Costos y Gestión: TEORICO

CAPITULO I: LOS SISTEMAS DE INFORMACION Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Actividad Económica y las Organizaciones

Las empresas son las unidades de trabajo que llevan a cabo la actividad económica, cuyo fin es proveer los bienes y
servicios que la sociedad requiere. Por lo tanto, la empresa constituye el eje de la actividad económica: hacia ella
convergen todos los recursos materiales como inmateriales, el esfuerzo físico, humano e intelectual, y desde allí surgen
las retribuciones a los factores productivos.

Otras características de la empresa como organización son:

 Su finalidad es combinar los distintos factores productivos con la intención de alcanzar los objetivos
propuestos.
 El éxito o fracaso se mide por la eficiencia con la que se llevan a cabo las actividades.
 Presenta dos cualidades básicas:
o Riesgo: toda actividad comercial implica una inversión, por lo cual se asume un riesgo.
o Autonomía: la empresa dentro de ciertos límites, tiene independencia para la toma de decisiones.
 Las organizaciones se pueden clasificar según posean fines de lucro o no.

La organización para lograr su finalidad, se apoya en la administración. A su vez esta última, para poder cumplir con sus
funciones (planificación, organización, dirección y control) requiere de la toma de decisiones, ya que en dichas
funciones se tienen más de una alternativa de acción. A través del análisis de costos podemos cuantificar cada una de
las alternativas, lo que nos permitirá elegir entre ellas a la más conveniente (la regla de decisión será que la mejor
opción es aquella que posea el menor costo).

Sistemas de Información
Un elemento indispensable para la elección de alternativas es la Información, cuyas características son:
1. Es un conjunto de datos que comunican conocimientos.
2. Su objetivo es reducir el riesgo y la incertidumbre.
3. Se puede clasificar según su origen en interna (surge de la propia empresa) y externa (procede del contexto).
4. Cuando el conjunto de datos está organizado, estamos en presencia de un sistema de información.

Sistemas de Información Contable

Es aquel que analiza y registra la actividad empresarial (eventos económicos) en términos monetarios. La elección de un
sistema de contabilidad depende inherentemente de circunstancias específicas, pudiendo funcionar bien en una
organización pero no en otra, y el criterio principal que se utiliza para la adquisición es el enfoque de costo-beneficio.

La contabilidad es una disciplina que tiene por finalidad obtener información para la toma de decisiones, las cuales las
toman los administradores de la empresa (uso interno) y los terceros que interactúan con ellos (uso externo). La
información que proporciona la contabilidad está referida al patrimonio de una empresa en un momento dado y la
evolución del mismo a lo largo de la vida del ente.

Los sistemas de contabilidad presentan información para cuatro propósitos fundamentales, relacionados con la
elaboración de:
1. Reportes internos rutinarios para planeación y control de costos, y evaluación del desempeño del personal.
2. Reportes internos rutinarios de la rentabilidad de los productos, marcas, clientes, canales de distribución, etc.
3. Reportes internos no rutinarios para decisiones estratégicas y tácticas.
4. Reportes externos.

Específicamente, un sistema de información de costos debe cumplir con tres propósitos:

1. Proporcionar información para el costeo de servicios, productos y otros objetos de interés.
2. Brindar información para la toma de decisiones.
3. Brindar información para la planeación y el control.

Distintos tipos de Contabilidad: Administrativa, Financiera, Contabilidad de Costos.

Contabilidad Administrativa
Está enfocada hacia el futuro, mide, analiza, y presenta información que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para
alcanzar las metas de la organización. Son informes internos y se basan en el análisis costo – beneficio. No está limitada
por normas. Se ocupa de los tres primeros propósitos de los sistemas contables.

Contabilidad financiera
Está orientada hacia el pasado. Mide y registra las transacciones del negocio y proporciona estados financieros basados
en los principios de contabilidad (normas) para ser presentados frente a terceros.

Contabilidad de costos
Engloba a la contabilidad administrativa y a la financiera, ya que se elaboran informes para uso interno, pero además se
proporciona información que ayuda a cumplir con los requisitos de los informes externos. Mide analiza y presenta
información relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organización, para cumplir con dos
objetivos:
 Clásico: determinación del resultado y valuación del inventario.
 Moderno: planeamiento, control y toma de decisiones.

Esta contabilidad contribuye a la contabilidad financiera, informando acerca de los costos de ventas (que es el resultado
del Estado de Costos y que impacta a su vez en el Estado de Resultados, debajo de los ingresos por ventas). Además
brinda el costo de la EFPT y de la EFPP, lo que se registra en el Estado de Situación Patrimonial bajo el rubro Bienes de
Cambio y con el nombre de Producción Terminada y Producción en Proceso respectivamente.

Sus periodos contables son más cortos que los de la contabilidad financiera, y en los movimientos de sus cuentas
interviene un elemento ausente en la misma: las unidades físicas. Mediante dichos movimientos internos se
contabilizan los componentes del costo de producción: materiales, mano de obra, gastos de fabricación. Se propone
determinar la proporción en que cada elemento afecta al costo de cada unidad de producto, intentando minimizar
además los costos de operación.

Otras características de la contabilidad de costos son:

 Permite la formulación más frecuente y correcta de los estados contables.
 Permite el conocimiento de los costos unitarios para política de dirección (toma de decisiones).
 Contribuye a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas.
 Sirve para desarrollar el presupuesto.
 Proporciona controles (de inventario, por ejemplo).

Ventajas de la Contabilidad de Costos

1. Los registros contables reflejan constantemente los valores relacionados con las unidades en stock y el costo de
ventas, por lo que se prescinde de los conteos físicos.
2. La información, al ser suministrada en forma más frecuente, resulta oportuna y veraz. Además, al ser analítica,
se puede utilizar dicha información para realizar comparaciones entre periodos, controlando las diferencias.
3. Se desarrolla también como instrumento de control permitiendo comparaciones entre cifras históricas con
cifras reales y costos reales con costos estimados o presupuestados.
4. Al permitir calcular los costos unitarios de producción, se provee información financiera importante para
determinar cuál es el producto y las operaciones más rentables y cuáles deben ser eliminados, definir la
fijación y corrección de precios de venta y tomar las decisiones pertinentes.
5. Actualmente se aplica indistintamente a todas las actividades que tengan por finalidad la producción de bienes
y servicios.

Diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS

USUARIOS Fundamentalmente externos. De carácter interno.
Monetaria (pasada o futura) y Física (hs
UNIDAD DE MEDIDA Monetaria y homogénea.
máquina, hs hombre, etc.).
TIEMPO Información histórica Información futura y pasada.
Resoluciones técnicas contables, criterio
NORMAS DE APLICACIÓN No existen normas al respecto.
de lo devengado, partida doble.
 Elabora lo necesario para la
determinación de los costos unitarios
Elabora los cuatro estados contables de
PRODUCTO BRINDADO para fijar precios de venta, resultado,
publicación.
planeación y toma de decisiones. Se
presenta mediante un Estado de Costos.
OBLIGATORIO Es obligatorio. No es obligatorio
BRINDA INFORMACION Sintética Analítica
RELACION CON OTRAS MATERIAS Se apoya en si misma Con finanzas, estadísticas, economía.
Realiza segmentos dentro de la empresa
FORMAS DE ANALISIS Ve a la empresa como un todo.
en departamentos y áreas.

Evolución de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos tuvo sus orígenes en las empresas manufactureras con el auge de la revolución industrial,
cuando se empezó con la producción de masa. Surge para auxiliar a la contabilidad general en los problemas que se
planteaban en cuanto a la información periódica que debía presentarse. Estos problemas estaban relacionados con la
fabricación de más de un producto y la determinación de los costos de ventas y producción al final del periodo.

Entonces nace la contabilidad de costos a través de procedimientos y técnicas (costeo integral, costeo variable, etc.) que
posibilitan la acumulación y la asignación de costos para cada línea de productos, logrando con ello el conocimiento de
los costos de los diferentes productos al concluir el proceso de fabricación.

Temas de reciente aparición

1. Satisfacción al cliente: es la prioridad número uno ya que los clientes son la clave del éxito de una
organización. A mayor satisfacción, mayores ventas y a su vez mayores utilidades. Es decir que, más allá de la
ganancia, el objetivo principal de las empresas es darle satisfacción al cliente, lo cual de todas formas,
impactara en los beneficios indirectamente.
2. Factores claves para el éxito: son aquellos elementos que afectan directamente la satisfacción del cliente, el
cual exige niveles de desempeño respecto de:
a. Costo: continuamente las organizaciones están bajo presión para disminuir el costo de los productos o
servicios que venden. Se busca el mínimo costo sin disminuir la calidad.
b. Calidad: siempre debe coincidir con un estándar preestablecido, además los clientes esperan una
mejor calidad y cada vez son menos tolerantes a una mala calidad.
c. Tiempo: las organizaciones se encuentran bajo presión para terminar sus actividades con mayor
rapidez y cubrir los plazos de entrega en forma cada vez más confiable.
d. Productos y servicios innovadores: un flujo continuo de los mismos es un prerrequisito para el éxito
continuado en la mayoría de las organizaciones.
3. Análisis de la cadena de valor: incluye dos aspectos:
a. Trata a cada una de las funciones del negocio como contribuyente esencial y valioso.
b. Integra y coordina los esfuerzos de todas las funciones del negocio, además de desarrollar la
capacidad de cada función individualmente.
4. Enfoque doble interno/externo: los administradores operan en un contexto de dos tipos:
a. Interno: incluye aspectos físicos, humanos e informáticos asociados a cada una de las funciones de la
cadena de valor y con la manera en que se coordinan dichas funciones.
b. Externo: incluye a los clientes, competidores, proveedores y organismos gubernamentales.
Para el éxito en las organizaciones donde trabajan, se requiere ser agiles para responder a los
diferentes cambios que se produzcan en ambos ambientes.
5. Mejoramiento continuo: el mejoramiento continuo de los competidores crea una búsqueda interminable de
niveles más elevados de desempeño dentro de las organizaciones.

Contabilidad de gestión
Llamada también Administración estratégica de Costos, describe las acciones por las que los administradores procuran
satisfacer a los clientes al mismo tiempo que reducen y controlan continuamente los costos.

El concepto de estrategias de costos se debe vincular con las decisiones que se toman a largo plazo por la alta gerencia.
Toda empresa va a subsistir si a largo plazo mantiene o incrementa su tasa de rentabilidad:
Rentabilidad = Utilidad (Ventas – Costos) / Capital invertido (inciden los costos)
Por lo tanto, cuando se fijan estrategias en las empresas, si se quiere aumentar la rentabilidad, necesariamente la
estrategia deberá basarse en los costos.

Los costos y la cadena de valor

La cadena de valor es un conjunto de actividades creadoras de valor desde la concepción del producto hasta el
momento en que es consumido por el cliente.

Existe además el concepto de cadena de valor extendida, el cual refuerza la noción de que las partes interesadas hacia
arriba como los proveedores y hacia abajo como los clientes, son parte esencial del análisis de la cadena de valor. El
objetivo fundamental es la satisfacción del cliente, por lo tanto la contabilidad de costos se ha extendido también a los
proveedores para que trabajen en forma conjunta con la empresa, ya que los mismos tienen cierto tipo de obligaciones
con respecto a la calidad de los productos que entregan y los costos que manejan.

La estructura de la cadena obliga a comprender las actividades de importancia estratégica de una empresa y sus
complejas interrelaciones, lo cual es necesario para la implementación efectiva de estrategias de costos y diferenciación.
La contabilidad de costos es un medio básico e idóneo para ayudar a los gerentes a administrar cada una de las
funciones de la cadena de valor, las cuales son:
 Investigación y desarrollo: Ideas relacionadas con nuevos productos, servicios o procesos
 Diseño del producto: Planeación e ingeniería de productos, servicios y procesos.
 Producción: Coordinación de recursos para fabricar un producto.
 Marketing: Promoción y venta de los productos y servicios hacia los clientes (Comercialización)
 Distribución: Entrega al cliente
 Servicio al cliente: Actividades de apoyo para los clientes.
 Estrategia y administración: Abarca a todas las demás funciones de la cadena de valor. Se basa en actividades
administrativas generales.

La función de Costos en la Empresa

Dicha función utiliza el sistema de contabilidad interno e información para la toma de sus decisiones, además de que
maneja cifras físicas y debe conocer la aplicación y el funcionamiento de los sistemas de producción.

