INTRODUCCION

Este trabajo que presentaremos a continuación nos indica o enseña como presentar un
informe de un dictamen de auditoria...

La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la

actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados
financieros examinados.

Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las
Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes.

El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador Público
otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valido ante
terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios
pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:

Explicar la importancia del Informe del Contador Público y las salvedades que pueden
presentarse en el desarrollo del examen de Auditoría

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas

complementarias, el alumno será capaz de:

Ø Explicar el contenido del dictamen y analizar sus elementos constitutivos

Ø Conceptuar las salvedades y las diferentes clases presentadas en la auditoría

-
 CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA

Trabajos de contabilidad Docente: Mag. CPCC Fabio Reinoso

La empresa “INDUSTRIAL AQP S.A.C.” es una organización cuya actividad se orienta a la

fabricación de maquinaria agrícola y mantenimiento y reparación de maquinarias, con un
volumen de ventas obtenido en el año 2013 de s/.1,801,220.00.

Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el directorio por

disposición de acuerdo de junta general de accionistas, autoriza que la gerencia pueda realizar
una auditoria externa para que practique examen a los EE.FF correspondiente al referido periodo
fiscal.

Como resultado de la auditoría realizada, se elevó el 25/04/14 el informe respectivo, revelándose

los siguientes.

Hechos:

 La oficina de contabilidad no registro el castigo de intereses de la primera cuota del

leasing (arrendamiento financiero) concedido por el Banco de Crédito en el mes de
noviembre 2013 por s/. 690,003.68 obviándose consignar los intereses financieros que
ascendieron a s/. 18,519.70. y el impuesto general a las ventas 6,977.57 crédito fiscal no
utilizado. Hallazgo 01
 Error en la declaración IGV-renta correspondiente al mes de julio 2013, tomando
indebidamente un crédito fiscal de 103,067.00debiendo ser 16,596.00. asumiendo una
resolución de multa s/. 43,492.00. Hallazgo 02
 La administración tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las
operaciones del año 2012, aplico una multa e intereses moratorios por s/.6,200 derivados
de la omisión de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultado a ejercicio
2013.
 Se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del directorio por
la suma de s/. 6,800. Hallazgo 03

Con la información descrita, realizar los siguientes:

1.- OBJETIVO DE LA AUDITORIA AL CASO EN REFERENTE

2.- APLIQUE CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO.

3.- ELABORE LOS ELEMENTOS DE LA OBSERVACIÓN: CONDICIÓN, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA.

4.- IMPLICANCIAS DE CARÁCTER FINANCIERAS, ECONÓMICAS Y TRIBUTARIAS. REALICE LOS

CÁLCULOS TRIBUTARIOS RESPECTIVOS Y EL IMPACTO QUE TIENE A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y DETERMINE EL CÁLCULO TRIBUTARIO Y LA DECLARACIÓN RESTIFICATORIA RESPECTIVA.

5.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL ÁREA O DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

6.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL ÁREA DE TESORERÍA.

-
7.- IMPLEMENTE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE CONTABILIDAD CON EL
FIN DE NO INCURRIR EN LOS MISMOS ERRORES.

8.- EMITIR DICTAMEN DE AUDITORIA.

HALLAZGO 01

SE HA REALIZADO UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) CON EL BANCO

CONTINENTAL PARA LA COMPRA DE 2 SEMITRAILER TOYOTA PLACA AQP 667 Y PLACA AQP 668
PARA EL DEPARTAMENTO DE VENTAS Y COMERCIALIZACIÓN CON LOS SIGUIENTES DATOS
BANCO CONTINENTAL RUC 20100130204 COMPRA DE DOS SEMI TRAYLLERS TOYOTA
INYECCIÓN D.

A.- MONTO DE LA CUOTA MENSUAL 38,764.30 SON 24 CUOTAS

B.- MONTO OPCIÓN DE COMPRA 20,000.00

C.- PLAZO DEL CONTRATO 2 AÑOS SON 24 MESES

D.- TASA DE INTERÉS ANUAL 16%

E.- TASA DE INTERÉS MENSUAL 1.25%

F.- FECHA DE CONTRATO 01.11.2012

G.- DEPRECIACIÓN CONTABLE 20%

H.- DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA PLAZO DE CONTRATO

PARA FINES CONTABLES, SE TIENE CONOCIMIENTO QUE EL VALOR RAZONABLE ES DE S/.

690,000.00

A.- CUADRO: DEUDA A VALOR FINANCIERO (VALOR PRESENTE)

