Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Área IX

Sistema Nacional de Control,

Auditoría Gubernamental y
Política Anticorrupción IX

Normas generales de control gubernamental y

servicios de control

Informe Especial
Ficha Técnica comunes a los servicios de control, normas de servicios de control
previo, normas de servicios de control simultáneo y normas de
Autora : Mg. Marushka Naydú Mesa Pinto* servicios de control posterior. En esta edición, trataremos de los
Título : Normas generales de control gubernamental y servicios de control
tres últimos grupos de normas.

Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 77 - Marzo 2015

De otro lado, cabe señalar que la Resolución de Contraloría men-
cionada deja sin efecto el Manual de Auditoría Gubernamental
(MAGU) y las normas de auditoría gubernamental (NAGU).

Sumario 2. Normas generales de control gubernamental

1. Introducción Las NGCG son las disposiciones de obligatorio cumplimiento
2. Normas generales de control gubernamental que regulan el ejercicio del control gubernamental, brindando
3. Normas de servicios de control previo dirección y cobertura para su realización; y tienen por objetivo
4. Normas de servicios de control simultáneo el desempeño profesional del personal del SNC y el desarrollo
5. Normas de servicios de control posterior técnico de los procesos y productos de control.
6. Conclusiones Debe tenerse en cuenta que las NGCG son de observancia obliga-
toria para los órganos y personal del SNC, para los expertos que
participen en el desarrollo del control gubernamental , así como
1. Introducción para los funcionarios y servidores públicos de la entidades bajo
En el marco del proceso de modernización del Sistema Nacional el ámbito del sistema en resumen dichas NGCG están agrupadas
de Control (SNC) iniciado por la Contraloría General (CGR), el como se señala a continuación:
cual involucra un nuevo enfoque de control, basado en el ne-
cesidad de crear valor para el ciudadano mediante el ejercicio
del control gubernamental, dicho ente rector ha emitido diversos Normas de desempeño profesional
lineamientos, disposiciones y procedimientos técnicos, orientados
a dicho fin; entre ellos, la Resolución de Contraloría N° 273-
2014-CG por medio de la cual aprueba las normas generales de
control gubernamental (NGCG). Normas de gestión de la calidad
Tal como se señala en la Introducción de dichas normas, estas
constituyen el documento normativo superior que establece la
organización y funcionamiento de los servicios que los órganos
Normas comunes a los servicios de control
del SNC brindan a las entidades y a la ciudadanía; y asimismo
regulan las normas para el debido desempeño profesional.
Si bien es cierto, las NGCG estan clasificadas en normas de des-
empeño profesional, normas de gestión de la calidad, normas Normas de servicios de control previo

* Abogada por la Universidad San Martín de Porres (USMP). Magíster en Gestión Pública por la Uni-
versidad de ESAN; egresada de la maestría en Derecho de los Negocios de la USMP; titulada como
especialista en Administración de Negocios en IPAE. Graduada en el Programa de Especialización
de Ejecutivos de ESAN, con mención en Administración; ha concluido el curso de Public Finance and
Performance Management en Maryland School of Public Policy de la Universidad de Maryland EEUU; Normas de servicios de control simultáneo
así como el diplomado de Ética Pública, Transparencia y Anticorrupción, en la Universidad Nacional
del Litoral de Argentina.
Con más de veintiún años en el sector público, en áreas tributarias, administrativas y actualmente
dedicada a la implementación del Sistema de Control Interno bajo el modelo COSO.
Amplia experiencia docente, se desempeña como profesora en la Escuela Nacional de Control de la Normas de servicios de control posterior
Contraloría General de la República y en el Postgrado de la Universidad de ESAN en el Diplomado
de Gerencia en la Administración Pública, y en cursos sobre Control Interno en las Organizaciones
Públicas.

