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2014
ÍNDICE
1.- Introducción:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligación que tienen
los contribuyentes en relación a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica que desarrolle el
contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales señalado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
2. Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desa-
rrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publica-
ciones tenemos a:
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Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribu-
ción o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestión empresarial y toma de decisiones.
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas).
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Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el
comprador y el vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el valor de
mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisi-
ción). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habría tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histórico.
La NIC 2 Inventarios, señala que los costos de los comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
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Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo
de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
‾ Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi direc-
tamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
Costos de producción
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c) Identificación específica.
e) Existencias básicas.
Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los Princi-
pios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono-
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Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las si-
guientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes re-
gistros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o igua-
les a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitu-
tivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regu-
larmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º
del Reglamento.
g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efec-
tos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los
ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los
registros establecidos en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
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iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
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Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados de
manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacio-
nada al proceso productivo.
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5.- Casuística:
Caso N° 1 – Sistema de Costeo ABC
Especialidad Horas
Pediatría 1,200
Dental 450
Oftalmología 600
Cardiología 600
Internistas 2,880
Área Metros 2
Pediatría 6,000
Dental 3,000
Oftalmología 3,000
Cardiología 3,000
Internistas 9,000
Administración 6,000
Total MT2 30,000
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Especialidad Nº Pacientes
Pediatría 3,600
Dental 1,080
Oftalmología 1,800
Cardiología 1,200
Internistas 3,240
Total 10,920
Total MT2 30,000
Se pide:
Desarrollo:
Actividades Costo
Salarios Profesionales S/.100,200.00
Suministros Médicos S/.32,760.00
Gastos de Mantenimiento Local S/.28,000.00
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(**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento represen-
tan el siguiente consumo:
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Unidades en Proceso
Elementos del Costo Departamento A Departamento B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de Fabricación 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X”
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a.1. Departamento A:
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto. A - Artículo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 220500+(60500*100%)= 281,000 Unidades 105,500 0.38
Mano de Obra Directa (MOD) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 48,200 0.20
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 9,800 0.04
163,500 0.62
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a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A 220,500
Unidades adicionales 55,000
Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto B - Artículo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 250000+(25500*100%)= 275,500 Unidades 88,500 0.32
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 55,600 0.21
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 18,200 0.07
162,300 0.60
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‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
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