COMPOSICION DE LA CUOTA
Nª VALOR
INTERES
CUOTA FINANCIERO AMORTIZACION TOTAL IGV TOTAL A PAGAR
1,25%

1 814863,26 10141,09 28623,21 38764,30 6977,57 45741,87

2 786240,04 9784,87 28979,43 38764,30 6977,57 45741,87

3 757260,51 9424,21 29340,09 38764,30 6977,57 45741,87

4 727920,52 9059,07 29705,23 38764,30 6977,57 45741,87

5 698215,29 8689,39 30074,91 38764,30 6977,57 45741,87

6 668140,38 8135,10 30449,20 38584,30 6945,17 45529,47

7 637691,18 7936,15 30828,15 38764,30 6977,57 45741,87

-
8 606863,06 7552,49 31221,81 38774,30 6979,37 45753,67

9 575651,23 7164,06 31600,24 38764,30 6977,57 45741,87

10 544050,99 6770,79 31993,51 38764,30 6977,57 45741,87

11 512057,48 6372,63 32391,67 38764,30 6977,57 45741,87

12 479665,80 5969,51 32794,79 38764,30 6977,57 45741,87

13 446871,01 5561,37 33202,93 38764,30 6977,57 45741,87

14 413668,08 5148,16 33616,14 38764,30 6977,57 45741,87

15 380051,94 4729,80 34034,50 38764,30 6977,57 45741,87

16 346017,44 4306,23 34458,07 38764,30 6977,57 45741,87

17 311559,39 3877,40 34886,90 38764,30 6977,57 45741,87

18 276672,47 3443,23 35321,07 38764,30 6977,57 45741,87

19 241351,40 3003,65 35760,65 38764,30 6977,57 45741,87

20 205590,75 2558,61 36205,69 38764,30 6977,57 45741,87

21 169385,05 2108,02 36656,28 38764,30 6977,57 45741,87

22 132728,77 1651,83 37112,47 38764,30 6977,57 45741,87

23 95616,30 1189,96 37574,34 38764,30 6977,57 45741,87

24 58041,96 722,34 38041,96 38764,30 6977,57 45741,87

20000,00 20000,00 3600,00 23600

135299,96 814873,24 950173,20 171031,18 1121204,38

B.- CUADRO : DEUDA A VALOR RAZONABLE

COMPOSICION DE LA CUOTA
Nº TO INTE. TOTAL A
TOTAL IGV
CUOTA FINACIAMIENTO 1.25% AMRTIZACION PAGAR

1 690,003.68 18,519.70 20,244.60 38,764.30 6,977.57 45,741.87

2 669,759.08 17,976.33 20,787.97 38,764.30 6,977.57 45,741.87

3 648,971.11 17,418.38 21,345.92 38,764.30 6,977.57 45,741.87

4 627,625.19 16,845.46 21,918.84 38,764.30 6,977.57 45,741.87

-
 5 605,706.35 16,257.16 22,507.14 38,764.30 6,977.57 45,741.87

6 583,199.21 15,653.07 23,111.23 38,764.30 6,977.57 45,741.87

7 560,087.98 15,032.76 23,731.54 38,764.30 6,977.57 45,741.87

8 536,356.44 14,395.81 24,368.49 38,764.30 6,977.57 45,741.87

9 511,987.95 13,741.76 25,022.54 38,764.30 6,977.57 45,741.87

10 486,965.41 13,070.15 25,694.15 38,764.30 6,977.57 45,741.87

11 461,271.26 12,380.52 26,383.78 38,764.30 6,977.57 45,741.87

12 434,887.48 11,672.38 27,091.92 38,764.30 6,977.57 45,741.87

13 407,795.56 10,945.23 27,819.07 38,764.30 6,977.57 45,741.87

14 379,976.49 10,198.57 28,565.73 38,764.30 6,977.57 45,741.87

15 351,410.76 9,431.87 29,332.43 38,764.30 6,977.57 45,741.87

16 322,078.33 8,644.58 30,119.72 38,764.30 6,977.57 45,741.87

17 291,958.61 7,836.17 30,928.13 38,764.30 6,977.57 45,741.87

18 261,030.48 7,006.06 31,758.24 38,764.30 6,977.57 45,741.87

19 229,272.24 6,153.67 32,610.63 38,764.30 6,977.57 45,741.87

20 196,661.61 5,278.40 33,485.90 38,764.30 6,977.57 45,741.87

21 163,175.71 4,379.64 34,384.66 38,764.30 6,977.57 45,741.87

22 128,791.05 3,456.75 35,307.55 38,764.30 6,977.57 45,741.87

23 93,483.50 2,509.10 36,255.20 38,764.30 6,977.57 45,741.87

24 57,228.30 1,536.01 37,228.29 38,764.30 6,977.57 45,741.87

20,000.00 20,000.00 3,600.00 23,600.00

260,339.53 690,003.67 950,343.20 171,061.78 1,121,404.98

HALLAZGO 02
PROBLEMA IGV MES DE JULIO PADADO EN AGOSTO Y RECTIFICATORIA POR ERRO
EN EL VALOR DE COMPRA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC RUC 20129972301

RESUMEN DE DECLARACION IGV JULIO 2013

-
 DECLARACION ORIGINAL (21 Agosto 2013) RECTIFICATORIA ( 3 de Setiembre 2013)
BASE BASE
TRIBUTO TRIBUTO
Ventas Netas 173907.00 Ventas Netas 173907.00
33042.00 33042.00
Compras 572595.00 Compras 92200.00
103067.00 16596.00
IMPUESTO RESULTANTE (70025.00) IMPUESTO RESULTANTE (16446.00)
Retenciones Declaradas Periodo (3784.00) Retenciones Declaradas Perio (3784.00)
Reten Declaradas Periodos Ante (8884.00) Reten Declaradas Period. Ante (8884.00)
Saldo de Retenciones no aplic (12668.00) Saldo de Retenciones no apli (12668.00)

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA TOTAL DEUDA TRIBUTARIA

0.00 3778.00
IMPORTE A PAGAR IMPORTE A PAGAR
0.00 0.00
Constancia Presentación S/.3778.00
Pago 3 de Setiembre S/. 3945.00

Con fecha 3 de setiembre del 2013, se hizo voluntariamente la certificatoria del IGV y se pagó con
recibo Nª 1287372 el Impuesto S/3945.00 y la multa con la rebaja dl 90% el importe y pago de S/
198.00 (ERROR DEBIO SER 4324.00 EQUIVALENTE AL 10% DE LA MULTA).

PROBLEMAS:

Orden de pago Nª 051-001- 0039844 de fecha 07-10-2013 S/257.00

Pendiente de pago IGV Julio 2013

Resolución de multa Nª 051-002-0006270 de fecha 10.90.2013 por S/ 43236.00 más intereses

256.00 total S/ 43492.00 (Materia de discusión no recibida) Acuse de recibo lote 3108011737
Folio 36 proporcionados de la empresa Currier con fecha 21 de Setiembre Empresa RMP Currier.

Hasta el día 21/10/2013 no se recibió en el domicilio la Notificación de Multa ni la referida y solo

se conoció de su existencia cuando se recibe resolución de ejecución coactiva Rª051-006-006-
0021737.

Resolución de ejecución coactiva Nª 051-006-006-0021737 del 21/10/2013 y recibido en el

domicilio Fiscal el 24-10-009 según cargo por S/ 44378.00.

En base a esta resolución se toma conocimiento y se comunica a la SUNAT el día 26-10-2013 con
Nª 023637, no haber recibido la notificación de multa y se solicita copia de resolución cuyo
número aún no se conoce.

El día 27-10-2013 se impugna la resolución de la multa según reporte de recepción Nº 2214 Mesa
de partes de hoja de información recurso de reclamación.

-
El día 27 de octubre 2013 se eleva el Recurso de Queja al tribunal fiscal según recepción 023723
contra el auxiliar coactivo Alfredo Benavides Guzmán por haber dictado la Resolución Coactiva
Nª0541-0006-0021737 (CON CONOCIMIENTO QUE SUNAT HA ELEVADO AL TRIBUNAL FISCAL 03
NOVIEMBRE, CON OF.382-2013 SUNAT/2 J 0400.HABIENDONOS INFORMADO HOY EL 16 DE
NOVIEMBRE.

El día 12 de noviembre y al no tener respuesta a la solicitud de la copia de la notificación de la

multa, el contador personalmente solicita a la SUNAT copia de la multa la misma fecha 21-10-
2013 en la que dice se deja constancia de la negativa a la recepción según DL del Código
Tributario.

OBSERVACIONES A LA NOTIFICACION:

Fundamentamos nuestro derecho de no haber recibido oportunamente la Resolución de las

multas basada en los siguientes supuestos viendo ahora ya la copia de la notificación donde el
notificador de puño y letra hace los siguientes detalles, EXPLICADOS POR LA SRTA EMPLEADA DE
LA OFICINA DE LA EMPRESA SMP CURRIER.

M= INDICANDO QUE EL MEDIDOR NO TIENEN NUMERO D= (Derecho) 7.6; F (Frente) s/n se

entiende que no existe medidor de luz I (Izquierda) se entiende sin medidor; luego 1 piso sin
PINTAR.

NUESTRA ACLARACION AL ACUSE DE RECEPCION

a) Existe los siguientes medidores eléctricos en el frontis del domicilio cuyos números son 319925
CORRESPONDIENTE A SEMAPI Y MEDIDOR DERECHA 85192 (VECINO) E IZQUIERDA 85188 VECIN
CON DIRECC AV MIGUEL GRAU Nª 100 y no es correcto lo que describe el notificador la no
existencia de medidores.

b) Señala que el edificio es de un piso y lo correcto es que es de dos pisos.

SE ACOMPAÑA FOTOS DE LOS MEDIDORES Y DE LA PROPIEDAD.