Dentro del organigrama puede ser ubicada de diferentes formas:

 Como una función de Staf. Presenta dos alternativas:
o Asesorar al más alto nivel (directorio y gerencial general) cuando lo que se tiene que reportar es
información de decisiones estratégicas.
o Asesorar a niveles más bajos, a gerencias específicas.
 Como función de staf y una función de línea. Las empresas grandes, una vez alcanzado cierto desarrollo,
contratan un equipo de especialistas profesionales, que seguirán cumpliendo las funciones de asesoramiento y
ponen dentro de la línea de producción una gerencia de costos.

El analista de costos
Es una persona que analiza los recursos utilizados y la producción obtenida. Generalmente suele existir dentro de la
empresa un sector llamado Centro de Costos que se ocupa de captar, controlar y registrar todos los flujos de costos y la
información obtenida brindarla a los usuarios interesados.

El departamento de costos está relacionado con otros departamentos:

 Producción: suministra información acerca de la producción en proceso, la terminada, la defectuosa,
desperdicios, etc.
 Compras: informa sobre las cantidades y precios normales y servicios relacionados con la materia prima que se
utiliza en la producción.
 Personal: suministra la información necesaria para calcular el costo de la mano de obra.
 Ingeniería: proporciona información referida a las cantidades estándares a utilizar en cada insumo y la
especificación de los mismos, el tiempo estándar de fabricación, los márgenes tolerables o normales de
desperdicios, especificaciones de calidad y calificación de los operarios, etc.
 CAPITULO II: TEORIA GENERAL DEL COSTO Y CONCEPTOS BASICOS.

Conceptos básicos
 Costo: Por un lado, constituye un sacrificio de recursos necesario para que a través de una serie de procesos, se
logre los resultados productivos. Son erogaciones para obtener un beneficio. Por otro lado, es considerado en
principio, como un activo y se mantiene como tal mientras conserve su capacidad de generar ingresos o evitar
gastos futuros (es decir que no ha sido aplicado todavía a la realización de ingresos, por ejemplo: la compra de
mercadería, rodados, etc.).
 Gastos: Son costos ya expirados, que ya cumplieron con su función de generar ingresos o evitar costos futuros.
 Pérdidas: Son sacrificios por los cuales no se recibe ningún tipo de compensación y sobre los cuales no se tiene
control.
 Costo de oportunidad: Es la renuncia al beneficio al optar por otra alternativa más ventajosa en lugar de
aquella. Es lo que se deja de ganar por no llevarla a cabo.

 Centro de costo: Centro de trabajo o área de actividad para la cual sea conveniente acumular costos. (por
ejemplo, los departamentos de producción son centros de costos para la manufactura: a medida que avanza el
proceso se van añadiendo costos adicionales, los cuales se acumulan allí).
 Factor de Costos: Es cualquier tipo de variable que afecte a los costos. Es decir que el costo cambiará ante
cualquier cambio en el factor.
 Límite relevante: Muestra hasta donde es valedera la relación específica entre el costo y su factor, para un
período determinado.
 Objeto de costo: Cualquier cosa para la que se desea una medición separada de costos.
 Unidad de costo: está referido a la variable de medición que se desee utilizar como unidad de medida del
objeto de costo (tantos pesos de costo por unidad, por kilo, por litro, etc.)
 Periodo de costo: lapso de tiempo que se considera para determinar los costos unitarios de producción.

Elementos componentes del costo de producción

 Materia Prima: Son los elementos líquidos, solidos o gaseosos que se someten al proceso de transformación o
que se aplican al producto sin sufrir una modificación. Puede ser:
- Materia prima directa: Elementos necesarios para la producción que se identifican en forma directa con el
objeto de costos.
- Materia prima indirecta: Aquellos elementos necesarios para la producción pero que no se identifican en
forma directa con el objeto de costos.
 Mano de obra: Es el trabajo humano empleado para obtener el producto. Puede ser:
- Mano de obra directa: Trabaja directamente en el proceso o sobre el producto.
- Mano de obra indirecta: No trabaja directamente sobre el producto pero es necesaria en la fábrica.
 Costos indirectos de fabricación (CIF): Son los costos que no son directos al producto y que están en la fábrica.

 Costo primo: Materia prima directa + Mano de obra directa

 Costos de conversión: Mano de obra directa + Gastos indirectos (CIF)

Composición del costo unitario y precio de venta

M.P. + M.O.D. + CIF + Gastos operativos + Margen

Costos primos
Costos de conversión

Costos de producción

Costo Total

Precio de venta
Empresa comercial
Compran productos terminados que no requieren ningún proceso de fabricación, se los vende en el mismo estado que
se los adquirió, siendo la existencia al final del periodo, un inventario de mercaderías que se expone en el rubro Bienes
de Cambio.

Las funciones básicas son: compras, ventas y distribución. El costo de compra resulta de la suma del precio de compra
más los gastos necesarios (fletes, seguros, etc.) y los costos de almacenamiento. El costo de ventas estará dado por la
fórmula: EI de mercadería + Compras netas de devoluciones – EF de mercadería. A esto se suman los gastos de
administración, comercialización y financiación del periodo.

Empresa industrial
Compran materia prima, la procesan junto a otros insumos y la convierten en productos terminados. En las industrias la
actividad por lo tanto es la producción, la cual genera tres costos básicos: materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación. En este caso, al final del periodo, puede que haya materias primas que no se han procesado
(la cual va en el inventario de materias primas) y materias primas que estén siendo convertidas en productos
terminados (esto se denomina producción en proceso).

Las funciones principales son: compra, producción y distribución. Los costos de compra de materias primas e insumos
son similares a los de las empresas comerciales. Los costos de producción están dados por los tres elementos del costo
mencionados. Y a esto se le suman también los gastos operativos del periodo. Sin embargo el Costo de Ventas es
calculado siguiendo el esquema que brinda el Estado de Costos:

EI. MP.
Compras
(EF MP.)
Consumo de MP
MOD devengada
GIF devengados
COSTO DE PRODUCCION
EI P en Proceso
(EF P en Proceso)
Costo de Productos Terminados
EI P Terminados
(EF P Terminados)
COSTO DE VENTAS

El costo en las industrias se calcula con el método del valor agregado, donde se va añadiendo a medida que se realiza la
producción. De esta forma al concluir un proceso, se tiene una serie de costos acumulados que se adjudican a un
producto para conformar su costo unitario de producción. El interés se centra en la acumulación de los costos y su
prorrateo.

Tipos de procesos productivos que pueden darse en la industria:

 Simple: Las materias primas son sometidas a uno o varios procesos en una secuencia.
Insumo  Proceso 1  Proceso 2  Producto terminado
 Convergente: Se arman diferentes piezas por separado para luego unirlas y conformar el producto terminado.
Insumo  Proceso 1  Proceso 2  Semiproducto A Producto Terminado
Insumo  Proceso 1  Proceso 2  Semiproducto B
 Conjunto: Se parte de la misma MP, que pasa por uno o varios procesos y luego se subdivide, obteniendo más
de un producto, para los cuales puede a su vez requerir otros procesos diferentes.
Producto Terminado A
Insumo  Proceso 1  Proceso 2
Proceso 3  Producto Terminado B

Empresa de servicios
Proporcionan servicios o productos intangibles a sus clientes, a diferencia de la empresa comercial e industrial. Su
proceso productivo denominado servucción posee algunas particularidades que también la distinguen:
  La mano de obra se lleva al lugar donde se presta el servicio.
 El proceso no se lleva a cabo en la fábrica.
 No se usa materia prima, únicamente insumos.
 El cliente está dentro de la empresa, no fuera.
 No hay stock de servicio terminado o en proceso.

Estructura orgánica del proceso de producción. Departamentalización.

Son dos las divisiones que se plantean para la estructuración de la actividad industrial:
 Funcional: es decir, donde hayan actividades de naturaleza similar. Un departamento funcional es un área de la
empresa donde se ejecutan tareas homogéneas.
 Contable: es una unidad que posibilita la acumulación de costos de una manera más habitual y especifica
(mediante centros de costos que pueden constituir departamentos o no).

Departamentos de producción y de servicios.

El departamento de producción es el que tiene a su cargo la actividad manufacturera del producto.
El departamento de servicio por otro lado, es responsable del mantenimiento, almacenamiento, personal y todo lo que
apoye a la producción, pero sin intervenir en la misma, relacionándose indirectamente con ella.

Los costos de manufactura se acumulan en las cuentas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricación; mientras que los costos del departamento de servicios se acumulan por separado y luego se asignan por
algún método a la producción.

Factores de Influencia en los Costos

1. Capacidad instalada: indica el potencial productivo de la empresa y el propio de cada departamento o centro
de costos. Es un concepto que no depende de ninguna decisión de planeamiento, sino que viene dada por la
decisión de creación del ente y sus objetivos y de la adopción de una determinada tecnología. La capacidad
genera los costos fijos de ESTRUCTURA, los cuales son de permanencia en el tiempo, salvo que aquella se
modifique mediante una inversión o desinversión.
2. Nivel de actividad: es el grado o intensidad del uso de la capacidad, ya sea planeado o real. Sí depende de una
decisión de planificación. Genera los costos fijos OPERATIVOS, los cuales serán de menor permanencia y mayor
controlabilidad.
3. Función técnica de producción: condiciona la estructura de costos, según la tecnología que se disponga.
4. Organización y programación de la producción.
5. Volumen de producción: es un factor de influencia en la determinación de los costos unitarios. Debe analizarse
también su relación con el uso de la capacidad, el nivel de ociosidad y con los costos variables.
6. Calidad de los productos o servicios finales e intermedios.
7. Eficiencia en los procesos.
8. Factores o medios a utilizar en los procesos.
9. Rendimiento de los factores.
10. Precio de los factores.
11. Filosofía de la gestión financiera: son los objetos, técnicas y mecanismos de gestión y de influencia decisiva.

Clasificación de los Costos

Fijos y variables
Se definen como tales respecto a un objeto de costos específico y según su patrón de comportamiento con respecto a
su factor de costos. Por lo tanto, debe determinarse el periodo de tiempo y considerar el límite relevante, hasta el cual
el factor de costos tendrá efectos sobre el objeto.
 Variables: Cambia en relación directa y proporcional a las modificaciones del factor de costos, esto en términos
TOTALES. En términos UNITARIOS permanece constante ante cambios en el factor de costos. Los costos
variables son controlables normalmente a corto plazo.
 Fijos: En términos TOTALES permanecen constantes dentro de un período determinado, antes cambios del
factor de costos. En términos UNITARIOS se vuelve cada vez más pequeño ante incrementos del factor de
costos. Los costos fijos son controlables normalmente a largo plazo.
  Costos mixtos (semivariables o semifijos): Están integrados por una parte fija y la otra variable. Los
semivariables empiezan de un costo fijo y luego se incrementan como un costo variable (con ordenada al
origen mayor que 0). Los semifijos, son fijos en intervalos y se van incrementando (es decir, son escalonados).

Directos e indirectos
También son definidos en base a un objeto de costo en particular, pudiendo variar la clasificación para otro objeto.
 Directos: Relacionados con el objeto de costos de manera que se le puede hacer un seguimiento
económicamente factible, es decir que con la tecnología disponible se haga posible determinar la cantidad (en
cualquier tipo de medida) que se emplea hacia el producto, siendo el costo de dicho seguimiento menor a su
beneficio (es decir, que brinde utilidad económica su realización).
 Indirectos: Costos que están relacionados con el objeto de costos pero que no se pueden verificar o hacer un
seguimiento en forma económicamente factible.

Totales y unitarios
 Totales: expresan la cantidad acumulada de costo de un lote, departamento o centro de costos.
 Unitarios: Costo total / cantidad de unidades producidas. Son costos promedio en los cuales se combinan los
costos fijos y variables, los cuales tienen diferente comportamiento según varíe el nivel de actividad, por lo que
para la toma de decisiones se aconseja usar siempre costos totales.

Erogables y no erogables
 Erogables: son aquellos que implican una salida de valores de la empresa, por lo que pueden registrarse
contablemente.
 No erogables: no implican salida de valor alguno (costos de oportunidad y depreciaciones).

Controlables y no controlables
 Controlables: son aquellos sobre los cuales una persona a determinado nivel tiene autoridad para realizarlos o
no, es decir, están sujetos de la influencia de una determinada persona de un centro de responsabilidad,
durante un periodo de tiempo (por ejemplo, los sueldos de los empleados, controlados por el gerente). Todos
los costos son controlables a uno u otro nivel de la organización.
 No controlables: aquellos sobre los cuales una persona no puede ejercer influencia a un determinado nivel.

