LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y CONTABLE

CARRERA: Administración V

TEMA: Renta de 1ra y 2da Categoría

PROFESORA: Mary Luz Alvarado

TURNO: Nocturno

INTEGRANTES:
 Laynes Cristopher

 Asenjo Jordy

 Fernandez Gabriela

 Vergara Rosa

2018
 IMPUESTO A LA RENTA 1RA CATEGORÍA

Se consideran rentas de primera categoría a las rentas producidas por el

arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes ya sean a título oneroso o
gratuito.

El Art. 23º de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los supuestos que
generan rentas de primera categoría. Estos son:
a.- Arrendamiento y subarrendamiento
b.- Locación o cesión temporal
c.- Las mejoras no reembolsables
d.- Cesión gratuita o a precio no Determinado

a. Arrendamiento y subarrendamiento
Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona (arrendador) se
compromete a procurar el goce temporal de un bien a otra persona (arrendatario) que a
su vez se compromete al pago periódico de una renta. Se consideran todo tipo de
predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
etc.)
Al respecto el Código Civil en el artículo 1666 señala que “Por el arrendamiento el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida”.
Alquiler de predio para persona natural:
CALCULO DEL IMPUESTO

Mensual: La tasa es del 5% mensual, que se aplica al precio del alquiler.

Anual: anualmente se deberá sumar todos los ingresos por este tipo de renta y
aplicarle la deducción del 20% para obtener renta neta y aplicarle la tasa efectiva por
este impuesto de 6.25%.

La renta bruta anual no debe ser inferior al 6% del valor de autovaluo del predio.

El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a través de Pago Fácil,
con el formulario Nº 1683 – Guía de arrendamiento - en las ventanillas de las sucursales
y agencias de bancos autorizados.

Para tal efecto el contribuyente informará a la entidad bancaria los siguientes datos
mínimos:

 Numero de RUC del deudor tributario.

 Periodo tributario al que corresponde el pago
 Tipo y número de documento de identidad del arrendatario o sub arrendatario.

Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su número de RUC.
a.1 Arrendamiento con renta pagada en efectivo.- Este supuesto es el más común,
pues se considera que cuando se celebra un contrato de arrendamiento de un predio se
realiza a cambio de una renta mensual materializada en dinero, el mismo que puede ser
en moneda nacional o extranjera.
a.2 Arrendamiento en especie.- Esta referida a la renta pagada por el uso del predio
a través de otro bien distinto al dinero, que se encuentra pactada por las partes y que
es cierto y determinado, al respecto nuestra legislación establece en el artículo 13 inc.
A numeral 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de
determinar el valor del bien, se considerará el valor de mercado en la fecha en que se
devengue dicha renta.
a.3 Arrendamiento que incluye accesorios y servicios.- Este supuesto implica un
arrendamiento que puede incluir servicio de cable, telefonía, Internet, mantenimiento de
edificio, servicio de electricidad o agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
a.4 Arrendamiento que incluye tributos del arrendador.- En este supuesto el
arrendatario asume las deudas tributarias del arrendador.
a.5 Subarrendamiento.- El subarrendamiento es un contrato por el cual el arrendatario
de un predio arrienda una parte del inmueble a un tercero, de tal manera que coexisten
dos contratos diferentes: el que ha realizado el arrendador con el arrendatario y el que
tiene el arrendatario con una tercera persona; figura que se encuentra regulada en el
artículo 1692 del Código Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la Ley del Impuesto a la Renta en el
artículo 22º señala que la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que esta debe abonar al propietario
(arrendador).
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que subarriendan
inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto
que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición están exceptuados
de dicha inscripción.
a.6 Arrendamiento de predios amoblados.- En caso de predios amoblados, que
incluyen, electrodomésticos, menaje, modulares y otros. Se consideran como renta el
arrendamiento del inmueble y de los bienes muebles que lo contienen.

a.7 El arrendamiento por persona jurídica.- Para nuestra legislación los ingresos
obtenidos por las personas jurídicas, cuando participan en un contrato de arrendamiento
como arrendadores, son considerados como renta de tercera categoría, según lo
estipulado en el artículo 28º inciso de la ley del Impuesto a la Renta, siendo que para el
caso de los ingresos obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no deberá ser
inferior al 6% del valor del autovalúo como se establece en el artículo 23º de la ley del
impuesto a la renta.
a.8 Arrendamiento al Sector Público Nacional.- Para el caso de contratos de
arrendamiento celebrados entre una persona natural o jurídica como arrendadores y el
Sector Público Nacional o se trate de museos, bibliotecas o zoológicos como
arrendatarios, si bien el contrato debería estar afectas a renta, el legislador ha optado
por exonerar de la renta al arrendador tal como consta en el artículo 23º de la ley del
impuesto a la renta.
a.9 Presunciones de la norma.- Para los arrendamientos de predios (amoblados o no
amoblados), se presume que la renta o merced conductiva no podrá ser menor al
6% del valor del predio. (Se entiende por valor del predio el del autoavalúo declarado
conforme a lo establecido en la Ley de Tributación Municipal Art. 13 inc. a, numeral
1.3.).

