A S E S O R Í A

CONTABLE Y AUDITORÍA

Los costos (desembolsos) posteriores en

activos fijos: ¿Gasto o costo?
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

P or lo general, todas las empresas poseen dentro de su patrimonio activos

fijos, y efectúan durante el tiempo que estos son usados (vida útil), desembol-
sos posteriores relacionados con los mismos que pueden ser, entre otros, de mante-
nimiento, reparación, reemplazos, etc. En ese sentido, el presente informe pretende
exponer el tratamiento que debe aplicarse a dichos desembolsos posteriores, según
lo dispuesto por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

INTRODUCCIÓN I. ¿QUÉ SON LOS COSTOS (DESEMBOLSOS)

Con posterioridad al reconocimiento de un bien
del activo fijo, es normal que una empresa in-
curra en distintos desembolsos vinculados con
tales bienes, los cuales pueden reconocerse
como gasto o costo. Sobre el particular, para
diferenciar cuando un desembolso califica como
activo, el párrafo 7 de la NIC 16 establece las
siguientes condiciones: i) sea probable que la
entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo; y, ii) el costo del
elemento pueda medirse con fiabilidad.
En este informe, abordaremos las pautas a tener
en cuenta para registrar un desembolso re-
lacionado a un activo fijo existente y señalar
el correspondiente tratamiento contable de
acuerdo con la NIC 16.
POSTERIORES EN ACTIVOS FIJOS?
Los costos (desembolsos) posteriores en activos fijos
corresponden a todos los desembolsos efectuados
por la empresa que tienen relación con los activos
fijos existentes en ella. Estos costos (desembolsos)
posteriores, según la NIC 16, pueden ser conside-
rados como parte del costo o un componente del
bien, salvo que dichos desembolsos no cumplan
con lo establecido en el párrafo 7 de la citada NIC.
Ver cuadro Nº 1.
II. COSTOS (DESEMBOLSOS) POSTERIORES
COMO GASTO
Se consideran como gasto los desembolsos pos-
teriores respecto de los cuales no se cumplen las

CUADRO Nº 1

¿Se cumple con los requisitos para ser

considerado como activo de acuerdo NO
con el párrafo 7 de la NIC 16?

Costo (desembolso)
Se reconoce
posterior SÍ como gasto

Se reconoce como costo

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-1

40 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

condiciones indicadas en el párrafo 7 de la NIC 16, es decir que,
no sea probable obtener beneficios económicos futuros, o no
se pueda medir el costo con confiabilidad(1), tal es el caso del
mantenimiento diario o recurrente como la limpieza, lubrica-
ción, pintura, el alineamiento, ajuste o afiladura del elemento
que sirven para mantener una cantidad dada de servicios que
se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos y las
reparaciones (composturas) ordinarias incurridas para mantener
en condiciones de trabajo de bienes(2), tal como la reposición
de partes menores que son necesarios para que el bien sirva
durante la vida útil prevista.
En este sentido, serán gasto si solo mantienen el estado actual
del activo o les restauran a un estado de eficiencia normal.
De otro lado, los costos del mantenimiento diario, por lo ge-
neral, comprenden los costos de mano de obra y los costos de
bienes consumibles(3) que sustituyen o reemplazan pequeños
componentes. Asimismo, dichos desembolsos son reconocidos
como “Reparaciones y conservación” del activo fijo.
De acuerdo con la dinámica del plan de cuentas empresarial,
los gastos por mantenimientos se contabilizan en la subcuenta
634 Mantenimiento y reparaciones, divisionaria 6343 Inmuebles,
maquinaria y equipo, la cual se encuentra relacionada con la
conservación y mantenimiento de los bienes. Incluye tanto el
gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos
utilizados, siendo estos últimos contabilizados inicialmente
en la subcuenta 252 Suministros, que corresponden a bienes
empleados en el mantenimiento.
Ahora bien, de haberse contratado los servicios de manteni-
miento en forma anticipada, se deberá de emplear la subcuenta
185 Mantenimiento de activos inmovilizados, que incluye todos
los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo
y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el
valor del activo objeto de mantenimiento. En este sentido,
dicha subcuenta se revierte incrementando la subcuenta 634
Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
Cabe indicar que para fines tributarios, acorde con el inciso e)
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son dedu-
cibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría las sumas invertidas en la adquisición de bienes o
costos posteriores que debieron ser incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
III. COSTOS (DESEMBOLSOS) POSTERIORES COMO COSTO
Se reconocerán los costos (desembolsos) posteriores como
costo si y solo si se cumple con los criterios de reconocimiento
señalados en el párrafo 7 de la NIC 16, a) que sea probable
que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y, b) que el costo del elemento pueda
medirse con fiabilidad.
En ese sentido, la empresa reconocerá dentro del importe en
libros de un activo fijo, el costo de las adiciones, la sustitución de
partes importantes de dicho elemento, inspecciones generales y
reparaciones mayores cuando se incurra en ellas, de cumplirse
el criterio de reconocimiento antes indicado.
1. Un aumento de la vida útil.
Formas de
Un aumento en la cantidad de
obtención de
2. servicios que se obtendrá du-
beneficios
rante la vida útil restante.
económicos
futuros
Un aumento en la calidad del
3. servicio que se obtendrá du-
rante la vida útil restante.
(1) Por lo general, esta última situación no se produce, por lo cual, se reduce a la impo-
sibilidad de generar beneficios económicos futuros.

Es importante señalar que de acuerdo con el comentario de la (2) En opinión de Kieso y Weygandt (en Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa de
C.V. México. 1999. Pág. 575) el reconocerlos como gastos cuando se incurre en
cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, se establece que ellos, se basa en el supuesto que el principal ejercicio beneficiado es el ejercicio en
los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los que se incurrió en estos.

activos se reconocen como gastos en el momento en que se (3) Este es el caso de lubricantes y piezas de repuesto que no pueden clasificarse
como propiedades, planta y equipo que se reconocen como inventarios y conforme
incurren. Ver cuadro Nº 2. se consumen se destinan al gasto.

CUADRO Nº 2

Servicios prestados

Costos de mano de obra

Costos (desembolsos) Mantienen los Gastos por reparación

posteriores como beneficios del y conservación
gasto bien

Los consumibles

Bienes de inventarios

B-2 1ra. quincena - Marzo 2015

 INFORME ESPECIAL 41

En la generalidad de los casos, los bienes del activo fijo se Solución:

componen de partes que se desgastan a tasas distintas y En vista que el cambio del nuevo motor corresponde al
cuando se producen reemplazos importantes, frecuentes o cambio de una pieza importante que no es un cambio fre-
infrecuentes, resulta necesario que el desembolso incurrido se cuente, nos encontramos ante una sustitución menos fre-
capitalice. Ver cuadro Nº 3. cuente, pero que como se advierte genera un aumento de
La empresa reconocerá dentro del importe en libros de un la vida útil, por lo que el citado desembolso posterior debe
activo fijo el costo derivado de la sustitución de una parte ser considerado como costo.
del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de De lo anterior, el nuevo costo contable del activo sería el
aquellas partes que se sustituyen, con independencia de si esta siguiente:
parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera
practicable para la entidad determinar el importe en libros del Detalle S/.
elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución Costo inicial del activo 30,000
como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido
(-) Depreciación acumulada -12,000
en el momento en el que fue adquirido o construido.
Importe del desembolso posterior 20,000
Cabe indicar que en el caso de reparaciones importantes, el
costo consiste con frecuencia y en gran parte en el costo de Nuevo valor del bien 38,000
armar, desarmar, limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc. El asiento contable por el costo posterior (adquisición del
De acuerdo con la dinámica de la Cuenta 33, los desembolsos motor) sería:
posteriores capitalizables se debitan en alguna de las divisio-
ASIENTO CONTABLE
narias del activo fijo con el que se relacionan:
-------------------------------- x ------------------------------
331 Terrenos.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000
332 Edificaciones.
334 Unidades de transporte
333 Maquinarias y equipos de explotación.
3341 Vehículos motorizados
334 Unidades de transporte.
33411 Costo
335 Muebles y enseres.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
336 Equipos diversos. de pensiones y de salud por pagar 3,600
337 Herramientas y unidades de reemplazo. 401 Gobierno central
338 Unidades por recibir. 4011 Impuesto general a las ventas
339 Construcciones y obras en curso. 40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 23,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

1 CASO PRÁCTICO 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por el desembolso posterior por la compra del motor.
-------------------------------- x ------------------------------
Costo (desembolso) posterior como costo
En el mes de marzo 2013, una empresa adquirió un vehícu- Cabe señalar que debido al costo posterior por la compra
lo usado que se encontraba en perfectas condiciones; sin del motor, se ha incrementado la vida útil del vehículo, 5
embargo, han transcurrido dos años de uso y el motor ha años a partir del reemplazo, a efectos de la depreciación una
empezado a tener desperfectos, por tanto, la empresa en el vez determinado el nuevo costo del vehículo que a la fecha
mes de marzo 2015 ha decidido cambiarlo, para ello ad- de efectuado el costo posterior correspondería a la suma de
quiere uno nuevo desembolsando el importe de S/ 20,000 S/. 38,000, el mismo que se distribuirá sistemáticamente a lo
más IGV ¿Cómo sería el tratamiento contable, si con el largo de la nueva vida útil, tal como a continuación se muestra:
cambio de motor el vehículo tendrá una vida útil restante a
partir del reemplazo de 5 años? Distribución sistemática de la depreciación
Total
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Datos adicionales:
Costo de adquisición del vehículo S/. 30,000 7,600 7,600 7,600 7,600 7,600 38,000

Depreciación acumulada S/. 12,000 (considerando una El asiento correspondiente a la depreciación mes a mes
vida útil de 5 años) sería:

CUADRO Nº 3

Cambio de horno tras horas de funcionamiento.

