Contabilidad Conseptualizacion Didactica

COLECCIÓN TEORÍA CONTABLE
RICARDO J. M. PAHLEN ACUÑA

DIRECTOR
CONTABILIDAD.
CONCEPTUALIZACIÓN
DIDÁCTICA APLICADA
AUTORES
RICARDO J. M. PAHLEN ACUÑA

ANA MARÍA CAMPO
LA LEY
Contabilidad. Conceptualización Didáctica Aplicada
Ricardo J. M. Pahlen Acuña y Ana María Campo. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2012.
300 p.; 24x17 cm.
ISBN
1. Contabilidad. I. Título
CDD 657
1a. edición 2012
© Gloria M. Pasten de Ishihara y Claudia M. Baldiviezo, 2012
© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2012
Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservados
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
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Printed in Argentina
All rights reserved
No part of this work may be reproduced
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without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 900 ejemplares
I.S.B.N.
41248411 (SAP)
ARGENTINA
ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO I
OPERACIONES BÁSICAS
Redes conceptuales:
• La organización y su patrimonio
• Transformación de datos en información contable
• Elementos de la información contable
• Resultado del ejercicio
• Estructura del Estado de Situación Patrimonial
• Estructura del Estado de Resultados
• Estructura de Evolución del Patrimonio Neto
• Estructura del Estado de Flujo de Efectivo
• Información Complementaria
Caso Nº 1—Operaciones y Hechos económicos: EL GOLOSO S.A.
— con solución
Caso Nº 2—Operaciones y Hechos económicos: LA RENOVADA S.A.
Caso Nº 3—Operaciones y Hechos económicos: POSADAS S.A.
CAPÍTULO II
INTRODUCCIÓN A LA TÉCNICA DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
Redes conceptuales:
• Parámetros que definen un modelo contable
• Unidad de medida
• Contexto de inflación
• La unidad de medida y la inflación
• Ajuste integral por inflación
• Procedimiento para reexpresar el poder
adquisitivo de la moneda
• Resultados por exposición a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda
• Información brindada por los Estados
Contables ajustados
Caso Nº 1 — Funcionamiento de rubros expuestos a la inflación (deflación). Determinación
de resultados por cambios en el poder adquisitivio de la moneda
CAPÍTULO III
MODELOS CONTABLES
Redes conceptuales:
• Modelos contables y variables relevantes
• Modelo Contable de la RT 16 FACPCE
Caso Nº 1—Criterios de Medición (Valuación), Unidad de medida,
capital a mantener: EL COMIENZO S.R.L. — con solución
Caso Nº 2—Criterios de Medición (Valuación), Unidad de medida,
capital a mantener: PETRA S.A.
Caso Nº 3—Modelos Contables: EXPERTOS S.A.
CAPÍTULO IV
CAJA Y BANCOS
Redes conceptuales:
• Caja y Bancos y RT 9 FACPCE
• Controles periódicos a realizar
• Conciliaciones bancarias
• Medición del rubro al cierre del período
Caso Nº 1 - Conciliaciones Bancarias: STANIA S.A. —
con solución
Caso Nº 2 - Conciliaciones Bancarias: MARCOS S.A.
Caso Nº 3 - Conciliaciones Bancarias: VIEDMA S.A.
Caso Nº 4 — Cuentas en Moneda Extranjera: COLIMA S.A. — con
solución
Caso Nº 5 — Fondo Fijo y Cuentas en Moneda Extranjera: COLIMA S.A. — continuación
CAPÍTULO V
INVERSIONES TEMPORARIAS
Redes conceptuales:
• Inversiones y RT 9 FACPCE
• Medición inicial - Inversiones temporarias
Caso Nº 1 — Colocaciones de Fondos a Plazo Fijo: TRONADOR S.A. — con solución
Caso Nº 2 - Colocaciones de Fondos a Plazo Fijo: TRONADOR S.A. — continuación
Caso Nº 3 — Acciones con Cotización: DEL INDICO S.A. — con solución
Caso Nº 4 — Acciones con Cotización: DEL INDICO S.A. — continuación
Caso Nº 5 — Acciones con Cotización: DEL INDICO S.A. — continuación
Caso Nº 6 — Títulos Públicos: MIRAFLORES S.A. — con solución
Caso Nº 7 — Títulos Públicos: MIRAFLORES S.A. — continuación
CAPÍTULO VI
CRÉDITOS POR VENTAS Y OTROS CRÉDITOS
Redes conceptuales:
• Créditos por Ventas — Otros Créditos y RT 9 FACPCE
• Medición original
Caso Nº 1 — Medición al cierre del período: ARLINGTON S.A. — con solución
Caso Nº 2 - Medición al cierre del período: CUIABA S.A.
Caso Nº 3 — Medición al cierre del período: KUTOBA S.A.
CAPÍTULO VII
INVERSIONES PERMANENTES
Redes conceptuales:
• Participaciones permanentes en sociedades y la medición a Valor Patrimonial Proporcional
(VPP) para la aplicación del método
• Requisitos para la aplicación del método
• Aplicación del método en el momento de la compra y su tratamiento durante la tenencia
• Venta de la inversión
• Propiedades de Inversión y Activos No Corrientes que se mantienen para su venta
Caso Nº 1 — Valor Patrimonial Proporcional: MEXI S.A. — con solución
Caso Nº 2 - Valor Patrimonial Proporcional: PEHUAJO S.A.
Caso Nº 3 — Valor Patrimonial Proporcional: PEHUAJO S.A. — continuación
Caso Nº 4 — Valor Patrimonial Proporcional: GUARANÍ S.A.
Caso Nº 5 — Otras Inversiones: SALTA S.A.
CAPÍTULO VIII
BIENES DE CAMBIO
Redes conceptuales:
• Características de los Bienes de Cambio
• Medición contable inicial y periódica. Medición
primaria al cierre del período: Valores corrientes
• Normativa contable vigente
• Comparación con el valor recuperable
• Costo de Ventas: cálculo global
Caso Nº 1 — Compras financiadas — intereses explícitos
e implícitos: NOCHES Y TARDES S.A. — con solución
Caso Nº 2 - Compras financiadas — intereses explícitos e implícitos: STANIA S.A.
Caso Nº 3 — Bienes importados : CINDERELLA S.A. — con solución
Caso Nº 4 — Bienes importados: MAR DEL SUR S.A.
CAPÍTULO IX
BIENES DE USO
Redes conceptuales:
• Bienes de Uso y su valor de incorporación
• Depreciaciones
• Medición contable primaria al cierre del período
• Comparación con el valor recuperable
• Mejorar, mantenimiento, reparaciones
Caso Nº 1 — Medición al cierre del ejercicio: ORANGE LAKE S.A. — con solución
Caso Nº 2 — Valuación al cierre del ejercicio: PUERTO CRISTAL S.A.
Caso Nº 3 — Revaluo técnico: DAINZU S.A. — con solución
Caso Nº 4 — Medición al cierre del período: costo y valores corrientes: PAPIRO S.A.
CAPÍTULO X
ACTIVOS INTANGIBLES
Redes conceptuales:
• Activos Intangibles y doctrina
• Medición de los intangibles y su reconocimiento contable
• Normas generales de reconocimiento
• Medición de los intangibles al cierre
Caso Nº 1 — Medición al cierre del ejercicio: TAMPICO S.A. — con solución
Caso Nº 2 — Medición al cierre del ejercicio: SECRETOS DE LA MONTAÑA S.A.
CAPÍTULO XI
COMPROMISOS CIERTOS
Redes conceptuales:
• Deudas y RT 9 FACPCE
• Medición original
• Costos financieros implícitos
• Impuesto a las ganancias y alternativas de registración
Caso Nº 1 — Medición al cierre del ejercicio: CHILECITO S.A. — con solución
Caso Nº 2 — Valuación al cierre del ejercicio: MISIONES S.A.
CAPÍTULO XII
CONTINGENCIAS
Redes conceptuales:
• Contingencias
• Hechos posteriores al cierre de los Estados Contables
Caso Nº 1 — con solución
Caso Nº 2
CAPÍTULO XIII
PATRIMONIO NETO
Redes conceptuales:
• Patrimonio Neto
• Aportes de los propietarios
• Resultados
Caso Nº 1 — GIBRALTAR S.A. - con solución
Caso Nº 2 — ALGECIRAS S.A.
CAPÍTULO XIV
EJERCITACIÓN INTEGRADORA
Caso Nº 1 — KAMARR S.A. - con solución
Caso Nº 2 — ON WAY S.A.
CAPÍTULO XV
EJERCITACIÓN INTEGRADORA CON ESTADOS CONTABLES
Caso Nº 1 — TARDES S.A. - con solución
Caso Nº 2 — PATRICIOS S.A.
CAPÍTULO XVI
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Redes conceptuales:
• Estado de Variación de los Recursos Financieros
• Estado de Flujo de Efectivo
• Presentación de los Flujos de Efectivo. Actividades de operación, inversión y financiación
• Exposición
Caso Nº 1 — LUNES S.A.—con solución
Caso Nº 2 — MARTES S.A.—con solución
Caso Nº 3 LACARANDA S.A.
PRÓLOGO
Es particularmente grato tener la posibilidad de prologar este libro ¨CONTABILIDAD.

Conceptualización Didáctica Aplicada por varias razones: en primer lugar por la trayectoria
de los autores del mismo, Dr. Ricardo Pahlen Acuña y Mg. Ana María Campo; con ambos
he compartido Congresos, Jornadas, Seminarios, Cátedras, y varios años de proyectos
de investigación en conjunto. Por otra parte los temas tratados y su enfoque han formado
parte de mi agenda de docente universitaria donde llevo recorrido casi cincuenta años.
Considero que los Estados Contables deben ser confiables para el usuario en la "toma de
decisiones" debiendo ser útil para reducir la incertidumbre. En el libro que prologo todos
los temas de exposición y medición son tratados en forma didáctica y con gran solvencia.
La estructura de los Estados Contables (Estado de Situación Patrimonial, Estado de
Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo) y la
información complementaria se enriquecen con casos prácticos que permitirán al lector
acercarse a temas complejos con gran facilidad.
La introducción a la técnica del ajuste por inflación, trata el tema en forma completa y con
un caso práctico muy ilustrativo. Con gran acierto se explicitan en este capítulo los
parámetros que definen un modelo contable, profundizándose en el concepto de unidad
de medida y la inflación, a continuación se trata el ajuste por inflación y los resultados por
exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. El caso práctico permite
analizar el funcionamiento de los rubros expuestos a la inflación (deflación).
El Capítulo III se ocupa de Modelos Contables, un tema muy querido por quien escribe
este prólogo, el tratamiento del Modelo Contable de la RT 16 F.A.C.P.C.E., como así los
casos desarrollados permitirán al lector acercarse a un tema muy tratado por la comunidad
académica contable, y que en esta oportunidad se encaró con un enfoque profundo y a la
vez pedagógico.
Los capítulos IV al XIII tratan los principales rubros del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
Todos estos capítulos tienen una introducción conceptual, este desarrollo teórico
comprende los controles periódicos a realizar, la medición del rubro al inicio
del período y al cierre del mismo. El capítulo IV ¨Caja y Bancos¨ contiene el tema de
conciliaciones bancarias. El capítulo VIII Bienes de Cambio agrega la normativa contable
vigente y la comparación con el Valor recuperable. El capítulo X Bienes de Uso trata sobre
Depreciaciones y Mejoras, mantenimiento y reparaciones. Estos diez
capítulos, IV al XIII, se encuentran ilustrados con casos prácticos algunos con soluciones
y comentados, y otros para que el lector (alumno o graduado) pueda resolverlos;
contienen guías para que ambos permitan cumplir con el objetivo exitosamente. Debemos
resaltar la forma didáctica con la que se presentan los distintos casos relacionados con
reconocimiento, medición y exposición de los diversos rubros contables.
Los capítulos XIV y XV se ocupan de la "Ejercitación integradora" con casos prácticos,
relacionados con la realidad de la información contable, donde se muestra una capacidad
didáctica digna de elogio. No se puede dejar de mencionar que este libro complementa
"CONTABILIDAD, Pasado, Presente y Futuro" y enriquece a la
Colección Teoría Contable.
Un último párrafo con respecto a los autores. Son catedráticos con muchos años de
experiencia, son investigadores científicos, conferencistas en Congresos nacionales e
internacionales, pero al igual que quien suscribe este prólogo no se olvidan que
empezaron como auxiliares docentes en la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA
y como jefes de Cátedra siempre prestaron especial atención no sólo a los aspectos
teóricos de nuestra disciplina, sino también a los casos prácticos que acercan al alumno
con la realidad de la profesión contable.
Dra. Luisa Fronti de García
Profesora Emérita
Universidad de Buenos Aires
PALABRAS DEL DIRECTOR
La publicación que se presenta en esta ocasión: CONTABILIDAD.

