
939 se rectificaron los textos menciona-
dos de forma que en el espacio en que
se leía “literal a)”, ahora se lee “nume-
ral 1)”; y en el que se leía “literal b)”,
ahora se lee “numeral 2”.
305: este contiene las instrucciones
para llevar a cabo conciliacio-
nes con la DIAN, antes de octubre 30 de
2017, de los procesos contencioso admi-
nistrativos que se habían iniciado antes
de diciembre 29 de 2016. En el numeral 5
del artículo 305 se leía: “Aportar prueba
Actualidad
del pago de la liquidación privada del
impuesto o tributo objeto de conciliación
correspondiente al año gravable 2017,
siempre que hubiere lugar al pago de dicho
impuesto”. El texto quedó así después de la
corrección: “Aportar prueba del pago de la
liquidación privada del impuesto o tributo
objeto de conciliación correspondiente al
año gravable 2016, siempre que hubiere
lugar al pago de dicho impuesto”.
317: Incluye la instrucción para
realizar conciliación de proce-
sos judiciales con la UGPP. Este artículo
contenía ítems enumerados de manera
equivocada como “2…”, “3…” y “4…”.
La corrección consistió en renumerar-
los para que ahora se distingan con los
números “1…”, “2…” y “3…”.
319: versa sobre reducción de
sanción por no envío de in-
formación a la UGPP. En el parágrafo de
dicho artículo se establecía lo siguiente:
“No habrá lugar a la imposición de
la sanción establecida en el numeral
2º del artículo 179 de la Ley 1607 de
2012 a los aportantes a quienes no se
les haya notificado pliego de cargos
por las vigencias 2012 y anteriores,
antes de la fecha de publicación de esta
ley.” Luego de la corrección, se lee así:
“No habrá lugar a la imposición de la
sanción establecida en el numeral 3º
del artículo 179 de la Ley 1607 de 2012
a los aportantes a quienes no se les
haya notificado pliego de cargos por las
vigencias 2012 y anteriores, antes de la
fecha de publicación de esta ley.”
El 5 de junio de 2017
expidió el Decreto
939 mediante el cual
se corrigieron 11
artículos de la Ley
1819 de diciembre
29 de 2016, que
presentaban
claros yerros
mecanográficos
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 19
 Actualidad
ARTÍCULOS QUE NO SE CORRIGIERON
11: dice que modifica al artículo 46 del ET, y, en efecto, le
da un nuevo contenido. Pero, en el artículo 376 de la
misma Ley 1819 de 2016, se dice: “derogase el artículo 46 del
ET”. En consecuencia, como la norma posterior rige sobre la
norma anterior, la disposición del artículo 376 de la Ley 1819
prima sobre la disposición del artículo 11 esta ley, y entonces
no existiría el artículo 46 del ET, pues quedó derogado. Para
subsanar el problema, se hace necesario borrar del texto del ar-
tículo 376 de la Ley 1819 la derogatoria del artículo 46 del ET.
12: con este se modificó el parágrafo 1 del artícu-
lo 135 de la Ley 100 de 1993 el cual decía lo
siguiente: “Los aportes obligatorios y voluntarios que se
efectúen al sistema general de pensiones no harán parte
de la base para aplicar la retención en la fuente por sala-
rios y serán considerados como un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo
del empleador serán deducibles de su renta.” Pero con
la Ley 1819 dice lo siguiente: “Los aportes obligatorios
que se efectúen al sistema general de pensiones no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente por
rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los
aportes a cargo del empleador serán deducibles de su
renta. Los aportes voluntarios se someten a lo previsto
en el artículo 55 del Estatuto Tributario”. Nótese el error
que se formó en la parte final de la nueva versión del pa-
rágrafo. No es cierto que los aportes voluntarios se deban
someter a lo previsto en la nueva versión del artículo 55
del ET (modificado con el artículo 13 de la misma Ley
1819 de 2016), pues en dicho artículo 55 solo se regula el
tratamiento de los aportes obligatorios. Por tanto, la frase
final del parágrafo no tenía que hacer referencia al “artí-
culo 55 del Estatuto Tributario”, sino al “artículo 126-1
del Estatuto Tributario” que es el que en verdad regula el
tratamiento de los aportes voluntarios.
15: modificó el artículo 126-1 del ET eliminando el inciso
segundo, en el cual se leía: “El monto obligatorio de
los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partícipe
independiente, al fondo de pensiones de jubilación o invali-
dez, no hará parte de la base para aplicar la retención en la
fuente por salarios y será considerado como una renta exenta
en el año de su percepción.” Con el nuevo artículo 55 del ET,
adicionado con el artículo 13 de la Ley 1819, se dispuso que los
aportes obligatorios a pensiones tratarán como ingreso no gra-
vado. Ahora bien, al eliminar ese inciso segundo se forma una
incoherencia con el primer inciso del parágrafo 3 del mismo
artículo 126-1 (parágrafo que no fue modificado), en el que se
lee lo siguiente (citamos solo la parte pertinente): “(…) hasta
una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas
de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que
trata el artículo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes
20 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Volver al menú
obligatorios del trabajador, de que trata el inciso segundo del
presente artículo, no exceda del treinta por ciento (30%) del
ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso
(…)”. Por tanto, esa parte del primer inciso del parágrafo 3 del
artículo 126-1 del ET también debía ser modificada.
38: modificó el artículo 58 del ET dejándolo con la siguien-
te nueva versión:
“Artículo 58. Realización del costo para los no obliga-
dos a llevar contabilidad Para los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad se entienden realizados
los costos legalmente aceptables cuando se paguen efecti-
vamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad
termine por cualquier otro modo que equivalga legalmen-
te a un pago.
Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado sólo se
deducen en el año o período gravable en que se preste el servi-
cio o venda el bien.”
Si el inciso segundo quiere poner una regla para la deducción
de los costos, no tiene lógica decir que dichos costos se deducen
cuando se preste el servicio o se venda el bien. Esa frase final
(“prestar servicio o vender el bien”) solo tendría relación con ge-
neración de ingresos, pero no puede quedar dentro de un artículo
que se relaciona con la deducción de costos. Por tanto, la frase
debería ser cambiada para que se leyera: “…en que se reciba el
servicio o se adquiera el bien”.
98: modificó el artículo 207-2 del ET adicionándole un
parágrafo 1 en el que dice que, a partir del 2018 la
renta exenta de los numerales 5 (servicios de ecoturismo) y 11
(rendimientos de unas reservas constituidas por las sociedades
administradoras de los fondos de cesantías) del artículo 207-
2, empezarían a tratarse como renta gravada. Pero luego, el
artículo 100 de la misma Ley 1819, al modificar el artículo
240 del ET, le adicionó un parágrafo 1 en el que se lee que la
renta exenta del numeral 5 del artículo 207-2 del ET pasa a
estar gravada a partir del 2017. Y, por si fuera poco, el artículo
376 de la Ley 1819 dice que la renta del numeral 11 del
artículo 207-2 del ET quedará derogada y, por tanto, gravada a
partir de 2017. En consecuencia, de nada sirve lo que se haya
dicho en el artículo 98 de la Ley 1819 de 2016, pues lo que
mencionaron los otros dos artículos posteriores (el 100 y el
376) priman en este caso (norma posterior rige sobre norma
anterior). En definitiva, las rentas de los numerales 5 y 11 del
artículo 207-2 del ET empiezan a quedar gravadas a partir del
2017 y no del 2018.
122: adicionó el artículo 287 del ET, pero incluyéndole
un numeral 3 que no tiene lógica o conexión con el
resto del artículo. En dicha norma se lee:
 Volver al menú
“Artículo 287. Valor patrimonial
de las deudas. (adicionado con
artículo 122 de la Ley 1819 de
2016). Para efectos fiscales, el
valor patrimonial de las deudas
será:
1. Los pasivos financieros medidos
a valor razonable se medirán y
reconocerán aplicando el modelo
del costo amortizado.
2. Los pasivos que tienen intereses
implícitos para efectos del
impuesto sobre la renta se
reconocerán por el valor nominal
de la operación.
3. En aquellos casos según lo
dispuesto en las normas del Título
I de este libro.”
Por tanto, el Gobierno tendrá que expedir
un decreto reglamentario en el que se
mencione que dicho numeral 3 no tiene
aplicación dentro de la norma.
185: modificó el artículo 468-1 del
ET (bienes gravados con IVA
al 5%) incluyendo un numeral 1 con la
novedad de que las ventas de unidades
de vivienda nueva con valor superior a
26.800 UVT, quedarían gravadas con el
IVA del 5% a partir de enero 1 de 2017.
Sin embargo, en el parágrafo que también
le incluyeron a ese mismo artículo 468-1
se lee lo siguiente:
“Parágrafo transitorio: Estará
excluida la venta de las unidades
de vivienda nueva a que hace
referencia el numeral 1 siempre y
cuando se haya suscrito contrato de
preventa, documento de separación,
encargo de preventa, promesa
de compraventa, documento de
vinculación al fideicomiso y/o
escritura de compraventa antes
del 31 de diciembre del 2017,
certificado por notario público.”
Para que haya lógica en la disposición
del parágrafo, es claro que la frase final
debería ser modificada para que allí se
lea: “…31 de diciembre de 2016…” en
lugar de “…31 de diciembre de 2017…”.
Actualidad
186: modificó el numeral 4 del ar-
tículo 468-3 del ET (servicios
de vigilancia y otros gravados con IVA
al 5% y prestados por parte de empre-
sas con personal discapacitado). En la
versión de ese numeral hasta diciembre
de 2016, se hacía referencia internamen-
te hacia el “numeral 1 del artículo 19
del ET”. En la nueva versión de dicho
numeral 4, se volvió a dejar esa refe-
rencia hacia el “numeral 1 del artículo
19”. Sin embargo, con el artículo 140
de la Ley 1819 de 2016 se modificó pre-
cisamente el contenido total del artículo
19 del ET y en su nueva versión ya no
existe el contenido que antes figuraba
como “numeral 1”. Por consiguiente,
esa referenciación interna que se sigue
mencionando dentro de la nueva versión
del numeral 4 hacia un supuesto “nume-
ral 1 del artículo 19 del ET”, tiene que
ser modificada.
Se necesita otro
decreto que
corrija los demás
yerros que
aún contiene la
reforma
195: modificó el parágrafo 1 del
artículo 499 del ET (régimen
simplificado del IVA). En este parágrafo
se leía: “Para la celebración de contra-
tos de venta de bienes o de prestación de
servicios gravados por cuantía individual
y superior a 3.300 UVT, el responsable
del Régimen Simplificado deberá
inscribirse previamente en el Régimen
Común.” Pero luego de ser modificado,
se lee: “ Para la celebración d e contra-
tos de venta de bienes y/o de prestación
de servicios gravados por cuantía indi-
vidual y superior a tres mil quinientos
(3.500) UVT, el responsable del Régimen
Simplificado deberá inscribirse previa-
mente en el Régimen Común.”
Hasta allí no hay problema, pues se
trata de un simple aumento de topes
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 21
 Actualidad
en el monto de los contratos que se
pueden celebrar sin que la persona
natural se tenga que pasar al régimen
común. Sin embargo, el artículo 177-2
del ET (creado con la Ley 863 de 2003)
siempre ha contenido instrucciones
sobre la no aceptación de costos y
gastos, y en los literales a) y b) de
dicho artículo 177-2 (que no fueron
modificados con la Ley 1819 de 2016)
se sigue leyendo lo siguiente:
“Artículo 177-2. No aceptación
de costos y gastos. No son
aceptados como costo o gasto los
siguientes pagos por concepto de
operaciones gravadas con el IVA:
a) Los que se realicen a personas
no inscritas en el Régimen Común
del Impuesto sobre las Ventas
por contratos de valor individual
y superior a 3.300 UVT en el
respectivo período gravable;
b) Los realizados a personas no
inscritas en el Régimen Común
del impuesto sobre las ventas,
efectuados con posterioridad al
momento en que los contratos
superen un valor acumulado
de 3.300 UVT en el respectivo
período gravable (…)”
En vista de lo anterior, es claro que se
formó una importante descoordinación
entre la nueva versión del parágrafo 1
del artículo 499 del ET y lo que siguen
diciendo los literales a) y b) del artículo
177-2 del ET. Y para solucionar esta
descoordinación se necesitará por lo
menos de un decreto reglamentario
en el que se establezca un texto como
el siguiente: “para efectos de lo
establecido en los literales a) y b) del
artículo 177-2 del ET, los costos y
gastos que no serán aceptados como
deducibles serán aquellos que versen
sobre contratos por montos superiores
a 3.500 UVT”.
22 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
271: modificó el parágrafo 1 del
artículo 580-1 del ET que se
relaciona solamente con las declaraciones
de retenciones en la fuente. Este
parágrafo, antes dicha modificación, se
leía lo siguiente: “Esta disposición se
entiende para las declaraciones virtuales
diligenciadas por los años gravables
2006 a 2011”. Luego de la modificación,
se lee: “Lo dispuesto en el inciso sexto
del presente artículo aplicará únicamente
para las declaraciones del impuesto
sobre la renta de personas naturales que
hayan sido diligenciadas virtualmente,
correspondientes a los años gravables
2006 a 2015″.
Nótese el yerro que existe en
la nueva versión del parágrafo
1. Allí no era válido escribir
“declaraciones del impuesto sobre
la renta de personas naturales”,
sino “declaraciones de retenciones
en la fuente de personas naturales”,
pues como se mencionó, todo el
texto del artículo 580-1 del ET,
incluido sus parágrafos, solo se
relacionan con las declaraciones de
retenciones en la fuente.
Si el inciso segundo
quiere poner
una regla para la
deducción de los
costos; no tiene
lógica decir que
dichos costos se
deducen cuando se
preste el servicio o
se venda el bien
216: el21inciso segundo del numeral
del artículo 879 del ET
(sobre operaciones excluidas del GMF),
hasta antes de ser modificado con este
artículo 216, decía lo siguiente:
Volver al menú
“Para efectos de esta exención,
las sociedades podrán marcar
como exentas del gravamen
a los movimientos financieros
hasta tres (3) cuentas corrientes
o de ahorro o, cuentas de
patrimonios autónomos, en todo
el sistema financiero, destinadas
única y exclusivamente a estas
operaciones y cuyo objeto sea el
recaudo, desembolso y pago de
las mismas. En caso de tratarse
de fondos de inversión colectiva
o fideicomisos de inversión, el
administrador deberá marcar
una cuenta por cada fondo de
inversión colectiva o fideicomiso
que administre, destinado a este
tipo de operaciones.
Pero luego de ser modificado con la Ley
1819, en dicho numeral se lee lo siguiente:
“Para efectos de esta exención,
las sociedades podrán
marcar como exentas del
Gravamen a los Movimientos
Financieros hasta cinco (5)
cuentas corrientes o de ahorro,
o cuentas de patrimonios
autónomos, en todo el sistema
financiero destinadas única
y exclusivamente a estas
operaciones y cuyo objeto
sea el recaudo, desembolso
y pago del fondeo de las
mismas. En caso de tratarse de
fondos de inversión colectiva
o fideicomisos de inversión
colectiva o fideicomiso que
administre, destinado a este tipo
de operaciones”.
Es claro entonces que, en la redacción
de la parte final de la nueva versión de
la norma, quitaron el texto clave que
figuraba en la versión anterior y que le
daba lógica a la norma. Por tanto, la parte
final de la nueva versión debería decir lo
mismo que decía la versión anterior.
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218: modificó el artículo 167

de la Ley 1607 de 2012
(relacionado con el INGA, impuesto
nacional a la gasolina y al ACMP), y
en la nueva versión del parágrafo 2
se lee lo siguiente:
“La venta de diésel marino y
combustibles utilizados para rea-
provisionamiento de los buques en
tráfico internacional es considera-
da como una exportación, en con-
secuencia el reaprovisionamiento
de combustibles de estos buques no
serán objeto de cobro del impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM.
Para lo anterior, los distribuidores
mayoristas deberán certificar al
responsable del impuesto nacional
a la gasolina y al ACPM, a más
tardar el quinto (5) día hábil del
mes siguiente en el que se realizó la
venta del combustible por parte del
productor al distribuidor mayorista
y/o comercializador, para que el
productor realice el reintegro del
impuesto nacional a la gasolina y
al ACPM al distribuidor”.
Hasta allí no hay problema, pues este
parágrafo se refiere a un caso especial
en el que los distribuidores pedirán a
los productores que les reintegren el
INGA que les habían cobrado sobre
unos combustibles que luego fueron
revendidos a los buques.
será objeto de cobro del impuesto
al carbono. Para lo anterior, los
redactores de la Ley 1819 tuvieron el
clásico problema del “copy-paste”, es
distribuidores mayoristas deberán decir, al redactar el artículo 222 de la
certificar al responsable del impuesto Ley 1819 copiaron del mismo texto
nacional a la gasolina y al ACPM, que se hallaba en el artículo 218 de la
a más tardar el quinto (5°) día hábil Ley 1819 y con el cual se modificaba
del mes siguiente en el que se realizó el artículo 167 de la Ley 1607 de 2012.
la venta del combustible por parte
del productor al distribuidor mayo-
rista y/o comercializador, para que
el productor realice el reintegro del
impuesto nacional a la gasolina y
al ACPM al distribuidor“
Como puede verse, en esa
norma existen dos yerros
mecanográficos, pues las
dos frases donde se lee
“impuesto nacional a la
gasolina y al ACPM” de-
ben ser cambiadas para
que se lean como: “im-
puesto nacional al car-
bono”. ¿Pero, cómo
fue posible que se
haya incurrido en ese
error tan notable?
La respuesta más
lógica es que los