Actualidad Gubernamental N° 77 - Marzo 2015 IX 1

IX Informe Especial
Las NGCG introducen el término “servicio de control” y lo defi- de supervisión en los casos distintos a los adicionales de obra,
ne como un conjunto de procesos cuyos productos tienen como cuyos montos excedan a los previstos en la normatividad de la
propósito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de materia, cualquiera sea la fuente de financiamiento.
control gubernamental. Como se observa, esta modalidad contempla dos supuestos:
Dichos servicios de control son prestados por la Contraloría a) El primero referido a la autorización previa a la ejecución y
General de la República y los órganos de control institucional pago de presupuestos adicionales de obra pública.
conforme a su competencia legal y funciones descentralizadas; b) El segundo referido a las mayores prestaciones de supervisión
pudiendo los servicios de control posterior ser atendidos por las en los casos distintos a los adicionales de obra.
sociedades de auditoría (SOA).
Estas dos modalidades nos refieren a los supuestos previstos en
Los servicios de control pueden ser de los siguientes tipos: el artículo 41° de la Ley N° 1017, Ley de Contrataciones, el
cual señala:
Tipos de servicios de control
• Respecto al primer supuesto, en el segundo párrafo del numeral
4.1.2. se establece que cuando resulte indispensable la reali-
Servicios de Servicios de Servicios de zación de prestaciones adicionales de obra por deficiencias del
control previo control simultáneo control posterior expediente técnico o situaciones imprevisibles posteriores a la
suscripción del contrato1, mayores al 15 %, y hasta un máxi-
mo de cincuenta por ciento (50 %) del monto originalmente
1. Autorizar presupues- 1. Acción simultánea. 1. Auditoría financie- contratado, el titular de la entidad puede decidir autorizarlas;
tos adicionales de 2. Orientación de ofi- ra.
obra y mayores ser- cio. 2. Auditoría de des-
debiendo para la ejecución y el pago contar con la autorización
vicios de supervisión 3. Visita de control. empeño. previa de la Contraloría General de la República2 , ente rector
de obra. 4. Otros que se esta- 3. Auditoría de cum- que cuenta con un plazo máximo de quince (15) días hábiles
2. Informar sobre las
operaciones que en
blezcan. plimiento. bajo responsabilidad, para emitir pronunciamiento.
4. Otros que se esta-
cualquier forma com- blezcan. Al respecto, mediante la Resolución de Contraloría N° 196-
prometan el crédito o
capacidad financiera
2010-CG se aprobó la Directiva N° 002-2010-CG/OEA
del Estado. “Control Previo Externo de las Prestaciones Adicionales de
3. O p i n a r s o b re l a s Obra”, la cual establece que la CGR debe emitir pronun-
contrataciones con
carácter de secreto
ciamiento motivado previo a la ejecución y al pago de las
militar o de orden prestaciones antes indicadas, lo cual faculta a la entidad a
interno exoneradas reconocer el presupuesto por dicha prestación; en el caso de
de licitación pública, prestaciones ejecutadas o pagadas, la CGR no autoriza pres-
concurso público o
adjudicación directa. taciones adicionales de obra. Establece además, que en caso
4. Otros establecidos por las prestaciones adicionales superen el cincuenta por ciento
normatividad expresa. (50 %) del monto originalmente contratado, se procederá a
la resolución del contrato, debiéndose convocar a un nuevo
En este punto, es preciso señalar que las NGCG hacen mención a proceso de selección para la contratación del saldo de la
los “servicios relacionados”, respecto a los cuales establece que obra por ejecutar; sin perjuicio de las responsabilidades que
están vinculados a los procesos de carácter técnico y especiali- le pudieran corresponder al proyectista.
zado derivados a atribuciones y encargos legales, que generan
Debe quedar claro que las prestaciones adicionales de obra
productos distintos a los servicios de control previo, simultáneo
se originarán solo en los casos derivados de i) situaciones
y posterior, y que son ejecutados por los órganos del sistema
imprevisibles posteriores a la suscripción del contrato; y
con el fin de coadyuvar al desarrollo del control gubernamental. ii) deficiencias en el expediente técnico de la obra.
3. Normas de servicios de control previo La tramitación de una prestación adicional de obra debe reali-
zarse con anticipación a su ejecución, debiendo presentarse a
Servicios de control previo la CGR3 la solicitud correspondiente a más tardar el quinto día
hábil siguiente a la fecha de emisión de la resolución aproba-
toria por parte de la entidad. Para presentar la solicitud debe
Efectuados de manera exclusiva por la CGR con anterioridad a
la ejecución de un acto y operación de una entidad, de acuerdo
contarse con la certificación de crédito presupuestario asignado
con lo establecido por la ley o norma expresa. para cubrir el monto que demande el pago solicitado.
Dicha solicitud debe ser acompañada de determinada docu-
mentación, según se trate de:
Objeto