Históricos y Predeterminados
 Históricos: cuando los costos se calculan luego de que la producción se haya llevado a cabo, se los denomina
costos históricos o resultantes. Ya se han incurrido y se conoce su monto.
 Predeterminados: son los que se calculan con anticipación a que la producción se lleve a cabo, es decir, antes
de que se inicien las actividades. Por lo tanto se imputan a la producción costos calculados previamente. Si
trabajamos con este tipo de costos, podemos hacerlo con:
o Costos estimados: son proyecciones del costo real, es decir, es aquel que se prevé que prevalezca en el
futuro. Son estimaciones empíricas, no rigurosamente científicas ni técnicas.
o Costos estándar: son aquellos que deberán cumplirse en un periodo futuro, dadas ciertas
especificaciones preestablecidas (de calidad, diseño, volúmenes, capacidad, etc.). Por lo tanto
cumplen con la función de servir como normas o patrones de medida para evaluar mediante
comparaciones con los costos reales incurridos, el desempeño de quienes dirigen las operaciones.

Costos como activos y como gastos

 Costos capitalizables: Se registran primero como activos y luego se convierten en un egreso (bienes de uso)
 Costos inventariables: Tipo específico de costo capitalizable. Son costos asociados a la compra de productos
para la reventa o para la transformación (bienes de cambio). Los costos generales de producción forman parte
de los costos inventariables y se convierten en gastos solo cuando pasan a ser costos de productos vendidos.
 Costos del periodo: Gastos del período en el cual se originaron. Se imputan directamente en el E. R.

Costos según la función en el negocio

Estos se clasifican o agrupan según el eslabón de la cadena de valor al cual pertenecen o asignan, pudiendo tener
costos de I&D, diseño, distribución, marketing, etc.
También con respecto a la función en que incurren, pueden clasificarse como: costos de producción y costos de
distribución (costos de comercialización, costos de administración y costos financieros) (se ven más adelante).
Costos de producción
 Costo de materiales directos: son los costos de adquisición de los materiales que se convierten en parte del
objeto de costo (unidades en proceso y unidades terminadas), con un seguimiento económicamente factible.
Incluye el costo de adquisición de materiales directos, fletes, impuestos sobre ventas y otros aranceles.
 Costo de mano de obra directa: constituyen compensaciones a la mano de obra de producción a la cual se le
puede hacer un seguimiento económicamente factible. (Salarios y cargas sociales)
 Costos generales de producción (CIF): Costos que se consideran como parte del objeto de costo pero no se
puede realizar un seguimiento económicamente factible. (Energía, materiales indirectos, mano de obra
indirecta, seguros, alquileres, etc.)

Costos según su relación con la toma de decisiones

 Costos diferenciales: representan la diferencia de costo entre dos alternativas de decisión.
 Costo hundido: es aquel ya incurrido que no podrá ser modificado cualquiera sea la decisión a tomar.
 Costos relevantes: son costos futuros esperados que diferirán de acuerdo a la decisión que se adopte.
 Costos irrelevantes: también son costos futuros pero que no cambiaran según la decisión que se tome (costos
hundidos, pasados, etc.).
 Costos evitables: costo ligado a una actividad, por lo que si desaparece esta, desaparece el costo. Es decir, son
erogaciones que se pueden ahorrar al no adoptar una determinada opción.
 Costos inevitables: si desaparece el producto o la actividad, el costo permanece.

Técnicas de Costeo:
Costeo integral o por absorción y Costeo Variable (ver capitulo III)

Sistemas de Costeo
Los más importantes y utilizados son:
 Sistema por órdenes: En este método la producción se selecciona. Por cada lote de producción se lleva una
hoja de costos. Se emplea para productos fabricados de acuerdo a especificaciones de los clientes, trabajos que
son específicos y diferenciados para clientes particulares.
 Sistema por procesos: Se emplea en la fabricación de productos homogéneos y de producción en masa y flujo
continuo. Se calcula el costo de una serie de operaciones, determinando luego los costos unitarios.

Método de punto alto – punto bajo

Es uno de los procedimientos que se utiliza para segregar el elemento fijo y variable de un costo mixto. Se basa en la
estimación de dichas partes fija y variable en dos diferentes niveles de actividad.

Metodología:
1. Determinar el Costo Total en los dos niveles de actividad
2. Calcular la diferencia de niveles de actividad (NA máximo – NA mínimo) y la diferencia de costos (Costo máximo
– costo mínimo).
3. Calcular la tasa de costo variable (CVunit) como: Diferencia de costos / Diferencia de niveles de actividad.
4. Determinar:
CFijoTOTAL = CT máximo – Tasa Variable x NA máximo o bien
CFijoTOTAL = CT mínimo – Tasa variable x NA mínimo.

Los costos y la contabilidad

Una empresa industrial tendrá las siguientes cuentas básicas:
 MP: Cuenta patrimonial de Activo, saldo deudor. Se debita cuando se compra.
 MOD: Cuenta de movimiento (es decir que al final queda saldada). Se debita cuanto se devenga y se acredita
por su total cuando se traslada a la producción.
 CIF: Cuenta de movimiento. Puede o no ser inventariable de acuerdo a la naturaleza del elemento.
 CIF Aplicados: Cuenta de movimiento. Se debita cuando se carga a la producción en proceso usando una tasa
predeterminada de CIF.
 Producción en proceso: cuenta de activo. Se debita cuando se efectúan los cargos a la producción y se acredita
cuando se la pasa a producción terminada. Es inventariable.
  Producción terminada: cuenta de activo. Se debita cuando se efectúa el cargo a producción terminada y se
acredita al determinar el costo de ventas. Inventariable.
 Costo de Ventas: cuenta de resultado negativo (gasto).

Flujo/Ciclo de costos
Sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, se utilizan y se convierten en
artículos terminados y vendidos.

MP
xx xx

MOD PenP PT CMV

xx xx xx xx xx xx xx

CIF
xx xx
 CAPITULO III: COSTEO VARIABLE

El costeo de inventarios en empresas industriales se puede hacer por dos grandes métodos: Costeo variable, o costeo
por absorción. La mayor diferencia de estos está en el trato que se le da a los costos fijos indirectos, considerándolos o
no como un costo inventariable.

Costeo por absorción

Es la corriente tradicional, según la cual todos los costos directos de fabricación y todos los CIF (tanto variables como
FIJOS), se consideran como costos inventariables y se imputan al costo del objeto de costos. Los costos fijos y variables
de distribución y administración, se consideran gastos del período. Es útil para la valuación de inventarios ya que
muestra el valor económico de los bienes de cambio, no así para la toma de decisiones ya que generalmente los costos
fijos son irrelevantes.

Su fundamento se basa en que ambos tipos de costos contribuyen para la producción y por lo tanto, deben incluirse los
dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir ambos costos variables y fijos.

Costeo variable
Este método solo incluye como costos inventariables a MPD, MOD y los CIF VARIABLES. Los costos fijos de fabricación se
convierten en costos del período en que se incurrieron. Es útil para toma de decisiones a diferencia del anterior.

Su justificación radica en la idea de que los costos variables son los únicos que intervienen en la fabricación del
producto, mientas que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, está en función de
un periodo determinado pero no está en función del volumen de producción.

Diferencias entre ambos métodos

1. Tratamiento que le dan a los costos fijos (imputándolos al producto o como costo del período)
2. Cada método origina diferentes valuaciones en los inventarios y en la utilidad.

Similitudes
Ambos métodos concuerdan que:
1. Los gastos de venta y administrativos, tanto variables como fijos, son costos del período
2. Los costos variables de la producción se imputan al producto.
3. El costeo variables es más adecuado para uso interno
4. El costeo por absorción es más adecuado para fines externos.

Costos del periodo comparados con los costos del producto

POR ABSORCION
Aquellos costos que puedan identificarse
COSTOS DEL PRODUCTO con los productos fabricados.
Aquellos que no pueden asociarse con los
COSTOS DEL PERIODO productos y que se cancelan durante el
periodo en el cual se incurren.
VARIABLE
Aquellos costos que son directamente
responsables del rendimiento dentro de la
estructura de una capacidad estipulada.
Son los costos de mantener un nivel dado
de capacidad de producir y vender.

Contribución Marginal
El costeo variable muestra la contribución marginal, es decir, lo que queda de las ventas luego de deducir los costos
variables (tanto de producción como distribución). Esto para luego cubrir los costos fijos y generar utilidad.

CMgTotal = Ventas – Cs. Variables (de producción y distribución)

CMgUnitario = Precio Venta – CVu (De producción y distribución).

En términos unitarios la CMg muestra cuanto obtiene la empresa por cada unidad venida, mientras que la tasa de CMg,
muestra cuanto obtiene de CMg la empresa por cada peso de venta que realiza (Tasa de CMg = CMg/Vtas.)
El método de costeo por absorción no brinda contribución marginal sino el margen bruto o utilidad bruta (ver E.R.)

Relación de la utilidad en ambos métodos de costeo

Debido a que en el costeo por absorción las costos fijos de producción son costos del producto, la utilidad está
relacionada con las unidades fabricadas y las vendidas, ya que en el Estado de resultados en el costo de ventas vamos a
tener a dichos costos fijos que corresponden solamente a las unidades vendidas y el resto de estos costos fijos se
encuentran en el Estado de situación patrimonial valuando los inventarios de producción en proceso y Prod. Terminada.
Es decir, va a incluir en bienes de cambio que no fueron vendidos, los costos fijos (o sea que estos se activan).

En el costeo variable la utilidad se relaciona únicamente con las unidades vendidas, dado que los costos fijos de
producción se exponen totalmente como gastos del periodo. Es decir, que por el costeo variable independientemente si
queda en inventario bienes de cambio, todos los costos fijos del período se ven en el estado de resultado. Esto produce
un desfasaje en ambas utilidades, ya que:
Si:
1. Producción > Unidades vendidas  La utilidad es mayor en el costeo absorbente.
2. Producción < Unidades vendidas  La utilidad es mayor en el costeo variable.
3. Producción = Unidades vendidas  La utilidad es igual en ambos métodos

Exposición del Estado de Resultado para ambos métodos

Conceptos a considerar:
 Variación presupuesto: corregirá el costo de venta de ambos estados de resultado.
 Variación volumen: corregirá el costo de venta del estado de resultado del costeo por absorción solamente, ya
que si trabajo bajo el costeo variable, independientemente de los niveles de producción a los CIF de producción
los considero costos del periodo.

Costeo por absorción

Ventas XX
Costo de Ventas (fijos y variables de producción) (XX)
+- Variación presupuesto +- XX

Utilidad Bruta XX

Gastos variables de distribución (XX)

Gastos fijos de distribución (XX)
+- Variación Volumen +-XX

Utilidad neta XX

Variante del caso anterior, en el caso de que no pueda calcularse la variación presupuesto:

Ventas XX
Costo de Ventas (fijos y variables de producción) (XX)
+- Variación Volumen +-XX

Utilidad Bruta XX

Gastos variables de distribución (XX)

Gastos fijos de distribución (XX)

Utilidad neta XX

Costeo Variable

Ventas XX
Costo de Ventas Variable de producción. (XX)
+- Variación presupuesto +- XX

Contribución Marginal Bruta XX

Gastos variables de distribución (XX)

Contribución Marginal Total XX

Costos fijos de producción (XX)
Gastos fijos de distribución (XX)

Utilidad neta XX

La diferencia de Utilidades entre ambos métodos puede determinarse (o verificarse) con la fórmula:

Diferencia de Utilidad = (Producción en unidades – Ventas en unidades) x Tasa fija de CIF presupuestada

Ventajas del costeo variable

1. Muestra que las utilidades se generan solo con las ventas y no con el proceso productivo.
2. Expone más claro el E. R., al no estar influenciado por la variación volumen.
3. Al exponerse como costos del periodo, no hay necesidad de prorratear los costos fijos.
4. Utiliza el análisis costo – beneficio para ayudar al planeamiento de utilidades.

Limitaciones del costeo variable

1. Expone la EFPP y la EFPT por un costo menor que no es representativo del valor económico de esos bienes.
2. Siempre es necesario conocer los costos fijos.
3. No siempre es fácil diferenciar entre costos fijos y variables.
4. No posibilita dimensionar el costo de capacidad ociosa por una subutilización de planta.
5. Si el mercado no fija los precios de venta, es importante conocer los costos totales para determinarlos.
 CAPITULO IV: COSTOS DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

MATERIA PRIMA

Son elementos físicos, palpables, visibles, que se usan en el proceso productivo. Se transforman en productos
terminados por aplicación de la Mano de obra y los CIF.