Ahora bien, los artículos 221 y 222

de la misma Ley 1819 crearon el
nuevo impuesto nacional al carbono,
que es un nuevo impuesto totalmente
diferente al INGA y que coexistirá
con el INGA. Lo único que tienen en
común es que serán cobrados solo del
productor al distribuidor (es monofá-
sico, como también lo es el INGA),
pero nótese lo que se dejó escrito en
el parágrafo 6 del artículo 222 de la
Ley 1819:

“Parágrafo 6. La venta de diésel

marino y combustibles utilizados para
reaprovisionamiento de los buques
en tráfico internacional es consi-
derada como una exportación. En
consecuencia el reaprovisionamiento
de combustibles de estos buques no

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 23

 Actualidad
339: modificó todo el texto del
artículo 402 de la Ley 599 de
2000 (sanción penal al agente retenedor
o recaudador). Sin embargo, en el inciso
segundo de la versión que tenía la norma,
antes de ser modificada con la Ley 1819,
se leía lo siguiente:
“En la misma sanción incurrirá
el responsable del impuesto sobre
las ventas que, teniendo la obliga-
ción legal de hacerlo, no consigne
las sumas recaudadas por dicho
concepto, dentro de los dos (2)
meses siguientes a la fecha fijada
por el Gobierno Nacional para la
presentación y pago de la respecti-
va declaración del impuesto sobre
las ventas“.
Pero en la nueva versión de dicho inci-
so, luego de ser modificado con la Ley
1819, se lee:
24 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
“En la misma sanción incurrirá
el responsable del impuesto sobre
las ventas o impuesto nacional al
consumo que, teniendo la obligación
legal de hacerlo, no consigne las su-
mas recaudadas por dicho concepto,
dentro de los dos (2) meses siguien-
tes a la fecha fijada por el Gobierno
Nacional para la presentación y
pago de la respectiva declaración
del impuesto sobre las ventas”.
Nótese entonces el problema que se origi-
na en la redacción de la nueva versión de
la norma. Si en esa nueva versión ya no se
hace mención solo a un impuesto (IVA),
sino a dos impuestos (IVA e INC), enton-
ces la redacción quedó errada, pues la fra-
se “dicho concepto” se tenía que cambiar
por “dichos conceptos”. Adicionalmente,
en la parte final del inciso se les olvidó
agregar una frase más en la que se leyera:
“o del impuesto nacional al consumo”.
Esa última frase es muy importante, ya
Volver al menú
que en las declaraciones de IVA el plazo
para presentar y pagar (y por ende para
contar los 2 meses siguientes) puede ser
muy diferente al plazo para presentar y
pagar la declaración del INC, por cuanto
debe recordar que las declaraciones de
IVA pueden ser bimestrales o cuatri-
mestrales, mientras que la del INC es
bimestral. Por tanto, la verdadera versión
del inciso segundo del artículo 402 del
Código Penal debía quedar así:
“En la misma sanción incurrirá
el responsable del impuesto sobre
las ventas o impuesto nacional al
consumo que, teniendo la obliga-
ción legal de hacerlo, no consigne
las sumas recaudadas por dichos
conceptos, dentro de los dos (2)
meses siguientes a la fecha fijada
por el Gobierno Nacional para la
presentación y pago de la respecti-
va declaración del impuesto sobre
las ventas, o del impuesto nacional
al consumo.”
Además, en lo que corresponde al nuevo
inciso tercero del artículo 402 del Código
penal se lee lo siguiente: “El agente retene-
dor o el responsable del impuesto sobre las
ventas o el impuesto nacional al consu-
mo que omita la obligación de cobrar y
recaudar estos impuestos, estando obligado
a ello, incurrirá en la misma penal prevista
en este artículo.”
En dicho inciso se mencionó solo al agente
retenedor, pero si lee el inciso primero del
artículo 402 del Código penal, en este se
menciona expresamente al agente retene-
dor o autorretenedor. Por tanto, para lograr
coherencia a lo largo de toda la norma, se-
ría necesario que en el nuevo inciso tercero
se hiciera referencia al agente retenedor
o autorretenedor. Además, la frase que
destacamos al final y en la que se lee: “...en
la misma penal…”, debía ser cambiada por
“en la misma sanción penal”.
376: enel artículo
este se dice que se “deroga
84 del ET”. Sin em-
bargo, el artículo 84 del ET hace bastante
tiempo atrás que había quedado derogado
(con el artículo 4 de la Ley 49 de 1990).
En consecuencia, esa falsa derogación
debería borrarse del texto del artículo 376
de la Ley 1819.
(Nota: todos los subrayados de este edito-
rial son nuestros).
Volver al menú Actualidad

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 25

 Opinión Volver al menú

CONTADORES A CONCILIAR,
NO A LOS LIBROS DOBLES POR
IMPLEMENTACIÓN DE IFRS

Por Hernán Adolfo Rodríguez G.

Experto en Contaduría Internacional y Tecnología Informática
Asesor de Auditorías Enfocadas en Riesgos
Investigador: IFRS y XBRL, COL GAAP, UK/US GAAP

C
uando se ha hecho la aplicación por primera vez de IFRS,
cesa la dualidad de registros y todos deben asentarse
en un solo conjunto de libros. No hay tal “doble conta-
bilidad”. Lo que se usa son las áreas de valoración o cálculos
previos diferentes antes de construir los registros contables de
los costos históricos amortizados menos deterioro. Una de estas
áreas es la que tiene reconocimiento para las bases tributarias.
No hay error de interpretación técnica, lo que hay son fallas en
la comunicación de quienes se refieren a software “listo para
NIIF” con solo presentar la opción de doble libro, multilibro o
contabilidad paralela.
No se puede satanizar a las casas de software, pero sí hay
que decirles que muchas no han atinado en lo necesario para
posibilitar la generación de instancias de información financiera
reportable. El problema no es de dinámica contable suplemen-
taria o doble, el problema se da en la generación de información
financiera y su conciliación con la fiscal.
competente para decir qué era eso de “mantener las bases
patrimoniales bajo PUC por cuatro años”; parece que nadie
les dijo que existían las cuentas de orden para registrar las
diferencias.
Una fuerte controversia se ha suscitado y ha generado
pronunciamientos, como cuando se dice que la doble contabilidad
es un manejo técnico o que los contadores no debemos
involucrarnos y que se debe respetar porque no riñen con la ley.
Con el debido respeto hacia los defensores de este
argumento, les digo que no hay software “listo para
NIIF”. La aplicación de los conjuntos de estándares IFRS
requiere aplicar definiciones, características y reglas de
reconocimiento y medición que en su mayoría se cumplen
a nivel de registro de comprobantes. El cumplimiento de
estándares de presentación y revelación está más allá de la
vocación y misión de los softwares contables.

Debemos también conocer que la DIAN estaba en el radar Para la aplicación de algunos procedimientos de deterioro sería
de las casas de software, las cuales no tuvieron asesoría casi imposible darle esa responsabilidad al software contable.

26 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

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SANCIONES NO SON PROPORCIONALES
AL DAÑO OCASIONADO EN RÉGIMEN
SANCIONATORIO
Para Gloria Nancy Jara
Beltrán, defensora del
contribuyente, falta
proporcionalidad en el
régimen sancionatorio para
contadores públicos en temas
como el uso de la información
contable destinada a generar
actos que afectan los recursos
públicos, cuya máxima
sanción es de 12 meses, lo
que no se corresponde con el
daño que esto provoca.
E
l 18 de mayo de este año, Gloria
Nancy Jara Beltrán presentó
un balance de la gestión
adelantada entre abril de 2016 y mayo
de 2017 como presidente del Tribunal
Disciplinario de la Junta Central de
Contadores –JCC– y defensora del
contribuyente.
Durante su rendición de cuentas,
Jara Beltrán destacó la atención de
771 quejas sobre conductas de los
contadores (54% más que en el mismo
período del 2015) y la formulación de
124 fallos sancionatorios ejecutoriados.
Las anteriores cifras se refieren
especialmente a quejas por
comportamientos relacionados
con conductas contra la fe pública
(65%); es decir, cuando se certifica
información contraria a la realidad;
violación al régimen de inhabilidades,
incompatibilidades y conflicto de
intereses (12%) y retención indebida
de documentos e información contable
(8%).
Además, se cerraron 167 expedientes
dado que la conducta informada no
constituía violación al código de ética de
la profesión.
En cuanto a los tipos de sanciones, las
más frecuentes fueron: suspensión de la
inscripción profesional (106 contadores
y 1 firma de contadores), seguida
de amonestación (9 contadores) y
cancelación definitiva de la inscripción
profesional (8 contadores). De estas
sanciones, 66 fueron para contadores y
58 para revisores fiscales.
Jara Beltrán llama la atención sobre
la falta de proporcionalidad del actual
régimen sancionatorio en temas como
el uso de la información contable para
generar actos que afectan los recursos
públicos, cuya máxima sanción es apenas
de 12 meses y “no se compadece con el
daño que esto le genera a la sociedad”.
Solo en sanciones relacionadas
con actuaciones ante la DIAN se
documentaron pérdidas por 103 mil
Entrevista
millones de pesos. “Temas como
estos deben ser objeto de revisión y
modificación normativa”, señaló.
De las quejas recibidas, 105 de las
acciones denunciadas son consideradas
de alto impacto por la cuantía de las
pérdidas, por los daños ocasionados,
o por haber omitido la notificación de
posibles actos de corrupción.
Jara Beltrán destacó las propuestas
realizadas para mejorar la función de
la JCC y el Tribunal Disciplinario,
relacionadas con la implementación
de mecanismos de prevención que
permitan mitigar riesgos en la operación
disciplinaria, fortalecer los sistemas de
información y estructura organizacional
de la JCC y modificar los términos
que establece la ley para el fallo de los
procesos, dado que los investigados
suelen recurrir a dilataciones para evitar
que se falle de manera oportuna.
“Este es el momento en que se debe
dar el debate sobre la importancia de
la profesión contable en la generación
de confianza y las garantías para su
ejercicio. Este balance presentado es
un insumo fundamental para valorar
las temáticas que inciden en el ejercicio
profesional de la contaduría pública”,
concluyó Jara Beltrán.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 27
 Breves Contables Volver al menú

Material de Sustitución de tarjeta profesional

formación de la IASB
E l entendimiento del Estándar
para Pymes requiere la lectura
de la norma y el estudio de los
casos prácticos desarrollados por la
Fundación IASB, que se presentan
en el material de formación. Para
descargarlo, ingrese a www.ifrs.org
y cree un usuario; si ya está
registrado, dé clic en la opción
“supporting implementation” y luego
en “supporting materials for the IFRS
for SMEs Standard”, continúe con
la opción “resources” y en el menú
que se despliega dé clic en “Training
modules”, después en la opción
“spanish-language modules” para
seleccionar el idioma. A continuación
se desplegarán los enlaces para
descargar cada uno de los 35 módulos
disponibles.
P ara el 2017, la sustitución de la tarjeta profesional de
contador público tiene un costo de $286.000. El trámite es
virtual y se hace en 5 etapas: identificación, datos del contador,
pago, documentos y confirmación. Así mismo, según el artículo
56 del Código Administrativo, se debe autorizar a la Junta
Central de Contadores para que realice la notificación legal
de cualquier documento o acto administrativo, mediante el
correo electrónico indicado en este formato; además,
es necesario anexar, en un archivo independiente,
la siguiente documentación a color, legible y en un
tamaño no mayor a 1 mega bytes: una fotografía 3 x
4 cm en formato JPG, 342 x 387 pixeles, resolución
de 300 dpi, fondo blanco, tomada de frente; cédula de
ciudadanía, o de extranjería, en formato PDF, ampliada
al 150%; comprobante de pago o consignación
bancaria, por el valor estipulado, en formato PDF
(banco AV Villas, cuenta de ahorros 066038134,). Este
comprobante debe indicar el nombre del solicitante
y, en el campo de “Ref. 1”, debe incluir el número de
cédula; y, por último, la tarjeta profesional otorgada en
vigencia de la Ley 145 de 1960, en formato PDF.

La Norma Concepto 330

del 7 de abril de 2017
Tratamiento
contable de
El CTCP confirmó que un contador público no puede actuar como
auditor externo o revisor fiscal si tiene parentesco con alguna de las descuentos por
partes en cuarto grado de consanguinidad primero civil o segundo de
afinidad, o si hay vínculos económicos. volumen

Guías de aplicación Crecimiento de

E n algunos casos, los
proveedores de materias
primas o producto terminado
no tienen carácter empresas del ofrecen a sus clientes algún
tipo de retribución por alcanzar
vinculante Grupo 1 en 2016 metas en compras y estos a veces
toman forma de descuentos

L a Contaduría General de la Nación

publicó una serie de guías de
aplicación de las empresas que no
cotizan en el mercado de valores y
que no captan ni administran ahorro
del público. Estas no tienen carácter
vinculante y ejemplifican, por
medio de casos, la aplicación de los
criterios fijados en las normas para el
reconocimiento, medición, revelación y
presentación de los hechos económicos.
Su uso no es obligatorio, pero podrán
ser tomadas como referente para ejercer
juicios profesionales en circunstancias
similares a las expuestas.
U n estudio presentado por la
Supersociedades, en junio
de este año, refleja el resultado
comparativo de los estados
financieros, entre 2015 y 2016, de
las 1.000 empresas más grandes
del Grupo 1, organizadas según
ingresos operacionales, de acuerdo
con lo reportado por las sociedades
supervisadas. Las ventas de estas
1.000 empresas registraron un
crecimiento del 5.07% en 2016,
al llegar a los $505.76 billones
y sus activos subieron 0.66%, al
pasar de $883.3 billones en 2015 a
$889.1 billones en 2016.
directos a los saldos por cobrar
al cliente afectando el costo de
los productos adquiridos por
el mismo. El ejemplo 13 del
módulo 13 – Inventarios, del
material de formación para pymes,
permite concluir que la entidad
compradora debe estimar si
alcanzará la meta de compras para
hacerse acreedor al descuento. Si
es así, debe reconocer el descuento
desde las primeras compras; de lo
contrario, lo reconocerá cuando
haya alcanzado los montos
requeridos para obtenerlo.