Conceptualización Didáctica Aplicada se entiende significa un nuevo aporte para la
Colección Teoría Contable de "Editorial La Ley" y ha sido preparada con el objeto de
complementar el estudio de la Contabilidad Financiera (Patrimonial) ya abordado con
anterioridad por esta colección a través de la obra CONTABILIDAD. Pasado, Presente y
Futuro.
Cabe destacar, por otra parte, que esta obra intenta completar el proceso de enseñanza-
aprendizaje de un segundo o tercer nivel de asignaturas contables pensadas para la
Carrera de Contador Público en nuestro país o equivalente en países de nuestra América.
Si bien los destinatarios son básicamente estudiantes, se entiende que prestará un apoyo
directo a todos aquellos interesados en el estudio de la Contabilidad Financiera desde
una óptica teórico-técnico-práctica cuyo abordaje debe efectuarse a posteriori de la
bibliografía básica elegida a efectos de lograr un cabal entendimiento de los temas
tratados: Reconocimiento, Medición y Exposición.
Asimismo, la obra cuenta con casos planteados, listos para su evaluación y resolución por
parte de los alumnos, lo que sin duda con la guía de los respectivos docentes, permitirá
una completa comprensión de los distintos temas prácticos y un mejor aprovechamiento
del tiempo para aquellos que así lo deseen.
Un primer agradecimiento para la Profesora Emérita Dra. Luisa Fronti de García quien
posee una vastísima trayectoria profesional, académica y de investigación y que ha tenido
la amabilidad de prologar esta obra.
Un agradecimiento especial a la Profesora Mg. Ana M. Campo por el esfuerzo adicional
en la importante tarea de revisión del presente trabajo.
Un reconocimiento para la Editorial "La Ley" por la confianza dispensada.
Finalmente un agradecimiento a la Profesora Cont. Verónica A. Sánchez por su
colaboración para la presentación de esta obra.
Ricardo J. M. Pahlen Acuña

Director
Colección "Teoría Contable"
Editorial La Ley
CAPÍTULO I
OPERACIONES BÁSICAS
REDES CONCEPTUALES
LA ORGANIZACIÓN Y SU PATRIMONIO
TRANSFORMACIÓN DE DATOS EN INFORMACIÓN CONTABLE
ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
RESULTADO DEL EJERCICIO
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS

Ingresos: Ventas netas
Actividad
principal Costos incurridos: Costo
Resultados de Productos Vendidos
Ordinarios
Resultado por valuación de bienes de
Son todos los resultados del ente generados por su actividad cambio al VNR
normal y discriminados en:
Resultados de operaciones que continúan y en De administración
discontinuación Gastos De comercialización
operativos
Otros gastos
Resultado de Inversiones en entes
relacionados
Resultados financieros y por tenencia

 Generados por Activos
 Generados por Pasivos
Otros Ingresos
Actividad
Secundaria
Otros Egresos
Impuesto a las Ganancias
Resultados
Ganancia/Pérdida
Extraordinarios
Comprende los resultados atípicos y excepcionales
acaecidos durante el ejercicio (además sin ingerencia de los Impuesto a las Ganancias
administradores del ente para la RTA FACPCE)
Resultado por acción ordinaria
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Componentes del patrimonio neto
Capital Suscripto
Ajuste de Capital
Aporte
de los propietarios
Aportes Irrevocables
Primas de Emisión
Ganancias Reservadas
 Legal
Resultados  Otras Reservas
Acumulados
Resultados diferidos
Resultados no Asignados

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Comprende:
A) Información que siendo necesaria para la adecuada comprensión de la
situación patrimonial y de los resultados, no se encuentra en el cuerpo de los
estados básicos del ente individual.
B) Estados consolidados (Estados de situación patrimonial, de resultados, de
flujo de efectivo, y otra información necesaria no incluida en el cuerpo de los
estados) que se integran con su propia información complementaria.
Características:
• Parte integrante de los estados
• Forma de presentación flexible
— Cuerpo de los estados
— Notas
— Cuadros/Anexos
• Referencia a la información complementaria en el rubro pertinente de los
estados
• Títulos de las notas a los Estados Contables siguiendo preferentemente el
orden de presentación de los estados contables básicos
CASO Nº 1 "EL GOLOSO S.A."

Planteo:Operaciones y Hechos economicos
La empresa EL GOLOSO S.A. que se dedica a la comercialización de
golosinas, presenta a continuación el balance de sumas y saldos al 30/11/10:
Fondo Fijo 50
Deudores por Ventas.500 12.500
Mercaderías de Reventa (a) 8.000
Documentos a Cobrar.500 5.500
Intereses (+) a Devengar (b) 500
Concesiones.000 2.000
Inmuebles (c) 20.000
Rodados.000 3.000
Acciones (d) 500
Banco Galicia c/c.000 3.000
Amortización Acumulada Inmuebles 1.500
Amortización Acumulada Rodados 1.200
Amortización Acumulada Concesiones 1.600
Proveedores 2.000
Obligaciones a Pagar 3.200
Ventas 30.000
Costo de las Mercaderías Vendidas.000 15.000
Acciones en Circulación 50.000
Intereses Cedidos 100
Gs. de Oficina 250
Sueldos y Cargas Sociales.580 2.580
Franqueo 120
Viáticos y Movilidad 300
Intereses (-) a Devengar (e) 100
Resultados Acumulados 17.000
Totales.000 90.000 90.000
Aclaraciones
(a) 200 unidades $10 c/u y 500 unidades a $12 c/u.
(b) Corresponde al 10% de interés contenido en los documentos a cobrar y aún no
devengado ($140 en el doc. de Pérez SRL, $260 en el de López y $100 en el Gómez).
(c) Terreno $5.000 y Edificio $15.000.
(d) 50 acciones de Sait SA VN $1 medidas a su costo de incorporación.
(e) Corresponde al interés no devengado contenido en el documento de $3.200 con
vencimiento el 3/12/10, firmado a favor de Carlos Rey.
A continuación se detallan las operaciones realizadas durante el mes de
diciembre de 2010, aún no contabilizadas por la Sociedad:
1 El 1/12/10 se descuentan en el Bco. Galicia los siguientes documentos que
la empresa posee en cartera:
Juan Pérez SRL $1.500 Vto. 31/12/10
José López SRL $2.800 Vto. 31/12/10
Alberto Gómez $1.200 Vto. 05/01/11
La operación se acordó con un interés del 10% (total) que se paga por
adelantado al igual que comisiones bancarias por $50. El neto es
acreditado en nuestra cuenta corriente.
2 El 3/12/10 se canceló con cheque cargo Banco Galicia el documento
firmado el 3/10/10 a Carlos Rey por $3.200 que incluía un interés de $200.
3 El 15/12/10 se vendieron 300 unidades en efectivo a Juan Pérez a $15 c/u
otorgándose una bonificación del 5% por volumen
4 El 15/12/10 se compraron 2000 títulos públicos VN $1 c/u que devengan un
interés del 24% anual, pagadero por semestre vencido el 31/12 y 30/06 de
cada año. El costo de la operación ascendió de $1.500 abonándose
asimismo comisiones de compra $75. El pago se efectúa con cheque cargo
Bco. Galicia.
5 El 16/12/10 se constituyó una imposición a plazo fijo por $4.000 en efectivo,
a 30 días de plazo con un interés mensual del 5%, en el Bco. Pio.
6 El 30/12/10 se presentó la rendición del fondo fijo con los comprobantes
respaldatorios según el siguiente detalle, efectuándose también su
reposición con cheque cargo Bco. Galicia: útiles de oficina $12 y viáticos y
movilidad $22.
7 El 31/12/10 se cobró la renta de los títulos públicos $240 en efectivo.
8 El 31/12/10 el banco nos avisó que el cliente José López SRL no levantó el
documento que vencía en el día de la fecha, procediendo en consecuencia
a debitarnos el importe en nuestra cuenta corriente.
Datos Complementarios
a) Los datos correspondientes a Bienes de Uso e Intangibles son los
siguientes:
Inmuebles Fecha de Compra: 5/05/05 Vida Útil: 50 años
Concesiones Fecha de Compra: 5/08/06 Vida Útil: 5 años
Rodados (*) (*)
(*) La sociedad ha decidido amortizar los rodados en función de los
kilómetros recorridos, la estimación total efectuada en el momento de su
compra fue de 140.000 km y los recorridos en este ejercicio fueron 10.000
km. Asimismo, la sociedad ha decidido fijar como valor de recupero un 10%
del costo total.
b) La determinación del costo de ventas la realiza por el método de inventario
permanente valorizando las salidas a P.E.P.S. en el momento en que se
perfecciona cada venta.
c) La sociedad ha omitido contabilizar un préstamo con garantía real sobre
sus rodados por $3.000 con el Bco. Galicia. Se pactó una tasa del 3%
mensual pagada por adelantado, el banco acreditó el neto del préstamo en
nuestra cuenta corriente. La operación se efectuó el 28/12 con vencimiento
27/01/11.
Tarea a Realizar:
De acuerdo con los enunciados transcriptos precedentemente, efectuar las
correspondientes registraciones contables al 31/12/10, teniendo especial
cuidado con el devengamiento de aquellos cargos que correspondan al mismo.
Clasificar las cuentas según su naturaleza.
SOLUCIÓN CASO Nº 1
01-12-10
Banco Galicia C/C 4.900,00

Intereses Adelantados 550,00
Comisiones Bancarias 50,00
A Documentos Descontados 5.500,00
Por el descuento de los documentos en el banco y el reconocimiento de la contingencia
03-12-10
Intereses Perdidos 100,00
Obligaciones a Pagar 3.200,00
A Intereses (-) a Devengar 100,00
A Banco Galicia 3.200,00
Por la cancelación de la obligación documentada con el proveedor y el devengamiento de los intereses
15-12-10
Caja 4.275,00
A Ventas 4.275,00
300 u x $ 15 = $ 4.500
- Bonif. 5% =($ 225)
$ 4.275
15-12-10
Costo de Ventas 3.200,00
A Mercaderías 3.200,00
200 u x $ 10 = $ 2.000
100 u x $ 12 =$ 1.200
$ 3.200
15-12-10
Títulos Públicos 1.355,00
Rentas a Cobrar 220,00
A Banco Galicia C/C 1.575,00
El valor de incorporación de los Títulos Públicos se calcula de la siguiente manera:
200 láminas_____________ $ 1.500
+ Gastos de compra ______$ 75
Total Pagado $ 1.575
- Renta pendiente de cobro($ 220)(*)
Valor incorporación $ 1.575
(*) Cálculo renta ya devengada:
$ 2.000 x 24 x 5,5 meses= $ 220
100 x 12 meses
16-12-10
Depósito a Plazo Fijo 4.200,00
A Intereses (+) a Devengar 200,00
A Caja 4.000,00
Por la imposición a plazo fijo en efectivo
30-12-10
Gastos de Oficina 12,00
Viáticos y Movilidad 22,00
A Banco Galicia C/C 34,00
Por la rendición y reposición del fondo fijo
31-12-10
Caja 240,00
A Rentas Ganadas 20,00
A Rentas a Cobrar 220,00
Por el cobro de la renta semestral y el devengamiento de medio mes:
$ 2.000 x 24 x 0,5 meses= $ 20
100 x 12 meses
31-12-10
Documentos Descontados 4.300,00
A Documentos a Cobrar 4.300,00
Por los documentos descontados a su vencimiento:
Juan Pérez $ 1.500
José López$ 2.800
$ 4.300
31-12-10
Documentos a Cobrar Vencidos 2.800,00
A Banco Galicia C/C 2.800,00
Por la cancelación ante el banco del documento descontado por J. López y que no fuera levantado a su
vencimiento
31-12-10
A Intereses Adelantados 532,86
Por el devengamiento de los intereses relacionados con el descuento de los documentos:
$ 1.500 x 0,10 = $ 150
$ 2.800 x 0,10 = $ 280
$ 1.200 x 0,10 =$ 120 x 30 ds.=$ 102,86$ 532,86
35 ds
31-12-10
Intereses (+) a Devengar 486,11
A Intereses Ganados 486,11,00
Por el devengamiento de los intereses relacionados con la venta documentada:
Pérez $ 140
López $ 260
Gómez:$ 100 x 31 ds=$ 86,11$ 486,11
36 ds
31-12-10
Amortización Inmuebles 300,00
A Amortización Acumulada Inmuebles 300,00
Cálculo de la depreciación: $ 15.000 x 2%
31-12-10
Amortización Concesiones 400,00
A Amortización Acumulada Concesiones 400,00
Cálculo de la depreciación: $ 2.000 x 20%
31-12-10
Amortización Rodados 192,86
A Amortización Acumulada Rodados 192,86
Cálculo de la depreciación:$ 2.700 x 10.000 km
140.000 km
31-12-10
Amortización Acumulada Concesiones 2.000,00
A Concesiones 2.000,00
Por la baja de la concesión totalmente depreciada
31-12-10
Banco Galicia C/C 2.910,00
A Préstamo Bancario c/Gtía. Prendaria 3.000,00
Por la omisión de la registración del préstamo bancario con garantía prendaria
31-12-10
Por el devengamiento de los intereses del préstamo:
$ 90 x 3 ds.
30 ds.
CASO Nº 2: "LA RENOVADA S.A."