- Prestación adicional de obra que no cuenta con presupuestos de-

Emitir un resultado según corresponda a la materia del re-
querimiento que realice la entidad solicitante del servicio.
Los servicios de control previo son efectuados exclusivamente por
la Contraloría General de la República, y se caracterizan porque
como resultado de su ejecución, la CGR emite un documento que
sustenta su pronunciamiento sobre la solicitud recibida; su ejecu-
ción no exceptúa el ejercicio del control simultáneo ni posterior
que pudiera corresponder.
3.1. Modalidades de los servicios de control previo
3.1.1. Otorgar autorización previa a la ejecución y pago de los presu-
puestos adicionales de obra pública, y de las mayores prestaciones
ductivos vinculantes4, según lo dispuesto en el numeral 11.1 de la
Directiva N° 002-2010-CG/OEA.
- Prestación adicional de obra que considera presupuestos deductivos
vinculantes, según lo dispuesto en el numeral 11.2 de la Directiva
N° 002-2010-CG/OEA.
- Prestación adicional de obra vinculada a otras prestaciones adicionales
que no requirieron la autorización de la CGR, según lo dispuesto en
el 11.3 de la Directiva N° 002-2010-CG/OEA.
- Prestación adicional de obra con carácter de emergencia, según lo
dispuesto en el numeral 11.4 de la Directiva N° 002-2010-CG/OEA.
1 Cuya realización resulta indispensable y/o necesaria para dar cumplimiento a la meta prevista de la
obra principal; dicha prestación debe corresponder a obras complementarias y/o mayores metrados,
necesarios para alcanzar la finalidad del contrato. (1.a de las disposiciones generales de la Directiva
N° 002-2010-CG/OEA).
2 Para el caso de adicionales con carácter de emergencia, la autorización de la CGR se emite previa al pago.
3 Ante la Gerencia de Gestión Documentaria de la sede central de la CGR o ante la Oficina Regional de Control.
4 Presupuestos derivados de las sustituciones de obra directamente relacionadas con las prestaciones
adicionales de obra, siempre que ambas respondan a la finalidad del contrato original (1.a de las
disposiciones generales de la Directiva N° 002-2010-CG/OEA).