Reemplazos o reparaciones
mayores en intervalos regulares
Sustitución de asientos o instalaciones de cocina de una
Costos (desembolsos) aeronave.
posteriores como costo

Sustitución recurrente menos Reparaciones de la planta en vacaciones, veda o periodos

frecuente de menor actividad.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-3

42 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASIENTO CONTABLE 6032.1 Pintura 120

6032.2 Felpudo 550
-------------------------------- x ------------------------------ 6032.3 Luna 200
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 633 6033 Repuestos
681 Depreciación 6033.1 Piezas tanque de inodoro 100
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria
6033.2 Manijas de puertas 200
y equipo - Costo
68143 Equipo de transporte 6033.3 Interruptores altos y bajos 500
39 Depreciación, amortización y agotamiento 63 Gastos de servicios prestados por terceros 780
acumulados 633 634 Mantenimiento y reparaciones
391 Depreciación acumulada 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 63431 Servicio de pintado 250
39133 Equipo de transporte 63432 Servicio de cambio de repuesto 120
x/x Por la depreciación mensual del vehículo después 63433 Servicio cambio de manijas 80
del desembolso posterior. 63434 Servicio cambio de manijas 150
-------------------------------- x ------------------------------ 63435 Servicio colocación de luna 180
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
En este orden de ideas a partir del desembolso posterior, de pensiones y de salud por pagar 441
la depreciación total estará compuesta por la depreciación 401 Gobierno central
proveniente del costo inicial y la depreciación proveniente 4011 Impuesto general a las ventas
del nuevo costo. 40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,891
Depreciación S/. 469 Otras cuentas por pagar diversas
Proveniente del costo inicial del activo 12,000 4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el mantenimiento del vehículo de la empresa.
Proveniente del nuevo valor del costo 633
-------------------------------- x ------------------------------
Total 12,633 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,670
252 Suministros 870
2524 Otros suministros

2
253 Repuestos 800
CASO PRÁCTICO 61 Variación de existencias 1,670
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Costo (desembolso) posterior como gasto 6132 Suministros
Una empresa tiene sus oficinas administrativas ubicadas 6133 Repuestos
en un centro comercial reconocido, deciden realizarle una x/x Por el destino de la cuenta 60.
serie de arreglos y reparaciones, para lo cual incurren en -------------------------------- x ------------------------------
diversos desembolsos, tal como a continuación se muestra:
• Por el consumo de los suministros por el mantenimiento
Materiales Servicios menor del vehículo:
Detalle Total
S/. S/.
Pintado de la salita de recepción. 120 250 370 ASIENTO CONTABLE
Cambio de piezas a tanques de los ino- -------------------------------- x ------------------------------
100 120 220
doros ubicados en el baño general. 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,670
Sustitución de 4 manijas a las puertas 634 Mantenimiento y reparaciones
200 80 280
de la sala de directores. 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
Cambio de 10 interruptores altos y bajos 63431 Pintura 120
500 150 650
de las oficinas administrativas. 63432 Repuestos 100
Cambio de una luna rajada de la ventana 63433 Manijas 200
200 180 380 63434 Interruptores altos y bajos 500
del frontis del local.
Compra de felpudo con logo para la en- 63435 Luna 200
550 550 63436 Felpudo 550
trada al local.
Subtotal 1,670 780 2,450 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,670
252 Suministros 870
IGV 18 % 441
2524 Otros suministros
Total 2,891 253 Repuestos 800
¿Cómo sería el tratamiento contable? x/x Por el consumo de los suministros y repuestos.
-------------------------------- x ------------------------------
Solución:
En este caso, si bien los desembolsos permitirán un mejor uso del • Por el destino de la cuenta 63:
bien (oficina administrativa), debe advertirse que con ellos no se ASIENTO CONTABLE
consigue aumentar los servicios futuros del citado bien, sino solo
sirve para mantenerlo; por lo que debe tratarse como gasto tal -------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos 2,450
como se muestra a continuación:
944 Mantenimiento y reparaciones de activo
• Por el reconocimiento de los desembolsos posteriores: fijo
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,450
ASIENTO CONTABLE 791 Cargas imputables a cuentas de costos
-------------------------------- x ------------------------------ y gastos
60 Compras 1,670 x/x Por el destino de la cuenta 63.
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos -------------------------------- x ------------------------------
6032 Suministros

B-4 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 43

Costo Atribuido: Una manera de adoptar las NIIF

en la partida Propiedad, Planta y Equipo
INFORME PRÁCTICO

Edmundo VERA AGURTO(*)

RESUMEN EJECUTIVO Héctor VILLALOBOS VILLALOBOS(**)

E l Perú viene desarrollando el proceso de convergencia a los estándares inter-

nacionales de preparación de información financiera; en este contexto mu-
chas empresas que no cotizan en bolsa se han visto obligadas a adoptar este es-
tándar internacional llamado Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) y reportar esta información, debidamente auditada bajo este estándar, a la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV). Una de las partidas con mayor
impacto por esta adopción es la de Propiedad, Planta y Equipo. En este artículo
expondremos cómo realizar la adopción de las NIIF, cuando se decide utilizar el
costo atribuido en esta partida, así como las problemáticas que se presentan.

INTRODUCCIÓN mucha utilidad para la toma de decisiones por lo

Inicialmente la gerencia de las compañías obligadas
a presentar su información financiera a la SMV, no
veían con buenos ojos tener que cambiar conceptos,
políticas y procedimientos contables aplicados bajo
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en el Perú (PCGA), enfocados generalmente al cum-
plimiento de normas tributarias, para simplificar la
tarea contable y para evitar sanciones por parte del
administrador tributario. Asimismo, lo adaptaban tan
solo para evitar sanción alguna por parte de la SMV.
Sin embargo, en la práctica podemos afirmar que
la mayoría de gerentes y dueños de las compañías
han cambiado de opinión al ver la nueva imagen
de sus EE.FF. elaborados bajo NIIF, porque muestra
la verdadera situación económica y financiera de su
empresa, siendo ahora la contabilidad el principal
insumo para la toma de decisiones, ahorrándose
costos en la elaboración de los famosos “Reportes
internos para gerencia” para la toma de decisiones.
Además, debido al incremento de la Partida Propiedad,
Planta y Equipo producto de la aplicación del costo
atribuido se muestran estados financieros con una
mayor solidez patrimonial
I. CONTENIDO
Los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representa-
ción estructurada por partidas de la situación finan-
ciera y del rendimiento financiero que posee una
entidad, razón por la que el párrafo 7 de la NIC 1
establece que los EE.FF. con propósito de infor-
mación general, pretenden cubrir las necesidades
de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas
de información. Los estados financieros son de
que deberán ser elaborados en aplicación estricta
de las normas y criterios contables adecuados
de manera que los usuarios internos y externos
puedan tomar decisiones acertadas.
Un juego completo de estados financieros de
acuerdo a lo establecido por el párrafo 9 de la
NIC 1 comprende:
a) Un estado de situación financiera.
b) Un estado de resultado y otro resultado integral
del periodo.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del
periodo.
d) Un estado de flujo de efectivo del periodo.
e) Nota que incluyan un resumen de las políticas
contables significativas y otra información
explicativa.
Adopción por Primera Vez de las NIIF en el Perú
El párrafo 1 de la NIIF 1 establece que el objetivo
de esta NIIF es asegurar que los primeros estados
financieros conforme a NIIF de una entidad, así
como sus informes financieros intermedios, con-
tengan información de alta calidad, ello quiere
decir que sea transparente, comparable, suministre
un punto de partida y pueda ser obtenida a un
costo que no exceda los beneficios. Entonces esta
NIIF solo será de aplicación para una compañía en
sus primeros estados financieros conforme a NIIF.
Asimismo, el párrafo 3 indica que la compañía
adopta las NIIF mediante una declaración explícita
y sin reservas contenida en sus estados financieros
del cumplimiento con las NIIF.
Cabe mencionar que los primeros estados finan-
cieros que se presenten bajo NIIF, deberán incluir
al menos 3 estados de situación financiera, 2
estados de resultados y otro resultado integral del

(*) Contador Público Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), Auditoría e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisión Técnica de GPYMES de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).
Durante su actividad profesional se ha desempeñado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido líder de los proyectos de implementación de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditoría en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditoría y consultoría financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo académico, se desempeña como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Público Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementador de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultoría e Implementación de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-5

