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defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Estrategia Tributaria s.a. de c.v., Oficinas
Generales: Av. Reforma 1716, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López.
Certificado de licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría
de Gobernación. Certificado de reserva de derechos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de
Medios Certificados de la Secretaria de Gobernación Folio n. 005-134. Año 20, Número 218, Junio de 2018. Correspondencia de segunda clase. Franqueo
pagado, permiso de publicación periódica autorizado por sepomex pp21-0006. Suscripción $1,920.00, Impresión: compañía impresora el universal.
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DefensaFiscal
 Las perspectivas económicas de México durante 2018
se enfrentan a dos nubarrones: las elecciones presiden-
ciales y la renegociación del Tratado de Libre Comercio
con América del Norte (tlcan). La incertidumbre amena-
za a los dos factores que han impulsado nuestro medio-
cre crecimiento del dos por ciento anual en los últimos
años: el consumo privado y las exportaciones.
Nuestras exportaciones han sido beneficiadas por el
registro positivo del sector manufacturero en Estados
Unidos. Muchos mexicanos sienten miedo porque las
políticas fiscales, proteccionistas del presidente Donald
Trump lleguen a dañar la vida aduanera mexicana. Sin
embargo, en un mundo globalizado, es imposible que Do-
nald Trump aplique políticas abusivas contra sus socios
en el comercio internacional y logre salirse con la suya.
Además de usar el tlcan como prenda de chantaje, el
presidente estadounidense implementó una reforma fis-
cal proteccionista que, según él, beneficiará a la econo-
mía americana y que, por lo tanto, los estadounidenses
disfrutarán de mayores ingresos.
Recortar el isr corporativo de 35 a 21%, disminuir el
último tramo impositivo del isr individual de 39.6 a 37%
y lograr la deducción inmediata sobre las inversiones
realizadas hasta el 2,023 son estrategias que, a primera
impresión, pueden impulsar la actividad del pueblo ame-
ricano, a costa de contener “el abuso” de los inversionis-
tas extranjeros que surten al mercado estadounidense
con productos de manufactura mexicana que es más
barata y de gran calidad.
A pesar de los riesgos que implican las intenciones de
la administración trumpista, existen oportunidades para
nuestra economía. La estrategia principal es aumentar la
producción para 2028 a base de recortes tributarios; sin
embargo, se ha comprobado que estas bajas tasas impo-
sitivas sobre los ingresos de capital serán financiadas,
en su mayor parte, por extranjeros.
En realidad, Trump beneficiará más a los inversionistas
extranjeros, pues terminarán recibiendo gran parte de las
editorial
ganancias; por otro lado, el ingreso neto disponible para los
estadounidenses apenas aumentará, si es que lo hace.
Como suelen decir, “la noche es más oscura cuando
va a amanecer”. La economía mexicana se caracteriza
por gran resiliencia: las presiones desinflacionarias se
están afianzando (la inflación disminuyó 6.8% en 2016
a 5% al cierre de marzo del 2018). La caída de la inflación
es generalizada. La inflación al cierre de año se espera
en 3.8%. Debido a que las expectativas de inflación son
positivas, es muy posible que el Banco de México ya no
subirá la tasa de política monetaria.
A pesar de que las dos grandes preocupaciones para
México ya están a punto consolidarse (la renegociación
del tlcan y las elecciones), el tipo de cambio peso-dólar
ha mostrado un mejor comportamiento durante el primer
trimestre de este año que en 2017.
Las negociaciones del Tratado de Libre Comercio
han sido difíciles, pero han mejorado, por lo que es po-
sible concretar un acuerdo antes de las elecciones del
primero de julio. De ser esto realidad, veremos un re-
punte en la inversión privada.
La economía mexicana está en un proceso de re-
cuperación. No hay señales de sobrecalentamiento, un
crecimiento del mercado interno (10% en las ventas) y
una inflación con tendencia a desacelerarse son muy
buenos indicadores.
Tanto el presidente Donald Trump, como todos los de-
magogos que usan el miedo y el ego como capital político
son un gran mal para la vida democrática de toda nación.
En este periodo electoral los mexicanos debemos
decidir con un voto informado, libre de miedos y de inte-
reses mezquinos. El miedo nubla nuestra razón y es eso
lo que buscan granjear los políticos que carecen de un
buen programa de gobierno.
En palabras del gran presidente americano, Abra-
ham Lincoln: “Se puede engañar a parte del pueblo
parte del tiempo, pero no se puede engañar a todo el
pueblo todo el tiempo”.
CONTENIDO JUNIO 2018

Discriminación en materia fiscal;

transgresión reiterada a un

16 derecho humano fundamental

Dr. Hector Enrique Ávila Mazzocco

Criptomonedas; nuevos
mercados de inversión virtual
Mtro. Andrés Mateos Santiago
22
30 40 El argumento del SAT:
Documentos de fácil
Nulidad para efectos por falta de Racionalidad e irracionalidad confección, ilegal
jurídica en el derecho Mtro. Obed Chávez Pérez

46
requerimiento del representante
legal y órganos de dirección (La teoría de sistemas y el
conforme al 42 In Fine del cff pensamiento complejo en el
c.p.c., l.d. y m.d.f. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores derecho tributario)
l.d. y m.i. Erick Manuel Aranda Hernández Dr. Miguel Ángel Santillana Solana

Amnistía Fiscal: un deseo que

se cumple cada seis años
c.p.c. y m.d.f. Germán Reyna y Herrero

Inexistencia de operaciones
vinculadas a pérdidas fiscales,
nuevo Artículo 69 B-Bis del CFF
Dr. Marcos Pérez Ángeles

52 58
La expropiación de la dignidad
humana de los contribuyentes;
74
convalidar violaciones formales
es violar la dignidad humana
Dr. Silvino Vergara Nava HISTORIA FISCAL:
78
70
El Impuesto Sobre la Renta; - Recomendaciones
genealogía de un tributo Fiscales -
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Criptomonedas;
nuevos mercados de inversión virtual

Bitcoin,
Andrés
Mateos Santiago
Abogado, con Especialidad
en Comercio Exterior
y Maestría en Derecho
Fiscal. Ha sido Presidente
del Colegio de Fiscalistas
del Estado de Puebla
a.c., Catedrático a nivel
maestría en diversas
Universidades del País,
impartiendo la materia de
Derecho Fiscal y Penal.
Es considerado como uno
de “Los Fiscalistas más
Importantes de México“,
columnista fundador y pri-
mer Presidente del Consejo
Editorial de Defensa Fiscal,
la Revista Mexicana de
Estrategias Fiscales.
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ontology, steem, bytom, populous, bitcoin diamond,
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centrality, augur, mixin, komodo, aion, loopring,
augur, aelf, ardor, basic attention token, nebulas,
ark, gas, bitcoin dark, loom network, etc., entre otras,
pertenecen al bloque de las llamadas criptomonedas,
activos intangibles, o también dinero virtual, con
volatilidades diferentes cambiantes, por ejemplo: a
la fecha y momento en que comencé a escribir éste
artículo 13:00 Hrs. del día 3 de mayo 2018, el bitcoin se
cotizaba en $9632.79, y seguía a la alza en %0.28, tres
horas después la tabla de valores presentaba cambios
significativos, la mayoría de las criptomonedas iba a la
baja, así se mueve el mercado de los activos virtuales.

16 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17
 «Es decisión de cada cliente o
inversor vivir la aventura de
navegar en el mercado de divisas
intangibles, un campo atractivo
que resulta irreversible»
Sin duda que un actuario podría expli-
carnos mucho mejor los efectos matemáticos
que determinan el valor y la volatilidad en el
mercado de activos de este tipo, pero por el
momento diré que concibo a las criptomone-
das como: modelos criptográficos con valor
liberatorio o de pago entre clientes o grupos
de personas que acceden a ellas mediante
protocolos informáticos de inversión.
Las inversiones en criptomonedas
tienen riesgo financiero, son volátiles, les
caracteriza el anonimato y la legislación
mexicana no considera a estas monedas o
divisas de curso legal en el territorio nacio-
nal, no tienen respaldo en metal, ni garantía
del Gobierno Federal, ni de las entidades
de la administración pública paraestatal, ni
aparejan derecho para resarcir los posibles
daños de la inversión, es entonces respon-
sabilidad absoluta de los inversores entrar
en el mercado de activos virtuales.
El Gobierno Fderal ha tomado la inicia-
tiva para regular los servicios que presten las
instituciones de tecnología financiera (i.t.f),
atendiendo a los principios de innovación
económica, promoción de la competencia,
protección al consumidor, preservación
de la estabilidad financiera y prevención
de operaciones ilícitas como el lavado de
dinero y financiamiento al terrorismo; se
ha legislado que sea través de mecanismos
interfaces de programación informática con
18 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
la debida aprobación y vigilancia por parte de autoridades
del gobierno mexicano, en que se deberán establecer
medidas que permitan generar, identificar, fraccionar
y controlar la circulación virtual de estos activos intan-
gibles, no queda duda entonces en que las desiciones de
gobierno deberán dirigir recursos suficientes para crear
y consolidar plataformas tecnológicas de supervisión y
vigilancia en el campo informático.
Ninguna institución de financiamiento colectivo
(i.f.c.) podrá asegurar retornos o rendimientos, como
intereses, ni garantizar el éxito de las inversiones rea-
lizadas, los límites de recursos a nombre de los clientes
serán topados y la decisión de tomar el riesgo es sólo
del cliente, quien deberá ser informado por parte de las
i.f.t, de manera sencilla acerca de lo siguiente: i. El activo
virtual no es moneda del curso legal y no está respaldado
por el Gobierno Federal, ni por el Banco de México; ii. La
imposibilidad de revertir las operaciones una vez ejecu-
tadas, en su caso; iii. La volatilidad del valor del activo
virtual, y iv. Los riesgos tecnológicos, cibernéticos y de
fraude inherentes a los activos virtuales.
Una forma de prevenir el lavado de dinero y finan-
ciamiento al terrorismo en este esquema es que las
Instituciones de Tecnología Financiara únicamente
puedan recibir recursos de sus clientes que provengan
directamente de cuentas de depósito de dinero abierta
en una Entidad Financiera autorizada para recibir dichos
depósitos conforme a la normatividad que les resulte
aplicables, dichas instituciones estarán obligadas a
entregar los recursos a sus clientes mediante abonos o
transferencias a las respectivas cuentas que estos man-
tengan abiertas en Entidades Financieras y que designen
para tal efecto; una de las tareas principales del Sistema
Financiero será entonces identificar a sus clientes y
operaciones que realicen con ellos.
Las Instituciones de Tecnología Financiera (i.t.f.)
reguladas son de dos tipos a) Instituciones de Finan-
ciamiento Colectivo, o empresas Crowdfunding, b)
Instituciones de Fondo de Pago Electrónico, tendrán la
obligación de solicitar autorización para su funciona-
miento adecuado dentro de los plazos y en los términos
de la materia, en caso contrario podrían ubicarse en la
comisión de delitos de naturaleza económica informática
contenidos en la misma Ley para Regular las Institucio-
nes de Tecnología Financiera.
Las personas que se encuentren realizando opera-
ciones con criptomonedas deberán solicitar autoriza-
ción ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y
podrán continuar realizando tales actividades hasta en
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19
tanto se resuelva su solicitud, pero en tanto no reciban la
autorización respectiva deberán publicar en su página de
internet o medio que utilicen, que la autorización para
llevar a cabo dicha actividad se encuentra en trámite,
por lo que deberá entenderse que no es una actividad
supervisada por las autoridades mexicanas.
A manera de conclusión diré que no es ilícito partici-
par en los mercados de criptomonedas, que la volatilidad,
riesgos tecnológicos y de fraude son responsabilidad
de quien decide participar en dichos mercados; que en
tanto las itf no cuenten con la autorización respectiva
por parte de la cnbv para su funcionamiento, deberá
considerarse además como actividades no supervisa-
das por el Gobierno Mexicano. Así que es decisión de
cada cliente o inversor vivir la aventura de navegar en
el mercado de divisas intangibles, un campo atractivo
que a mi parecer resulta irreversible.
20 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21
Discriminación en materia fiscal;
transgresión reiterada a un
derecho humano fundamental

Hector Enrique Ávila Mazzocco

Doctor en Ciencias de lo Fiscal, Maestro en Derecho
Fiscal y Licenciado en Derecho; Autor de los Libros:
El Estado ante su Responsabilidad Patrimonial;
Defensa Fiscal Federal y Problemática en la apli-
cabilidad del Derecho Fiscal. Catedrático a nivel
Posgrado en diferentes Universidades del País;
Conferencista; Escritor de diversos artículos y
ensayos en revistas y publicaciones de la espe-
cialidad. Investigador y Consultor Fiscal. Contacto:
hmazzocco@hotmail.com