IX 2 Actualidad Gubernamental N° 77 - Marzo 2015

 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción
Una vez presentada la solicitud, la CGR
cuenta con un plazo máximo de quin-
ce (15) días hábiles contados a partir
del día siguiente de la recepción de la
solicitud para emitir pronunciamiento
motivado.
Cuando la unidad orgánica compe-
tente de evaluar la solicitud encuentre
que la documentación remitida resulta
técnicamente incompleta, en una sola
oportunidad y dentro del quinto día
hábil de su recepción, podrá reque-
rir a la entidad la información que
resulte necesaria; este requerimiento
interrumpe el plazo para emitir pro-
nunciamiento, el cual se reinicia a
partir de la presentación completa
de la documentación solicitada o al
vencimiento del plazo establecido
para su presentación.
La autorización previa a la prestación
adicional de obra se emite mediante
una resolución de la instancia corres-
pondiente a la que se deberá adjuntar
un informe sustentario; luego de ello,
la entidad modificará el contrato, sus-
cribiendo la respectiva cláusula adicio-
nal con el contratista, la cual incluye la
ampliación de la respectiva garantía de
fiel cumplimiento; y debe remitir copia
a la CGR dentro de los treinta (30) días
calendario siguientes a la fecha de la
recepción de la autorización.
De otro lado, respecto a las presta-
ciones adicionales de obra iguales o
menores al quince por ciento (15 %)
del monto original del contrato es
preciso indicar que procede el control
posterior; para ello el órgano de con-
trol institucional programa y ejecuta la
verificación selectiva de la documen-
tación, informando semestralmente a
la CGR, siendo aplicable a tal efecto
la Directiva N° 020-2013-CG/OEA
“Verificación selectiva de prestaciones
adicionales de obra que no superan
el monto requerido para la opinión
previa de la CGR” aprobada mediante
Resolución de Contraloría N° 425-
2013-CG.
• El segundo supuesto está contemplado
en el numeral 4.1.3. del citado artícu-
lo 41°; al respecto señala que cuando
en casos distintos a los adicionales de
obras, se produzcan variaciones en el
plazo de la obra o variaciones en el
ritmo de trabajo de la obra, autori-
zadas por la entidad, y siempre que
implique prestaciones adicionales en
la supervisión que resulten indispen-
sables para el adecuado control de la
obra, el titular de la entidad puede
autorizarlas, bajo las mismas condi-
ciones del contrato original y hasta
por un monto máximo de quince por
ciento (15 %) del monto contratado
de la supervisión, siendo el caso que
cuando se supere dicho porcentaje, se
requerirá de la autorización de la CGR.
Al respecto la CGR ha emitido la Direc-
tiva N° 012-2014-CG/GPROD “Control
Previo de las Prestaciones Adicionales de
Supervisión de Obra” aprobada mediante
Resolución de Contraloría N° 596-2014-
CG, la cual norma el proceso que se debe
seguir para la emisión de la autorización
previa que se requiere para ejecutar las
referidas prestaciones.
Dicha directiva establece que la solicitud
para obtener la referida autorización,
debe ser presentada ante la CGR5 dentro
de los veinte (20) días hábiles contados
a partir del día siguiente de la fecha en
que queda consentida la resolución de la
entidad que se pronuncia respecto a la
causal que genera la prestación adicional
de la supervisión de obra; para ello se
deberán presentar los documentos a que
se refiere el numeral 6.2.3 de la Directiva
mencionada, entre ellos la resolución
aprobatoria de la prestación adicional
de supervisión de obra, la certificación
de crédito presupuestario, el contrato de
servicios de supervisión de obra, presu-
puesto adicional, etc. En el caso de que
la CGR no emita pronunciamiento en el
plazo señalado, opera el silencio adminis-
trativo positivo.
La CGR cuenta con un plazo de quince
(15) días hábiles contados desde la fecha
de recepción de la solicitud con la totali-
dad de la documentación requerida, para
emitir un pronunciamiento motivado.
Cabe indicar que durante la evaluación de
la solicitud podría requerirse información
adicional, dándole al solicitante un plazo
improrrogable no mayor de cinco (5) días
hábiles para la presentación. Dicho plazo
suspende el plazo establecido para la CGR
para emitir pronunciamiento mediante
resolución a la que adjuntará un informe
técnico motivado.
Cabe la posibilidad de que la CGR no emi-
ta pronunciamiento cuando la resolución
que sustenta la causal que genera dicha
prestación adicional no se encuentre con-
sentida o se encuentre sometida a contro-
versia (conciliación o arbitraje); debiendo
comunicar vía oficio al solicitante, quien
podría volver a iniciar el trámite una vez
consentida la resolución.
Una vez consentida la resolución de
autorización, la entidad efectuará la co-
rrespondiente modificación al contrato,
suscribiendo la cláusula adicional con
el contratista; debiendo incluirse en la
modificación contractual, la ampliación
del monto de la garantía de fiel cumpli-
miento, cuya copia se remitirá obligato-
riamente a la CGR dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles siguientes a la
fecha en la cual se notificó a la entidad
con la resolución respectiva.
5 Departamento de Gestión Documentaria o la unidad que haga
sus veces en la sede central de la CGR o en cualquiera de las
Oficinas Regionales de Control u Oficinas de Coordinación
Regional.
Actualidad Gubernamental
IX
La CGR deberá declarar la improcedencia
de la solicitud en los siguientes supuestos:
- Cuando el origen de la prestación adi-
cional de supervisión se sustente en un
adicional de obra.
- Cuando la prestación adicional de super-
visión de obra se fundamente en casos
distintos a los de variación de plazo de la
obra o en el ritmo de trabajo de la obra.
- Si la incidencia acumulada no supera el
quince por ciento (15%) del monto del
contrato original de supervisión.
- Si las prestaciones adicionales de super-
visión de obra ya han sido pagadas, sin
perjuicio de las responsabilidades que
surjan.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que
la emisión de las autorizaciones emitidas
por la CGR en los supuestos mencionados,
se sustentan en una de la atribuciones de