Planteo:Operaciones y Hechos economicos
La sociedad LA RENOVADA SA se dedica a la comercialización de calzado
deportivo y cierra su ejercicio económico el 30/06 de cada año. Se destaca que
durante el primer semestre la sociedad no tuvo prácticamente actividad
comercial, reactivando sus operaciones hacia final del ejercicio. Al 31/05/10
confeccionó un balance de saldos, cuyo resultado se informa a continuación:
Banco Chevy Chase c/c 20.000
Alquileres Pagados 8.000
Acciones (1) 1.000
Ajuste por Desv. Acciones (1) 200
Ds. En Gestión Judicial (2) 1.000
Merc. de Reventa (5) 8.000
Rodados (4) 9.000
Amort. Acum. Rodados (4) 3.600
Prev. Ds. Incobrables (2) 500
Resultados Acumulados 5.000
Ventas 15.000
Costo de Ventas 6.000
Ds. por Ventas (3) 3.000
TOTALES 61.000 61.000

(1) 100 acciones de Real S.A., VN $1 por acción; costo unitario $10. El valor recuperable
al cierre del ejercicio anterior era de $8 por acción.
(2) Durante el ejercicio cerrado el 30/06/09 fue previsionado el 50% de su saldo según
estimación razonable efectuada en base a informes de los asesores legales.
(3) El saldo se conforma:
$2.000 Corresponde al saldo de un cliente que se halla en convocatoria de acreedores,
no existiendo garantías suficientes para el cobro de su saldo.
$1.000 Corresponde a una entrega de mercaderías en consignación (10 pares de
zapatillas). El costo de dicha mercadería fue contabilizado por $400.
(4) Camioneta Ford: valor de origen $5.000 y Amortización Acumulada $2.000.
Camioneta Fiat: valor de origen $4.000 y Amortización Acumulada $1.600.
(5) El saldo se compone de 100 pares de zapatillas $ 50 c/u adquiridas en marzo/10 y 50
pares a $60 c/u adquiridas en abril/10.
Operaciones de Junio 2010
01/06/10 Se decidió tomar un empleado para atender tareas del sector
administrativo.
01/06/10 Se instaló un aparato de aire acondicionado a la camioneta Ford, el
total de la erogación $ 2.000 se paga con cheque de nuestra cuenta c/c
bancaria.
02/06/10 La Asamblea de Accionista de la sociedad Real S.A. aprobó la
distribución de utilidades: 100% en concepto de dividendos en efectivo.
20/06/10 Se efectúo una venta de 90 pares de zapatillas al exterior por un valor
FOB de U$S 2.700. La cotización de la divisa norteamericana, al
momento de embarcar la mercadería, era de $ 3 por U$S. La sociedad
lleva inventario permanente y determina el coto de ventas en el momento
en que ellas se perfeccionan, criterio PEPS.
21/06/10 Se adquirió un nuevo rodado cuyo precio de lista asciende a $ 10.000
y los gastos de patentamiento a $ 500, entregándose en parte de pago
la camioneta Fiat que posee la sociedad que es tasada en $ 6.000, por
el resto se firma un documento a 30 días que incluye el 13% de interés
mensual.
22/06/10 Se abonan fuera de término anticipos de impuestos a las ganancias $
500 e intereses por $ 50. El importe se abona con un cheque de nuestra
cuenta corriente bancaria.
23/06/10 Se cobra el dividendo en efectivo aprobado por la Asamblea de
Accionistas de Real SA.
30/06/10 La planilla de remuneraciones correspondiente al mes de junio de
2010 arrojó lo siguiente
Sueldos Brutos $ 900
Sueldo Anual Complementario $75 $ 975
Menos: Retenciones 17% ($ 165,75)
Más: Asignaciones Familiares $ 50,00
A pagar el 05/07/10 $ 859,25
Los aportes patronales ascienden al 20%.
Los importes correspondientes a leyes sociales se abonarán en julio/10.
Datos Adicionales al 30/06/10
1 Los asesores legales informaron lo siguiente:
a) Respecto del cliente que se hallaba en gestión judicial, desapareció del
país, razón por al cual se decidió considerarlo incobrable real.
b) En relación con el cliente que se halla en convocatoria de acreedores, se
estima recuperar entre un 35% y un 40% del saldo.
2 La cotización de las acciones de Real S.A. ascendía a $ 9 al cierre del
ejercicio, gastos de venta 1%.
3 Al 30/06/10 se adeuda el alquiler del local de ventas del mes de junio/10 $
800.
4 La cotización del U$S al cierre del ejercicio es de $ 3,10 y $ 3,15, para los
tipos de cambio comprador y vendedor, respectivamente.
5 Los bienes de uso se amortizan por año de alta completo, método de
amortización en función de la vida útil — línea recta.
6 El impuesto a las ganancias determinado asciende a $600 considerando
nuestro asesor impositivo que el impuesto a pagar cuando se presente la
declaración jurada en el mes de noviembre de 2010 ascendería a $100,
atento los anticipos pagados el 22/06/10.
Tarea a Realizar
Efectuar las registraciones al 30/06/10, fecha de cierre del ejercicio teniendo
especial cuidado en el devengamiento de aquellos cargos que así lo requieran.
Considerar que el ente aplica costo como criterio de medición contable, excepto
las cuentas en moneda extranjera que aplica valores corrientes. Asimismo
clasificar las cuentas empleadas según su naturaleza.
01-06-10
No corresponde registración contable por la contratación del empleado administrativo
01-06-10
________________________
________________________________
Por la contabilización de la mejora sobre el rodado
02-06-10
________________________
_________________________________
Por la aprobación de la distribución del dividendo en efectivo
20-06-10
________________________
_________________________________
Por la venta de 90 zapatillas en el exterior cláusula FOB
20-06-10
________________________
_________________________________
Por la determinación del costo de ventas de las 90 zapatillas
21-06-10
____________________________
____________________________
____________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
Por la compra del rodado y la entrega en parte de pago de la camioneta Fiat
22-06-10
____________________________
____________________________
_______________________________
Por el pago del anticipo del impuesto a las ganancias y el reconocimiento del interés por el pago fuera de término
23-06-10
____________________________
_______________________________
Por el cobro del dividendo en efectivo
30-06-10
____________________________
____________________________
_______________________________
_______________________________
Por el devengamiento de los sueldos del mes de junio
30-06-10
____________________________
____________________________
_______________________________
_______________________________
Por el devengamiento de los aguinaldos correspondientes al primer semestre
30-06-10
____________________________
_______________________________
Por la reclasificación del saldo incluido en los Deudores por Ventas
30-06-10
____________________________
_______________________________
Por la anulación de la venta
30-06-10
____________________________
________________________________
Por la anulación del costo de venta
30-06-10
____________________________
____________________________
________________________________
Por el reconocimiento del deudor en gestión judicial como incobrable
30-06-10
_____________________________
________________________________
Por la constitución de la Previsión para Deudores Incobrables del ejercicio
30-06-10
______________________________________
_______acciones x $ ________ = $ ________

V.Costo = $ ________
$ ________
30-06-10
_____________________________
________________________________
Por la revalorización del crédito en moneda extranjera al cierre del ejercicio
30-06-10
_____________________________
________________________________
Por la amortización del rodado:
Rodado: $ __________ x ____% = $ ___________
30-06-10
_____________________________
________________________________
Por el devengamiento del alquiler del mes de junio
30-06-10
_____________________________
_______________________________
Por el devengamiento de los intereses de la obligación a pagar:
$ x ds.= $..............
ds.
30-06-10
_____________________________
_______________________________
Por la constitución de la provisión por el impuesto devengado en el ejercicio económico
CASO Nº 3: "POSADAS S.A."

Planteo:Operaciones y Hechos económicos
La sociedad POSADAS S.A. que cierra su ejercicio económico el 31-05 de cada
año, le presenta el balance de saldos al 31-05-10, a efectos de que Ud. lo
analice, y a partir de ello, confeccionar a posteriori los estados contables
básicos de cierre de ejercicio:
S.D. S.A.
Caja (1) 3.000
Bco. Oberá c/c (2) 6.800
Mercaderías (3 a) 100
Acciones (4) 1.800
Gastos compra acciones (4) 18
Muebles y útiles (5) 1.000
Amort. Acum. M. y útiles (5) 200
Terrenos 2.000
Edificios (6) 8.000
Amort. Acum. Edificios (6) 320
Mejoras s/Edificios (7) 3.000
Sueldos (8) 3.000
Cargas Sociales 990
Provisión Imp. Ganancias (9 a) 500
Anticipos Imp. Ganancias (9 b) 80
Ventas 51.600
Compras (3 b) 32.500
Acciones en circulación 8.000
Resultados no asignados (10) 17.168
Deudores morosos (11) 24.000
Dividendos a pagar (10) 1.500
Prev. p/posibles Incobrables (11) 10.000

TOTALES 87.788 87.788
Aclaraciones
(1) Se practicó un arqueo de valores que arrojó un total de $ 940 en efectivo y 500 Euros.
El saldo según libros corresponde $ 2.000 (por las divisas adquiridas el 3/10 a $ 4 c/u)
y $ 1.000 de efectivo. La cotización del Euro al 31-05 es de $ 4,05 y $ 4,10 para los
(2) Se efectuó la conciliación bancaria y surgen las siguientes partidas conciliatorias:
• Nota de débito por intereses por giro en descubierto entre el 01-05-10 y 18-05-10 $
50
• Cheques emitidos no debitados por el banco:
Nº 380 20-03-10 $ 200
Nº 420 23-05-10 $ 400
Nº 430 31-05-10 $ 20
Se destaca que el último cheque entregado a proveedores es el Nro. 429.

• Depósitos del 30-05-10 aún no acreditados por el Banco $ 280
• Débito del 02-05-10 no registrado por la sociedad $ 2.000. Corresponde a una
transferencia de fondos de nuestra cta. cte. para comprar títulos públicos (1.000
láminas VN $1) cotización unitaria $ 1.90. Los gastos de compra ascendieron a $
0,10 por c/lámina. La renta que devengan se paga el 31-03 y 30-09, tasa 1%
mensual. Cotización al 31-05 $ 1,95 c/u (neto de gastos de venta)
(3) a) 100 unidades valuadas a $ 1 c/u
b) Detalle de las Compras del ejercicio:
Julio — 09 1.100 unidades a $ 2 c/u $2.200
Agosto — 09 9.000 unidades a $ 2,5 c/u $22.500
Mayo — 10 1.950 unidades a $ 4 c/u $7.800
Se practicó un inventario físico al 31-05-10, surgiendo un stock de 2.200 unidades.

Se destaca que el ente determina el Costo de Ventas por el Método de Diferencia de
Inventario y valoriza las existencias finales a primeras compras.
(4) Corresponde a una compra de 600 acciones de Punta Tombo, precio de cotización $
3 c/u. Los gastos de compra ascendieron al 1%. La cotización al 31-05 es de $ 2,80 por
acción y los gastos de venta ascienden al 1%.
(5) Se determinó una vida útil de 10 años, fijándose en el momento de su compra un valor
de rezago de $ 100. Fecha de incorporación de los bienes 03-2008, los bienes sirven
de apoyo a la gestión de ventas. Es política de la sociedad amortizar todos los bienes
por año de alta completo.
(6) Corresponde al local de ventas que fue adquirido en febrero / 2008. Se fijó una vida
útil de 50 años.
(7) Durante enero / 2010 se efectuó una ampliación del local de ventas, que permitiría una
mayor capacidad de almacenamiento, aumentando la vida útil en 3 años.
(8) Se devengaron los sueldos del personal de ventas, del mes de mayo / 2010, no así el
SAC y vacaciones, cuyo cálculo proporciona se detalla a continuación:
SAC $ 250
Vacaciones $ 140
Las retenciones asciendes al 17% y los aportes patronales al 33%.
(9) a) Corresponde al impuesto determinado por el ejercicio fiscal 08-09.
b) Corresponde a los anticipos por:
Período fiscal 08-09 $ 50
Período fiscal 09-10 $ 30
La declaración jurada por el período fiscal 2008-09 fue presentada en abril — 2010, el
impuesto determinado ascendió a $ 600 y se abonaran intereses por el pago fuera de
término por $ 5. Al cierre se encuentra pendiente de pago.
El impuesto determinado por el período fiscal 2009-10 asciende a $ 700. Considerar
que existen anticipos por $ 30.
(10) La Asamblea de Accionistas celebrada en septiembre - 2009 aprobó la siguiente
distribución de utilidades:
a) Reserva Legal $ 800
b) Dividendos en Acciones $ 900
c) Dividendos en Efectivo $ 1.500
A la fecha no se completaron los trámites legales relacionados con la emisión de las
acciones. Se destaca que los dividendos en efectivo fueron pagados en noviembre /
2009.
(11) Se estima que se recuperaría sólo un 30% del total del saldo adeudado por el cliente.
Se inició la gestión judicial para su cobro. Asimismo, la previsión cuyo saldo se expone
en el balance de saldos fue calculada el ejercicio anterior sobre una base lógica de
cálculo.
Tarea a realizar:
Efectuar los ajustes pertinentes al 31-05-2010, fecha de cierre del ejercicio
económico, teniendo especial cuidado en el devengamiento de los cargos que
así lo requieren. Clasificar las distintas cuentas empleadas según su naturaleza
e indicar el rubro pertinente, de acuerdo con las normas contables vigentes.
SOLUCION CASO N° 3
1
...........................
...........................
...................................
1 a)
...........................
...................................
...........................
........................................
2 a)
...........................
........................................
2 b)
...........................
...........................
........................................
2 c)
...........................
........................................
2 d)
...........................
........................................
...........................
........................................
3 a)
...........................
........................................
...........................
........................................
4 a)
...........................
........................................
...........................
........................................
5 a)
...........................
........................................
6y7
...........................
........................................
...........................
...........................
........................................
........................................
8 a)
...........................
...........................
.....................................
........................................
...........................
...........................
............................
...............................
...............................
9 a)
.........................
........................................
10
...........................
........................................
........................................
........................................
11
...........................
........................................
11 a)
...........................
........................................
Saldo s/Mayor $ ...................
- N/D no contabilizada por la Sociedad
................................ $ ...........
................................ $ ........... $ ...................
+ Ch/ no debitados por el Banco
................................ $ ...........
................................ $ ...........
................................ $ ........... $ ...................
- Depósitos no acreditados por el Banco $ ...................
Saldo s/Extracto Bancario $ ...................
CAPÍTULO II
Introducción a la técnica Del ajuste por inflación
REDES CONCEPTUALES:
PARÁMETROS QUE DEFINEN UN MODELO CONTABLE
UNIDAD DE MEDIDA
CONTEXTO DE INFLACIÓN
LA UNIDAD DE MEDIDA Y LA INFLACIÓN
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN
PROCEDIMIENTO PARA REEXPRESAR EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA

• Clasificar las partidas en aquellas ya expresadas en moneda de cierre
(generalmente llamadas monetarias) y aquellas que no lo están
(generalmente denominadas no monetarias).
• Determinar las fechas de origen de las partidas no monetarias.
• Calcular el coeficiente corrector (relación entre dos índices IPIM).
PROCESO SECUENCIAL
Determinar:
a) Activos y pasivos al inicio en moneda de fecha de inicio.
b) Patrimonio neto al inicio que surge por diferencia entre activos y pasivos del
punto anterior.
c) Activos y pasivos al cierre, en moneda de cierre de ejercicio.
d) Patrimonio Neto al cierre que surge por diferencia entre activos y pasivos del
punto anterior.
e) Patrimonio Neto al inicio más/menos variaciones cuantitativas del ejercicio
(menos el resultado del ejercicio) en moneda de cierre.
f) Resultado final del ejercicio, por diferencia entre d) y e).
g) Resultado en moneda homogénea, reexpresando las partidas que lo
componen.
h) Resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda,
por diferencia entre f) y g).
EFECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE QUE
NO CONSIDERÓ LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA
MONEDA
• Distorsiones:
— En los saldos de cuentas
— En los totales de los estados contables
— En los resultados de venta
— En los cargos por amortizaciones
— En las comparaciones
• Omisión del resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de
la moneda generado por activos y pasivos expuestos a la inflación.
RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE

LA MONEDA
INFORMACION BRINDADA POR LOS ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS:

• Tendencias de ventas y de gastos basados en una unidad monetaria
homogénea.
• Ganancias y pérdidas originadas en la exposición de la posición monetaria a
la inflación (deflación).
• El impacto de las depreciaciones de partidas no monetarias que se
encuentran en el patrimonio por largos períodos de tiempo.
• El efecto de una política de dividendos.
CASO Nº 1 - FUNCIONAMIENTO DE RUBROS EXPUESTOS A LA

INFLACIÓN (DEFLACIÓN) DETERMINACIÓN DE RESULTADOS POR
CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA
Planteo:
Se presentan a continuación una serie de situaciones que corresponden a
distintas expresiones del patrimonio en pesos de poder adquisitivo al 31.12.10.
Tarea a realizar:
Considerando que la tasa de inflación de enero de 2011 fue del 10% y que no
se efectuaron operaciones durante dicho mes, determinar cada una de las
estructuras patrimoniales al 31.01.11, como asimismo, de corresponder, el
resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
generado por los rubros correspondientes.
Suponer que los valores límites superan a los valores reexpresados.
Aclaraciones
* Corresponde al 10% de inflación sobre el activo neto expuesto a la inflación al
31.12.10, que no sufrió cambios durante enero/11.
*1 Corresponde al 10% de inflación sobre el pasivo neto expuesto a la inflación al
31.12.10, que no sufrió cambios durante enero/11.
CAPÍTULO III
MODELOS CONTABLES
REDES CONCEPTUALES:
MODELOS CONTABLES Y VARIABLES RELEVANTES
MODELO CONTABLE DE LA RT 16 FACPCE:

Criterios de Medición:
Para los Activos
• Costo Histórico
• Costo de Reposición
• Valor Neto de Realización
• Valor Razonable
• Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (Valor Actual)
• El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio
Para los Pasivos
• Su importe original
• Su costo de cancelación
• El importe descontado del flujo futuro de fondos a desembolsar (Valor Actual)
Los criterios de medición a aplicar se basarán en atributos que en cada caso
resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información
contable y teniendo en cuenta:
— destino más probable de los activos
— intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos
Valor Límite:
CASO Nº 1: "EL COMIENZO S.R.L." - CRITERIOS DE MEDICIÓN

(VALUACIÓN), UNIDAD DE MEDIDA, CAPITAL A MANTENER
Planteo:
01-03-10: Se constituye la Sociedad EL COMIENZO S.R.L. con un capital de
$ 1.000 que los socios aportan en efectivo.
03-03-10: Se adquiere una unidad de mercadería en $ 700 que se abona en
efectivo.
15-03-10: Se compran 100 acciones de EL AURA S.A. (VN $ 1) a $ 2,95 c/u,
los gastos de compra ascienden a $ 0,05 por acción. El total de la operación se
abona en efectivo.
Datos Adicionales al 30-04-10:
Mercaderías: Valor de reposición: $ 740. VNR: $ 850. Se destaca que los
bienes de cambio no poseen mercado transparente.
Acciones El Aura S.A.: Cotización $ 4 por acción. Gastos de venta: 1%.
Coeficientes de reexpresión: 03/10 1,10.
04/10 1,00.
Tarea a Realizar:
Registrar las operaciones del año 2010 y confeccionar un papel de trabajo de
donde surja la estructura patrimonial al 30/04/10 y el estado de resultados,
teniendo en cuenta las distintas alternativas relacionadas con la unidad de
medida, criterios de medición y capital a mantener.
Comprobar el RECPAM a partir de la prueba del capital expuesto a la
inflación.
01/03
Caja 1.000
Capital Social 1.000
03/03
Mercaderías 700
Caja 700
15/03
Acciones 300
Caja 300
100 acciones x $ 2,95 = $ 295
100 acciones x $ 0,05 = $ 5
$ 300
Comparación Valor Límite

Costo Valor Recuperable (Mayor valor entre VNR/Valor de Uso)
Acciones 300 (*) 396 Sin registración contable
Mercaderías 700 850 Sin registración contable
(*) VNR por acción $ 3,96
Estado de Situación Patrimonial al 30-04-10

Nominal Homogéneo Nominal Homogéneo Nominal Homogéneo
Costo Costo Valores Corrientes Valores Corrientes Valores Corrientes Valores Corrientes
Financiero Financiero Financiero Financiero Físico Físico
Activo
Acciones 300 (1) 330 (4) 396 396 396 396
Mercaderías 700 (2)770 (5)740 740 740 740
Total Activo 1.000 1.100 1.136 1.136 1.136 1.136

Patrimonio Neto
Capital Social 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Ajuste de Capital ----- (3) 100 ----- (3) 100 ----- (3) 100
Reserva Mant Capital ----- ----- ------ ----- (10) 40 (11) (30)
RNA: Resultado del ejercicio (*) ----- ----- 136 36 96 66
Total Patr. Neto 1.000 1.100 1.136 1.136 1.136 1.136
(*) por diferencia patrimonial

Estado de Resultados al 30-04-10
RxTcia. Acciones ----- ----- (6) 96 (8) 66 (6) 96 (8) 66
RxTcia.Mercaderías ----- ----- (7) 40 (9) (30) ----- ------
RECPAM ----- ----- ----- ----- ----- -----
Resultado del Período ----- ----- 136 36 96 66
(1) 03/10 Valor de incorporación acciones $ 300
Coeficiente de reexpresión 1,10

V. incorporación ajustado a 04/10 $ 330
No se reconoce pérdida, no supera al valor límite
Valor recuperable $ 396
(2) 03/10 Valor de incorporación mercaderías $ 700

V. incorporación ajustado a 04/10 $ 770
No se reconoce pérdida, no supera al valor límite
Valor recuperable $ 850
(3) 03/10 Capital nominal $ 1.000
Capital ajustado a 04/10 $ 1.100
Menos Capital Nominal ($ 1.000)
Ajuste de Capital $ 100
(4) 100 acc.x $ 3,96 = $ 396 No supera al Valor Recuperable: $ 396
(5) 1 u. x $ 740 (Vl.Rep.) = $ 740 Valor Recuperable $ 850
(6) VNR al cierre $ 396
Valor corriente anterior (al momento de la compra) ($ 300)
Resultado por Tenencia de Acciones $ 96
(7) Valor de reposición al cierre $ 740
Valor corriente anterior (al momento de la compra) ($ 700)
Resultado por tenencia Mercaderías $ 40
(8) VNR al cierre 30.04.10 $ 396
Valor corriente anterior (al momento de la compra 15.03.10) $ 300

Coeficiente de reexpresión 1,10 $ 330
Valor corriente anterior reexpresado al 30.04.10
$ 330
Resultado por Tenencia Acciones
$ 66
(9) Valor de reposición al cierre 30.04.10 $ 740
Valor corriente anterior (al momento de la compra 03.03.10) $ 700
Valor corriente anterior reexpresado al 30.04.10 $ 770 ($770)
Resultado por Tenencia Mercaderías ($ 30)
(10) Canasta de bienes con la que se mantiene la capacidad operativa

1 Unidad de mercadería
Valor de reposición al cierre $ 740
Valor corriente (al momento de la compra) $ 700
Diferencia en el valor de la canasta de bienes $ 40
(11) Canasta de bienes con la que se mantiene la capacidad operativa

1 Unidad de mercadería
Valor de reposición al cierre $ 740
Valor corriente (al momento de la compra) $ 700
Valor corriente anterior reexpresado al 30.04.10 $ 770 ($770)
Diferencia entre el valor de la canasta de bienes ($ 30)
CASO Nº 2 - CRITERIOS DE MEDICIÓN (VALUACIÓN), UNIDAD DE

MEDIDA, CAPITAL A MANTENER
Planteo:
La Sociedad PETRA S.A. efectuó las siguientes operaciones durante el año 2010:
a) 22.09.10: Compra de 50 unidades del producto RP a $ 50. El total se pagará en 70
días, suponer que no existen componentes financieros incluidos en el precio de
compra. Asimismo se contrata el flete hasta nuestro depósito que se paga en efectivo
$ 30.
b) 10.10.10: Venta de 60 unidades del producto RP a $ 70 c/u; el total se cobra en
efectivo. Asimismo se pagaron $ 300 en efectivo, en concepto de Gastos de Venta.
El costo de reposición unitario ascendía a $ 60 (precio de contado, incluye flete hasta
nuestro depósito). La sociedad determina el costo de ventas por el método de
inventario permanente, criterio PEPS.
c) 25.10.10: Se decidió aumentar el capital en $ 1.000 que se integró en efectivo.
Datos Adicionales
Al 30.11.10 se cuenta con la siguiente información:
a) Cotización unitaria de las acciones de ABU S.A. $ 4, gastos de venta 1%.
b) Costo de reposición del producto RP: $ 66 c/u y el valor neto de realización $ 85 por
unidad (precios de contado). El producto RP no posee mercado transparente.
c) Costo de reposición del terreno donde se estima construir el local de ventas $ 1.500,
que coincide con el valor neto de realización en este caso.
d) Coeficientes de reexpresión supuestos:
.10 1,20
.10 1,10
.10 1,05
.10 1,00
e) No finalizaron a la fecha los trámites relacionados con el aumento de capital.
f) ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30.11.09
Unidad de Medida Nominal Homogénea Nominal Homogénea Nominal Homogénea
Criterio de Medición Costo Valores Corrientes Valores Corrientes
Capital a Mantener Financiero Financiero Físico
Activo
Caja y Bancos 600 600 600 600 600 600

Bienes de Cambio (a) 1.000 1.050 1.400 1.400 1.400 1.400
Acciones (b) 500 525 650 650 650 650
Terrenos 900 945 1.000 1.000 1.000 1.000
Total 3.000 3.120 3.650 3.650 3.650 3.650
Patrimonio Neto
Capital Social 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000

Ajuste de Capital ------ 150 ------ 150 ------ 150
Reserva Mantenimiento de Capital ------- ------ ------- ------ 500 405
Resultados no Asignados ------- (30) 650 500 150 95
Total 3.000 3.120 3.650 3.650 3.650 3.650
(a) 40 unidades del producto RP

(b) 250 acciones ABU S.A.
Tarea a Realizar:
Registrar las operaciones del año 2010 y confeccionar un papel de trabajo de
donde surja la estructura patrimonial al 30/11/10 y el estado de resultados,
teniendo en cuenta las distintas alternativas relacionadas con la unidad de
medida, criterios de medición y capital a mantener.
Comprobar el RECPAM a partir de la prueba del capital expuesto a la
inflación.
MODELOS CONTABLES
22.09.10
...........................
...........................
...................................
Por la compra de mercaderías.
10.10.10
...........................
...................................
Por la venta del producto RP y el pago de gastos relacionados con la operación de venta.
10.10.10
...........................
........................................
...........................
Por el costo de ventas.
25.10.10
...........................
........................................
Por el aumento del capital.
Comparación Valor Límite

Costo Valor Recuperable (Mayor valor entre VNR/Valor de Uso)
Acciones ................ ................... Sin registración contable

Mercaderías ................ ................... Sin registración contable
Terrenos ................ ................... Sin registración contable

(1) .......... x ........... = $ ........... no supera al valor recuperable $ ............
(2) .......... x ........... = $ ........... no supera al valor recuperable $ ............ (VNR $ 85 c/u; Valor de uso 0)
(3) .......... x ........... = $ ........... no supera al valor recuperable $ ............
(4) Capital ajustado al 30.11.09 $..................
Coeficiente de reexpresión ...................
Capital ajustado al 30.11.09 reexpresado al 30.11.10 $..................
Más
Capital integrado el 25.10.10 $..................
Coeficiente de reexpresión ...................