28 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

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Reconocimiento de capitalización de Registro de libros en

pasivos en sociedad limitada cámara de comercio
E l 18 de abril de 2017 el CTCP publicó su Concepto 10-00182 mediante
el que resolvió el interrogante sobre cuál sería el momento correcto para
que una sociedad de responsabilidad limitada reconozca la capitalización de
P ara que los libros de actas y de
socios puedan servir de prueba
cuando la ley lo exija, estos deben
unos pasivos, ya que fue aprobada en cierta fecha por su junta de socios, pero haberse registrado previamente
fue formalizada con escritura pública en fecha posterior. El CTCP expresó a su diligenciamiento ante las
que, conforme al Estándar para Pymes, la capitalización de pasivos en una autoridades o entidades competentes
sociedad limitada se puede reconocer en el momento en que fue aprobada en el lugar del domicilio principal
por la junta de socios y no solo cuando se elabore y/o registre la respectiva de la sociedad. En el caso de los
escritura pública. Por tanto, es correcto realizar el registro contable de la establecimientos, los libros se
capitalización de los pasivos en la fecha en que quedó elaborada el acta de la deben registrar ante la autoridad o
junta de socios que autorizó dicha operación. entidad competente del lugar en el
que funcione el establecimiento,
a nombre del ente económico e
identificándolos con la enseña
del establecimiento. Además,
Impuesto diferido Indemnización a se debe tener en cuenta que: los
libros auxiliares no requieren ser
por activo no empleados por registrados; solo se pueden registrar
propiedad traslado de empresa libros en blanco; para registrar
un nuevo libro se requiere que al

Para saber si una empresa
debe reconocer el impuesto
diferido es necesario conocer
las condiciones del contrato
en las que se especifican los
fines del activo, si este generará
beneficios futuros, ya sea por el
uso o por la venta del mismo, y
si produce un ingreso gravado.
Esto último aplica también si el
activo no pertenece a la empresa.
S
i la empresa va a trasladarse
a otra ciudad y ello implica
desvinculación de empleados, esto
se considera como una terminación
unilateral del contrato, sin justa causa,
y, por tanto, justifica la indemnización
por parte del empleador. El
tratamiento debe ser según lo indica
la sección de Beneficios a Empleados
del Estándar para Pymes.
anterior le falten pocos folios por
utilizar o que un libro deba ser
sustituido por causas ajenas al ente
económico; las formas continuas,
las hojas removibles de los libros
o las series continuas de tarjetas
deben ser autenticadas mediante un
sello de seguridad en cada uno de
ellas. Por su parte, las autoridades
o entidades competentes pueden
destruir los libros presentados para
su registro que no hubieren sido
reclamados pasados 4 meses de su
inscripción.

Empresas con patrimonio negativo en listado

de las más grandes de 2016
E l 12 de junio de 2017, mediante un comunicado especial publicado en su propio
portal de internet, la Superintendencia de Sociedades liberó un archivo de Excel
en el que se relacionan las 1.000 empresas más grandes de 2016 en el Grupo 1 y
las 1.000 más grandes de ese mismo año en el Grupo 2; clasificación que realizó la
propia Supersociedades solo a partir de los ingresos brutos operacionales que dichas
sociedades le reportaron entre marzo y abril de 2017. Sin embargo, a través de dicho
archivo en Excel se puso en evidencia que entre las 1.000 más grandes del Grupo
1 figuran 24 sociedades que tenían patrimonio neto negativo al cierre de 2016; así
como en el listado del Grupo 2 hay otras 19 que estaban quebradas a diciembre 31. Es
importante que la Supersociedades examine los verdaderos efectos que la aplicación
de los Estándares Internacionales tuvo tanto en las empresas del Grupo 1 como en
las del Grupo 2, pues, de seguro, la adopción por primera vez de dichos estándares y
la elaboración del ESFA en el año 2014 (Grupo 1) y en el año 2015 (Grupo 2) están
entre las causas que explicarían por qué sus patrimonios netos ahora son negativos.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 29

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CONTABLE

VIDA ÚTIL DE ACTIVOS DEPRECIABLES

SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA
La Ley 1819 de 2016 modificó la tasa de depreciación permitida fiscalmente, pero esto
no debe afectar las depreciaciones contables

C
uando una entidad adquiere un
elemento de propiedades, planta y
equipo, un intangible u otro activo
depreciable, debe evaluar las variables que
mencionaremos a continuación, con el fin de
reconocer de forma adecuada la depreciación
en sus estados financieros:

1. El Estándar para Pymes define la depre-

ciación como la distribución sistemática
del importe depreciable (de un activo) a
lo largo de su vida útil.
2. Respecto del concepto de valor depre-
ciable, establece qué es el costo menos
el valor residual.
3. El valor residual se define como el im-
porte que una entidad recibiría al vender
un activo ya depreciado.
4. La vida útil es el término por el cual la
entidad espera obtener beneficios econó-
micos derivados del activo.

30 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

 Volver al menú Actualidad

La evaluación de la vida útil y el valor residual es independiente de las disposiciones fiscales y, por tanto, la entidad no debería
pretender igualar estas dos variables de manera arbitraria.

Por ejemplo, una entidad adquiere una máquina a un costo de mil millones de pesos ($1.000.000.000). La máquina será utilizada para fa-
bricar un producto que se comercializará al por mayor. La vida útil esperada para esta máquina es de 8 años, luego de lo cual no se espera
obtener beneficios económicos asociados a ella, ni podrá ser vendida por un precio significativo.

De acuerdo con lo anterior, el valor en libros de la máquina a lo largo de su vida útil es el siguiente:

Importe Depreciación Depreciación

Año Costo Valor residual Vida útil Saldo en libros
depreciable anual acumulada

1 1.000.000.000 - 1.000.000.000 8 125.000.000 125.000.000 875.000.000

2 1.000.000.000 - 875.000.000 7 125.000.000 250.000.000 750.000.000

3 1.000.000.000 - 750.000.000 6 125.000.000 375.000.000 625.000.000

4 1.000.000.000 - 625.000.000 5 125.000.000 500.000.000 500.000.000

5 1.000.000.000 - 500.000.000 4 125.000.000 625.000.000 375.000.000

6 1.000.000.000 - 375.000.000 3 125.000.000 750.000.000 250.000.000

7 1.000.000.000 - 250.000.000 2 125.000.000 875.000.000 125.000.000

8 1.000.000.000 - 125.000.000 1 125.000.000 1.000.000.000 -

La reforma tributaria puso un nuevo límite a las depreciaciones
aceptadas fiscalmente, de tal forma que solo se aceptan tasas de
depreciación máximas según el nuevo artículo 137 (modificado
por el artículo 82 de la Ley 1819 de 2016).
En el caso planteado, la entidad calcularía su depreciación fiscal
de acuerdo con la regla establecida en el citado artículo, así:
Costo del activo: $1.000.000.000
Límite anual 10%: $ 100.000.000
En consecuencia, el valor fiscal del activo a lo largo de su vida
útil es el siguiente:
Al final de los 8 años de vida útil, el activo aún tendrá un valor
fiscal de $200.000.000.
Dado que la entidad ya no va a obtener beneficios del activo,
y tampoco obtendrá un importe significativo por su venta,
puede hacer uso de la opción establecida en el artículo 129 del
Estatuto Tributario (modificado por el artículo 78 de la Ley
1819 de 2016).
Tenga en cuenta que a lo largo de la vida útil del activo, se
generará un impuesto diferido proveniente de la diferencia entre
el valor contable y el valor fiscal de la partida.

Depreciación Depreciación Saldo en

Año Costo
anual acumulada libros
La evaluación de la vida útil y el
1 1.000.000.000 100.000.000 100.000.000 900.000.000
2 1.000.000.000 100.000.000 200.000.000 800.000.000
valor residual es independiente
3 1.000.000.000 100.000.000 300.000.000 700.000.000 de las disposiciones fiscales y,
4 1.000.000.000 100.000.000 400.000.000 600.000.000 por tanto, la entidad no debería
5 1.000.000.000 100.000.000 500.000.000 500.000.000
6 1.000.000.000 100.000.000 600.000.000 400.000.000
pretender igualar estas dos
7 1.000.000.000 100.000.000 700.000.000 300.000.000 variables
8 1.000.000.000 100.000.000 800.000.000 200.000.000

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 31

 Actualidad
CONTABLE
MODIFICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA
PYMES EN EL 2015
La mayoría de enmiendas son de forma y no requieren grandes inversiones para su actualización
En mayo de 2015, la Junta de Normas In-
ternacionales de Contabilidad (Internatio-
nal Accounting Standards Board) –IASB–
emitió una nueva versión del Estándar
para Pymes; la primera versión había sido
emitida en el año 2009. Desde su emisión
inicial, la IASB se comprometió a revisar
periódicamente la norma, teniendo en
cuenta que era una nueva y que era apenas
predecible que se presentarían observa-
ciones y oportunidades de mejoramiento
tras la implementación de la misma en los
primeros años de su emisión.
Es así como en el año 2012, luego de
dos años de implementación en algunos
países, la IASB decide iniciar un proceso
de revisión integral de la norma, el cual
finalizó con la emisión del Estándar para
Pymes en su versión 2015.
Aunque la norma revisada tiene 56
cambios respecto de la norma anterior,
la mayoría de ellos radican en ajustes a
algunos párrafos, o en la modificación de
unas cuantas palabras.
Los únicos tres cambios significativos
son los siguientes:
1. Permitir el modelo de revaluación para
elementos de propiedades, planta y
equipo, además del modelo del costo.
2. Alinear los requerimientos de la
Sección 29 con los establecidos en la
NIC 12 –Impuesto a las ganancias.
3. Incluir requerimientos para el reco-
nocimiento y medición de activos por
evaluación y exploración de recursos
minerales, los cuales son congruentes
con la NIIF 6 – Evaluación y explora-
ción de recursos minerales.
En la aplicación del párrafo 10.11 del
Estándar para Pymes, los cambios en
políticas contables aplican de manera
retroactiva para todos los períodos pre-
32 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
sentados en los estados financieros, como
si la política se hubiera aplicado siempre.
En ese sentido, en los estados financieros
con corte al 31 de diciembre de 2017 y su
comparativo 2016, todas las pymes deben
aplicar los cambios requeridos en el nue-
vo Estándar para Pymes, o aquellos que
decidan aplicar de manera voluntaria.
Modelo del valor razonable para
propiedades, planta y equipo
El nuevo párrafo 17.15 establece que: “La
entidad elegirá como política contable
el modelo del costo del párrafo 17.15A
o el modelo de revaluación del párrafo
17.15B, y aplicará esa política a todos
los elementos que compongan una misma
clase de propiedades, planta y equipo".
(El subrayado es nuestro)
El aparte subrayado requiere que se apli-
que el mismo modelo a todas las partidas
de una misma clase de propiedades, planta
y equipo, teniendo en cuenta que una clase
es una agrupación de activos que tienen
naturaleza y uso similares, tales como
vehículos, edificaciones, terrenos, etc.
De acuerdo con lo anterior, la aplicación
de una política de revaluación no se puede
hacer de manera selectiva para algunos
activos, pues esto sesgaría la información
financiera. Por el contrario, si una entidad
va a revaluar, por ejemplo, las edificacio-
nes, deberá hacerlo con todas.
Si la entidad decide cambiar su política
anterior de medición al costo por una
política de medición basada en el valor
razonable, debe evaluar si tiene disponible
el valor razonable de estos activos para el
cierre del 31 de diciembre de 2016 y 2015,
con el fin de aplicar la política de manera
retroactiva. Si no se tienen estos valores
razonables a fechas anteriores, la política
Volver al menú
no se podrá aplicar de manera retroactiva
y la entidad deberá hacer las revelaciones
respectivas de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 10.12 de la norma.
Impuestos diferidos
La Sección 29 fue completamente refor-
mada. Sin embargo, no se presentaron
cambios significativos en la metodología
y demás requerimientos de cálculo del
impuesto diferido. La norma anterior re-
quería que la entidad estimara la tarifa de
impuesto diferido con base en la venta de
los activos, mientras que la nueva versión
establece que la tarifa se debe estimar
con base en el uso esperado (que puede
ser: mantener el activo o venderlo). No
obstante, no se espera que este cambio
genere grandes diferencias en relación
con los requerimientos anteriores.
Actividades de extracción
La Sección 34 fue actualizada para incluir
los requerimientos relacionados con la
evaluación y exploración de recursos mine-
rales. La versión anterior solo mencionaba
que los activos tangibles deberían tratarse
como propiedades, planta y equipo, de
acuerdo con la Sección 17, mientras que los
demás deberían tratarse de acuerdo con la
Sección 18 – Activos Intangibles.
Costo de implementación de
nuevas políticas
La implementación de políticas contables
basadas en la nueva versión de la norma
no implica grandes costos debido a que,
como se mencionó anteriormente, los
únicos cambios significativos son los tres
mencionados.
Las demás enmiendas a la norma, dado
que son temas de forma, no requieren de
grandes inversiones para su actualización.
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ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 33

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CONTABLE

IMPUESTO DIFERIDO POR MEDICIÓN DE

ACTIVOS BIOLÓGICOS A VALOR RAZONABLE
La diferencia temporaria puede afectar la liquidación futura de impuestos y por eso se
debe contabilizar el impuesto diferido

L
a medición de activos biológicos al valor razonable Los árboles son talados en los primeros meses del año 5 y son
permite que las entidades dedicadas a actividades agrí- vendidos por un valor total de $62.000.000.
colas reconozcan sus ganancias en la medida en que sus
activos biológicos crecen y engordan, o de manera proporcional De acuerdo con los datos anteriores, la entidad debe elaborar
al incremento de los precios de mercado, en lugar de esperar las las siguientes contabilizaciones (los códigos de cuentas son su-
cosechas para el reconocimiento de los ingresos. gerencias) relacionadas con los costos del cultivo, y su respecti-
va medición a valor razonable:
Es así como una entidad cuya actividad es la agricultura, pisci-
cultura o ganadería, debe medir sus activos biológicos relacio-
nados con esas actividades al valor razonable. Pero este modelo Año 1
de medición no es optativo, es decir, la entidad no puede elegir
libremente entre el modelo del valor razonable y el del costo, sino Cuenta Débito Crédito
que la norma le requiere, en primer lugar, considerar el modelo del 15 – Activos biológicos 23.000.000
valor razonable y, si no es posible su uso, entonces se le permite
11 – Efectivo y equivalentes 23.000.000
utilizar el modelo del costo, y tendrá que explicar, en revelaciones,
las razones por las cuales utiliza este modelo. 15 – Activos biológicos 2.000.000
41 – Medición de activos a valor razonable 2.000.000
Por su parte, la medición al valor razonable produce un incremento
en el valor en libros de los activos, a la vez que se generan ingresos
ordinarios en el estado de resultados al corte de cada período. La
Año 2
norma fiscal, por el contrario, en el numeral 5 del artículo 28 del ET,
modificado por la Ley 1819 de 2016 establece que: Cuenta Débito Crédito
15 – Activos biológicos 5.000.000
“(…) los ingresos devengados por la medición a valor razonable,
11 – Efectivo y equivalentes 5.000.000
con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión,
no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, 15 – Activos biológicos 5.000.000
sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que 41 – Medición de activos a valor razonable 5.000.000
suceda primero.”