dicho ente rector, la cual está plasmada
en el literal k) del artículo 22° de la Ley
N° 27785, “Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República”.
3.1.2. Informar previamente sobre las
operaciones, finanzas, avales y otras
garantías que otorgue el Estado, inclu-
yendo proyectos de contrato, que en
cualquier forma comprometan su crédito
o capacidad financiera, sea que se trate
de negociaciones en el país o en el exte-
rior; cabe indicar que el citado informe
previo no involucra a la autorización o
aprobación de la operación.
Mediante Resolución de Contraloría
N° 052-2010-CG se aprobó el “Regla-
mento para la Emisión del Informe Previo
establecido por el literal l) del artículo 22°
de la Ley N° 27785”, el cual señala que
respecto al término operaciones contenido
en el literal referido comprende:
i. Operaciones de endeudamiento público
y sus modificatorias.
ii. Operaciones de administración de deuda.
iii. Asociaciones público privadas.
iv. Inversión pública regional y local con
participación del sector privado.
v. Otras operaciones en las que se compro-
meta el crédito o la capacidad financiera
del Estado.
Asimismo, establece que la CGR emite
informe previo únicamente si se trata de
operaciones que incluyen compromisos
por plazos mayores a un (1) año; efec-
tuadas en el país o en el exterior, cuenten
o no con el aval del Gobierno nacional.
Establece además que debe entenderse
que se compromete el crédito o la capa-
cidad financiera, cuando se incrementa el
stock y servicio de la deuda pública o se
generan pasivos contingentes para el Esta-
do, derivados de operaciones financieras
o no financiera.
El informe previo requerido para efectuar
las operaciones antes señaladas debe ser
solicitado a la CGR antes que se concreten
las siguientes situaciones, adjuntando
documentos específicos para cada caso:
N° 77 - Marzo 2015 IX 3
IX Informe Especial
I. Emisión del dispositivo legal correspon-
diente, en el caso de operaciones a ser
concertadas por el Gobierno Nacional o
con su aval, comprendidas en el artículo
6º del Reglamento bajo comentario.
II. Suscripción del contrato de prestamo o
documento que haga sus veces, tratán-
dose de operaciones a ser concertadas
por los Gobiernos Regionales, Gobiernos
Locales u otras entidades señaladas en el
artículo 7º del Reglamento bajo comen-
tario.
III. Otorgamiento de la buena pro, en los
casos de solicitudes presentadas por
Organismos Promotores de la Inversión
Privada, en las operaciones señaladas
en el artículo 8º del Reglamento bajo
comentario.
IV. Aprobación de las bases del proceso de
selección, que incluya el proyecto de
convenio de inversión pública a suscribir-
se con el adjudicatario de la buena pro,
tratándose de solicitudes presentadas en
el marco de la Ley N° 29230, Ley que
impulsa la inversión pública regional y
local con participación del sector privado,
modificada por D.U. N° 081-2009 (Art.
9° del Reglamento bajo comentario).
La solicitud de informe previo con la docu-
mentación sustentatoria correspondiente
debe ser presentada en la sede central de
la CGR, con la indicación de su carácter
confidencial.
El informe previo será emitido mediante
oficio en un plazo de diez (10) días hábiles
contados a partir de la presentación de
toda la documentación; de faltar algún
documento, la CGR lo requerirá a la en-
tidad para que subsane en un plazo de
quince (15) días hábiles, plazo que podrá
ser prorrogado por una sola vez hasta por
diez (10) días hábiles; una vez contestado
el requerimiento, la CGR tiene un plazo
de cinco (05) días hábiles para la emisión
del informe referido.
Cabe indicar que el informe previo emi-
tido por la CGR es un documento técnico
que contiene el resultado del proceso
de verificación de la documentación
sustentatoria, opiniones favorables y
adecuación de la información presentada
al marco aplicable a las operaciones de
endeudamiento; y no constituye en sí
mismo una autorización o aprobación de
la operación.
La emisión de la autorización emitida
por la CGR antes referida, se sustenta en
una de las atribuciones de dicho ente
rector, la cual está plasmada en el literal
l) del artículo 22° de la Ley N° 27785,
“Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la
República”.
3.1.3. Emitir opinión previa vinculante sobre
contrataciones de bienes y servicios u
obras que tengan el carácter de secreto
militar o de orden interno exoneradas
de licitación pública, concurso público o
adjudicación directa; cabe indicar, que
dicha opinión previa se otorga exclusi-
vamente sobre las contrataciones que
IX 4 Actualidad Gubernamental
cumplan las condiciones antes señaladas
y cuando las mismas deban mantenerse
en reserva conforme a ley, y además no
se refieren a bienes, servicios u obras de
carácter administrativo u operativo.
En este punto es preciso indicar que tal
como lo señala la Ley N° 1017, “Ley de
Contrataciones del Estado” en el literal d)
del artículo 20°, están exoneradas de pro-
cesos de selección aquellas adquisiciones
con carácter de secreto, secreto militar o
por razones de orden interno, por parte
de las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional
del Perú y los organismos conformantes
del Sistema Nacional de Inteligencia, que
deban mantenerse en reserva conforme a
ley, previa opinión favorable de la CGR.
A tales efectos, el objeto de la contrata-
ción debe estar incluido en la lista que,
mediante decreto supremo6, haya apro-
bado el Consejo de Ministros, debiendo
la opinión favorable de la Contraloría
General de la República sustentarse en la
comprobación de la inclusión del objeto
de la contratación en un plazo de quince
(15) días hábiles a partir de presentada la
solicitud (art. 30° Ley N° 1017).
Actualmente se encuentra vigente la Di-
rectiva N° 007-2001-CG/B140 “Emisión
de opinión previa de la CGR en caso
de adquisiciones y contrataciones con
carácter de secreto militar o de orden
interno exoneradas de licitación pública,
concurso público o adjudicación directa”,
la cual fue aprobada mediante Resolu-
ción de Contraloría N° 046-2001-CG, y
posteriormente modificada mediante la
Resolución de Contraloría N° 105-2011-
CG (16.07.11).
Dicha directiva establece que la solicitud