44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
periodo, 2 estados de flujo de efectivo y
2 estados de cambios en el patrimonio y
las notas relacionadas; por ejemplo, si el
periodo de adopción de una compañía es
el 2014, también tendrá que reexpresar
su estado de situación financiera del
2013 y 2012 (este último es llamado la
fecha de transición
transición); así como su estado
de resultado, estado de flujo de efectivo
y cambios en el patrimonio del 2013.
A través de la emisión de la Ley Nº 29720,
y las distintas resoluciones emitidas por
la SMV para la presentación de informa-
ción financiera auditada (Resolución SMV
N° 011 del 2012, Resolución SMV N° 159
del 2013 y Resolución SMV N° 028 del
2014), las empresas vienen adecuando
sus estados financieros a las NIIF, aprove-
chando las exenciones y otros beneficios
que otorga la NIIF 1, experimentando
una serie de ajustes significativos en su
estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF (fecha de transición
a las NIIF), como punto de partida para
la contabilización según NIIF, resultando
en muchos casos la partida de Propiedad
Planta y Equipo de mayor impacto en este
proceso por el efecto de la atribución del
valor razonable (costo atribuido).
Si ahondamos un poco más, el párrafo 6
de la NIC 16 define el Valor Razonable
como el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha
de la medición; entonces en aplicación
de NIIF 1 es necesario actualizar desde
la fecha de transición el Costo de los
elementos de propiedad planta y equipo
a su valor razonable.
Uso del Valor Razonable como Costo
Atribuido
El párrafo 30 de la NIIF 1 establece que si una
entidad usa el valor razonable como costo
atribuido para una partida de Propiedad
Planta y Equipo, propiedad de inversión o un
activo intangible en su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF,
deberán seguir el siguiente procedimiento:
Datos:
(*) Periodo Adopción
(*) Fecha de transición
Costo Adquisición P.P.E.
Depreciación Acumulada
Valor Neto (Libros)
Valor Razonable P.P.E.
Ajustes NIIF (Costo Atribuido)
(*) Importe referencial, pues debe obtenerse considerando el mayor impuesto a pagar.
B-6 1ra. quincena - Marzo 2015
Exención D5: La entidad podrá optar, en
la fecha de transición a las NIIF, por la
medición de una partida de propiedades
planta y equipo por su valor razonable y
utilizar ese valor razonable como el costo
atribuido a esa fecha.
Exención D6: La entidad que adopta por
primera vez las NIIF podrá elegir utilizar
una revaluación, según PCGA anteriores
de una partida de propiedades planta y
equipo, ya sea a la fecha de transición o
anterior, como costo atribuido en la fecha
de la revaluación, si esta fue a esa fecha
sustancialmente comparable:
a) Al valor razonable;
b) Al costo o al costo depreciado, según
las NIIF.
Los primeros EE.FF. conforme a la NIIF
revelarán para cada partida del estado
de la situación financiera de apertura
lo siguiente:
a) El total acumulado de tales valores
razonables.
b) El ajuste total al importe en libros pre-
sentado, según los PCGA anteriores.
Cuando las empresas presentaban sus
EE.FF. bajo PCGA, el reconocimiento inicial
de los elementos de la partida de Pro-
piedad Planta y Equipo eran registradas
al costo que a modo didáctico diremos
que es 110 u.m. y se le asignaba una
vida útil basada sobre los lineamientos
tributarios que no siempre reflejaba el
tiempo sobre el cual se obtendrá be-
neficios económicos productos de la
explotación de los mismos, que para
este caso asumiremos que se tiene una
depreciación acumulada de 10 u.m.; en-
tonces al momento de la adopción de las
NIIF y en aplicación de la exención D5 de
la NIIF 1, la compañía podrá realizar una
tasación (valor razonable) a la fecha de
transición y atribuirle este valor (póngase
120 u.m) el cual será contrastado con el
costo neto actual de 100 u.m, (110 u.m.
- 10 u.m.) y la diferencia se registrará a
resultados acumulados (20 u.m.) con
su correspondiente pasivo diferido, que
CUADRO Nº 1
Ajustes NIIF a la fecha de transición
Ajuste NIIF al 31/12/2013
2015
01/01/2014 ------------------------------------------ x ---------------------------------
Propiedades Planta y Equipos
110 Resultados Acumulados
-10 Pasivo Diferido
100 Ajuste por atribución del V.R. como costo atribuido al 31/12/13
------------------------------------------ x ---------------------------------
120 Depreciación, Amortización y Agotamiento P.P.E.
Propiedades Planta y Equipos
20 Ajuste por eliminación depreciación acumulada.
para mejor entendimiento lo graficamos
a continuación: ver cuadro Nº 1.
Un proyecto de implementación de las
NIIF en la fase de diagnóstico debe con-
tener un resumen de impactos potenciales
por partidas de acuerdo a la complejidad
de la operación así como por la mate-
rialidad del ajuste, ubicando a la partida
de Propiedad de Planta y Equipo como
aquellas de mayor complejidad para su
implementación, puesto que después de
atribuir el valor razonable, se obtendrá
diferencias significativas, principalmente
sobre las clases de terrenos, edificaciones,
maquinarias y unidades de transportes;
además de tener que llevar un control por
la diferencia de bases por la nueva tasa de
depreciación financiera (excepto terrenos)
y la depreciación fiscal. Por ejemplo, la
empresa industrial XYZ S.A. adquirió un
terreno para instalar su fábrica en el distrito
de Comas en el año 2008 por el valor de
S/. 100,000 incorporando una construcción
de S/. 80,000 debidamente registrada
en libros por el costo de la edificación.
La compañía se encuentra obligada a
adoptar las NIIF para el periodo 2015
razón por la cual al cierre del 2014 realiza
una tasación retroactiva al 31 de diciembre
del 2013 (fecha de transición) con la fina-
lidad de determinar el valor razonable de
dicho activo, obteniendo un valor del te-
rreno de S/. 500,000.00 y la edificación de
S/. 120,000, como resultado esto genera
un impacto favorable en el patrimonio de la
compañía debido a que el ajuste se realiza
contra resultados acumulados.
¿Qué tasa de depreciación aplico?
El efecto del costo atribuido no termina
aún, puesto que al obtener el valor ra-
zonable de los activos fijos a través de
un informe de tasación realizado por un
profesional competente y calificado, se le
atribuye las vidas útiles a sus componentes
(previa aprobación de gerencia) sobre la
cual regirá las tasas de depreciación a ser
aplicadas por clases de activos bajo el
tratamiento contable establecido por la
NIC 16 y adoptar las nuevas políticas con-
tables de activos fijos para la compañía.
Debe Haber
20.00
14.00
6.00
(*)
10.00
10.00
 INFORME PRÁCTICO 45

¿Qué sucederá con la depreciación
bajo PCGA?
Las compañías con políticas contables
bajo PCGA han reconocido sus activos al
costo asignándoles una depreciación en
función de lo indicado en el artículo 22
del reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta; al momento de la aplicación de las
NIIF, prevalecerán las vidas útiles reales (fi-
nancieras) a lo que surge esta interrogante
sobre qué sucederá con la depreciación
para fines fiscales. Al respecto, debe te-
nerse en cuenta que no se puede dejar de
cumplir con las obligaciones fiscales, por
lo que recomendamos llevar en su registro
de activos fijos un control de las diferencias
que se generen a efectos de aplicar el trata-
miento establecido por la NIC 12.
¿Es necesaria la conciliación de los
elementos activos fijos?
Sin perjuicio de lo anterior, se puede
llevar un registro paralelo que contenga el
inventario físico y la conciliación detallada
para identificar los activos que generan
mayor o menor valor al expresar su valor
razonable; y sobre todo, que permita
controlar las diferencias temporarias de
manera individual. Asimismo, se deberá
controlar separadamente la depreciación
de la parte del mayor valor asignado, pro-
ducto de la aplicación del costo atribuido,
el cual no tiene efectos impositivos por
ser un gasto no aceptado por el fisco.
CASO N° 1: COSTO ATRIBUIDO
La compañía Papelera del Centro S.A.C.
fue constituida en el año 2005, desarrolla
actividades de producción y comercialización
de empaques de cartón corrugados de tipo
comercial, doméstico y de exportación con
o sin recubrimiento, cuenta con un esta-
blecimiento donde se encuentra ubicado
su fábrica y oficinas administrativas donde
realiza sus operaciones desde el inicio de sus
actividades. La compañía al cierre del 2014
muestra en sus Estados Financieros total
activos por S/. 40, 500,000 y sus ventas del
periodo fueron de S/. 38, 500,000, razón
por la cual la gerencia nos consulta sobre
la obligatoriedad de adoptar las NIIF para
presentar sus EE.FF. a la SMV y cuál será
el tratamiento a aplicar en la partida de
Propiedad Planta y Equipo (la partida más
importante en sus EE.FF.).
Solución:
La Resolución SMV N° 028-2014-SMV/01
buscando facilitar el cumplimiento de la
normativa por parte de las sociedades o
entidades a las que se refiere el artículo 5 de
la Ley Nº 29720, amplió 3 tramos más de
empresas que de manera gradual deberán
aplicar las NIIF en la preparación de sus
EE.FF. Para el caso de Papelera del Centro
S.A.C., se encuentra obligado a presentar su
información financiera auditada bajo PCGA
para el ejercicio 2014 y sus EE.FF. bajo NIIF
al periodo 2015. Dicho esto, la compañía
deberá estructurar sus EE.FF. proformas
(comparativos) de los periodos 2013 y 2014
bajo NIIF; así como el periodo de su primer
Estado Financiero conforme a NIIF (2015).
Respecto a la aplicación de la exención del
costo atribuido, la compañía ha realizado
una tasación retroactiva al 31/12/2013.
Teniendo la siguiente información:
• Costo atribuido de terrenos: ver
cuadro Nº 2.
La papelera del Centro al cierre del 2013
ha reconocido como costo de terrenos
el importe de S/. 468,183 y producto
de la tasación su valor razonable es de
S/. 3, 436,072, determinándose un ajuste
por el efecto del costo atribuido de
S/. 2,967,889 por lo que ha de registrarse
el incremento en las partidas de Propiedad
Planta y Equipo con efecto en resultados
acumulados menos el impuesto diferido
por la diferencia entre el importe en libros
y el activo revaluado tal como se detalla
en el siguiente asiento contable:
Ajuste NIIF 2013 DEBE
332 Edificaciones 2,967,889
49 Pasivo Diferido
59 Resultados Acumulados
Ajuste por atribución del
V.R. como costo atribui-
do al 31/12/13.
----------- x ---------
Es necesario mencionar que el pasivo
diferido al 2013 se calculó sobre la tasa
del 30% del Impuesto a la Renta, sin
embargo, al 31/12/2014 se publicó la
Ley Nº 30296, “ley que promueve la re-
activación de la economía” estableciendo
entre otras cosas, la modificación de las
tasas del Impuesto a la Renta aplicable a
la renta neta de tercera categoría, con una
reducción gradual a partir del 01/01/2015
en el orden que se detalla a continuación:
2015 y 2016 sobre el 28%, 2017 y 2018
sobre el 27% y 2019 en adelante sobre
el 26%, lo cual en aplicación del artículo
47 de la NIC 12, los activos y pasivos
por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas fiscales que se es-
pera sean de aplicación en el periodo en
el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basándose en las tasas que al
final del periodo sobre el que se informa
hayan sido aprobadas o prácticamente
terminado el proceso de aprobación.
Por tanto, si el pasivo diferido del terreno se
origina por la eventual venta y la compañía no
tiene ni la mínima intención de venderlo en
este momento; entonces debemos suponer
que si en algún momento se decidiera por
la venta será a largo plazo, más allá del año
2019, donde la tasa del Impuesto a la Renta
vigente será del 26%; en consecuencia, se
procede a ajustar el saldo del pasivo gene-
rado en el 2013 utilizando la tasa del 26%
mediante el siguiente asiento contable:
Ajuste NIIF 2014 DEBE HABER
49 Pasivo Diferido 118,716
59 Resultados Acumulados 118,716
Por regulación de tasa IRD 26%.
------------- x ------------
• Costo atribuido de las edificaciones:
A continuación mostramos el anexo del
informe de tasación de la edificación por
HABER componentes de la compañía, realizada a la
misma fecha, el cual posee un valor razonable
890,367 de S/. 3, 896,619.62 y una depreciación para
el ejercicio 2014 calculada sobre su vida útil
2,077,522
de S/. 179,835.00. Ver cuadro Nº 3.
A continuación tenemos el detalle de la
depreciación financiera para el ejercicio
2014 sobre la base del costo de adquisición