Esta situación lleva a que las bases fiscales y contables de los

Año 3
activos biológicos sean distintas. Se genera entonces una diferencia
Cuenta Débito Crédito
temporaria, susceptible de afectar la liquidación futura de impuestos,
por lo cual es necesario contabilizar el impuesto diferido. 15 – Activos biológicos 2.000.000
11 – Efectivo y equivalentes 2.000.000
Ejemplo 15 – Activos biológicos 5.000.000
Suponga que una entidad sembró 1.000 árboles de eucalipto, 41 – Medición de activos a valor razonable 5.000.000
los cuales serán cosechados 4 años después de su siembra. Los
costos del cultivo y los valores razonables a cada fecha de corte Año 4
se muestran en la siguiente matriz:

Año Costo (acumulado) Valor razonable Cuenta Débito Crédito

1 23.000.000 25.000.000 15 – Activos biológicos 15.000.000

2 28.000.000 35.000.000 11 – Efectivo y equivalentes 15.000.000

3 30.000.000 42.000.000 15 – Activos biológicos 3.000.000

4 45.000.000 60.000.000 41 – Medición de activos a valor razonable 3.000.000

34 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

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En el año 5, una vez se cortan y venden los árboles, la entidad Año 5

registra el producto de la venta de la siguiente forma:
Cuenta Débito Crédito
Cuenta Débito Crédito
24 – Pasivo por impuesto diferido 900.000
41 – Ingresos por venta de activos biológicos 62.000.000 54 – Impuesto a las ganancias diferido 900.000
13 – cxc clientes 62.000.000
15 – Activos biológicos 60.000.000 Note que cada año, a medida que se va reconociendo la ganan-
61 – Costo de mercancía vendida 60.000.000 cia por concepto de medición del activo al valor razonable, se
reconoce de una vez el impuesto diferido pasivo.
Como puede observarse, en este modelo contable las utilidades
se van registrando año a año, mediante el reconocimiento del En el año 5, cuando se venden los activos, el impuesto diferido se
valor razonable con efecto en resultados. revierte y se lleva contra el estado de resultados con efecto crédi-
to (ingreso). En ese año también se genera el impuesto a cargo.
En las declaraciones de renta, por el contrario, no se reconocerá
ingreso alguno entre los años 1 a 4 y, en su lugar, el ingreso La declaración de renta del año 5 mostraría la siguiente situación:
gravado aparece en el año 5 una vez se vende el inventario de
árboles talados. Ingreso gravado (venta de los árboles) 62.000.000
Costo de ventas (costo sin valor razonable) 45.000.000
Dado que la utilidad contable aparece en los períodos 1 a 4,
Renta gravada 17.000.000
pero la utilidad fiscal solo será evidente en el año 5, la entidad
Impuesto (30%) 5.100.000
debe reconocer, al cierre de cada período, el respectivo impues-
to diferido, así (suponga una tarifa de impuestos del 30%):
La contabilización del impuesto a cargo y la reversión del im-
Valor puesto diferido son las siguientes:
Valor fiscal
contable Diferencia Impuesto Efecto en
Año (igual al
-Valor temporaria diferido resultados Cuenta Débito Crédito
costo)
razonable
24 – Pasivo por impuesto diferido 4.500.000
1 23.000.000 25.000.000 2.000.000 600.000 600.000
54 – Impuesto a las ganancias diferido 4.500.000
2 28.000.000 35.000.000 7.000.000 2.100.000 1.500.000
24 – Impuesto por pagar 5.100.000
3 30.000.000 42.000.000 12.000.000 3.600.000 1.500.000
54 – Impuesto a las ganancias corriente 5.100.000
4 45.000.000 60.000.000 15.000.000 4.500.000 900.000

El impuesto diferido se reconoce a en cada uno de los años, así: Con los registros anteriores, los estados de resultados de cada
uno de los 5 años son los siguientes:
Año 1
1 2 3 4 5
Cuenta Débito Crédito Ingresos por
24 – Pasivo por impuesto diferido 600.000 medición a
2.000.000 5.000.000 5.000.000 3.000.000
valor
54 – Impuesto a las ganancias diferido 600.000 razonable
Ingresos por
0 0 0 0 62.000.000
Año 2 ventas
Costo de
Cuenta Débito Crédito mercancía 0 0 0 0 60.000.000
24 – Pasivo por impuesto diferido 1.500.000 vendida
54 – Impuesto a las ganancias diferido 1.500.000 Utilidad antes
2.000.000 5.000.000 5.000.000 3.000.000 2.000.000
de impuestos

Año 3 Impuesto a
las ganancias 0 0 0 0 5.100.000
corriente
Cuenta Débito Crédito
Impuesto a
24 – Pasivo por impuesto diferido 1.500.000 las ganancias 600.000 1.500.000 1.500.000 900.000 -4.500.000
54 – Impuesto a las ganancias diferido 1.500.000 diferido
Total gasto
600.000 1.500.000 1.500.000 900.000 600.000
Año 4 por impuesto
Resultado del
1.400.000 3.500.000 3.500.000 2.100.000 1.400.000
Cuenta Débito Crédito período

24 – Pasivo por impuesto diferido 1.500.000

54 – Impuesto a las ganancias diferido 1.500.000

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 35

 Opinión
INDUSTRIA Y COMERCIO, OTRA
CARGA TRIBUTARIA PARA LOS
PROFESIONALES INDEPENDIENTES
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio impuestos Baker Tilly Colombia.
U
n nuevo impuesto para los profesionales independientes
con ocasión de la reforma tributaria de 2016 será el de
industria y comercio, pues se modificó el artículo 36 de
la Ley 14 de 1983 y, con ello, los servicios prestados por estos
empezarán a considerarse como gravados de dicho impuesto.
Próximamente los 1.123 municipios, según Planeación Nacio-
nal, entrarán a perseguir a los profesionales independientes.
El artículo 36 de la Ley 14 de 1983, antes de ser modificado por
el artículo 345 de la Ley 1819 de 2016, establecía la siguiente
no sujeción del impuesto de industria y comercio para los pro-
fesionales independientes así: “Son actividades de servicios las
dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante
la realización de una o varias de las siguientes o análogas acti-
vidades: (…) y los servicios de consultoría profesional presta-
dos a través de sociedades regulares o de hecho”.
Esta definición muy clara establecía, sin lugar a dudas, que el
ejercicio profesional como persona natural de los profesionales
independientes no estaba gravada con el impuesto de indus-
tria y comercio, y así efectivamente lo ratificaban la mayoría
de estatutos tributarios de los municipios más importantes
del país y/o cuando no lo definían exactamente, era muy
fácil controvertir cualquier acción de intención de cobro o de
aplicación de retención de dicho tributo con la cita expresa de
la versión anterior del artículo 36 de la Ley 14 de 1983.
Pues bien, esta no sujeción del tributo de industria y comercio
fue cambiado radicalmente por la reciente reforma tributaria de
36 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
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la Ley 1819 de 2016 cuando dispuso, en la definición del artícu-
lo 36 de la Ley 14 de 1983, el siguiente texto:
“Artículo 345°. Definición de la actividad de servicios grava-
dos con el impuesto de industria y comercio. El artículo 36 de
la Ley 14 de 1983, compilado en el artículo 199 del Decreto
Ley 1333 de 1986, quedará así:
Artículo 199. Se consideran actividades de servicio todas las
tareas, labores o trabajos ejecutados por persona natural o ju-
rídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral
con quien los contrata, que genere contraprestación en dinero o
en especie y que se concreten en la obligación de hacer sin, im-
portar que en ellos predomine el factor material o intelectual”.
En otras palabras, la nueva norma incluye dentro del ámbito de
aplicación del impuesto de industria y comercio a las personas
naturales cuando no medie una relación laboral sin importar
que en ello predomine el factor material o intelectual, es decir,
todas las profesiones liberales tales como abogados, médicos,
arquitectos, ingenieros, contadores, para solo citar unas pocas.
Esta nueva norma rige a partir del año fiscal 2017, pero
implica el cambio de los estatutos tributarios de los munici-
pios, lo cual, de hacerse en el año 2017, tendría vigencia y
aplicación a partir del año fiscal 2018. Por ahora se mantienen
vigentes los estatutos tributarios municipales que incluyen la
no sujeción del tributo para las profesiones liberales como lo
establecía la Ley 14 de 1983 antes de la reforma tributaria de
la Ley 1819 de 2016.
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“NIVEL DE TRIBUTACIÓN EN COLOMBIA
ES DE LOS MÁS ALTOS DEL MUNDO”
Daniela Díaz Quijano,
directora para Colombia y
Venezuela de TMF Group,
entidad que elaboró el Índice
de complejidad financiera
2017, habló en exclusiva
para Actualícese sobre la
realidad del sistema tributario
nacional y cómo este afecta
a quienes piensan invertir en
el país
¿Cómo afecta al país que en menos
de tres años se hayan realizado dos
reformas tributarias?
Realizar tantas reformas seguidas genera
desconfianza ya que constantemente se
les están cambiando a las empresas las
reglas de juego en materia tributaria.
Cada reforma puede conllevar mayor
carga impositiva afectando sus resultados
y sus proyecciones.
Así mismo, genera confusión ya que la
redacción de los textos de las reformas
no es de fácil interpretación y, adicional-
mente, contienen errores de transcrip-
ción. Esto ha hecho que los contribuyen-
tes deban acudir a la autoridad tributaria
solicitando conceptos que aclaren
diferentes tópicos de la norma.
¿Qué significa que se presenten
inconsistencias entre lo fiscal y lo
contable?
Es importante resaltar que no son incon-
sistencias; se presentan diferencias entre
los libros contables y las cifras a declarar
para efectos fiscales (declaración de renta
y complementario). Estas diferencias a lo
largo del tiempo han existido y lo que ha
sucedido es que, con la adopción de las
Normas Internacionales de Información
Financiera se hace necesario una mayor
cantidad de conciliaciones extraconta-
bles que deben realizarse y mantenerse
a través de la duración de la compañía,
y/o hasta cuando algunas de ellas (las
diferencias temporales) se agoten.
Solo para citar un ejemplo, antes de la
adopción de las normas internaciona-
les, las vidas útiles de los activos fijos
generalmente correspondían a las vidas
útiles fiscales establecidas en el Estatuto
Tributario y, así mismo, eran los registros
contables. Hoy, con la aplicación de las
normas internacionales, las vidas útiles se
determinan de acuerdo con el giro normal
del negocio, y pueden variar significati-
vamente de las requeridas para efectos
tributarios; siendo necesaria la concilia-
ción de las diferencias existentes.
¿Cómo afecta el exceso de impuestos
que hay en Colombia a una posible
inversión extranjera?
El nivel de tributación actual en Colom-
bia es de los más altos del mundo, lo
cual desestimula la inversión extranjera.
Las empresas multinacionales argumen-
Entrevista
tan que existe una carga fiscal bastante
elevada y los tributos no son fáciles de
entender. De igual manera, una carga
fiscal tan elevada ha impactado negativa-
mente la inversión privada.
¿La implementación de Estándares
Internacionales, provocará una mejora
en el ambiente de los negocios?
La transición hacia Normas Internacio-
nales de Información Financiera en 2016
está facilitando la interpretación de las
cifras contables ya que se está utilizan-
do un mismo marco normativo a nivel
mundial y, por ende, también se facilita
la toma de decisiones.
¿Qué recomendaciones se han realizado
para que Colombia mejore el índice de
complejidad financiera?
El estado Colombiano ha buscado dismi-
nuir la complejidad fiscal para el inver-
sionista. Recientemente, con la Ley 1819
de diciembre de 2016, se incorporaron
cambios que simplificaron algunos tribu-
tos, como son la eliminación del impues-
to de renta para la equidad –CREE– y
cambios importantes en el régimen san-
cionatorio haciéndolo más equitativo al
introducir la reducción de las sanciones
tributarias, de acuerdo con el grado de
lesividad causada por el contribuyente.
Otro cambio importante fue la inclusión
de ciertos estándares propuestos por el
proyecto BEPS de la Organización para
la Cooperación y Desarrollo Económico
–OCDE– que busca controlar la elusión y
evasión tributaria internacional.
Actualmente se está trabajando en la
implementación de la facturación electró-
nica, con lo cual Colombia se encamina
hacia la economía digital.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 37
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Contrato en los centros de belleza

C uando un centro de belleza le alquila un espacio o cubículo a un peluquero,
manicurista, esteticista, barbero, entre otros, debe quedar claro que se establece
una relación comercial (arrendamiento o concesión) cuyo canon puede ser una
suma fija mensual o un porcentaje o participación sobre los servicios cobrados por
el profesional de la belleza. No se podrá exigir a este el cumplimiento de un horario
de ingreso, salida, descanso o almuerzo, etc., pues se generaría una subordinación,
elemento fundamental para que exista una relación laboral, y, en consecuencia, se
configuraría un contrato de realidad que es el conjunto de derechos y obligaciones
derivados, para trabajadores y empleadores, del simple hecho de la prestación del
servicio. Para ello aplica el principio de prevalencia de la realidad, que hace referencia
a que priman las realidades de hecho y de derecho sobre los datos aparentes que figuren
en documentos o contratos. Por tanto, así el contrato se denomine “de arrendamiento,
concesión o prestación de servicios”, se conformará un contrato de trabajo con las
respectivas obligaciones del empleador o patrono hacia el trabajador.

Requisitos de la Contrato de realidad en el sector salud

demanda laboral
L a herramienta a la que más se
acude para dirimir conflictos entre
empleador y trabajador, luego de
agotar el mecanismo de conciliación,
es la demanda laboral. Esta debe
cumplir los 11 requisitos indicados
en el artículo 25 del Código Procesal
del Trabajo y de la Seguridad Social:
designación del juez a quien se
dirige; nombre de las partes y sus
representantes; domicilio y dirección
de las partes; nombre, domicilio y
dirección del apoderado judicial del
demandante, si es el caso; indicación
de la clase de proceso; pretensiones,
expresadas con precisión y claridad;
hechos y omisiones que sirvan de
fundamento a las pretensiones;
fundamentos y razones de derecho;
petición individualizada y concreta
de los medios de prueba; cuantía,
si su estimación es necesaria para
fijar la competencia; y, por último, la
notificación.
A unque se pacte en un contrato que el contratista no cumplirá horario, hay
que analizar ciertas señales que se presumen en un contrato de trabajo
sobre una prestación de servicios. Lo primero que debe enfocar el contratista
es si la labor prestada obedece al objeto empresarial de las actividades del
contratante, a fin de determinar que, a menos que las labores ejecutadas sean
ajenas al objeto contractual de la empresa, no hay lugar a un contrato de
trabajo. Tal es el caso de los médicos que brindan servicios para una institución
prestadora de servicios de salud ya que los turnos empleados por el contratista se
dan bajo las órdenes de su supervisor. Así mismo, los elementos de trabajo tales
como computadores, salas de urgencias, material quirúrgico, o el suministro de
medicamentos, corresponden a una dependencia para el contratista y presumen
la existencia del contrato de trabajo. Pero, si el médico o profesional de la salud
puede prestar sus servicios a través de su consultorio o de una IPS adscrita a la
red de servicios de la EPS, se entiende, a menos que la labor sea disfrazada en
casos de tercerización, que el vínculo obedece a una prestación de servicios.
Independientes no serán desvinculados por
mora en salud
S egún el Consejo de Estado, no se puede desafiliar al trabajador
independiente que no pague tres meses continuos de su aporte a salud
en el régimen contributivo, pero la EPS tiene el derecho de cobrar los
aportes y su mora, además de suspender el servicio. Por su parte, la Corte

La Norma
Ley 1846 del 18
de julio de 2017
amplía el pago del recargo
nocturno en una hora, para
establecerlo desde las 9:00 p.m.
Constitucional, mediante Sentencia T-7254 de 2014, manifestó que cuando
hay mora en los aportes de trabajadores que cotizan al sistema de salud de
forma independiente, el afiliado es responsable de efectuar las cotizaciones y
debe asumir los inconvenientes que por el no pago de las mismas se puedan
presentar. Así mismo, pese a que la alta corte ha protegido el derecho de la
EPS a hacer uso de sus facultades de cobro, como lo dispone el artículo 24 de
la Ley 100 de 1993, considera que no se puede presionar dicho pago a través
de acciones que pongan en riesgo el derecho fundamental a la salud, como
sucede cuando hay suspensión de dichos servicios.

38 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

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Contratación de Poder preferente de la pensión de

teletrabajadores sobrevivientes

E l teletrabajo es una modalidad

especial de contrato de trabajo
y aplica para los sectores público y
privado. La vinculación es mediante
contrato laboral, no por prestación de
servicios, y debe constar por escrito;
el horario debe ser convenido por las
partes, según las normas legales, y las
horas extras deben ser reconocidas. La
afiliación a seguridad social será como
empleado dependiente. Además, los
teletrabajadores deben ejecutar su trabajo
basados en los elementos tecnológicos,
informáticos y logísticos suministrados
por el empleador. Si el trabajador no
requiere transportarse para ejecutar la
actividad, se exime al empleador del
reconocimiento del auxilio de transporte.
E l poder preferente de la pensión de sobrevivientes a favor del cónyuge o
compañera(o) permanente del causante pensionado (sin distinción de género)
es aquel que nace de la simultaneidad de convivencia entre estos, cuando se
pueda constatar que, durante los últimos cinco años de vida del causante, existía
convivencia simultánea y, en ese caso, se tendrá como preferencia legítima a
la(al) esposa(o), siempre que esta(e) lo demuestre bajo una real apariencia de
convivencia, basados en el amor, atención y cuidado hacia la pareja.
Obligatoriedad del auxilio de transporte
E
l auxilio de transporte es meritorio para los empleados que devengan
hasta dos smmlv y que, además, viven a una distancia de 1.000 metros
o más del lugar del trabajo, según el artículo 4 del Decreto 1258 de 1959.
Si el trabajador cumple las condiciones mencionadas, dicho auxilio debe
reconocerse de manera obligatoria aunque la jornada sea de medio tiempo o
reciba auxilio de rodamiento o gasolina.