de opinión previa debe ser dirigida por el
Ministerio del Sector respectivo al despa-
cho del contralor; y debe acompañar los
siguientes documentos: i) informe técnico
del bien, servicio u obra a ser adquiridos;
ii) informe financiero e iii) informe legal.
Si al evaluar la solicitud, la CGR determina
que la información presentada resulta
técnicamente insuficiente, a más tardar al
quinto día hábil contado a partir del día
siguiente de su recepción, la comunicará
a la entidad para la
atención correspon-
diente a la brevedad,
lo cual deberá ser Se realizan a las actividades de un proceso en curso,
atendido en un pla- correspondiente a la gestión de una entidad sujeta
zo de cinco (5) días
hábiles. El requeri-
miento interrumpe el
plazo para le emisión
de la opinión previa
solicitada, el cual se
reiniciará desde el
Alertar oportunamente al titular sobre la existencia de hechos
día siguiente de pre-
que ponen en riesgo el resultado o logro de los objetivos, a fin de
sentada la informa-
promover la adopción de las medidas preventivas pertinentes que
ción requerida.
contribuyan a superar o mitigar el riesgo identificador
6 Decreto Supremo N° 205-2012-EF.
N° 77 - Marzo 2015
Si transcurrido el plazo la entidad no
presenta la documentación requerida,
se declara inadmisible a trámite la solici-
tud, pronunciamiento que tiene carácter
definitivo.
La CGR tiene un plazo de quince (15)
días hábiles de recibida la información
completa para emitir opinión mediante
oficio, al cual se sustenta en un informe
de la unidad encargada de evaluar la
solicitud. En este se señala básicamente la
procedencia o improcedencia total o par-
cial de la exoneración, el detalle genérico
de los bienes o servicios por adquirirse
indicando cantidad y monto referencial
en su caso y la precisión respecto a que la
opinión se emite, sin perjuicio del control
posterior; que opera el silencio adminis-
trativo positivo.
Cabe señalar que las Inspectorías Genera-
les de las Fuerzas Armadas y de la Policía
Nacional del Perú, según corresponda,
deben efectuar la verificación física de
la mercadería clasificada como “material
de guerra” provenientes del extranjero
objeto de la importación. Para ello, la
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria dentro de
las 24 horas de recibida la “declaración
de material de guerra” y antes que se
produzca la autorización del retiro de
la mercancía, notificará a la CGR y a la
Inspectoría General respectiva; debiendo
esta última designar al personal compe-
tente para efectuar la verificación física.
Como resultado de ello, deberá remitir
a la CGR el correspondiente informe,
señalando la “conformidad” o “no con-
formidad”.
Debe tenerse en cuenta que la emisión de
la opinión previa vinculante antes referida,
se sustenta en una de las atribuciones de
la CGR, la cual está plasmada en el literal
j) del artículo 22° de la Ley N° 27785,
“Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la
República”.
4. Normas de servicios de control
simultáneo
Servicios de control simultáneo
a control gubernamental
Objeto
 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción IX
En este punto, es preciso indicar que los servicios de control
simultáneo son efectuados por la CGR o el Órgano de Control orgánica encargada del planeamiento de los servicios de control;
Institucional en la modalidad y oportunidad que estos determi- debiendo consignarse además, el nombre de los integrantes de
equipo que ejecutarán la respectiva acción.
nen, sobre la base de los criterios y características establecidas
b) Ejecución: elaborado el plan, se acreditan a los profesionales encar-
en la Directiva N° 006-2014-CG/APROD aprobada mediante la gados de la ejecución de la acción simultánea ante el titular de la
Resolución de Contraloría N° 4554-2014-CG del 13.Oct.2014; la entidad; luego se procede a desarrollar las actividades contenidas en
cual señala que los criterios que deben utilizarse para determinar el plan, y de identificarse hechos que por su naturaleza o trascen-
la ejecución del control simultáneo, en lo que sea aplicable son: dencia, requieran la adopción inmediata de medidas preventivas,
estos deben ser comunicados al titular de la entidad; debiendo
• Materialidad: según la importancia o significancia económica igualmente emitirse el informe respectivo, al que se hace referencia
del proceso, respecto de los objetivos misionales de la enti- en el siguiente literal.
dad. c) Elaboración del informe: en este se exponen de manera concreta y
objetiva los hechos que ponen en riesgo el logro de los objetivos del
• Relevancia de la actividad: en relación al impacto que tendría proceso materia de la acción simultánea; debiendo ser remitido al
una desviación en el normal desarrollo del proceso a cargo titular.
de la entidad.
Al respecto, la directiva en mención señala que el ejercicio del La directiva grafica de la siguiente manera el ejercicio de una
control posterior se rige por los principios establecidos en el acción simultánea:
artículo 9° de la Ley N° 27785, siendo de especial aplicación
los de autonomía funcional, flexibilidad, objetividad, reserva, Actividades Actividades por
legalidad y carácter permanente, selectivo y técnico; asimismo, ejecutadas ejecutar
establece que sus características son las siguientes: Pueden ser materia de revisión
para un conocimiento integral de
la actividad materia de control.
Oportuno
Se ejecuta durante el desarrollo de Expeditivo
un proceso en curso, promovien- Permite ejercer el control guber- Actividad(es) en ejecución
do la adopción de medidas que namental y exponer sus resultados
aseguren el cumplimiento de sus en breve plazo. Producto
objetivos. final
Control
simultáneo
Preventivo Acción simultánea
Revela hechos que pueden Orientado al ciudadano 20 días hábiles
generar un riesgo, y promueve la Presta especial atención a los
adopción oportuna de medidas procesos que están orientados a
preventivas que aseguren el atender las necesidades de los Comunicación de
cumplimiento de los objetivos del ciudadanos. hechos que ponen Adopción de Mitigación
medidas
proceso materia de control. en riesgo los preventivas de riesgos
objetivos el proceso

