DERECHO TRIBUTARIO

DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo a nuestros

padres, por ser nuestros guías en el
largo camino que nos ha tocado
recorrer para el desarrollo de nuestra
carrera profesional, por el esfuerzo,
dedicación y comprensión que
siempre nos demuestran, por los
consejos que nos brindan para una
buena formación profesional y
humana induciéndonos a ser
personas de bien.

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INTRODUCCIÓN

Este presente trabajo lo realizamos con el propósito de conocer más a fondo

sobre el tema de la Extinción de la obligación tributaria, (la contestación, la
condonación y la consolidación). Para lo cual se ha seleccionado datos
informativos con carácter sintético, y de manera coherente.

Esperando que el trabajo presentado a continuación sea de su acogido agrado

todo ello con la finalidad de contribuir al mejoramiento de calidad de
aprendizaje de cada una de nuestra persona.

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INDICE:

DEDICATORIA ........................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 2
Capítulo Primero ................................................................................................................... 4
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ....................................................... 4
CONCEPTO: .................................................................................................................. 4
MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............................................ 4
Capítulo segundo ................................................................................................................... 5
COMPENSACIÓN............................................................................................................. 5
ETIMOLOGIA: ............................................................................................................... 5
CONCEPTO: .................................................................................................................. 5
REQUISITOS DE LA COMPENSACIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO: ............. 5
FORMAS DE LA COMPENSACIÓN: ............................................................................ 6
LA COMPENSACIÓN AUTOMÁTICA: ..................................................................... 6
LA COMPENSACIÓN DE OFICIO: ........................................................................... 6
LA COMPENSACIÓN DE PARTE: ............................................................................ 6
Capítulo Tercero .................................................................................................................... 7
CONDONACIÓN ............................................................................................................... 7
Capítulo Cuarto...................................................................................................................... 8
CONSOLIDACION............................................................................................................ 8
DEFINICION. ................................................................................................................. 8
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. ........................................................... 8
CUÁLES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. ...................... 9
PROCEDIMIENTO PARA LA CONSOLIDACIÓN. ..................................................... 9
ALGUNAS ELIMINACIONES COMUNES. .................................................................. 9
BIBLIOGRAFIA: ........................................................................................................................ 11

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Capítulo Primero

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CONCEPTO:
La extinción se define como el término de la relación jurídica establecida entre
el deudor tributario y el acreedor tributario, producida por algún medio de
extinción que se ha señalado en la ley, siendo el medio tradicional el pago y
por excepción la compensación, la condonación, la consolidación, resolución
de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa, permitiendo el artículo 27° del código tributario.
El cual regula los supuestos de extinción, que mediante leyes especiales se
establezcan otros medios de extinción de la obligación tributaria.

.
En el artículo 27 de nuestro Código Tributario se habla de manera genérica
de los medios para poner fin a la obligación tributaria.

MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria existen diversas maneras de extinguir de la obligación

tributaria, para efectos de estos estudios o aquellas formas aceptadas por
nuestra codificación.

Entre las formas aceptadas por el art. 27 del T.U.O. del Código Tributario
tenemos, en primer lugar y esto se considera al pago medio de
extinción de la obligación tributaria por excelencia, luego a la compensación,
la condonación y la consolidación.

Desarrollados con amplitud como medios de extinción de deudas tributarias

en los artículos 28° y 42°. Asimismo regula como medio de extinción de la
obligación tributaria a la Resolución de la Administración Tributaria. Sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, se ha añadido a otros
medios que se establecen por leyes especiales, dejando abierta la posibilidad
de otras formas de extinción. En el texto del artículo se hace referencia a las
deudas tributarias en este caso se entiende, el tributo y los intereses.

Por ejemplo: la causal del caso fortuito o fuerza mayor o el estado no

extinguieran obligación tributaria alguna salvo, caso poco probable que alguna
ley especial lo establezca expresamente.

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Capítulo segundo

COMPENSACIÓN

ETIMOLOGIA:

La compensación, Proviene del latín que significa “compensatio”, traducido al

léxico la lengua española significa compensar que nos ofrece la idea de
contrapesar en una balanza los efectos de dos causas opuestos con el fin de
igualarlas.