22 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

EN ESTA ENTREGA se esgrime un tema polémico, pero
no por ello de menor importancia, al contrario, digno de
ser analizado y así defender el derecho fundamental que
es trastocado “La No-Discriminación”.
El derecho humano a la no discriminación se centra
en que los hombres, mujeres y niños tienen el derecho a
estar libres de discriminación, así como a otros derechos
humanos fundamentales que dependen de la realiza-
ción plena de dichos derechos para la protección de la
discriminación, todos éstos constituyen herramientas
poderosas que deben ser puestas en marcha para eliminar
cualquier tipo de discriminación, el derecho humano a
estudio conlleva y está inmerso en otros derechos funda-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23
mentales, como el derecho a la no distinción, exclusión,
restricción o preferencia por motivos de género, raza,
color, origen nacional o étnico, religión, opinión política
u otra, edad, o cualquier otra condición que tenga el
propósito de afectar o deteriorar el goce completo de
los derechos y libertades fundamentales; el derecho a
la igualdad; el derecho de todas las personas para estar
libres de cualquier tipo de discriminación en todas las
áreas y niveles de impartición de justicia; entre otras.
Este es un gran tema, lo anterior obedece a que
derivado de los cambios realizados al artículo 1° Consti-
tucional se abrió una nueva forma de aplicar los derechos
humanos en México, porque se reconoce que en todos los
 «El derecho humano a la no
discriminación se centra en que
los hombres, mujeres y niños
tienen el derecho a estar libres de
discriminación, así como a otros
derechos humanos fundamentales»
tratados internacionales de los que el Estado Mexicano
es parte, puntualmente reconocen derechos humanos.
Como es sabido, están al mismo nivel que la Cons-
titución (claro siempre y cuando no se contraponga a
ésta) y así forman parte de nuestras leyes supremas en
conjunto con la Carta Magna; algunos de los derechos
reconocidos en los tratados internaciones y que tienen
una aplicación práctica en el ámbito de lo más preciado
de las personas están:
i.- Derecho a la igualdad y no discriminación;
ii.- Derecho a la información;
iii.- Derecho a la justicia;
iv.- Derecho a la libertad;
v.- Derecho a la presunción de inocencia;
vi.- Derecho a la privacidad;
viii.- Derecho a la propiedad;
viii.- Derecho a la protección de la Ley;
ix.- Derecho a un juicio justo;
x.- Derecho a un recurso efectivo;
xi.- Derecho al debido proceso;
xii.- Derecho al reconocimiento de la personali-
dad jurídica; y
xiii.- Derecho al trabajo y derechos laborales, entre
otros. (scjn, 2012).1
El primer cuestionamiento descansa en ¿por qué en mate-
ria fiscal se discrimina? lo que en otras materias no sucede,
al contrario hasta diría que en algunas disposiciones se
1 Ávila Mazzocco, h. e., (2017). Problemática en la Aplicabilidad del Dere-
cho Fiscal, primera edición. México: Editorial Mazz, Estrategia Jurídica.
24 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
exceden al proteger ese derecho. Se está ante
una auténtica discriminación institucional.2
Iniciaremos demostrando la anterior
aseveración, con unas pinceladas muy
evidentes, porque sería inacabable en este
artículo abordar todas. Apuntando que
por ejemplo, existe un principio general
de derecho que reza Los hechos negados
no necesitan prueba, ello vinculado con
otro que establece que El que afirma debe
de probar, claro, es correcto, esto es, por
citar, en materia mercantil, si se dice que
alguien tiene un adeudo, no basta con ello
para demostrar tal hecho, se tiene que pro-
bar, ofreciendo el documento base donde
conste como podría ser el pagaré, cheque,
contrato de mutuo, de hipoteca, recibo de
dinero, etcétera.
En materia civil, se niega que se tiene
la posesión, propiedad, o derecho sobre
una cosa, el que negó no debe de probar, el
que afirmó si, entonces porqué en materia
fiscal si la autoridad decide determinar un
crédito, alegando que el contribuyente lo
debe, pues lo menos que debe hacer es pro-
bar la existencia de ese adeudo de manera
2 La discriminación institucional, se caracteriza
porque son las instituciones públicas las que llevan a
cabo algún tipo de discriminación en función de su
intereses mediáticos y atendiendo a lo político. La
discriminación institucional incluso es más compleja
que la discriminación individual, porque debe haber
igualdad en materia tributaria y eso no les conviene.
fehaciente, y el problema surge porque inventaron una
figura denominada presunción, que no es otra cosa
que sin pruebas la autoridad afirme que se le tiene un
adeudo, ¿absurdo verdad?, pero sucede, lo que trastoca
el derecho humano señalado, y aquí se afirma, en mate-
ria fiscal se da esa discriminación.
Ahora, es sabido que la presunción de inocencia
se aplica a todas las materias, claro adivino, excepto en
materia fiscal, me explico, en un supuesto laboral un
trabajador demanda a un patrón y no por ese simple
hecho se le condenará a este último a pagar, atendiendo
al presunción de inocencia del patrón de entrada, luego
entonces, el trabajador tendrá que demostrar sus aseve-
raciones y hasta que eso suceda se absolverá o condenará
al patrón. Ni se diga en materia penal, un delincuente
incluso confeso se le aplica el principio hasta en tanto
no sea condenado, aunque haya sido detenido en el
momento de cometer el acto delictivo. En materia fiscal
se juzga a priori y no a posteriori como debería ser, lo
cual es una probada perversidad.
Tenemos otro insulto que como táctica discrimina-
toria versa sobre la no suplencia de la queja, conocida
como suplencia por la deficiencia de los conceptos de
impugnación, figura muy en beneficio del quejoso, ya
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25
que garantiza de cierta manera que se le ministre justicia
por la revisión que el juzgador hará y al descubrir alguna
“deficiencia en lo peticionado o soportado” y éste lo
detecte suplirá ese error, circunstancia que en materia
fiscal no acontece, otra vez una afrenta y discriminación
en materia tributaria.
A qué le tienen miedo las autoridades ¿Cuáles
autoridades se preguntará?, las estrictamente administra-
tivas-fiscales y los juzgadores de esa materia. Por qué no
han permitido como en otras disciplinas jurídicas, se apli-
que esta figura tan beneficiosa al solicitante de justicia.
Otra joyita, descansa en que los derechos adquiri-
dos, no aplican para variar en materia fiscal de manera
general, cuando en materia diversa desde luego que
se salvaguardan esos derechos perpetuamente, para
demostrar lo aseverado, sólo con uno de tantos pronun-
ciamientos por los juzgadores, se dice que el principio
contenido en el primer párrafo del artículo 14 de la Cons-
titución Política de los Estados Unidos Mexicanos, tutela
la irretroactividad de los efectos de una ley, entendida
en el sentido de que ésta no puede establecer normas
retroactivas, ni aplicarse a situaciones jurídicas acaecidas
con anterioridad a su vigencia, o bien, afectar derechos
adquiridos. Sin embargo, la Suprema Corte de Justicia
de la Nación ha sostenido que la teoría de los derechos
adquiridos es inaplicable en materia tributaria.3
Tan importante es respetar los derechos adquiridos
que con un ejemplo en materia diversa ello se da y se
respeta, ilustro, un patrón se enfrenta al supuesto de que
alguno de sus colaboradores tome la decisión de variar
las condiciones físicas que definen su género, ante este
hecho se les identifica como personas transexuales. La
Ley Federal del Trabajo es omisa respecto a esta situa-
ción, ante ello se aplica supletoriamente la materia civil,
estableciendo que las cuestiones relacionadas con los
individuos se regulan por las disposiciones de carác-
ter civil, por lo que las empresas deben adecuarse a lo
establecido por aquellas, y en su caso, es necesario no
perder de vista que el sujeto de un cambio de género,
independientemente de la conversión, es un trabajador.
Por lo tanto, se entiende que el trabajador sigue siendo
el mismo, por lo que su historia no desaparece; sus bene-
ficios y cargas laborales que pactó antes del cambio de
identidad continúan teniendo efectos y le son exigibles.
Incluso ya hubo expresiones en ese sentido, sobre salva-
guardar los derechos adquiridos.44 De lo anterior se colige
por que con tanta displicencia los tribunales establecen
que la teoría de los derechos adquiridos es inaplica-
ble en materia tributaria. Lo que implica el desacato a
3 renta. el antepenúltimo párrafo del artículo 216 de la ley
del impuesto relativo, no viola el principio de irretroacti-
vidad de la ley. El citado principio contenido en el primer párrafo
del artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos, tutela la irretroactividad de los efectos de una ley, entendida
en el sentido de que ésta no puede establecer normas retroactivas,
ni aplicarse a situaciones jurídicas acaecidas con anterioridad a su
vigencia, o bien, afectar derechos adquiridos. Sin embargo, la Suprema
Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que la teoría de los dere-
chos adquiridos es inaplicable en materia tributaria.... Amparo en
revisión 216/2008. Rooster Products de México, s.r.l. de c.v. 2 de julio
de 2008. Cinco votos. Ponente: José de Jesús Gudiño Pelayo. Secretario:
Jorge Luis Revilla de la Torre.
4 Esto de conformidad con el criterio bajo el rubro: reasignación
sexual. la expedición de una nueva acta de nacimiento por
ese motivo, no se traduce en la inexistencia de los hechos
o actos acontecidos bajo la identidad anterior ni en la
extinción de los derechos y obligaciones del interesado,
publicado en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, No-
vena Época, Tomo xxx, p.17, Materia Civil, Tesis p.lxxiii/2009, Tesis
Aislada, Registro 165697, diciembre de 2009.
«Los derechos adquiridos, no aplican para
variar en materia fiscal de manera general»
26 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
un derecho humano y se debe sancionar al
que no lo respete, ah pero en materia fiscal,
parece intocable.
Con lo anterior también se ejemplificó
someramente la irretroactividad de la ley
en perjuicio del contribuyente, recordemos
el famoso y controvertido 69-b del Código
Fiscal de la Federación, qué decir del Secreto
Bancario casi respetable, pero en materia
fiscal, basta con que se dé la orden de la
autoridad fiscalizadora para que se ponga a
sus pies la información crediticia y financiera
del pagador de impuestos.
Como se comentó desde un inicio es
sólo evidenciar con trazos esta afrenta al
derecho humano que nos ocupa, ya que sería
inacabable, incluso es materia de mi próximo
libro por lo extenso, cuidadoso y minucioso
que se requiere para evidenciar lo anterior
y desde luego proponer las medidas legales
para contraatacar ese ultraje.
A modo de colofón veamos este ejemplo:
Un contribuyente es revisado y se le deter-
mina un crédito por un millón de pesos,
a otro por quinientos mil pesos y un ter-
cero por seis millones de pesos, estos tres
contribuyentes están en condiciones muy
disparejas para enfrentar el problema (serán
discriminados en la impartición y acceso a
la justicia), ya sea porque no cuentan con
defensor de oficio, y/o tienen que garantizar
el crédito, pero eso no es plano para todos.
Primer supuesto. Contribuyente con
un millón de pesos de crédito determi-
nado. Este no tendrá defensor de oficio por
parte de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente (Prodecon) porque rebasa la
cuantía para que esa institución lo defienda.
En cuanto al alcance en materia de defensa
(representación), la cuantía máxima para
representar al contribuyente sea persona
física o persona moral, así como los obliga-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27
dos solidarios por créditos fiscales y cuyo monto his-
tórico sin contar actualizaciones, accesorios y multas,
no excedan de 30 veces el salario mínimo del Distrito
Federal elevado al año, que emitan las autoridades
fiscales federales, incluyendo las entidades federati-
vas y organismos fiscales autónomos como el imss e
infonavit, ello en términos del artículo 3 de la Ley
Orgánica de la Prodecon55, así como lo establecido en
el artículo 51 de los lineamientos que regulan el ejercicio
de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente6.
La mecánica para acceder a la representación vía
Prodecon, es en primera instancia, acudir a las oficinas
centrales o delegacionales de la procuraduría, y reque-
rir un abogado que lo representará ante las instancias
administrativas y jurisdiccionales para su defensa.
Actualmente se cuenta con delegaciones estatales
para cercanía y comodidad del contribuyente, no por
competencia territorial.
Como hemos visto se tiene en estricto sentido, un
límite, la cuantía, para la representación del contri-
buyente, pero se propone la ampliación de la misma
(cuantía) a por lo menos al triple de lo originalmente
decretado, y así puedan acceder un mayor número de
contribuyentes ante esta H. institución por lo menos
de inicio7. Se deberá exhibir garantía para suspen-
5 Artículo 3.- Los servicios que regula esta Ley se prestarán gratuita-
mente bajo los principios de probidad, honradez y profesionalismo.
Tratándose de los servicios de representación a que hace referencia
la fracción II del artículo 5, únicamente se proporcionarán cuando el
monto del asunto no exceda de treinta veces el salario mínimo del
Distrito Federal elevado al año.
6 Artículo 51. El servicio de Representación Legal y Defensa se prestará
únicamente cuando el monto del crédito fiscal no exceda de treinta
veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal elevado al año.
Para determinar la cuantía antes señalada, sólo se considerará el monto
histórico del crédito fiscal sin accesorios, actualizaciones ni multas.
Cuando en un mismo acto se determinen dos o más créditos fiscales
la competencia de la Procuraduría procederá si la suma total de los
créditos no excede el monto aludido.
7 Ávila Mazzocco, h. e., (2015). Defensa Fiscal Federal, desde una pers-
«Es imperioso acudir ante el tfja
en el supuesto de que no se realice la
indemnización de manera administrativa
por la misma autoridad responsable»
28 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
der el acto de autoridad, porque recordemos
que nos están juzgando a priori, es decir,
debemos el importe que dicen aunque toda-
vía este sujeto a resolución por la impugna-
ción que se hará vía juicio.
Segundo supuesto. Contribuyente que
“debe” quinientos mil pesos de crédito
determinado. Este si tendrá defensor de
oficio por parte de la Prodecon, por estar
dentro de los limites señalados, con esas
disposiciones se está discriminando al pri-
mer contribuyente, no existe trato igual a
los iguales (ambos contribuyentes) porque
rebasa la cuantía para que esa institución lo
defienda, dónde queda el derecho a la igual-
dad en materia tributaria. Cuestión similar
al del primer supuesto el contribuyente no
se salva de exhibir garantía para los efectos
señalados con antelación.
Tercer supuesto. Contribuyente con
determinación de seis millones de pesos. Este
no tendrá defensor de oficio por parte de la
Prodecon porque rebasa la cuantía señalada.
Empero, en este caso si el contribuyente
opta por impugnar el crédito como juicio
exclusivo de fondo, no tendrá que garantizar.
Recordemos que esta particularidad
se publicó en el Diario Oficial de la Fede-
ración del 27 de enero de 2017, el Decreto
por el cual se reforman y adicionan la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (lfpca) vinculada con una
nueva modalidad para tramitar el juicio de
nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa (tfja).
pectiva Heurística y Hermenéutica, primera edición.
México: Editorial Mazz, Estrategia Jurídica.
 Definido medularmente:
»» El actor podrá elegir que se analicen sólo cuestiones
de fondo sobre las determinaciones fiscales (suje-
to, objeto, base, tasa o tarifa de la contribución) en
asuntos cuyo monto exceda de 200 veces la uma
(Unidad de medida y actualización) elevada al
año, aproximadamente $5’880,576.00 sin alegar as-
pectos formales. (Valor de la uma para el año 2018).
»» La fijación de la litis será de manera oral.
»» Elegida la opción no se puede variar el tipo de
procedimiento.
»» La suspensión del acto impugnado procederá sin ga-
rantía del interés fiscal; esto sólo surtiría efectos du-
rante la tramitación del juicio, no en otras instancias.
»» Las pruebas se ofrecerán desde la presentación de
la demanda, y únicamente se admitirán las que se
hubieran exhibido durante el procedimiento de
comprobación derivado del acto impugnado o el
acuerdo conclusivo, o el recurso de revocación;
además de las periciales conducentes.
»» La ampliación de la demanda, sólo tendrá lugar si
se introducen elementos desconocidos por el actor
en la contestación, en el plazo de 10 días, y
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29
»» El cierre de la instrucción se hará por ministerio de ley.
Su vigencia será a partir del 28 de enero y 30 de
junio de 2017 (Por cuestiones de instrumentación del
sistema-modalidad).
Es importante dar puntual lectura a los artículos
“nuevos” de la lfpca (Artículo 1-a fracción xii, 48 frac-
ción ii inciso a), 58-16 al 58-29), toda vez que se requiere
sin lugar a dudas de la opinión de un experto para explo-
rar “el recurso oral, sólo de fondo”.
Así las cosas, es evidente que la discriminación en
materia de obligar a garantizar un crédito fiscal, a algunos
contribuyentes y a otros no, no habiendo razón lógica
ni ética de ser, parecería que se está privilegiando al
que tiene más dinero, porque un crédito de ese monto,
presumiría que tiene para una defensa y se le exime de
garantizar, los otros 2 contribuyentes no, y tendrán que
garantizar, a eso ¿Cómo se le llama? Haré un juicio de
valor más, se llama discriminación en impartición de
justicia, no respeto y acato al derecho humano de pre-
sunción de inocencia; protección de la ley; a un juicio
justo; al debido proceso y transgresión del derecho a la
igualdad en materia tributaria.
 Erick Manuel Aranda Hernández
Abogado con especialidad y maestría
en Impuestos. Es catedrático a nivel
licenciatura, especialidad y maestría, en
universidades de los estados de Guerrero y
Morelos. Actualmente se desempeña en la
práctica legal como abogado independiente.
Además es doctorante en Derecho Fiscal.
ericktributario2012@hotmail.com.
30 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Contador público certificado en el área de
contabilidad y fiscal, abogado con maestría
en Derecho Fiscal. Es catedrático a nivel
licenciatura en las carreras de Derecho
y Contaduría Pública y a nivel Maestría.
Actualmente se desempeña en la práctica
legal como abogado y contador público
independiente. Además es doctorante en
Derecho Fiscal. manuel_fusion@hotmail.com
Nulidad para efectos por falta
de requerimiento del representante
legal y órganos de dirección
conforme al 42 In Fine del cff