b. Localización o Cesión temporal

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por
ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría.
b.1 Renta ficta.- Sobre una situación o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoración jurídica con la
finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
El artículo 23º inciso d señala:

1. a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupación ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del
valor del autovalúo.
2. b) Existe cesión gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.

b.2 Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o
a precio no determinado su predio no tienen obligación de efectuar pagar a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente.
INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú,
por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados
en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión.
b.3 Nacimiento de la obligación tributaria de persona natural.- Los contribuyentes
a quienes se imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas
y pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en
general, tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no
en el Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus
predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria se produce el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable
INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú,
por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados
en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión.
b.4 Valor del predio.- Es el valor del autovalúo del predio al momento en se hace
exigible el devengo de la renta.
b.5 Presunción de la norma

 Que el predio haya sido cedido a título gratuito o con precio por debajo del mercado,
lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurídicas.
 Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostración en contrario.
 En el caso que el bien se entregue en cesión gratuita en menos de 12 meses, se
calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

 En caso de cesión gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la

posesión de la propiedad, presumiéndose que la cesión indicada se realiza por el
total del bien siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha realizado
de manera parcial en tal caso la renta ficta se determinara en proporción a la parte
cedida.

c. Mejoras
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado para
el pago al valor del autovaluo.

d. Cesión de uso gratuito o a precio no Determinado

Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera gratuita
o simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que el cesionante no
percibe una renta por haber cedido el uso del bien a título gratuito; el legislador ha
establecido que esta situación sí, constituye un hecho imponible.
El artículo 23º inciso d señala:

La renta ficta es generada por predios cuya ocupación ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del valor
del autovalúo.

Declaración rectificatoria
La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de primera
categoría podrá ser rectificada a través del Sistema Pago fácil, solo respecto del dato
correspondiente al monto de la renta. Para cuyo efecto el deudor tributario informará a
la entidad bancaria lo siguiente:

1. a) Que la declaración que se realiza corresponde a una rectificatoria.

2. b) El número de operación o número de orden de la declaración original
3. c) El monto correcto de la renta
4. d) El importe a pagar de ser el caso
5. e) El número de RUC
6. f) Periodo Tributario
7. g) Tipo y número de documento de identidad del inquilino.
 CASO PRÁCTICO

ARRENDAMIENTO DE PREDIOS
Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler
según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor
Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,000 por mes.

Autovalúo del departamento 6%

S/. 120,000 S/. 7, 200

Monto mínimo de alquiler: S/. 7,200 / 12 = S/. 600

TRIBUTOS MENSUALES
Alquiler Mensual X 5% TRIB = PAGO MENSUAL
S/.1, 000 S/. 50

Monto tributado al año: S/. 50 x 12meses = S/. 600

TRIBUTOS ANUALES

TOTAL DE INGRESOS
ALQUILER X MESES = TOTAL INGRESOS
S/. 1,000 x 12 = S/. 12,000

DEDUCCIÓN DEL 20%

INGRESOS _ 20% = RENTA IMPONIBLE
S/. 12,000 – S/. 2,400 = S/. 9,600

RENTA IMPONIBLE X 6.25% = PAGO ANUAL

S/. 9,600 X 6.25% = S/. 600
 Rentas de segunda categoría

1. Por Venta de Inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas
de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable,
y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a

cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al
por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad
al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoevalúo
 ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de
adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por la
SBS, en la fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó se ha
celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en caso quiera en
el futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de adquisición,
gravándose la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando

en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago",
usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y
envías el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente
de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos
establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT
aprueba para cada año, consignando el periodo correspondiente al mes en que
percibiste dicho ingreso.

Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta

de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Sujetos Obligaciones

El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del

presentar ante el Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
Notario: acredite el pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:

 Una comunicación con carácter de declaración

jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría;
o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo
cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de
dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del
Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la
Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los
documentos anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura
Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.
2. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta
Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios
La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la
SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y
el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza.
Por otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si
pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se
le agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable será
igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
correspondía a quien te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor
de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a
lo establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo,
se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por
la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable
al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la
misma que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como
el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:

Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre
que cumplan con las siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del

Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con
los países de Chile, Colombia y México con los cuales se ha formado el MILA
- Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

siguiente procedimiento:
Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios
Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa, siempre que:

 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una empresa.
 Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Otras rentas de segunda categoría

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el
pago del
impuesto

Dividendos obtenidos 5% Retención en el

de distribución de momento en
utilidades. que se percibe
el dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en

intereses, regalías, el momento en
derechos etc. que se percibe
la renta.