CUADRO N° 2
TERRENO LINCE - VALUACIÓN AL 31/12/2013
Calle Laureles N°329 - Distrito de Lince, Departamento de Lima T.C.V 2.796
Valor Terreno Valor Terreno Valor en
Área Valor por Ajuste NIIF
Detalle Dirección Tasación Tasación Libros
(m²) m² (US$) (SOLES)
(US$) (SOLES) (SOLES)
Terreno Fábrica Calle Laureles N°329 - Distrito de Lince, Lima 236.40 4,800.00 1,134,700 3,172,621 432,287 2,740,334
Terreno Oficina N° 301 9.74 4,800.00 46,752 130,719 17,811 112,908
Terreno Estac. N° 09 2.48 4,800.00 11,904 33,284 4,535 28,749
Terreno Estac. N° 10 Calle Laureles N°345-353 - Distrito de Lince, Lima 2.47 4,800.00 11,856 33,149 4,517 28,633
Terreno Estac. N° 11 2.47 4,800.00 11,856 33,149 4,517 28,633
Terreno Estac. N° 12 2.47 4,800.00 11,856 33,149 4,517 28,633
256.03 1,228,924 3,436,072 468,183 2,967,889

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-7

46 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

menos su depreciación acumulada CUADRO N° 3

sobre tasas máximas tributarias (valor DEPRECIACIÓN FINANCIERA POR LA PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO
Área Valor por Edad Expect de Vida Vida Útil Valor Edificación Valor Edificación Proporc. % Depreciación
neto) al 31/12/2013 por el importe de Detalle Descomponetización
Estructura - Muros y Columnas
(m²) m² (US$)
194,64
(años)
29
(años)
51
(años)
80
(US$)
70.873
(SOLES)
198.160
Componente
5,09%
2014
3.885,48
S/. 2, 151,604 y su depreciación calculada Estructura - Techos 99,01 29 51 80 36.052 100.800 2,59% 1.976,48
Zona Acabados - Pisos 25,83 29 11 40 7.359 20.575 0,53% 1.870,44
para el 2014 por el importe de S/. 158,343. de Acabados - Puertas y ventanas 415,25 48,98 29 21 50 15.790 44.148 1,13% 2.102,27
Producción Acabados - Revestimientos 37,00 29 11 40 10.541 29.472 0,76% 2.679,30
Ver cuadro Nº 4. Acabados - Baños 16,80 29 21 50 5.416 15.143 0,39% 721,07
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 77,74 29 11 40 22.147 61.924 1,59% 5.629,42
En la realidad, no se tiene el valor en libros TOTAL
Estructura - Muros y Columnas
415,25 500,00
299,45 29 51 80
168.176
388.184
470.221
1.085.363 27,85%
18.864
21.281,62
por componentes antes de la adopción, Zona
Estructura - Techos
Acabados - Pisos
152,31
39,73
29
29
51
11
80
40
197.443
41.413
552.051
115.791
14,17%
2,97%
10.824,52
10.526,46
la salida en esta situación es distribuir este de Acabados - Puertas y ventanas
Producción Acabados - Revestimientos
1.456,86 75,35
56,92
29
29
21
11
50
40
87.659
59.331
245.095
165.890
6,29%
4,26%
11.671,20
15.080,95
valor en libros (Cuadro N° 4) conforme a Acabados - Baños/Cocinas
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
91,68
264,56
29
29
21
11
50
40
106.657
275.768
298.213
771.047
7,65%
19,79%
14.200,61
70.095,14
la misma proporcionalidad de los valores TOTAL 1.456,86
Área
980,00
Valor por Edad
1.156.455 3.233.449 153.681
Expectativa de Vida Útil Valor Edificación Valor Edificación Proporc. % Depreciación
razonables por componentes indicados Detalle Descomponetización
Estructura - Muros y Columnas
(m²) m² (US$)
518,02
(años)
31
Vida (años)
49
(años)
80
(US$)
23.731
(SOLES)
66.353
Componente
1,70%
2014
1.354
en el informe de tasación (Cuadro N° 3). Estructura - Techos
Acabados - Pisos
263,50
60,67
31
31
49
9
80
40
12.071
1.960
33.752
5.479
0,87%
0,14%
689
609
En el caso arriba se realizó ese procedimiento Oficina
N° 301
Acabados - Puertas y ventanas 47,27 130,35 31 19 50 5.055 14.134 0,36% 744
Acabados - Revestimientos 98,47 31 9 40 3.180 8.892 0,23% 988
de acuerdo a la prorrata indicada en la Acabados - Baños/Cocinas 83,80 31 19 50 3.250 9.086 0,23% 478
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 95,19 31 9 40 3.074 8.596 0,22% 955
columna “Proporc. % Componente”. Esta TOTAL 47,27 1.250,00 52.322 146.292 5.817
Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
distribución solo es necesaria para conocer Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70
Acabados - Pisos 15,64 31 9 40 118 330 0,01% 37
los ajustes por componentes o para calcular Estac. N° 09 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 31 19 50 - - 0,00% -
Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
el impuesto diferido por componente; en la Acabados - Baños/Cocinas - 31 19 50 - - 0,00% -
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 31 9 40 296 827 0,02% 92
práctica a veces estos datos son innecesarios TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
por lo que se opta solo por determinar la Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70

depreciación fiscal a nivel global. Acabados - Pisos

Estac. N° 10 Acabados - Puertas y ventanas 12,08
15,64
-
31
31
9
19
40
50
118
-
330
-
0,01%
0,00%
37
-
Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
Con la informacion del valor razonable Acabados - Baños/Cocinas
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20
- 31
31
19
9
50
40 296
-
827
- 0,00%
0,02% 92
-