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 31

PROLEGÓMENOS
El artículo 31, fracción iv de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos,
establece la obligación de los gobernados
de contribuir para los gastos públicos, de
conformidad con las leyes aplicables. Al
respecto, el artículo 6 del Código Fiscal de
la Federación indica:
“Artículo 6.- (…)
Corresponde a los contribuyentes la
determinación de las contribuciones a su
cargo, salvo disposición expresa en con-
trario. Si las autoridades fiscales deben
hacer la determinación, los contribuyen-
tes les proporcionarán la información
necesaria dentro de los 15 días siguientes
a la fecha de su causación.”
La siguiente tesis de jurisprudencia nos
abunda más sobre el concepto “autodeter-
minación de las contribuciones”:
“160032. 1a./j. 11/2012 (9a.). Primera Sala.
Décima Época. Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Libro x, Julio de
2012, Tomo 1, Pág. 478.
obligaciones fiscales. la autode-
terminación de las contribucio-
nes prevista en el artículo 6o. del
código fiscal de la federación no
constituye un derecho, sino una
modalidad para el cumplimiento de
aquéllas a cargo del contribuyente.
El citado precepto dispone que corres-
ponde a los contribuyentes determinar
las contribuciones a su cargo, salvo dis-
«El artículo 31, fracción iv de la cpeum,
establece la obligación de los gobernados
de contribuir para los gastos públicos,
de conformidad con las leyes aplicables»
32 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
posición expresa en contrario. Consecuentemente,
en el causante recae la obligación de determinar,
en cantidad líquida, las contribuciones a enterar,
mediante operaciones matemáticas encaminadas
a fijar su importe exacto a través de la aplicación
de las tasas tributarias establecidas en la ley. La
autodeterminación de las contribuciones parte de
un principio de buena fe, el cual permite al contri-
buyente declarar voluntariamente el monto de sus
obligaciones tributarias. Ahora bien, la interpreta-
ción del artículo 6o. del Código Fiscal de la Fede-
ración pone de relieve que la referida autodetermi-
nación no constituye un reflejo de algún principio
constitucional, esto es, no se trata de un derecho
a favor del contribuyente, sino de una modalidad
relativa al cumplimiento de sus obligaciones fis-
cales, cuya atención supervisa la autoridad fiscal,
como lo acredita la existencia de las facultades de
comprobación en materia tributaria.
Amparo en revisión 283/2004. Empresas ica, Socie-
dad Controladora, s.a. de c.v. y otras. 23 de noviem-
bre de 2005. Cinco votos. Ponente: José Ramón
Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Amparo en revisión 1003/2007. Juan Nájera Ochoa. 21
de noviembre de 2007. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente y Ponente: Olga Sánchez Cordero de García
Villegas; en su ausencia hizo suyo el asunto Juan N.
Silva Meza. Secretaria: Beatriz J. Jaimes Ramos.
Amparo en revisión 1005/2007. Anabel de León
Sánchez. 21 de noviembre de 2007. Unanimidad de
cuatro votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de
García Villegas. Ponente: José Ramón Cossío Díaz.
Secretaria: Dolores Rueda Aguilar.
Amparo directo en revisión 251/2012. Maquilas y
Detallistas, s.a. de c.v. 7 de marzo de 2012. Cinco
votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario:
Jorge Jiménez Jiménez.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33
 Amparo directo en revisión 686/2012. Incomer, s.a.
de c.v. 25 de abril de 2012. Cinco votos. Ponente: José
Ramón Cossío Díaz. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez.
Tesis de jurisprudencia 11/2012 (9a.). Aprobada por la
Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada
de veinte de junio de dos mil doce.”
Es decir, al tener el deber el contribuyente de autode-
terminarse, es quien realiza la obligación de determi-
nar, en cantidad líquida, las contribuciones a enterar,
mediante operaciones matemáticas encaminadas a fijar
su importe exacto a través de la aplicación de las tasas
tributarias establecidas en la ley.
Por lo anterior, a fin de verificar el debido cumpli-
miento de las obligaciones fiscales, las autoridades fisca-
les cuentan con una serie de facultades, principalmente
las establecidas en el artículo 42 que a la letra indica:
“Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de com-
probar que los contribuyentes, los responsables soli-
darios o los terceros con ellos relacionados han cum-
plido con las disposiciones fiscales y aduaneras y, en
su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión
de delitos fiscales y para proporcionar información
a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
i.- Rectificar los errores aritméticos, omisiones u
34 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
otros que aparezcan en las declaraciones, solicitu-
des o avisos, para lo cual las autoridades fiscales
podrán requerir al contribuyente la presentación de
la documentación que proceda, para la rectificación
del error u omisión de que se trate.
ii. Requerir a los contribuyentes, responsables soli-
darios o terceros con ellos relacionados, para que
exhiban en su domicilio, establecimientos, en las
oficinas de las propias autoridades o dentro del buzón
tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó
el requerimiento, la contabilidad, así como que pro-
porcionen los datos, otros documentos o informes que
se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión.
iii.- Practicar visitas a los contribuyentes, los respon-
sables solidarios o terceros relacionados con ellos y
revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
iv. Revisar los dictámenes formulados por contadores
públicos sobre los estados financieros de los con-
tribuyentes y sobre las operaciones de enajenación
de acciones que realicen, así como cualquier otro
dictamen que tenga repercusión para efectos fiscales
formulados por contador público y su relación con el
cumplimiento de disposiciones fiscales.
v. Practicar visitas domiciliarias a los contribu-
yentes, a fin de verificar que cumplan con las
siguientes obligaciones:
(…)
 vi.- Practicar u ordenar se practique
avalúo o verificación física de toda clase
de bienes, incluso durante su transporte.
vii.- Recabar de los funcionarios y
empleados públicos y de los fedatarios,
los informes y datos que posean con
motivo de sus funciones.
viii. Se deroga.
ix. Practicar revisiones electrónicas a
los contribuyentes, responsables soli-
darios o terceros con ellos relacionados,
basándose en el análisis de la infor-
mación y documentación que obre en
poder de la autoridad, sobre uno o más
rubros o conceptos específicos de una
o varias contribuciones.
(…)”
No obstante lo anterior, el propio artículo
42, en su último párrafo, del cff, establece
una obligación a cargo de la autoridad fiscal:
“El Servicio de Administración Tribu-
taria establecerá mediante reglas de
carácter general, el procedimiento para
informar al contribuyente el momento
oportuno para acudir a sus oficinas y
la forma en que éste puede ejercer su
derecho a ser informado.”
La Resolución Miscelánea Fiscal para 2015
y 2016 indicaban:
“Información de seguimiento a revisiones
2.12.9. Para los efectos del artículo
42, último párrafo del cff, antes del
levantamiento de la última acta parcial,
«Al tener el deber el contribuyente de
autodeterminarse, es quien realiza la obligación de
determinar, en cantidad líquida, las contribuciones
a enterar, mediante operaciones matemáticas
encaminadas a fijar su importe exacto»
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35
o del oficio de observaciones o de la resolución
definitiva en el caso de revisiones electrónicas,
siempre y cuando existan elementos suficientes
para determinar una irregularidad o situación fiscal
al contribuyente, las autoridades fiscales:
i. Notificarán al contribuyente, a su representante
legal y, tratándose de personas morales, también a
sus órganos de dirección a través del representante
legal de la sociedad, un requerimiento en el que
solicitarán su presencia en las oficinas de la auto-
ridad revisora para darles a conocer los hechos u
omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo
del procedimiento de fiscalización.
ii. En caso de que el contribuyente, su representante
legal o los órganos de dirección, según corresponda,
no atiendan el requerimiento, las autoridades fiscales
continuarán con el procedimiento de fiscalización,
asentando dicho hecho en la última acta parcial o en
el oficio de observaciones.”
Sin embargo, en la rmf para 2017, la anterior redacción
cambió para quedar de la siguiente manera:
“Información de seguimiento a revisiones
2.12.9. Para efectos del artículo 42, quinto y último
párrafos del cff, las autoridades fiscales informa-
rán, a través del buzón tributario del contribuyente,
a su representante legal, y en el caso de las personas
morales a sus órganos de dirección por conducto de
aquel, el derecho que tienen para acudir a sus oficinas,
indicando, en su caso, el lugar, fecha y hora, a efecto de
darles a conocer los hechos u omisiones detectados en
el procedimiento de fiscalización, que pudieran impli-
car el incumplimiento en el pago de contribuciones.
En el supuesto en el que no se ejerza el derecho a
que se refiere el artículo en comento, las autoridades
fiscales continuarán con el procedimiento de fiscali-
 zación, asentando en las actuaciones la inasistencia
de los interesados para ejercer este derecho.”
Bajo esta línea de raciocinio, de conformidad con las
Resoluciones Misceláneas Fiscales para los ejercicios
fiscales 2015 y 2016, la autoridad fiscal tenía la obligación
de notificar al contribuyente un requerimiento, más no
una invitación, dado que el propio numeral 42, último
párrafo del cff, en correlación con la regla 2.12.9 de las
rmf 2015 y 2016 así lo indicaban.
Por lo anterior, al hacerse valer un concepto de
impugnación tendiente a demostrar la anterior ilegalidad,
el resultado por parte del tfja era el siguiente:
“Así es que la litis se centra a dilucidar, en el presente
considerando, si la resolución impugnada se emitió o
no conforme al procedimiento previsto en el artículo
42, último párrafo, del Código Fiscal de la Federación.
Los suscritos Magistrados consideran fundado el
concepto de impugnación en examen, de acuerdo
con los siguientes motivos y fundamentos.
Antecedentes del caso
De la resolución impugnada, en la parte que interesa
–foja 19–, se advierte lo siguiente:
(…)
De la reproducción que antecede, se desprende que la
autoridad demandada en la última acta parcial y en
36 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
el acta final, hizo constar que emitió el oficio número
xxxx, de fecha veintisiete de abril de dos mil quince,
mediante el cual realizó atenta invitación al repre-
sentante legal de la contribuyente para que se pre-
sentara a sus oficinas, el veintinueve de abril de dos
mil quince, con la finalidad de informarle los hechos
y omisiones que se han conocido hasta el momento
durante el ejercicio de facultades de comprobación.
Marco normativo
El artículo 42, último párrafo, del Código Fiscal
de la Federación, y la regla 2.12.9 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para dos mil quince, respectiva-
mente, establece:
(…)
De la parte transcrita del artículo 42 del Código
Fiscal de la Federación, se desprende que las auto-
ridades fiscales que estén ejerciendo alguna de las
facultades previstas en dicho artículo, comunicarán
al contribuyente, a su representante legal y, tratán-
dose de personas morales, también a sus órganos
de dirección, los hechos u omisiones que se vayan
conociendo en el desarrollo del procedimiento,
conforme a los requisitos y procedimiento que el
Servicio de Administración Tributaria establezca
mediante reglas de carácter general.
De la regla aludida, se observa que antes del
levantamiento de la última acta parcial, siempre
 «Notificarán al contribuyente, a su
representante legal y, tratándose de
personas morales, también a sus órganos
de dirección a través del representante
legal de la sociedad, un requerimiento»
y cuando existan elementos para determinar una
irregularidad o situación fiscal al contribuyente, las
autoridades fiscales:
a) Notificaran al contribuyente, a su representante
legal y, tratándose de personas morales, también a
sus órganos de dirección a través del representante
legal de la sociedad, un requerimiento en el que soli-
citarán su presencia en las oficinas de la autoridad
revisora para darles a conocer los hechos u omisiones
que se vayan conociendo en el desarrollo del proce-
dimiento de fiscalización.
b) De no ser atendido el requerimiento, las autoridades
fiscales continuarán con el procedimiento de fiscaliza-
ción, asentando dicho hecho en la última acta parcial.
Subsunción
Lo hasta aquí expuesto pone de relieve que la reso-
lución en controversia no siguió el procedimiento
establecido en el artículo 42, in fine, del Código Fiscal
de la Federación, en relación con la regla 2.12.9 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para dos mil quince.
Ello es así, en cuanto tal como se desprende de la
resolución en controversia, la autoridad demandada
precisó, entre otras cosas, que en la última acta
parcial hizo constar que emitió el oficio número
xxxx, de fecha veintisiete de abril de dos mil quince,
mediante el cual realizó atenta invitación al repre-
sentante legal de la contribuyente para que se pre-
sentara a sus oficinas, el veintinueve de abril de dos
mil quince, con la finalidad de informarle los hechos
y omisiones que se han conocido hasta el momento
durante el ejercicio de facultades de comprobación.
Manifestación de la demandada que a manera de
confesión adquiere valor probatorio pleno, de confor-
midad con la fracción i del artículo 46 de la Ley Fede-
ral de Procedimiento Contencioso Administrativo.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37
De este modo, por tanto, es inconcuso
que la autoridad emisora de la resolución
impugnada no emitió requerimiento en
el que solicitara la presencia en las ofici-
nas de la autoridad revisora para darles
a conocer los hechos u omisiones cono-
cidos en el desarrollo del procedimiento
de fiscalización, tanto al contribuyente
como a sus órganos de dirección por
conducto del representante legal.
Aserto que es así, porque como quedó
establecido en el capítulo de marco
normativo del presente considerando,
antes del levantamiento de la última
acta parcial, siempre y cuando existan
elementos para determinar una irregula-
ridad o situación fiscal al contribuyente,
las autoridades fiscales notificaran al
contribuyente, a su representante legal y,
tratándose de personas morales, como lo
es la accionante, también a sus órganos
de dirección a través del representante
legal de la sociedad, un requerimiento
en el que solicitarán su presencia en las
oficinas de la autoridad revisora para
darles a conocer los hechos u omisiones
que se vayan conociendo en el desarrollo
del procedimiento de fiscalización.
Máxime que la autoridad demandada
reconoció, en la propia resolución con-
trovertida, que a través del oficio número
xxxx, de fecha veintisiete de abril de dos
mil quince, realizó atenta invitación al
representante legal de la contribuyente
para que se presentara a sus oficinas, el
 «Una invitación
no es lo mismo a
un requerimiento,
por lo tanto,
un concepto de
impugnación
bajo esa tesitura,
permite obtener
una nulidad
para efectos»
veintinueve de abril de dos mil quince, con la fina-
lidad de informarle los hechos y omisiones que se
han conocido hasta el momento durante el ejercicio
de facultades de comprobación.
Esto es, la autoridad demandada no notificó a sus
órganos de dirección a través del representante legal
de la sociedad, requerimiento en el que solicitarán
su presencia en las oficinas de la autoridad revisora
para darles a conocer los hechos u omisiones que
se vayan conociendo en el desarrollo del procedi-
miento de fiscalización.
Así es que se actualiza la causal de invalidez prevista
en la fracción ii del artículo 51 de la Ley Federal de Pro-
cedimiento Contencioso Administrativo, en cuanto la
ilegalidad mencionada se materializa como una omi-
sión de requisitos formales exigidos por el artículo 42,
último acápite, del Código Fiscal de la Federación, la
cual afecta las defensas de la accionante y trascendió
al sentido de la ahora resolución impugnada.
38 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
No es óbice a la determinación alcanzada, los argu-
mentos ad hóminem de la autoridad demandada, en
cuanto son infundados.
En efecto, si bien es verdad que la autoridad deman-
dada emitió el oficio xxxx, de fecha veintisiete de
abril de dos mil quince, no es menos cierto que no
constituye un requerimiento en el que soliciten la
presencia del representante legal en las oficinas de la
autoridad revisora para darles a conocer los hechos u
omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo
del procedimiento de fiscalización.
De ahí que contrario a lo que asevera la autoridad
demandada, esta fue omisa en notificar al contribu-
yente, a su representante legal y también a sus órga-
nos de dirección a través del representante legal de la
sociedad, un requerimiento en el que solicitarán su
presencia en las oficinas de la autoridad revisora para
darles a conocer los hechos u omisiones conocidos
en el desarrollo del procedimiento de fiscalización.
A mayor abundamiento, es de destacar que no existía
impedimento por parte de la demandada en emitir
el requerimiento en comentario y notificarlo en
el domicilio fiscal de la ahora accionante, a fin de
cumplir con la formalidad exigida en el artículo 42,
último párrafo, del Código Fiscal de la Federación,
en relación con la regla 2.12.9 de la Resolución Mis-
celánea Fiscal para dos mil quince.
En consecuencia, los argumentos de la demandada
en el sentido de que no contaba con los elementos
necesarios para llevar a cabo la notificación a los
miembros del órgano de dirección de la enjuiciante,
son desafortunados.
Además, contrario a lo que asevera la enjuiciada, no
puede homologarse la expresión “invitación” con
“requerimiento”, ya que su connotación es desemejante.
El hecho de que aluda que en el oficio mencionado
haya realizado extensiva la invitación al órgano
de dirección, tampoco es suficiente para colmar la
exigencia prevista en el artículo 42, último párrafo,
del Código Fiscal de la Federación, en relación con
la regla 2.12.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal
para dos mil quince.
En efecto, dichos preceptos prevén que se debe
notificar al contribuyente, a su representante legal
y, tratándose de personas morales, como lo es la
demandante, también a sus órganos de dirección, un
requerimiento en el que solicitarán su presencia en las
oficinas de la autoridad revisora para darles a conocer
los hechos u omisiones que se vayan conociendo en
el desarrollo del procedimiento de fiscalización, antes
del levantamiento de la última acta parcial.
Por consiguiente, es que la autoridad demandada no
acredita que cumplió con dichos requisitos exigidos
por el artículo 42, último párrafo, del Código Fiscal
de la Federación, en relación con la regla 2.12.9 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para dos mil quince.
En este estado de cosas, con fundamento en el
artículo 52, fracción iv, de la Ley Federal de Proce-
dimiento Contencioso Administrativo, es procedente
declarar la nulidad de la resolución impugnada, para
efecto de que la autoridad deje sin efectos la reso-
lución impugnada, reponga el procedimiento hasta
antes de la violación advertida y la subsane; hecho
lo anterior, emita una nueva resolución.
Sirve de apoyo, la jurisprudencia 2a./j. 133/2014
(10a.), de la Décima Época, sustentada por la
Segunda Sala del Máximo Tribunal del país, publi-
cada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Fede-
ración, Libro 15, febrero de 2015, Tomo ii, página:
1689; cuyo rubro y texto establece:
nulidad de resoluciones o actos derivados
del ejercicio de facultades discrecionales. la
decretada por vicios de forma debe ser para
efectos.- De lo dispuesto en los artículos 51, 52 y
57 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, derivan las causas que dan lugar a la
ilegalidad de la resolución impugnada, así como el tipo
de nulidad que origina cada una de ellas y los actos
que la autoridad debe realizar en cumplimiento de la
sentencia anulatoria. En este marco se observa que
cuando la resolución o acto materia del juicio deriva
de un procedimiento oficioso iniciado con motivo del
ejercicio de facultades discrecionales y se decrete su
ilegalidad por vicios de forma, no puede decretarse
su nulidad lisa y llana, ni simple o discrecional, sino
que ésta debe ser para efectos, los cuales se traducen
en que la autoridad determine dictar una nueva
resolución o bien, decida no hacerlo, en el entendido
de que si decide actuar deberá sujetarse al plazo de
cuatro meses con los que cuenta para cumplir con el
fallo y a subsanar los vicios formales de que adolecía
el acto declarado nulo, en los términos expresamente
señalados en la sentencia que se cumplimente.
Contradicción de tesis 210/2014. Entre las sustenta-
das por los Tribunales Colegiados Primero en Mate-
ria Administrativa del Sexto Circuito y Primero en
Materias Administrativa y Civil del Décimo Noveno
Circuito. 5 de noviembre de 2014. Mayoría de tres
votos de los Ministros José Ramón Cossío Díaz, quien
integró Sala, José Fernando Franco González Salas
y Luis María Aguilar Morales. Disidentes: Alberto
Pérez Dayán y Margarita Beatriz Luna Ramos.
Ponente: Sergio A. Valls Hernández; en su ausencia
hizo suyo el asunto José Fernando Franco González
Salas. Secretario: José Álvaro Vargas Ornelas.
Tesis de jurisprudencia 133/2014 (10a.). Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión pri-
vada del veintiséis de noviembre de dos mil catorce.
Conclusión
La resolución impugnada no siguió el procedimiento
previsto en el artículo 42, último párrafo, del Código
Fiscal de la Federación.”