De otro lado, la Directiva N° 006-2014-CG/APROD establece

tres modalidades de control simultáneo las que se observan en 4.2. Orientación de oficio: considerando que esta se realiza
el siguiente gráfico; señala además, que pudiera llevarse a cabo cuando los encargados de su ejecución toman conocimiento
mediante otras modalidades que determine la CGR. de la presencia de situaciones que puedan conllevar incurrir
en errores, omisiones o incumplimientos en el desarrollo
de una o más actividades de un proceso, debe tenerse en
cuenta, que de manera selectiva o de oficio los responsables
de su ejecución deben:
- Recopilar y obtener información a través de diversas
Acción simultánea Orientación de Visita de control fuentes, que puede comprender, entre otros, requerir
Consiste en evaluar oficio Consiste en presen- información a la propia entidad.
el desarrollo de una Se ejerce alertando ciar actos o hechos
o más actividades por escrito y de en curso relaciona- - Efectuar la revisión y el análisis de la información obteni-
en ejecución de un manera puntual, al dos a la entrega de da, a fin de identificar situaciones que puedan conllevar
proceso en curso, titular sobre la pre- bienes, prestación de incurrir en errores, omisiones o incumplimientos, que
verificando y revi- sencia de situaciones servicios o ejecución
sando documental que puedan conllevar de obras públicas, puedan generar riesgos al a la entidad.
y físicamente que al a gestión a incurrir constatando que se - Comunicar mediante oficio al titular de la entidad, de
se realice conforme en errores, omisiones realice conforme a al
a las disposiciones o incumplimientos, normatividad.
manera clara y concisa, las situaciones identificadas y sus
establecidas. en el desarrollo de posibles riesgos.
una o actividad de un
proceso. 4.3. Visita de control: al igual que la acción simultánea, esta
modalidad implica la ejecución de tres etapas, las cuales
se señalan a continuación:
4.1. Acción simultánea: realizada en tres etapas, las cuales
deben ser ejecutadas en un plazo no mayor de veinte (20) a) Planificación: el OCI o la CGR –por intermedio de la unidad orgánica
días hábiles, y pueden por excepción, en atención a la correspondiente– elabora y aprueba un esquema de trabajo que
naturaleza de las actividades materia de revisión, autorizar contenga la estrategia y el procedimiento a ejecutar, sobre la base
de los objetivos y el alcance determinados por la unidad orgánica
un plazo mayor encargada del planeamiento de los servicios de control; debiendo
Dichas etapas son las siguientes: consignarse además, el nombre de los integrantes de equipo que
ejecutarán la respectiva acción.
a) Planificación: sobre la base de la información obtenida y analizada, el b) Ejecución: se acreditan a los profesionales encargados de la ejecución
OCI o la CGR –por intermedio de la unidad orgánica correspondien- de la visita de control ante el titular de la entidad. Durante la ejecución
te–, elabora un plan que contenga la estrategia y el procedimiento a de dicha modalidad de control simultáneo, el equipo procede a
ejecutar, según los objetivos y el alcance determinados por la unidad