Puede ser directa o indirecta, en esta última no solo se incluyen los materiales que no están directamente relacionadas
con el producto sino también aquellos que, si bien físicamente son directos, por su poca importancia económica y su
participación secundaria en el producto se los trata como materia prima indirecta (ej: tornillos, clavos, etc.).

Propósitos del estudio de materiales

 Control eficaz de los materiales
 Establecer una adecuada organización contable de materiales durante las diversas etapas de su ciclo.
 Analizar problemas contables derivados de dichas etapas, relacionadas con el costo de adquirir materiales.

Características
1. Pueden almacenarse e inventariarse.
2. Pueden deteriorarse o ser hurtadas.
3. Siempre son variables respecto a la producción y erogables.

Ciclo de materiales: Documentación y registro

CICLO DE MATERIALES COMPROBANTES

Compra Orden de compra
Recepción Guía de recepción
Inspección Informe de inspección
Almacenamiento Resumen de inventario permanente
Utilización Requisición de materiales
Reemplazo Requisición de compras

Sectores involucrados

Departamento de Compras
Es el encargado de la adquisición de los materiales al precio más bajo y según las especificaciones estipuladas (que
describen el material y sus propiedades). Es responsable por la planeación de la entrega de materiales para que no se
produzcan interrupciones en el programa de producción debido a un faltante. Otras funciones:
 Tiene autorización para negociar, decidir y controlar el cumplimiento de los compromisos con proveedores.
 Obtener cotizaciones de distintos proveedores y elegir el más conveniente.
 Fijar el tamaño óptimo de compra. Debe preparar además, las respectivas órdenes de compra y enviar copias al
departamento de recepción y contabilidad.

Departamento de Recepción
Su función principal es la de recibir los materiales e inspeccionarlos, cotejando lo recibido con la orden de compra y
remito, a la vez que controlara la calidad de los artículos y deberá transportarlos al almacén. Otras tareas:
 Preparar informes sobre faltantes y daños que se hayan suscitado durante el tránsito de la mercadería y
realizar las devoluciones a proveedores.
 Elaborar las guías de recepción, y remitirlas al área de compras (para que mantenga actualizado su archivo de
ordenes pendientes), control de calidad (para aprobar la recepción), contabilidad (para contabilizar el ingreso y
liquidar las facturas) y almacén (para asignar espacio físico y asentar información en el inventario permanente)

Departamento de Almacenamiento
Es responsable de recibir, verificar, ubicar y custodiar las partidas de los materiales, además de asentarlas en las fichas
de inventarios, donde registrara las entradas y salidas de los elementos del almacén, dando como resultado el stock de
los mismos. El comprobante para registrar las entradas son las guías de recepción, mientras que para registrar las salidas
lo constituye la requisición de materiales, los cuales son enviados por los distintos departamentos cuando necesitan de
materiales para cumplir sus funciones.

Departamento de Producción
Es el encargado de realizar las requisiciones de materiales correspondientes, además del uso y del control de los
mismos; este último podrá realizarse comparando consumos en diferentes periodos, o comparando con cantidades
estándar de materiales por unidad de producto, lo que marcara la eficiencia en dicho uso. Debe además preparar
informes sobre los desperdicios registrados.

Elementos del costo de materiales

 Precio de los materiales: figura en la factura.
 Fletes: Pueden cobrarse por peso, bulto, o suma determinada. Si es propio se deberá incluir: combustible,
depreciación del auto, remuneraciones, etc. También puede ser de terceros, en cuyo caso tendremos dos
situaciones:
o Flete económicamente significativo en el valor de materiales: se asignaran o aplicaran los fletes a
cada producto. En el primer caso hablamos de distribuir en cada bien la parte que corresponda de
flete. Suele ser utilizado cuando el flete real acompaña al valor de la factura, pudiendo venir
discriminado para cada material o no (si no está discriminado se deberá hacerlo mediante una base
razonable). En el segundo caso, cuando aplicamos un flete, lo estamos asignando en función de una
tasa predeterminada (porcentaje) que se encuentra explícitamente en la factura.
o Flete económicamente no significativo en el valor de materiales: se incluyen dentro de los CIF y son
distribuidos a todos los productos usando una misma base. Esto se realiza también cuando la
asignación u aplicación resulta muy dificultosa y poco conveniente.
 Seguros, gastos de transporte y otros: mismo procedimiento que los fletes.

No forman parte del costo de los materiales

 Intereses: No son parte del costo, por lo que deben segregarse. Se los considera como gastos de
financiamiento, un gasto del período que se imputa en el estado de resultados. Pueden ser:
o Explícitos: vienen establecidos por separado en nuestro precio de contado, por lo que sabemos que la
diferencia entre el mismo y el precio financiado representa nuestro interés. Puede venir establecido el
interés como porcentaje.
o Implícitos: se desconoce el precio de contado teniendo como único dato el precio financiado, por lo
que para segregarlos se busca una tasa de interés relevante para nuestra actividad.
 IVA: si la empresa es responsable inscripta, entonces puede trasladar el IVA a sus precios, por lo que este
último no formaría parte del costo del producto.
 Descuentos. No son parte del costo, es decir, deben restarse.

Faltantes. Desperdicios. Producción Defectuosa.

Faltantes y sobrantes
 Faltante normal: es el porcentaje de ausencias que se determina de antemano. El faltante normal producido
debe integrar el costo de los productos terminados a través de los CIF. Los sobrantes disminuyen los CIF.
 Faltante extraordinario: Es el faltante que supera los porcentajes establecidos como faltante normal. Si surge
un responsable, este se hará cargo del valor del faltante (se lo descontara del sueldo), caso contrario se
considera una pérdida para la empresa.

Desperdicios:
 Desperdicio normal: Se produce inevitablemente por las características propias del proceso productivo, por lo
que forma parte del costo del producto, enviándose a CIF ya que no se puede identificarlo totalmente con un
producto determinado. Puede tener un valor de venta (VNR), lo que disminuirá los costos.
 Desperdicio anormal: Producido por causas ajenas al proceso productivo. Se lo trata como un gasto,
exponiéndose en Otros Egresos en el E.R. Puede haber cuentas de previsiones. También puede tener un VNR
por una venta, cuyo monto se expondrá en Otros Ingresos. El VNR es el resultante de extraer del precio de
venta todos los gastos necesarios para la comercialización del desperdicio.
Producción dañada y defectuosa. Mermas y desechos.
 Dañada / Mermas: No cumple con la calidad fijada y no es reprocesable. Tiene un valor de recupero. Pueden
estar constituidas por unidades parciales o terminadas totalmente. Existen dos tipos de mermas:
o Normales: surgen en condiciones de operación eficiente, es un resultado inherente del proceso
productivo. Son mermas planeadas que caen dentro de los parámetros aceptados por la empresa.
o Anormales: exceden de las planeadas en el proceso de producción.
 Producción defectuosa: No responden a estándares de calidad previamente fijadas. El costo de estas unidades
se forma por el total de los costos asignados hasta el punto en que se detecta la falla en el producto. Es
reprocesable, lo que genera un costo de reproceso.
 Productos desechados: No pueden venderse generalmente, o su valor es insignificante. Son restos de
materiales.

Existen dos propósitos para la contabilización de las mermas, unidades defectuosas y desechos:
 Destacar la magnitud de los costos de mermas (con propósito de control).
 Identificar la naturaleza de las mermas y diferenciar entre los costos de las mermas normales y anormales.

Para determinar los costos de la producción dañada se sigue el principio de eficiencia, el cual enuncia que cuando las
unidades defectuosas y/o mermas están dentro de los parámetros aceptables de la empresa (normales) el costo lo
deberán soportar las unidades en buen estado. Por otra parte, cuando las unidades defectuosas son anormales se
consideran como perdida del ejercicio.

Administración de inventarios (ADI)

Es la planeación, organización y actividades de control enfocadas al flujo de inventarios a través de toda la organización.

ADI en empresas comerciales

El costo de la mercadería vendida es la partida más significativa.
Presenta dos decisiones fundamentales:
 Cuanto hay que ordenar (decisión de lote óptimo de compra)
 Cuando hay que ordenar (punto de reorden)

Costos asociados a un producto para su venta

 Costo de compra: son los costos de los productos adquiridos a los proveedores (precio, flete, seguros, etc.).
 Costo de orden: es el costo de preparación y emisión de un pedido de compra.
 Costo de almacenamiento: es el costo de mantener los inventarios.
 Costo de agotamiento o faltante: se genera cuando el cliente pide un producto y no hay en stock. Incluye los
costos adicionales de ordenar + costos de compra.
 Costos de calidad: existen 4 categorías:
o Costos de prevención: incurridos para evitar la venta de productos de mala calidad. Se erogan antes de
empezar el proceso productivo.
o Costos de evaluación: se incurren para detectar unidades de productos de mala calidad durante el
proceso productivo.
o Costos de fallas internas: se erogan para detectar productos que no cumplen con las especificaciones
antes de su envío a los clientes o su salida al mercado.
o Costos de fallas externas: incurridos para detectar productos que no cumplen con las especificaciones
pero cuando estos productos ya se encuentran en las manos del cliente.

ADI en empresas industriales

Se distinguen dos sistemas básicos:
 Planeación de requerimientos de materiales: Se enfoca en la cantidad proyectada de producción y en base a
esto determina la demanda de materiales, componentes y ensambles para cada etapa del proceso. Su principal
causa generadora de fallas en este sistema es el problema en la recopilación y actualización de los registros de
inventarios.
 Just in Time.

Just in Time (JIT)

Es un sistema en el cual las compras de productos o materiales se realizan de tal manera que su recepción precede
inmediatamente a su demanda o uso.

Por otra parte, el JIT como sistema de producción posee tres características:
1. Se corre la línea de producción en base a la demanda real de los clientes
2. Pone énfasis en minimizar el tiempo de montaje y el tiempo de anticipación de fabricación de cada unidad.
3. Se detiene la línea de producción si las piezas están ausentes o se descubre un trabajo defectuoso.

Ventajas del JIT

 Efectúa órdenes de compra más pequeñas y frecuentes.
 Disminuye el costo de las negociaciones, ya que se reduce el número de proveedores contratados.
 Ahorra costos de mantenimiento de inventario y manejo de materiales.
 Pone énfasis en la reducción de costos ocultos (al ser menor el inventario también será menor el desperdicio).
 La calidad de los productos resulta mayor.

Desventajas
 Mayor probabilidad de faltantes, pudiendo incurrir en altos costos de agotamiento.

Métodos de costeo de inventarios

1. Al costo: significa valuar a lo que efectivamente costo, para ello se utilizan tres metodologías:
 PEPS: (PRIMERO ENTRADO PRIMERO SALIDO) Los costos unitarios de los primeros materiales comprados que
están todavía en inventario, son los que se usan en el primer lugar para valuar los inventarios consumidos
durante el período, quedando la existencia final valuada al costo de las últimas compras.
 UEPS: (ULTIMO ENTRADO PRIMERO SALIDO) Los costos unitarios de los últimos materiales comprados que
están todavía en inventario, son los que se usan en el primer lugar para valuar los inventarios consumidos
durante el período, quedando la existencia final valuada al costo de las primeras compras.
 PPP: (PRECIO PROMEDIO PONDERADO): Se determina un nuevo costo unitario promedio después de las
compras el período, sumando los montos de las EI y las Compras del período y dividiéndolo por las cantidades
de EF y Compras.
 PPP= (EI+C) $/ (EF+C) unid
2. Al costo de reposición: significa valuar a lo que cuesta en el momento de la valuación (valores corrientes de
mercado). No es lo que efectivamente costo.
3. Al costo estándar: significa valuar a lo que “debería costar”. Es un costo teórico que surge de estudios
especiales y que elimina variaciones coyunturales.

Control de inventarios

Objetivos del control de inventarios

1. Realizar compras necesarias y convenientes.
2. No aceptar materiales no pedidos, ni dañados.
3. Asegurar el ingreso real de los materiales al precio justo.
4. Llevar a cabo un control físico adecuado del almacenamiento.
5. Lograr un equilibrio entre inversión en inventarios y costos de pedido, mantenimiento y utilización de
materiales, considerando también, las pérdidas causadas por interrupciones en la producción o las ventas
perdidas debido a la falta de existencias.

El control de inventarios se efectúa para evitar dos riesgos asociados a los mismos, que representan costos:
 Falta de materiales o desabastecimiento.
 Sobredimensionamiento de stock.