CONCLUSIONES
El artículo 42 In Fine del cff, en correlación con las reglas
2.12.8 de las rmf para 2015 y 2016, establecían la obligación
a cargo de la autoridad fiscal, de notificar un requerimiento
al contribuyente, en el que solicitarán su presencia en las
oficinas de la autoridad revisora para darles a conocer
los hechos u omisiones que se vayan conociendo en el
desarrollo del procedimiento de fiscalización.
Sin embargo, estimado lectores de la revista defensa
fiscal, solo notificaban una atenta invitación, lo cual
jurídicamente no es lo mismo a un requerimiento, por
lo tanto, un concepto de impugnación bajo esa tesitura,
permite obtener una nulidad para efectos, tal como se
los mostramos en el presente trabajo.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39

 EL DERECHO ES susceptible de estudiarse mediante
la filosofía; las áreas clásicas en las que la filosofía
y el derecho se enhebran; o dicho de otro modo, el
derecho puede ser analizado filosóficamente desde el
Miguel Ángel punto de vista de la estructura lógica de la norma; las
Santillana Solana coincidencias entre moral y derecho; las implicaciones
Doctor en Derecho. epistemológicas de la interpretación y la argumentación
Licenciado en jurídicas, los actos de habla y el lenguaje, en la misma
Derecho. interpretación y argumentación jurídicas; las relaciones
Licenciado en
Filosofía y del derecho con el Poder y el Estado.
Contador Público Me interesa avocarme en este sencillo trabajo, en
Certificado.
el desarrollo de la filosofía del derecho en Alemania; a
partir de 1945, hay una ruptura, un “punto de quiebre”,

40 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

 Racionalidad e irracionalidad
jurídica en el derecho
(LA TEORÍA DE SISTEMAS Y EL PENSAMIENTO COMPLEJO EN EL DERECHO TRIBUTARIO)

en la filosofía y la teoría del derecho alemanas, frente a
la tradición anterior. Se pueden entender tres grandes
vertientes o estadios, como son:
1.- El renacimiento del derecho natural (Gustav Rad-
bruch) hay un retorno explicable de la doctrina del
derecho natural, ya sea en forma del planteamien-
to sobre la “naturaleza de las cosas”, de propues-
tas basadas en las axiologías objetivantes de Max
Scheler y Nikolai Hartmann, o hasta el renaci-
miento de las ideas tomistas o de las protestantes
sobre el derecho natural.
2.- El estadio del predominio de las “teorías analíticas”:
se produce un auge a partir de la crítica en 1951 de
Hans Welzel, en su libro “Derecho Natural y Justicia
Material”, periodo caracterizado por planteamientos
hermenéuticos y sobre todo analíticos al respecto.
Las líneas que abarcaron todos estos trabajos son:
a) Sobre la posibilidad de aplicar la lógica al derecho.
b) Comprendía estudios sobre los conceptos jurídi-
cos fundamentales y sobre el lenguaje jurídico.
c) Sobre la cientificidad de la así llamada “ciencia
del derecho”.
3.- El estadio de la prevalencia de las “teorías norma-
tivas”; se abandona la etapa anterior de los valores
absolutos para entrar a una nueva era de “ética ju-
rídica sin metafísica”; destacan autores como Neu-

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41


«El derecho
es susceptible
de estudiarse
mediante la
filosofía; las áreas
clásicas en las
que la filosofía
y el derecho se
enhebran»
mann, Hoerster, Habermas, Alexy; pero también de
otros filósofos anteriores, como Bloch, y de conno-
tados filósofos fuera de Alemania, como Rawls y
Dworkin, en los Estados Unidos e Inglaterra, que se
hicieron muy influyentes en suelo alemán.1
En la Alemania actual, podemos encontrar cuatro
orientaciones principales de la filosofía y la teoría del
derecho como son:
a) Las corrientes de orientación sociológico-realista.
b) Las corrientes de orientación racionalista.
c) La orientación sistémica y autopoiética.
d) Neoconstitucionalismo, concepciones analíticas,
tópica, retórica y hermenéutica.
1 sobrevilla, David. “La filosofía del derecho alemana actual de orien-
tación racionalista. (Estudios sobre R. Alexy, K. Günther J. Habermas y
O. Höffe)” Editorial Fontamara, México, d.f., 2008. Págs. 8 y 9
42 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
Los contactos de la filosofía con el derecho casi siempre
son desde la vertiente del iuspositivismo formal neokan-
tiano (Kelsen); pero existen muchas otras corrientes en
el mismo, como lo acabamos de mencionar.
Vamos a desarrollar la vertiente del derecho sistémica
y autopoiética, en mi tesis doctoral, traté de esbozar algu-
nas líneas introductorias del derecho tributario mexicano
analizado desde la teoría de sistemas y el pensamiento
complejo; me enfrenté a grandes problemas que después
se volvieron desafíos y retos, ellos son:
1. La teoría de sistemas y el pensamiento complejo
son teorías sociológicas, no jurídicas.
2. No existe todavía una Teoría Sistémica del Derecho
en general, desarrollar la misma, para el derecho tri-
butario resulta extremadamente difícil.
3. La teoría de sistemas y el pensamiento comple-
jo emanaron desde y para, sociedades altamente
desarrolladas, en las mismas que las vieron nacer,
(Alemania); por tanto, es difícil, traerlas a socieda-
des subdesarrolladas, como es el caso de latinoamé-
rica y más específicamente México.
4. El concepto de “autopoiésis”, fue desarrollado por
los pensadores chilenos Varela y Maturana y la con-
cibieron para entidades biológicas, es decir, “las en-
tidades biológicas mutan, se autorregeneran, como
sistemas inmersos dentro de otros sistemas, es de-
cir, son subsistemas de otros sistemas”…
5. La “teoría de sistemas” y el “pensamiento complejo”
desde la década de los ochenta del siglo veinte, trató
de llevarse a diferentes áreas de la sociología; como
la medicina, la psicología, el derecho, entre otras.
6. La teoría de sistemas es altamente especulativa y abs-
tractiva; en la última década ha sido muy discutida
por especialistas, poniendo en “tela de juicio” su apli-
cación práctica en diversas áreas del conocimiento.
La gran figura dominante de esta corriente es sin duda el
sociólogo Niklas Luhmann quien ha formulado una teoría
de sistemas que pretende ser una teoría universal de la
vida en el mundo. Propone la existencia de un sistema
social global a partir del cual se generan una serie de
subsistemas: el derecho, la ciencia, la economía, el arte,
etc. El sistema social global es autopoiético, o sea que se
autogenera participando de este rasgo los subsistemas
sociales, que además requieren de un elemento especifi-
cador que los orienta exclusivamente hacia una función.
El sistema jurídico es un sistema prototípico que está
orientado al “uso específico de la normatividad”. Lo que
le es peculiar es “la utilización de perspectivas conflic-
tuales para la formación y reproducción de expectativas
de comportamiento coherentemente generalizadas en lo
temporal, material y social”.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43

La teoría luhmanniana de los sistemas sociales posee
un grado muy alto de abstracción y complejidad, pero,
no obstante, ha encontrado una enorme audiencia en
la misma Alemania y fuera de ella. Mientras algunos
alumnos de Luhmann han tratado de ofrecer versiones
más asequibles de la teoría jurídica de este autor, como
Günther Teubner en su sugerente libro “El derecho como
sistema autopoiético” (1989); otros han buscado expandir
la teoría a campos jurídicos específicos, como Günther
Jakobs que ha tratado de concretarla en una atractiva
teoría del delito (Derecho penal. Parte general, 1983, 1991),
u otros discípulos que han tratado de aplicar las ideas
expuestas en “Legitimación mediante el procedimiento”
(1969) al campo del derecho procesal.2
LA RACIONALIDAD DE LOS SISTEMAS COMO
TEMA Y PROBLEMA JURÍDICO-TEÓRICO.
Tanto el desarrollo del derecho como el del pensamiento
jurídico son entendidos, por lo general, –en conexión
con la sociología del derecho de Max Weber– como
2 Ibid. Pág. 13
44 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
procesos de una si bien lenta, no obstante también
progresiva racionalización.
Las siguientes reflexiones tampoco pueden reempla-
zar el conocimiento de la teoría de los sistemas, enten-
dida esta última como teoría sociológica de los sistemas
sociales, sino que tienen que presuponerlo.
¿Qué grado de racionalidad posee la teoría de los sis-
temas comparada con la actual racionalidad del derecho,
es decir del pensamiento jurídico, tal como se la cultiva
en la moderna teoría del derecho?3
Con el objeto de obtener un punto seguro de partida
para poder juzgar las preguntas formuladas más arriba,
intentaré por lo pronto aclarar tres cuestiones previas.
En primer lugar (a) me interesa la relación racionalidad e
irracionalidad en el derecho, vale decir, en el pensamiento
jurídico, luego (b) la relación entre racionalidad social y
jurídica, y por ultimo (c) la contribución de la teoría de los
sistemas para una mayor racionalización del derecho y de
la ciencia jurídica. De la respuesta a estas tres preguntas
previas surgen (d) algunas ideas acerca de la colaboración
entre la teoría del derecho y la teoría de los sistemas.
1. LA RELACIÓN ENTRE RACIONALIDAD
E IRRACIONALIDAD EN EL DERECHO.
Un aspecto característico del desarrollo actual de la
teoría del derecho consiste en que el punto de partida
de toda creación del derecho – es decir: también de toda
teorización jurídico científica – es fijado comúnmente
en la suposición de una racionalidad social y no de una
irracionalidad social, a pesar de lo factible de esta última
si se tiene en cuenta nuestro conocimiento actual de lo
contingente de todas las normaciones jurídicas. Por lo
que respecta a la acción social con medios jurídicos, no
solo la racionalidad del derecho, sino también su irracio-
nalidad, pertenecen a las experiencias en el manejo social
del derecho, esto tiene que ser tomado en cuenta en la
teorización de un realismo jurídico con sentido crítico.
Una nueva orientación del pensamiento jurídico
tampoco puede establecerse sobre la base de una teoría
hermenéutico-comprensiva o sociología del derecho, la
cual trascendiendo en cierta medida el habitual manejo
profesional de los textos jurídicos –procura en cierto
modo introducir indirectamente en el pensamiento
jurídico informaciones sobre el contexto político, eco-
nómico o social del derecho.
Por lo tanto, sólo es posible encontrar una salida de
la crisis actual del pensamiento jurídico contemporáneo
en una mayor cooperación entre la teoría del derecho y la
teoría de la sociedad. La cuestión central son las siguien-
3 garzón, Valdés Ernesto (compilador). “Filosofía y Derecho” Editorial
Fontamara.-México, d.f., 2008. En “Derecho y Racionalidad en la moderna
teoría del Derecho” (Werner Krawietz). Págs. 155, 156 y 157.
tes consideraciones, por ello: ¿en qué medida puede una
teoría sociológica del derecho, que entiende a la sociología
como una teoría de los sistemas sociales, contribuir a la
construcción jurídico realista de una teoría estructural
del derecho? El grado de racionalidad que aquí puede
lograrse es actualmente un punto sumamente discutido.
Mientras que todavía Max Weber entendía el desarro-
llo del derecho y de la ciencia jurídica en el círculo cultural
occidental, esencialmente como un proceso de progresiva
racionalidad social, este desarrollo aparece actualmente
más bien como un juego combinado de elementos racio-
nales e irracionales – incluso irracionales (por ejemplo
de tipo emocional o afectivo) que gozan de una creciente
consideración en la teoría del derecho y de la sociedad.4
Últimamente en relación con el derecho y la ciencia
del derecho, se habla incluso de una “prioridad de lo irra-
cional sobre lo racional”. El orden jurídico en su totalidad
aparece en gran parte, o hasta exclusivamente, como un
“producto o expresión de factores irracionales”. Según esta
concepción, la decisión judicial no está guiada primordial-
mente por criterios racionales, sino que es determinada
en gran medida por “factores irracionales”. También en
la dependencia de la decisión con respecto a las “propias
valoraciones del juez”, se ve un déficit de racionalidad,
que solo puede ser superado limitadamente por “contro-
les racionales”. Por lo tanto, se considera también que la
fundamentación de la decisión judicial es sólo “una seu-
dorracionalizacion de un resultado previamente obtenido
en forma irracional”. Sin embargo, en los diversos tipos de
este denominado “irracionalismo jurídico” se trata, en su
totalidad, de fenómenos jurídicos que la jurisprudencia ya
conoce desde fines del siglo xix y que ya en la teoría de la
racionalización social de Weber fueron objeto de una inter-
4 Ibid. Pág. 159.
«Por lo que respecta a la acción social con
medios jurídicos, no solo la racionalidad del
derecho, sino también su irracionalidad,
pertenecen a las experiencias en
el manejo social del derecho»
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
pretación, desde luego poco satisfactoria.5
Se deja acá la cuestión, acerca de si el
“irracionalismo jurídico” no está basado sim-
plemente, como se sospecha, en una concep-
ción acaso demasiado estrecha, equivocada,
de racionalidad jurídica, que fuera superada
ya a fines del siglo pasado por el realismo jurí-
dico alemán siguiendo a Jeremy Bentham y a
Rudolph Von Ihering. Los desafíos, planteados
actualmente a la teoría de los sistemas por los
diversos tipos de un racionalismo jurídico, así
como también de un irracionalismo jurídico,
no están estructurados de manera tal que obli-
guen hoy en día a tomar posición frente a esta
aparente alternativa. Más bien se trata de esta-
blecer, si una vinculación entre la teoría del
derecho y la teoría de los sistemas, cualquiera
que sea su estructura, puede llevar a nuevas
propuestas teóricas con respecto a la interpre-
tación de los fenómenos jurídicos expuestos.
Y, además, si estas propuestas pueden obligar
– en una comparación y evaluación de teorías
aún pendientes – a la renuncia o modificación
de las concepciones de un racionalismo o de
un irracionalismo jurídicos.6
Bibliografía:
garzón, Valdés Ernesto (compilador). “Filosofía y
Derecho” Editorial Fontamara.-México, d.f., 2008.
En “Derecho y Racionalidad en la moderna teoría del
Derecho” (Werner Krawietz)
sobrevilla, David. “La filosofía del derecho alemana
actual de orientación racionalista. (Estudios sobre R.
Alexy, K. Günther J. Habermas y O. Höffe)” Editorial
Fontamara, México, d.f., 2008.
5 Ibid. Pág. 162.
6 Ibid. Pág. 163.
El argumento del SAT:
Documentos de fácil
confección, ilegal

Obed Chávez Pérez

Contador Público, Licenciado en Derecho,
Maestro en Derecho Fiscal. Posgrado en Fiscal
Internacional y Control de Fraude Fiscal y
Prevención de Lavado de Capitales por la
uclm, Toledo, España. Autor de dos libros en
materia fiscal, expositor y articulista. Director
general de Chávez Pérez, Consultores Fiscales y
Administrativas, sc. Ha sido nombrado como uno
de los fiscalistas más importantes de México por
la Revista Defensa Fiscal.

46 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

NO SON POCAS las veces en que la autoridad adminis-
trativa, en aras de quitarle valor probatorio a las docu-
mentales privadas que ofrece el contribuyente durante
el transcurso de una visita domiciliaria o revisión de
gabinete, se escuda bajo el pretexto que son documentos
de fácil confección, por tanto, no son suficientes para
desvirtuar las pretensiones de aquellos.
Así, este argumento se puede contraatacar desde dos
flancos. El primero, es aquel argumento donde distintos
tribunales se han pronunciado de que las documentales
privadas no necesitan cubrir el requisito de fecha cierta:
Época: Décima Época
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47
Registro: 2015965
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Publicación: viernes 12 de enero de 2018 10:13 h
Materia(s): (Administrativa)
Tesis: iii.6o.a.4 A (10a.)
fecha cierta. no es un requisito exigible res-
pecto de la documentación que se presenta
a la autoridad fiscal en ejercicio de sus
facultades de comprobación y que constituye
parte de la que el contribuyente se encuen-
tra obligado a llevar. La connotación jurídica de
 «La autoridad administrativa, en aras de
quitarle valor probatorio a las documentales
privadas que ofrece el contribuyente durante
el transcurso de una visita domiciliaria o
revisión de gabinete, se escuda bajo el pretexto
que son documentos de fácil confección»
la “fecha cierta” deriva del derecho civil,
tratándose de la transmisión de obliga-
ciones, con la finalidad de otorgar efica-
cia probatoria a los documentos y evitar
actos fraudulentos o dolosos en perjuicio
de terceras personas y, jurisprudencial-
mente, como reflejo de las condiciones
de eficacia cuando son presentados en
un juicio de amparo, respecto de terceros
que no intervinieron en el acto jurídico.
De esta manera, la fecha cierta no es
exigible respecto de la documentación
que se presenta a la autoridad fiscal en
ejercicio de sus facultades de compro-
bación y que constituye parte de aque-
lla que el contribuyente se encuentra
obligado a llevar, en términos de los
artículos 28 y 30 del Código Fiscal de
la Federación, ya que las disposiciones
fiscales no establecen ese requisito;
además, la fiscalizadora tiene facultad
para comprobar, directa o indirecta-
mente, la veracidad de las operaciones
asentadas en aquélla.
sexto tribunal colegiado en materia
administrativa del tercer circuito.
Amparo directo 40/2017. 6 de octubre
de 2017. Unanimidad de votos. Ponente:
Mario Alberto Domínguez Trejo. Secre-
tarios: Arturo Ramón Tamayo Salazar,
Brianda Guadalupe Cruz Robles y
Teresa Irerí Loy Moreno.
Esta tesis se publicó el viernes 12 de
48 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
enero de 2018 a las 10:13 horas en el Semanario Judi-
cial de la Federación.
Así mismo, de acuerdo a la recomendación 09/2014 de la
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, las docu-
mentales privadas deben tener valor probatorio pleno:
fecha cierta de documentos privados. su
relación con la materia fiscal, a la luz de
los derechos de los contribuyentes. Mediante
jurisprudencia firme, la Suprema Corte ha estable-
cido, en lo que interesa, las siguientes premisas sobre
el concepto “fecha cierta” de documentos privados: a)
Que tal fecha es aquélla que se tiene a partir del día
en que el documento se presenta ante un fedatario
público o bien se inscribe en algún registro público,
y; b) Que en caso de que un documento no goce de
esta cualidad, no puede otorgársele valor probatorio
frente a terceros, ya que no se tiene certeza en cuanto
a la fecha en que acontecieron los actos jurídicos que
consigna. Como se ve, dichas premisas encuentran
su contexto, fundamentalmente, en el marco de un
procedimiento litigioso en el que se pretende eviden-
ciar la eficacia probatoria de un documento privado,
a fin de que el mismo pueda surtir efectos en la esfera
jurídica de un tercero, que precisamente es parte en
el juicio. Por lo tanto, en opinión de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente, es válido afirmar
que los elementos mencionados, relacionados con la
“fecha cierta”, no pueden ni deben ser concebidos por
la autoridad fiscal como parámetros de valoración en
el curso de una auditoría, para apreciar documentos
privados exhibidos por los contribuyentes revisados
 con el objeto de acreditar diversas operaciones que
hubieran celebrado, como pueden ser préstamos,
aumentos de capital en sociedades de capital varia-
ble, entre otros; ya que el Derecho común que regula
ese tipo de actos no prevé mayores formalidades para
su perfeccionamiento. Además, cuando ejerce tales
facultades, la autoridad no está actuando como un
“tercero”, sino como una entidad del Estado dotada
de pleno imperio y, en consecuencia, si pretende
desestimar para efectos fiscales las operaciones con-
tenidas en tales documentos, deberá acudir más bien
a lo que constituye lo propio de la labor de auditoría,
es decir, verificar los asientos en la contabilidad del
contribuyente y rastrear la materialidad de las ope-
raciones o su flujo de efectivo, para lo cual puede
valerse, incluso, de otros elementos. Considerar lo
contrario, sería tanto como colocar al particular
en una situación por demás inequitativa, ya que
se le obliga a satisfacer exigencias impuestas uni-
lateralmente por la propia autoridad en cuanto al
“valor probatorio” de un documento privado que
es exhibido, no dentro de un procedimiento jurisdic-
cional o litigioso, sino en un procedimiento oficioso
de carácter estrictamente administrativo, como lo es
la revisión o auditoría fiscal.
No obstante lo anterior, se puede advertir que la tesis
antes invocada carece de fuente de obligación, por lo
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49
tanto, los tribunales administrativos pueden tomarlo en
cuenta, o no. Sin embargo, existe la posibilidad de que
se convierta en jurisprudencia y sea una herramienta
poderosa en favor del justiciable.
Por otra parte, la recomendación que se transcribió,
corresponde a la Procuraduría de la Defensa del Contri-
buyente, y como tal, corre la misma suerte que la tesis,
es decir, es una simple recomendación que carece de
observancia obligatoria.
De este modo, queda un segundo flanco para atacar
el argumento del sat, de que las pruebas privadas que se
aportan sí deben dárseles valor probatorio pleno.
Es decir, como se dijo con anterioridad, la demandada
pretende confundir al A quo para que no le dé entrada
a las pruebas documentales bajo el pretexto, dice, que
son de fácil confección, es decir, que la contribuyente las
manipuló, que la contribuyente las confeccionó durante
el proceso de fiscalización. No obstante, sus dichos son
meras declaraciones sin un sustento legal y/o documen-
tal que las sostenga, toda vez que durante el proceso de
visita domiciliaria o incluso dentro del presente juicio
pudo haber demostrado que efectivamente, eran docu-
mentos que se confeccionaron durante o antes de la visita
domiciliara, y esto pudo haber sido comprobado a través
de una pericial de documentoscopía.
Se puede definir a la “documentoscopía” como la
disciplina que tiene por objeto de estudio, el análisis de
los documentos modernos, púbicos o privados, utilizando
distintos métodos y técnicas, a fin de esta-
blecer su autenticidad o falsedad, plasmando
las conclusiones a las que arriban a través
de un informe escrito denominado Pericia
Documentológica.
Una segunda definición de documentos-
copía la refiere como la técnica que trata de
establecer mediante una metodología propia
la autenticidad de escritos y documentos y
determinar, cuando sea posible, la identidad
de sus autores. Se ocupa del examen de
documentos a efecto de dictaminar respecto
de su autenticidad o determinar las posibles
alteraciones de que haya sido objeto.
En la actualidad se puede obtener un
momento preciso en el tiempo, para el
envejecimiento natural de una determinada
tinta plasmada sobre un soporte de papel
comercial, basado en las curvas estándar de
calibración artificial, fundamentadas éstas en
la concentración másica de los solventes en
función del tiempo, con resultados de ajuste
en la extrapolación matemática del modelo.
Por otro lado, se encuentra el método de
Metzger, Rall y Hess, al que se le denominó
“Proceso de ionización”, ya que se basa en la
difusión iónica, y se debe a la investigación
sobre las propiedades de los ácidos clorhí-
drico y sulfúrico contenidos en las tintas,
libres de difundirse sobre el papel.
Al respecto, los tribunales se han pro-
nunciado respecto a esta prueba:
«La documentoscopía es la disciplina
que tiene por objeto de estudio, el
análisis de los documentos modernos,
púbicos o privados, utilizando distintos
métodos y técnicas, a fin de establecer
su autenticidad o falsedad»
50 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
Época: Novena Época
Registro: 171653
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo xxvi, Agosto de 2007
Materia(s): Civil
Tesis: xxiii.3o.20 c
Página: 1790
prueba pericial. la ofrecida en grafoscopía
y documentoscopía sí resulta eficaz para
demostrar no sólo la antigüedad de las tin-
tas con las que se llenó un título de crédito,
sino también, si algunos de los datos de éste se
redactaron en momentos o fechas diferentes.
La grafoscopía y la documentoscopía constituyen
disciplinas que deben ubicarse dentro de las ciencias
experimentales, específicamente, en las forenses o
pertenecientes a la criminalística, ya que tienen,
entre otros objetivos, el de llevar a cabo el análisis
integral de cualquier clase de documentos con la
finalidad de determinar tanto su autoría, como la
naturaleza o constitución del material utilizado en
su elaboración. Ahora bien, si quien ha de dictami-
nar sobre aquellas materias acreditó haber obtenido
certificado en el conocimiento del campo de la
criminalística y técnicas de análisis de documen-
tos falsos, ello supone que adquirió conocimientos
de distintas áreas de índole científico, entre ellas,
la física y la química, ya que son estas disciplinas
las que habrá de emplear para poder determinar,
por ejemplo, la fuerza empleada al escribir, el tipo
de tinta que se utilizó, la antigüedad
de esta última, entre otras cuestiones,
para lo cual tendrá que hacer uso de
los métodos y técnicas inherentes a las
indicadas ciencias, como son, el empleo
de materiales químicos y sus reacciones
en el documento. Por tanto, la prueba
pericial en grafoscopía y documentos-
copía sí resulta eficaz para demostrar en
juicio no sólo la antigüedad de las tintas
con las que se llenó un título de crédito,
sino también, si algunos datos de éste
se redactaron en momentos o fechas
diferentes, toda vez que si el perito,
durante su formación, obtuvo conoci-
mientos en distintas áreas de carácter
científico, es lógico que al momento de
dictaminar haga uso de los métodos y
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51
técnicas pertenecientes a esas ciencias o disciplinas,
al margen de que sean distintas de aquellas sobre
las cuales se propuso la prueba pericial.
tercer tribunal colegiado del vigésimo
tercer circuito.
Amparo directo 419/2007. Consuelo Magdaleno
Martínez. 21 de junio de 2007. Unanimidad de
votos. Ponente: Lucila Castelán Rueda. Secretaria:
Ydolina Chávez Orona.
Como se puede advertir, la demandada tuvo la oportu-
nidad procesal de acreditar sus dichos, pues no es fac-
tible declarar unilateralmente de que las documentales
privadas aportadas por la contribuyente fueron de fácil
confección, si no se adminicula probanza alguna que
acredite sus dichos. De tal suerte, que debe dársele valor
probatorio pleno a las pruebas que se adjuntan para así
proceder conforme a derecho.
 Amnistía Fiscal:
un deseo que se cumple
cada seis años

