ORIGEN Y EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTO

La contabilidad de costos propiamente tal surgió con el desarrollo de las empresas

industriales a finales del XIX. Antes de este periodo existía una contabilidad global basada
en la acumulación de operaciones efectuadas por el comerciante. Algunos autores afirman
que la contabilidad de costos se inicio en la fabricas florentinas de telas del siglo XII,
mientras otros ubican su nacimiento en el siglo XIV durante el desarrollo del comercio
ingles e italiano.
Unos de los investigadores que ha estudiado el origen de la contabilidad de costos
establecen que su establecimiento surgió en Inglaterra, durante el reinado de ENRIQUE VII
(1485-1509) a consecuencia de restricciones impuestas a los fabricantes de algodón lo que
obligo a estos a organizarse en comunidades industriales de manera que los vendedores se
vieron en la necesidad de conocer con mayor exactitud el costo de los productos para rendir
cuentas a sus mandantes.
Otro factor que aparece promoviendo el establecimiento de la contabilidad de costos
durante la edad media fue el desarrollo del comercio y la consecuencia entre los distintos
comerciante, lo que hizo surgir algunos intentos para identificar los costos de fabricación y
tratar de calcularlos; ello constituyo, sin embargo, un hecho aislado por cuanto la
contabilidad utilizada era elemental y estaba diseñada para registrar obligaciones externas y
recaudaciones efectuadas, pero no cubría transacciones internas del proceso productivo.

ELEMENTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Como rama de la contabilidad de gestión, la contabilidad de costo tiene sus

objetivos y características especificas:

Uno de los principales objetivos que persigue la contabilidad de costos: es

establecer el adecuado precio de venta en base a recuperar la inversión fija y variable de los
elementos del costo de producción, más las erogaciones propias de la distribución y
administración, así como los costos de financiamiento propios de la actividad y un margen
legítimo de utilidad por estar en el negocio.

Se pudiera resumir entonces que los principales objetivos de la contabilidad de costos son:

 Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la

fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad.
 Servir de base para la determinación de los precios de los productos o servicios.
 Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar, que permitan la selección de
aquella variante, que brinden el mayor beneficio con el mínimo de gastos.
 Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen.
 Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas
para la producción en cuestión.
 Estudiar la posibilidad de reducción de gastos.
 Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa, a partir de los
presupuestos de gastos que se elaboren para ella.
 Proporcionar informes relativos a costos para determinar los resultados y valorizar
los inventarios (Balance General y Estados de Resultados).
 Proporcionan información para ejercer el control administrativos de las operaciones
y actividades de la empresa (informes de control)
 Proporcionar información que sirve de base a la gerencia para planeación y toma de
decisiones (análisis y estudios especiales)

CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Algunas de las principales características de la contabilidad de costo son:

 La contabilidad de costo es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una

empresa, y no sobre su total.
 Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
  Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
 Sólo registra operaciones internas.
 Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y
cargas fabriles.
 Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la
mercadería vendida y el de las existencias.
 Sus períodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
 Su idea implícita es la minimización de los costos.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTO.

Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los

productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Su
propósito es la acumulación y cálculo del costo de producción para el análisis de los
informes que ella provee, los cuales son de vital importancia para el uso interno en las
empresas, ya que están encausados a la correcta planeación, control y toma de decisiones
por parte de los directivos, pues proporcionan información en detalle con respecto a los
gastos, inventarios, costos de venta, ventas y utilidades, correspondiente a cada una de las
diversas clases de producción.

ELEMENTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

Costos de Producción: Los costos de producción (también llamados costos de

operación) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o
un equipo en funcionamiento, empresa o fábrica.

El Costo está compuesto por tres elementos fundamentales:

 Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que son imprescindibles

consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de
 su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar
relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.
 Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo. Esfuerzo físico y mental gastado por parte del
personal para la elaboración de un producto.

 Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro
de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por
lo tanto precisa de bases de distribución.

La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el Costo Primo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el Costo de
Conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.

Mano de Obra Directa: Mano de obra involucrada en forma directa en la fabricación

de un producto terminado, que puede asociarse con el producto y que representa el
principal costo de mano de obra en la fabricación de ese producto. Ej El trabajo de los
operadores de una máquina en una empresa de manufactura, se considera mano de obra
directa.

Mano de obra indirecta: Es toda mano de obra involucrada en la fabricación de un

producto que no se considera mano de obra directa, la mano de obra indirecta se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta, es
un ejemplo de mano de obra indirecta.