CONCEPTO:

La compensación, es el modo de extinción de la obligación cuando los sujetos

de la obligación tributaria resulta a la vez deudor y acreedor total o parcial,
una de otra, respecto de los créditos o débitos del que son titulares a los que
se extinguen recíprocamente.
En el artículo 40° del código tributario.

La deuda tributaria y el crédito tributario entre sí o ambas deben ser líquidos,

exigibles y de prestaciones fungibles en los términos de cobranza coactiva en
el Artículo 115°.

REQUISITOS DE LA COMPENSACIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO:

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos

por tributos, sanciones e intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente siempre que:

1. Esas deudas y créditos coexisten a la fecha de compensación y no se

encuentren prescritos es decir correspondan a periodos no prescritos.
2. Se trata de un mismo tributo

3. Que el crédito y la deuda sean administrados por el mismo órgano

administrador.

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4. La recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Ejemplo: si por el contribuyente tiene un crédito por haber hecho pago en

exceso en el impuesto a la renta que administra SUNAT, y a su vez tiene
deuda pendiente por impuesto predial administrado por el gobierno Local, no
podrá compensarlo, ya que estamos ante Administración Tributaria
diferentes.

FORMAS DE LA COMPENSACIÓN:

De acuerdo al artículo 40° del código tributario de la norma.

LA COMPENSACIÓN AUTOMÁTICA:

En el artículo 88° del código tributario se menciona

La compensación de la automática, procede únicamente en los casos
establecidos en la ley. Requiere ser declarada por la Administración Tributaria
para surtir efectos cancelatorios impuesto a la renta.

LA COMPENSACIÓN DE OFICIO:

La compensación de oficio, procede cuando como consecuencia de los actos

de verificación o fiscalización la Administración Tributaria determina la deuda
tributaria y la existencia de créditos a que se refiere en el artículo 40°, o de
acuerdo a la información o base de datos sobre declaraciones y pagos se
detecta un pago indebido o en exceso y exista deuda tributaria pendiente de
pago.

LA COMPENSACIÓN DE PARTE:

La compensación de parte, es cuando es solicitada por deudor tributario, y

reconocida por deudor tributario, y reconocida por la Administración Tributaria
previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales.

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Capítulo Tercero

CONDONACIÓN

Etimológicamente la palabra condonación proviene del latín Condonatio que

quiere decir donar o regalar son reservas o gratificar a alguien por algo, en
ese sentido hacemos nuestro análisis de este término en nuestro código
tributario, en el libro I del título III del capítulo III donde encontramos el Artículo
41.- Condonación en donde se expresa lo siguiente: La deuda tributaria sólo
podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, los gobiernos locales podrán condonar, con carácter
general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de las contribuciones y tasas dicha condonación
también podrá alcanzar al tributo.
Entonces analizando el tema de la condonación podemos decir que está
regulado por el artículo 41 de Código Tributario, sevillano (2014) afirma. “Dado
que las obligaciones tributarias surgen por mandato de la ley y tienen su origen
en ella, no es posible que las administraciones tributarias puedan perdonar las
deudas pendientes de pago. Una vez que nace la obligación tributaria, la
administración está obligada a cobrarla y queda fuera de su alcance la opción
de perdonar su cobro” (p.206).
Así lo reconoce el Código tributario peruano cuando señala que la deuda
tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley; lo
cual debe entenderse en el sentido que, como no solo las leyes formales crean
los tributos, se refiere, entonces, a cualquier norma por la cual según la
constitución se puedan crear tributos.
La norma no es tan estricta cuando se trata de la condonación de intereses o
sanciones que se hubieren generado; pues, tratándose de gobiernos locales,
se señala que ellos pueden conceder lo que se conoce como “amnistía
tributaria”.
En ese sentido el artículo 40 señala: “Excepcionalmente, los gobiernos locales
podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren” entonces al respecto podemos
entender que son los impuestos creados por el gobierno central que favorece
a los gobiernos locales, a esto podemos sumar lo siguiente que, tratándose
de las contribuciones y tasas municipales que podríamos sostener que tiene
potestad tributaria, tal condonación puede alcanzar al tributo. Esta última parte
no hace sino confirmar lo que en el primer párrafo, con una buena lectura, se
desprende y es que solo el titular del poder tributario puede condonar tributo

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Capítulo Cuarto
CONSOLIDACION.
DEFINICION.