Cambio de ciudad de trabajador Extremos en el tiempo

incapacitado en contrato de trabajo

S i un trabajador requiere cambio de ciudad, por recomendación

médica, para el tratamiento especial de una patología por la que
L os extremos temporales en un
vínculo laboral determinan el
inicio y la finalización de un contrato
está incapacitado o afectado por una discapacidad, el empleador de trabajo. Si estos no se encuentran
debe garantizar las condiciones de reubicación para el pronto precisados en el contrato se puede
restablecimiento de su salud. Así, la empresa debe contar con los generar la inexistencia de la relación de
recursos económicos, físicos y administrativos para cubrir la necesidad, trabajo entre empleador y trabajador.
disponer las adecuaciones físicas para que el trabajador pueda cumplir Al momento de ser probados, las partes
a cabalidad sus funciones, y que el cargo a desempeñar haga parte de deben afirmar los extremos a través
los perfiles administrativos u operativos de la empresa. de pruebas testimoniales, las cuales
pueden ser rendidas por compañeros
de labor del contratista, cuando es un
trabajador independiente, o por el jefe de
recursos humanos de la empresa, si es un
empleado dependiente.
Elementos esenciales de un contrato
de trabajo
U n contrato de trabajo debe contener los 3 elementos esenciales
estipulados en el artículo 23 del Código Sustantivo del Trabajo:
actividad personal del trabajador, subordinación o dependencia del
trabajador respecto del empleador, y salario. Si falta uno de estos
elementos es un contrato diferente, pero si existen los tres será
siempre un contrato de trabajo aunque las partes lo denominen de
manera diferente.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 39

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LABORAL

TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES

ANTE EL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL
Divergencias en cuanto a incapacidades, su forma de pago y el trámite del respetivo reporte

L
os trabajadores independientes son aquellos que no
se encuentran bajo un vínculo laboral o que, estando
en uno, han convenido un contrato de prestación de
servicios, según lo estipula el artículo 2.2.1.1.1.3 del Decreto
Único Reglamentario del sector salud o DUR Salud.

Dichos contratos de prestación de servicios pueden ser de

naturaleza civil, comercial o administrativa. Su objeto, en
principio, es ajeno a las actividades regulares de la empresa
y no pueden ser ejecutados de manera permanente. Se dife-
rencian de los contratos de trabajo porque en estos últimos
existe una remuneración, una subordinación y una activi-
dad realizada por el trabajador, lo que genera la obligación
del pago de prestaciones sociales por parte del empleador.

40 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

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La diferencia entre estos afiliados radica
en su liquidación de aportes, ya que,
mientras un trabajador dependiente se
obliga a cotizar por medio de su emplea-
dor, con base en el 100% de sus ingresos,
teniendo en cuenta los porcentajes de
cotización de cada uno en el sistema
tripartita (salud, pensión y riesgos), los
trabajadores independientes cotizan de
manera no compartida con base en el
40% de sus ingresos.
Incapacidades
Al momento de proceder una autoriza-
ción de incapacidad por parte de la EPS,
EOC o ARL, mientras para los traba-
jadores dependientes la obligación es
asumida por el empleador, los trabaja-
dores independientes están obligados
a responder económicamente por los 2
primeros días de su incapacidad.
Ahora bien, el pago de incapacidades de
origen común corresponde al 66.67%,
tanto para empleadores (los primeros 2
días) como para la EPS (a partir del día
3 hasta el día 90), sin que se afecte el
valor de un salario mínimo. En caso de
solo devengar esta remuneración, el pago
de la incapacidad será con base el en el
100% del IBC.
Si el origen de la incapacidad es de
carácter laboral, sin distinción del IBC
liquidado, el pago se hará teniendo en
cuenta el 100% de los ingresos del tra-
bajador. Para los trabajadores indepen-
dientes opera en el mismo sentido, solo
que, a diferencia de los dependientes,
los 2 primeros días serán asumidos por
el contratista y la liquidación del IBC se
dará con base en el valor declarado del
40% de los ingresos cotizados.
Por otro lado, pese a que algunos traba-
jadores independientes se quejan sobre
el auxilio con base en el 40%, olvidan
que por regla jurídica se les está retor-
nando un pago paralelo al cotizado. Esta
diferencia sustancial rompe con el trato
desigual frente a cotizantes dependientes
e independientes, pero no significa que
sea irregular o ilegal.
Trámite del reporte y pago de
incapacidades
1. Reporte
El reporte de la novedad es realizado por
ambos afiliados. Sin embargo, para que
tenga validez, dicha incapacidad debe
afectar las actividades que se ejecutan en
el contrato generándose una suspensión de
estas mientras se reintegra el contratista.
Como sabemos, el pago lo hace la EPS
o la ARL del afiliado, operación que se
ejecuta con base en el total de los ingresos
cotizados o por el número de contratos
que se encuentre cotizando al sistema.
Si la incapacidad no afecta la labor que
debe cumplir el contratista, el contratante
pagará sus honorarios completos, pero si
la afecta, solo pagará los días restantes de
ejecución, descontando los que corres-
pondan al período de incapacidad.
Se debe tener en cuenta que la incapaci-
dad es pagada por el sistema. Ahora bien,
el contratista incurriría en un enriqueci-
miento sin justa causa o pago de lo no de-
bido en caso de recibir durante un mismo
mes, tanto el pago de la aseguradora en
salud, pensión o riesgos como el pago de
la empresa contratante, siendo que este se
encontraba afectado por su incapacidad.
Ello procede igual para afiliados de-
pendientes, quienes reciben el pago del
auxilio por parte de la aseguradora en el
período de incapacidad y el valor restante
de los días laborados como remuneración
por su empleador.
2. Pago
Frente al nuevo sistema transaccional
consignado en el artículo 2.1.2.1. del
DUR Salud, se advierte la necesidad de
implementar un sistema para gestionar el
historial de cada afiliado y sus reportes de
novedades, tales como ingreso, afiliación,
movilidad, portabilidad o traslado, y pago
de licencias e incapacidades. El objetivo
es desacelerar los trámites a favor de los
usuarios por medio de la EPS.
Actualidad
Para tramitar el pago de una incapa-
cidad, dependiendo de la discreciona-
lidad de cada EPS, previa orden del
médico tratante y autorización de la
EPS, el afiliado (dependiente o inde-
pendiente) debe contar, en principio,
con una cuenta bancaria. Posterior a
ello, debe realizar los pasos que la EPS
le señale para hacer el trámite, el cual
debe ser virtual debido a que los pagos
son electrónicos.
La ventaja de los trabajadores dependien-
tes está en que estos reciben el pago de
su incapacidad por parte de su empleador
y, a su vez, este tramitará el reembolso
con la EPS.
Para que tenga
validez, dicha
incapacidad
debe afectar
las actividades
que se ejecutan
en el contrato
generándose una
suspensión de estas
mientras se reintegra
el contratista
3. Tiempo de pago
En virtud del artículo 2.2.3.1. del DUR
Salud, el pago lo realiza la EPS o EOC
previo análisis de la solicitud por parte
del afiliado o aportante, en un período de
15 días hábiles. Una vez validada la or-
den de pago, se procede a pagar a través
de transferencia electrónica en un período
no superior a cinco días hábiles.
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho Laboral y
Seguridad Social.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 41
 Actualidad
LABORAL
APORTES A PARAFISCALES SE SUSPENDEN
POR INCAPACIDADES Y LICENCIAS
Salud y pensión se siguen cotizando sobre la base de la prestación económica recibida
L ¿Se deben pagar parafiscales
os parafiscales son los aportes que
por disposición legal deben hacer
los empleadores para el manteni-
miento del SENA, el Instituto Colombia-
no de Bienestar Familiar –ICBF– y las
cajas de compensación familiar.
Sobre el valor total de la nómina men-
sual reportada en la planilla integrada de
liquidación de aportes –PILA– habrá un
recargo del 9%, el cual corresponde a di-
chos parafiscales, que se distribuyen de la
siguiente manera: 2% SENA, 3% ICBF y
4% caja de compensación familiar.
Durante incapacidad y licencia
no se paga salario
Durante los días en que el trabajador está
incapacitado (enfermedad o accidente
de origen común o profesional), o en
licencia, por ejemplo, de maternidad, luto
o paternidad, el contrato de trabajo sigue
vigente, pero no se recibe salario. Los
pagos recibidos en dicha situación se en-
tienden como una prestación económica
que corre a cargo de la EPS o de la ARL,
según el caso (artículos 206 y 207 de la
Ley 100 de 1993).
42 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
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existe la obligación de seguir cotizan-
durante los períodos de do a salud y pensión, pero como no
existe pago de salario, sino una presta-
incapacidad o licencia? ción económica, será el valor de dicha
prestación económica la utilizada como
Retomando lo anterior, en la incapacidad
Ingreso Base de Cotización –IBC– para
o licencia no se paga salario, sino una
pagar salud (12.5%) y pensión (16%); los
prestación económica. De este modo,
porcentajes de aporte del trabajador (4%)
dichas sumas de dinero no son base para
y la entidad para la cual labora (8.5% y
la liquidación y pago de aportes para-
12%, respectivamente) se sostienen.
fiscales, pues la enunciada prestación
económica no constituye salario.
En la incapacidad
Por el contrario, atendiendo las dispo-
siciones del artículo 25 de la Ley 21 de
o licencia no se
1982, el subsidio familiar que otorgan paga salario, sino
las cajas de compensación familiar debe
ser pagado incluso durante el tiempo en una prestación
que el empleado se encuentre incapaci-
tado por motivo de enfermedad (profe-
económica. De
sional o común), maternidad y accidente este modo, dichas
de trabajo.
sumas de dinero no
¿Durante los períodos de
constituyen base
incapacidad o licencia se aporta
a salud y pensión? para la liquidación
A diferencia de los parafiscales, durante
y pago de aportes
los períodos de incapacidad o licencia parafiscales
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 Actualidad
LABORAL
SOPORTES DE RELACIÓN LABORAL DEBEN
CONSERVARSE AUNQUE ESTA HAYA FINALIZADO
¿Por cuánto tiempo se debe mantener archivada la documentación del extrabajador?
E
l Código Sustantivo de Trabajo
–CST– no establece un tiempo de-
terminado por el cual los emplea-
dores deban mantener en sus archivos
información relacionada con los pagos de
salarios, prestaciones o seguridad social
de sus extrabajadores.
Sin embargo, el artículo 264 del CST
señala que las empresas obligadas al
pago de jubilación deberán conservar
en sus archivos los datos que permitan
establecer de manera precisa el tiempo
de servicio de sus trabajadores y los
salarios devengados.
Ahora bien, una de las obligaciones
especiales del empleador al término del
contrato, es expedirle al trabajador una
certificación en la que conste el tiempo
44 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
de servicio, la índole de la labor y el
salario devengado; del mismo modo,
y según el numeral 7 del artículo 57
del CST, el empleador deberá entender
que sin importar el tiempo transcurrido
desde la desvinculación laboral hasta el
día en que solicite dicha certificación,
estará en la obligación de expedirla.
“Artículo 57, Numeral 7: Dar al traba-
jador que lo solicite, a la expiración de
contrato, una certificación en que consten
el tiempo de servicio, la índole de la labor
y el salario devengado; e igualmente, si el
trabajador lo solicita, hacerle practicar
examen sanitario y darle certificación so-
bre el particular, si al ingreso o durante la
permanencia en el trabajo hubiere sido so-
metido a examen médico. Se considera que
el trabajador, por su culpa, elude, dificulta
Volver al menú
o dilata el examen, cuando transcurrido
cinco (5) días a partir de su retiro no se
presenta donde el médico respectivo para
la práctica del examen, a pesar de haber
recibido la orden correspondiente.”
¿Puede prescindirse de la
documentación una vez finalice
la relación laboral?
Para responder el anterior interrogante es
necesario referirse al artículo 488 del CST,
el cual indica que, por regla general, los
derechos en materia laboral prescriben a
los 3 años, contados a partir del día en que
la obligación se hizo exigible. Sobre el par-
ticular, el artículo 489 del CST indica que
el período de prescripción puede interrum-
pirse (por una sola vez) mediante el simple
 Volver al menú
reclamo escrito del trabajador. De acuer-
do con lo anterior, en casos extremos el
extrabajador podría presentar una demanda
hasta antes de 5 años, 11 meses y 29 días
después de retirarse de la empresa.
Lo expuesto deja entrever que la conser-
vación de los archivos de un trabajador
es obligatoria (al menos por el tiempo de
prescripción de los derechos laborales),
toda vez que, ante un litigio judicial,
puede requerirse documentación compro-
batoria. Para ilustrar mejor esta situación
detengámonos en el siguiente ejemplo:
Después de varios años de haberse retirado
de la empresa, el trabajador x inicia un
proceso de reclamación de su pensión ante
el respectivo fondo de pensiones. Sin em-
bargo, al revisar los archivos, el fondo da
cuenta de que en los últimos 10 o 15 años
no aparecen muchas semanas cotizadas y
que, incluso, aparecen muchas semanas
aportadas que fueron mal liquidadas.
En una situación como la anterior, el
fondo de pensiones interpretará dichas
omisiones como pagos no aportados, y,
siguiendo con el ejemplo ya menciona-
do, debido a esto no se completaría el
número mínimo de semanas cotizadas
o aportes necesarios para acceder a una
pensión de vejez. Por ello, el trabajador
seguramente demandará al fondo de pen-
siones, quien podrían llamar en garantía
al exempleador para que responda por las
semanas que aparentemente nunca cotizó
y que no le han permitido al trabajador
alcanzar la pensión de vejez o la pensión
de sobreviviente, en el caso de su familia.
Tenga en cuenta que, sin necesidad de
que medie demanda judicial alguna, los
fondos de pensiones deben (por mandato
del artículo 24 de la Ley 100 de 1993)
iniciar todas las acciones de cobro por los
aportes pensionales dejados de percibir
del empleador a nombre del trabajador.
Además, los derechos pensionales son
imprescriptibles, dado que la pensión
es un derecho proveniente del derecho
a la seguridad social, el cual consis-
te en recibir el goce efectivo de una
mesada calculada de acuerdo con los
factores dispuestos por la ley para la
situación de cada persona. En razón de
lo anterior, la pensión no está sujeta
a un tiempo en el cual ya no se pue-
Actualidad
da reclamar y, como tal, los aportes
mensuales dejados de consignar por un
empleador pueden ser perseguidos en
cualquier momento.
¿El tiempo de conservación
de la papelería de los
CONFERENCIAS
extrabajadores está regulado
por alguna norma?
Tablas de amortización y el valor
del dinero a través del tiempo
Como se mencionó, el CST no obliga al
empleador a guardar documentos relacio- http://actualice.se/96ty
nados con el vínculo laboral de sus extra-
bajadores; sin embargo, se pueden aplicar
por analogía las disposiciones del artículo Causales de terminación del
28 de la Ley 962 de 2005, conocida como contrato de trabajo
la ley antitrámites, que requiere la conser-
http://actualice.se/96xq
vación de libros y papeles de comercio por
un período de 10 años contados a partir
de la fecha del último asiento, documento Presentación y pago de
o comprobante, pudiendo utilizar para
declaración de retenciones ante
el efecto, a elección del comerciante, su
conservación en papel o en cualquier me- intermitencias de la DIAN
dio técnico, magnético o electrónico que http://actualice.se/96yk
garantice su reproducción exacta.
Asimismo, el artículo 60 del Código de
Estados financieros:
Comercio estipula lo siguiente:
presentación e información
“Artículo 60 Conservación de los Libros revelada conforme a las NIA
y Papeles Contables – Reproducción
Exacta. Los libros y papeles a que se refiere http://actualice.se/9705
este Capítulo deberán ser conservados
cuando menos por diez años, contados
10 preguntas sobre preparación
desde el cierre de aquéllos o la fecha del
último asiento, documento o comprobante. de estados financieros para
Transcurrido este lapso, podrán ser des- pymes (Parte II)
truidos por el comerciante, siempre que por http://actualice.se/976b
cualquier medio técnico adecuado garanti-
ce su reproducción exacta. Además, ante la
cámara de comercio donde fueron registra- Depuración de la base del
dos los libros se verificará la exactitud de la cálculo de retención en la fuente
reproducción de la copia, y el secretario de por rentas de trabajo
la misma firmará acta en la que anotará los
libros y papeles que se destruyeron y el pro- http://actualice.se/974w
cedimiento utilizado para su reproducción.
Cuando se expida copia de un documento Propiedades de inversión:
conservado como se prevé en este artí- auditoría y diligenciamiento de
culo, se hará constar el cumplimiento de papeles de trabajo
las formalidades anteriores.”
http://actualice.se/97bn
En conclusión, aunque la norma no
establece para el empleador la obligación
de conservar por un tiempo determinado Retención en la fuente
información relacionada con el pago de por honorarios cuando se
salarios, prestaciones sociales y seguridad subcontrata a personas
social de sus extrabajadores, es necesaria la
aplicación, por analogía, de las indicacio- http://actualice.se/97ai
nes del artículo 28 de la Ley 965 de 2005 y
del artículo 60 del Código de Comercio.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 45
 Opinión
AGRESIVA ESTRATEGIA
DE COBRANZAS DE LA DIAN.
¿ES PEOR EL REMEDIO QUE LA ENFERMEDAD?
Por Miguel Ángel García López
Contador público egresado de la Universidad de Cartagena, especialista en
Internacionalización de la Economía de la Universidad Autónoma de Occidente.
Docente en las universidades del Valle, Libre y Antonio Nariño. Asesor contable y tributario.
E
n los últimos días hemos presenciado la publicidad de
la DIAN en su página web anunciando las campañas de
recuperación de cartera morosa a los contribuyentes de las
principales ciudades del país, la cual se hará extensiva a los demás
municipios bajo el lema “Al día con la DIAN, le cumplo al país”.
No obstante lo exitosa que pueda parecer la campaña, no son
ajenos a nuestro conocimiento algunos abusos cometidos por los
funcionarios encargados del procedimiento, ya que, como primera
medida, no se han detenido a examinar siquiera someramente las
cuentas corrientes de los contribuyentes, muchos de los cuales, no
obstante tener saldos a favor que deben solicitar como devolución
o compensación o una combinación de ambas, han sido objeto de
embargo de sus cuentas bancarias, sin el lleno de los requisitos
legales que conlleva el debido proceso, pues aunque el artículo 837
del ET establece que previa o simultáneamente al mandamiento
de pago, el funcionario podrá decretar el embargo y secuestro de
los bienes del deudor que se hayan establecido de su propiedad ,
también es cierto que el artículo 826 a la letra dice:
“Mandamiento de pago. El funcionario competente para
exigir el cobro coactivo, producirá el mandamiento de
pago ordenando la cancelación de las obligaciones pen-
dientes, más los intereses respectivos. Este mandamiento
se notificará personalmente al deudor, previa citación
para que comparezca en un término de diez (10) días. Si
vencido el término no comparece, el mandamiento ejecu-
tivo se notificará por correo (…)”
En la mayoría de los casos que hemos conocido, nunca se ha
notificado el mandamiento de pago, ni siquiera el aviso de cobro,
sino una sola llamada de un call center de cobranzas desde
Bogotá, en la que una de las funcionarias explica que el debido
46 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Volver al menú
proceso se ha cumplido mediante la lectura de la Circular 093
que aparece en la página web de la entidad. Esta explicación
aparece a todas luces dada a la ligera, pues no se ha tenido cono-
cimiento de que los códigos sean reemplazados por comunicados
de prensa, de ser así, estaríamos no en un estado de derecho, sino
en un régimen dictatorial en materia de tributación.
Aunque el deber de los funcionarios de cobranzas de la DIAN
es propender porque los ciudadanos cumplan con sus obli-
gaciones tributarias, también es cierto que ante la arremetida
de embargos sin previo aviso y sin la observación del debido
proceso, los contribuyentes en lo sucesivo se abstendrán de pre-
sentar declaraciones tributarias si no cuentan con los recursos
para cubrir su pago, ya que en la mayoría de los casos la falta
de pago no se debe a negligencia sino a falta de liquidez, pues
en lo referente a las ventas a crédito, se sabe que los clientes
raramente cumplen con los plazos otorgados para el pago de sus
facturas, y en otras, el contribuyente debe pagar un IVA factura-
do, pero que nunca podrá recuperar.
En ese orden de ideas, parece que el éxito inmediato, con el correr
del tiempo se convertirá en una labor mucho más ardua para la
DIAN, pues es menos traumático perseguir deudores que cazar
evasores. De otra parte, frente a deudas enormes como las que
seguramente existen en los registros, parece un desgaste innecesa-
rio perseguir deudillas de un millón o menos de pesos, que en todo
caso conllevan el mismo trámite que una deuda millonaria.
Convendría que la DIAN analizara cada caso particular y
evitara el perjuicio que causa al aplicar la aplanadora contra sus
contribuyentes, y más bien trabajara en modernizar y hacer más
eficiente su plataforma tecnológica de la cual los contadores,
asesores y ciudadanos del común nos quejamos continuamente.
Volver al menú Opinión