Actualidad Gubernamental N° 77 - Marzo 2015 IX 5

IX Informe Especial
presupuestaria y financiera. Pueden ser realizadas por las socie-
desarrollar los procedimientos establecidos (labores de inspección, dades de auditoría (SAU) previamente designadas y contratadas,
indagación, observación en el lugar donde se desarrollan los actos
o hechos materia de visita), lo cual debe constar en actas. así como por los OCI y el Departamento de Auditoría Financiera
c) Elaboración del informe: en este se exponen de manera concisa y de la Cuenta General de la CGR.
y objetiva los hechos realizados al margen de las disposiciones
establecidas, que generan riesgo; debiendo remitirse al titular de la 5.2. Auditoría de desempeño
entidad.
Regulada por la Directiva N° 011-2013-CG/ADE aprobada me-
Cabe indicar que los servicios de control simultáneo no pueden diante la Resolución de Contraloría N° 011-2013-CG/ADE, busca
interferir en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la mejoras en la gestión pública, considerando el impacto positivo
administración de la entidad; y además, no limitan el ejercicio en el bienestar del ciudadano y fomentando la implementación
del control posterior. de una gestión para resultados y la rendición de cuentas. Su
análisis puede adquirir un carácter transversal ya que examina
la entrega de bienes y servicios públicos, en la que pueden
5. Normas de servicios de control posterior intervenir diversas entidades públicas, de distintos sectores o
Servicios de control posterior niveles de Gobierno.
Este tipo de auditoría considera un enfoque orientado a proble-
Su objetivo es efectuar la evaluación de los actos y resultados mas, es decir, busca evidenciar conjuntamente con las entidades,
ejecutados por las entidades en la gestión de los bienes, recursos
y operaciones institucionales. áreas de mejora en la gestión pública con el fin de identificar
y analizar las causas, y formular recomendaciones que sean
implementadas mediante acciones de mejora.
Buscan regular y estandarizar su proceso, etapas, características y
responsabilidades, así como asegurar la uniformidad, efectividad Cabe indicar que en estricto este tipo de auditoría no está
y calidad del trabajo por parte del personal del SNC y de los orientada a la identificación de responsabilidad administrativa
expertos que se hayan contratado.
funcional, civil o penal; sin embargo, si a criterio de la Comisión
Auditora se aprecian hechos sobre los cuales deba hacerse una
Los servicios de control posterior pueden ser de los tipos que evaluación complementaria, deberá comunicar a la CGR para las
se indican en la siguiente gráfica, cada uno de los cuales se acciones correspondientes.
rige por normatividad específica; la CGR podría establecer
5.3. Auditoría de cumplimiento
otros tipos, adoptando la denominación que corresponda
según la naturaleza especializada de la materia y de los ob- Regulada por la Directiva N° 007-2014-CG/GCSII aprobada
jetivos por auditar. por la Resolución de Contraloría N° 473-2014-CG, comprende
la revisión y evaluación de una muestra de las operaciones,
Tipos de servicios de control posterior proceso o actividades de la entidad, así como de los actos y
resultados de la gestión pública, respecto a la captación, uso
Auditoría Auditoría de Auditoría de
financiera desempeño cumplimiento y destino de los recursos y bienes públicos en un periodo de
Examen que se practica Examen de la efica- Examen que tiene
tiempo determinado.
para expresar una opinión cia, eficiencia. Eco- c o m o p ro p ó s i t o
profesional e independien- nomía y calidad determinar en qué Busca determinar en qué medida las entidades públicas sujetas al
te sobre la razonabilidad de de la producción medida las entida- ámbito de aplicación del SNC observan la normatividad aplica-
los EE. FF. y entrega de los des han observado
Incluye la auditoría de los bienes y servicios la normatividad apli- ble, las disposiciones internas y las estipulaciones contractuales,
EE. FF. y de la información que realizan las en- cable, disposiciones en el ejercicio de la función o prestación del servicio público y
presupuestaria. tidades. internas y las estipu-
Herramienta de rendición Finalidad: mejo - laciones contractua- en el uso y gestión de los recursos del Estado.
de cuentas y de evaluación ra continua en la les establecidas.
del sector público para la gestión pública, Finalidad: mejora
realización de la Cuenta
General de la República.
considerando el de la gestión, trans-
parencia, rendición
6. Conclusiones
impacto positivo
Finalidad: Incrementar el en el bienestar del y cuentas y buen a) Las NGCG introducen el término “servicios de control” y lo
grado de confianza de los ciudadano. gobierno de las en-
usuarios de los EE. FF. tidades. definen como el conjunto de procesos cuyos productos bus-
can dar una respuesta satisfactoria al control gubernamental.
b) Dichos servicio de control se distinguen por el momento de
5.1. Auditoría financiera su realización en previo, simultáneo o posterior.
Regulada por la Directiva N° 005-2014-CG/AFIN aprobada me- c) Los servicios de control previo son exclusivos de la CGR e im-
diante la Resolución de Contraloría N° 445-2014-CG; tal como plican la emisión de un pronunciamiento sobre una solicitud
se señala en la gráfica precedente su finalidad es incrementar el recibida.
grado de confianza en los estados financieros, y ello se sustenta d) Los servicios de control simultáneo en ningún caso pueden
en el hecho de que este tipo de control posterior respalda el interferir en los procesos de dirección y gerencia a cargo de
dictamen de la Cuenta General de la República7 que emite la CGR la administración de la entidad.
y que constituye una herramienta para la rendición de cuentas
e) Los servicios de control posterior pueden efectuarse bajo
y evaluación del sector público.
tres formas: auditoría financiera, auditoría de desempeño
Este tipo de auditoría está basado en la identificación de riesgos y auditoría de cumplimiento. La ejecución de las segunda
y controles asociados a los procesos vinculados a la información forma no está orientada a la identificación de responsabilidad
administrativa funcional, civil o penal.
7 Elaborada por la Dirección General de Contabilidad Pública del MEF. Es el instrumento de gestión f) Los servicios de control previo no limitan el ejercicio del
pública que contiene información y análisis de los resultados presupuestarios, financieros, económicos, control simultáneo ni posterior; mientras que los servicios de
patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión financiera, en la actuación de
las entidades del sector público durante un ejercicio fiscal. control simultáneo no limitan el ejercicio del control posterior.

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