CUADRO Nº 2 ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE 2012 2013
EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11069.00 5420.00
VALORES NEGOCIABLES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 253450.00 258608.00
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS 12663.00 30391.00
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 98822.00 100434.00
EXISTENCIAS (NETO) 273645.00 230731.00
ACTIVOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 3286.00
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 16572.00 14667.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 669500.00 640271.00
ACTIVO NO CORRIENTE
-
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS A LARGO PLAZO 1637.00 3235.00
INVERSIONES PERMANENTES NETO 73971.00 59216.00
INMUEBLE MAQUINARIA EQUIPO NETO 793626.00 833082.00
ACTIVOS INTANGIBLES NETO 99069.00 28476.00
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS ACTIVO 1301.00 1266.00
CREDITO MERCANTIL 106766.00 105766.00
OTROS ACTIVOS 72261.00 91130.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1147631.00 1122171.00
TOTAL ACTIVO 1617140.00 1762442.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
SOBREGIROS BANCARIOS 6073.00 5095.00
PRESTAMOS BANCARIOS 204417.00 177041.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 152097.00 199026.00
CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS 1083.00 929.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 67368.00 39054.00
PARTE CORRIENTE CUENTA DE DEUDAS A LARGO PLAZO 68875.00 37161.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 499913.00 469031.00
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDAS A LARGO PLAZO 223991.00 200851.00
INGRESOS DIFERIDOS NETO 943.00 1089.00
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDO PASIVO 54234.00 52991.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 279168.00 334911.00
TOTAL PASIVO 779081.00 803942.00
PATRIMONIO NETO
CAPITAL 847192.00 847192.00
ACCIONES DE INVERSION 7368.00 7368.00
RESULTADOS NO REALIZADOS 83367.00 77300.00
EXCEDENTE DE REVALUACION 37206.00 37206.00
RESERVAS LEGALES 6679.00
OTRAS RESERVAS 24.00 24.00
RESULTADOS ACUMULADOS 222937.00 143990.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 1038059.00 958500.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1817140.00 1762442.00

EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC

CUADRO N° 3 ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

INGRESOS OPERACIONALES 2012.00 2013.00

VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES) 1817782.00 1801220.00
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
TOTAL INGRESOS BRUTOS 1817782.00 1801220.00
COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES) - 1331592.00 1353691.00
TOTAL COSTOS OPERACIONALES
UTILIDAD BRUTA 486190.00 447529.00
GASTOS DE VENTAS 208985.00 213262.00
GASTOS DE ADMINISTRACION 84947.00 100105.00
PROVISION POR PERDIDA DE DESVALORIZACION DE ACTIVOS
UTILIDAD OPERATIVA 192258.00 134162.00
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS 18537.00 11382.00
PARTIC RESULTADOS DE SUB SIDIARIAS AFIL 13543.00 3541.00
GANANCIA O PERDIDA POR INSTRUM FINANCIEROS DERIV. 175.00 2506.00
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
OTROS GASTOS 19363.00 27821.00
RESULTADO POR EXPOSICION A INFLACION 11347.00
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS
PARTICIPACIONES Y DEL IMP. RENTA 140640.00 100270.00
PARTICIPACION DE TRABAJADORES CTE DIFERIDO 14368.00 406.00
IMPUESTO A LA RENTA CTE Y DIFERIDO 38794.00 1096.00
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS 87478.00 101772.00
GASTOS EXTRAORDINARIOS
RESULTADO ANTES DE INTERES MINORITARIO 87478.00 101772.00
INTERES MINORITARIO
UTILIDAD (PERDIDA) EJERCICIO 87478.00 101772.00
DIVIDENDOS ACC PREFERENTES
UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A LOS ACCIONISTAS 87478.00 101772.00
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. COMUN 0.111285 0.129469
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. INVERSION 0.111285 0.129469
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION COMUN 0.098093 0.114121
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION DE INVERSION COMUN 0.098093 0.114121

DESARROLLO DEL CASO PRACTICO

1.- OBJETIVO DE LA AUDITORIA AL CASO EN REFERENTE

El trabajo del auditoría financiera tiene como objetivo determinar si los estados
financieros al 31 de diciembre del 2013 se encuentran presentados razonablemente en la
situación económica y financiera de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC por los fines
consiguientes del examen los objetivos específicos estuvieron orientados a lo siguiente.

2.1.- determinar si la gerencia general ha implantado como practica sana de control

interno o la oficina de contabilidad respectiva y realicen revisiones sorpresivas de los
documentos que pertenezcan a la entidad.
-
2.2.- evaluar la integridad de los registros de operaciones durante el periodo sujeto o
examen (2013), que permita determinar a confiabilidad de los reportes efectuados por la
oficina de contabilidad

2.3.- evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia,

eficacia y transparencia de las operaciones

2.- APLIQUE CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO.

SISTEMA CONTABLE

ANEXOS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Entidad: “INDUSTRIAL AQP SAC”.

Fecha: 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2013

RUBRO DE EXISTENCIAS:

1. ¿Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almacenes, si
existen varios?
2. Se lleva el registro de inventarios permanentes de acuerdo:
Detalle del Producto
Unidad de medida
Cantidad
Precio Unitario
Total
3. ¿Se lleva un control de todos los productos que ingresan y salen del almacén,
considerando su peso y velicación?
4. ¿Las responsabilidades por las mercancías están correctamente asignadas a casa
uno de los empleados?
5. ¿Se utiliza un inventario físico para el control de las mercancías? ¿Con que
frecuencia?
6. ¿Existen adecuadas MEDIDAS DE PREVICION contra cualquier incidente ocurrido
(robo o pérdida)?
7. ¿Se delegan responsabilidades para asegurarse de que las mercancías no pueden
ser retiradas sin la debida autorización?
8. ¿Se encuentran las mercancías debidamente protegidas contra el deterioro físico?
9. Las mercaderías cuentan con póliza de seguro que permita salvaguardar la
existencia en casos de siniestro y sustracciones?
10. Se efectuaran informes cuando las existencias tiene las siguientes características:
Existencias con rotación
¿Cuál es el promedio y resguardadas las existencias?
-
Se elaboran solicitudes de pedido para la salida de las mercaderías del almacén?

COMENTARIO

Estos cuestionarios nos ayudaran medir cuan eficientes y eficaces son nuestros controles
internos en función al cuidado de nuestras existencias.

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE

CONTABILIDAD.

Sistema contable
El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y
equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición
financieros. El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa.

Los administradores deben estar alertas a la importancia de los sistemas y controles. Los
registros contables se llevan por varias razones. Una razón primordial es para ayudar a los
administradores a operar entidades de manera más eficiente y efectiva. Cualquier
personan que constituye una empresa pronto descubrirá que es absolutamente esencial
llevar registros.

Aun las organizaciones más simples deben tener algún tipo de registros. La prueba de
costo – beneficio se cumple fácilmente. A menos que se tenga una recopilación ordenada
de los registros, se obtiene un caos intolerable. En resumen, un sistema contable es una
sabia inversión en el negocio. El enfoque del sistema está en las transacciones repetitivas
voluminosas, que casi siempre caen dentro de una de las cuatro categorías siguientes:

 Desembolsos de efectivo
 Entradas de efectivo
 Adquisición de bienes o servicios, incluyendo la nómina de los empleados
 Ventas u otro tipo de entrega de bienes o servicios

Ningún administrador presente o futuro puede arriesgarse a no tener una conciencia de

los atributos de un sistema de control interno adecuado.

Separación de obligaciones.

Esta no solo ayuda a asegurar una recopilación de datos preciso sino que también limita
las oportunidades de hacer un fraude que requeriría del acuerdo de dos o más personas.
Este es sumamente importante y se divide en cuatro partes:

 Separación de la responsabilidad operativa de la de llevar registros. Toda función

contable debe divorciarse de los departamentos operativos.
-
  Separación de la custodias de los activos de contabilidad.
 Separación de la autorización de transacciones de la custodia de los activos
relativos.
 Separación de obligaciones dentro de la función contable

Un objetivo principal en la separación de las obligaciones es el de asegurarse de que una

persona, actuando por si sola, no puede hacerle un fraude a la compañía.

Autorización apropiada

La autorización puede ser general o especifica. La autorización general comúnmente se

encuentra por escrito, fija límites a pagar sobre el precio a recibir, sobre límites de crédito
que se otorgan a los clientes. También puede haber prohibiciones absolutas.

La autorización específica usualmente significa que un administrador superior debe

permitir cualquier desviación particular de los límites fijados en la autorización general.

Documentos adeudados

Los documentos y los registros varían de manera considerable, desde documentos fuente
cono facturas de venta y órdenes de compra hasta diarios y mayores. El objetivo es el
registro inmediato, completo y a prueba de manipulación indebida. Se promueve
utilizando el barrio óptico de datos de códigos de barras, utilizando dispositivos tales
como cajas registradoras y diseñando formas para un registro fácil.