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 47

 Entrevista
“FACTURA ELECTRÓNICA SERÁ UN ALIADO
PARA LA DIAN EN SU BÚSQUEDA DE
DETENER EL FRAUDE FISCAL”
Alberto Redondo, director de
marketing de SERES, dice
que la factura electrónica
es una forma de detener el
fraude fiscal y una estrategia
de seguimiento para la DIAN,
y que, desde esta entidad, se
optimizarán procesos en pro de
la competitividad, el ahorro de
tiempo y el aprovechamiento
de los recursos
A nivel tributario, ¿cómo se benefician
las empresas con la implementación de
la factura electrónica?
En todos los países donde pregunto, la
gente siempre me dice que no le gusta
pagar impuestos. La realidad es que los
impuestos están dirigidos a soportar me-
jores infraestructuras, servicios sociales
(educación, sanidad, etc.) y para ayudas
en situaciones excepcionales como un
terremoto, un tsunami, etc. La factura
electrónica hace que llevar el seguimien-
to de la supervisión del Estado, asignado
por la DIAN, sea más sencillo y permite
que con menos se obtenga más. Las em-
presas deben entender que el fraude fiscal
48 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
daña a todos, además de beneficiar com-
petitivamente a algunas empresas que no
cumplen frente a las que sí lo hacen.
¿Qué diferencias hay en la
implementación entre una
multinacional y una pyme?
¿Cuáles son sus beneficios?
En una multinacional, en la que el volu-
men de facturas es muy alto cada mes,
cualquier ahorro económico es signifi-
cativo: eliminar los costes de impresión,
manipulado, aprobación, tratamiento, etc.
Optimizar procesos es lo que hace a las
multinacionales más competitivas.
En cuanto a las pymes, la realidad es
que es algo que les viene heredado de un
impulso que las obliga a utilizarlo ya que
cuando el volumen de facturas es bajo
muchas veces los ahorros se diluyen o
son ridículos. El principal valor que les
aporta la factura electrónica es tener co-
nocimiento del estado de tratamiento de
la factura que tienen que cobrar y que les
implica tener recursos económicos para
mantenerse en el mercado.
¿Cuáles son los requerimientos
mínimos para implementar la factura
electrónica?
Para este proceso, el ente tendrá en cuen-
ta criterios como el volumen de operacio-
nes, ingresos, patrimonio, importancia en
el recaudo, nivel de riesgo, cumplimiento
de obligaciones tributarias, solicitudes
de devoluciones y si estas pertenecen a
zonas urbanas y/o rurales.
Lo básico es que esté habilitado como
facturador electrónico y se apoye en un
operador de factura electrónico acredita-
do por la DIAN. Además de tener vigente
Volver al menú
y actualizado el RUT, es necesario respe-
tar y cumplir las condiciones de operati-
vidad tecnológica que señale la DIAN.
Operativamente, es necesario que la
empresa cuente con una estrategia para
abordar el proyecto que implique analizar
los procesos actuales y cómo la factura
electrónica los va a cambiar completamen-
te; formar y adaptar los cambios y tener
un sistema técnico a través de un operador
acreditado que los soporte y lo tenga ac-
tualizado a los cambios que van a venir.
¿Cómo deben prepararse los
profesionales contables para afrontar el
reto de la factura electrónica?
El proceso de facturación va a cambiar y,
por lo tanto, todas las tareas deberán ser
analizadas. El contable creará la factura
desde sus sistemas y serán entregadas a
un proveedor homologado para que las
canalice a la DIAN y a sus clientes. A
partir de ahí, el nuevo sistema irá avisan-
do de la situación de cada factura, por lo
que pasará a tener un panel de control del
estado en vivo de las facturas, es decir, de
sus cuentas por cobrar. Algo que es esen-
cial para mejorar la tesorería y conocer el
estado final de las ventas de la empresa.
En las facturas recibidas, el contable
dejará de copiar la información de las
facturas en los programas de contabi-
lidad, gracias a sistemas de validación
automáticas. El sistema de factura
electrónica responderá automáticamente
el estado erróneo y, en el caso correcto,
se copiará directamente en los programas
internos la información de las facturas;
por lo que podrá mejorar su gestión de
pagos y obtención de crédito.
PAUTA
 Breves Comerciales Volver al menú

Representación Derechos de socios minoritarios en sociedad

de acciones de limitada
sucesión ilíquida
L os socios en las sociedades de responsabilidad limitada, tienen los mismos
derechos políticos (inspeccionar libros de la sociedad, participar en las

L a Superintendencia de
Sociedades, mediante Oficio
220-069667 del 27 de marzo de
deliberaciones y decisiones de la junta de socios, concursar a través de elección,
aprobar estados financieros, entre otros). De esta manera, un socio que posea el 1%
del capital social, tiene igualdad de derechos frente a un socio con el 80% de dicho
2017, ha recordado que la no capital. Es importante tener en cuenta que, en cuanto a las decisiones que se tomen
apertura del trámite sucesoral y la en la junta de socios, el artículo 359 del Código de Comercio señala que cada uno
falta de reconocimiento de la calidad tendrá tantos votos cuantas cuotas; sin embargo, dichas decisiones tendrán validez
de heredero, impide el ejercicio del cuando sean tomadas por un número plural de socios que represente la mayoría
derecho a designar un representante absoluta de las cuotas en que se halle dividido el capital de la compañía. Lo anterior
de las partes alícuotas del capital quiere decir que un socio mayoritario no puede tomar una decisión por sí solo, pues
que conformen la sucesión ilíquida, para ello se requiere como mínimo de dos socios que representen mayoría.
sin perjuicio de los derechos de
administración que le corresponden
a las personas con vocación
hereditaria o a los herederos en
cuanto a los bienes que integran la
herencia. La anterior excepción hace
referencia a la administración de los
bienes que conforman la herencia,
con salvedad de las acciones o
cuotas sociales, ya que el artículo
378 del Código de Comercio, de
La Norma Ley 1849 del 19
de julio de 2017
manera expresa, establece la forma
Con la sanción de la nueva Ley de Extinción de Dominio se busca
en que deben representarse aquellas.
agilizar este proceso y crear medidas para enfrentar efectivamente
el narcotráfico, la corrupción y el crimen organizado.

Conciliación en restitución de inmueble Nuevos plazos

arrendado RNBD en para
personas jurídicas y
E n caso de incumplimiento por parte del arrendatario, el arrendador podrá
iniciar un proceso judicial. Pero un pleito legal implica varios meses o años naturales
M
y altos costo, además, el arrendatario deberá pagar por su incumplimiento, en ediante el Decreto 1115
especial si la entrega se hace por orden judicial. Por tanto, para restitución de de junio 29 de 2017, el
inmuebles es mejor acudir a un mecanismo alternativo de resolución de conflictos Ministerio de Comercio amplió
y así las partes podrán realizar un acuerdo en el que ambas sean beneficiarias sin por segunda vez los plazos de
intervención de un juez y sin la declaración de medidas cautelares que afecten los inscripción en el Registro Nacional
bienes de cada una. de Base de Datos RNBD, pues, a la
fecha, solo el 25% de los obligados
había efectuado su registro. Por
Intereses por mora en lo tanto, las personas jurídicas
administración en PH de naturaleza privada inscritas
en las cámaras de comercio y las

E
sociedades de economía mixta,
l artículo 30 de la Ley 675 de 2001 fija una
tendrán plazo hasta enero 31 de
sanción dada en la imposición de intereses
2018, mientras que las personas
moratorios sobre los valores adeudados por
naturales, las entidades de
parte del propietario moroso. Ahora bien, si los
naturaleza pública y las personas
estatutos no establecen nada sobre el particular, se
jurídicas no obligadas a inscribirse
cobrarán intereses de mora equivalentes a una y
en las cámaras de comercio, tendrán
media veces el interés bancario corriente vigente.
plazo hasta enero 31 de 2019.

50 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

Volver al menú

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 51

 Opinión
HAY QUE TENER AUTORIDAD
MORAL PARA PODER FUNGIR COMO
PROTECTORES DEL INTERÉS PÚBLICO
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2872, junio 26 de 2017
L a rendición de cuentas es una forma de mostrar el lado bueno
de la gestión, callando la gran cantidad de problemas que se
afrontan hace años, sin que se hagan esfuerzos para solucionarlos.
Según el documento Estrategias para la Construcción del Plan
Anticorrupción y de Atención al Ciudadano, la rendición de
cuentas “(…)• Se estructura como un proceso conformado por
un conjunto de normas, procedimientos, metodologías, estruc-
turas, prácticas y resultados mediante los cuales, las entidades
de la administración pública del nivel nacional y territorial y
los servidores públicos, informan, explican y dan a conocer los
resultados de su gestión a los ciudadanos, la sociedad civil,
otras entidades públicas y a los organismos de control, a partir
de la promoción del diálogo15. • Se convierte en un instrumento
que implica la obligación de informar y el derecho de ser infor-
mado. Es un proceso permanente y una relación de doble vía
entre el gobierno, los ciudadanos y los actores interesados en
los resultados y en la gestión pública. 16 • No debe ni puede ser
un evento periódico, unidireccional, de entrega de resultados,
sino que por el contrario tiene que ser un proceso continuo y
bidireccional, que genere espacios de diálogo entre el Estado y
los ciudadanos sobre los asuntos públicos. Implica un compro-
miso en doble vía: los ciudadanos conocen el desarrollo de las
acciones de la administración nacional regional y local, y el
Estado explica el manejo de su actuar y su gestión. Siendo así,
se invita a las entidades públicas para que realicen accio-
nes orientadas a involucrar a los ciudadanos en la toma de
decisiones y en la rendición de cuentas. • Debe ser permanente
y contener información comprensible, actualizada, oportuna,
disponible y completa. (…)”
52 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Volver al menú
En este caso, como en muchos otros, el deber ser está lejos del
ser. Para una gran mayoría de las autoridades, incluyendo a las
que tienen el carácter de reguladoras, normalizadoras, supervi-
soras, disciplinarias, en los términos de la Ley 1314 de 2009, la
rendición de cuentas es una forma de mostrar el lado bueno de
la gestión, callando la gran cantidad de problemas que se afron-
tan hace años, sin que se hagan esfuerzos para solucionarlos.
La pérdida de confianza en las instituciones, que es notoria, es
el resultado de la repetida frustración que han experimentado
los ciudadanos. Sabemos que estas afirmaciones lastiman a
muchos funcionarios que día a día trabajan con el corazón
en el logro de los objetivos que les han encomendado, pero
sucede que los esfuerzos de los subalternos se opacan por las
conductas de sus superiores, que privilegian a los poderosos
empresarios y a los “políticos” de todo orden que intercam-
bian apoyo por favores.
Las mencionadas autoridades y los contadores públicos de-
berían recordar que hay que tener autoridad moral para poder
fungir como protectores del interés público. La adopción de
un buen gobierno, que incluya un adecuado control interno,
debe empezar por casa. La transparencia es un gran antídoto
contra los que quieren ensuciar o impedir una buena gestión.
El apoyo ciudadano es el mayor sustento que puede tener una
sociedad civilizada.
Por lo común, hay que luchar con muchos problemas. Por
eso hay que desconfiar de los que dicen que todo marcha a
las mil maravillas.
 Volver al menú
“ESTÁNDARES INTERNACIONALES EXIGEN
QUE CONTADORES AMPLÍEN SU VISIÓN DE
LAS FINANZAS”
En diálogo exclusivo con
Actualícese, Hugo Ospina,
presidente del INCP, opina
que los contadores públicos
que conozcan a fondo los
Estándares Internacionales
tendrán un amplio campo
de acción en la profesión
y podrán desarrollar
habilidades clave en el
ejercicio de sus carreras.
H
ugo Ospina, presidente del
Instituto Nacional de Contadores
Públicos –INCP–, explica que
con los Estándares Internacionales se
busca que la información sea útil y más
transparente a la hora de tomar decisio-
nes, que las mismas puedan tomarse de
una manera más informada y que se ten-
gan mejores posibilidades cuando se trate
de medirse y competir con empresas bajo
un mismo marco normativo en cualquier
parte del mundo.
“La idea es que se tengan argumentos
sólidos para manejar una empresa con
una visión internacional en sus presu-
puestos, proyecciones, tesorería, distri-
bución de dividendos, etc. Además de
mejorar la comparabilidad y la consis-
tencia”, indica Ospina.
En cuanto a los beneficios que pueden
ganar los contadores públicos con el
aprendizaje y aplicación de los Estánda-
res Internacionales, Ospina piensa que
entre los más importantes está poder ser
competitivo en un mundo globalizado en
el que la profesión también se internacio-
naliza: no ser más un tenedor de libros,
sino comenzar a dar un mayor valor
agregado a lo que se hace en el día a día
de sus funciones.
“Adicionalmente, la demanda por con-
tadores más preparados es una realidad
que beneficia a todos los actores intere-
sados en competir a la altura de lo que
exige el mercado. Los contadores que
mejor conozcan los Estándares Inter-
nacionales tienen un amplio campo de
acción en la profesión”, dice el presiden-
te del INCP.
De otro lado, vale la pena recordar que
los beneficios para los contadores públi-
cos van de la mano con un perfil pro-
fesional competitivo. Años atrás, narra
Ospina, el contador solo se preocupaba
por la información financiera histórica.
Hoy, con la entrada en vigencia de los
Estándares Internacionales, tiene que
ampliar su visión de las finanzas y pensar
de manera prospectiva, en tanto que
dichos estándares son la única base, y de
Entrevista
ahora en adelante deben conocer a fondo
estas normas.
“Ahora bien, para ser competitivos,
estos profesionales deben desarrollar
adicionalmente varias habilidades
claves tales como trabajo en equipo,
comunicaciones (otros idiomas), manejo
adecuado de herramientas tecnológi-
cas, ser proactivo, ser escéptico como
auditor y desarrollar su capacidad de
análisis, entre otras”, describe Ospina.
Desde su punto de vista, en un futuro
próximo es más importante poder aplicar
un juicio profesional sólido, pues el resto
podría ser hecho por computadores y
robots mediante el uso de inteligencia
artificial.
Finalmente, Ospina resalta que desde
la entidad que él preside, teniendo en
cuenta que uno de los principios fun-
damentales del código de ética exige
mantener y demostrar la competencia
y diligencia profesionales para prestar
un excelente servicio, el INCP, como
entidad gremial, ha sido la que más
ha invertido en la capacitación de los
contadores y en difundir los estándares
a través de publicaciones, seminarios y
diplomados.
Adicionalmente, dicha entidad ha apoya-
do al Gobierno Nacional con sus relacio-
nes y contratos con los “standard setters”
internacionales como la Fundación IFRS
e IFAC.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 53
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Indicadores de desempeño para gestión Pautas para manejo de