y el costo neto de los activos fijos, pro- TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
cedemos a realizar el cálculo, los ajustes Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70
Acabados - Pisos 15,64 31 9 40 118 330 0,01% 37
NIIF correspondientes por la aplicación Estac. N° 11 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 31 19 50 - - 0,00% -
Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
del valor razonable como costo atribuido. Acabados - Baños/Cocinas - 31 19 50 - - 0,00% -
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 31 9 40 296 827 0,02% 92
TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
CUADRO N° 5 Estructura - Muros y Columnas 213,34 31 49 80 2.425 6.779 0,17% 138
Diferencia Valor Razonable VS Costo PCGA Estructura - Techos 108,52 31 49 80 1.233 3.448 0,09% 70
Acabados - Pisos 15,64 31 9 40 118 330 0,01% 37
Deprecia- Estac. N° 12 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 31 19 50 - - 0,00% -
Valor Valor Acabados - Revestimientos 13,30 31 9 40 100 280 0,01% 31
ción Deprec.
Edificación Neto 2013 Acabados - Baños/Cocinas - 31 19 50 - - 0,00% -
2014 % Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 31 9 40 296 827 0,02% 92
(US$) (SOLES)
(SOLES) TOTAL 12,08 390,00 4.172 11.664 368
VALOR TOTAL 1.393.640,78 3.896.619,62 179.835
Base
Contable 1,393,641 3,896,620 179,835 4.62% CUADRO N° 4
según NIIF
LIBRO DE ACTIVOS FIJOS AL 31/12/2013
Base Con- Área Valor por Depreciación Costo de
Depreciación Costo Neto
Proporc. % Depreciación
Detalle Descomponetización Acumulada al Edificación
table según 2,151,604 158,343 5.00% (m²) m² (US$) (%) Adquisición
31.12.2013 (SOLES)
Componente 2014
PCGA Estructura - Muros y Columnas 194,64 5,00 167.330 57.912,17 109.418 5,09% 8.367
Estructura - Techos 99,01 5,00 85.118 29.458,92 55.659 2,59% 4.256
Ajuste Costo Acabados - Pisos 25,83 5,00 17.374 6.012,99 11.361 0,53% 869
1,745,016 21,492 Zona
Atribuido de Acabados - Puertas y ventanas 415,25 48,98 5,00 37.279 12.902,17 24.377 1,13% 1.864
Producción Acabados - Revestimientos 37,00 5,00 24.887 8.613,28 16.274 0,76% 1.244
Asimismo, la compañía realizará el Acabados - Baños
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
16,80
77,74
5,00
5,00
12.787
52.290
4.425,41
18.097,19
8.361
34.192
0,39%
1,59%
639
2.614
asiento contable correspondiente por el TOTAL
Estructura - Muros y Columnas
415,25 500,00
299,45 5,00
397.065
916.504
137.422
317.197,50
259.643
599.307 27,85%
19.853
45.825
incremento de valor en los activos fijos Zona
Estructura - Techos
Acabados - Pisos
152,31
39,73
5,00
5,00
466.164
97.777
161.336,96
33.839,96
304.827
63.937
14,17%
2,97%
23.308
4.889
(edificaciones) a la fecha de transición. de
Producción
Acabados - Puertas y ventanas
Acabados - Revestimientos
1.456,86 75,35
56,92
5,00
5,00
206.964
140.082
71.629,16
48.481,51
135.335
91.600
6,29%
4,26%
10.348
7.004
Acabados - Baños/Cocinas 91,68 5,00 251.818 87.152,77 164.665 7,65% 12.591
Ajuste NIIF 2013 DEBE HABER Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 264,56 5,00 651.089 225.338,53 425.750 19,79% 32.554
TOTAL 1.456,86 980,00 2.730.397 944.976 1.785.420 136.520
332 Edificaciones 1,745,016 Detalle Descomponetización Área (m²) Valor por m² - -
Estructura - Muros y Columnas 518,02 5,00 56.030 19.391,67 36.638 1,70% 2.801
49 Pasivo Diferido 523,505 Estructura - Techos 263,50 5,00 28.501 9.863,91 18.637 0,87% 1.425
Acabados - Pisos 60,67 5,00 4.626 1.601,19 3.025 0,14% 231
59 Resultados Acumulados 1,221,511 Oficina N°
Acabados - Puertas y ventanas 47,27 130,35 5,00 11.935 4.130,64 7.804 0,36% 597
301
Ajuste por atribución del V.R. como Acabados - Revestimientos 98,47 5,00 7.509 2.598,79 4.910 0,23% 375
Acabados - Baños/Cocinas 83,80 5,00 7.673 2.655,52 5.017 0,23% 384
costo atribuido al 31/12/13. Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 95,19 5,00 7.259 2.512,22 4.747 0,22% 363
TOTAL 47,27 1.250,00 123.532 42.754 80.778 6.177
------------- x ------------
Estructura - Muros y Columnas 213,34 5,00 5.724 1.981,22 3.743 0,17% 286
391 Depreciación Acumulada 1,138,788 Estructura - Techos 108,52 5,00 2.912 1.007,78 1.904 0,09% 146
Acabados - Pisos 15,64 5,00 278 96,37 182 0,01% 14
332 Edificaciones 1,138,788 Estac. N° 09 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 5,00 - - 0 0,00% -
Acabados - Revestimientos 13,30 5,00 237 81,96 155 0,01% 12
Extorno de la depreciación al Acabados - Baños/Cocinas - 5,00 - - 0 0,00% -
31/12/2013. Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 5,00 698 241,55 456 0,02% 35
TOTAL 12,08 390,00 9.850 3.409 6.441 492
------------- x ------------ Estructura - Muros y Columnas 213,34 5,00 5.724 1.981,22 3.743 0,17% 286
Estructura - Techos 108,52 5,00 2.912 1.007,78 1.904 0,09% 146
2,883,803 2,883,803 Acabados - Pisos 15,64 5,00 278 96,37 182 0,01% 14
Estac. N° 10 Acabados - Puertas y ventanas 12,08 - 5,00 - - 0 0,00% -
Hay que tener en cuenta que la compañía Acabados - Revestimientos
Acabados - Baños/Cocinas
13,30
-
5,00
5,00
237
-
81,96
-
155
0
0,01%
0,00%
12
-
ha tomado la decisión de adoptar las NIIF en TOTAL
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
12,08
39,20
390,00
5,00 698
9.850
241,55
3.409
456
6.441
0,02% 35
492
el 2015, razón por la cual no podrá ingresar Estructura - Muros y Columnas
Estructura - Techos
213,34
108,52
5,00
5,00
5.724
2.912
1.981,22
1.007,78
3.743
1.904
0,17%
0,09%
286
146
ningún ajuste a la contabilidad del 2013 ni en Acabados - Pisos
Estac. N° 11 Acabados - Puertas y ventanas 12,08
15,64
-
5,00
5,00
278
-
96,37
-
182
0
0,01%
0,00%
14
-
la contabilidad 2014; los asientos contables Acabados - Revestimientos
Acabados - Baños/Cocinas
13,30
-
5,00
5,00
237
-
81,96
-
155
0
0,01%
0,00%
12
-
mostrados anteriormente son los que ajus- TOTAL
Instalaciones Eléctricas y Sanitarias
12,08
39,20
390,00
5,00 698
9.850
241,55
3.409
456
6.441
0,02% 35
492
tarán los estados financieros 2013 y 2014 Estructura - Muros y Columnas
Estructura - Techos
213,34
108,52
5,00
5,00
5.724
2.912
1.981,22
1.007,78
3.743
1.904
0,17%
0,09%
286
146
(llamados proforma), solo en papeles de Acabados - Pisos
Estac. N° 12 Acabados - Puertas y ventanas 12,08
15,64
-
5,00
5,00
278
-
96,37
-
182
0
0,01%
0,00%
14
-
trabajo; pero cabe indicar que estos ajustes Acabados - Revestimientos 13,30 5,00 237 81,96 155 0,01% 12
Acabados - Baños/Cocinas - 5,00 - - 0 0,00% -
tendrán su impacto en la contabilidad 2015 Instalaciones Eléctricas y Sanitarias 39,20 5,00 698 241,55 456 0,02% 35
TOTAL 12,08 390,00 9.850 3.409 6.441 492
contra resultados acumulados. VALOR TOTAL 3.290.392 1.138.788 2.151.604 158.343

B-8 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 47

Provisión por litigio

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO solo por el monto de la contingencia que resul-
taría probable de ocurrir
ocurrir, tal como se muestra a
La empresa Chebelita S.A.C. se dedica a la comer- continuación.
cialización de productos de primera necesidad, ha ASIENTO CONTABLE
sido demandada por la empresa Tanamen EIRL,
por el monto de S/. 75,000 por haberle entregado ---------------------- x --------------------
mercaderías no apta para el consumo, que originó 68 Valuación y deterioro de activos y
desconfianza entre los clientes de esta última. provisiones 50,000
686 Provisiones
Al hacer la consulta al departamento legal sobre
6861 Provisión para litigios
el estado de la demanda, este comunica que es
68611 Provisión para litigios -
probable que se fallará en contra de la empresa
Costo
el monto reclamado que no es acorde con las
48 Provisiones 50,000
indemnización solicitada, por lo que les corres-
481 Provisión para litigios
pondería en caso prosperara la demanda, sería el
x/x Por la provisión del litigio.
importe de S/. 50,000.
---------------------- x --------------------
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario para 94 Gastos administrativos 50,000
la empresa Chebelita con relación a la demanda 79 Cargas imputables a cuentas de
impuesta por la empresa Tanamen?. costos y gastos 50,000
791 Cargas imputables a cuentas
II. TRATAMIENTO CONTABLE de costos y gastos
x/x Por el destino de la provisión del litigio.
De acuerdo a los datos proporcionados, para fines ---------------------- x --------------------
contables, debemos tener en cuenta la NIC 37,
donde se indica que se considera contingente a la III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
situación o circunstancia existente en el momento
actual, la cual lleva implícita una incertidumbre en Para fines tributarios, las mencionadas provisiones
cuanto a la obtención de beneficios o pérdidas no constituyen gastos deducibles en la medida en
en el futuro, que al final se consideran ciertas o que representen una “estimación”.
no cuando una o varias condiciones se cumplan
En efecto, de acuerdo con el inciso f) del artículo
o dejen de cumplir.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros,
A tal efecto, el párrafo 14 de la mencionada precisan que no son deducibles para la determina-
NIC precisa que para el reconocimiento de una ción de la renta neta “las asignaciones destinadas
provisión por contingente de un pasivo, será en a la constitución de reservas o provisiones cuya
la medida en que se cumpla con las condiciones deducción no admite esta Ley”.
siguientes:
Cabe indicar que en este caso, la entrega de bienes
a) Una entidad tiene una obligación presente no aptos para el consumo es el hecho que origina el
(ya sea legal o implícita) como resultado de pago del resarcimiento, de lo que se puede concluir
un suceso pasado; que dicho pago no está vinculado a la producción
b) Es probable que la entidad tenga que despren- y mantención de la fuente de la Renta gravada.
derse de recursos, que incorporen beneficios
En ese sentido, desde el punto de vista tributario,
económicos para cancelar tal obligación; y,
esta provisión no sería deducible a efectos del
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe Impuesto a la Renta.
de la obligación.
Sin embargo, al remitimos al párrafo 27 de la NIC 37, IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
señala que la empresa no debe reconocer un pasivo TRIBUTARIO
contingente, por lo que la empresa revelara en
notas a los Estados Financieros tal como lo exige Si bien es cierto, para fines contables el importe
el párrafo 86, a menos que la posibilidad de de S/. 50,000 fue provisionado y cargado a una
una eventual salida de recursos para liquidarla cuenta de gasto, para fines tributarios, no se
sea remota, la empresa debe proporcionar, para considera como tal, toda vez que se trate de una
cada tipo de pasivo contingente en la fecha del estimación contable.
balance una breve descripción de la naturaleza
Siendo así, la empresa Chebelita S.A.C. debe
del mismo.
efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
Por lo tanto, si bien es probable el gasto, en función S/. 50,000, acción que será realizada vía declaración
de la estimación efectuada por el área de asesoría jurada anual del Impuesto a la Renta mediante su
legal, deberá reconocerse el correspondiente pasivo inclusión en la casilla de adiciones.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-9

48 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRÁCTICOS
Registro de liquidación de compra en operación gravada con el IGV

Caso: 421 Facturas, boletas y otros

La empresa Nuevo Horizonte S.A.C., contribu-
yente del régimen general, en el mes de enero
2015, compra pescado por un importe ascen-
dente a S/.8,898, al Sr. Raúl Herrera Rosselló,
el cual es un pescador artesanal.
(*)
El pescado (materia prima) comprado es para
la elaboración de conservas de filete.
Se sabe que el Sr. Raúl Herrera no emite com-
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materia prima,
con liquidación de compras.
---------------------- x --------------------
Si bien la operación se encuentra gravada con el IGV y la empre-
sa tendría derecho al crédito fiscal por el IGV consignado en el
comprobante, este crédito está condicionado al pago del impues-
to por el mismo comprador que debe efectuarse al mes siguiente
de realizada la operación

probante de pago. Registro por el pago al Sr. Raúl Herrera Rosselló:

¿Cuál es el tratamiento y registro contable, ASIENTO CONTABLE
por la adquisición de estos bienes?
---------------------- x --------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-
Solución:
terceros 8,898
De acuerdo al párrafo 6 de la NIC 2, los inventarios 421 Facturas, boletas y otros
son activos: poseídos para ser vendidos en el curso comprobantes por pagar
normal de la operación, o en proceso de producción 4212 Emitidas
con vistas a esa venta o en forma de materiales 40 Tributos, contraprestaciones y
o suministros, para ser consumidos en el proceso aportes al sistema de pensiones
de producción, o en la prestación de servicios. y de salud por pagar 133
(*)

401 Gobierno central

En el caso planteado, toda vez que se adquiere 4017 Impuesto a la Renta
pescado que será utilizado por Nuevo Horizonte 40175 Otras retenciones
S.A.C. como materia prima para la elaboración de 401751 IR-Liquidación de compra
conservas de filete deberán reconocerse estos como 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,765
existencias de acuerdo a lo señalado en la NIC 2. 104 Cuentas corrientes en
entidades financieras
Asimismo, con respecto al pago de la materia 1041 Cuentas corrientes operativas
prima (pescado) debe considerarse que dicha x/x Por el pago de las liquidaciones de
operación puede encontrarse sujeta a retención compra menos la retención del IR
del Impuesto a la Renta. respectiva.
A continuación, se muestra el registro de las com- ---------------------- x --------------------
pras efectuadas: Cálculo:
(*) Considerando lo dispuesto en la Resolución Nº 028-2013/SUNAT
ASIENTO CONTABLE la retención del 1.5% del importe de la operación. Por lo tanto, de
acuerdo al caso planteado, en el periodo enero 2015, se declara
compras de materias primas y la retención del IR será del 1.5%,
---------------------- x --------------------
según lo siguiente:
60 Compras 8,898 - Valor de Compra: S/. 8,898
602 Materias primas - IGV - 18% : 1,602
- Precio de compra: S/. 10,500
6021 Materias primas para
- 1.5% de S/. 8,898 = S/. 133
productos manufacturados
60211 Pescado
Registro por el pago de IGV retenido a través del
40 Tributos, contraprestaciones y
PDT 617:
aportes al sistema de pensiones ASIENTO CONTABLE
y de salud por pagar 1,602
(*)

---------------------- x --------------------
401 Gobierno central
40 Tributos, contraprestaciones y
4011 Impuesto general a las ventas
aportes al sistema de pensiones
40115 IGV-Liquidación de compra
y de salud por pagar 1,602
40 Tributos, contraprestaciones y 401 Gobierno central
aportes al sistema de pensiones 4011 Impuesto general a las ventas
y de salud por pagar 1,602 40116 IGV-por pagar
401 Gobierno central 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,602
4011 Impuesto general a las ventas 104 Cuentas corrientes en
40116 IGV-por pagar entidades financieras
42 Cuentas por pagar comerciales- x/x Pago del IGV retenido a través del
PDT 617.
terceros 8,898
---------------------- x --------------------

(*) Contadora Pública colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

B-10 1ra. quincena - Marzo 2015


Por el derecho al crédito fiscal del IGV consignado en la liqui-
dación de compra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar(*)
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Registro del IGV no domiciliado por prestación de servicio
Caso:
La empresa Razin S.A. es una empresa exportadora de
conservas de durazno, que contrata los servicios de un no
domiciliado por concepto de un estudio del mercado pe-
ruano, por el importe total de S/. 15,000.
Dato adicional:
Se sabe que el servicio se prestará en el Perú.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del IGV no
domiciliado?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 2, señala que el costo de los
inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales, situación que no se
configura con la prestación del servicio del no domiciliado, por ello
tampoco formaría parte del costo del bien (conservas de durazno),
sino debe reconocerse como gasto del periodo en el que se incurren,
tal como lo establece el párrafo 15 de la NIC 2.
A continuación, el registro por el servicio prestado del no
domiciliado:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Estudio mercado
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el servicio prestado.
-------------------------------- x ------------------------------
En el caso planteado, dado que el estudio de mercado se presta
en el país, este se encontrará gravado con el IGV por utilización
de los servicios en el país, tal como lo establece el literal b) del
artículo 1 de la Ley del IGV en concordancia con el literal b)
del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
En este sentido, deberá reconocerse la obligación en la fecha de
nacimiento del tributo, fecha en que se anota el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se realice el
pago, lo que ocurra primero; el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
CASOS PRÁCTICOS 49
40115 IGV-Liquidación de compra
x/x Por el derecho al crédito fiscal del IGV consignado en
la liquidación de compra.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Para ejercer el derecho a utilizar como crédito fiscal, se debe cancelar previamente
el IGV. A estos efectos, de acuerdo con el numeral 3.2, artículo 10 del Reglamento
1,602 del TUO de la Ley del IGV, el IGV consignado en la Liquidación requiere que se
anote en el Registro de Compras, el número del formulario en donde conste el pago
del Impuesto.
Finalmente, el asiento por el empoce al fisco de la retención
del Impuesto a la Renta efectuado al vendedor, en el PDT 617,
1,602 se carga a la subdivisionaria 40171 IR-Liquidación de compra
(S/. 133) con abono a la subdivisionaria 1041Cuentas corrientes
operativas (S/. 133).
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40119 IGV-por aplicar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV-Servicios prestados por no domiciliados
x/x Por el provisión del IGV no domiciliado.
-------------------------------- x ------------------------------
Lo que se refiere a la deuda con el no domiciliado, deberá
pagarse la totalidad de la deuda (pasivo) como se muestra a
continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
104 Cuentas corrientes en entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación a no domiciliado.
-------------------------------- x ------------------------------
Por otro lado, en relación con el IGV se debe pagar por la utili-
zación en el país de servicios prestados por no domiciliados, esta
deberá realizarse mediante el Sistema Pago Fácil - Formulario
15,000 Virtual Nº 1662, en el cual se debe haber consignado como
código de tributo: 1041-IGV Servicio prestado por no domi-
15,000 ciliado y como periodo: el mes que corresponde a la fecha en
que se realiza el pago, para proceder a darle de baja al pasivo
como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV-Servicios prestados por no domiciliados
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,700
104 Cuentas corrientes en entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativos
x/x Por la cancelación del IGV -no domiciliado a Sunat.
-------------------------------- x ------------------------------
Finalmente, después de realizar el pago para poder utilizar el
crédito, y que se cumpla con la anotación en el Registro de Com-
pras del documento donde consta el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, se deberá
2,700 efectuar la siguiente reclasificación para reconocer el crédito:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-11
50 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASIENTO CONTABLE 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

-------------------------------- x ------------------------------ de pensiones y de salud por pagar 2,700
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 401 Gobierno central
de pensiones y de salud por pagar 2,700 4011 Impuesto general a las ventas
401 Gobierno central 40119 IGV-por aplicar
4011 Impuesto general a las ventas x/x Aplicación del IGV, como crédito fiscal.
40111 IGV-Cuenta propia -------------------------------- x ------------------------------

Registro de importación de bienes bajo modalidad FOB

Caso: borda del buque en el puerto de embarque de China, susten-

tada en la factura comercial (invoice); por el precio de compra
La empresa Lussiana S.A. en el mes de febrero 2015 ad- del bien importado.
quirió productos importados de la empresa Chun Lin, por
el cual realiza diferentes desembolsos, uno de ellos es el A continuación, el registro contable de la adquisición de la
pago de una factura comercial (invoice) por un importe mercadería, según invoice:
que asciende a $ 35,000 al proveedor del exterior. ASIENTO CONTABLE
Dato adicional: -------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 106,750
(*)
Tipo de cambio referencial de la operación 3.05. 601 Mercaderías
Se sabe que la operación se realiza bajo términos FOB y el 6011 Mercaderías manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 106,750
24 de febrero se coloca la mercadería en la borda del bu-
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
que escogido por Lussiana S.A., en el puerto de embarque. 4212 Emitidas
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable? x/x Por la factura de proveedores del exterior.
-------------------------------- x ------------------------------
Solución: (*) Cálculo: $ 35,000 x T.C. 3.05 = S/. 106,750

Por el destino de la mercadería:

De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2, el costo de adqui-
sición de los inventarios comprenderá el precio de compra, ASIENTO CONTABLE
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
-------------------------------- x ------------------------------
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y 28 Existencias por recibir 106,750
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a 281 Mercaderías
la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. 61 Variación de existencias
611 Mercaderías 106,750
En el caso planteado, podemos observar que las mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas
importadas se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo x/x Por el destino de la cuenta 60.
todos los costos necesarios para que la mercadería tenga su -------------------------------- x ------------------------------
condición y ubicación actuales. Finalmente, cuando la mercadería llegue al almacén de la em-
Ahora bien, para la contabilización de la factura de importa- presa, deberá reclasificar la cuenta 28 a la cuenta 20 tal como
ción, se deberá tener en cuenta, que las operaciones pactadas se muestra en el siguiente asiento:
son en términos FOB(1), donde se establece que el vendedor ASIENTO CONTABLE
realiza la entrega cuando la mercancía sobrepasa la borda del
-------------------------------- x ------------------------------
buque en el puerto de embarque convenido. Ver cuadro Nº 1.
20 Mercaderías 116,800
Consecuencia de lo anterior, se entiende que el Chun Lin trans- 201 Mercaderías manufacturadas
fiere el riesgo y costos al Lussiana S.A. al momento en que la 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
mercancía cruza la borda del buque en el puerto de embarque 28 Existencias por recibir 116,800
de China y soporta todos los riesgos de pérdida o daño de la 281 Mercaderías
mercancía hasta el momento en que haya sobrepasado la borda x/x Por la reclasificación de la cuenta 28 a la cuenta 20.
del buque en el puerto de embarque convenido. -------------------------------- x ------------------------------
Por lo tanto, la empresa Lussiana S.A. procederá a registrar (1) Free On Board ,el vendedor entrega la mercancía sobre el buque. El comprador se
la mercadería adquirida desde el momento que sobrepasa la hace cargo de designar y reservar el transporte principal (buque).