Germán Reyna y Herrero

Socio Director de la firma arh consultores, nombrada recientemente como la Firma
Fiscalista más destacada de México. Contador Público y Auditor. Especialidad en
Impuestos Internacionales. Diplomado en Proyectos de Inversión. Diplomado en
Finanzas. Maestría en Fiscalización y Rendición de Cuentas Públicas y Maestría en
Derecho Fiscal. Asesor fiscal, financiero, legal y contable en empresas nacionales
e internacionales. Auditor externo en la Auditoría Superior de la Federación.
Catedrático de distintas Universidades a nivel nacional, impartiendo materias
de auditoría e impuestos. Ponente de temas fiscales y financieros ante diversas
audiencias. Autor del libro Los impuestos en México (The Tax in Mexico).

52 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

LA AMNISTÍA FISCAL es un proceso temporal de
condonación fiscal para la regularización de activos y
eliminación de una deuda para un grupo específico de
contribuyentes que no cumpliera con sus obligaciones en
el tiempo debido. En el caso de México, ésta ocurre cada
seis años, una vez que entra en funciones el Presidente
de la República Mexicana.
En este sentido, la última Amnistía Fiscal ocurrió en
el ejercicio fiscal 2013 y la condonación para ese periodo
fue: 60 por ciento en multas por incumplimiento de las
obligaciones fiscales distintas a las del pago. Asimismo,
se generó una condonación en recargos y multas para
los ejercicios 2007- 2012 de la siguiente forma: cero por
ciento en contribuciones y cuotas compensatorias y 100
por ciento en multas por incumplimiento de las obliga-
ciones fiscales distintas a las del pago.
Igualmente para el ejercicio 2006 o anteriores los
beneficios fueron: 100 por ciento si fue objeto de revisión
en 2009, 2010 y 2011, sin observaciones o, habiéndolas,
fueron pagadas y se encuentra al corriente. 80 por ciento
en multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales
distintas a las de pago. 100 por cientoen recargos, multas
y gastos de ejecución. 80 por ciento en contribuciones y
cuotas compensatorias.
De esta forma, El Congreso de la Unión estableció la
obligación a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53
a través del artículo Tercero Transitorio de la Ley de
Ingresos de la Federación 2013:
Se condona total o parcialmente los créditos fis-
cales consistentes en contribuciones federales
cuya administración corresponda al Servicio de
Administración Tributaria, cuotas compensatorias,
actualizaciones y accesorios de ambas, así como las
multas por incumplimiento de las obligaciones fisca-
les federales distintas a las obligaciones de pago, que
a continuación se indican, conforme a lo siguiente:
i. La condonación será acordada por la autoridad
fiscal previa solicitud del contribuyente bajo los
siguientes parámetros: a) Tratándose de créditos
fiscales consistentes en contribuciones federales,
cuotas compensatorias y multas por incumplimiento
de las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago, causadas antes del 1o. de enero
de 2007, la condonación será del 80 por ciento de
la contribución, cuota compensatoria y multa por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federa-
les distintas a las obligaciones de pago, actualizadas,
y el 100 por ciento de recargos, recargos por prórroga
en términos del artículo 66-a del Código Fiscal de
la Federación, multas y gastos de ejecución que
deriven de ellos. Para gozar de esta condonación,
la parte no condonada del crédito fiscal deberá ser
pagada totalmente en una sola exhibición. En el
caso de que los contribuyentes a que se refiere el
párrafo anterior, que hayan sido objeto de revisión
por parte de las autoridades fiscales durante los
ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, y se hubiera
determinado que cumplieron correctamente con
sus obligaciones fiscales, o bien, hayan pagado las
omisiones determinadas y se encuentren al corriente
en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la
condonación será del 100% de los créditos a que se
refiere este inciso. Tratándose de recargos y multas
derivados de créditos fiscales respecto de cuotas
compensatorias y contribuciones federales distintas
a las que el contribuyente debió retener, trasladar o
recaudar, así como las multas por incumplimiento
de las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago, que se hayan causado entre
el 1o. de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2012
la condonación será del 100 por ciento. Para gozar
de esta condonación, las contribuciones o cuotas
compensatorias actualizadas deberán ser pagadas,
en los casos aplicables, en su totalidad en una sola
exhibición. La condonación indicada en este artículo
procederá tratándose de créditos fiscales determina-
dos por la autoridad fiscal, así como por los autode-
terminados por los contribuyentes, ya sea de forma
espontánea o por corrección. Para efectos de esta
fracción, el contribuyente deberá presentar ante la
54 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
Administración Local de Servicios al Contribuyente
que le corresponda en razón de su domicilio fiscal,
la solicitud y anexos que el Servicio de Administra-
ción Tributaria indique mediante reglas de carácter
general. ii. En caso de créditos fiscales diferidos o
que estén siendo pagados a plazo en los términos
del artículo 66 del Código Fiscal de la Federación,
la condonación procederá por el saldo pendiente
de liquidar, ajustándose a las reglas establecidas
en los incisos a) y b) de la fracción anterior. iii. La
condonación de los créditos fiscales a que se refiere
la fracción I de este artículo también procederá aun
y cuando dichos créditos fiscales hayan sido objeto
de impugnación por parte del contribuyente, sea
ante las autoridades administrativas o jurisdiccio-
nales, siempre que a la fecha de presentación de
la solicitud de condonación, el procedimiento de
impugnación respectivo haya quedado concluido
mediante resolución firme, o bien, de no haber
concluido, el contribuyente acompañe a la soli-
citud el acuse de presentación de la solicitud de
desistimiento a dichos medios de defensa ante las
autoridades competentes. iv. No se podrán condonar
créditos fiscales pagados y en ningún caso la con-
donación a que se refiere este artículo dará lugar a
devolución, compensación, acreditamiento o saldo
a favor alguno. v. No se condonarán adeudos fisca-
les derivados de infracciones por las cuales exista
sentencia condenatoria en materia penal. vi. Para
efectos del pago de la parte de los créditos fiscales
no condonados no se aceptará pago en especie,
dación en pago ni compensación. En el supuesto
de que el contribuyente incumpla con su obligación
de pago, la autoridad tendrá por no presentada la
solicitud de condonación e iniciará de inmediato el
procedimiento administrativo de ejecución. vii. La
solicitud de condonación a que se refiere el presente
artículo no constituirá instancia y las resoluciones
que dicte la autoridad fiscal al respecto, no podrán
ser impugnadas por los medios de defensa. viii. La
autoridad fiscal podrá suspender el procedimiento
administrativo de ejecución, si así lo pide el intere-
sado en el escrito de solicitud de condonación. ix.
Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal de
2012 y 2013, por incumplimiento de las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de
pago, con excepción de las impuestas por declarar
pérdidas fiscales en exceso, serán reducidas en 60
por ciento siempre que sean pagadas dentro de los
treinta días siguientes a su notificación. Tratándose
de créditos fiscales cuya administración corres-
ponda a las entidades federativas en términos de
los convenios de colaboración administrativa que
éstas tengan celebrados con la Federación a través
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
la condonación a que se refiere este artículo será
solicitada directamente ante la autoridad fiscal
de la Entidad Federativa que corresponda, quien
emitirá la resolución procedente con sujeción a lo
dispuesto por este artículo y, en lo conducente, por
las reglas de carácter general que expida el Servicio
de Administración Tributaria.
«La Amnistía Fiscal es un proceso
temporal de condonación fiscal para la
regularización de activos y eliminación
de una deuda para un grupo específico
de contribuyentes que no cumpliera con
sus obligaciones en el tiempo debido»
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 55
De acuerdo con el Servicio de Administración
Tributaria los programas de Amnistía Fiscal
funcionan mejor en la medida en que sean
eventos únicos y se acompañen de medidas
para ampliar la base gravable y fortalecer la
fiscalización. Un programa de Amnistía Fiscal
tiene tres características generales:
1. La amnistía fiscal tiene corta vida, por lo
general dos o tres meses.
2. La participación en esta es de forma
voluntaria, las personas pueden decidir
no participar, sin embargo el castigo por
incumplimiento será mayor.
3. La amnistía renuncia a las multas y san-
ciones asociadas a la evasión pero no al
monto de impuestos que se debe
De acuerdo con Elliot Uchitelle (1989) entre
los beneficios de los programas de Amnistía
destaca la cascada de ingresos obtenidos de
la recolección de deudas pasadas. De igual
forma, es posible incrementar la tasa de
impuesto y mejorar futuras recaudaciones.
De esta forma, los gobiernos que implemen-
tan este tipo de programas generan una base
más grande de contribuyentes e incrementan
la actividad económica reportada.
También el autor indica que uno de los
beneficios de las Amnistías, es que permite
generar auditorías mucho más cuidadosas y
en el caso de gobiernos entrantes, los con-
tribuyentes rezagados se sienten con menos
temor de ser penalizados.
 Casos de éxito que confirman lo anterior han sido
Colombia e India, por mencionar algunos. Por ejemplo,
en el país sudamericano se implementó en 1987 una
amnistía con potencial de ampliar la base gravable ya que
garantizaba que las personas que utilizaran el programa
de amnistía no sólo fueran añadidas a la lista de contribu-
yentes, sino también pudieran ser auditadas en un futuro.
El programa se enfocó en contribuyentes que incum-
plieron en la información de activos así como en los que
hubieran declarado que no tenían montos a cargo en
años previos permitiéndoles corregir sus declaraciones
sin incurrir en sanciones, represalias o investigaciones,
bajo la condición que el ingreso declarado al momento
de la amnistía no fuera menor al del año anterior y que
no estuvieran sujetos a investigación por parte de la
autoridad fiscal. Una ventaja de la amnistía fue que los
contribuyentes no serían investigados ni sujetos a pena-
lizaciones legales al adherirse al programa. A la par de la
amnistía, el gobierno colombiano realizó modificaciones
fiscales que redundaron en mayor recaudación a futuro.
El gobierno colombiano estimó que la amnistía logró una
recaudación de 0.3% del pib en 1987.
Otro ejemplo es el caso de Irlanda, en donde el
gobierno implementó, por un periodo de diez meses
durante 1988, uno de los programas de amnistía fiscal
más exitosos de los que se tiene registro (Uchitelle, 1989).
Con esta amnistía se condonó el pago de impuestos,
intereses y recargos, sin procesar a ninguno de los con-
tribuyentes que se adhirieron al programa.
«No sólo debe aplicarse a empresas
grandes o trasnacionales, sino también
a Medianas y Pequeñas, para pasar de
ser un programa que beneficie a unos
cuantos, a un programa que impulse la
formalidad que tanto requiere el país»
56 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
Es importante destacar que de manera simultánea se
implementaron una serie de medidas de reforzamiento
de la capacidad de fiscalización, tales como incremento
del número de auditores, publicación de los nombres de
contribuyentes con adeudos fiscales vigentes al finalizar
la amnistía, así como la introducción de un nuevo sistema
fiscal en el que el gobierno aumentó la tasa de interés y
las multas sobre los contribuyentes en moratoria, y le
otorgó más potestades a las autoridades fiscales, tales
como apoderamiento de los activos y la posibilidad de
congelar sus cuentas bancarias. Los resultados del pro-
grama se tradujeron en una recaudación de 750 millones
de dólares (2.55 por ciento del pib), en la reducción de las
necesidades de endeudamiento a sólo 3.4 por ciento del
pib en 1988 comparado con el 10 por ciento de 1987 y en
un incremento permanente de la base gravable.
UNA NUEVA LISTA DE DESEOS
Al conocer los beneficios y casos de éxito de la Amnistía
Fiscal es preciso que existan nuevas reglas en cuanto al
tiempo de ejecución. ¿Por qué esperar cada seis años para
que aparezcan? Si bien son programas con un tiempo
determinado de duración, esto no representa que deban
generarse de forma esporádica.
Asimismo, no sólo debe aplicarse a empresas grandes
o trasnacionales, sino también a Medianas y Pequeñas,
para pasar de ser un programa que beneficie a unos
cuantos, a un programa que impulse la formalidad que
tanto requiere el país.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57
 Inexistencia de operaciones
vinculadas a pérdidas fiscales,
nuevo Artículo 69 B-Bis del CFF
CUALQUIER PAÍS EN donde medianamente
se haya establecido un estado democrático y de
derecho, debe enorgullecerse de respetar prin-
cipios constitucionales tan básicos como nece-
sarios, ejemplo de ello es la división de poderes,
establecido como consecuencia de la Revolución
Francesa y que actualmente predomina a nivel
mundial desde el siglo xviii, el cual esencial-
mente se instituye para superar el poder absolu-
tista como el de las viejas monarquías, todo ello
Marcos en pro de los derechos y libertades. Lo anterior
Pérez Ángeles es, en cierto grado, aceptado y entendido por
Socio de la Firma mrci el ciudadano de hoy en día; sin embargo, en el
Twitter: @Marcos_Zerep caso particular de México, esto solo constituye
Youtube: Sacrilegios
Jurisprudenciales
un argumento discursivo que se encuentra lejos
de verse efectivamente materializado, pues
recientemente nuestros legisladores aprobaron
y solamente se encuentra pendiente de publica-
ción la adición al Código Fiscal de la Federación
del nuevo artículo 69 b-bis, mediante el cual se
le conceden facultades a nuestras autoridades
administrativas para presumir la inexistencia
de ciertas operaciones que se vinculan a la
generación o transmisión de pérdidas fiscales,
sin seguir ningún tipo de procedimiento judi-
cial previo como la lógica y la razón supondría;
sino que por sí misma fiscalizará, determinará
58 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
y juzgará, qué operaciones serán consideradas
simuladas o como lo pretenden llamar a modo
de eufemismo: indebidas.
INTRODUCCIÓN
El antecedente inmediato a esta propuesta lo
es el actual artículo 69-b del Código Fiscal de
la Federación (cff), el cual estipula, en sen-
tido amplio, que la autoridad podrá declarar
la inexistencia de las operaciones respaldadas
en comprobantes fiscales, cuando quien los
emite no cuente con infraestructura material y
humana para realizar aquellas operaciones, todo
ello a criterio exclusivo de la misma autoridad.
La sola existencia del dispositivo legal antes
descrito, que faculta al Servicio de Administra-
ción Tributaria (sat) a determinar por sí, que un
acto jurídico civil o mercantil, deberá ser decla-
rado nulo y que en consecuencia no producirá
efecto fiscal, y además esta facultad podrá ser
aplicada de forma retroactiva sin ningún tipo de
límite temporal, así como que podrá ejercerla de
forma indiscriminada e intimidatoria, incluso
como instrumento político de presión; parecie-
ran razones suficientes para considerar que esta
situación tan absurda como inconstitucional e
inconvencional tendría sus días contados, pero
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59
no es así. De hecho, está sucediendo todo lo contrario,
pues en México se arropa a la arbitrariedad y se poten-
cializa su permanencia: así tenemos que se ha aprobado
y se encuentra pendiente de publicación una adición
para ampliar este tipo de facultades.
LA INICIATIVA
El pasado 13 de diciembre de 2017 se presentó la citada
iniciativa la cual rápidamente fue aprobada por la Cámara
de Diputados y posteriormente el 17 de abril de 2018 la
Cámara de Senadores hizo lo propio, así que fue turnada
al Ejecutivo Federal y a la fecha del presente artículo solo
falta que se publique en el Diario Oficial de la Federación,
mediante esta labor legislativa se incorpora al Código
Fiscal de la Federación el nuevo artículo 69b-bis, el
cual en su literalidad indica:
Artículo 69-b bis. La autoridad podrá presumir
que se efectuó la transmisión indebida de las pér-
didas fiscales, cuando del análisis de la información
con que cuenta en sus bases de datos, identifique que
el contribuyente que tenga derecho a la disminución
de esas pérdidas fiscales fue parte de una reestruc-
turación, escisión o fusión de sociedades, o bien, de
un cambio de accionistas y, como consecuencia de
ellos, dicho contribuyente deje de formar parte del
grupo al que perteneció.
La presunción señalada en el párrafo anterior
podrá llevarse a cabo por la autoridad, siempre que
advierta que el contribuyente que obtuvo o declaró
pérdida fiscales, haya actualizado cualquiera de
los siguientes supuestos:
i. Obtenga pérdidas fiscales en alguno de los tres
ejercicios fiscales siguientes al de su constitución
en un monto mayor al de sus activos y que más
de la mitad de sus deducciones derivaron de
operaciones realizadas con partes relacionadas.
«Cualquier país en donde medianamente
se haya establecido un estado democrático
y de derecho, debe enorgullecerse de
respetar principios constitucionales
tan básicos como necesarios»
60 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
ii. Obtenga pérdidas fiscales con ante-
rioridad a los tres ejercicios fisca-
les declarados siguientes al de su
constitución, derivadas de que más
de la mitad de sus deducciones
son resultado de operaciones entre
partes relacionadas y las mismas se
hubieren incrementado en más de 50
por ciento respecto de las incurridas
en el ejercicio inmediato anterior.
iii. Disminuya en más del 50 por ciento
su capacidad material para llevar a
cabo su actividad preponderante, en
ejercicios posteriores a aquel en el
que declaró la pérdida fiscal, como
consecuencia de transmisión de la
totalidad o parte de sus activos a
través de reestructuración, escisión
o fusión de sociedades, o porque
dichos activos se hubieren enaje-
nado a partes relacionadas.
iv. Obtenga pérdidas fiscales y se
advierta la existencia de enajena-
ción de bienes en la que se involucre
la segregación de los derechos sobre
su propiedad sin considerar dicha
segregación al determinar el costo
comprobado de adquisición.
v. Obtenga pérdidas fiscales y se
advierta a modificación en el trata-
miento de la deducción de inversio-
nes previsto en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, antes de que haya
realizado al menos el 50 por ciento
de la deducción.
vi. Obtenga pérdidas fiscales y se
adviertan deducciones cuya con-
 traprestación esté amparada con la suscripción
de títulos de crédito y la obligación adquirida se
extinga mediante una forma de pago distinta a
las previstas para efectos de las deducciones en
la Ley del impuesto Sobre la Renta.
Para efectos de lo dispuesto en este artículo, se
entenderá por grupo, lo que al efecto establezca la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, y por actividad
preponderante, lo que al efecto establezca el Regla-
mento de este Código.
Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo de
este artículo, la autoridad fiscal notificará al contri-
buyente que obtuvo la perdida fiscal a través de su
buzón tributario, con objeto de que un plazo de veinte
días manifieste lo que a su derecho convenga y aporte
la documentación e información que considere per-
tinente para desvirtuar los hechos que llevaron a la
autoridad a notificarlo.
Tratándose de contribuyentes que cuyo registro
federal de contribuyentes se encuentre cancelado,
la notificación se llevará a cabo con el contribuyente
que sea titular de los derechos y obligaciones de la
sociedad. En caso de que los derechos y obligaciones
a su vez se encuentren transmitidos a otro contribu-
yente, la notificación se hará con el último titular de
tales derechos y obligaciones.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
La autoridad fiscal valorará las pruebas y defensas
hechas valer por el contribuyente en un plazo que
no excederá de seis meses, contando a partir de
que venza el plazo a que se refiere el cuarto párrafo
del presente artículo y notificará a través de buzón
tributario la resolución mediante la cual se señale
si el contribuyente desvirtuó o no, los hechos que
llevaron a la autoridad a notificarlo. La autoridad
fiscal dentro de los primeros diez días del mencio-
nado plazo de seis meses podrá requerir informa-
ción adicional al contribuyente a fin de que se le
proporcione a más tardar dentro de los diez días
siguientes a aquel en que surta efectos la notificación
del requerimiento de información.
En contra de la resolución que emita la autoridad
fiscal de conformidad con este artículo procederá
recurso de revocación.
La autoridad publicará en la página de internet del
Servicio de Administración Tributaria y en el Diario
Oficial de la Federación, un listado de los clientes que
no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan
y que por tanto, se encuentran definitivamente en
la situación a que se refiere el primer párrafo de este
artículo. En ningún caso se publicará este listado
antes de los treinta días posteriores a la notificación
de la resolución a que se refiere este artículo.
La publicación a que se refiere el párrafo anterior,
 «Las autoridades fiscales han identificado y
entendido ciertas las operaciones mediante las
cuales los contribuyentes dirigen sus indicadores
fiscales a empresas que los necesitan, como
en este caso lo es la pérdida fiscal»
tiene como efecto confirmar la transmisión indebida
de las pérdidas fiscales obtenidas por el contribu-
yente que se generó, así como la improcedencia de su
disminución por el contribuyente que corresponda.
Cuando los contribuyentes que hubieren disminuido
indebidamente pérdidas fiscales corrijan su situa-
ción fiscal dentro de los treinta días siguientes a la
publicación del listado a que se refiere este artículo,
podrán aplicar las tasas de recargos por prorroga
determinada conforme a la Ley de Ingresos de la
Federación por el plazo que corresponda.
Transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo ante-
rior, cuando el contribuyente no hubiere corregido su
situación fiscal, la autoridad estará en posibilidad de
ejercer sus facultades de comprobación en términos
del artículo 42, fracción ix de este Código. Lo ante-
rior, sin perjuicio de las sanciones que en su caso
procedan en términos de este Código, así como de
las penas que impongan las autoridades judiciales
cuando se incurra en responsabilidad penal.
 