Lote óptimo de compra

Se determina mediante un modelo que tiene en cuenta tres tipos de costos contrarios entre sí:
 El costo de efectuar pedidos. Disminuye a medida que aumenta el tamaño del inventario (ya que se hacen
menos pedidos).
 El costo de mantener unidades en inventario. Aumenta al elevarse el tamaño promedio del inventario.
 El costo del faltante
De aquí surge el concepto de Lote óptimo de compra, que será el volumen que deberá determinarse para tratar de
minimizar a todos en conjunto. Por lo tanto, el objetivo de la empresa mediante este modelo será encontrar un
equilibrio mediante una cantidad a comprar que sea eficiente en costos, suficiente para producir, y a la vez cubrir el
stock de seguridad. El total de los costos anuales estará en un mínimo en el punto donde el costo total por ordenar y el
costo de mantener inventario son iguales.

Siendo: C: costo del pedido

a: demanda anual
p: precio
m: costo de mantener
q: cantidad a pedir

A. Costo total de pedir: C. a/q B. costo total de mantener: p.m.q / 2

Cuando A = B estamos en presencia del lote optimo
C. a/q = p.m.q / 2
C.a.2 = p.m.q2

2.C.a = q2 2.C.a = q*

p.m p.m

Método ABC
Es otra técnica para realizar el control de inventarios basada en una clasificación de los materiales.
No todos los elementos del almacén tienen la misma importancia y el mismo valor, por lo tanto habrá que determinar
cuál es el grupo más relevante o de mayor costo (teniendo en cuenta las cantidades), el de menor costo y aquel o
aquellos que no tengan influencia en los costos. De acuerdo a esta clasificación se le asignara las letras A, B o C.
En virtud de esta clasificación se determinaran los controles y la atención que deba ejercerse sobre estos tres tipos de
materiales, los cuales diferirán en frecuencia e intensidad según la categoría, siendo “A” la clase con mayor control.

Punto de reorden y Coeficiente de Rotación.

El punto de reorden es la cantidad de inventario disponible que indica cuando hay que realizar una nueva compra, es
decir, una orden.
Punto de reorden = Consumo diario en tiempo de demora x Tiempo de demora + Stock de seguridad

Este concepto se relaciona con el de coeficiente de rotación de inventario, el cual indica la frecuencia con que un cierto
stock de materiales se vende en un periodo determinado, es decir, cada cuanto tiempo debemos reponer stock por
habérsenos agotado el anterior. Su fórmula es:
CR = consumo de materiales del periodo / inventario promedio

El inventario promedio puede calcularse como suma del inventario inicial y final del periodo dividido 2, o de forma más
exacta como un promedio ponderado de los inventarios tenidos en cada día o semana. La fórmula también es aplicable
a empresas comerciales con la salvedad que en ese caso se debe reemplazar consumo por ventas del periodo. Este
sistema como método de cálculos de compra, es criticable porque no toma en cuenta los costos del pedido, descuentos
obtenidos y otros, por lo que el sistema de lote optimo es matemáticamente más exacto y técnicamente más correcto.

Anexo: Diferencias entre el método de inventario permanente y el método de inventario periódico.

 El método de inventarios perpetuos requiere de un registro continuo en tiempo real de adiciones y reducciones
de los almacenes de materiales directos, producción en proceso y producción terminada. Con esta información
puede calcularse un costo acumulativo de productos vendidos y ayuda a la administración a controlar tanto el
inventario como a preparar estados financieros provisionales. Debe efectuarse un conteo físico del inventario
por lo menos una vez al año para verificar la validez de los registros.
 El método de inventarios periódicos no requiere de un registro continuo de cambios en el inventario. No
pueden calcularse con precisión los costos de materiales directos utilizados o los costos de productos vendidos
hasta la terminación de los inventarios. Dichos costos se determinan por su conteo físico y se restan de la suma
del inventario inicial, compras y otros costos de compra.
MANO DE OBRA

MO devengada

MO trabajada MO no trabajada

MO productiva Improductividad de la MO Ausencias pagas Tiempo ocioso

Originan cargas sociales básicas

Sobre ellas se aplican los porcentajes para Para cubrir la ocurrencia de estas se calcularon
calcular las cargas sociales adicionales, las las cargas sociales adicionales. Su devengamiento
cuales se previsionan. se imputa a las previsiones constituidas.

La MO es el trabajo humano desarrollado en la empresa y que se requiere para llevar a cabo la producción. Puede ser
directa o indirecta.

El costo de MO está compuesto por un componente físico (HS trabajadas) y por un componente monetario
(remuneración + cargas sociales básicas y adicionales).

La importancia de la MO está en función del tipo de actividad que lleve a cabo la empresa: en aquellas compañías
altamente tecnificadas con tecnología muy avanzada, la MO pierde importancia con relación a su costo.

Objetivos del control de mano de obra:

1. Selección de personal: para contar con un plantel que reúne las aptitudes necesarias para realizar el trabajo.
2. Capacitación del personal: dirigida hacia particularidades de la operación en la empresa (tipo de producto,
maquinarias, tareas), complementando los conocimientos básicos y generales.
3. Eficiencia razonable: se podrá exigir al personal luego de su entrenamiento y capacitación.
4. Remuneraciones: deberán ser adecuadas.

Características de la MO
1. Intangible
2. No se almacena (no es inventariable).
3. Es parte del costo de producción (estará dentro de PenP y PT)
4. Es un elemento humano
5. Variabilidad: es bastante difícil afirmar que la MO es un elemento puramente variable, ya que en nuestro país
existe una jornada legal de trabajo que solo podrá ser modificada bajo algunas circunstancias, por lo que se
puede decir que la MO es un costo semivariable.

Cargas sociales
Son los costos adicionales, asociados al devengamiento de la mano de obra. Se pueden clasificar en:
 Cargas sociales Básicas: Están referidas a hechos de ocurrencia cierta y su cálculo es exacto. Derivan de la
legislación laboral y seguridad social (ART, vacaciones, SAC). Estas son calculadas sobre la mano de obra
DEVENGADA, excepto vacaciones y adicional de horas extra que son abonadas sobre MO TRABAJADA.
 Cargas sociales adicionales: Están ligadas a hechos inciertos y su cálculo está basado en estimaciones. (Licencia
por examen, por enfermedad, etc.). Se abonan sobre la mano de obra TRABAJADA y se suelen previsionar.

Computo de las horas extra

Las horas extras realizadas por mano de obra DIRECTA dan dos alternativas para su tratamiento contable:
1. El valor normal de la hora extra se incluye en el costo de MOD y el adicional de la hora extra con sus
correspondientes cargas sociales básicas se considera CIF. Esta opción adopta la bibliografía.
2. Considerar todo como MOD (valor normal de la hora + adicional de hora extra).
Las horas extras realizadas por mano de obra INDIRECTA, tanto el valor normal como el adicional se considera CIF.

Tiempo ocioso
Son las horas que el obrero está en la fábrica pero que no se trabajan, por ejemplo horas de descanso. Son considerados
como CIF porque responden a factores ajenos a la producción.

Improductividad oculta
Es el trabajo ineficiente del personal durante sus horas laborales. Se refleja en la diferencia entre el costo que
incurrimos en concepto de MO trabajada y el costo en que deberíamos haber incurrido si se hubiera trabajado a nivel
de productividad normal. Entre sus causas podemos tener: mala calificación de MO, fallas en producción, paros, etc.

Clasificación de las actividades laborales

Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer una tipología de MO:
 De acuerdo a la función principal de la organización: pueden distinguirse tres categorías básicas: MO de
producción, de ventas y de administración general. Es de fundamental importancia distinguir la mano de obra
de producción de la que no es de producción, dado que la primera se asigna a los productos fabricados,
mientras que la mano de obra no relacionada con la producción se trata como un gasto del periodo.
 De acuerdo con la actividad departamental: separando los costos de MO por departamentos se mejora el
control sobre los mismos. Por ejemplo: mezclado, cocido, compras. Los gerentes son responsables de la
actuación laboral y de los costos que se incurran dentro de cada área.
 De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento la MO puede clasificarse de acuerdo a la naturaleza
del trabajo que se realiza. Esta clasificación sirve para establecer diferencias salariales.
 De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados.

Funciones de los negocios relacionadas directamente con la administración y control de la MO

 Personal y relaciones laborales: se ocupa de elaborar y administrar las políticas y procedimientos referidos a la
contratación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.
 Cronometraje: sirve para mantener un registro de las horas trabajadas, ofreciendo también las causas del
tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma.
 Contabilidad de nóminas: es responsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada
empleado, y sus respectivas deducciones legales y convencionales. Efectúa el pago a empleados.
 Contabilidad de costos: distribuye la nómina bruta total a las cuentas apropiadas y registros del libro mayor.
 Ingeniera Industrial: realiza el estudio de tiempos y movimientos. También especifica las descripciones de los
puestos de trabajo junto con la calificación necesaria de los empleados y debe brindar recomendaciones para
la mejora de los métodos de producción.

Control adecuado de los costos de mano de obra

Implica:
 Procedimientos satisfactorios para selección, capacitación y asignación de los operarios al trabajo.
 Programa adecuado de remuneraciones y condiciones de trabajo, según la ley y la competencia.
 Métodos para asegurar un desempeño laborar eficiente.
 Controles para asegurar que solo se está remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo
con los servicios que realmente prestan.

Tasa salarial nominal: es el valor nominal de la hora devengada  TSN = Costo MODnom
HS nom
Tasa salarial efectiva: Es el valor efectivo de la hora devengada  >TSE = Costo MODnom
HS efec

HSefec  Son las horas efectivamente trabajadas y se calcula como: HSnom – HS no trabajadas pero pagadas.
Coeficiente de eficiencia de la MOD = HS efec
HS nom
Anexo (practico): Formulas del Estudio de la Improductividad de MO y Variaciones tiempo y presupuesto.
1. MO devengada = salario diario x tiempo REAL pagado
2. MO presupuestada = salario diario x tiempo NORMAL de trabajo.

3. MO productiva = producción real x MO presupuestada (costo normal) por unidad

4. MO no trabajada = salario diario x días no trabajados pero pagados.

5. Costo de la improductividad oculta:

Para su obtención deben calcularse las tasas de producción normal y real diarias:
Tasa PND = producción normal / tiempo normal diario Tasa PRD = producción real / tiempo real trabajado.

Luego aplicarlas a las horas o días de tiempo real trabajado para obtener la producción normal y la real
respectivamente en ese periodo. Hecho eso, se deberá comparar ambas para determinar la sub o sobreproducción.
A ese resultado deberá multiplicarse el costo por unidad ($ MO presupuestada / producción normal en unidades),
lo cual dará como producto el beneficio por productividad o perdida por improductividad.

6. Variación tiempo = 100 (tiempo real pagado / tiempo normal – 1). Da un porcentaje que se aplica sobre el
valor de la MO presupuestada.

7. Variación productividad = 100 (producción real / prod normal – tiempo real trabajado / tiempo normal).
Misma aclaración que la anterior. Con esta fórmula puede obtenerse también el costo de improductividad
oculta.
 1. CAPITULO V: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Son todos los costos que no tienen una relación directa con el objeto de costos o que no puede realizarse un
seguimiento económicamente factible del mismo, por lo que hay que aplicarlos con una base de asignación. Comprende
materia prima indirecta, MOI, depreciaciones, etc.

La base de asignación es un factor que constituye el denominador común para unir sistemáticamente un costo indirecto
o un grupo de ellos con un objeto de costo, pudiendo ser una base financiera como no financiera.

Características
1. Indirectos. Pueden serlo respecto a un producto y no respecto a un departamento; al revés o bien ser
indirectos respecto a ambos (un ejemplo de este último caso sería el sueldo del gerente).
2. Heterogéneos: están formados por un conjunto de elementos de distinta naturaleza.
3. Variabilidad: Pueden ser fijos, variables, o semifijos.
4. Control: serán controlables por los gerentes aquellos costos que son directos con respecto al departamento.
5. Son erogables en su mayoría (las depreciaciones no lo son).
6. Se pueden clasificar en CIF predeterminados y CIF reales.

Propósitos de la asignación de costos

1. Proporcionar información para decisiones económicas.
2. Motivar a los administradores y empleados.
3. Justificar o calcular reembolsos: costear productos a precio justo.
4. Medir ingresos y valuar activos para reportarlos a interesados externos.

Criterios para la asignación de costos

Los administradores deberán escoger primero el propósito fundamental que debe satisfacer la asignación de costos y
luego seleccionar el criterio apropiado para implantarla, dichos criterios son:
 Causa efecto: Identificar qué variable ocasiona la utilización de los recursos. Es el criterio más utilizado.
 Beneficios recibidos: Identificar cuáles son los beneficiarios del objeto de costos y asignarlos en proporción a
las utilidades que cada uno recibe.
 Justicia e imparcialidad.
 Capacidad del objeto de costos para soportar costos: asignar costos en función de eso.

