LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

SEMANA 3

1
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
ÍNDICE
I. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO .................................................................................... 3
1. Concepto .................................................................................................................................. 3
A. Fuentes positivas.................................................................................................................. 3
B. Fuentes racionales ............................................................................................................... 3
2. Fuentes positivas ....................................................................................................................... 3
A. La Constitución Política de la República............................................................................... 3
B. La Ley ................................................................................................................................... 3
C. Decretos Supremos y Reglamentos..................................................................................... 4
D. Resoluciones ....................................................................................................................... 4
3. Fuentes racionales..................................................................................................................... 5
A. La Juridisprudencia ............................................................................................................. 5
1. Jurisprudencia contenciosa ........................................................................................... 5
2. Jurisprudencia administrativa ....................................................................................... 5
B. Doctrina de los autores ......................................................................................................... 7
II. APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y ESPACIO ............................................... 7
1. Efectos de la Ley Tributaria en cuanto al Tiempo ..................................................................... 7
A. Leyes tributarias que imponen sanciones ............................................................................ 7
B. Las leyes que vengan a modificar la tasa de un impuesto anual a los elementos que sirvan
para determinar la base de ellos ............................................................................................... 8
C. Las leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio ........................................................ 8
2. Efectos de la Ley Tributaria en cuanto al Espacio ..................................................................... 9
A. Ley de Impuesto a la Renta, D.L. 824 .................................................................................... 9
B. Ley del IVA, D. L. 825 ............................................................................................................ 9
C. Ley de Impuesto de Herencia, Ley 16.271 ......................................................................... 10
Esquemas .................................................................................................................................... 10
Referencias .................................................................................................................................. 11

2
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
 I. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. CONCEPTO
Podemos efectuar una división de las fuentes del Derecho Tributario entre fuentes positivas y
fuentes racionales.

A. FUENTES POSITIVAS
Son aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza obligatoria. Ejemplos de las
anteriores son: la Constitución Política de la República, la ley, los reglamentos, los Decretos
Supremos y las Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos.

B. FUENTES RACIONALES
Son aquellas que sin ser normas jurídicas en sentido formal o estricto, contribuyen en su
formación. Ellas serían la jurisprudencia, con la excepción que oportunamente veremos y la
doctrina de los autores.

2. FUENTES POSITIVAS

A. LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA

Por ser la norma fundamental en la organización y estructura de todo Estado, la Constitución
Política de la República es fuente primordial del Derecho Tributario, ya que en ella se
establecen los principios que van a regir la normativa que se dicte a partir de ella. Así, en
nuestro caso, hemos señalado que el artículo 19 en sus números 20 y 24 y los artículos 60
N° 14 y 32 N° 8 consagran los principios que deben ser respetados por la ley tributaria.

B. LA LEY
Ésta, sin lugar a dudas, es la fuente más importante del Derecho Tributario por ser el
legislador, en virtud del principio constitucionalmente aceptado de la reserva de ley, el que
establece los tributos en sus aspectos generales.

Debemos señalar que la ley tributaria guarda ciertas diferencias con la ley común o general. La
última, es siempre abstracta y general en cuanto a los sujetos a los que va dirigido su mandato,
en cambio, la ley tributaria se caracteriza por el hecho de determinar el sujeto al que va
dirigida, no en forma individual, sino que genéricamente o por sectores. Así por ejemplo, lo es
el caso de la tributación de los agricultores en el artículo 20 N° 1 de la Ley de Impuesto a la
Renta.

3
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
Las leyes y decretos leyes de índole tributaria más aplicados en Chile son los siguientes: Código
Tributario, D.F.L. N°7, sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, texto de la Ley
Orgánica del Servicio de Impuestos Internos; Ley de Impuesto a la Renta; Ley de Ventas y
Servicios; Ley sobre Timbres, Estampillas y Papel Sellado; Ley sobre Impuestos a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones; Ley de Impuesto Territorial; Ordenanza General de Aduanas.

C. DECRETOS SUPREMOS Y REGLAMENTOS

De conformidad a lo que establece el artículo 32 N° 8 de la Constitución Política de la
República, el Presidente de la República tiene potestad reglamentaria. En virtud de ella, puede
dictar los llamados reglamentos de ejecución, que son aquellos que tienen por objeto la
ejecución de las leyes, de forma que no es necesario que una ley faculte expresamente al
Presidente de la República para ejercer esta facultad.

Entre los reglamentos más importantes en el ámbito del Derecho Tributario encontramos el
Reglamento de Contabilidad Agrícola y el Reglamento sobre la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios.

Por otra parte, el Presidente de la República puede dictar, dentro de sus atribuciones, decretos
supremos, para reglamentar cualquier materia de índole legal y que diga relación con materias
tributarias. También es frecuente que sea la propia ley la que conceda facultades al Presidente
de la República en ciertas materias y para ello dictará un decreto supremo.