CUADRO N° 1

VALOR FOB Free On Board, el vendedor entrega la mercancía sobre el

buque. El comprador se hace cargo de designar y reservar
el transporte principal (buque).
Proveedor del
exterior Embarcación
Chun Lin Lussiana

Puerto de embarque Puerto de destino

Vendedor transfiere el riesgo y costos al comprador al momento en que

la mercancía cruza la borda del buque en el puerto de embarque.

B-12 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Formato 8.1: “Registro de Compras”
(2da. Parte)
LIBROS TRIBUTARIOS
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes
de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos. La Sunat a través de una Resolución de
Superintendencia podrá establecer otros requisitos
que deberán cumplir los registros o información
adicional que debe contener.
Por lo tanto, el Registro de Compras deberá con-
tener la información mínima que se detalla a
continuación:
a) Fecha de emisión de comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos,
telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquida-
ciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importación de bienes, utilización
de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisición de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificación que apruebe la
Sunat.
d) Serie del comprobante del pago.
e) Número del comprobante de pago o número
de orden de formulario físico o formulario
virtual donde conste el pago del impuesto,
tratándose de liquidaciones de compra, utiliza-
ción de servicios prestados por no domiciliados
u otros, número de la Declaración Única de
Aduanas, de la Declaración Simplificada de
Importación, de la liquidación de cobranza,
u otros documentos emitidos por Sunat que
acrediten el crédito fiscal en la importación de
bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corres-
ponda.
g) Nombre, razón social o denominación del
proveedor. En caso de personas naturales, se
debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientación al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 249
51
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte
de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas,
según comprobantes de pago.
r) Número de comprobantes de pago emitido
por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos, se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
CASUÍSTICA
La empresa YEZURE S.A.C., con RUC
N° 20112233445, produce y comercializa bie-
nes de primera necesidad al por mayor, por la
actividad propia del negocio realiza operacio-
nes gravadas y no gravadas con el IGV, de los
productos que comercializa.
Al respecto, nos presenta las siguientes opera-
ciones de compra que ha realizado el mes de
febrero de 2015:
1) 03/02/2015: Se compra equipos de oficina
para el área contable, a la empresa Mobi-
landia S.A.C. por el importe de S/. 5,590 más
IGV, nos emiten la Factura Nº 002-0624.
2) 09/02/2015: Se adquiere mercadería para su
comercialización por el valor de S/. 87,792
(incluye IGV), la empresa MARCEC S.A.C.
nos emite la Factura Nº 003-6987.
3) 11/02/2015: Se paga una póliza de seguros
contra todo riesgo a la empresa Pacífico
Seguros S.A.C, por el valor de S/. 8,550 más
IGV, emitiéndose la Factura Nº 002-6148.
4) 13/02/2015: La empresa JTCCH S.R.L.
nos arriendan un inmueble, por el pe-
riodo febrero 2015 nos emite la Factura
Nº 001-0487, se cancela por adelantado
el mismo día, el importe de S/. 4,500 más
IGV, efectuándose la detracción con bole-
ta de depósito Nº 112452.
B-13
52 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

5) 16/02/2015: Nos emiten la Nota de
Crédito Nº 002-0368 la empresa
MARLEN S.R.L., por devolución de
mercaderías vendidas el 11/01/2015,
con Factura Nº 003-4552, por el va-
lor de S/. 5,569.60 (incluye IGV).
6) 19/02/2015: Se compra insumos
para ser destinadas a ventas no gra-
vadas, la empresa ROUS E.I.R.L.
nos emite la Factura Nº 003-1247
por el valor de S/. 5,380 más IGV.
7) 21/02/2015: Por la compra de
materias primas destinadas a ven-
tas gravadas y no gravadas, se
emitió la Liquidación de Compra
Nº 002-4781 el 12/01/2015 al
Sr. Juan Centeno Loayza con DNI 10) 27/02/2015: Se paga la D.U.A.
Nº 25662587, reteniendo y pagán- Nº 118-1510529401 por el va-
dose el IGV, reconociéndose como lor de S/. 17,576, la misma
crédito fiscal en febrero, siendo la que está conformado por el
compra total de S/. 7,758.50 Ad valórem (S/. 4,954) e IGV
8) 23/02/2015: Se adquiere insumos (S/. 12,622).
a la empresa GERARD S.A.C., el
Se solicita el registro y llenado del
mismo que serán destinados a ven-
Formato 8.1: “Registro de Compras”.
tas gravadas y no gravadas, por el
valor de S/. 60,250 más IGV, nos
emite la Factura Nº 003-3784. Solución:
9) 25/02/2015: La empresa Telefonía La empresa productora YEZURE
Servi S.A.C., nos emite el Recibo S.A.C., al estar obligada a llevar el
Nº 035-4589-871 por servicios tele- Formato 8.1, de acuerdo a la infor-
fónicos prestados por el importe de mación proporcionada, deberá regis-
S/. 1,152 más IGV el servicio. trar en la forma siguiente:

FORMATO 8.1: “REGISTRO DE COMPRAS”

Periodo : FEBRERO 2015
RUC : 20112233445
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : YEZURE S.A.C.

Nº del comprobante de Adquisiciones gravadas

pago, documento, Nº de destinadas a operaciones
Número Fecha de Comprobante de pago o documento Información del proveedor
Fecha de orden del formulario físico gravadas y/o de expor-
correlativo emisión del tación
venci- o virtual, Nº de DUA, DSI
del registro compro-
miento o o liquidación de cobranza
o código bante de Serie o Año de Documento de identidad
fecha de u otros documentos
único dela pago o Tipo código de la emisión Apellidos y nombres,
pago (1) emitidos por Sunat para Tipo Base
operación documento (Tabla dependencia de la denominación o razón IGV
acreditar el crédito fiscal (Tabla Número imponible
10) aduanera DUA o en la importación social
(Tabla 11) DSI 2)

0201 03/02/2015 01 002 0624 6 20121212121 MOBILANDIA SAC 5.590,00 1.006,20

0202 09/02/2015 01 003 6987 6 20131313131 MARCEC SAC 74.400,00 13.392,00
0203 11/02/2015 13 002 6148 6 20141414141 Pacífico Seguros SAC 8.550,00 1.539,00
0204 13/02/2015 01 001 0487 6 20151515151 JTCCH SRL 4.500,00 810,00
0205 16/02/2015 07 002 0368 6 20161616161 MARLEN SRL -4.720,00 -849,60
0206 19/02/2015 01 003 1247 6 20171717171 ROUS EIRL
0207 21/02/2015 04 002 4781 1 25662587 Juán Centeno Loayza
0208 23/02/2015 01 003 3784 6 20181818181 GERARD SAC
0209 25/02/2015 14 035 4589-871 6 20191919191 Telefonía Servi SAC 1.152,00 207,36
0210 27/02/2015 50 118 2015 1510529401 6 20101010101 SUNAT- Aduanas 4.954,00 12.622,00
Totales: S/. 94.426,00 28.726,96

Continuación: FORMATO 8.1

Adquisiciones gravadas
Adquisiciones
destinadas a operacio-
gravadas destinadas Constancia de depósito Referencia del comprobante de pago o
nes gravadas y/o de Nº de
a operaciones no de detracción (3) documento original que se modifica
exportación y a opera- comprobante
gravadas Valor de
ciones no gravadas Otros de pago
las adqui- Importe Tipo de
ISC tributos y emitido por Nº de
siciones no total cambio
cargos sujeto no compro-
gravadas Tipo
Base Base domiciliado Fecha de bante de
IGV IGV (2) Número Fecha (Tabla Serie
imponible imponible emisión pago o
10)
docu-
mento
6.596,20
87.792,00
10.089,00
5.310,00 112452 13/02/2015
-5.569,60 11/01/2015 01 003 4552
5.380,00 968,40 6.348,40
6.575,00 1.183,50 7.758,50
60.250,00 10.845,00 71.095,00
1.359,36
17.576,00
66.825,00 12.028,50 5.380,00 968,40 208.354,86
(1) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
(2) Solo para los casos de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior.
(3) Solo para los casos de detracciones. Es optativo el llevado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se puede identificar los comprobantes de pago respecto de
los cuales se efectuó el depósito.

