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FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA

SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES


ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN VENEZUELA

JORNADA NACIONAL DE DIVULGACIÓN


TRANSICIÓN A VEN-NIF-PYME

CASO DE ESTUDIO: EMPRESA EJEMPLO

La empresa EJEMPLO, C.A. debe preparar sus estados financieros con base en VEN-NIF-
PYME para el ejercicio financiero que finaliza el 31 de diciembre de 2011, para tal fin identifica
como fecha de transición el 01 de enero de 2010, es decir el inicio del primer periodo
comparativo que va a presentar junto con el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.

Su estado de situación financiera de apertura serían los saldos iniciales al 01 de enero de


2010, para lo cual toma los saldos finales del 31 de diciembre de 2009.

Luego de analizar las políticas de contabilidad existentes, identificar las diferencias con las
políticas según VEN-NIF-PYME y procede a realizar los ajustes correspondientes a los saldos
del 31 de diciembre de 2009 y los ajustes correspondientes a los movimientos de las cuentas
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010, es decir ajustar el estado de situación financiera
de apertura y los movimientos del periodo de transición.

Partiremos del supuesto que la empresa aplicó la DPC-10 y los saldos del 31 de diciembre de
2009 y del 31 de diciembre de 2010 se presentan a valores constantes del 31 de diciembre de
2010.

HOJA DE TRABAJO PARA LOS


AJUSTE AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
(31 de diciembre de 2009)

CÓDIGO S/DPC AJUSTE S/VEN-NIF


2009 2009 2009
111-EFECTIVO Y EQUIVALENTES 257.332
113-CUENTAS POR COBRAR 5.974.093
115-INVENTARIOS 6.756.561
119-OTROS ACTIVOS NO FINANCIERO 970.901
122-OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 12.545.906
125-INVERSIONES EN RELACIONADAS 24.755.599
126-ACTIVO INTANGIBLE 85.081
128-PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS 14.031.266
129-OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 13.957
211-OBLIGACIONES BANCARIAS (13.446.874)
213-CUENTAS POR PAGAR (5.823.381)
219-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS (454.676)
221-OBLIGACIONES BANCARIAS L/P
223-CUENTAS POR PAGAR (5.861.875)
228-PROVISIONES (3.037.755)
229-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS (6.795)
31-CAPITAL SOCIAL (10.050.980)
32-RESERVAS (16.793.912)
331-RESULTADOS ACUMULADOS (9.914.448)

TOTAL 0
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HOJA DE TRABAJO PARA LOS


AJUSTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO DE TRANSICIÓN
(31 de diciembre de 2010)

CÓDIGO S/DPC AJUSTE AJUSTE S/VEN-NIF


2010 2009 2010 2010
111-EFECTIVO Y EQUIVALENTES 3.225.042
113-CUENTAS POR COBRAR 8.856.692
115-INVENTARIOS 8.792.178
119-OTROS ACTIVOS NO FINANCIERO 699.272
122-OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 15.978.446
125-INVERSIONES EN RELACIONADAS 17.705.893
126-ACTIVO INTANGIBLE 122.052
128-PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS 16.232.819
129-OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 2.715.129
211-OBLIGACIONES BANCARIAS (6.164.249)
213-CUENTAS POR PAGAR (24.686.991)
219-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS (222.516)
223-CUENTAS POR PAGAR (1.030.000)
228-PROVISIONES (1.850.352)
229-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS (2.461.588)
31-CAPITAL SOCIAL (10.050.980)
32-RESERVAS (17.915.675)
331-RESULTADOS ACUMULADOS (5.441.094)
411-INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS (84.743.862)
421-OTROS INGRESOS (421.541)
423-INGRESOS FINANCIEROS (3.609.211)
511-COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA 64.009.693
512-GASTOS GENERALES 6.586.615
514-PROVISIONES (352.358)
517-GASTOS DE PERSONAL 3.987.539
518-DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 1.872.404
521-OTROS GASTOS 30.404
523-GASTOS FINANCIEROS 6.370.406
531-GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1.765.833
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HOJA DE TRABAJO PARA LA CONCILIACIÓN DEL RESULTADO