Así, el artículo 36 del Código Tributario faculta al Presidente de la República para fijar y
modificar las fechas de declaración y pago de los impuestos.

D. RESOLUCIONES
De lo expuesto en el artículo 1° del D.F.L. N° 7 sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos
Internos de 1980, que fija el texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos y el
artículo 6° letra A N°1 del Código Tributario, corresponde al servicio antes aludido la facultad
de interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, impartir instrucciones y dictar
órdenes para la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se estableciesen.

En virtud de esta facultad, el servicio puede fijar normas e impartir órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos y ello lo hace a través de instrumentos que se denominan
resoluciones que tienen obligatoriedad legal en virtud de la delegación de facultades que las
normas antes señaladas efectúan.

Ahora bien, estas normas deben ser de carácter general, es decir, que afecten a grupos más o
menos extensos de contribuyentes, a los que se les debe notificar la vigencia de estas
resoluciones, a fin de que adecuen su conducta a los nuevos preceptos, mediante publicación
en el Diario Oficial.

4
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
El Servicio de Tesorerías, por su parte, tiene semejantes atribuciones en virtud de lo dispuesto
por los artículos 2° y 5° del D.F.L. N° 5 de 1963, complementa y fija texto refundido del D.F.L.
R.R.A. N° 19, “Comunidades Agrícolas” y el artículo 3° letra b) del D.F.L. N° 178, denominado
Ley de la Silla.

3. FUENTES RACIONALES
A. LA JURISPRUDENCIA
En materia tributaria, la Jurisprudencia puede ser contenciosa que es la que emana de los
Tribunales Tributarios o bien puede ser jurisprudencia administrativa.

1. JURISPRUDENCIA CONTENCIOSA
Se origina con motivo de una contienda y está constituida por las decisiones y
resoluciones uniformes que adopten, ya sea el Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos o los Tribunales Superiores de Justicia.

2. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
Se origina de las facultades concedidas por la ley a ciertos organismos o autoridades para la
interpretación o aplicación de la ley tributaria. Por lo dicho, esta jurisprudencia surge sin
existir una contienda, juicio o controversia.

Los artículos 6° letra A N° 1, 6° letra A N° 2 del Código Tributario y 7° letra b) de la Ley Orgánica
del Servicio de Impuestos Internos, consagran esta facultad respecto del Director Nacional y
los Directores Regionales del Servicio.

De las normas señaladas precedentemente se puede colegir lo siguiente:

2.1. Tienen facultades de interpretar las normas tributarias el Director Nacional y los
Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos.

2.2. La labor de interpretación se efectúa por estos funcionarios con la colaboración

técnica de la Subdirección Jurídica y Subdirección de Operaciones.

Esta interpretación administrativa puede ser de dos formas:

INTERPRETACIÓN DE OFICIO

Corresponde exclusivamente al Director Nacional del Servicio y el objeto de ella es que exista
uniformidad en los criterios que se adopten por dicho órgano.

5
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
Se cumple esta función, a través de la dictación de circulares en las que se dan instrucciones al
personal del servicio y criterios de interpretación a los particulares, quienes las conocen
mediante la publicación que de ellas se hace en el Boletín del Servicio de Impuestos Internos,
sin perjuicio de la publicación que se hace de ellas en el Diario Oficial.

Estas instrucciones son obligatorias para el personal del servicio, tanto que el artículo 10 de la
Ley Orgánica del servicio señala que el Director Regional debe supervigilar y resolver las
reclamaciones tributarias y las denuncias por infracciones conforme al Código Tributario y las
instrucciones del Director Nacional.

INTERPRETACIÓN A PETICIÓN DE PARTE

Según lo establecido en el artículo 6° letra B N° 1 del Código Tributario, los Directores

Regionales deben interpretar la ley tributaria, ante la solicitud al respecto de un particular.

En este caso, el servicio ha impartido las siguientes instrucciones al respecto:

- El contribuyente debe presentar la consulta ante la unidad del servicio

correspondiente a su domicilio.

- Presentada la consulta ante dicha unidad se pueden dar las siguientes

situaciones:

Hay un criterio del Director Nacional sobre la materia y, en este caso, la misma unidad
responde citando la fuente que da fundamento al criterio.

Cuando no existe criterio definido por parte de la dirección, o bien la naturaleza del problema
ofrece dudas, la unidad respectiva del Servicio de Impuestos Internos debe elevar tal consulta
al Director Nacional a fin de que fije criterio al respecto.

Sin duda, se utiliza este procedimiento a fin de uniformar la interpretación que nosotros
llamamos jurisprudencia.