Capital ajustado al 25.10.10 reexpresado al 30.11.10 $..................
Total Capital ajustado al 30.11.10 $..................
Menos: Capital Nominal $..................
Ajuste de Capital $..................
(5) Resultados no Asignados al 30.11.09 $................
Coeficiente de reexpresión ..................
Resultados no Asignados al 30.11.09, reexpresados al 30.11.10 $................
(6) 10.10 Ventas $ .......................
Coeficiente de reexpresión .....................
Ventas reexpresadas $ .......................
(7) Existencia al inicio $ ....................... .................. $ ................
+ Compras $ ....................... .................. $ ................
- Existencia final $ ....................... .................. $ ................
Costo de Ventas $ ................
(8) 10.10 Gastos de Ventas $ .......................
Gastos de Ventas reexpresados $ .......................
$ Tasa de inflación RECPAM
(9) Caja y Bancos: Saldo inicial .................. .................. ...................
Movimientos
09/10 .................. .................. ...................
10/10 .................. .................. ...................
Proveedores
Movimientos 09/10 .................. .................. ...................
...................
(10) Cantidad de acciones ..................
Cotización menos gastos de venta ..................
Medición al cierre ..................
Valor recuperable ..................

(11) Unidades en existencia ....................
Costo de reposición al cierre ....................
Medición al cierre ..................
(12) Medición primaria: Valor de reposición a fecha de cierre $ .............. que no supera al valor recuperable
(13) Valor de reposición unitario al momento de la venta ............. x cantidad de unidades vendidas ....... Total $................
(14) Resultado por Tenencia
 Generado por existencias finales
Valor de reposición al cierre período .................
Valor corriente anterior .................
Resultado por tenencia (a) .................
 Generado por unidades vendidas
Valor de corriente al momento de la venta .................
Valor corriente anterior: Saldo Inicial ..................
Valor corriente de incorporación .................. .................
Resultado por tenencia (b) .................
(a) + (b) .................................
(15) Resultado por tenencia Acciones
Valor corriente al cierre ..................
Valor corriente anterior ..................
Resultado por Tenencia (+) ..................
(16) Resultado por tenencia Terrenos
Resultado por Tenencia (+) ..................
(17) ............. x ........... = $ ..............
Valor de reposición unitario al momento de la venta $ ............... reexpresado al cierre del ejercicio por coeficiente .............. x unidades vendidas =
(18)
......................$
(19) Resultado por Tenencia
 Generado por existencias finales

Valor de reposición al cierre período ..................
Valor corriente anterior reexpresado ..................
Resultado por tenencia (a) ..................
 Generado por unidades vendidas
Valor corriente al momento de la venta ..................
Valor corriente reexpresado ..................
Valores corrientes anteriores reexpresados ..................
Resultado por tenencia (b) ...................
(a) + (b) ................................. ...................
(20) Resultado por tenencia Acciones
Valor corriente al cierre ...................
Coeficiente ..................
Valor corriente anterior reexpresado ...................
Resultado por Tenencia (+) ....................
(21) Resultado por tenencia Terrenos
Coeficiente ..................
Valor corriente anterior reexpresado ...................
Resultado por Tenencia (+) ....................
(22) Reserva Mantenimiento del Capital
Saldo inicial ...................
Revalorización de Bienes de Cambio del ejercicio .............

Revalorización de Bienes de Uso del ejercicio .............. ..................
Saldo al cierre ..................
(23) Reserva Mantenimiento del Capital
Saldo inicial ...............
Coeficiente ..............
Saldo inicial reexpresado ..................
Revalorización de Bienes de Cambio del ejercicio .............
Revalorización de Bienes de Uso del ejercicio .............. ..................
Saldo al cierre ....................
(24) ............ x ........... = $ ..............
CASO Nº 3: "EXPERTOS S.A.

Planteo:Modelos Contables
La sociedad EXPERTOS S.A. cierra su ejercicio económico el 31-10 de
cada año, y nos presenta los papeles de trabajo relacionados con el armado
de los estados contables al 31-10-10 (fecha de cierre de su ejercicio
económico anual)
Costo Costo/Valores Corrientes
Nominal Homogénea
Financiero Financiero
ACTIVO
CAJA Y BANCOS en $ 4.000 4.000
MERCADERIAS (1) 8.000 8.500
ACCIONES (2) 6.000 7.200
TOTAL 18.000 19.700
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL 18.000 18.000
AJUSTE DE CAPITAL ------- 1.800
RESULTADOS NO ASIGNADOS ------- (100)
TOTAL 18.000 19.700
(1) 100 Unidades del producto GPM adquiridas en enero/10 (costo unitario $ 80) y
valuadas a su costo, luego de corregir la unidad de medida al 31.10.10.
(2) 100 acciones de Patagones S.A., adquiridas en enero/10 y medidas a su valor
corriente al cierre.
Durante noviembre y diciembre/10 la sociedad realizó las siguientes
operaciones:
10-11-10: Compró 50 acciones de Patagones S.A. $ 75 c/u, los gastos de
compra ascendieron al 1% y el total se pagó en efectivo.
26-12-10: Compró en cuenta corriente a 45 días 100 unidades del producto
GPM a $87 c/u. Suponer que no existen componentes financieros contenidos
en la operación. Asimismo, se contrató y se pagó en efectivo el flete por el
transporte de dicha mercadería a nuestro depósito $ 100.
27-12-10: Venta de 110 unidades del producto GPM a $ 90 c/u, que se cobró
en efectivo. Las comisiones de venta ascendieron a $ 300 que se pagaron en
efectivo. La sociedad determinó el costo de ventas por el Método de Inventario
Permanente criterio PEPS.
Datos adicionales al 31-01-11
a) Se adeuda el alquiler del local de ventas desde el mes de noviembre $ 100
por mes.
b) Cotización de las acciones $ 80 c/u, gastos de venta 1%. El VNR unitario
del producto GPM asciende a $ 98.
c) Coeficientes de reexpresión: Octubre/10 1,15; Noviembre/10 1,10;
Diciembre/10 1,05; Enero/11 1.
Tarea a realizar:
1. Registrar las operaciones del 1er. trimestre (período iniciado el 01.11.10 al
31.01.11), considerar costo como criterio de valuación y como unidad de
medida nominal.
2. Confeccionar los papeles de trabajo para el posterior armado de la
estructura patrimonial y estado de resultados al 31.01.11, considerando como
unidad de medida la HOMOGÉNEA, como criterio de valuación VALORES
CORRIENTES (excepto los Bienes de Cambio que se miden al costo) y como
capital a mantener, el Financiero.
3. Comprobar el RECPAM a partir de la prueba del capital expuesto a la
inflación.
10.11.10
...........................
........................................
Por la compra de 50 accionesde Patagones S.A.

30.11.10
...........................
........................................
Por el alquiler devengado.

26.12.10
...........................
........................................
Por la compra de 100 unidades de mercadería.

27.12.10
...........................
........................................
Por la venta de 110 unidades y los gastos de venta respectivos.

27.12.10
...........................
........................................
Por el costo de ventas.

31.12.10
...........................
........................................

31.01.11
...........................
........................................
Comparación con el valor recuperable

a) Mercaderías: Costo $
Valor recuperable $ (90 unidades $)
b) Acciones: Costo $
Valor recuperable $ (150 acciones $)
No corresponde ajuste contable, por cuento el costo es inferior al valor recuperable.

Estado de Situación Patrimonial al 31.01.11
Nominal Homogénea
Costo Costo y Valores Corrientes
Activo
Caja y Bancos
Acciones (1)
Mercaderías (2)
Total
Pasivo
Proveedores
Alquileres a Pagar
Patrimonio Neto
Capital Social
Ajuste de Capital (3)

(4)
Al inicio
Del período (5)
Total del Patrimonio Neto
Total
Estado de Resultados
Ventas (6)
Costo de Ventas (7)
Resultado bruto
Comisiones de Ventas (8)
Alquileres (9)
Diferencia de Cotización acciones (10)
RECPAM (11)
Resultado del Período
Las registraciones antes efectuadas se complementan con el siguiente ajuste, donde se reconocen las variaciones
en el poder adquisitivo de la moneda y en los precios específicos de ciertos activos:
31.01.11
..................................................................
..................................................................
..................................................................
..................................................................
..................................................................
..................................................................
..................................................................
..................................................................
.............................................................
.............................................................
CAPÍTULO IV
CAJA Y BANCOS
REDES CONCEPTUALES:
CAJA Y BANCOS Y RT 9 FACPCE
CONTROLES PERIÓDICOS A REALIZAR
CONCILIACIONES BANCARIAS
En consecuencia, en la conciliación definitiva sólo surgen partidas conciliatorias
temporarias para hacer concordar el saldo del mayor y el informado por un 3º
ajeno al ente (Banco).
MEDICIÓN DEL RUBRO AL CIERRE DEL PERÍODO
CASO Nº 1: "STANIA S.A." - CONCILIACIONES BANCARIAS

Planteo
La Sociedad STANIA S.A., que se dedica a la comercialización de
cosméticos, le presenta los movimientos del Mayor durante el mes de Mayo/10
de la cuenta Bco. MITAI c/c:
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-05-10 Saldo Inicial 600
10-05-10 Cheque 058 100 500

31-05-10 Depósito 900 (1) 1.400
Asimismo, se expone a continuación el resumen de la cuenta corriente bancaria
enviado por el Banco MITAI:
Fecha Concepto Débitos Acreditaciones Saldo
02-05-10 Saldo anterior 600,00 S.Acreedor
03-05-10 Cheque 057 30,00 (2) 570,00
12-05-10 Cheque 058 100,00 470,00
15-05-10 Cheque 059 170,00 (3) 300,00
18-05-10 Cheque 060 300,00 (4) 0,00
31-05-10 Nota de Débito 5,00 (5) (5)
31-05-10 Depósito 1.000 (6) 995,00
31-05-10 Cheque 323 500,00 (7) 495,00
31-05-10 Imp. débitos bancarios 6,60 488.40
31-05-10 Imp. créditos bancarios 6.00 482,40
01-06-10 Imp. Créditos bancarios 5,40 477,00
01.06.10 Depósito 900 1.377,00
Aclaraciones
1. Se trata de un cheque recibido de un clienteclearing48 hs.
2. Cheque emitido para el pago del alquiler del local de ventas por el bimestre
mayo/junio 2010 ($ 15 por mes).
3. Cheque emitido para cancelar un saldo en cuenta corriente con un proveedor.
4. Cheque emitido para cancelar parcialmente la siguiente operación, no
registrada a la fecha:
El documento incluye intereses por $70 y el vencimiento es el 15-06-10.