El registro inmediato es particularmente importante en el manejo de ventas en efectivo.

Los dispositivos utilizados incluyen las cajas registradoras con señales o timbres fuertes y
cintas de recopilación.

Sin comprobantes foliados el cajero puede distribuir la copia para la empresa del
comprobante y embolsarse el efectivo.

Procedimientos apropiados

La mayoría de las organizaciones tiene manuales de procedimientos que especifican el

flujo de documentos y proporcionan la información e instrumentos que facilitan el
registro adecuado.

Las revisiones rutinarias y automáticas son las maneras principales para obtener los
procedimientos apropiados. Así como las actividades de manufactura tienden a ser más
eficientes por diversión y especialización de actividades repetitivas, las actividades de
registro se pueden hacer costosas y más precisas.

Salvaguardas físicos

Obviamente las pérdidas de efectivo, inventarios, y registros se minimizan con el uso de

las cajas de seguridad, cerrojos, guardias y acceso limitado. Muchas compañías requieren
-
que todos los visitantes firmen un registro y usen un gafete. Los empleados también
utilizan gafetes con su nombre que están codificado para mostrar las instalaciones a las
que tienen acceso las puertas a las áreas de investigación o a los cuartos de
computadoras frecuentemente solo se pueden abrir con llaves especiales o utilizando un
código especifico.

Algunas veces. Los negocios pequeños son en particular vulnerables al robo de activos
físicos.

Personal confiable con responsabilidades claras

El elemento más importante para obtener el éxito en el control es personal. Los

individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema,
independientemente de los bien que se cumpla con los otros puntos de lista de
verificación. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y
obligaciones que correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y
confiabilidad.

La confiabilidad comienza en la parte más alta de la organización. La administración

operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que está funcionando de manera
prevista y para detectar los cambios que deban implementarse. Además, la supervisión y
evaluación adecuada de los empleados son esenciales. El sistema contable más moderno
y dinámico será deficiente si no están siguiendo sus procedimientos prescritos de manera
consciente.

La responsabilidad significa el trazar las acciones a la parte más baja de la organización

como sea factible de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos. El
impacto psicológico de fijar responsabilidades tiende a promover el cuidado y la
eficiencia. Los empleados frecuentes tienen un mejor desempeño cuando deben
explicarse las desviaciones en los procedimientos requeridos.

Conciliación bancaria

Una conciliación bancaria es el análisis que explica las diferencias que pudieran existir
entre el saldo de efectivo mostrando por el cuentahabiente y aquel mostrado por el
banco. Las conciliaciones bancarias pueden adoptar muchos formatos; pero el objetivo
sigue siendo el mismo: el de explicar las diferencias en el saldo efectivo en una fecha
determinada.

Los términos débito y crédito se utilizan frecuentemente, ente en el banco. Estos se

refieren a los registros hechos en los libros del banco. Los bancos hacen créditos a la
cuenta del cuentahabiente cuando este hace depósitos adicionales y hacen débitos a la
cuenta cuando el banco autoriza y cancela los cheques.

Un saldo de crédito en los libros significa que el banco le debe dinero al cuentahabiente.
-
El cuentahabiente realiza una conciliación bancaria mensualmente para asegurarse de
que todas las entradas y desembolsos de efectico se hayan contabilizado.

Toda empresa requiere de un sistema contable para conocer el desempeño y las

posiciones financieras de esta; además de un control interno que proporcione un
aseguramiento razonable a la autorización. Al registro la conciliación y la valuación.
También es necesaria una lista de verificación que resume las características de este
control interno.

Pero no debemos olvidar la adecuada separación de las obligaciones, un personal

confiable y procedimientos apropiados. Y por supuesto la conciliación bancaria que nos
mostrara el saldo de efectivo mostrado por el cuentahabiente y el mostrado por el banco

Conclusión

El control interno es la metodología general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la

administración, dentro de una organización dada un sistema particular de control interno
es usualmente un único detalle. El control interno, sin embargo, no termino con la prueba
de la conformidad con respecto a los políticas y normas de operación, sino que se
extiende a las operaciones prácticas que tienen que ver con las decisiones o acciones de
los individuos o de grupos.

los expertos en el control de la contracción del inventario por lo general concuerdan en

que el mejor factor disuasivo es un empleado alerta al momento de la venta imponente
magnitud de la contracción del inventario en establecimientos minoristas demuestra
como los objetivos administrativos pueden diferir de una industria a otra.

El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y

equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición
financieros. El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa. A
esto se debe su importancia.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE AL SEÑOR

Presidente de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC.

20 de diciembre del 2014

Hemos examinado el balance general la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al 31 de diciembre

del 2013 que los correspondientes estados financieros de devolución del patrimonio neto
y del flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas específicamente en el
rubro B que se acompaña estos financieros son responsabilidad de la gerencia de la
sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
basados en nuestra auditoria

-
Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptados. Estas normas requieren que planificaremos y ejecutaremos la auditoria para
obtener razonablemente seguridad respecto a los estados financieros

Están libres de presentaciones incorrectas significativos. Una auditoria incluye examinar

sobre una base de pruebas existencias que sustentan los importes y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechos por la gerencia así como también
evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto

Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para nuestra
opinión

Durante el ejercicio contable 2013 se suscitó que la oficina de contabilidad no registro el

castigo de intereses de la primera cuota del leasing (arrendamiento financiero) concedido
por el banco de crédito del Perú en el mes de noviembre del 2013 S/. Por 690003.68
obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 18519.70 y el
impuesto general a las ventas (IGV) s/.6977.87 crédito fiscal no utilizado. Error en la
declaración IGV- RENTA correspondiente al mes de julio 2013 tomando indebidamente
un crédito fiscal de S/. 103067.00 debiendo ser S/. 16596.00 asumiendo una resolución
de multa S/. 43492.00. la administración tributaria producto del proceso de fiscalización
llevado a cabo en las operaciones del ejercicio 2012 aplica una multa e intereses
moratorios por S/. 46200.00 derivado de la omisión de ingresos no reportados las que
fueron cargadas a resultados del ejercicio 2013 y se efectuó el resultado del ejercicio,
gastos personales de los miembros del directorio por la suma de S/. 66800.00

Esta práctica no es concordante con los principios de contabilidad de contabilidad

generalmente aceptados (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad (NIC) que
ha tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los resultados en el situado año
fiscal

En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados no presentan

razonablemente la situación financieras y económica de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC
al 31 de diciembre del 2013, los resultados de sus operaciones, devolución de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas
concluyendo que no se aplica correctamente las normas tributarias en el presente
periodo.

3.- ELABORE LOS ELEMENTOS DE LA OBSERVACIÓN: CONDICIÓN, CRITERIO, EFECTO Y

CAUSA.

I. INTRODUCCIÓN:

1. INFORME DE LA AUDITORIA:

-
La oficina de auditoria, ha realizado una auditoría financiera a la empresa INDUSTRIAL
AQP SAC como una entidad programada con el Nº 01-2013.

El cumplimiento a lo dispuesto en el pan operativo de control de 2013, acreditándose la

comisión del auditor ante la gerencia general con el oficio Nº 032-2013-oficina de
auditoria interna con fecha 19 de diciembre del 2013

2. NATURALEZA Y OBJETIVOS:

El trabajo del auditoría financiera tiene como objetivo determinar si los estados
financieros al 31 de diciembre del 2013 se encuentran presentados razonablemente en la
situación económica y financiera de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC por los fines
consiguientes del examen los objetivos específicos estuvieron orientados a lo siguiente.

2.1.- determinar si la gerencia general ha implantado como practica sana de control

interno o la oficina de contabilidad respectiva y realicen revisiones sorpresivas de los
documentos que pertenezcan a la entidad.