de control créditos de colocación
Una buena gestión de control debe apoyarse en los indicadores de
desempeño. Estos le permiten a la organización evaluar qué tan cerca
El buen manejo de su historial crediticio,
está de lograr sus objetivos estratégicos, identificar procesos a mejorar
su nivel de endeudamiento y otras pautas,
y medir el desempeño de los empleados. Antes de iniciar la evaluación
le permitirán beneficiarse de los produc-
mediante dichos indicadores, debe realizarse un diagnóstico general a
tos de colocación que ofrece el sector fi-
partir de aspectos relevantes como los siguientes: conocer el objeto so-
nanciero como son las tarjetas de crédito,
cial de la empresa, la misión y visión, los objetivos y metas de la orga-
los créditos de libre inversión, créditos
nización, la oferta de valor para el cliente, ya sea a través del producto
hipotecarios, etc. Esto le será muy útil en
o servicio otorgado; identificar el clima organizacional y la influencia
el manejo de sus finanzas. Sin embargo,
de este en la satisfacción del empleado, las herramientas con las que
antes de solicitar el producto compare
cuentan los empleados para ejecutar los planes de acción propuestos
tasas y condiciones y conozca los cargos
por la administración; además, estudiar los manuales de proceso, fun-
asociados a cada producto financiero.
ciones y tareas de los cargos relacionados con el informe de gestión a
Como cualquier empresa, los estable-
presentar; identificar la disponibilidad de recursos y proactividad de la
cimientos bancarios pueden presentar
dirección ante las necesidades de los clientes y proveedores, y revisar
mejores condiciones en unos productos
que las funciones de los empleados estén alineadas con las disposicio-
que en otros como estrategia para captar
nes del contrato de trabajo.
clientes; por ello, por más atractiva que le
parezca la publicidad, deténgase un mo-
mento a analizar estos aspectos: credibili-
dad, tasa, seguros, beneficios y calidad en
el servicio. Pero, así como usted evalúa
a la entidad financiera, esta también lo
Marco normativo de las NAI sería evalúa a usted, por tanto, tenga presente
modificado lo siguiente para acceder a mejores tasas
y beneficios en el mercado financiero:
buen manejo de su historial crediticio,
El Mincomercio presentó un proyecto de decreto que modificaría de forma
cuidado al servir de codeudor, llevar
parcial el Anexo 4 del DUR 2420 de 2015, el cual contiene el marco técni-
una contabilidad organizada, su nivel
co normativo de las Nomas de Aseguramiento de la Información –NAI–.
de endeudamiento y la refinanciación o
Así se incorporaría un anexo 4.2 que contempla el marco técnico norma-
reestructuración.
tivo denominado “Informes sobre estados financieros auditados- normas
nuevas y revisadas y modificaciones de concordancia”, cuya aplicación
será a partir del 1 de enero de 2019. La inclusión de este anexo no modifi-
caría las fechas de aplicación de otras normas del DUR.

Labores del revisor fiscal requieren planeación

Una eficiente planeación del trabajo del revisor fiscal puede medirse por el grado de
oportunidad en la ejecución de la misma. Para comenzar, el revisor debe hacer un listado
completo de todas las labores, clasificarlas como rutinarias, periódicas y ocasionales, se-
gún el caso, y programar equitativamente, dentro de los doce meses del año (entre abril
del presente y marzo del siguiente), las que no tienen una periodicidad fija. Así mismo,
debe establecer, en lo posible en una hoja electrónica columnaria, la agenda detallada de
actividades con fechas, mes a mes, lo más exactas posible, pero con tiempos ligeramente
flexibles con el fin de que los plazos establecidos para presentación de declaraciones
tributarias e informes a entidades de vigilancia y control del Estado se cumplan de ma-
nera estricta. Para finalizar, debe asegurarse de que contará con los recursos humanos,
tecnológicos y materiales para cumplir las actividades de manera adecuada y oportuna.

54 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

 Volver al menú Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

NIA 260: Riesgos del bitcoin y otras

responsabilidades en monedas virtuales
comunicación Según la normatividad nacional, el peso es
el único medio de pago legal en Colombia.
La NIA 260 explica la responsabilidad que
Por tanto, las criptomonedas, el bitcoin o
tiene el auditor de informar a los responsa-
las monedas electrónicas no son un acti-
bles del gobierno de la organización sobre
vo equivalente ni están respaldados por
hallazgos en la auditoría de los estados
el Banco de la República. En este sen-
financieros y expone los asuntos que se de-
tido, la Superintendencia Financiera
ben comunicar. La relevancia de esta NIA
advirtió sobre los riesgos asociados
y el motivo de su creación responden a la
a operaciones realizadas con dichas
importancia del desarrollo de una relación
monedas. Según la entidad, las tran-
de trabajo íntegra, en la que a través de una
sacciones con estas son seudoanóni-
comunicación eficaz el auditor pueda: ofre-
mas, tienen una alta dificultad para la
cer apoyo en el proceso de construcción de
identificación de sus beneficiarios fi-
nuevas políticas internas; obtener informa-
nales, son poco trazables por las autori-
ción importante por parte de los responsa-
dades y no están soportadas por bancos
bles del gobierno para fortalecer su labor
centrales. Así mismo, el Grupo de Acción
de auditoría; conocer el entorno de la
Financiera Internacional –GAFI– y la
entidad y los factores que pueden afectarla;
Oficina Europea de Policía, Europol,
obtener información sobre transacciones
las definen como un instrumento que
o hechos específicos; facilitar el cumpli-
podría facilitar el manejo de recursos
miento de la labor de los responsables de
provenientes de actividades ilícitas.
gobierno; y, reducir los riesgos de incorrec-
ción material en los estados financieros.

COSO: control
Inconformidad con productos interno con enfoque
financieros internacional
La Superintendencia Financiera de Colombia, a través de su Dirección El Committee of sponsoring organiza-
de Investigación y Desarrollo, emitió el 24 de marzo de 2017 el Informe tions –COSO– es un documento que
de atención de quejas a cargo de bancos y defensores del consumidor contiene las principales directivas para
financiero, en el cual se evaluó el cuarto trimestre del 2016. A pesar de la implementación, gestión y control
que los indicadores disminuyeron en relación con el trimestre anterior, en de un sistema de control interno. Así
este se evidencia que el total de quejas a cargo de las entidades vigiladas mismo, brinda herramientas para
por estos organismos públicos fue de 417.132 y, de este total, el 61% gestionar los riesgos y prever situa-
corresponde a establecimientos bancarios. ciones que puedan afectar el negocio
en marcha. Desde su creación (1992)
a la actualidad, este informe ha tenido
diferentes actualizaciones propuestas
con el fin de incorporar mejoras, adi-

La Cita
ciones y cambios a sus versiones an-
teriores. Su última versión cuenta con
5 componentes los cuales incluyen 17
principios que deben ser considerados
"El crimen organizado no respeta fronteras y es cada
por las organizaciones para una buena
vez más sofisticado. Se deben perseguir las finanzas del
gestión de control interno. Estos com-
crimen organizado y no a las personas que integran sus
ponentes son: ambiente de control,
estructuras, ese es el éxito de la lucha contra el delito".
evaluación de riesgos, actividades de
control, información y comunicación,
Juan Francisco Espinosa, director de la UIAF
y actividades de monitoreo.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 55

 Actualidad Volver al menú

AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL

CRITERIOS PARA FORJAR UNA

ESTRUCTURA DE CAPITAL
Las herramientas suministradas por la administración financiera ayudan a decidir qué
evaluar a la hora de tomar decisiones

L
o primero que se debe precisar es que una empresa
puede apalancarse a través de deuda, aportes de los
socios o de capital propio, y que la relación que exista
entre el endeudamiento y estas dos variables será la estruc-
tura de capital de la empresa. Además, se podría decir que el
éxito llega con más seguridad a una empresa que evalúe di-
ferentes posibilidades en las que entren a jugar estas formas
de apalancamiento.

Aspectos a evaluar para una óptima estructura

de capital
En finanzas, el término “estructura óptima” comprende la
relación estrecha que existe entre los costos y beneficios que
puedan ser producto de diferentes formas de apalancamiento.
Uno de los puntos que tienen en cuenta los asesores financie-
ros para medir dicha relación, son las ventajas tributarias que
pueda adquirir un empresario al tomar decisiones financieras y
las que tome sobre el apalancamiento que desea obtener.

56 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017

 Volver al menú
Los siguientes son algunos de los aspectos que se evalúan a la
hora de buscar una estructura óptima de capital:
• Los costos de financiamiento pueden ser elevados como
consecuencia de que la empresa descuide su buen nombre
ante el sector financiero; en caso de que la empresa no cum-
pla la hipótesis de negocio en marcha o tenga un mal hábito
de pago, esto puede acarrearle altas tasas de interés y condi-
ciones desfavorables o, en el peor de los casos, cerrarle las
puertas en el sector financiero.
• Tener una buena capacidad de pago y un buen hábito de
pago oportuno será clave a la hora de solicitar algún crédito,
no solo por obtener el crédito en sí, sino también porque se
pueden recibir propuestas de diferentes entidades financie-
ras y aprovechar las mejores tasas y beneficios.
• Las opciones de compra de cartera siempre son un buen
aliado para mejorar el flujo de efectivo de la organiza-
ción. Para aprovechar esto, es necesario evaluar la tasa, el
plazo y las condiciones adicionales que incluye esta nueva
financiación.
• La empresa debe buscar que en los contratos que realice con
terceros no se le restrinjan diferentes operaciones. Tener que
sujetar la actividad a las cláusulas que le impongan provee-
dores o aliados, puede ocasionar que se pierda la oportuni-
dad de aprovechar otros negocios.
• La teoría de la agencia y el problema del riesgo moral es
algo que se debe atender con mucho cuidado, puesto que
el nivel de autonomía que tenga el administrador en la em-
presa puede poner en riesgo la oferta de valor que espera
recibir el inversionista. Se han presentado casos en los que
las malas decisiones de la administración, ya sea por erro-
res o fraude, han ocasionado casos de quiebra o sanciones.
Beneficio tributario
El Gobierno ha generado el beneficio tributario de deducir
los intereses que se pagan por la adquisición de obligaciones
financieras, con el propósito de alcanzar los fines que
enunciaremos a continuación:
• Fomentar el uso de productos financieros.
• Buscar que los bancos, entidades y corporaciones
financieras sean la primera opción para que las empresas
apoyen sus actividades a través de la financiación.
• Fomentar el emprendimiento en el país.
• Obtener información de los movimientos y datos bancarios
para generar los cruces necesarios que permitan el control
de las empresas y se mitiguen la evasión y elusión fiscal.
Para las empresas, la deducción de intereses significa que el
Gobierno asumirá los gastos financieros de su deuda; este es un
Actualidad
beneficio que se debe aprovechar ya que permite que la empresa
pague menos impuestos. De igual manera, al momento de
adquirir una deuda, toda entidad debe tener en cuenta el nivel de
riesgo asociado a esta, el cual no debe superar el rango del sector.
Otro de los puntos a tener en cuenta es que el riesgo
financiero alerta a los socios sobre la continuidad de la
empresa; por ende, el rendimiento que exijan en su capital
accionario será mayor, sin contar con la percepción que se
genere para los clientes y proveedores, quienes pueden optar
por realizar sus alianzas con otras empresas que presenten un
riesgo menor.
Estructura de capital y decisiones a favor
del negocio en marcha
Al momento de tomar decisiones de apalancamiento,
diferentes teorías se inclinan a que es mejor obtener
financiación a través de obligaciones con terceros,
como entidades financieras o bancos, y, por último,
obtener apalancamiento a través del capital de los
socios. En realidad, la mejor opción se encuentra
al evaluar diferentes indicadores y variaciones que
permitan comparar las opciones y el nivel de riesgo,
para así decidir cuál es la más conveniente; por lo
general, siempre resulta bien tomar financiación a
largo plazo.
En cuanto a la financiación a través de socios, esta
siempre conjuga un nivel de riesgo para ambas
partes ya que el inversionista debe conocer las deci-
siones del administrador para evaluar si, a futuro, le
pueden generar ganancias o pérdidas a la organiza-
ción. Como se mencionó en anteriores párrafos, el
riesgo de agencia puede llevar a que el retorno que
espera el inversionista sea menor al de la expectativa
inicial. El conocimiento que el inversionista tenga
del negocio le permitirá disminuir su nivel de riesgo
en las decisiones de inversión.
En realidad, una estructura óptima de capital se
encuentra cuando los inversionistas obtienen una
oferta de valor significativa, es decir, que la utilidad
por acción –UPA– sea mayor, y cuando se aprovecha
el apalancamiento financiero sin superar los niveles
de riesgo del mercado. Pero también hay que aclarar
que todo esto varía de acuerdo con las condiciones
económicas del país y el sector en que se encuentre
ubicada la empresa. Para finalizar, no está de más
decir que apoyar la evaluación de decisiones a través
de diferentes indicadores financieros permite tomar
una decisión más acertada en todos los casos.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 57
 Actualidad
AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL
PAUTAS PARA MITIGAR EL RIESGO
DE INCORRECCIÓN MATERIAL
El auditor debe proveer una base para generar controles y planes de acción que
minimicen los riesgos
E
l auditor debe aplicar el procedi-
miento de valoración de riesgo, en
medio de su trabajo de auditoría,
para identificar y valorar los riesgos de
incorrección material tal y como lo define
la NIA 315 en su numeral 5. Por otro lado,
también debe indagar a las personas que
considere relacionadas con el proceso
a evaluar a fin de recopilar información
clave que le permita identificar anoma-
lías o diferencias entre el deber ser y la
información suministrada; aquí juega un
importante papel el compromiso de los
colaboradores de la organización en rela-
ción con el control interno.
Para detectar y valorar los riesgos de inco-
rrección material en los estados financieros
se requiere que el auditor conozca, en pri-
mera medida, cuáles son las características
que debe cumplir la información financiera
presentada en los mismos. Cabe anotar que
estas características venían inmersas en el
tratamiento contable dado con la norma-
tividad del Decreto 2649 de 1993 en el
que se detallaban principios, cualidades o
características de la información.
Características cualitativas de
la información de los estados
financieros
• Comprensibilidad: la información pre-
sentada en los estados financieros debe
ser de fácil comprensión para cualquier
usuario que requiera revisarla.
• Relevancia: todos los hechos econó-
micos importantes en una empresa
deben ser debidamente revelados en los
estados financieros y las revelaciones o
notas a estos estados financieros deben
cumplir este principio especificando los
movimientos y rubros de cada partida
de una forma precisa y completa.
58 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
• Materialidad o importancia relativa: en
muchas ocasiones el foco de contadores,
auditores y revisores fiscales son situa-
ciones que no tienen gran relevancia y lo
realmente importante queda relegado. El
reconocimiento y presentación de los he-
chos económicos debe hacerse de acuerdo
con su importancia relativa; se dice que
un hecho económico es material cuando
desconocer su naturaleza o cuantía puede
generar impacto en la toma de decisiones.
• Fiabilidad: los estados financieros deben
reflejar fielmente la realidad económica
de la organización y los hechos económi-
cos ejecutados en la organización.
• Esencia sobre la forma: este principio,
incluido en el Decreto 2649 de 1993,
nos indica que “los recursos y hechos
económicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esencia o
realidad económica y no únicamente
en su forma legal”. Esta característica,
inmersa en los Estándares Internacio-
nales, se concentra en la evidencia de
la realidad económica de los hechos
generados en la empresa.
• Prudencia: es el grado de precaución que
se debe manejar para realizar un juicio
profesional y registrar las partidas en
la contabilidad en el momento debido,
conociendo la viabilidad de que se puedan
reconocer dichas partidas en los estados
financieros para no caer en sobreestima-
ciones o en omisión de los valores.
• Integridad: los estados financieros ha-
cen parte de un conjunto de información
a revelar y, por ende, deben contener la
revelación de todos los hechos, registros
y transacciones que se hayan realizado.
• Comparabilidad: se requiere que la
información que se revela pueda com-
pararse con otros períodos.
Volver al menú
• Oportunidad: en muchas ocasiones la
información contable se tiene, pero no
se presenta en los estados financieros de
manera oportuna; esta característica de-
fine que la información financiera debe
presentarse en el tiempo justo: cuando
se necesite para la toma oportuna de
decisiones.
¿Por qué es necesario que el
revisor fiscal documente las
evidencias encontradas?
De acuerdo con la NIA 315, la información
encontrada en la labor de auditoría debe ser
documentada para diseñar e implementar
planes de acción que sirvan para mitigar
los riesgos; a medida que se realiza la labor
de auditoría es posible que surjan otros
eventos que cambien la valoración inicial-
mente dada por el auditor, para lo cual,
conforme al párrafo 31, debe: “revisar la
valoración y modificar, en consecuencia,
los procedimientos de auditoría posteriores
que hubiera planificado”. Este trabajo de
control se convierte en una labor dinámica
que permite retroalimentar continuamente
a la administración sobre los riesgos encon-
trados y la forma de mitigarlos.
Sumado a lo anterior, debe quedar docu-
mentado, a través de papeles de trabajo, la
constancia de la forma en la que se realizan
los procesos y por qué se toman las deci-
siones de ejecutar diferentes acciones en el
desarrollo de los mismos. También se deben
documentar todos los aspectos relevantes
del diagnóstico inicial de la empresa: sus
fortalezas, amenazas, debilidades y oportu-
nidades, los riesgos a los que se ve expuesta,
la relación de la información encontrada
como incorrección material, sea fuente de
error o fraude, para recomendar cambios y
nuevos procesos que ayuden a los directivos
a implementar mejores controles.
Volver al menú Actualidad