5. Nota de débito por gastos de chequeras.
6. Acreditación del importe de una cobranza por una venta s/detalle:
La mencionada operación no fue registrada, como asimismo su costo que

asciende a $ 900.
7. Se trata de un cheque debitado por error por el banco, y respecto del cual la
sociedad ha efectuado el reclamo pertinente.
Tarea a realizar:
Efectuar la conciliación bancaria al 31-05-10, registrando los ajustes
pertinentes.
CAJA Y BANCOS
El procedimiento a seguir para conciliar el saldo según el extracto bancario y el
que surge de los registros del ente es el siguiente:
a) Tildar los movimientos del Mayor y del extracto bancario, del mes de mayo/10
(los débitos del banco se corresponden con acreditaciones en el mayor y las
acreditaciones bancarias con débitos a la cuenta Banco Mitai en el Mayor).
b) Listar las partidas no tildadas, agrupadas bajo similar concepto.
c) Elaborar la conciliación bancaria al 31-05-10, por ejemplo partiendo del saldo
del extracto bancario y considerando las partidas conciliatorias antes
determinadas, se llegará al saldo s/nuestros registros a igual fecha:
d) Analizar la naturaleza de las partidas conciliatorias, clasificándolas en

temporarias o permanentes.
e) Contabilizar aquellas partidas conciliatorias permanentes.
Conciliación Bancaria Al 31-05-10

SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO ............................................... 482,40
Menos: Acreditaciones pendientes de registración contable
Depósito de fecha 31-05-10 (1) ................................................. (1.000)
Más: Cheques pendientes de registración contable,

provenientes de errores del banco ................................................. 500
Más: Cheques pendientes de registración contable:
Nºcheque ........... 057 (2) $.............30
Nºcheque ........... 059 (3) $...........170
Nºcheque ........... 060 (4) $...........300 ............. 500,00
Más: Notas de débito pendientes
de registración contable: Gastos ......................................... 5
Imp. débito/créditos bancarios........12,60 (5) 17,60
Más: Depósitos pendientes
de acreditación bancaria: 31-05-10 ..................................................... 900
SALDO SEGÚN LIBROS ........................................................................... 1.400,00
REGISTRACIONES CONTABLES
(1)
Valores a Depositar 1.000,00

Deudores por Ventas 500,00
Ventas 1.500,00
Por el depósito no contabilizado

(1')
Costo de Ventas 900,00

Mercaderías 900,00
Por el costo de ventas no registrado

(1'')
Banco MITAI c/c 1.000

Valores a Depositar 1.000,00
Por el depósito de los valores recibidos en (1)

(2)
Alquileres 15,00
Alquileres Pagados por Adelantado 15,00
Banco MITAI c/c 30,00
Por el cheque Nº 057 pendiente de registración contable

(3)
Proveedores 170,00
Por el cheque Nº 059 pendiente de registro contable

(4)
Mercaderías 1.000,00
Intereses (-) a Devengar 70,00

Obligaciones a Pagar 770,00
Por el cheque Nº 060 pendiente de registro contable

(4')
Intereses (-) a Devengar 35,00

Para devengar intereses relacionados con la
Compra del 16-05-10
$ 70 x 15 días
30 días
(5)
Imp. Débitos y Créditos Bancarios 12,60
Gastos Bancarios 5
Por los gastos bancarios no registrados
Luego de las registraciones contables, se confecciona nuevamente la

conciliación bancaria donde las únicas partidas pendientes son aquellas
clasificadas como temporarias.
Saldo s/extracto bancario al 31.05.10 482,40
Cheques pendientes de registro contable
Más: 500,00
provenientes de errores del banco
Más: Depósitos pendientes de acreditación bancaria 900,00
Saldo s/mayor al 31.05.10 1.882,40
CASO Nº 2: "MARCOS S.A." - CONCILIACIONES BANCARIAS

Planteo
La Sociedad MARCOS S.A. efectúa conciliaciones bancarias al cierre de
cada mes y le presenta a continuación la última, realizada al 31-05-10, del
Banco Stania:
Saldo s/extracto bancario $ 90.000
Cheques no debitados por el Banco (*)
Nº035 15-05-10 $ 10.000
Nº036 28-05-10 $ 20.000 ($ 30.000)
Acreditaciones bancarias pendientes (**) $ 2.000
Saldo s/Mayor $ 62.000
(*) Entregados para cancelar deudas con proveedores.
(**) Cheques recibidos de clientes pendientes de acreditación.
Asimismo se detallan los movimientos del:
a) MAYOR — Cuenta "Bco. Stania c/c"
Fecha Débitos Créditos Saldo
Saldo al 31-05-10 62.000
Cheque Nº 037 02-06-10 1.800
Cheque Nº 038 20-06-10 1.000
Depósito 23-06-10 520 (2)
Depósito 30-06-10 31.000
Cheque Nº 039 30-06-10 1.200
Cheque Nº 040 30-06-10 800 (6) 88.720
b) EXTRACTO BANCARIO — "Bco. Stania c/c"

Fecha Debitado Acreditado Saldo
Saldo al 31-05-10 90.000
Depósito 02-06-10 2.000
Imp. Créd. Bcarios 02-06-10 12
Cheque Nº 036 02-06-10 20.000
Cheque Nº 037 04-06-10 1.800
Nota de Débito 20-06-10 95.000 (1)
Cheque Nº 038 20-06-10 1.000
Depósito 25-06-10 500 (2)
Imp. Créd. Bcarios 25-06-10 3 (2)
Nota de Débito 30-06-10 4.000 (3)
Impuesto al Débito 30-06-10 136,80 (4)
Gastos Bancarios 30-06-10 20 (5)
IVA 30.06.10 4,20 (5) (29.476)
1. Préstamo recibido y acreditado en nuestra cuenta corriente el 21-05-10 y con

vencimiento a los 30 días s/el siguiente detalle: Capital $ 90.000; Intereses a pagar al
vencimiento $ 5.000.
Contablemente, la sociedad imputó el préstamo a la cuenta Préstamos Bancarios por $
90.000 y devengó los intereses al 31-05-10, $ 1.667 cuyo pasivo fue reconocido
contablemente en la cuenta Provisión de Intereses Bancarios.
2. Cheque recibido de un cliente $ 500 y contabilizado por la sociedad $ 520. El banco
debitó $ 3 por Impuesto Ley 25.413.
3. Vencimiento de un documento a pagar al banco. El documento incluye $ 200 por
intereses, los mencionados intereses originaron, cuando se obtuvo el préstamo (31-05-
10) un débito a la cuenta Intereses Negativos a Devengar por aquella suma.
4. Corresponde al Impuesto Ley 25.413 por los débitos bancarios del mes.
5. Comisiones bancarias e IVA del del mes.
6. Cheque emitido el 30-06-10 y entregado al proveedor el 03-07-10.
Tarea a realizar:
Efectuar la conciliación bancaria al 30-06-10, registrando los ajustes
pertinentes.
CAJA Y BANCOS
El procedimiento para conciliar el saldo según extracto bancario y el que surge
de los registros del ente es el siguiente:
a) Tildar partidas conciliatorias de la conciliación bancaria al 31-05-10 con los
movimientos del extracto del mes de junio/10 (en caso de tratarse de débitos
y créditos no considerados por el banco a aquella fecha), y con los
movimientos deudores y acreedores del Mayor del mes de junio (de tratarse
de partidas pendientes de contabilización al momento de efectuarse la
conciliación bancaria anterior).
b) Tildar los movimientos del mayor y del extracto bancario, del mes de junio/10
(los débitos del banco se corresponden con acreditaciones en el Mayor y las
acreditaciones bancarias con débitos a la cuenta corriente bancaria en el
Mayor).
c) Listar las partidas no tildadas, agrupadas bajo similar concepto.
d) Elaborar la conciliación bancaria al 30-06-10, por ejemplo, partiendo del
saldo del extracto bancario y considerando las partidas conciliatorias antes
determinadas, se llegará al saldo s/nuestros registros a igual fecha:
e) Analizar la naturaleza de las partidas conciliatorias: clasificar en temporarias

y permanentes.
f) Contabilizar aquellas partidas conciliatorias permanentes.
Conciliación Bancaria al 30-06-10

SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO $..........................
Menos: Cheques no debitados por el banco
Vencidos: Ch/Nº......... $..........................(1)
A vencer: Ch/Nº......... $ .......................... $..........................
Menos: Cheques emitidos y no entregados a proveedores
Ch/Nº .................... (2) $ ...................
Más: Depósitos no acreditados por el banco
Fecha:.................. $..........................
Más: Diferencia depósito no acreditado por el banco (3) $ ..........................
Más: Notas de débito no contabilizadas
Fecha: ................... $..........................(6)
................... $.......................(4.a)
................... $..........................(6)
................... $..........................(5)
................... $..........................(6)
................... $..........................(7) $..........................
................... $..........................(7)
SALDO SEGÚN MAYOR $..........................
(1)
...................................................
...................................................
Por los cheques vencidos y no debitados por el banco

(2)
...................................................
...................................................
Por los cheques emitidos y no entregados a proveedores.

(3)
...................................................
...................................................
Diferencia depósito acreditado por el Banco el 25-06-10

(4)
...................................................
...................................................
Para devengar los intereses relacionados con el préstamo

Vto. 20-06-10
(4a)
...................................................
...................................................
Por la cancelación del préstamo vencimiento 20-06-10

(5)
...................................................
...................................................
Por la cancelación del documento con vencimiento 30-06-10

(5a)
...................................................
...................................................
Por devengar los intereses relacionados con el documento vencimiento 30-06-10

(6)
...................................................
...................................................
Por el impuesto Ley 25.413 a los débitos y créditos de mes

(7)
...................................................
...................................................
Por los gastos bancarios no contabilizadas al 30-10-06
Luego de las registraciones contables, se confecciona nuevamente la

conciliación bancaria donde las únicas partidas pendientes son aquellas
clasificadas como temporarias.
Saldo s/extracto bancario al 30.06.10 ....................
Menos: Cheques no debitados por el banco .....................
Más: Depósitos no acreditados por el banco .....................
Saldo s/Mayor al 30.06.10 ....................
CASO Nº 3: "VIEDMA S.A." - CONCILIACIONES BANCARIAS

Planteo
La Sociedad VIEDMA S.A. le solicita la confección de la conciliación de su
cuenta corriente en el Banco Ritz al 31-08-10.
A efectos de facilitar su tarea, un empleado se encargó de cotejar los
movimientos del extracto bancario con los débitos y créditos de la cuenta
corriente que arroja el Mayor.
Como resultado del trabajo precedente mencionado, se expone a
continuación su resultado:
• Cheque Nº 0189 por $ 200 fue emitido y entregado a un proveedor el 26-05-
10, no habiendo sido debitado por el banco al 31-08-10.
• Cheque Nº 0200 por $ 300 del 28-08-10 fue emitido por la sociedad para
cancelar una deuda con un proveedor y fue debitado por el banco por tal
importe. La sociedad contabilizó dicho cheque por $ 330.
• Cheque Nº 0222 por $ 600 del 31-08-10 fue emitido por la sociedad para
cancelar una deuda con un proveedor y fue entregado el 01-09-10.
• Cobranzas del 31-08-10 (constituidas totalmente por cheques). Fecha del
depósito 31-08-10 y de acreditación el 02-09-10 $ 3.200.
• Nota de crédito $ 1.500 del 26-08-10 por un préstamo recibido con vencimiento
a 30 días. El interés pactado es del 3% mensual, pagadero al vencimiento.
• Nota de crédito $ 2.000 (neto acreditado) del 27.08.10 por un préstamo
recibido con vencimiento a 30 días. El interés pactado es de $50, descontado
por el banco al momento de la acreditación del préstamo.
• Nota de débito por un cheque de un cliente que fuera rechazado $ 2.800.
Asimismo, el banco debitó $ 50 por gastos, que el ente le transferirá al cliente.
• Nota de débito del 28-08-10 por $ 3.000 que corresponde a un documento que
fuera descontado en el banco el 06-08-10 y que a su vencimiento no fue
levantado por el firmante. La sociedad registró la contingencia por descuento
de documentos por cuentas regularizadoras.
Cabe agregar que el saldo según el extracto bancario asciende a $ 4.000
(deudor) y que el banco debitó el 02-09-10 intereses relacionados con el giro
en descubierto del mes de agosto $97.
Tarea a realizar:
1. Confeccionar la conciliación bancaria entre el saldo del extracto bancario y
el saldo según libros al 31-08-10.
2. Efectuar las registraciones contables pertinentes.
CAJA Y BANCOS
CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31-08-10
SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO $ .....................
............ Cheques no debitados por el banco
Ch/Nº......... .................... $ ......................(2)
Ch/Nº......... .................... $ ......................(1) $ .....................
............ Cheques no entregados a proveedores
Ch/Nº......... ............... (2) $ ......................
............ Acreditaciones bancarias pendientes
........................ $ .....................
............ Notas de crédito no registradas por la sociedad
................... $ ................... (3)
.................... $...................... (4) $ .....................
............ Notas de débito no registradas por la sociedad
................... $ ................... (5)
.................... $................... (6.a) $ .....................
SALDO SEGÚN MAYOR $ .....................
(1)
...................................................
...................................................
Por la diferencia en el ch/Nº 200

(2)
...................................................
...................................................
Por los cheques: a) no entregados al proveedor

b) vencidos
(3)
...................................................
...................................................
Por el préstamo bancarios acreditado por el banco

(3')
...................................................
...................................................
Por los intereses devengados de acuerdo con el siguiente

detalle
$ .................. x ................... días
días
(4)
...................................................
...................................................
Por el préstamo bancarios acreditado por el banco

(4')
...................................................
...................................................
Por los intereses devengados de acuerdo con el siguiente

detalle
$ .................. x ................... días
días
(5)
...................................................
...................................................
Por el cheque rechazado

(6)
...................................................
...................................................
Por el documento descontado, a su vencimiento

(6')
...................................................
...................................................
Por el débito bancario del documento descontado y que no fuera levantado a su vencimiento
(7)
...................................................
...................................................
Por el saldo en descubierto bancario

(7'')
...................................................
...................................................
Por los intereses devengados en agosto de 2010

relacionados con el giro en descubierto
CASO Nº 4: "COLIMA S.A." - CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

Planteo
La Sociedad COLIMA S.A. se constituyó el 1º de febrero de 2010, suscribiendo
e integrando los accionistas el total del capital, $ 12.000, en efectivo. Atento a
que la actividad principal del ente es la de efectuar préstamos a distintas
sociedades, el mismo día cambia la suma antes consignada por U$S 4.000
(cambio $ 3 por cada U$S). El 15 de junio vende U$S 100 a $ 2,90 c/u, el total
lo mantiene en caja. Al 30-06-10 cierra su primer ejercicio irregular, y la
cotización por cada U$S era de $ 3,02 y $ 3,08, para los tipos de cambio
comprador y vendedor respectivamente.
Los índices internos de precios al por mayor (supuestos) eran los siguientes:
Febrero/10 1.100
Junio/10 1.155
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones pertinentes al 30-06-10, considerando que las
cuentas en moneda extranjera se convierten a su cotización al cierre del
período.
2. Confeccionar una planilla de trabajo que permita el posterior armado de los
Estados Contables Básicos al 30-06-10, de acuerdo con un modelo donde se
corrija la unidad de medida, el criterio de medición sea el de valores corrientes
y el capital a mantener el financiero.
3. Considerar que la sociedad determina los resultados financieros en términos
reales.
CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
1)
01-02-10
Caja 12.000
Acciones a Emitir 12.000
Por la suscripción e integración del capital

01-02-10
Caja Moneda Extranjera 12.000
Caja 12.000
Transferencia entre cuentas

15-06-10
Caja 290
Caja Moneda Extranjera 290
Venta U$S 100.