(31 de diciembre de 2010)

411-INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS (84.743.862)
421-OTROS INGRESOS (421.541)
423-INGRESOS FINANCIEROS (3.609.211)
511-COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA 64.009.693
512-GASTOS GENERALES 6.586.615
514-PROVISIONES (352.358)
517-GASTOS DE PERSONAL 3.987.539
518-DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 1.872.404
521-OTROS GASTOS 30.404
523-GASTOS FINANCIEROS 6.370.406
531-GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1.765.833
RESULTADO DEL EJERCICIO (4.504.078)

HOJA DE TRABAJO PARA LA CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO


(31 de diciembre de 2010)

111-EFECTIVO Y EQUIVALENTES 3.225.042


113-CUENTAS POR COBRAR 8.856.692
115-INVENTARIOS 8.792.178
119-OTROS ACTIVOS NO FINANCIERO 699.272
122-OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 15.978.446
125-INVERSIONES EN RELACIONADAS 17.705.893
126-ACTIVO INTANGIBLE 122.052
128-PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS 16.232.819
129-OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 2.715.129
211-OBLIGACIONES BANCARIAS (6.164.249)
213-CUENTAS POR PAGAR (24.686.991)
219-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS (222.516)
223-CUENTAS POR PAGAR (1.030.000)
228-PROVISIONES (1.850.352)
229-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS (2.461.588)
31-CAPITAL SOCIAL (10.050.980)
32-RESERVAS (17.915.675)
331-RESULTADOS ACUMULADOS (5.441.094)
Utilidad del ejercicio (4.504.078)
0

Información para los ajuste


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El movimiento de la cuenta 129: “Otros activos NO Financieros” es el siguiente:

SALDO SALDO
2009 DEBE HABER 2010
Gastos de organización 5.000 2.500 2.500
Terrenos no utilizados 8.957 3.256 12.213
Fábrica adquirida 1.653.767 1.653.767
Costos de construcción en Proceso 1.046.649 1.046.649
OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 13.957 2.703.672 2.500 2.715.129

1.- Los gastos de organización se amortizan en cinco años, siendo 2010 y 2011 el cuarto y
quinto año.
2.- El terreno sin utilizar y el terreno y la fábrica adquirida corresponde a una nueva planta
cuya construcción inició en el año 2010 y se espera terminar para el año 2011.

3- Los costos de construcción en proceso corresponden a un contrato donde la entidad se


compromete a construir un activo para un tercero. La contabilización de los resultados del
contrato de construcción se realiza mediante el método de contrato terminado, descrito en
la DPC-13. El Contrato se firmo a precio fijo en UM 9.000.000. Los datos relativos a los
costo del contrato de construcción son los siguientes:
Costos
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014
Incurridos 1.046.649 2.456.869 3.862.574 4.582.362 5.652.894
Para Terminar 4.582.695 3.256.894 1.969.521 1.287.926 0
Totales Esperados 5.629.344 5.713.763 5.832.095 5.870.288 5.652.894

4.- En la cuenta 126:“Activo intangible” se han registrado desembolsos por gastos de


investigación y desarrollo.
5.- En la cuenta 211: “Obligaciones bancarias (corto plazo) está incluido un préstamo bancario
por 2.000.000 UM, sobre la cual se pagó una comisión de 75.000 UM, cuya tabla de
amortización presentada por la entidad financiera es la siguiente, la cual se está utilizando
para su contabilización.

Intereses Pago Amortización Pendiente


2.000.000
2009 240.000 486.451 246.451 1.753.549
2010 210.426 486.451 276.025 1.477.524
2011 177.303 486.451 309.148 1.168.376
2012 140.205 486.451 346.246 822.130
2013 98.656 486.451 387.795 434.334
2014 52.120 486.455 434.335 (0)
918.710 2.918.710 2.000.000