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 59

 Actualidad
AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL
NIA 200: OBJETIVOS, NATURALEZA Y ALCANCE
DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Responsabilidades del auditor independiente al realizar auditorías de estados financieros
según lineamientos de las NIA
L
a NIA 200 se crea con el objetivo de brindar las he-
rramientas para que el auditor, en medio del ejercicio
de su labor, aumente el grado de confianza para los
usuarios de la información. Esta confianza se obtiene por
medio de la opinión emitida en los informes del auditor, en
los que se alojan datos importantes sobre la fiabilidad de la
información encontrada en los estados financieros; dicha
información describe si estos cumplen o no con los nuevos
marcos técnicos normativos de información financiera y si
responden a los principios contables.
En el proceso de auditoría se debe recopilar información y
documentar el proceso a través de evidencias que permitan
soportar la opinión del auditor. Con tal fin, se requiere que
este tenga una seguridad razonable (entiéndase esta última
como un grado de seguridad alto más no absoluto) para
60 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
Volver al menú
soportar esta opinión y que esta sea más convincente hacia
los administradores y los responsables de gobierno, ya
que la idea es que se pueda minimizar el riesgo de dar una
opinión inadecuada.
En esta NIA cobran relevancia los aspectos relacionados en
la NIA 320 que se refieren a que el auditor debe tener sumo
cuidado en la determinación de la materialidad o importan-
cia relativa de los hechos económicos y transacciones de
la entidad, así como en la evaluación de las incorrecciones
identificadas en los estados financieros, ya que el auditor
debe evidenciar su criterio profesional considerando si
estos hechos son materiales o no, y evaluar si estos influ-
yen en las decisiones económicas que puedan tomar los
diferentes usuarios de la información.
 Volver al menú
Cabe anotar que la opinión y el cumplimiento de los
objetivos de la auditoría no aseguran la eficiencia
de la gestión de la administración a futuro, puesto
que, a través de sus informes, el auditor realiza
recomendaciones y hallazgos a la información o
a los procesos de la entidad, pero recae sobre la
administración la debida mitigación de riesgos y la
prevención de los mismos, como también el buen
desempeño de las operaciones de la empresa y la
veracidad de la información suministrada en los estados
financieros.
Ética relativa a la auditoría de información
financiera
Uno de los aspectos más importantes con relación a la
ética profesional del auditor es su grado de independencia
respecto a la labor a realizar: la consecución de dicha
característica supone que el auditor no se debe ver
influenciado por la dirección de la organización, ni por
los responsables de gobierno, al momento de emitir una
opinión, evitando así cualquier conflicto de intereses que
pueda comprometer la confianza y credibilidad implícitas
en su labor.
También se considera importante que el auditor
mantenga una actitud de escepticismo profesional y
concentre especial atención en la información que genere
cuestionamientos sobre la fiabilidad de los documentos,
condiciones que puedan indicar un posible fraude,
información de evidencias de auditoría que contradigan
otra evidencia obtenida con anterioridad, entre otras
situaciones que le generen sospecha o llamen su atención.
De acuerdo con lo anterior, se puede decir que el
auditor, conservando su independencia y escepticismo
profesional, está sujeto a los requerimientos de ética
aplicables en la auditoría los cuales están contenidos en
el código de ética emitido por la IFAC.
Principios del auditor
Los siguientes son algunos de los principios fundamenta-
les que debe cumplir el auditor:
• Integridad
• Objetividad
• Confidencialidad
• Diligencia profesional y competencia
• Buen comportamiento
Actualidad
Evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría es el soporte más importante que
tiene el auditor para argumentar su opinión y la informa-
ción que este suministra en sus informes; esta evidencia es
susceptible de acumularse a través de todo el tiempo que
dure la auditoría y puede compararse entre sí para iden-
tificar inconsistencias y diferencias producto de errores,
omisiones o fraude.
El auditor puede hacer uso de la información incluida
en auditorías anteriores siempre y cuando considere que
se han producido cambios que puedan afectar diferentes
rubros o hechos económicos que deban ser revelados
en la auditoría actual; también puede utilizar fuentes
internas o externas sobre información que se relacione
con la entidad para esclarecer situaciones puntuales que
se presenten y así documentar la auditoría de una forma
más precisa.
Al mismo tiempo, hace parte de la evidencia de auditoría
la insuficiencia en la información recibida o la limitación
por parte de la dirección, al crear restricciones o generar
demoras, al momento de suministrar la información que el
auditor requiera.
En esta NIA cobran relevancia
los aspectos relacionados en
la NIA 320 que se refieren a
que el auditor debe tener sumo
cuidado en la determinación
de la materialidad o
importancia relativa
Cumplimiento de objetivos
El auditor debe entender completamente los requisitos de
las NIA, revisar los conceptos expuestos en estas y, a menos
que no sea relevante algún requerimiento de las NIA en una
situación puntual a tratar, puede juzgar necesario si utiliza o
no otro procedimiento de auditoría alternativo para llevar a
cabo el objetivo.
Para finalizar, según su criterio profesional, el auditor puede
determinar si con la evidencia obtenida puede cumplir los
objetivos globales de la auditoría o documentar, en caso de
que haya sido imposible cumplir con uno de ellos debido
a que no ha sido alcanzado, y si esto le imposibilita o no el
cumplimiento de los objetivos globales.
ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 61
Consultorio en línea
Publicidad engañosa
¿Si al interior de un producto aparece una tira de
papel en la que se anuncia que el comprador es
ganador de un producto x, pero, al momento de
reclamar, la empresa no responde, esto sería publi-
cidad engañosa?
R/ Hay que tener cuidado al hablar de publicidad
engañosa, a continuación, se expondrán algunos
ejemplos de esta:
La publicidad dice: “tómese este sorbete antes de
cada comida y usted va a bajar de peso”, pero no tiene
ningún componente quemador de grasa; este es un
producto engañoso.
“Aplíquese esta crema y parecerá un bebé” y resulta
que no está demostrado ante el INVIMA que el pro-
ducto reduzca las arrugas, entonces es una publici-
dad engañosa.
Ahora, en lo referente a reclamar productos, premios,
ofertas, etc., por lo general las empresas se “curan en
salud” para evitar cualquier conflicto cuando hacen
la publicidad, pues acostumbran a decir en la parte de
abajo, en letra muy chiquita, cuántas unidades van a
regalar, o en su defecto, hasta qué fecha va a llegar di-
cha promoción; por ejemplo: hasta agotar existencias
o hasta el 20 de noviembre. En estos casos no estaría-
mos frente a una publicidad engañosa.
Finalmente, la Ley 1480 de 2011 estipula el derecho
de los consumidores a recibir protección contra la
publicidad engañosa, definiéndola como aquella cuyo
mensaje no corresponde a la realidad o es insuficiente,
induciendo a error, engaño o confusión.
62 ACTUALÍCESE // Agosto de 2017
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Marco normativo en procesos
de liquidación
¿Qué marco normativo deben aplicar las empresas que
iniciaron procesos de liquidación en 2016 y 2017?
Cuando una empresa entra en proceso de liqui-
R/ dación es posible que sus activos de largo plazo
empiecen a perder valor. Los siguientes ejemplos
plantean escenarios posibles en relación con lo anterior:
• La venta de propiedad planta y equipo, que al mo-
mento de la venta fue valorada en el mercado por
debajo del importe en libros y, por lo tanto, genera un
deterioro.
• La cancelación de contratos con terceros, los cuales
le producen un pasivo a la entidad por concepto de
indemnizaciones y cláusulas penales.
• Liquidaciones de personal por las que se generen
otros pasivos. El efecto de estas situaciones es una
disminución del patrimonio.
En cuanto al marco normativo que deben aplicar las em-
presas en período de liquidación, las cuales no cumplan
con la hipótesis de negocio en marcha, el Decreto 2101
de 2016 establece las normas de información financiera
que deben seguir. Sobre este tema, vale la pena aclarar
que el decreto en mención entra en vigencia para los pro-
cesos que inicien después del 1 enero de 2018 y que las
empresas en proceso de liquidación en el 2016 y 2017
deben seguir utilizando el marco normativo anterior, con
el fin de no generar traumatismos. Por otro lado, estas
deben basarse específicamente en los artículos 111 y
112 del Decreto 2649 de 1993, los cuales señalan que
las entidades en proceso de liquidación deben aplicar las
mismas normas de información financiera, salvo en la
medición de activos y pasivos que se miden al valor neto
de realización.
 Volver al menú Consultorio en línea

Proceso para constitución de SAS

¿Qué procesos se deben realizar ante la DIAN al
constituirse una SAS?
R/ Al momento de constituir una empresa, es necesario
realizar una serie de trámites de tipo tributario. Para
el efecto, se debe ingresar al portal de la DIAN, escoger la
opción del RUT con el fin de hacer un prediligenciamiento
de este documento para una persona jurídica. Al momento
de imprimirlo aparecerá la leyenda “para trámite en cáma-
ra”. Luego, es necesario dirigirse a la cámara de comercio
para la obtención del registro mercantil, siendo necesario
entregar dicho RUT (que no es el formalizado, sino uno
previo). Posteriormente, la cámara de comercio establece
contacto con la DIAN, para que esta última le asigne al con-
tribuyente el NIT y de esta forma quede formalizada la ins-
cripción en el RUT. Según lo dispuesto en el artículo 555-1
del ET, una vez se haya asignado la matrícula mercantil, las
cámaras de comercio deben solicitar a la DIAN la expedi-
ción del NIT, dentro de los dos días calendario siguientes.
Así mismo, las cámaras de comercio deben atender lo
dispuesto en la Resolución 52 de junio 21 de 2016 mediante
la cual se regula la inscripción del RUT y su actualización
a través de dichas entidades. Después, es necesario obtener
el instrumento de firma electrónica –IFE–siguiendo los
pasos contemplados en la Resolución 000070 de noviem-
bre 3 de 2016. Para ello, es necesario adelantar el proceso
de forma presencial ante las instalaciones de la DIAN. El
siguiente paso es solicitar la autorización de numeración de
facturación, según lo estipulado en la Resolución 000055
de julio 14 de 2016. Este proceso debe adelantarse de forma
virtual y requirere que se abra una cuenta bancaria con
anterioridad, independiente de que el Decreto 589 de 2016
haya autorizado la eliminación de este último requisito en el
trámite del RUT.

Ganancia ocasional por utilidad de fiducia mercantil

¿La utilidad recibida como fideicomitente de una fiducia los beneficiarios en el mismo año gravable en que se cau-
mercantil de un proyecto de apartamentos con beneficiarios saban en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819
de área, puede tratarse como ganancia ocasional? de 2016, dicho numeral establece que deben incluirse en
las declaraciones los ingresos, costos y gastos devengados
R/ Cuando se hayan realizado aportes a un fideicomiso,
el cual es administrado por una sociedad fiduciaria,
en el mismo año gravable en que
sean devengados por el patrimonio
las disposiciones legales aplicables a los fideicomitentes autónomo.
están mencionadas en el artículo 102 del ET, modificado
por el artículo 59 de la Ley de reforma tributaria1819 de Por ejemplo, si un aportante de
2016, el cual cambió el numeral segundo del artículo en un patrimonio autónomo aportó
mención y le adicionó un parágrafo. bienes raíces que adquirió
tributariamente hace más
Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102 del ET, de dos años y el patrimo-
los ingresos que se originen en los contratos de fiducia mer- nio autónomo al venderlo
cantil deben causarse cuando se produzca el incremento en genera utilidad, entonces
el patrimonio del fideicomiso o cuando genere el incremen- el aportante la registraría
to en el patrimonio del cedente, si se trata de cesiones de en la zona de ganancia
derechos sobre dichos contratos. Lo anterior debe realizarse ocasional, pero si el
sin perjuicio de que al final de cada ejercicio gravable se bien raíz no había sido
haga la liquidación de los resultados obtenidos por el fidei- poseído por más de dos
comiso y por cada beneficiario. años al momento en que
el patrimonio autónomo
Ahora bien, la versión del numeral 2 del artículo sujeto a lo vendió entonces se le
análisis, antes de la reforma tributaria estructural, indicaba generaría al aportante
que las utilidades o pérdidas que se generaban en los fidei- una renta ordinaria.
comisos debían incluirse en las declaraciones de renta de

ACTUALÍCESE // Agosto de 2017 63

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Agosto 2017
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los Nuevos Marcos Normativos Contables OBLIGACIÓN DE DEJAR EVIDENCIA DOCUMENTAL o
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Duración: 90 horas Disponible: en Línea
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inmediatos que establece la reforma tributaria estructural en Internacionales
materia de impuestos, procedimientos y los asociados con las
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procedimientos a realizar en cada uno de los casos.
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estructural comenzaron a regir desde el 1 de enero de 2017, relaciones de trabajo
dicha situación implica que el profesional de la contaduría
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