La respuesta que se le dará al contribuyente, en este caso, se hará formalmente a través de un

dictamen u oficio, siendo esta última expresión la más utilizada últimamente.

De lo analizado hasta ahora cabe preguntarse si es o no obligatoria la jurisprudencia, tanto

judicial como administrativa, en materia tributaria.

En general y al igual que las otras ramas del derecho, la regla es que la jurisprudencia, tanto
judicial como administrativa, no es obligatoria o vinculante a diferencia de lo que ocurre en los
sistemas sajones.

Sin embargo, es importante para la resolución de los conflictos que se generan entre los
contribuyentes y el servicio, considerar no sólo la ley, sino que también las instrucciones dadas

6
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
a través de circulares, dictámenes u oficios que emanan del Director Nacional o los Directores
Regionales o bien de las sentencias de los Tribunales de Justicia.

B. DOCTRINA DE LOS AUTORES

Está constituida por las obras que los diversos autores, en materia tributaria, producen a fin de
sistematizar el Derecho Tributario, como asimismo, dar una interpretación más acabada a los
preceptos tributarios.

II. APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y

ESPACIO

1. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TIEMPO

En nuestro sistema jurídico la ley adquiere fuerza obligatoria por la conjunción de dos
elementos que son la promulgación de la ley y la inserción de ésta en el Diario Oficial, fecha
desde la cual, la ley tiene vigencia y es obligatoria para todos los habitantes de la República; la
que se entiende es conocida por estos.

En materia tributaria, se establece una norma especial en el artículo 3º del Código Tributario,
en cuanto se señala que en general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima una existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de
su publicación en el Diario Oficial. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha
fecha estarán sujetos a la nueva disposición.

Esta disposición del Código Tributario se encuentra en plena armonía con el artículo 9º del
Código Civil chileno en cuanto la ley sólo puede disponer para el futuro y jamás tendrá efecto
retroactivo y, por tanto, se podría afirmar que, en materia tributaria, existe el principio de la
irretroactividad de la ley.

No obstante lo anterior, el principio general antes citado tiene ciertas excepciones:

A. Leyes tributarias que imponen sanciones

Como lo veremos oportunamente, las normas tributarias van a consagrar obligaciones
tributarias principales, consistentes en el pago de determinados tributos, como asimismo
obligaciones tributarias accesorias o formales, que implican innumerables deberes y conductas
que persiguen hacer más fácil el cumplimiento de las obligaciones tributarias principales.

En caso que no se cumpla con estas obligaciones tributarias principales y las obligaciones
tributarias accesorias se van a establecer por el legislador diversas sanciones.

7
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
Es en esta materia en que existe una excepción al principio de la irretroactividad en materia
tributaria que consagra el inciso primero del artículo 3º del Código Tributario, en cuanto se
señala que si una ley nueva viene a eximir o aplicar una sanción inferior a determinados
hechos ocurridos con anterioridad a su entrada en vigencia, esta ley se aplicará si es más
favorable.

Esta norma no hace sino repetir el criterio consagrado en el artículo 18 del Código Penal en
cuanto establece el principio de benignidad a favor del reo.

B. Las leyes que vengan a modificar la tasa de un impuesto anual a los

elementos que sirvan para determinar la base de ellos
El artículo 3º inciso primero del Código Tributario indica que la ley que modifique la tasa de los
impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar la base de ellos, entrará en
vigencia el día primero de enero del año siguiente al de su publicación y los impuestos que
deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos a la nueva ley.

Así, tratándose de los impuestos anuales, como el impuesto a la renta, la nueva ley que venga
en modificar la base para determinarlos, como la tasa que se aplica sobre ella, así por ejemplo,
se eliminen partidas como gasto necesario o bien se aumenta la tasa a un 20%, entrará en
vigencia el 1º de enero del año siguiente a la fecha de publicación en el Diario Oficial.

Esta excepción se establece con el objeto de no alterar la declaración anual del impuesto
respectivo.

C. Las leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio

Se trata del interés que accede al impuesto reajustado y no pagado por el contribuyente en
forma oportuna.

En este caso, debemos señalar que el artículo 3º inciso tercero del Código Tributario, indica
que la tasa de interés moratorio que se va a aplicar al impuesto adeudado y reajustado será la
que rija al momento del pago, cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el pago del
tributo.

Un ejemplo de esta materia es lo que ha sucedido con la tasa del impuesto de timbres y
estampillas que fue eliminada por seis meses durante el segundo semestre de 2009, para
luego quedar rebajada provisoriamente por el primer semestre de 2010 y luego mantenido por
un año adicional.

Fuera de los casos anteriores, debemos preguntarnos si podría dictarse en materia tributaria
una ley de efecto retroactivo, es decir, que venga a regular situaciones que se generaron con
anterioridad a su entrada en vigencia.