Costos Indirectos de Fabricación: Costo indirecto, es todo aquel gasto de tipo

general no incluido en el costo directo, pero que interviene para que el trabajo o concepto
sea ejecutado de manera correcta, y que se debe de distribuir en proporcion en el precio
unitario.
Métodos de valuación de inventario

Los métodos de valuación de inventario son el conjunto procedimientos utilizados con

la finalidad de evaluar y controlar el flujo y el costo de la mercancía

La valuación de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base

específica para valuar los inventarios en términos monetarios. A continuación se
presentarán 4 métodos de valuación de inventarios que son los que comúnmente se utilizan
en las empresas:

 Identificación específica: cada artículo vendido y cada unidad que queda en el

inventario están individualmente identificadas
 Primeras entradas primeras salidas (PEPS) (en inglés FIFO): los primeros
artículos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o
consumidos (costo de producción). El inventario final está formado por los últimos
artículos que entraron a formar parte de los inventarios.
 Últimas entradas primeras salidas (UEPS) (en inglés LIFO): El método UEPS
para calcular el costo del inventario es el opuesto del método PEPS. Los últimos
artículos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse o
consumirse. En este método no debe costearse un material a un precio diferente sino
hasta que la partida más reciente de artículos se haya agotado y así sucesivamente.
Si se recibe en almacén una nueva partida, automáticamente el costo de esa partida
se vuelve el que se utiliza en las nuevas salidas.
 Costo Promedio: Este es el método más utilizado por las empresas, requiere
calcular el costo promedio unitario de los articulos en el inventorio inicial mas los
compras hechas en el periodo contable. En base a este costo promedio unitario se
determina tanto el costo de ventas (produccion) como el inventario final del periodo
EJEMPLOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS

Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicación de cada uno de los

métodos para la fijación del costo de mercancías en el inventario.

Cantidad Costo unitario Valor total Inventario inicial

10 Unid. $10.000 $ 100.000 10 Unid.

Compras 30 Unid. $ 15.000 $ 450.000

Cantidad total 40 Unid. $ 550.000

Ventas periodo 35 Unid. Inventario final

5 Unid.

Promedio ponderado

Valor total = $550.000

Cantidad total: 40 Unid
Valor promedio: valor total entre cantidad total= 550/40 = $13.750

El valor promedio del costo por artículo es de $13.750

El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750
El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia.

Método PEPS o FIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000
El inventario final queda valorado al costo de la primera mercancía en existencia.

Método UEPS o LIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000 El inventario final queda
valorado al costo de la última mercancía comprada.
PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - PEPS

Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de valoración de
inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema
de inventario, por ende el costo de las últimas compras es el costo de las existencias, en el
mismo orden en que ingresaron al almacén. Tal como podemos observar a continuación:

En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del primer lote de
entradas se toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo lote se toman las 200
unidades restantes al costo de $ 628.

La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los
costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su
medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de salidas)..

ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - UEPS

Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración se
basa en que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario, son los
primeros en venderse, claro está en función del costo unitario, es decir que el flujo físico es
irrelevante, aquí lo importante es que el costo unitario de las últimas entradas sea el que se
aplique a las primeras salidas. Tal como podemos observar a continuación:

En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del último lote de
entradas se toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote
de entradas se toman las 200 unidades restantes a un costo de $ 628.

COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO

Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se divide el saldo en

unidades monetarias de las existencias, entre el número de unidades en existencia. Este
procedimiento que ocasiona que se genere un costo medio, debe recalcularse por cada
entrada al almacén. Tal como podemos observar a continuación:

En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe calcular el costo
medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de existencias anterior a la salida de
la mercancía(750), es decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas
las 450 unidades de salida.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 http://www.monografias.com/trabajos82/la-contabilidad-de-costos/la-contabilidad-
de-costos2.shtml#ixzz5517CUcib
 Ivnisky Marina "Introducción a la teoría de los Costos". (En línea( Disponible en:
http//www. monografías.com. Consulta 8/10/09.
 Giménez 96 Giménez, C. Gestión & Costos. Ediciones Macchi. 2001. p.42
 Polimeri, C. 2005. Contabilidad de costo. Concepto y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales. La Habana. Editorial Félix Varela. p. 2, 3, 10, 11, 28, 33, 34,
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 Furlan, S.; Provenzali, P.1970. Contabilidad de costos e informes extracontables.
Bilbao. Ediciones Duesto. p. 62.
 Fernández Pederson citado por Rodríguez Mallo, Carlos. Conferencia de
Contabilidad de Costos. 2000.-2p.
 1999. Diccionario de Administración y Finanzas. [en línea] .Disponible en:
http://www.monografias.com/.Consulta 8/11/09.
 Colectivo de Autores, 2008. Manual de Costo para Producciones Agropecuarias