2.2.- evaluar la integridad de los registros de operaciones durante el periodo sujeto o

examen (2013), que permita determinar a confiabilidad de los reportes efectuados por la
oficina de contabilidad

2.3.- evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia,

eficacia y transparencia de las operaciones

3. ALCANCE:

El examen se efectuará de acuerdo a la NIA 310 y comprenderá la reelección selectiva y

analítica de las operaciones y documentaciones seleccionados a las transacciones de los
estados financieros en el periodo comprendido entre el primero de enero al 31 de
diciembre del 2013, sin perjuicio y ampliar el alcance a periodos anteriores de acuerdo a
las circunstancias.

4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL:

Teniendo encuentra a la empresa INDUSTRIAL AQP SAC se constituyó mediante la

escritura pública del 1º de febrero de 1998 con RUC. 20974467396 según ficha Nº 2121,
de la notaria EL CABALLERO se encuentra inscrita en el asiento Nº 01 en el folio 14 de
registro de personas jurídicas de la SUNARP-AREQUIPA.

La empresa establece su domicilio fiscal en la ciudad de Arequipa provincia y

departamento de Arequipa que se encuentra ubicado en la AV. Uchumayo s/n cerro
colorado.

La actividad principal de la empresa es la industrialización de la fabricación de maquinaria

agrícola mantenimiento y reparación de maquinarias la empresa se inicia con un capital
de S/. 84 000.00 que se paga mediante aportes de socios y aportes de bienes, los mismos
-
que se han valorizado en función del cálculo de la depreciación a largo tiempo de vida
útil, cabe indicar que se encuentran en buenas condiciones de operatividad.

La base legal que norma sus actividades está conformada por los siguientes dispositivos:

 Estatuto de la empresa
 Normas internacionales de contabilidad
 Normas internacionales de auditoria
 Principios contables geralmente aceptados
 Normas tributarias en cuanto a los dispositivos sectoriales
 Código tributario
 Ley del impuesto a la renta
 Ley general de sociedades
 Decreto legislativo 728 ley de fomento del empleo
 Decreto supremo Nº 003-2004 TR-TUO ley de competitividad y productividad
laboral
 Decreto supremo Nº 179-2004 EF-TUO de la ley del impuesto a la renta
 Decreto supremo Nº 122-1994-EF-reglamento del TUO de la ley del impuesto a la
renta
 Decreto legislativo Nº 775-ley del IGV
 Decreto supremo Nº 055-1999-TUO del IGV
 Decreto supremo Nº 029-1994-EF-reglamento de la ley del IGV

5. COMUNICACIÓN DEL HALLAZGO:

Se debe precisar que se hizo de conocimiento, que las observaciones que se detallan
fueron cursadas por escritos a las personas inmersas en los hechos de conformidad con la
normativa que regula el accionar de la auditoria, concediéndose de esa manera la
oportunidad de ejercitar el derecho de defensa a través de sus descargos y aclaraciones
que fueron evaluadas y consignadas en el presente informe (anexo Nº 1)

5.1.- CONDICION:

La oficina de contabilidad de enero a diciembre del 2013 a efecto indebidamente al

resultado por la suma de S/. 690003. 68 al no haber contabilizado el préstamo de banco
de crédito del año 2012 y al contabilizar gastos personales.

5.2.- CRITERIO:

Según el plan contable general empresarial en los sistemas y registros de contabilidad

señala que la contabilidad será llevada según el principio de la partida doble, en la lengua
española y en moneda nacional.

Las transacciones en moneda extranjera se registraran de acuerdo a lo siguiente:

-
A la fecha de transacción de cada activo, pasivo ingreso, costo y gasto originado debe ser
convertido a soles, a las tasas de cambio aplicadas a esa fecha, y por lo tanto
contabilizado por la cantidad de soles resultante.

Además los préstamos serán contabilizados en la divisionaria 45.1 “prestamos de

instituciones financieras y otras entidades” recibidos de terceros, endiente de devolución
como acreedor. Como respectivo intereses de la cuenta 67.1 “gastos en operaciones de
endeudamiento y otros”.

 Según el artículo 29 del nuevo código tributario

a. Señala que los tributos de determinación anual que se devenguen el término del
año gravable, se pagara dentro de los tres primeros meses del año siguiente.
b. Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagaran de acuerdo al cronograma SUNAT.

Como también el artículo 33 señala sobre que los intereses moratorios se aplicaran
diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive multiplicando del tributo impagado por el TIM vigente (0.04)

El articulo 179 donde señala el régimen de incentivos donde se sanciona la multa siempre
que el contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente 99% siempre que el
deudor tributario cumplan con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación el 70% cuando se declara con posterioridad a la notificación
siempre antes de los 3 días y el 50% solo cuando el deudor cancela su orden de pago con
anterioridad con vencimiento del plazo siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno .

 Según el plan contable empresarial que en la cuenta 65.9 “otros gastos de

gestión” que se relacionan con la explotación objeto del negocio como los gastos
personales del directorio.

5.3.- EFECTO:

Con resultado de la revisión, evaluación y análisis efectuado a los estados financieros del
2013 se observó que la oficina de contabilidad ha distorsionado la información afectando
el resultado económico y financiero asa como las utilidades del ejercicio y el cálculo del
impuesto a la renta.

5.4.- CAUSA:

Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles por la actitud negligente

del encargado desde el pinto de vista profesional y toso eso por no comunicar a la
gerencia el cumplimiento de las formalidades que se deben cumplir como plazo previo
cuando se presenta situaciones de préstamo, multas y gastos personales

5.5.- COMENTARIO:
-
La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el
hecho como son:

 Gerente general
 Contador
 Técnicos contables

Se procederá a verificar si ello prestan satisfactoriamente sus descargos en el caso

contrario se le pasara a la lista de implicados (anexo 01)

II.-OBSERVACIONES:

La oficina de contabilidad de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al no contabilizar un

préstamo del banco de crédito del Perú, en el mes de enero del 2013, los ingresos del año
2013 y al contabilizar gastos personales del 2013 por el valor de 690 003.68 sin cumplir
con las formalidades de carácter tributario que demandan las normas tributarias,
manifestando un perjuicio económico a la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y
por ende a la determinación del impuesto a la renta.

III.- CONCLUSIONES:

Como resultado de la ejecución, evaluación y revisión efectuada a la documentación que

sustentan las operaciones; así como la evaluación a los descargos formulados a las
personas encargadas de las áreas efectuadas.

1. se ha determinado en la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente ha

resultado en la suma S/. 690003.68 derivados de la accionar negligente puesto de
manifiesto por el contador
2. que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los estados financieros
3. causo perjuicio económico a la empresa por el cálculo del impuesto a la renta por
S/. 103067.00
4. tuvo efecto en la distribución de las utilidades, situación que necesariamente
tendrá que ser revertida para dejar subsanado y representar la rectificatoria de la
declaración jurada anual

IV.-RECOMENDACIONES:

De conformidad de lo expuesto anteriormente y con el propósito de contribuir en la

mejora de las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las
siguientes recomendaciones

AL SEÑOR:

MARIO ECHEVARRIA GUZMAN

-
Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros
correspondientes a los ejercicios financieros 2013 para ser presentados razonablemente,
debido a las distorsiones significativas en su contenido.

Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificación de los estados

financieros.

Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la

contabilización de las transacciones

4.- IMPLICANCIAS DE CARÁCTER FINANCIERAS, ECONÓMICAS Y TRIBUTARIAS. REALICE LOS

CÁLCULOS TRIBUTARIOS RESPECTIVOS Y EL IMPACTO QUE TIENE A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Y DETERMINE EL CÁLCULO TRIBUTARIO Y LA DECLARACIÓN RESTIFICATORIA RESPECTIVA.