TRANSMISIÓN INDEBIDA DE PÉRDIDAS
El primer y segundo párrafo, con sus respectivas seis
fracciones, establecen los supuestos en los que se consi-
derarán, según la terminología del propio artículo, como
indebidos los actos jurídicos por virtud de los cuales, y
como consecuencia un contribuyente transfiera a otro
su pérdida fiscal con el único objetivo de erosionar la
base impositiva, y por ese indebido traspaso, se deberá
entender la nulidad del acto jurídico del cual deriva esa
transmisión, solo para efectos fiscales.
De lo señalado en el primer párrafo del artículo
en estudio se desprende que las autoridades fiscales
han identificado y entendido ciertas las operaciones
mediante las cuales los contribuyentes dirigen sus
indicares fiscales a empresas que los necesitan, como en
62 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
este caso lo es la pérdida fiscal, con el obje-
tivo de disminuir su impuesto anual sobre
la renta, cuando esta transmisión deriva
especialmente de ciertas figuras de derecho
corporativo como lo son la reestructuración,
escisión o fusión. Incluso si previamente a la
operación de que se trata alguna de las per-
sonas físicas que integran la sociedad, dejó el
grupo a efecto de desvincular el supuesto en
el que la autoridad fiscal considera existen
partes relacionadas y previendo la operación
de transferencia de la pérdida fiscal.
Lo anterior por sí mismo ya es bastante
lesivo y violatorio de diversos principios
constitucionales, sin embargo, dentro del
cúmulo de esas irregularidades legales, des-
taca lo establecido en el primer párrafo del
artículo en cita, en la parte que indica:
 
“…cuando  del análisis de la informa-
ción con que cuenta en sus bases de
datos, identifique que el contribu-
yente que tenga derecho a la disminución
de esas pérdidas fiscales fue parte de
una reestructuración, escisión o fusión
de sociedades…”...
Ello invariablemente nos permite concluir,
que la autoridad hará un proceso de fisca-
lización selectivo y asilado respecto de una
operación en particular, pero sin informar al
gobernado fiscalizado de esta circunstancia,
y sin colmar los requisitos tanto constitu-
cionales como legales que corresponden a
un acto de molestia en la modalidad de fis-
calización, pues pretende hacerlo sin que el
 mexicano cuándo la fusión surtirá sus efectos en materia
impositiva, resulta un tanto arbitrario y tendencioso que
ahora en el código tributario se le pretenda otorgar a un
simple órgano administrativo la posibilidad de restar el
efecto jurídico a este tipo de operaciones. El criterio a
que hago referencia se encuentra acogido en la siguiente
Tesis Jurisprudencial pronunciada por la Primera Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, criterio que
además se fijó al resolver la denuncia por contradicción
de tesis 452/2011 y se encuentra publicada en el Sema-
nario Judicial de la Federación y su Gaceta, en la Décima
Época, misma que resulta de aplicación obligatoria en
los términos de la Constitución Federal y de la Ley de
Amparo, criterio que a la letra dice:
 
fusión de sociedades mercantiles. en mate-
ria fiscal, surte efectos desde la firma del
contrato o convenio respectivo.
  La fusión es un negocio corporativo (exclusivo de
sociedades) de carácter complejo y naturaleza con-
tractual, desarrollado en diversas etapas sucesivas
y cuyos efectos se traducen en la sucesión universal
del activo y del pasivo de la o las sociedades fusiona-
das en favor de la fusionante, lo que implica el paso
y la adición de los socios de aquéllas a los de ésta;
además, genera la extinción de la o las fusionadas,
ya sea para incorporarse a una existente (fusión por
incorporación) o para integrar y constituir una nueva
(fusión por integración). Ahora, si bien es cierto que
la naturaleza del acto de fusión es eminentemente
mercantil, según se advierte de los artículos 222 a
contribuyente esté al tanto de ello, en clara contravención 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
y violación a lo dispuesto por nuestra Constitución Polí- cuyos efectos para con los acreedores de las socie-
tica de los Estados Unidos Mexicanos en sus artículos 1º, dades participantes y relaciones jurídicas de índole
14 y 16, así como los tratados internacionales de los que comercial, siguen surtiéndose tres meses después
México es parte y que protegen derechos fundamenta- de su inscripción en el Registro Público de Comer-
les de debido proceso, seguridad jurídica, legalidad y de cio, también lo es que, en materia fiscal, es distinto,
inviolabilidad, que todas las autoridades en el ámbito de porque en ésta la legislación pretende que el fisco
sus competencias se encuentran obligadas a respetar. tenga conocimiento de determinados actos aten-
En el mismo sentido, es imprescindible considerar diendo a la realidad económica y financiera de la
que la Suprema Corte de Justicia de la Nación (scjn), ya empresa desde que se realiza la fusión. Así, de los
ha resuelto y fijado un criterio al respecto, el cual con- artículos 11, 14, fracción ix, 14-b, 32-a, fracción iii, y
siste en determinar en qué momento surten todos sus 27 del Código Fiscal de la Federación, 19 y 20 de su
efectos jurídicos los actos corporativos a que se refieren reglamento, así como 14, párrafo antepenúltimo, 25,
en la adición, caso particular: fusión de sociedades; lo párrafos primero, tercero y cuarto, y 71 de la Ley del
cual, además, lo resolvió de forma sumamente especifica Impuesto sobre la Renta, deriva que el legislador ha
en materia fiscal, indicando que la fusión surte efectos regulado los diversos efectos originados a partir de
desde el momento en que se firma el contrato o convenio la eficacia jurídica interna de la fusión, es decir, los
de fusión, así de simple y claro, y dado el razonamiento derechos y las obligaciones derivados del contrato
utilizado también resulta aplicable al tema de reestruc- o acuerdo de fusión válidamente adoptado, los que
turación y fusión. Por lo que, si ya se encuentra debi- inician con una serie de actos para instrumentar la
damente establecido por el máximo tribunal del estado incorporación de bienes en la sociedad fusionante o

