EL TRIBUTO

Conceptos, definiciones y alcances.

El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto llamado contribuyente al Estado y
otra entidad pública que tenga derecho a ingresarlo. Esta definición magistralmente realizada
es obra del Profesor DINO JARACH. Analizando esta definición encontramos que ―el tributo es
una prestación coactiva‖, pero esta coerción no deriva de una manifestación de voluntad de la
administración pública, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos
particulares. Esto pudo ser verdad en alguna época histórica, pero no lo es más en el estado
moderno de derecho, en el cual está sentado el principio fundamental de la legalidad de la
prestación tributaria, contenido en el al aforismo latino ―no hay tributos sin ley, donde se ve
que la fuente de la coerción es, pues, exclusivamente la ley.

El tributo es una prestación pecuniaria según DINO JARACH, por que es un objeto de relación
cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestación,
el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pública que efectivamente, por virtud
de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes están
obligados a cumplir la prestación pecuniaria.

Según el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO

FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son:

Las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de

su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines.

Analizando los conceptos de esta definición tenemos:

• Prestaciones comúnmente en dinero. Si bien es una característica de nuestra economía

monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que así suceda. Así por ejemplo,
en muchos países admiten que la Prestación tributaria sea también en especie. El hecho que la
prestación también sea en especie no altera la estructura jurídica básica del Tributo. Es
suficiente que la prestación sea ―pecuniariamente valuable‖ para que constituya un tributo,
siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de
determinado país no disponga lo contrario.

• Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coacción de la
facultad de ―compeler‖ al pago de la prestación requerida y que el Estado ejerce en virtud de
su poder de imperio llamado potestad tributaria.
• Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como
base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga
determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser
exigido ―solo a quienes tienen disponibilidad de medios económicos para efectuar el pago‖.
Por otro lado que el sistema de tributación debe estructurarse en forma tal que los que
manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participación más alta en las entradas
tributarias del Estado.

• En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un límite
formal a la coacción, así como la capacidad contributiva es un límite substancial de
―racionabilidad‖ y ―justicia‖. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo
al principio de la legalidad enunciada en el aforismo ―no hay tributos sin ley‖.

• Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es
fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para
cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas. Pero este objetivo
no puede ser el único. El tributo puede perseguir también fines extra fiscales o sea, ajenos a la
obtención de ingresos. Así vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de
desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.

CLASES DE TRIBUTO
El término Tributo alude a la prestación de dar de naturaleza pecuniaria, objeto de una relación
cuya fuente es la ley, la cual es de cargo de aquellos sujetos que realizan los supuestos descritos
por la norma como generadores de la obligación tributaria, a favor del acreedor (Estado).
Es una prestación usualmente en dinero, establecida en virtud de una ley (principio de
legalidad) que puede ser exigida coercitivamente por potestad tributaria del Estado ante el
incumplimiento de pagos y sirve para cubrir gastos de necesidades públicas.
Mediante el Tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en
proporción a su respectiva capacidad económica. Como decía Adan Smith, los gastos del
gobierno con respecto a los individuos son como los gastos de un gran campo respecto a sus
colonos, que están obligados a contribuir en la medida de sus intereses en el cultivo del predio.
Por otro lado, según el contenido de la norma II del Título Preliminar del Código Tributario
Nacional, el término genérico tributo comprende:

a) IMPUESTO:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. La característica de los impuestos es que existe
independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con su
producto. Es el tributo típico, el que representa mejor el género y su naturaleza debe buscarse
en la misma necesidad que llevó a la creación del Estado como única forma de lograr orden y
cohesión en al comunidad. Una vez creado, era lógico contribuir a su sostenimiento. Tenemos
por ejemplo, el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).

b) CONTRIBUCIÓN:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades estatales. Se caracteriza entonces por la existencia de un
beneficio que puede derivar no sólo de la realización de una obra pública sino de especiales
actividades del Estado. Tenemos por ejemplo las contribuciones a ESSALUD, ONP, SENCICO y
SENATI.
c) TASA:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por
un servicio de origen contractual. Son prestaciones obligatorias distintas a los precios y a las
tarifas.

Existe una actividad que el Estado cumple y está vinculada con el obligado al pago. Las tasas,
entre otras pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público,
como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y jardines.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el
uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo sería el pago por derecho de solicitar
partidas en una Municipalidad.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización
de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización, por ejemplo licencia para
abrir una tienda de abarrotes.