30-06-10
Caja Moneda Extranjera 68
Diferencia de Cambio s/Activos 68
Por la revaluación de las divisas

$ Nominales $ Homogéneos
Activo
Caja en Moneda Extranjera (1) 11.778 11.778
Caja en $ 290 290
12.068 12.068
Patrimonio Neto
Capital Social 12.000 12.000
Ajuste de Capital (2) 600
Resultado del Ejercicio 68 (532)
Total 12.068 12.068
Resultados Financieros
Generados por Activos
Diferencia de Cambio (3) 68 (532)
1. 3.900 U$S x $ 3,02 = $ 11.778

2. Capital nominal x coeficiente de reexpresión
$ 12.000 x 1,05 = $ 12.600
Menos: Capital nominal $ (12.000)
Ajuste de Capital $ 600
3. Activo que genera resultado financiero: Caja en moneda extranjera
Saldo inicial 0 x coef. $ Ajustados 0
Movimientos 02-10 12.000 x coef. 1,05 $ Ajustados 12.600

06-10 (290) x coef. 1 $ Ajustados (290)
Diferencia de Cambio 68 Por diferencia (532)
Saldo Caja Moneda Extranjera 11.778 11.778
Se complementan con las registraciones anteriores con:

30-06-10
Diferencia de Cambio s/Activos 68
Ajuste de Capital 68
Para reconocer las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda
CASO Nº 5: "COLIMA S.A." - FONDO FIJO Y CUENTAS EN MONEDA

EXTRANJERA
Planteo:
Considerando el enunciado del caso Nº 4, tener en cuenta lo siguiente:
a) Durante diciembre/10 se decidió aumentar el capital social en $ 5.000 que se
integró en efectivo en ese momento. Se destaca que en febrero/11 se
adquirieron U$S 1.000 que cotizaban a $ 3,05 y $ 3,10 cada U$S para los
tipos de cambio comprador y vendedor respectivamente y con el efectivo
restante se procedió a la apertura de una cuenta corriente en el Banco Plaza.
b) En junio/11 se constituyó un fondo fijo para la atención de gastos menores
por $1.000, emitiéndose un cheque de la cuenta corriente bancaria.
c) Cotización al 30-06-11: $ 3,10 y $ 3,20 por cada dólar, para los tipos de
cambio comprador y vendedor, respectivamente. Asimismo, se practicó un
arqueo que arrojó un total de 4900 U$S y efectivo por $990.
d) Coeficientes de ajuste al 30-06-11:
Junio/10 1,20
Diciembre/10 1,10
Febrero/11 1,05
Junio/11 1,00
e) Finalizan en junio/11 los trámites legales relacionados con la emisión de
acciones.
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones pertinentes al 30-06-11, considerando que las
cuentas en moneda extranjera se convierten a su cotización al cierre del
período.
2. Confeccionar una planilla de trabajo que permita el posterior armado de los
Estados Contables Básicos al 30-06-11, utilizando como unidad de medida
la "homogénea", como criterio de medición "valores corrientes" y un capital
"financiero". Considerar que la sociedad determina los resultados financieros
en términos reales.
FONDO FIJO Y CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
1)
12-10
...................................................
...................................................
Por la suscripción e integración del capital.
02-11
...................................................
...................................................
Compra de U$S 1.000
02-11
...................................................
...................................................
Por el depósito en efectivo.
06-11
...................................................
...................................................
Por la constitución del Fondo Fijo

06-11
...................................................
...................................................
Por la finalización de los trámites legales

vinculados con la emisión de acciones.
06-11
...................................................
...................................................
Por la revaluación de las divisas.
06-11
...................................................
...................................................
Por la diferencia de arqueo

Valores corrientes Valores corrientes
Capital Financiero Capital Financiero
Activo
............................................ ..................... ....................
............................................ ..................... ....................
............................................ ..................... .................... (1)
Total
Patrimonio Neto
............................................ ..................... ....................
............................................ ..................... .................... (2)
............................................ ..................... .................... (3)
............................................ ..................... .................... (4)
Total ..................... ....................
................... ....................
Diferencia de Arqueo
..................... .....................
Diferencia de Cambio ..................... .................... (5)
RECPAM ..................... .................... (6)
Resultado del Ejercicio ..................... ....................
1. ............. U$S x $ ............. (tipo de cambio ..............................) $ ................
2. Capital ajustado al 30-06-10 $ ................
Capital ajustado al 30-06-10 y reexpresado al 30-06-11
..................
+ Aumento de capital
...........................$ x ......................... $ ..................
Capital Ajustado al 30-06-11 $ ..................
Menos: Capital Nominal $ ..................
Ajuste de Capital $ ..................
3. Resultados no asignados al 30-06-10 $ ................
Coeficiente de reexpresión ................
Resultados no asignados al 30-06-10 y
reexpresados al 30-06-11 ................
4. Por diferencia patrimonial
5. Caja en moneda extranjera
Saldo inicial $ .............. .................... $ ......................
Movimientos
............................. $ .............. .................... $ ......................
Diferencia de Cambio $ .............. Por diferencia $ ......................
Saldo al 30-06-11 $ .............. $ ......................
6. Por diferencia.
Se comprueba a partir de la prueba del capital monetario:
Fecha $ Tasa inflación RECPAM
Caja y Bancos ........... ................. ................... .........................
................................ ................. ................... ........................
................................ ................. ................... ........................
Se complementan las registraciones antes efectuadas con lo siguiente:

30-06-11
...................................................
...................................................
...................................................
...................................................
Para reconocer las variaciones en el poder

adquisitivo de la moneda.
CAPÍTULO V
REDES CONCEPTUALES:
INVERSIONES Y RT 9 FACPCE
MEDICIÓN INICIAL - INVERSIONES TEMPORARIAS
• El emisor no tiene derecho a cancelarlos por un importe

significativamente inferior a la medición inicial del activo por parte
de su tenedor, deducidos: los pagos de capital más porción
imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medición
inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento.
• El tenedor los adquirió con un propósito distinto al de cobertura
de riesgos inherentes a determinados pasivos, o tomó la decisión
de conservarlos hasta su vencimiento (por contar con capacidad
financiera para ello) aunque antes de operar éste, se presenten
coyunturas favorables para la venta.
• Tenga la capacidad financiera para hacerlo y no haya contratado
instrumentos derivados que actúen como cobertura de las
variaciones del valor de los títulos
• Su medición se hará considerando:
1) Medición original del activo
2) Porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de
importes a cobrar en sus vencimientos, calculada exponencialmente con
la TIR del momento de la medición original sobre la base de ésta y
condiciones pactadas.
3) Cobranzas efectuadas
CASO Nº 1 - TRONADOR S.A. - COLOCACIONES DE FONDOS A PLAZO
FIJO
Planteo
La Sociedad TRONADOR S.A., posee excedentes financieros que ha
decidido colocarlos a plazo fijo en el Banco Mar del Plata.
Los datos relacionados con dicha colocación de fondos son:
- Total depositado $ 5.000 que fueron transferidos de la cuenta corriente
bancaria del mismo banco.
- Fecha de origen 22-03-10.
- Plazo 60 días.
- Tasa 10% bimestral.
Asimismo, nos presentan información adicional al 30.04.09 (fecha de cierre
del último ejercicio económico anual), según se detalla a continuación:
Atento a que la sociedad no efectuó operaciones durante el ejercicio anterior,

el total de los Resultados no Asignados corresponde al resultado por
exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda generado por
el efectivo al 30-04-09.
Datos Adicionales al 30.04.10:
1. Coeficientes de reexpresión:
Abril/09 1.10
Marzo/10 1.05
Abril/10 1.00
2. Tasa vigente para colocaciones de fondos 9% bimestral vencida.
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 30.04.10.
2. Armar los papeles de trabajo que servirán de base para confeccionar los
estados contables de cierre del ejercicio anual al 30.04.10, considerando
para ello:
a) Unidad de medida: la homogénea.
b) Criterio de valuación: costo, es decir, respetando la tasa de interés
pactada para devengar intereses.
c) Capital a mantener: el financiero
3. Suponer que la sociedad aplica valores actuales para medir la
mencionada colocación de fondos, teniendo en cuenta lo indicado en 2 a)
y 2 c) y armar un modelo contable que se adecue a estas premisas.
22-03-10
Banco Mar del Plata - Cuenta Plazo Fijo 5.500
Intereses (+) a Devengar 500

Banco Mar del Plata C/C 5.000
Por la imposición a plazo fijo
Cálculo de interés =$ 5.000 x 10 x 60
60 x 100
31-03-10
Intereses (+) a Devengar 72

Intereses Ganados 72
Para devengar los intereses al 31.03.10, según
9
detalle: = $ 5.000 x (1,10)60 - $ 5.000
30-04-10

Intereses Ganados 247,55
Para devengar los intereses al 31.04.10, según
39
detalle: = $ 5.000 x (1,10)60
= $ 5.319,55 - $ 5.072
Nominal Homogénea Homogénea
Costo Costo Valores Corrientes
Financiero Financiero Financiero
Activo
Caja y Bancos 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Depósito a Plazo Fijo 5.319,55 5.319,55 (1) 5.336,58 (7)
Total 6.319,55 6.319,55 6.336,58
Patrimonio Neto
Capital Social 6.000,00 6.000,00 6.000,00
Ajuste de Capital -------- 666,00 (2) 666,00
Inicio -------- (66,00) (3) (66,00)
Ejercicio 319,55 (280,45) (4) (263,42) (4)
Total 6.319,55 6.319,55 6.336,58
Intereses 319,55 69,55 (5) 86,58 (8)
RECPAM ------- (350,00) (6) (350,00)
Resultado del Ejercicio 319,55 (280,45) (263.42)

(1) Importe Depositado $ 5.000,00
+ Intereses Devengados (de acuerdo con la tasa pactada) $ 325,00
Medición al 30.04.10 $ 5.325,00
(2) Capital Ajustado al inicio $ 6.060

x Coeficiente de reexpresión 1.10
Capital ajustado al 30.04.10 $ 6.666
- Capital nominal ($ 6.000)
(3) Resultados no Asignados al inicio (60)
Resultados no Asignados al inicio
Reexpresados al 30.04.10 (66)
(4) Por diferencia patrimonial
30.04.10
Resultados no Asignados 66
RECPAM 350

Para reconocer las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
30.04.10
Depósitos a Plazo Fijo 17,03
Para reconocer la variación en la tasa de interés
Nota:Con estas dos registraciones contables se adecua el primer modelo al

segundo y luego este último al tercero, suponer que la sociedad canceló al inicio
de este ejercicio económico el asiento donde reflejó la pérdida del poder adquisitivo
de la moneda.
CASO Nº 2 - TRONADOR S.A. (CONTINUACIÓN ) - COLOCACIONES DE

FONDOS A PLAZO FIJO
Planteo
Teniendo en cuenta los datos del caso nº1, considerar que la sociedad transfirió
$ 500 de la cuenta corriente bancaria e incrementó la colación de fondos el 21
de mayo, renovando el total a 30 días, con una tasa del 10% nominal anual.
Datos Adicionales al 31.05.10
1. Coeficientes de reexpresión
Abril/10 1.05
Mayo/10 1.00
2. Tasa de interés vigente para colocaciones de fondos a plazo fijo: 12% anual
vencida.
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 31.05.10.
2. Armar los papeles de trabajo que servirán de base para confeccionar los
estados contables de cierre del ejercicio anual al 31.05.10, considerando para
ello:
d) Unidad de medida: la homogénea.
e) Criterio de valuación: costo, es decir, respetando la tasa de interés pactada
para devengar intereses.
f) Capital a mantener: el financiero
3. Suponer que la sociedad aplica valores actuales para valuar la mencionada
colocación de fondos, teniendo en cuenta lo indicado en 2 a) y 2 c), armar un
modelo contable que se adecue a estas premisas.
21-05-10
......................................
.......................................
Para devengar los intereses al vencimiento.
21-05-10
......................................
......................................
.......................................
.......................................
Por la renovación de la colocación de fondos a plazo fijo y el depósito adicional de $ 500.
31-05-10
......................................
.......................................
Para devengar los intereses al cierre del período

Activo
Caja y Bancos ................... .................. ...................
Depósitos a Plazo Fijo ................... .................. (1) ................... (7)
Total
Patrimonio Neto
Capital Social ................... .................. ...................
Ajuste de Capital ................... .................. (2) ...................
Inicio ................... .................. (3) ................... (8)
Del Período ................... .................. ................... (4)
Total
Intereses ................... .................. (5) ................... (9)
RECPAM ................... .................. (6) ...................
Resultado del Período
(1) Importe Depositado $ ..................
+ Intereses Devengados $ ..................
(de acuerdo con la tasa pactada)
Medición al 31.05.10 $ ..................
(2) Capital Ajustado al inicio $ ..................

x Coeficiente de reexpresión ....................
Capital ajustado al 31.05.10 $ ..................
- Capital nominal $ ..................
Ajuste de Capital $ ..................
(3) Resultados no Asignados al inicio ($ ................)

reexpresados al 31.05.10 ($ ................)