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63

 en la que surja de la fusión, así como para que ésta
continúe con las actividades de las fusionadas. Esto
es, en el ámbito fiscal surgen diversas consecuencias
y obligaciones con motivo de la firma del contrato o
convenio de fusión, entre las cuales se encuentran la
terminación anticipada del ejercicio de las fusiona-
das; la de solicitar autorización cuando se pretenda
realizar una fusión dentro de los cinco años poste-
riores a que se hubiere llevado a cabo una anterior;
las obligaciones que asumen los fedatarios públicos
al protocolizar un convenio de fusión; las de dicta-
minar y presentar los avisos y declaraciones corres-
pondientes, así como la actualización de supuestos
de desincorporación o desconsolidación del régimen
de consolidación fiscal. Tales aspectos regulados son
parte de la realidad (económica y jurídica) de las
empresas que participan en la fusión y no dependen
de la inscripción del convenio en el Registro Público
de Comercio, pues ocurren sin necesidad de que ésta
se realice. Por tanto, en materia fiscal, la fusión
surte efectos desde el momento en que se
firma el contrato o convenio de fusión,
derivado de la regulación que las disposiciones
aplicables realizan de la eficacia y consecuencias
que genera para las partes y los socios tal acto jurí-
dico, salvo cuando haya existido oposición judicial
en la vía sumaria por cualquier acreedor, siempre
que hubiere sido declarada fundada.
Contradicción de tesis 452/2011. Suscitada entre el
Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administra-
tiva del Primer Circuito y el Primer Tribunal Cole-
giado en Materias Penal y Administrativa del Décimo
Séptimo Circuito. 10 de julio de 2013. La votación se
dividió en dos partes: mayoría de cuatro votos por
lo que se refiere a la competencia. Disidente: José
Ramón Cossío Díaz. Unanimidad de cinco votos en
cuanto al fondo. Ponente: Olga Sánchez Cordero de
García Villegas. Secretaria: Rosalía Argumosa López.
«La autoridad hará un proceso de fiscalización
selectivo y asilado respecto de una operación
en particular, pero sin informar al gobernado
fiscalizado de esta circunstancia»
64 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
Tesis de jurisprudencia 91/2013 (10a.).
Aprobada por la Primera Sala de este
Alto Tribunal, en sesión de fecha vein-
tiocho de agosto de dos mil trece. 
¿EN QUÉ SUPUESTOS? 
Ahora bien, respecto de los seis supuestos
particulares y limitados, en los cuales se
podrá apoyar la autoridad para ejercer sus
nuevas facultades, podemos dividirlos para
su análisis, en tres grupos:
xx El primero de ellos, abarca las fraccio-
nes i), ii) y iii) que exclusivamente se
refieren a operaciones mediante las
cuales se transfieren pérdidas fiscales
de un contribuyente a otro, cuando a
consideración de la autoridad se actua-
licen supuestos de partes relacionadas;
xx El segundo grupo comprende las fraccio-
nes iv) y v), las cuales hacen mención de
la disposición de sus derechos o activos; y
xx El tercer grupo considera las operacio-
nes y contempla supuestos en los que se
efectúan actos cuya contraprestación se
releva por un medio de extinción de las
obligaciones, descritas en la fracción vi),
En cuanto al primer grupo, es sumamente
importante que aquellos contribuyentes,
que por el curso normal y natural de sus
operaciones realicen negocios vinculados
a partes relacionadas, y aunque de fondo,
sus actos no están enfocados precisamente
a la generación o transmisión de pérdidas
fiscales, por las transacciones económicas
con partes relacionadas, las autoridades
fiscales podrán presumir que así es, y en
consecuencia las determinarán indebidas
o inexistentes para restar el efecto de la pérdida fiscal
que se haya causado; sin embargo, de no ser posible
prescindir de estas operaciones, es imperativo contar
con todos los elementos probatorios y de convicción que
demuestren en determinado momento que las operacio-
nes que se vinculen a la aplicación del nuevo artículo
no estuvieron enfocadas ni dirigidas a la generación o
transmisión de pérdidas fiscales y que las mismas no son
más que el resultado obvio de la aplicación de la norma
en la determinación del impuesto anual, aunque como
establecí en un primer momento la autoridad deberá
demostrar como requisito sine qua non que se trata de
operaciones económicas entre partes relacionadas, pues
es la hipótesis generadora del supuesto de aplicación
a que se refieren de forma específica las tres primeras
fracciones del nuevo artículo.
El segundo grupo, se refiere a la disposición de los
activos del contribuyente, en sus fracciones iv) y v),
sanciona como indebidos aquellos actos por virtud de
los cuales el contribuyente disponga de sus activos res-
pecto del efecto de deducción que los mismos tienen de
acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (lisr). Así
tenemos que, cuando un contribuyente decida disponer
de sus activos y ello genere una deducción total de los
mismos, o en su caso en un porcentaje superior al que le
correspondería en comparación con el ejercicio anterior,
o cuando esto ocurra sin que el contribuyente aun no
haya deducido el 50% del monto permitido, el Servicio
de Administración Tributaria, calificará como indebidos
esos actos, independientemente de que la propia ley del Finalmente, la fracción vi del segundo párrafo del
isr establece los supuestos mediante los cuales se pue- artículo 69b-bis, se refiere a las operaciones mediante
den aumentar o disminuir los porcientos máximos de las cuales se aplique como contraprestación un medio
deducción, el efecto que se le deberá dar a la parte aun no de extinción de las obligaciones distinta al pago, stricto
deducida cuando el activo de que se trate deje de ser útil sensu; las cuales serán consideradas por nuestras auto-
para el contribuyente, o bien, el mismo sea enajenado. En ridades fiscales federales como indebidas y en conse-
la mayoría de estos supuestos la ley es clara en determinar cuencia no se les dará efecto, es decir, serán calificadas
que el contribuyente podrá deducir la parte pendiente, en de inexistentes cuando de ellas derive la obtención de
el momento en que ocurra alguna de las hipótesis antes pérdidas fiscales o la determinación de deducciones.
señaladas, lo cual la autoridad fiscalizadora lo ve con Sobre este tema (el de los medios de extinción de
zozobra por lo cual esta adición legislativa dota al sat de las obligaciones), ya se ha escrito en gran medida y no
nuevas facultades para combatir esas circunstancias, aun es mi intención hacer un análisis sobre ello, pero es
y cuando por cuestión propia de los negocios o temas de imperante para el tema que nos ocupa señalar y precisar
inversión, capitalización o financiamiento, los contribu- que tanto la Ley del Impuesto Sobre la Renta, como el
yentes deben tener el derecho de disponer de sus bienes, Poder Judicial de la Federación, particularmente la Pri-
activos e inversiones de la forma y en los términos que mera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
mejor consideren, y de hecho así lo establece la ley de (scjn), han establecido de forma expresa y categórica
renta, respecto del Régimen de Personas Morales, por lo que para efectos impositivos se considera erogado, es
que este nuevo artículo al Código Fiscal de la Federación decir es equivalente al pago, stricto sensu, cuando en
no debe ser una limitante en la libre determinación eco- una operación económica el interés del acreedor quede
nómica de los contribuyentes, pero sí resulta imperante satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
y necesario que se tomen las providencias necesarias sin obligaciones, en consecuencia surtirán todos los efectos
que interfiera con una sana actividad económica.  fiscales que ello implique, invariablemente, incluyendo

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65

efectos para la determinación del impuesto sobre la renta
anual considerando las deducciones que en cada caso
correspondan de acuerdo al contribuyente de que se trate
y considerando como único elemento la integración de
las deducciones que sean estrictamente indispensables,
pero sin trascender si la contraprestación fue pagada en
efectivo, transferencia o mediante alguna de las formas
de extinción de las obligaciones, pues como se ha dicho
ese elemento valorativo resulta intranscendente.
Para confirmar lo que señalé en el párrafo anterior,
cito el siguiente criterio sostenido al resolver el Amparo
Directo en Revisión 1307/2012, bajo la ponencia del
Magistrado Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, y aprobado
por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, en el cual se establece que las formas de extin-
ción de las obligaciones deben considerarse como pago
para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el
criterio de referencia es del siguiente tenor literal:
renta. el artículo 125, fracción i, de la ley
del impuesto relativo, al complementarse
con el numeral 31, fracción iii, del propio
ordenamiento, para determinar las deduc-
ciones efectivamente erogadas, no viola el
derecho fundamental de seguridad jurídica.
El mencionado artículo 31, fracción iii, prevé que
cuando el monto que pretenda deducirse exceda
de $2,000.00, los pagos deben hacerse mediante
cheque nominativo del contribuyente para abono
en cuenta del beneficiario, tarjeta de crédito, débito
o de servicios, o a través de los monederos electró-
nicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria o de traspasos de cuentas, y que los pagos
en cheque pueden hacerse a través de traspasos de
cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.
Por su parte, el artículo 125, fracción i, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, dispone que para considerar
los gastos como deducciones autorizadas para efec-
tos fiscales, deben haberse erogado efectivamente,
atendiendo a la naturaleza de cada una de ellas; y
que las cantidades se estiman efectivamente ero-
gadas cuando el pago se haya realizado en efectivo,
mediante traspaso de cuentas en instituciones de
crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes
que no sean títulos de crédito; y tratándose de los
pagos con cheque, cuando éste se haya cobrado o se
transmita a un tercero; además de que se consideran
realmente erogadas cuando el interés del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones.  Ahora bien, para
determinar las deducciones efectivamente erogadas,
resulta insuficiente afirmar que se realizó el pago,
pues es necesario precisar, además, el momento
en que se realiza; de ahí que deban atenderse los
requisitos señalados en ambas disposiciones. De lo
anterior se concluye que el artículo 125, fracción I, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta no contradice, sino
que complementa al artículo 31, fracción iii y, por
ende, no viola el derecho fundamental de seguridad
jurídica previsto en el artículo 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que
mientras el artículo 31, fracción iii, establece los
requisitos de carácter formal para las deducciones,
el numeral 125, fracción i,  prevé otro de carácter
temporal, relacionado con el momento en que se
considera efectivamente erogado el gasto.

Por lo que respecta a los supuestos en los cuales se podrá

determinar como «indebidas» las operaciones realizadas
por los contribuyentes, mediante los cuales generen o
traspasen pérdidas fiscales con la finalidad de erosionar
la base impositiva de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
se tienen diversas opciones para combatir la arbitrarie-
dad de los supuestos contenidos en las seis fracciones
de este posible nuevo artículo del Código Fiscal de la

66 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

Federación, ya que, considerar limitar las
actividades económicas solamente a los
supuestos avalados por autoridades admi-
nistrativas sería una lamentable respuesta
por parte del sector empresarial que aun-
que apruebe una correcta recaudación, esa
aprobación no se extiende a políticas de
terrorismo fiscal, de confiscación de bienes,
o de políticas administrativas regresivas que
se pretenden positivar y que limitan los dere-
chos al libre desarrollo económico protegido
por nuestra Prima Facie en su artículo 25, y
los diversos tratados internacionales que el
Estado Mexicano ha firmado y se encuentra
obligado a respetar.
 
EL PROCEDIMIENTO
La técnica legislativa utilizada en la redac-
ción del nuevo artículo al Código Fiscal de la
Federación que nos encontramos analizando
no es la más afortunada, y aunque si bien es
cierto, no se trata de una norma compleja
en la parte intermedia del artículo, párrafos
del 4º al 8º, que establece el procedimiento
que se seguirá desde la identificación de
operaciones indebidas hasta su publicación,
en donde encontraremos varias ideas mal
expuestas y supuestos que se superponen a
otros que fija previamente.
Por ello, considero prudente establecer a
modo de listado cada una de las etapas en las
cuales la adición al código pretende que se
lleve a cabo el procedimiento para la aplica-
«Es prudente establecer a modo de
listado cada una de las etapas en las
cuales la adición al código pretende que
se lleve a cabo el procedimiento para la
aplicación y ejecución de lo dispuesto en
el primer párrafo del mismo artículo»
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67
ción y ejecución de lo dispuesto en el primer párrafo del
mismo artículo. Así, tenemos que el procedimiento inicia
con una notificación en el buzón tributario y continúa
en el siguiente orden:
1. Se notificará al contribuyente por buzón tributario
que obtuvo una pérdida fiscal indebida.
2. Cuando la notificación surta sus efectos, el con-
tribuyente tendrá 20 días para manifestar ante
la misma autoridad lo que a su derecho conven-
ga, aportando para ello la información y documen-
tación que soporte su argumento.
2.1. Cuando el contribuyente tenga cancelado su
rfc, la notificación se hará con quién sea titular
de los derechos y obligaciones de la sociedad (sic).
2.1.1. En el caso de que los derechos, a su vez se
encuentren transferidos a otro contribuyente
(sic), la notificación se hará con el último titu-
lar de esos derechos.
3. Una vez agotado el término de 20 días a que se hizo
referencia en el punto 2, la autoridad tendrá el tér-
mino de seis meses para valorar los argumentos y
probanzas del contribuyente.
3.1. Dentro de los primeros diez días del térmi-
no de seis meses la autoridad podrá reque-
rir al contribuyente información adicional a
la proporcionada.
3.2. El contribuyente tendrá el término de diez
días para proporcionar la información y docu-
mentación adicional.
4. Se notificará por buzón al contribuyente si desvir-
tuó o no los hechos imputados por la autoridad.
5. Contra la determinación de la autoridad procederá
el Recurso de Revocación.
6. Una vez notificada la resolución, y transcurrido un
término de 30 días, la autoridad publicará en la
lista definitiva a los contribuyentes que no hayan
desvirtuado los hechos que se le imputan.
Una vez depurado el procedimiento que la ley considera
para materializar y sancionar las operaciones que gene-
ren o transfieran indebidamente pérdidas fiscales, cabe
hacer algunas observaciones al respecto:
Los primeros inconvenientes o absurdos legales los
encontraremos prácticamente de inmediato, ya que, en las
etapas de este procedimiento administrativo que marqué
en la nomenclatura propuesta con los puntos 2.1 y 2.1.1,
la autoridad administrativa no solamente extralimita sus
facultades estableciendo arbitrariamente qué operaciones
económicas no tendrán efectos jurídicos en materia fiscal,
sino que en el caso de contribuyentes que tengan cance-
lado su rfc; la notificación a que se hace referencia en
el punto 1, se hará con un contribuyente tercero que será
determinado de forma completamente autoritaria e ilegal
por el Servicio de Administración Tributaria, tomando
como único parámetro que a su juicio, éste tercero tenga
el control de los derechos del contribuyente primigenio;
no obstante, si a pesar de lo anterior, la autoridad consi-
dera que ese tercero a su vez transfirió esos derechos, no
indica cómo determinaría ello, a un segundo o tercero, la
notificación se realizará con este último.
Con ello se desvincula y asila al contribuyente primi-
genio de cualquier posibilidad de defensa, de argumenta-
ción en pro de sus derechos y en general de sus garantías
68 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
de defensa, debido proceso, legalidad y seguridad jurídica,
además de someterlo a penas claramente prohibidas por
el artículo 22 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, como lo son las penas trascenden-
tales y las marcas, pues finalmente eso es precisamente
lo que constituye el hecho de ser publicado en una lista
definitiva tanto en la página web del sat como en el Diario
Oficial de la Federación(dof), una marca. Todo ello sin
posibilidad de ser notificado de forma personal del inicio
del procedimiento del artículo 69b-bis, y sin posibilidad
alguna de ofrecer argumentos de defensa o pruebas,
pues la notificación del inicio del procedimiento no solo
se podrá practicar con un tercero, sino que también será
legal hacer la notificación con un tercero del tercero del
contribuyente, o eso fue lo que se trató de establecer en
la adición al Código Fiscal de la Federación.
Una vez que el procedimiento se ubique en el punto
3, aclarando que el término que tiene la autoridad para
emitir su determinación es de seis meses y que el mismo
no podrá ser aplazado en ningún caso, incluso en los
supuestos en los que sea necesario requerir al contri-
buyente información adicional y éste la proporcione,
casos considerados en los puntos 3.1 y 3.2, estas posibles
variaciones en el procedimiento se computarán dentro
del plazo establecido inicialmente de seis meses.
Finalmente, la determinación que haga la autoridad
será notificada por buzón tributario, contra la cual pro-
cederá el Recurso de Revocación, y esto último aunque
optativo, tal vez no es del todo favorable al contribu-
yente, pues de no haberlo estipulado de forma expresa
las posibilidades de acudir directamente al amparo,
considero, serían más prometedoras, sobre todo porque
como he señalado en publicaciones anteriores que la
«Esta adición
justicia administrativa en México es mi ser mitológico
favorito. Lo cual no quiere decir que eventualmente
se pueda obtener un resultado favorable, pero ello no al cff, concluye
constituye la regla, sino que se restringe a casos espe-
ciales, sumamente especiales.
Siguiendo con la parte final del procedimiento, en
caso de no haber desvirtuado las imputaciones de la
no sin antes
lanzar una clara
autoridad, ésta publicará al contribuyente en el listado
definitivo (no hay lista provisional, como en el caso del
actual artículo 69-b del mismo ordenamiento legal),

advertencia al
una vez que hayan transcurrido 30 días posteriores a la
notificación de la resolución.
Esta publicación tiene como efecto, según lo esta-
blece el nuevo dispositivo legal, confirmar la transmisión
indebida de las pérdidas fiscales por un lado y la impro-
cedencia de su disminución por el contribuyente que las contribuyente, con
percibió. Lo cual resulta a todas luces lesivo, pues esa
confirmación de la improcedencia a que se refiere ya se
encuentra manifestada y expresada con la notificación al
buzón tributario, resultado del procedimiento establecido
ejercer facultades
en los párrafos que nos encontramos analizando, por lo
que la publicación adicional en un listado que exhiba al
contribuyente tanto en página web del sat como en el
de fiscalización»
Diario Oficial de la Federación (dof), atenta contra los
derechos fundamentales básicos de todo contribuyente,
pues su único objetivo es la exclusión de los mismos de
toda actividad económica y la exhibición pública, todo
ello derivado de una presunción de carácter puramente
administrativo y sin haber sido oído y vencido en juicio,
como la Constitución claramente estipula, en el mismo
sentido lo ha fijado la Corte Interamericana de Derechos
Humanos en diversas jurisprudencias, eso a los legisla-
dores mexicanos no les parece relevante y establecen que
el sat podrá por sí mismo identificar, procesar, juzgar y
sancionar a un gobernado.
Así, en la parte in fine del nuevo artículo se le otorga la
posibilidad al contribuyente de corregir su situación fiscal,
por lo que de considerarlo así, deberá llevarlo a cabo dentro
de los 30 días siguientes a la notificación de la determi-
nación, otorgando para ello una consideración especial
en la determinación de la tasa por recargos, enhorabuena.
Esta adición al Código Fiscal de la Federación,
concluye no sin antes lanzar una clara advertencia al
contribuyente con ejercer facultades de fiscalización
(claramente podría ejercer esas facultades sin que fuere
necesario reiterarlo), además señala que todo lo anterior
será independiente de la «responsabilidad penal» en
la que incurra. Sí, todo ello derivado de una simple y
absurda presunción administrativa.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69

La expropiación
de la dignidad humana de
los contribuyentes; convalidar
violaciones formales es violar
la dignidad humana

“Cada vez que los jueces o los fiscales

cometen un abuso o violación a la ley,
cada vez que condenan a un inocente o
violan de alguna manera los derechos
de los ciudadanos, están minando
la legitimidad de sus funciones”

Luigi Ferrajoli

EN UNA DE las obras del jurista y profesor

portugués Boaventura de Sousa Santos, se
hizo mención de un hecho lamentable que
representó la muerte de Galdino de Jesús
Silvino dos Santos en Brasil; se cita textualmente:
Vergara Nava “En las primeras horas de la mañana fue
Doctor en
asesinado quemado vivo por tres jóvenes de
Derecho Fiscal. clase media, uno, hijo de un juez, otro, de
Director General un oficial del ejército. Cuando los jóvenes
del despacho
Consultoría confesaron a la policía, dijeron que mataron
Contencioso al indígena por divertirse. Ni siquiera sabían
Administrativa, c.c.a. que era un indio, suponiendo que era un
vagabundo sin hogar” (De Sousa Santos,