MONTO QUE IMPACTA EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO

Intereses de la 1° cuota de leasing realizado con el BCP. 18,519.70

Depreciación de los activos adquiridos de arrendamiento finan- 14,375.08

ciero 1/12 del 25%.

32,894.78

-
 RESOLUCION DEL HALLAZGO 01

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 690,003.68

322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de tranporte
3224.001 Semitrailer toyota placa AQP667 REGISTRO
DE
3224.002 Semitrailer toyota placa AQP668
COMPRAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 690,003.68
452 Contratos de arrendamiento financiero
452.01 BCP
P/R La compra de los semitrailer con leasing del BCP

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45,741.87

452 Contratos de arrendamiento financiero
452.01 BCP LIBRO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 45,741.87 CAJA
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
104.02 BCP
P/R El pago de la 1° cuota de leasing

67 GASTOS FINANCIEROS 18,519.70

673 Intereses por prestamos y otras obligac.
6732 Contratos de arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 6,977.57
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia ASIENTO
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,497.27 DE AJUSTE
NO
452 Contratos de arrendamiento financiero
REGISTRA-
452.01 BCP
DO
P/R El ajuste de los intereses y el IGV de la 1° cuota
del leasing celebrado con el contrato del BCP

97 ADMINISTRACION FINANCIERA 18,519.70

97.01 Contratos de arrendamiento financiero
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y G. 18,519.70
P/R El destino del interes

NOTA: NO SE CONSIDERO EL CREDITO FISCAL DE LA 1° CUOTA DEL LEASING

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 14,375.08

681 Depreciacion
6813 Depreciacion de act. Adq. en arrend. Fin. DEPRECIA-
95 ADMINISTRACION DE VENTAS 14,375.08 CION NO
95.01 Contratos de arrendamiento financiero CASTIGA-
DA EN EL
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAM. A. 14,375.08
PRESENTE
391 Depreciacion acumulada
EJERCICIO
3912 Activos adquiridos en arrend. Financiero
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo 14,375.08
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS Y G.
P/R La depreciacion de los activos adquiridos por el
arrendamiento financiero 1/12 con tasa de un 25%

-
 RESOLUCION DEL HALLAZGO 02

Rectificatoria

CUADRO Nº 2 ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE 2012 2013
EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11069.00 5420.00
VALORES NEGOCIABLES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 253450.00 258608.00
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS 12663.00 30391.00
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 98822.00 100434.00
EXISTENCIAS (NETO) 273645.00 230731.00
ACTIVOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 3286.00
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 16572.00 14667.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 669500.00 640271.00
ACTIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR COBRAR VINCULADAS A LARGO PLAZO 1637.00 3235.00
INVERSIONES PERMANENTES NETO 73971.00 59216.00
INMUEBLE MAQUINARIA EQUIPO NETO 793626.00 833082.00
ACTIVOS INTANGIBLES NETO 99069.00 28476.00
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS ACTIVO 1301.00 1266.00
CREDITO MERCANTIL 106766.00 105766.00
OTROS ACTIVOS 72261.00 91130.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1147631.00 1122171.00
TOTAL ACTIVO 1617140.00 1762442.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
SOBREGIROS BANCARIOS 6073.00 5095.00
PRESTAMOS BANCARIOS 204417.00 177041.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 152097.00 199026.00
CUENTAS POR PAGAR VINCULADAS 1083.00 929.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 67368.00 39054.00
PARTE CORRIENTE CUENTA DE DEUDAS A LARGO PLAZO 68875.00 37161.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 499913.00 469031.00
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDAS A LARGO PLAZO 223991.00 200851.00
INGRESOS DIFERIDOS NETO 943.00 1089.00
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDO PASIVO 54234.00 52991.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 279168.00 334911.00
TOTAL PASIVO 779081.00 803942.00
PATRIMONIO NETO
CAPITAL 847192.00 847192.00
ACCIONES DE INVERSION 7368.00 7368.00
RESULTADOS NO REALIZADOS 83367.00 77300.00
EXCEDENTE DE REVALUACION 37206.00 37206.00
-
RESERVAS LEGALES 6679.00
OTRAS RESERVAS 24.00 24.00
RESULTADOS ACUMULADOS 222937.00 143990.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 1038059.00 958500.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 1817140.00 1762442.00

EMPRESA INDUSTRIAL AQP SAC

CUADRO N° 3 ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
INGRESOS OPERACIONALES 2012.00 2013.00
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES) 1817782.00 1801220.00
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
TOTAL INGRESOS BRUTOS 1817782.00 1801220.00
COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES) 1331592.00 1353691.00
TOTAL COSTOS OPERACIONALES
UTILIDAD BRUTA 486190.00 447529.00
GASTOS DE VENTAS 208985.00 213262.00
GASTOS DE ADMINISTRACION 84947.00 100105.00
PROVISION POR PERDIDA DE DESVALORIZACION DE ACTIVOS
UTILIDAD OPERATIVA 192258.00 134162.00
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS 18537.00 11382.00
PARTIC RESULTADOS DE SUB SIDIARIAS AFIL 13543.00 3541.00
GANANCIA O PERDIDA POR INSTRUM FINANCIEROS DERIV. 175.00 2506.00
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
OTROS GASTOS 19363.00 27821.00
RESULTADO POR EXPOSICION A INFLACION 11347.00
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS
PARTICIPACIONES Y DEL IMP. RENTA 140640.00 100270.00
PARTICIPACION DE TRABAJADORES CTE DIFERIDO 14368.00 406.00
IMPUESTO A LA RENTA CTE Y DIFERIDO 38794.00 1096.00
RESULTADO ANTES DE GASTOS EXTRAORDINARIOS 87478.00 101772.00
GASTOS EXTRAORDINARIOS
RESULTADO ANTES DE INTERES MINORITARIO 87478.00 101772.00
INTERES MINORITARIO
UTILIDAD (PERDIDA) EJERCICIO 87478.00 101772.00
DIVIDENDOS ACC PREFERENTES
UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A LOS ACCIONISTAS 87478.00 101772.00
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. COMUN 0.111285 0.129469
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACC. INVERSION 0.111285 0.129469
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION COMUN 0.098093 0.114121
UTILIDAD DILUIDA POR ACCION DE INVERSION COMUN 0.098093 0.114121

5.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL ÁREA O DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

-
PROGRAMA DE AUDITORIA AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA

 Verificar si están bien definidas las responsabilidades y funciones del personal del
área financiera.

 Verificar si está el departamento dotado del personal adecuado y como la

dirección del mismo influye en la ética de los trabajadores del área.

 Verificar si es compatible la estructura del departamento de finanzas con los

demás departamentos de la entidad.

 Verificar si existe una buena comunicación entre los trabajadores del área
financiera y con otras áreas de la entidad.

 Verificar si las condiciones de trabajo son las más adecuadas.

 Comprobar si es utilizada al máximo la capacidad de los equipos instalados y de

forma eficiente

 Verificar si se tienen en cuenta los criterios de los empleados subordinados en la

elaboración de las estrategias del departamento y de la entidad en general.

 Verificar si los procedimientos:

a) Establecen las tareas a realizar,

b) definen las responsabilidades de los individuos que intervienen, teniendo en
cuenta las áreas de responsabilidad,
c) contribuyen al flujo de trabajo.
d) permiten destacar las excepciones a la actuación planeada.

 Verificar si existen los canales de comunicación necesarios para que la dirección

transmita de manera clara y comprensible a su personal subordinado las políticas
y procedimientos aprobados.

 Verificar si las tareas que realiza cada integrante del departamento responde a los
objetivos y funciones del mismo.