Seguimiento y asignación de costos

La distribución de los costos directos hacia el objeto de costos es sencilla.
Los CIF, al no tener una relación directa con el objeto de costos, o bien, no se puede hacer un seguimiento
económicamente factible, se deben asignar fijando una base de asignación. Esta es una variable (financiera –precio- o
no financiera –horas-) que tiene una relación causa efecto con el costo.

A los costos indirectos respecto al producto pero que son directos respecto de su departamento se les puede realizar
primero el seguimiento hasta su departamento, para luego determinar una manera de repartir esos costos hacia el
objeto de costos que se quiere costear. En cambio, a aquellos que no son directos a los departamentos, a esos deberé
asignarlos a mi objeto de costos.

Para llevar a cabo este seguimiento y asignación es necesario la departamentalización de la empresa, teniendo uno o
varios departamentos productivos y de servicios o apoyo (mantenimiento, personal, almacén, etc.), pudiendo agregarse
además un departamento llamado Planta general, donde irán todos los costos que no se pueda asignar a ningún
departamento (vigilancia, energía eléctrica única…). Esta departamentalización se realiza para lograr costos más exactos
y procura que los mismos se acumulen por sectores y sean más representativos; así los costos se van acumulando en el
área que se producen, lo que favorece el control.

Grupos de costos. Homogeneidad.

Es un agrupamiento de partidas individuales de costos.

Un grupo de costos es homogéneo si todas las actividades cuyos costos están incluidos en el grupo tienen la misma o
similar relación causa efecto (o beneficios recibidos) entre el factor de costos y los costos de la actividad. La
consecuencia de esto es que la asignación de costos que utiliza ese grupo será la misma que si se asignaran de forma
separada los costos de cada actividad en el grupo.

Tratamiento contable de los CIF

A los gastos indirectos se los puede analizar desde el enfoque de costos reales o del enfoque de los costos
presupuestados.

Enfoque de los costos reales. Etapas de la asignación.

En primer lugar los departamentos de la empresa deben estar divididos como se ha mencionado. Una vez conocidos los
CIF totales se procede a realizar su asignación, la cual consta de 4 etapas:
1. Acumulación: se acumulan los costos que son específicos y directos en cada departamento (producción y
servicios)
2. Asignación primaria: En esta etapa se distribuyen los costos comunes (alquiler, depreciaciones, etc.) entre los
departamentos productivos y los de servicios a través de una base representativa.
3. Asignación secundaria: Se basa en la distribución de los CIF acumulados en los departamentos de apoyo hacia
los departamentos operativos, en función de una base lógica y razonable, quedando los CIF distribuidos
únicamente entre estos últimos.
Esta etapa en particular se puede desarrollar de 3 métodos diferentes:
 Método directo: Se asignan los costos de cada uno de los departamentos de servicio a cada uno de los
departamentos operativos. No se asignan costos de un departamento de servicio hacia otro de
servicio.
 Método consecutivo o escalonado: Los departamentos de servicio distribuyen los costos a los
departamentos productivos y también a otros departamentos de servicios en forma secuencial,
respecto de la importancia de los departamentos de servicio. Se comienza a distribuir primero el
departamento que presta servicios a la mayor cantidad de áreas.
 Método recíproco: Asigna los costos de los departamentos de servicios mutuamente entre ellos y
también hacia los departamentos productivos. Se distribuyen mediante un sistema de ecuaciones.
4. Asignación terciaria: Es el costeo final, que tiene como fin, obtener el costo del objeto de costos por
departamento operativo.

Si la empresa no está departamentalizada de la forma descripta, entonces sólo se hará el prorrateo final de los costos
acumulados.

Desventajas de trabajar con CIF reales

 Pueden fluctuar de un período a otro, produciendo una modificación en los costos unitarios. Esto a su vez
repercute en la determinación de los resultados y en la valuación de los inventarios.
 Se conocen al final del período, por lo que no permite determinar la utilidad en un momento dado.

Por estos motivos se trabaja con CIF presupuestados.

Enfoque de los costos presupuestados.

Las etapas para la determinación de los costos según esta perspectiva son:
1. Determinar el nivel de actividad (NA): teniendo en cuenta la capacidad productiva y el volumen de fabricación.
2. Establecimiento de las bases de aplicación: la cual se refiere a la variable en función de la cual fluctúan los CIF.
3. Presupuestar los CIF: tanto fijos como variables y semifijos.
4. Asignación primaria y secundaria (ídem enfoque real).
5. Calculo de la tasa predeterminada Tasa total de CIF = CIF totales presupuestados / NA presupuestado.
6. Aplicación de los CIF a la producción: luego de obtener la tasa, se la utilizara para cargar a la producción los
CIF, teniendo en cuenta la producción realmente obtenida o las horas utilizadas:
CIF aplicado = Tasa total de CIF x NA real

7. Comparación entre los CIF reales y los aplicados, lo que determinara la subaplicación o sobreaplicación, cuyas
causas serán la variación volumen y la variación presupuesto (la suma de ambas determina la variación total).

Variación total = CIF reales – CIF aplicados

Subaplicación  Se da si CIF reales > CIF aplicados
Sobreaplicación  Se da si CIF aplicados > CIF reales.
 Variación presupuesto: Muestra un desfasaje entre los CIF reales y lo presupuestado (Se presupuestó de más o
de menos).

Formula: VP = CIF reales – Presupuesto ajustado a nivel real (PANr)

Siendo el PANr igual a: PANr = gastos fijos presupuestados + (tasa variable presup x NA real)

Si PANr > CIF reales es FAVORABLE (ya que se presupuestó más de lo utilizado).
Si PANr  CIF reales es DESFAVORABLE (el presupuesto no fue adecuado para cubrir los gastos incurridos).

 Variación volumen: Muestra la diferencia entre la producción presupuestada y lo realmente producido.

Entonces es el desfasaje en la utilización de planta. Refleja una variación en los CIF fijos, teniendo en cuenta la
capacidad instalada.

Formula: Variación Volumen = Presupuesto Ajustado a Nivel Real (PANr) – CIF aplicados
Si PANr > CIF aplicados es DESFAVORABLE (significa subutilización de planta).
Si PANr  CIF aplicados es FAVORABLE (significa sobreutilización de planta).

Fórmula alternativa: Variación Volumen = (NA real – NA presupuestado) x tasa fija de CIF
presupuestada.
Si NA real  NA presupuestado es FAVORABLE
Si NA real  NA presupuestado es DESFAVORABLE.

CIF APLICADOS PANr CIF REALES

VARIACION VOLUMEN VARIACION PRESUPUESTO

 CAPITULOS VI, VII y VIII: SISTEMAS DE COSTEO

Son técnicas o metodologías para acumular los costos, tanto directos como indirectos, y luego determinar el valor de los
productos de salida. Se pueden dar de diferentes tipos:
 Sistemas puros de costeo: por órdenes y por procesos.
 Sistemas híbridos de costeo: combinan elementos de los anteriores (ejemplo: costos por operaciones y JIT).
 Sistemas alternativos de costeo: costeo basado en actividades (CBA), costeo basado en el cliente.

Estos sistemas se elegirán en base al método de producción que se posea.

Costeo por órdenes

Características
 El objeto de costo son las órdenes, las cuales constituyen actividades por la que se gastan recursos para llevar a
cabo un producto, distinto e identificable, al mercado. Se mantienen registros separados de costos por cada
orden de trabajo. Los costos directos de la orden serán acumulados enteramente en la misma mientras que los
indirectos se aplicaran a todos los trabajos mediante una tasa predeterminada.
 La orden deberá contener como mínimo:
1. Especificación del producto en forma detallada.
2. Tiempo de fabricación.
3. Recorrido de la producción a través de los departamentos productivos.
4. Herramental y maquinarias necesarias.
5. La hoja de costos asociada a la orden contendrá tres columnas donde se registraran los distintos
elementos del costo que corresponden a dicha orden.
 De lo anterior se deriva que se asignan costos a un producto o servicio diferenciado.
 Además, se fabrica para un cliente específico.

Proceso de asignación de costos por órdenes

Lo primero que debe hacerse es establecer el estado de cada orden de trabajo (en proceso, terminada o vendida) al
final de periodo de costos anterior o al inicio del presente. Luego para la imputación propiamente dicha deberán
seguirse los siguientes pasos:
1. Identificar el objeto de costos (la orden)
2. Identificar los costos directos de la orden (MP y MOD)
3. Identificar grupos de costos indirectos asociados a cada orden.
4. Seleccionar las bases de asignación de los costos indirectos (por ejemplo HS)
5. Desarrollar el porcentaje o tasa por unidad de la base de asignación. Para esto a su vez se deberá:
 Presupuestar los costos indirectos y las bases de asignación de costos.
 Calcular la tasa: Tasa = Costo Total Presupuestado de costos indirectos / NA presupuestado.
Esta tasa es particularmente útil en este sistema de costeo, puesto que los CIF reales no pueden determinarse
sino hasta fin del periodo, lo que hace que los costos de las órdenes no puedan conocerse inmediatamente.

Por ultimo deberán compararse los CIF presupuestados con el CIF reales, determinar la sub o sobreaplicación y distribuir
estas variaciones. Para distinguir que destino se les dará a las mismas existen tres alternativas:
 Traslado inmediato al costo de ventas
 Mandar a pérdidas o ganancias directamente en el Estado de Resultados.
 Prorratear entre las ordenes utilizando una base razonable, lo que modificará los valores de las cuentas PenP,
PT y/o CMV, según el estado en que se encuentren las mismas. Esta es la opción que se utiliza.

Imputación de materiales – MOD - CIF

Los costos de MPD se acumulan en la hoja de costos de la orden de acuerdo al registro de requisición de materiales y los
de MOD de acuerdo a las horas y monto de las mismas que figuran en la boleta de tiempo de trabajo. Para los CIF se
utilizara la tasa mencionada.

Ordenes terminadas
Cuando se concluyen los trabajos se deben registrar en un diario de órdenes de producción terminadas, el cual servirá
de base para la confección de un informe de Resumen de costos por órdenes. Este deberá contemplar en detalle las
órdenes terminadas, las ordenes en proceso y las ordenes vendidas, indicando en cada caso el costo total de la orden y
el costo discriminado por elementos.

El diario de órdenes de producción terminada tiene la siguiente estructura.

MES: AÑO:
NOTA ENTREGA AL COSTO
DIA ORDEN PRODUCTO UNIDAD CANTIDAD COSTO UNITARIO
ALMACEN N° TOTAL

Costeo por procesos

Características
 El objeto de costos son unidades idénticas o similares producidas en masa para la venta general.
 Se asignan costos a procesos y luego se calculan los costos unitarios de los productos sobre una base promedio
(dividiendo por el número de unidades producidas). Por lo tanto, se preocupa menos en distinguir entre
unidades individuales de productos, lo que marca la diferencia fundamental con el sistema por órdenes.
 En este sistema se utilizan varias cuentas de producción en proceso a medida que el producto atraviesa los
diferentes procesos y áreas productivas, por lo que se traspasan sus costo entre dichas cuentas.

Diferencia entre sistema por órdenes y por procesos

ORDENES
Producción lotificada
Producción variada
Productos específicos
Sistema más costoso
Costos específicos para cada orden
Costos acumulados para cada orden
Costos fluctuantes
Control analítico
PROCESOS
Producción continua
Producción uniforme
Productos estandarizados.
Sistema más económico
Costos promedio por unidad
Los costos se acumulan para cada proceso y luego se
asignan a los productos fabricados
Costos estandarizados
Control global

Producción equivalente
Cuando concluye un período, existe producción parcialmente elaborada, a la que se le deberá estimar el grado de
progreso para calcular su costo equivalente de unidades terminadas.

La estimación del grado de avance se debe realizar por cada uno de los tres elementos del costo.