B-14 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 53

1.106. Otras cuentas por cobrar

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa
presenta el Estado de Situación Financiera,
Continuando con la revisión de las partidas que donde se reflejará otras cuentas por cobrar
se presentan en el Estado de Situación Financiera, por S/. 19,900.
en esta oportunidad trataremos el rubro de Otras
cuentas por cobrar a que se refiere el numeral Datos adicionales:
1.106 del Manual para la Preparación Financiera. Cuenta Denominación Deudor Acreedor

II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN 10411 Cuentas corriente operativas 29,164

El rubro 1.106. Otras cuentas por cobrar , incluye los 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 19,900
derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos • Préstamos 8,500
originados en las transacciones relacionadas con el giro
del negocio, tales como: adeudos de personal distintos al • Reclamaciones a terceros 2,400
personal clave, préstamos (cuentas por cobrar) a terceros,
• Intereses 9,000
reclamos a terceros, activos financieros en garantía por
contratos financieros, fondos sujetos a restricción, inte- 20111 Costo 6,600
reses por cobrar, Impuesto General a las Ventas (saldos a
50111 Capital 32,000
favor por exceso de crédito fiscal) y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la estimación por Impuesto a la 58211 Reservas legales 4,563
Renta (saldos a favor), entregas a rendir cuenta y otros
59111 Utilidades acumuladas 19,101
adeudos originados por operaciones similares.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido ¿Cuál sería el tratamiento contable y presen-
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual. tación del rubro 1.106. Otras cuentas por co-
brar, en el Estado de Situación Financiera?
III. PROCEDIMIENTO
A continuación, se muestra el procedimiento para Solución:
la presentación del rubro 1.106. Otras cuentas por En el caso planteado, la empresa Seale S.A.
cobrar: ver cuadro Nº 1. se encuentra en proceso de la elaboración
del Estado de Situación Financiera del cierre
del año, por lo cual tiene que presentarlo de
CASUÍSTICA acuerdo a lo señalado en el Manual para la
Preparación Financiera.
La empresa Seale S.A. se encuentra en proceso A continuación, se muestra el Estado de Situa-
de la elaboración del Estado de Situación Fi- ción Financiera de la empresa Seale S.A.: ver
nanciera, por el cierre del año. cuadro Nº 2.
CUADRO N° 1

1.106. Otras cuentas por cobrar

Manual Estado de Situación Rubro 1.106. Otras cuentas por

Presentación: Activo Corriente
para la Financiera cobrar
Preparación
Financiera
Incluye: Adeudos de personal distintos al personal clave, préstamos (cuentas por cobrar) a terceros, reclamos
a terceros, activos financieros en garantía por contratos financieros, fondos sujetos a restricción, intereses por
cobrar, Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estima-
ción por Impuesto a la Renta, entregas a rendir cuenta y otros adeudos originados por operaciones similares.

CUADRO N° 2
ESTADO DE SITUACIÓN FINACIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS PASIVOS
Nota: Cuentas por cobrar diversas -
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES Terceros:
Préstamos S/. 8,500
Efectivo y equivalentes de efectivo 29,164
Reclamaciones a terceros S/. 2,400
Otras cuentas por cobrar (neto) 19,900 Intereses S/. 9,000
Existencias (neto) 6,600
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 55,664 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 32,000
Reservas legales 4,563
Resultados acumulados 19,101
TOTAL PATRIMONIO NETO 55,664
TOTAL ACTIVOS 55,664 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 55,664

(*) Contadora Pública colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-15

54 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Nomenclatura: 183 - Alquileres

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO Por tal motivo, el registro contable de la en-

trega por concepto de anticipo debe ser de la
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial forma siguiente:
(PCGE) la Subcuenta (3 dígitos) “183 - Alquileres”, ASIENTO CONTABLE
comprende el alquiler de bienes muebles e inmue-
bles, cuya utilización se efectuará en el futuro. ---------------------- x --------------------
18 Servicios y otros contratados por
anticipado 27,000
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 183 Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y
Estas transacciones se registran al costo menos aportes al sistema de pensiones
el consumo de los beneficios económicos incor- y de salud por pagar 4,860
porados. 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
La cuenta en moneda extranjera a la fecha de los ventas
estados financieros deben mantenerse al tipo de 40111 IGV - Cuenta propia
cambio vigente en la fecha de la transacción, es 42 Cuentas por pagar comerciales -
decir, no se reexpresa. Terceros 31,860
421 Facturas, boletas y otros
Dinámica de la divisionaria: comprobantes por pagar
183 - Alquileres 4212 Emitidas
Se registra: x/x Provisión del anticipo por arrenda-
Es debitada por: Es acreditada por: miento.
• Los montos por servicios • Consumo de los servicios ---------------------- x --------------------
contratados asociados a be- contratados. 42 Cuentas por pagar comerciales -
neficios económicos futuros. Terceros 31,860
421 Facturas, boletas y otros
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 31,860
De acuerdo al Manual para la Preparación de 104 Cuentas corrientes en
Información Financiera, al cierre del ejercicio, a instituciones financieras
efectos de una adecuada presentación en los 1041 Cuentas corrientes
estados financieros, esta cuenta divisionaria “183 - operativas
Alquileres”, será presentada en el Balance General x/x Cancelación del anticipo, Fact. Nº xxx.
en una cuenta del activo corriente: “1.116 - Gastos ---------------------- x --------------------
contratados por anticipado”, considerando el
servicio contratado por anticipado. Conforme, se vaya devengando el servicio por el
arrendamiento del local, a partir del último día
hábil de cada mes
mes, se debe reconocer el servicio
CASUÍSTICA prestado, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
La empresa DETALLES S.A.C. en febrero de ---------------------- x --------------------
2015 celebró un contrato de arrendamiento con 63 Gastos de servicios prestados por
la empresa Estrella S.R.L., (propietaria del in- terceros 4,500
mueble) para alquilar un lugar donde realizar 635 Alquileres
sus actividades. Según las condiciones estable- 18 Servicios y otros contratados por
anticipado 4,500
cidas, a la firma del contrato debe abonarse el 183 Alquileres
valor de S/. 27,000 más IGV, equivalente a los x/x Reconocimiento del servicio de
seis (6) primeros meses de alquiler. arrendamiento, mes de xxx.
---------------------- x --------------------
¿Cuál es el procedimiento a efectos de conta-
94 Gastos administrativos 2,250
bilizar el importe entregado como adelanto de 95 Gastos de ventas 2,250
arrendamiento? 79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 4,500
Solución: 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
De acuerdo al caso planteado, toda vez que no gastos
se han consumido aún los servicios, deben ser x/x Por el destino del gasto por arren-
tratados como servicios contratados por anti- damiento.
cipados (activo) que serán reconocidos como ---------------------- x --------------------
gasto a lo largo del periodo de alquiler.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-16 1ra. quincena - Marzo 2015

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 55

Evaluación de inversiones de largo plazo

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo se presentan las consideraciones generales a tomar en

cuenta en la evaluación de inversiones de largo plazo a partir de la construcción
de flujos caja.

INTRODUCCIÓN sobre los llamados flujos de caja incrementales,

En la evaluación de inversiones de largo plazo una
técnica muy utilizada es el asumir la inversión como
una fuente generadora de flujos de efectivo en el
futuro y a partir de ellos medir la rentabilidad de
esta. Una pregunta muy común relacionada con lo
anterior es ¿por qué no calcular mejor la utilidad que
se espera que genere dicha inversión?, la respuesta
se encuentra en el hecho de que cuando calculamos
la utilidad que se espera que genere una inversión
no consideramos el momento en que se recibirán los
ingresos, pues en el cálculo de la utilidad se asume
el criterio del devengado, por el cual no importa el
momento en que se cobran las ventas (por ejemplo)
sino, que por el contrario, las ventas se deben regis-
trar cuando se han realizado, independientemente
si se cobraron.
(o también llamados flujos marginales), esto quiere
decir, que debemos identificar los flujos de ingresos
y egresos “adicionales” que se generen por llevar
adelante una inversión, pues si la rentabilidad
que se encuentra, solo sobre dicha inversión, es
aceptable, podremos concluir que la inversión
contribuye a generar valor para el inversionista o
incremento en la riqueza de este.
Para entender mejor, supongamos el siguiente
ejemplo:
La empresa Complexus productora de crema dental,
ha realizado una proyección de los flujos de caja
anuales para los siguientes 5 años:
Tabla N° 1
1: Flujos de caja anuales proyectados (en
miles de nuevos soles)
2016 2017 2018 2019 2020

FLUJO DE CAJA: CORTO PLAZO VS LARGO PLAZO Ingresos 100 125 145 155 166
Egresos 80 86 92 115 120
Un flujo de caja es la diferencia entre los ingresos
de efectivo menos los egresos de efectivo, en Flujo de caja 20 39 53 40 46
periodos determinados de tiempo. Además, la empresa está evaluando la posibi-
Ahora, cuando estamos evaluando una inversión en lidad de comprar este año, una nueva máquina
el largo plazo, nos referimos a un periodo de tiempo para mejorar su proceso productivo, por lo cual
mayor a un año, en este caso, se generarán flujos de tendrá que desembolsar S/.60,000 en este año y
efectivo, en total, al final de cada año, lo cual implica esto generará los siguientes flujos de caja para los
entre otras cosas, por ejemplo, que se puede asumir siguientes 5 años:
que lo que se vende se cobrará, por lo cual no es Tabla N° 2
2: Flujos de caja anuales proyectados
necesario realizar un análisis mensual (ojo a menos de la compra de la máquina nueva (en miles de
que en realidad se identifique que es necesario) nuevos soles)
comúnmente se realizan análisis entre periodos de
5 a 10 años, es cierto que realizar proyecciones para 2015 2016 2017 2018 2019 2020
periodos menores podría no reflejar, por ejemplo, un Ingresos 0 20 22 24 22 22
crecimiento importante e identificable en los ingresos Egresos 40 10 12 14 12 12
y egresos de efectivo, asociados a la actividad de Flujo de caja -40 10 10 10 10 10
un negocio o proyecto, salvo contadas excepciones
donde se haya identificado que la oportunidad de Cuando decimos evaluar a partir de los flujos caja
desarrollar un mercado (como el tecnológico) sea en incrementales, nos referimos a que si se quiere
periodos menores de tiempo, por ejemplo 3 años, evaluar la conveniencia de adquirir la máquina,
también es usual relacionar el periodo de evaluación debemos tomar en cuenta solo flujos generados
anual con el tiempo de vida útil de los activos no por dicha inversión, es decir la información de la
corrientes que se van adquirir para llevar adelante Tabla N° 2, no los ingresos que la empresa proyecta
un proyecto, es decir, lo que viene a representar la tener desde el año 2016 en adelante, sin adquirir
inversión en dichos activos. la máquina nueva en evaluación, lo mismo sucede
con los egresos (información de la Tabla N° 1),
FLUJOS DE CAJA INCREMENTALES por lo tanto, los flujos de caja incrementales son
los que se presentan en la Tabla N° 2, con dicha
Debemos indicar que siempre que se trate de eva- información deberemos realizar la evaluación de
luar una inversión, dicha evaluación se debe realizar rentabilidad.

(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N° 249 B-17