 Verificar si existe un buen aprovechamiento de la jornada laboral.

6.- REALICE UN PROGRAMA DE AUDITORIA AL ÁREA DE TESORERÍA.

7.- IMPLEMENTE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EL ÁREA DE CONTABILIDAD CON EL

FIN DE NO INCURRIR EN LOS MISMOS ERRORES.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE AL SEÑOR

Presidente de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC.

-
20 de diciembre del 2014

Hemos examinado el balance general la empresa INDUSTRIAL AQP SAC al 31 de diciembre

del 2013 que los correspondientes estados financieros de devolución del patrimonio neto
y del flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas específicamente en el
rubro B que se acompaña estos financieros son responsabilidad de la gerencia de la
sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
basados en nuestra auditoria

Efectuamos nuestros exámenes de acuerdo con las normas de auditoria generalmente

aceptados. Estas normas requieren que planificaremos y ejecutaremos la auditoria para
obtener razonablemente seguridad respecto a los estados financieros

Están libres de presentaciones incorrectas significativos. Una auditoria incluye examinar

sobre una base de pruebas existencias que sustentan los importes y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechos por la gerencia así como también
evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto

Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para nuestra
opinión

Durante el ejercicio contable 2013 se suscitó que la oficina de contabilidad no registro el

castigo de intereses de la primera cuota del leasing (arrendamiento financiero) concedido
por el banco de crédito del Perú en el mes de noviembre del 2013 S/. Por 690003.68
obviándose consignar los intereses financieros que ascendieron a S/. 18519.70 y el
impuesto general a las ventas (IGV) s/.6977.87 crédito fiscal no utilizado. Error en la
declaración IGV- RENTA correspondiente al mes de julio 2013 tomando indebidamente
un crédito fiscal de S/. 103067.00 debiendo ser S/. 16596.00 asumiendo una resolución
de multa S/. 43492.00. La administración tributaria producto del proceso de fiscalización
llevado a cabo en las operaciones del ejercicio 2012 aplica una multa e intereses
moratorios por S/. 46200.00 derivado de la omisión de ingresos no reportados las que
fueron cargadas a resultados del ejercicio 2013 y se efectuó el resultado del ejercicio,
gastos personales de los miembros del directorio por la suma de S/. 66800.00

Esta práctica no es concordante con los principios de contabilidad de contabilidad

generalmente aceptados (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad (NIC) que
ha tenido el efecto de distorsionar inapropiadamente los resultados en el situado año
fiscal

En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados no presentan

razonablemente la situación financieras y económica de la empresa INDUSTRIAL AQP SAC
al 31 de diciembre del 2013, los resultados de sus operaciones, devolución de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas

-
concluyendo que no se aplica correctamente las normas tributarias en el presente
periodo.

8.- EMITIR DICTAMEN DE AUDITORIA. (Dictamen con salvedades)

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa española

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:

 Auditoría de un conjunto completo  Auditoría de cuentas anuales

de estados financieros preparados
con fines generales por la dirección
de la entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Información Financiera.
 Los términos del encargo de
auditoría reflejan la descripción de la 
responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 2109, en relación con
los estados financieros.
 Las existencias que se muestran en
los estados financieros son 
incorrectas. Se considera que la
incorrección es material para los
estados financieros, pero no
generalizada.
formuladas por el órgano de
administración de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de información financiera que resulte
de aplicación en España, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
Los términos del encargo de auditoría
reflejan la descripción de la
responsabilidad del órgano de
administración que recoge la NIA 210,
en relación con las cuentas anuales.
Las existencias que se muestran en las
cuentas anuales son incorrectas. Se
considera que la incorrección es
material para las cuentas anuales,
pero no generalizada.

 Adicionalmente a la auditoría de los  Adicionalmente a la auditoría de las

estados financieros, el auditor tiene cuentas anuales, el auditor tiene la
otras responsabilidades de responsabilidad de opinar sobre la
información requeridas por la concordancia del informe de gestión
legislación local. con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestión
emitido concuerda con la información
de las cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

[Destinatario correspondiente] A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo

de…..] [Destinatario correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros10 Informe sobre las cuentas anuales2

-
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situación a 31
de diciembre de 20X1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables
significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la dirección11 en
relación con los estados financieros
Hemos auditado las cuentas anuales
adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance a 31 de diciembre
de 20X1, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3
en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de

formular las cuentas anuales adjuntas, de
La dirección es responsable de la
forma que expresen la imagen fiel del
preparación y presentación fiel de los
patrimonio, de la situación financiera y de
estados financieros adjuntos de
los resultados de ABC, S.A., de
conformidad con las Normas
conformidad con el marco normativo de
Internacionales de Información
12 información financiera aplicable a la
Financiera , y del control interno que la
entidad en España, que se identifica en la
dirección considere necesario para
nota X de la memoria adjunta, y del
permitir la preparación de estados
control interno que consideren necesario
financieros libres de incorrección
para permitir la preparación de cuentas
material, debida a fraude o error.
anuales libres de incorrección material,
debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una

opinión sobre las cuentas anuales
Nuestra responsabilidad es expresar una
adjuntas basada en nuestra auditoría.
opinión sobre los estados financieros
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría
adjuntos basada en nuestra auditoría.
de conformidad con la normativa
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría
reguladora de la auditoría de cuentas
de conformidad con las Normas
vigente en España. Dicha normativa exige
Internacionales de Auditoría. Dichas
que cumplamos los requerimientos de
normas exigen que cumplamos los
ética, así como que planifiquemos y
requerimientos de ética, así como que
ejecutemos la auditoría con el fin de
planifiquemos y ejecutemos la auditoría
obtener una seguridad razonable de que
con el fin de obtener una seguridad
las cuentas anuales están libres de
razonable sobre si los estados
-
financieros están libres de incorrección incorrecciones materiales.
material.
Una auditoría requiere la aplicación de
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
procedimientos para obtener evidencia auditoría sobre los importes y la
de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas
información revelada en los estados anuales. Los procedimientos
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las
riesgos de incorrección material en los cuentas anuales, debida a fraude o error.
estados financieros, debida a fraude o Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,
error. Al efectuar dichas valoraciones del el auditor tiene en cuenta el control
riesgo, el auditor tiene en cuenta el interno relevante para la formulación por
control interno relevante para la parte de la entidad de las cuentas
preparación y presentación fiel13 por anuales, con el fin de diseñar los
parte de la entidad de los estados procedimientos de auditoría que sean
financieros, con el fin de diseñar los adecuados en función de las
procedimientos de auditoría que sean circunstancias, y no con la finalidad de
adecuados en función de las expresar una opinión sobre la eficacia del
circunstancias, y no con la finalidad de control interno de la entidad. Una
expresar una opinión sobre la eficacia auditoría también incluye la evaluación de
del control interno de la entidad14. Una la adecuación de las políticas contables
auditoría también incluye la evaluación aplicadas y de la razonabilidad de las
de la adecuación de las políticas estimaciones contables realizadas por la
contables aplicadas y de la razonabilidad dirección, así como la evaluación de la
de las estimaciones contables realizadas presentación de las cuentas anuales
por la dirección, así como la evaluación tomadas en su conjunto.
de la presentación global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de
Consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido
auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y
proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión de
adecuada para nuestra opinión de
auditoría con salvedades.
auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Fundamento de la opinión con
salvedades Las existencias de la sociedad se reflejan
en el balance por xxx. Los administradores
Las existencias de la sociedad se reflejan
no han registrado las existencias al menor
en el balance de situación por xxx. La
de los importes correspondientes a su
dirección no ha registrado las existencias
coste o valor neto de realización sino que
-
al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto
de realización sino que las refleja
únicamente al coste, lo que supone un
incumplimiento de las Normas
Internacionales de Información
Financiera. De acuerdo con los registros
de la sociedad, si la dirección hubiera
valorado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o
valor neto de realización, hubiese sido
necesario reducir el importe de las
existencias en xxx para reflejarlas por su
valor neto de realización. En
consecuencia, el coste de ventas está
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos
propios están sobrevalorados en xxx, xxx
y xxx, respectivamente.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los
efectos del hecho descrito en el párrafo
de “Fundamento de la opinión con
salvedades”, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situación financiera de la
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
así como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas
Internacionales de Información
Financiera.
Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros
legales y reglamentarios legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta El informe de gestión adjunto del ejercicio
sección del informe de auditoría variará 20X1 contiene las explicaciones que los
se encuentran registradas únicamente al
coste, lo que supone un incumplimiento
del marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación. De
acuerdo con los registros de la sociedad, si
se hubieran valorado las existencias al
menor de los importes correspondientes a
su coste o valor neto de realización,
hubiese sido necesario reducir el importe
de las existencias en xxx para reflejarlas
por su valor neto de realización. En
consecuencia, el coste de ventas está
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos
propios están sobrevalorados en xxx, xxx y
xxx, respectivamente.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los
efectos del hecho descrito en el párrafo
de “Fundamento de la opinión con
salvedades”, las cuentas anuales adjuntas
expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de
la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de
20X1, así como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de
aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos
en el mismo.
requerimientos
-
dependiendo de la naturaleza de las administradores consideran oportunas
otras responsabilidades de información sobre la situación de la sociedad, la
del auditor.] evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos y no forma parte integrante de las
[Firma del auditor]
cuentas anuales. Hemos verificado que la
[Fecha del informe de auditoría] información contable que contiene el
citado informe de gestión concuerda con
[Dirección del auditor] la de las cuentas anuales del ejercicio
20X1. Nuestro trabajo como auditores se
limita a la verificación del informe de
gestión con el alcance mencionado en
este mismo párrafo y no incluye la
revisión de información distinta de la
obtenida a partir de los registros
contables de la sociedad.