Pasos a seguir para asignar costos por procesos

1. Flujo de unidades físicas. Se determina mediante la igualdad entre sus orígenes (las unidades contabilizadas) y
sus destinos (las unidades a contabilizar). Acá NO se tiene en cuenta el grado de avance. La fórmula es:
EIPP + Unid. Comenzadas = EFPP + Unid. Terminadas + Prod. Perdida Normal + Prod. Perdida Anormal.
2. Calculo de la producción equivalente: Expresar las unidades físicas en términos de costo acumulado.
Unidades Equivalentes = Unidades Físicas x Grado de avance
3. Costos a asignar: Conformado por los costos al inicio del período (EIPP) y los costos incurridos en el período
(para cada elemento de costos).
4. Calculo de los costos unitarios: Para cada elemento de costos. Se calcula como: Paso 3/Paso 2
5. Asignación de costos: Multiplicar los costos unitarios, por las unidades equivalentes  Paso 4 x Paso 2. El
monto que se obtenga debe coincidir con el resultante del Paso 3.

En el caso de que existan dos o más departamentos o procesos, los productos del departamento o proceso 1 no pasaran
al siguiente hasta tanto no estén totalmente terminados allí, es decir, hasta que no se le hayan cargado el 100% de los
costos. En esta situación particular, existen modificaciones en la metodología anterior:

1. Flujo de unidades físicas.

Departamento “A”: EIPP + UC = PT + EFPP + PPN + PPA

Producción terminada en A y transferida en B.

Departamento “B”: EIPP + UC = EFPP + PPN + PPA + PT

Unidades que le transfiere el dpto. A Al almacén de productos terminados.

2. Producción equivalente. Los costos del departamento anterior están acumulados en un 100%. Los cálculos del
departamento B tienen que tomar en cuenta estos costos traspasados, así como cualquier nuevo costo
añadidos en dicha área (costos propios del dpto. B). En el esquema de resolución practica:

SIEMPRE AL 100%

Departamento anterior Materias primas Costos de conversión

Producción terminada 100% 100% 100%
Prod. perdida anormal 100%
EIPP 100%

3. Costos a asignar (en el departamento B). Para determinarlos se utiliza la misma tabla que si el método se
aplicara a una sola área, salvo que se agrega la columna de “departamento anterior”, en donde se acumularan
los costos del inventario inicial y de la producción terminada del departamento anterior transferidos al área
actual.
4. Costos unitarios. Ídem que un solo proceso.
5. Asignación de costos. Ídem que un solo proceso.

Imputación de materiales – MOD - CIF

Todos los materiales y la MO que se consumen en un proceso determinado serán directos, siendo los únicos materiales
y MO indirectos los que se consuman en los departamentos de servicios.

Con los CIF el mecanismo se simplifica, dado que tenemos únicamente el prorrateo primario y el secundario, luego de
los cuales los CIF quedan acumulados en el departamento productivo; por lo que la asignación terciaria o final se
elimina, al dividirse el total de CIF de cada proceso por la cantidad de unidades resultantes del mismo.

Costeo real, normal y presupuestado

Dentro de un sistema por órdenes o por procesos se pueden utilizar diferentes métodos para medir los costos,
mediante distintas combinaciones de tasas reales y presupuestadas:

COSTEO REAL COSTEO NORMAL COSTEO PRESUPUESTADO

COSTO DIRECTO Tasa real Tasa real Tasa presupuestada
COSTO INDIRECTO Tasa real Tasa presupuestada Tasa presupuestada

De esta forma los costos según el método elegido, se calcularan como sigue:
Costeo real:
 Costos directos: tasa real x NA real
 Costos indirectos: tasa real x NA real
Costeo normal:
 Costos directos: tasa real x NA real SIEMPRE SE MULTIPLICA POR
 Costos indirectos: tasa presupuestada x NA real EL NIVEL DE ACTIVIDAD REAL
Costeo presupuestado:
 Costos directos: tasa presupuestada x NA real
 Costos indirectos: tasa presupuestada x NA real
Refinamiento en el método de costeo
Involucra hacer cambios en un sistema existente de costeo, que dé como resultado una mejor medición de la forma en
que los trabajos, productos, clientes, etc., emplean los recursos de la organización, a través de 3 lineamientos:
1. Realizar una mejor elección o agrupación de costos directos. Implica tratar de pasar los CIF que se puedan a
costos directos de modo que se realice un seguimiento económico más cercano a los mismos.
2. Realizar una mejor agrupación de costos indirectos en grupos homogéneos.
3. Elegir las mejores bases de asignación para cada uno de esos grupos.

Costeo basado en el cliente

Un sistema de costeo por cliente tiene como objetivo reportar los costos que reflejan la forma en que los clientes, que
pasan a ser el objeto de costo, usan de manera diferencial los recursos de la empresa. Interesa conocer cuánto es la
contribución marginal de cada cliente. Los clientes que contribuyen considerablemente recibirán un nivel de atención
mayor por parte de esta. Para lograr la medición pueden utilizarse cualquiera de los dos métodos de costeo: por
órdenes o por procesos.

Costeo basado en Actividades (CBA)

Es el conjunto de procedimientos destinados a asignar costos derivados de la utilización de recursos a las actividades,
para brindar información a la dirección, con el fin de gestionarlas eficientemente.
El CBA reconoce a las actividades como las unidades de costeo, al considerarlas las células básicas del proceso
productivo. Se argumenta que los productos no consumen costos, sino actividades exigidas para la fabricación, las
cuales a su vez son las que consumen recursos de los factores productivos. Por lo tanto, una adecuada gestión de costos
deberá actuar sobre las mismas.

El sistema CBA tiende a determinar las tareas que ocasionan los costos de conversión y luego asigna estos insumos a los
productos o servicios a través de los generadores de costos. Es decir: los sistemas CBA calculan los costos de las
actividades individuales y los asignan a los objetos del costo, o sea el producto o servicio, con base a dichas actividades
necesarias para producirlos.

Generadores de costo
Estos son hechos que causan o inducen los costos en las actividades y constituyen una base de medida y control de
ejecución de las mismas, además de servir para la asignación de los costos entre ellas. Son pues, representativos de las
relaciones de causa – efecto entre los costos, actividades y productos.

Son fáciles de medir y observar y serán de naturaleza muy diferente según la clase de actividad y el producto.

Etapas de la implementación del CBA

1. Localizar costos directos e indirectos en los centros o departamentos.
2. Identificar y clasificar las actividades por centro. (ver clasificación más adelante).
3. Determinación y selección de los generadores de costos de dichas actividades: se deberá elegir aquel que
mayor respete la relación de causa – efecto mencionada. Recordar que existen tantos generadores como
actividades relevantes.
4. Cuantificación de los recursos insumidos por cada actividad. Se agruparan las actividades de similares
características para simplificar los procesos de asignación.
5. Distribución de los costos del centro entre las actividades que lo componen.
6. Asignación de los costos. Los materiales y costos directos se asignan a las unidades físicas del producto o
servicio. En cambio los costos indirectos se asignan a la misma unidad de costeo pero en dos etapas. La
primera, en la que los costos indirectos se imputan a cada una de las actividades que los requieren,
determinando los denominados conjuntos de costos por actividades. Y la segunda, en la que cada uno de
dichos conjuntos se asigna a los productos o servicios finales mediante los generadores de costos establecidos.

Ventajas del CBA

 Contribuye a una mejor asignación de los costos indirectos.
 Suministra importante información para la planificación.
 Investiga la variabilidad de los costos a través de toda la empresa.
 Permite aplicar procedimientos de reducción de costos.
Para aprovechar al máximo las ventajas que ofrece el modelo CBA las empresas deben poseer ciertas características,
como ser: una importancia relativamente grande de los costos indirectos, una diversidad en las actividades realizadas
por la empresa y una notoria variedad de productos.

Limitaciones
 Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias económicas y organizativas luego de su adopción.
 Es difícil la elección de generadores de costo adecuados.
 No existen evidencias de que su aplicación se traduzca en una mejoría de la rentabilidad empresarial.

Clasificación de las actividades de la empresa

En relación a su nivel de actuación respecto del producto (definen la JERARQUIA DE COSTOS):
1. Actividades a nivel unitario: se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. Los
consumos aumentan con el número de unidades fabricadas.
2. Actividades a nivel de lote: son las que se realizan cada vez que se ha de fabricar un lote, el cual es un conjunto
de productos que se elaboran a la vez. Los costos de estas actividades varían en función del número de lotes,
siendo independientes del número de unidades que compone cada lote.
3. Actividades a nivel de línea (apoyo al producto): son ejecutadas para hacer posible un buen funcionamiento
de cualquier línea productiva o función de manufactura (ejemplo: envasado). Los costos son independientes
tanto del número de unidades como de lotes.
4. Actividades a nivel empresa (apoyo a la instalación): actúan como soporte o sustento de la organización en
general. Son comunes a todos los productos y no se usa base de asignación al implicar un alto grado de
subjetividad.

Las tres primeras son consideradas actividades primarias, es decir que contribuyen directamente al objetivo
funcional de la organización; mientras que las actividades al nivel empresa son consideradas secundarias, ya que
sirven de apoyo a las primeras y sus costos son tratados como costos del periodo o se asignan a los productos en
forma arbitraria.

Respecto de la frecuencia de la ejecución:

1. Actividades repetitivas: se realizan de manera simultánea y continuada en la empresa, teniendo prefijado un
consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan.
2. Actividades no repetitivas: son realizadas en forma esporádica, ocasional o única.

Respecto a su capacidad para añadir valor al producto:

1. Actividades basadas en un punto de vista interno: incluyen costos estrictamente necesarios para fabricar
adecuadamente el producto. Pueden ser generadoras de valor o no.
2. Actividades basadas en un punto de vista externo: comprenden costos que toman como referencia el
mercado. También podrán generar valor o no.

Diferencias entre el enfoque tradicional y el CBA

ASPECTO ENFOQUE TRADICIONAL ENFOQUE CBA

GRUPO DE CIF Pocos grupos de CIF relacionados con
áreas funcionales.
BASES DE ASIGNACION Pueden o no ser factores de costos.
UNIDADES DE MEDIDA DE LAS Variables financieras (costo de
BASES materia prima, costo de MOD)
Muchos grupos de CIF.
Normalmente son factores de costos.
Variables no financieras (número de
piezas, horas maquina)
 CAPITULO IX: COSTOS CONJUNTOS

Es el costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente. Se usan la misma MP, MOD y CIF
y surgen 2 o más productos de características diversas, cuya obtención aislada no es conveniente por diferentes causas:
 Interdependencia física forzada entre los productos elaborados.
 Interdependencia tecnológica que permite la reducción de los costos de los productos al producirlos
conjuntamente.
 Economías de producción a gran escala en que la diversificación de los productos y la industrialización de los
desperdicios permite la reducción de los costos unitarios de producción.
 Mejor aprovechamiento de la capacidad de producción.

El costo conjunto será entonces aquel que no es identificable para cada producto en particular sino hasta el punto de
separación.

Punto de separación
Es aquel en donde los productos y sus costos se vuelven identificables por separado. Marca el fin del costo y proceso
conjunto. Luego del punto de separación se incurrirán en costos separables que serán asignados a los productos
individuales que resultan del proceso simultaneo, los cuales podrán ser:
 Un producto principal y uno o varios accesorios (subproductos)
 Dos o más productos principales (coproductos)
 Dos o más productos principales y varios accesorios.

Subproductos
Son aquellos cuya importancia es secundaria en relación con la del o de los productos principales, lo cual puede
deberse:
 A su valor considerablemente inferior
 A lo reducido de su magnitud física
 A su carácter eventual.

Posee un valor de venta bajo en comparación con el de los productos principales.

Tratamiento contable de los subproductos

Implica la alternativa de que se le asignen algunos costos o que no se le impute costo alguno. En el primer caso una
parte de los costos conjuntos van a parar a los subproductos, por lo que se absorberá una porción correspondiente al
producto principal, disminuyendo su costo.

Se reconoce contablemente la existencia del subproducto en el momento de la producción, lo que conlleva la decisión
de valuar stock, seleccionando algún criterio para ello:
 Valuar al valor de mercado con reducción del costo de producción de los productos principales.
 Valuar al costo, considerando al subproducto como un coproducto más.
 Mantener a los subproductos en un inventario por separado para un control final pero sin valor alguno, es
decir, que todos los costos conjuntos serán absorbidos por los productos principales o coproductos.
 No reconocer su existencia en la producción y si se venden, obtener una utilidad que reducirá el costo de los
productos principales y que se envía al Estado de Resultados como Otros Ingresos.