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la

obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. La
Consolidación en materia civil Cuando se reúnen en una misma persona las
calidades contradictorias de acreedor y de deudor, la obligación se extingue,
pues nadie puede ser acreedor o deudor de sí mismo. uno de los sujetos de
la relación obligacional, "esta no puede subsistir, por ello, el artículo 1300 del
CC establece que' (La consolidación puede producirse respecto de toda la
obligación o de parte de ella).La Consolidación en materia tributaria también
señala el Código tributario a la consolidación como un medio de extinción de
la obligación tributaria, esto es que, en aquellos supuestos en que la calidad
de deudor y acreedor tributario se confunden, esto es, el acreedor se convierte
a su vez en deudor de la misma obligación, como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. El primer Código
tributario trató la consolidación en el artículo (habrá extinción por
consolidación cuando el sujeto activo de la obligación tributaria llegare a
convertirse en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
los bienes o derechos sujetos al tributo). Los siguientes Códigos tributarios
han regulado esta forma de extinción de la obligación tributaria en el artículo
42, en el fondo con conceptos similares al vigente. -s interesante comentar
que en el artículo 53, se señala que habrá extinción por conclusión cuando el
sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la transmisión
de los bienes o derechos sujetos al tributo, quedare colocado en la situación
de deudor. Por su parte en el CT - CIAT en su artículo 32 en el cual se
señalan las formas de extinción de la obligación tributaria8 no contempla la
condonación o conclusión como un medio de extinción de la obligación
tributaria. La acción de la administración tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro 4 años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez
(10) años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación

financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio,
así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados
o dominados, como si fuesen los de un solo ente económico.

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Entendiendo por ente subordinado o dominado aquel que según el artículo

261 del Código de comercio se encuentre dentro de los siguientes casos:
Cuando más del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por
intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.
CUÁLES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Se entiende por éstos los que conforman los denominados estados

financieros básicos establecidos en el artículo 22 del Decreto 2649 de 1993,
pero referidos a un ente matriz o controlante y sus subordinadas o
controladas, estos son:
Balance general consolidado, Estado de resultados consolidado, Estado de
cambios en el patrimonio consolidado, Estado de cambios en la situación
financiera consolidado, y Estado de flujos de efectivo consolidado.
PROCEDIMIENTO PARA LA CONSOLIDACIÓN.

Para preparar estados financieros consolidados, de acuerdo a lo establecido

en la circular N°002 de 1998 de la Superintendencia de Valores, los emisores
de valores sometidos al control exclusivo de la Superintendencia de
Valores deben seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinar cuál es la matriz y cuáles las compañías subordinadas.
b) Obtener los estados financieros de la matriz y de las compañías a
consolidar.
c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las
compañías a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se
deben efectuar los ajustes correspondientes al consolidado.
d) Si existen compañías subordinadas en el exterior, sus estados
financieros deben convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el
proceso de consolidación. Y se deben expresar de acuerdo con las normas
de contabilidad aplicadas en Colombia.
e) Comprobar que los saldos recíprocos entre compañías coincidan.
Si no coinciden preparar los ajustes correspondientes.
ALGUNAS ELIMINACIONES COMUNES.

Según la circular N°002 de 1998 de la Superintendencia de Valores

entre algunas eliminaciones que se realizan en la consolidación de Estados
Financieros se encuentran:
a) La inversión en acciones debe ser eliminada contra el patrimonio de la
subordinada.

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b) Las ventas de mercancía, el costo de ventas, los gastos y los

dividendos entre las compañías consolidadas.
c) La utilidad o pérdida en la venta de activos fijos entre compañías
consolidadas.
d) Los saldos por cobrar y por pagar que tengan entre sí las compañías a
consolidar.
e) Los ingresos y gastos que por cualquier otro concepto se hayan registrado
durante el período contable respectivo entre las entidades consolidadas.
f) Cualquiera otra transacción u operación entre las entidades a consolidar
que implique su duplicidad en el momento de presentar los estados
financieros consolidados.

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BIBLIOGRAFIA:

 https://es.scribd.com/.../Derecho-Tributario-Modos-de-extincion-de-la-obligacion-
trib...
 sevillano (2014), (p.206).
 página de la Sunarp.
 Alichag Honore, Derecho Tributario.
 Folletos.

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