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y número de

Registro Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:
9 NIA 210, “Acuerdo de los términos del 1 De acuerdo con el artículo 3.1.a) del
encargo de auditoría”. texto refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el
nombramiento se haya realizado por la
Junta General de Accionistas.
10 El subtítulo “Informe sobre los estados 2 El subtítulo “Informe sobre las cuentas
financieros” no es necesario en aquellas anuales” no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subtítulo, procedente el segundo subtítulo,
“Informe sobre otros requerimientos “Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios”. legales o reglamentarios”.
-
 11 U otro término adecuado según el 3 U otro término adecuado según el
marco legal de la jurisdicción de que se marco normativo aplicable a la entidad
trate. auditada.
12 Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redacción podrá ser la siguiente: “La
dirección es responsable de la
preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del …”
13 En el caso de la nota 12, la redacción
podrá ser la siguiente: “Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad”.
14 Nota suprimida.

CONCLUSIONES
El dictamen del Auditor consiste en la expresión de un juicio técnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas
básicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditoría
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o
período anterior, con respecto a una situación determinada o al resultado de una gestión,
constituye o no una razonable exposición de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad
-
de lo acontecido.
La emisión de un dictamen constituye una obligación de medios, ya que el mismo versa
sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica, de él o los documentos sobre
los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no
es susceptible de establecerse con toda precisión en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la
base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con
uniformidad.

RECOMENDACIONES
Como representantes de la profesión debemos educar tanto al público como a los medios
de comunicación sobre el proceso de preparación financiera y de las responsabilidades
del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propósito y limitaciones de los estados
financieros pueden causar expectativas falsas por parte del público en relación a los
auditores y el trabajo desarrollado por estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el
razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran
Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano
de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus
propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran
presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa.

El dictamen de Auditoría, es entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador

Público una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la
profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad del producto del sistema de
información examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados
Financieros se comunica críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor sobre la
presentación de los mismos y se explican las bases para su conclusión.

DICTAMEN CON SALVEDADES

Características del dictamen con salvedades.

Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la entidad
presentan razonablemente la situación financiera, salvo determinadas excepciones o limitaciones
que no afectan de manera importante o significativa a la situación financiera y los resultados de
las operaciones mostrados en dichos estados.

Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genéricas
contenidas en el dictamen favorable.

El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los

motivos siguientes:

-
* Limitación en el alcance de su examen, que impide la aplicación de los procedimientos de
auditoría considerados necesarios en las circunstancias.

* Cuando algunos rubros de los estados financieros no están registrados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

* Por falta de aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en

el período o entre períodos.

* En los casos en que la entidad se niegue a incluir información que se considera esencial para
una presentación razonable de los estados financieros.

* Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo resultado no es

susceptible de una estimación razonable a la fecha de la emisión del informe.

* Cuando haya habido una desviación significativa en la aplicación de las disposiciones legales.

Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinión con salvedades, deben expresárselas en
un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el asunto principal. En el informe
debe dejarse bien claro el por qué en tales casos, no se puede dar una opinión favorable global
sobre los estados financieros y otra información financiera. El informe debe revelar el efecto, si es
determinable, que tienen las salvedades sobre los estados financieros.

Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera siguiente:

* Deje constancia de las excepciones por limitación al alcance de su examen en la parte que trata
del alcance o en un párrafo especial insertado para tal efecto.

* Las excepciones originadas en la falta de aplicación de los principios de contabilidad

generalmente aceptados, las consignas en un párrafo aparte, además se hace referencia a las
mismas en el párrafo de la opinión.

* Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre
bases consistentes con respecto al año anterior, dando una explicación del cambio efectuado e
indicando además el efecto sobre la situación financiera en un párrafo separado. Además en el
párrafo que contiene la opinión deberá referirse a dicha excepción.

* Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un párrafo aparte,

haciendo referencia en la última parte del párrafo de opinión.

El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario
informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas.

OPINIÓN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las
afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con
salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada,
pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan
importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una opinión con
-
salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la
salvedad.

Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al
que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad
con los Principios de Contabilidad de General Aceptación.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la
administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido
restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados
financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptación o estos han sido
aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga una importancia tal
que amerite una opinión negativa.

La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente
resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un
grado de significancia que obligue a una abstención de opinión. Esta frase se eliminó en el
dictamen propuesto por el SAS-58.

Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una
clara descripción de todas las razones sustanciales y una cuantificación del los posibles efectos
sobre los estados financieros a menos que esto último sea materialmente imposible. Esta
información de preferencia debe establecerse en un párrafo separado que precede a la opinión o
a la negación de opinión, y puede también incluir una referencia a las notas de los estados
financieros que informen del caso con mayor amplitud.

La Declaración Profesional No. 6 define así el dictamen con salvedades:

Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepción del asunto(s) a los que este se
refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operación y los cambios en la
situación financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. [CTCP, 1999]

Puede suceder que durante el transcurso de la auditoría se presente una limitación al alcance de
las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el
párrafo del alcance que puede o no tener repercusiones en el párrafo de la opinión pues éste
tiene la obligación de subsanar la limitación de la prueba con otras de distinto tenor.

Un caso muy común es el de que la gerencia no permite la circularización de los Deudores

Clientes por razones de que éstos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se les está
efectuando cobro de sus adeudos. El auditor debe tratar de obtener evidencia suficiente y
competente de estas cuentas utilizando técnicas diferentes a la circularización, si lo logra en su
dictamen solo existirá una salvedad en el alcance sin repercusiones en la opinión, pero si no
obtiene evidencia válida y suficiente por otras técnicas, debe además de la salvedad en el alcance,
efectuar una salvedad en la opinión.

-
BIBLIOGRAFIA