Diferentes casos de subproductos que pueden darse

1. El subproducto se vende directamente, sin una transformación previa, existiendo un mercado establecido y un
precio de venta definido para el mismo. En este caso el subproducto representa una recuperación de los costos
incurridos en la obtención del producto principal.
2. El subproducto no se sujeta a un proceso de transformación adicional, tiene un mercado eventual y un precio
incierto. En este caso existirán dos alternativas:
a. La venta es una cantidad físicamente equivalente a la magnitud del subproducto obtenido
periódicamente, en ese caso el VNR efectivo se deduce del costo del producto principal.
b. La venta se realiza con una irregularidad tal que su magnitud física en un momento dado corresponda
a la obtención de varios periodos de subproductos. En este caso el ingreso que se produzca se acredita
en Otros Ingresos y se ubica en el Estado de Resultados sin disminuir el costo de los PT.
 3. El desperdicio resultante de la producción conjunta se sujeta a un nuevo proceso para obtener un subproducto
con precio neto de venta superior al que podría haber tenido el desperdicio. Es lo que se denomina
Industrialización del desperdicio, que se realiza entonces para lograr un mayor VNR que se reflejara en una
mayor reducción del costo del producto principal.
4. El subproducto se recupera dentro de la propia industria para usarlo como MP o como accesorio de producción.

Propósitos para asignar costos conjuntos

1. Calcular el costo de inventario y el costo de ventas para estados financieros externos.
2. Calcularlos para reportes internos de análisis de rentabilidad para evaluar a los gerentes.
3. Calculo del pago de seguros cuando el reclamo por daños se basan en información de costos.
4. Cuando uno o más productos conjuntos están sujetos a reglamentaciones de precios.

Métodos para asignar costos conjuntos

 Asignación utilizando medición física: imputa costos conjuntos utilizando una medición física común. Es más
sencillo pero hace abstracción del precio de venta. Además puede no existir un denominador común para la
unidad de medida.
 Asignación de costos usando datos de precios de venta en el mercado: Esta a su vez tiene 3 diferentes
enfoques:
1. Método del valor de venta en el punto de separación: Asigna los costos conjuntos sobre la base del
valor relativo de ventas de cada producto en el punto de separación. Usa el valor de ventas de toda la
producción, incluyendo la parte no vendida (como si se vendiera el total de lo fabricado). Su ventaja es
q utiliza un denominador común y que hace una relación costo/beneficio directa. Su desventaja, es
que asigna costos internos con información externa. (Se complica si la empresa es fijadora de precios)
2. Método del valor neto de realización relativo (estimado): Si no hay precios disponibles se distribuye los
costos conjuntos en función a un valor estimado al punto de separación. Para obtener el valor neto, se
toma el valor esperado de las ventas finales (el monto, no las cantidades) y se le resta los costos
separados esperados de producción y mercadotecnia.
3. Método del VNR de porcentaje bruto constante: Asigna los costos conjuntos de tal manera que el
porcentaje global de margen bruto sea idéntico para todos los productos individuales. La desventaja
es que puede suceder que algún producto tenga una asignación negativa al tener un proceso adicional
muy costoso. Implica tres pasos:
a) Calcular el porcentaje global de utilidad bruta (utilidad bruta/ventas)
b) Aplicar el punto a) a cada producto para obtener la utilidad de cada producto y comparar con
las ventas (ventas – utilidad bruta) para obtener el costo total
c) Restar del costo total obtenido en el paso b) los costos adicionales post separación, para
obtener la asignación de costos conjuntos.
 CAPITULO X: COSTOS DE DISTRIBUCION: ADMINISTRATIVOS, COMERCIALES Y FINANCIEROS

Los costos de distribución representan las erogaciones en que se incurren desde el momento en que se obtiene el
producto terminado hasta el momento en que la empresa vuelve a encontrarse con el dinero correspondiente a su
venta. Se tratan de costos no inventariables, ya que los únicos con esta característica son los de producción. Sin
embargo, adquieren importancia en lo que hace a los objetivos de la contabilidad: planeamiento, control y toma de
decisiones. Por otra parte su importancia está descendiendo, ya que se está trabajando mucho a los efectos de reducir
estos costos, debido a que son aquellos que no agregan valor en forma directa al cliente.

No deben confundirse con los costos de No Producción, lo cual es un concepto más amplio, que abarca además los
costos que son anteriores al proceso de fabricación.

Asignación y control de costos de distribución

Es similar a la que se realiza con los CIF. La diferencia radica en que estos se asignan a los departamentos en principio,
mientras que los costos de distribución se imputan a segmentos de la fábrica denominados Centros de Costos de
distribución. Difiere también con la asignación de los CIF en cuanto a la variabilidad. Los CIF se comportan como
variables o fijos según el nivel de actividad, en cambio, los costos de distribución varían respecto a: número de facturas,
de remitos, de pedidos, etc.

Los costos de distribución se acumulan y asignan con el objetivo de maximizar la utilidad de las ventas finalizado el
periodo de análisis, mientras que el análisis de los costos de producción tienen como objetivo su minimización para
incrementar la eficiencia.

Clasificación
De acuerdo a la función del gasto pueden clasificarse en tres tipos:
 Costos de administración: engloba al área de administración GENERAL de la empresa (no a la administración
de la fábrica cuyos costos son indirectos de producción) y se realizan en conexión a las actividades
administrativas como por ejemplo, sueldos de oficina, gastos de auditoria, gastos legales, entre otros.
 Costos de comercialización: representan las erogaciones de ventas y envío al cliente, incluye servicios post-
venta que puede tener ese tipo de empresa o producto. Ejemplo: publicidad, comisiones por ventas, etc.
 Costos financieros: son los vinculados con el financiamiento de los recursos de la empresa, y representan el
uso de los fondos por parte de la misma, ya sean propios o de terceros.
 CAPITULO XI: COSTOS ANTE CAMBIOS EN EL NIVEL DE PRECIOS

La inflación en los costos

El costo de un bien o servicio es siempre, el sumatorio del producto entre el componente físico (la cantidad del factor
usado en la producción de la cual deriva el producto costeado, expresado en su unidad de medida natural) y el
componente monetario (el precio asignado a cada unidad de factor al momento de su utilización) de todos los factores
que se consideran necesarios para su obtención. Los ingresos también poseen la misma composición.

El componente monetario es el instrumento utilizado para dar una expresión común (en unidades monetarias) a las
relaciones de medidas físicas, las que al ser de diversa naturaleza no permiten su adición entre sí. Estos componentes se
definen a partir de los precios de mercado.

En un análisis realista de la producción tendremos diferentes condiciones:

 No todos los factores son adquiridos en el mismo momento.
 Las acciones que componen el proceso productivo son secuenciales y se prolongan en el tiempo.
 Las operaciones de adquisición de los factores se cancelan en diferentes plazos de tiempo.

De lo anterior resulta que cada factor productivo posee sus propios momentos de adquisición, de disponibilidad y de
empleo, lo que implica que el precio de una unidad de factor podrá diferir si esta expresada en términos de la moneda
del momento de adquisición, del momento de pago o del momento de empleo. Asimismo, el precio de una unidad de
producto vendida podrá diferir si esta expresada en términos de la moneda del momento de venta o del momento de
cobro.

La falta de rigidez que en épocas de inflación tiene la moneda hace que los componentes monetarios basados en
precios de diferentes momentos no sean consistentes entre si y, por lo tanto, afectan gravemente la utilidad de la
información de costos con ellos calculados. Para resolver esta situación se hace necesario que los datos sobre los
componentes monetarios de las variables que definen el beneficio (tanto de ingresos como de costos) estén expresados
en moneda de un único momento.

Factores de tratamiento individual y grupal

Son las dos clasificaciones que pueden darse según el tipo de trato dado en la determinación o cálculo de los costos.

Los factores que en el esquema de determinación de los costos, por su importancia relativa o por otras circunstancias,
se manejan individualmente presentan la única dificultad de la actualización del componente monetario adecuado al
uso de información que se determina.

En cambio, los factores tratados grupalmente o mediante “cuotas de aplicación” requieren una revisión especial.
Habitualmente dichas cuotas son definidas a través del cociente entre un monto monetario total presupuestado para el
conjunto de factores y para un periodo determinado (todo esto constituye el numerador) y un volumen de actividad
físico (horas, unidades, kilos, etc.) para el mismo periodo y representativo del nivel de actividad del sector que emplea
los factores (esto es el denominador). El numerador del cociente es el sumatorio del producto entre una cierta cantidad
física de cada factor individual y un precio de referencia del mismo (componente monetario), los que son
concretamente afectados por el fenómeno inflacionario. Aquí el impacto de la inflación será originado en el
componente monetario de cada uno de los factores, sufriendo variaciones de cálculo la cuota de aplicación
mencionada.

La moneda homogénea (MH) como neutralizador del efecto inflacionario

Se propone en la actualidad reemplazar el empleo de la moneda nominal como medida de los valores, por la moneda
homogénea. Para su cálculo se debe seleccionar el indicador más adecuado para medir las variaciones que experimente
el valor de la moneda nominal; una vez elegido se procede a establecer el periodo base o de referencia. A continuación
se debe calcular el coeficiente corrector a través del cociente:
CC = numero índice del mes base / numero índice del mes actual

La moneda homogénea resulta de multiplicar el valor de la moneda nominal de una operación por dicho coeficiente.
Dicha moneda representa valores de poder adquisitivo estables y comparables, haciendo legitimas las evaluaciones que
puedan hacerse sobre la evolución de cualquier variable que se desee medir.
Sin embargo, al momento de elaborar los informes que serán presentados a los gerentes o dueños, se deberán
reexpresar todos los valores en términos de moneda CORRIENTE de esa fecha (se logra dividiendo los valores en MH por
el coeficiente corrector de la fecha en la que se procesa la información). Por lo tanto, la introducción de MH constituye
una instrumentación de una contabilidad bimonetaria, en la cual las partidas no monetarias se encuentran
correctamente representadas en MH, mientras que las partidas monetarias encuentran su expresión correcta en las
registraciones en moneda nominal (corriente).

Si bien la inmensa mayoría de las operaciones pueden ser registradas a través de este criterio general, existen algunas
excepciones de tratamiento especial, las cuales son:
 Valuación de los bienes de cambio
 Valuación de los bienes de uso
 Valuación de créditos y deudas

Valuación de bienes de cambio

Los métodos tradicionales para resolver esta cuestión (PEPS, UEPS, PPP) han sido creados para su empleo en contextos
no inflacionarios, siendo exclusivamente validos en contextos de estabilidad monetaria.

La búsqueda de soluciones a los problemas de valuación de bienes de cambio provocados por la inflación, llevo a la
propuesta de un método conocido como NIFO (next in, first out) según el cual, el cargo al costo de mercaderías o
productos se haría al precio de la próxima compra, tomando el dato del precio de bienes aun no adquiridos. Otro
método resultante del análisis fue denominado HIFO (high in, first out), conforme al que el costo es el de las unidades
que han ingresado al stock al costo más alto. La dificultad de estas técnicas radica en que se deben realizar ajustes en
los valores y cambios en la estructura de los precios relativos (lo cual resulta confuso y complicado), ya que podrían
conducir a valores negativos en las cuentas de existencias.

El empleo de la técnica de la MH permite neutralizar los efectos del cambio de precios, por lo que una vez
implementada, pueden ser legítimamente empleados los métodos tradicionales para resolver la valuación de bienes de
cambio. Por el contrario, resulta inútil la utilización de moneda corriente en este sentido, además de que su uso
provocara una distorsión de los beneficios causada por la inflación, y el cálculo de un patrimonio notoriamente
subvaluado, debido a la incidencia de los costos históricos registrados en moneda corriente.

Valuación de los bienes de uso

Las registraciones contables que afecten a este rubro se realizan en tres oportunidades:
 En el momento de adquisición del bien: en el cual debe aplicarse el mecanismo general de valuación de MH.
 Al computar las sucesivas cuotas de depreciaciones: estas no deben ser afectadas por el coeficiente corrector,
debiendo aplicarse directamente sobre el valor de origen en MH, el porcentaje previsto de vida útil.
 Cuando el bien es dado de baja: una eventual venta del bien de uso que se retira de la actividad dará lugar a
una ganancia o pérdida según el precio de venta, respectivamente superior o inferior a su valor residual,
expresados ambos en MH.

Valuación de créditos y deudas

En este rubro, para una correcta aplicación de la técnica de MH, se deben separar con claridad dos conceptos:
 El interés (retribución por el empleo de un capital de poder adquisitivo CONSTANTE durante un tiempo).
 La cobertura inflacionaria, o el monto que se estima que deberá adicionarse en moneda corriente al capital
original, con el objetivo de que la suma de ambos (capital y cobertura) arroje al momento de la devolución, una
cifra en moneda corriente que sea equivalente, en poder adquisitivo, al capital original. En otras palabras,
representa el costo aceptado en moneda corriente como compensador por la depreciación monetaria.