8
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
No obstante que hemos hablado del principio de la irretroactividad de la ley tributaria que se
consagra en el Código Tributario, artículo 3º en relación al artículo 9º del Código Civil,
debemos señalar que el Código es una ley y, por tanto, una nueva ley tributaria que está al
mismo rango que el Código podría venir a tener efectos retroactivos.

De allí, entonces, que es posible que una ley tributaria pueda tener efecto retroactivo y la
forma que tiene el contribuyente de defender sus intereses sería a través de las garantías que
la Constitución Política establece en el artículo 19.

2. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL ESPACIO

El principio consagrado en el Código Civil es que la ley tiene vigencia dentro del territorio del
Estado y sólo excepcionalmente se aplica fuera de él.

El Código Tributario no trata en absoluto el tema de la territorialidad de la ley, materia que sí

es regulada en otros textos legales tributarios.

A. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, D.L. 824

Este texto legal en su artículo 3º señala el principio de que toda persona domiciliada o
residente en Chile pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
ellas esté o no en Chile.

Por su parte, dicho texto legal indica que los no residentes en el país deberán pagar impuestos
por las rentas cuya fuente está en el país.

El inciso segundo establece que el extranjero con domicilio o residencia en Chile, durante los 3
primeros años contados desde su ingreso al país, sólo estará afecto a los impuestos que gravan
las rentas de fuentes chilenas, franquicia que se puede prorrogar en casos calificados.

B. LEY DEL IVA, D. L. 825

Este decreto ley señala que estarán gravados con el impuesto de esa ley la venta de bienes
corporales muebles e inmuebles gravados por dicha ley, ubicados en territorio chileno,
independiente del lugar en que se celebre la transacción.

Al igual, se gravarán los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración se pague o perciba en Chile o el extranjero.

Se entiende que el servicio es prestado en Chile independiente del lugar donde se utilice.

9
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
C. LEY DE IMPUESTO DE HERENCIA, LEY 16.271
Esta ley, en su artículo 1º, señala que para determinar el impuesto a pagar que recae sobre la
masa hereditaria se deberán colacionar (se refiere a un proceso matemático en el que se
suman y restan distintas partidas) los bienes que están en Chile con los situados en el
extranjero.

Señala la misma ley que, en las sucesiones de extranjeros, los bienes situados en el extranjero
se deberán colacionar sólo si hubiesen sido adquiridos con recursos provenientes del país.

ESQUEMAS

Fuentes del Derecho Tributario

Fuentes Positivas Fuentes Racionales

• Son aquellas que incorporadas a un texto legal • Son aquellas que sin ser normas jurídicas en
Tienen fuerza obligatoria, tales como : sentido formal, contribuyen en su formación.

• La Constitución Política de la República • Jurisprudencia de tipo Contenciosa:

• La Ley
• Los Reglamentos - emana de los Tribunales Tributarios.
• Los Decretos Supremos
• Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos - se origina por una contienda y su resolución
dependerá del Director Regional del SII o de los
Tribunales Superiores de Justicia.

• Jurisprudencia Administrativa:

- se origina de las facultades concedidas por la ley

a ciertos organismos o autoridades para la
interpretación o aplicación de la ley tributaria.

- Surge sin existir una contienda.

Esquema N° 1: Fuentes del Derecho Tributario. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no editados.

10
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
 Aplicación de la Ley Tributaria

Efectos de la Ley Tributaria en cuanto al Efectos de la Ley Tributaria en cuanto al

tiempo espacio

• En materia tributaria existe el principio de la irretroactividad • La ley tiene vigencia dentro del territorio del
de la ley, salvo las siguientes Estado y sólo excepcionalmente se aplica fuera
excepciones: de él.

• Leyes Tributarias que imponen sanciones. - Ley de Impuesto a la Renta, D.L. 824

• Leyes que vengan a modificar la tasa de un impuesto - Ley del IVA , D.L. 825
anual a los elementos que sirvan para determinar la base
de ellos. - Ley de Impuesto de Herencia No.16.271

• Leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio.

Esquema N° 2: Aplicación de la Ley Tributaria. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no editados.

REFERENCIAS

Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago: Editorial Cono Sur.

D.L. 824 Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.
Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl

D.L. 825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario Oficial de 17 de marzo
de 2008. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl

D.L. 830 Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.

Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl

D.L.3063 Ley de Rentas Municipales, publicado en el Diario Oficial de 30 de mayo de 1996.

Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl

11
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3
D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas, publicado en el Diario Oficial de 4 de
septiembre de 1980. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl

Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, actualizado a

publicación en el Diario Oficial de 15 de marzo de 2006. Recuperado 12 de noviembre
de 2010 de http://www.bcn.cl

Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial de 16 de diciembre de

1998. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl

12
| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3