70 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018

Boaventura. Justicia entre saberes: Epistemologías del
Sur contra el epistemicidio. Madrid: Morata, 2017). Hasta
ese extremo ha caído la indiferencia de la sociedad
actual, que ha causado un sinnúmero de muertes de
seres humanos. Por ello, para poder contrarrestar esa
masacre a la propia humanidad, el respeto a la digni-
dad humana se encuentra dentro de las constituciones
actuales como un derecho fundamental e, incluso, es la
base de los restantes derechos fundamentales.
En México, en el artículo 1 de la Constitución, se
establece el respeto a la dignidad humana, respecto a
la cual la Suprema Corte de Justicia de la Nación ya
ha sostenido por jurisprudencia que no se trata de un
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71
principio político o de buenos deseos, sino que se trata
de un derecho constitucional, es decir, que puede ser
reclamable en las instancias jurisdiccionales, como es el
caso del juicio de amparo. Cita la tesis textualmente: “La
dignidad humana no se identifica ni se confunde con un
precepto meramente moral, sino que se proyecta en nues-
tro ordenamiento como un bien jurídico circunstancial al
ser humano, merecedor de la más amplia protección jurí-
dica, reconocido actualmente en los artículos 1o., último
párrafo;… se trata de una norma jurídica que consagra un
derecho fundamental a favor de la persona y por el cual
se establece el mandato constitucional a todas las auto-
ridades, e incluso particulares, de respetar y proteger la
«Es necesario considerar que esas violaciones
formales, que normalmente para las
autoridades se trata de minucias jurídicas,
no pueden pasar desapercibidas ni, por
tanto, pueden serles indiferentes al derecho»
dignidad de todo individuo” (Suprema Corte
de Justicia de la Nación. dignidad humana.
constituye una norma jurídica que
consagra un derecho fundamental a
favor de las personas y no una simple
declaración ética. Tesis 1a./j. 37/2016
(10a.), agosto de 2016).
Ahora lo que corresponde es hacer
efectivo este derecho de respeto a la dig-
nidad humana ante la administración
pública, principalmente, que, dentro de los
órganos del poder político, es el que más
comete violaciones hacia los gobernados.
Algo que, desde luego, es histórico, porque,
de acuerdo a su función, es la autoridad
que se encuentra más cerca de los propios
gobernados, desde los policías hasta las
oficinas que prestan servicios públicos, de
seguridad social, instituciones educativas
y, en particular, las autoridades fiscales,
que, en sus propios procedimientos, ante
los gobernados, pueden causar violaciones
al respeto a la dignidad humana. Ese es el
caso donde la autoridad no deja el citatorio
para la búsqueda del representante legal del
contribuyente, o donde realiza las actas de
visita sin dejar que el gobernado participe
en ellas —es más, ¡ni copia se les otorga!—, o
llevan a cabo las diligencias fuera de hora-
rios hábiles, etc. Sumado a esto, y como si
fuera poco, recientemente se ha publicado
un criterio de un tribunal del Poder Judicial,
que ha determinado que esas violaciones
formales, si bien se pueden presentar, pero
no afectando directamente a la resolución
72 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
final del asunto, es decir, al adeudo determinado al par-
ticular —crédito fiscal—, a la negativa de devolución de
impuestos, etc., no invalida el procedimiento.
Cita la tesis: “en el juicio contencioso adminis-
trativo federal se hacen valer violaciones de índole
formal, no procede declarar la nulidad del acto admi-
nistrativo impugnado, cuando no irroguen perjuicio
jurídico alguno al particular, por haberse subsanado o
convalidado.” (Suprema Corte de Justicia de la Nación.
violaciones formales hechas valer en el juicio
contencioso administrativo federal. no son
invalidantes de los actos impugnados cuando
no irroguen perjuicio jurídico alguno al par-
ticular, por haberse subsanado o convalidado.
Tesis xvi.1o.a.152 a (10a.), 13 de abril de 2018).
Evidentemente, es necesario considerar que esas
violaciones formales, que normalmente para las auto-
ridades se trata de minucias jurídicas, no pueden pasar
desapercibidas ni, por tanto, pueden serles indiferentes
al derecho; pues, si dichos procedimientos formales están
previstos por el legislador en las diversas disposiciones
legales, son las autoridades fiscales, en este caso, las que
deben obedecer la ley y cumplir, acatando esos requisitos
formales; de lo contrario, se convierten en simples requi-
sitos estériles que en nada benefician a la legitimidad de
las propias instituciones ni, menos aún, a la credibilidad
de las instituciones. Ahora bien, lo más grave es que
seguir ese criterio de que las violaciones formales pueden
ser estériles, es decir, que no anulan los procedimientos
en donde se cometieron violaciones formales, provoca,
entonces, una indiferencia hacia el particular como
contribuyente y, además de provocar la contravención
al respeto a la dignidad humana, esta abriendo la puerta
para aquello que F. Dostoievski sostuvo hace más de cien
años: “si no existe Dios, está permitido todo”.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73
 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA;
genealogía de un tributo
EL REY JORGE III, agobiado por la locura y la
porfiria, y habiéndose llevado a cabo la Inde-
pendencia de los Estados Unidos, no tuvo otra
victoria que la de nombrar en la Cámara de los
Lores al Primer Ministro del Reino Unido más
joven de la historia, William Pitt, un lozano ca-
becilla que había sido secretario de hacienda y
que a punto de abandonar el servicio público,
Osiris fue llevado al más grande escalafón guberna-
Cuamatzin Guzmán mental a los veinticuatro años. De su padre
Licenciado en Lingüística
había heredado el don de mando, y del tiempo
y Literatura Hispánica. turbulento en que vivió, su afición por la gue-
Poeta, ensayista y rra y el orden. Ávido lector de Hume, Locke,
narrador. Editor de la
revista Defensa Fiscal. Montesquieu y Smith, pero conservador en la
práctica, pudo delinear un sistema fiscal irre-
mediable y apremiante en aquella época. Fue
este joven, quien mantuvo un régimen tributa-
rio sui generis; creó nuevos impuestos, com-
batió el contrabando, simplificó el régimen
aduanero y adoptó otras acertadas medidas
económicas para sobreponerse a la crisis du-
rante su gestión de casi dos décadas. Pero se
le recuerda sobre todo, como quién implantara
por primera vez, el Impuesto Sobre la Renta.
Es así, desde su creación oficial en Gran
Bretaña en 1799, el impuesto sobre la renta
fue durante doscientos años una fuente de in-
74 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
greso extraordinario para costear gastos béli-
cos y atenuar tensiones sociales, ya fuese en
forma directa como instrumento de redistri-
bución del ingreso, o de manera indirecta por
el financiamiento del gasto público en tiem-
pos de premura social. Incluso sus últimos di-
seños de fines del siglo xx, el impuesto dual
y el uniforme, obedecieron a la exigencia de
procurar el ahorro y la inversión en una eco-
nomía globalizada salvajemente competitiva.
Es menester afirmar que el Impuesto So-
bre la Renta sólo podía surgir con el afian-
zamiento de la prosperidad generada por la
Revolución Industrial iniciada en la segunda
mitad del siglo xviii, porque antes de esta fecha
no existía excedente suficiente. De hecho en
el Reino Unido, que detentaba el mayor desa-
rrollo en Europa, el ochenta por ciento de su
población residía en el campo y consumía más
del noventa por ciento de su ingreso en ali-
mentación, en peores condiciones que la agri-
cultura del paleolítico. Fue gracias al avance
tecnológico del llamado Siglo de las Luces el
que rescató a esos países de la aciaga Teoría
de Malthus que establecía que con factores
de producción fijos el bienestar dependería
del número de pobladores, pero se habría
 HISTORIA
FISCAL

Jorge III del Reino Unido,

Retrato por Allan Ramsay, 1762.

William Pitt the Younger

(1759-1806)

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75

 «El Impuesto Sobre la Renta
estuvo ligado desde su
nacimiento a la representatividad
parlamentaria y al contrato social
entre contribuyente y gobierno»
equivocado en gran parte. El desarrollo de
mecanizados tractores y otros equipos de
agricultura permitió la producción de co-
mida rápida y barata en muchas regiones
del mundo y condujo a un aumento en el
nivel de vida para muchas personas.
El isr es considerado por muchos ana-
listas como la mayor contribución de las
finanzas públicas inglesas, porque modifi-
có la relación entre el contribuyente y el
Estado, concediendo a este último no sólo
de una significativa fuente de recursos
sino del acceso a la información del ingre-
so, el patrimonio y, de alguna manera, el
estilo de vida del ciudadano. Y si bien este
tributo fue producto de la necesidad, cier-
tamente no lo fue de la casualidad. En pri-
mer lugar, se funda en la noción de que el
poder de imposición radica en la represen-
tación, iniciada en la Constitución. De ella
emanaba la permisión de los contribuyen-
tes para constituir un pacto de recíprocas
obligaciones con el poder.
A partir de entonces varios países fue-
ron llevándolo a sus leyes en concordancia
con el desarrollo que iban detentando; en
Suiza se implantó el isr en 1840 y en Aus-
tralia en 1849. En Alemania se introdujo en
1850 e Italia lo hizo en 1864. En los Esta-
dos Unidos se estableció desde los tiem-
pos de la Colonia, como un gravamen a los
ingresos de las personas físicas. España lo
adoptó en el 1900, bajo el sistema de im-
76 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
posición directa sobre la renta, especialmente aplicable
a las sociedades. En Francia se puso en vigencia antes
de la Primera Guerra Mundial, mediante la aprobación
de la ley 1914. En la Unión Soviética se instituyó este
impuesto en el año 1927. En América Latina los pri-
meros países en establecerlo fueron Brasil en 1923 y
México en 1924, después de un primer intento.
Este impuesto, introducido en la llamada Ley del
Centenario, promulgada por Álvaro Obregón en 1921,
únicamente tuvo una vigencia de cinco meses, durante
los cuales recaudó una suma de 1,078,000 pesos. El
dinero se usó para comprar barcos para la marina de
comercio nacional y para optimizar puertos mercantes
y comunicaciones náuticas mexicanas. Éste se imponía
sobre los ingresos brutos de mexicanos y extranjeros
cuyas fuentes de ingreso se encontraran en México.
La tasa impositiva era variable, dependiendo de la acti-
vidad económica a la que se dedicara el contribuyente,
aunque la tasa máxima era de apenas el 4%.
En 1924, con Álvaro Obregón como presidente,
se instituyó la Ley Para la Recaudación de los Im-
puestos Establecidos en la Ley de Ingresos Vigente
sobre Sueldos, Salarios, Emolumentos, Honorarios
y Utilidades de las Sociedades y Empresas. Fue con
ésta que se introdujo la distinción entre personas fí-
sicas y morales. Además, los patrones empezaron a
retener una parte de los ingresos de los trabajadores
para pagar la contribución al fisco. Con esta ley se
recargó a las personas físicas con una tasa de entre
el 1% y el 2%. La tributación de las personas morales
dependía de la utilidad obtenida durante el año. Pero
fue hasta el año siguiente cuando el presidente Plu-
tarco Elías Calles publicó la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Con el esquema de tributación introducido, el
estado local y el municipio recibían cada uno 10% de
lo contribuido, con la condición de que estas entida-
des no cargaran las mismas fuentes de riqueza que el
isr. En caso de haber una concurrencia impositiva, las
autoridades locales debían deducir una proporción
equivalente al 10% del isr otorgado por la federación.
En el estatuto se especificaban las deducciones au-
torizadas, las normas para la realización de las decla-
raciones obligatorias, entre otras. Es decir, no muy
distinto a lo que sucede hoy en día, aunque la tasa
haya ido cambando con los años.
Para que el Estado pueda hacer frente a sus obliga-
ciones ante la sociedad, como es proporcionar bienes-
tar social, es necesario que determine los mecanismos
adecuados, para ello la Constitución otorga al Esta-
do el poder de legislar leyes que permitan recaudar
los ingresos necesarios para cubrir el gasto público,
esto hace necesario identificar los contribuyentes y
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
sus obligaciones fiscales, que son aspectos impositi-
vos que el Estado legisla y vigila para su cumplimiento.
Para obtener ingresos tributarios es necesario que se
determinen las normas jurídicas que amparen un esta-
do de derecho, en cuanto a las actividades financieras
del Estado relativas a la obtención de sus ingresos, su
administración y su erogación.
Por ello el Impuesto Sobre la Renta estuvo liga-
do desde su nacimiento a la representatividad parla-
mentaria y al contrato social entre contribuyente y
gobierno. Es contundente que la historia de la polí-
tica fiscal y su gestión componen un fiel reflejo de
la estructura socioeconómica y del grado de avance
político y cultural de las instituciones de una colec-
tividad. Por eso el sistema de imposición a la renta
y su administración, apelando a Quesnay, Hobbes y
Tugort, provee el código genético, la ley natural del
estado y la evolución de ese colectivo como una ge-
nealogía del desarrollo.
Recomendaciones
PROBLEMAS ACTUALES DEL
DERECHO FISCAL MEXICANO
Roberto Díaz Córdova López/
Emilio Rabasa Gamboa
El Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores
de Monterrey, Campus Ciudad de México, a tra-
vés del Departamento de Derecho, presenta por
primera vez un libro dedicado a los problemas
actuales del Derecho Fiscal en México, materia
que por su dinámica y complejidad representa
un reto constante para los estudiosos del Dere-
cho. En esta obra se conjuntaron las experiencias
y los conocimientos de los profesores titulares
que imparten cátedra en esa rama del Derecho
que les permite abordar con claridad y senci-
llez para el lector tres temas de gran interés y
actualidad. En este texto se desarrollan: El factor
10.0 establecido en el artículo 149, fracción ii del
Código Financiero del Distrito Federal, El juicio
administrativo federal visto desde la Nueva Ley
Federa de Procedimiento contencioso adminis-
trativo y las Declaraciones de Impuestos Vía
Electrónica, ventajas y desventajas. Esta obra
78 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
F iscales
puede ser utilizada en la práctica profesional de
los abogados, así como dentro del programa de
Derecho, como herramienta didáctica para los
jóvenes estudiantes o como obra de consulta
para cualquier interesado en la materia fiscal.
REFORMA FISCAL EN MÉXICO;
UNA ASIGNATURA PENDIENTE
Horacio Enrique Sobarzo Fimbres
Este texto presenta una reflexión sobre cuáles
han sido los principales obstáculos para llevar a
cabo una reforma fiscal de fondo y sugiere rutas
para su logro, en el entendido de que tal reforma
es poco probable que ocurra en el corto plazo, si
bien pueden lograrse transformaciones impor-
tantes en el mediano y largo plazos, con medidas
pertinentes y graduales, tanto por el lado de los
ingresos públicos como del gasto público. Cla-
ramente, una reforma fiscal integral aún está
pendiente en México, pero los resultados que
se exhiben en esta obra proporcionan evidencia
de que los impuestos al consumo no son necesa-
riamente la única solución para la reforma fiscal.
Esto es importante en un país como México, en
el que el ingreso está muy concentrado.
LA COSTUMBRE DEL PODER
(SEIS TOMOS)
Luis Spota
Siglo xxi Editores emprenda el rescate literario
de Luis Spota, reeditando su saga completa.
La costumbre del poder, integrada por seis
novelas políticas que el best seller de Casi el
paraíso (1956) publicó entre 1975 y 1980: Retrato
hablado, Palabras mayores, Sobre la marcha,
El primer día, El rostro del sueño y La víspera
del trueno. El poder, una constante para todos
los hombres, está fragmentado en el ámbito
cultural mexicano en tantos grupos como hay,
y lo rigen las simpatías o antipatías personales,
no la obra en sí. Es, además, un poder que no
influye absolutamente para nada, ni para bien
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 79
ni para mal. Según el novelista Luis Spota, por
ello se leen sus novelas, que en promedio se han
vendido, informa, 150 000 ejemplares por título.
Algunos de sus libros, dice, están empezando a
pasar la prueba del tiempo: “Siempre he sido un
lobo solitario. Nunca he hecho ronda con nadie.
Tengo demasiado poco tiempo en la vida, muy
poca de vida para perderlo; tal vez soy dema-
siado soberbio, sé que ni mis libros van a ser
peores porque me ataquen mis enemigos, a los
que no les gusto, ni mejores porque mis amigos
quemen incienso. El verdadero crítico, de la vida
y de todo, es el tiempo”.
GOMORRA
Matteo Garrone
Dirigida por el cineasta italiano Matteo Garrone
y basada en la novela homónima de Roberto
Saviano, Gomorra narra a través de cinco
historias diferentes cómo afecta a los vecinos

- Recomendaciones F iscales -
de Nápoles y Caseta la elevada presencia de
criminalidad en sus ciudades. Ciro (Gianfelice
Imparato) trabaja como contable a las órdenes
de la Camorra entregando dinero a los familiares
de miembros de la mafia en prisión; Totó (Salva-
tore Abruzzese) es un joven de trece años que se
introduce en una banda relacionada con drogas
y armas; Roberto (Carmine Paternoster) trabaja
para la mafia vertiendo deshechos tóxicos en el
alcantarillado de la ciudad; Pasquale (Salvatore
Cantalupo) es un sastre de lujo relacionado con
la Camorra; por último, Marco (Marco Macor)
y Ciro (Ciro Petrone) son dos jóvenes desobe-
dientes y vehementes que tratan de imitar a los
gángsters hollywoodenses. Todos ellos están
unidos por el dinero, la sangre y las ansias de
poder. Un filme crudo que sin duda pone de
relieve la violencia que se vive en muchas ciu-
dades del mundo con la complacencia de los
criminales y la indiferencia del gobierno.
80 / DEFENSA FISCAL / J UNIO / 2018
LIBERTANGO
Astor Piazzolla
Libertango es un disco del compositor y músico
de tango argentino Astor Piazzolla, publicado
por primera vez en 1974 en Milán, y reversionado
por muchos artistas diferentes. Su título es una
palabra compuesta por los términos “libertad”
y “tango”, presumiblemente como bandera de
la libertad creativa que buscaba Piazzolla al
crear el llamado tango nuevo, a diferencia del
tango clásico. El legado de Astor Piazzolla es
inmenso y lo convierte en uno de los músicos
inmortales del pasado siglo xx con su música
formando parte ya del repertorio clásico, cosa
que muchos consideraban imposible por creer
que su música “no existía si no la interpretaba
él”. Su trascendencia seguramente hará que
discos como “Libertango” y, en general, toda
su obra grabada, quede en segundo plano en el
futuro en favor de la interpretación que otros
hagan día a día de sus partituras pero eso, no
hace sino resaltar la importancia documental
de estos registros, especialmente de los apare-
cidos a partir de su etapa en Italia por la gran
calidad de las grabaciones en comparación con
las anteriores. No es conveniente dejar pasar
la oportunidad de hacerse con ellas si surge la
oportunidad. Son verdaderas joyas.