(5) Depósito a Plazo Fijo (neto de intereses a devengar)
$ Coeficiente $
Saldo inicial ................ ........................ ...............
Movimientos ................ ........................ ...............
Intereses devengados ................ (+) Por diferencia (-) ...............
Medición al 31.05.10 ............... ...............
(6) Se calculó por diferencia. Asimismo se comprueba de la siguiente forma:
Capital monetario $ Tasa de Inflación RECPAM
Caja y Bancos (saldo inicial) ................ ........................ ...............
Movimientos ................ ........................ ...............
...............
(7) Valor actual = ..................................... $ .................
.....................
(1 + i) n = .......................... =
(8) Resultados no Asignados al inicio ($ ................)

reexpresados al 31.05.10 ($ ................)
(9) Depósito a Plazo Fijo $ Coeficiente $

Saldo inicial .................. ....................... ..................
Movimientos
......................... ................ ....................... ................
Intereses devengados .................. por diferencia ..................
Valor actual al 31.05.10 .................. ..................
01.05.10
...........................................
...........................................
..........................................
Reversión asientos de adecuación de saldos al 30.04.10.
31.05.10
.............................................
.............................................
.............................................
...........................................
Para reconocer las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
31.05.10
............................................
........................................
........................................
Para reconocer la variación en la tasa de interés
CASO Nº 3 - DEL INDIGO S.A. - ACCIONES CON COTIZACIÓN

Planteo
La Sociedad DEL ÍNDICO S.A. posee excedentes financieros que ha decidido
invertir en la compra de acciones.
Los datos relacionados con la inversión, efectuada en abril/09, son:
• 50 acciones (VN $ 10) de Madagascar S.A., con una cotización unitaria de $
14.
• 100 acciones (VN $ 1) de La Reunión S.A., con una cotización unitaria de $ 5,
existiendo al momento de la compra un dividendo en efectivo ya aprobado
por la Asamblea de Accionistas del 10%.
El total de la operación se canceló en efectivo, junto con una comisión del
agente de bolsa del 1%.
Se destaca que el dividendo anteriormente citado fue cobrado en noviembre/09.
Asimismo, le presentan como información adicional los estados contables
correspondientes al último cierre del ejercicio económico de la sociedad Del
Índico S.A., detallándose a continuación el Estado de Situación Patrimonial al
31.03.09:
La Asamblea de Accionistas de Madagascar S.A. aprobó en julio/09 dividendos

en efectivo y en acciones que representan el 5% y 10%, respectivamente.
El dividendo en efectivo fue cobrado en noviembre/09 y las acciones fueron
recibidas en marzo/10.
Marzo/09 1.10
Abril/09 1.05
Julio/09 1.03
Noviembre/09 1.01
Marzo/10 1.00
2. Cotización unitaria de las acciones:

Madagascar S.A. $ 16,00
La Reunión S.A. $ 5,00
Los gastos de venta ascienden al 1%.
Tarea a realizar
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 31.03.10, considerar a tal
efecto "Costo" como criterio de medición.
2. Armar los papeles de trabajo que servirán de base para la confección de la
estructura patrimonial y estado de resultados del 31.03.10, teniendo en
cuenta para ello como Criterio de Medición:
a) Costo.
b) Valores Corrientes;
como unidad de medida la homogénea y un capital financiero.
Abril/09
Acciones "Madagascar S.A." 707
Acciones "La Reunión S.A." 495
Dividendos a Cobrar en efectivo 10
Caja 1.212
Por la compra de las acciones.
Julio/09
Dividendos a Cobrar en Efectivo 50
Dividendos Ganados 50
Por la aprobación del dividendo en efectivo (5% sobre el valor nominal)
Noviembre/09
Caja 60
Dividendos a Cobrar en Efectivo 60
Por la cobranza de dividendos en efectivo (Madagascar S.A. $ 50 y La Reunión S.A. $ 10)
31-03-10

Activo
Caja y Bancos 148 148,00 148,00
Acciones 1.802 1.922,10 (1) 2.237,40 (7)
Total 1.950 2.070,10 2.385,40
Patrimonio Neto
Capital Social 1.900 1.900,00 1.900,00
Ajuste de Capital -------- 294,50 (2) 294,50
Inicio -------- (104,50) (3) (104,50)
Ejercicio 50 (19,90) (4) 295,40 (4)
Total 1.950 2.070,10 2.385,40
Dividendos Ganados 50 51,50 (5) ------- (8)
Diferencia de Cotización ----- ------ 366,80 (9)
RECPAM ------- (71,40) (6) (71,40)
Resultado del Ejercicio 50 (19,90) 295,40
Costo Coef. Costo Reexpresado

(1) Madagascar S.A.
Saldo inicial 03-09 600 1.10 660,00
Por compra 04-09 707 1.05 742,35
1.307 1.402,35
La Reunión S.A.
Por compra 04-09 495 1.05 519,75
1.802 1.922,10
Debe destacarse que en caso de aplicar Costo como Criterio de medición

sólo se considera como resultado al dividendo en efectivo.
Además se efectúa la comparación del costo reexpresado con el valor
recuperable (en este caso $ 2.237,40) no surgiendo necesidad de reconocer
pérdida por tenencia alguna.
(2) Capital Ajustado al inicio $ 1.995,00
Capital ajustado al 31.03.10 $ 2.194,50
- Capital nominal ($ 1.900)
Ajuste de Capital 294,50
(3) Resultados no Asignados al inicio (95)
reexpresados al 31.03.10 (104,50)
(5) $ Nominales Coef. $ Homogéneos
Dividendos en efectivo 07-09 50,00 1.03 51,50
50,00 51,50
(6) Por diferencia
Además se comprueba por la prueba del capital monetario:
Tasa de inflación RECPAM
Caja y Bancos: Saldo inicial $ 1.300 0,10 (130)
Movimientos
04-09 $ (1.212) 0,05 60,60
11-09 $ 60 0,01 (0,60)
Dividendos a cobrar: Movimientos
04-09 $ 10 0,05 (0,50)
07-09 $ 50 0,03 (1,50)
11-09 $ (60) 0,01 0,60

(71,40)
Se miden a su valor neto de realización por contar con características de:
(7)  Fácil comercialización
 Cotización conocida
Madagascar S.A. 110 Acciones $ 15,84 = $ 1,742,40
La Reunión S.A. 100 Acciones $ 4,95 = $ 495,00
$ 2.237,40
(8) Toda vez que se apliquen valores corrientes como criterio primario de
medición de las acciones, ningún dividendo será considerado resultado.
(9) La diferencia de cotización representa un resultado por tenencia, es decir,
diferencias entre dos valores corrientes.
Para la tenencia accionaria de marzo/09 se considera su medición inicial y
considerando que el resto de las acciones fueron incorporadas durante el ejercicio,
se compara el Costo y el Valor Corriente al cierre del ejercicio:
Madagascar S.A. Saldo Inicial $600 x 1,10 660,00
Compra: costo reexpresado (1) 742,35
- Dividendo en efectivo 07-09 (5) (51,50)
- Valor neto de realización (7) 1.742,40
Diferencia de cotización (+) 391,55
La Reunión S.A. Costo reexpresado (1) 519,75

- Valor neto de realización (7) 495,00
Diferencia de cotización (-) (24,75)
Total 366,80
Los asientos ya efectuados se complementan con los siguientes donde se

efectuará:
a) El reconocimiento de los efectos de la inflación.
b) El reconocimiento de la revalorización de las acciones y los efectos de las
diferencias existentes entre el criterio de medición al costo (en relación con los
dividendos) respecto del de valores corrientes.
a) 31-03-10
Dividendos Ganados 50,00
Acciones Pretoria S.A. 50,00
b) 31-03-10
Resultados no Asignados 104,50
Acciones Madagascar S.A. 95,35
Acciones La Reunión S.A. 24,75
RECPAM 71,40

c) 31-03-10
Acciones Madagascar S.A. 340,05
Acciones La Reunión S.A. 24,75
Diferencias de Cotización 366,80
CASO Nº 4: "DEL ÍNDICO S.A." (CONTINUACIÓN)

ACCIONES CON COTIZACIÓN
Planteo
Teniendo en cuenta los datos del caso nº 3, considerar que la sociedad vendió
40 acciones de Madagascar S.A.. La operación se efectuó el 20.04.10, la
cotización unitaria ascendía a $ 16 y los gastos del agente de bolsa al 1%.
Considerar que la sociedad costea las acciones vendidas al costo promedio.
El neto cobrado se deposita en nuestra cuenta corriente bancaria el 21-04-10.
Marzo/10 1.20
Abril/10 1.05
Junio/10 1.00
Madagascar S.A. $ 17
La Reunión S.A. $ 5
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 30.06.10, considerando
a tal efecto "Costo" como criterio de medición y una unidad de medida
nominal.
2. Armar los papeles de trabajo que servirán de base para confeccionar estados
contables especiales al 30.06.10, teniendo en cuenta para ello como criterio
de medición el costo, una unidad de medida homogénea y un capital a
mantener financiero.
20-04-10
..........................................
..........................................
..........................................
Por la venta de 40 acciones.
21-04-10
.........................................
...................................
Por el depósito del neto cobrado el 20.04.10
Comparación con el valor recuperable o valor neto de realización en este caso,

pues el valor de uso es cero:
Cotización - Gastos de Venta = V.N.R. x Cant.Acciones = V.N.R. Total
Madagascar SA .............. ..................... = .............. x ............... = ..................

La Reunión SA. ............... ..................... = .............. x ............... = ..................
Versus:Costo ..................
De la comparación efectuada no surge ajuste contable al 30.06.10
Aclaraciones
El resultado de la venta de las acciones surge de la comparación entre el precio
de venta (neto de gastos) y el costo. Se detalla el cálculo a continuación:
Saldo inicial Por compra 100 Acciones $ 1.307

Por dividendo 10 Acciones $ 0
110 Acciones $ 1.307
Luego, considerando que se deben costear la acciones vendidas (de acuerdo con
la premisa del enunciado) al costo promedio, éste se calcula relacionando el costo
total y la cantidad de acciones ($1.307/110 acciones), es decir por $ 11,88 por
acción.
Costo Costo
Activo
Caja y Bancos ................... .....................
Acciones ................... ..................... (1)
....................................... ................... ..................... (1)
Total
Patrimonio Neto
Capital Social ................... .....................
Ajuste de Capital ................... ..................... (2)
Resultados no Asignados ................... .....................
Inicio ................... ..................... (3)
Ejercicio ................... ..................... (4)
Total
Resultado Venta Acciones ................... ..................... (5)
Diferencia Cotización Acciones ................... ..................... (1)
RECPAM ................... ..................... (6)
Resultado del Ejercicio
Costo
Costo Coeficiente
Reexpresado al 30.06.10
(1) Madagascar S.A.
Por compra ........... (*) ............... ....................
La Reunión S.A. ........... ............... ....................
....................
(*) $ ................... x .................= $ ...........
........................
El costo reexpresado (total) se compara con el valor recuperable, determinándose

una desvalorización de acciones, debiéndose ajustar la medición del activo con
motivo de tal situación:
Costo reexpresado $ .................
Valor recuperable $ .................
Ajuste Valuación de Acciones $ .................
(2) Capital Ajustado al 31.03.10 $ .................

x Coeficiente de reexpresión .................
Capital reexpresado al 31.06.10 $ .................
- Capital nominal $ (................)
Ajuste de Capital $ .................
(3) Resultados no Asignados al 31.03.10 $ .................

Resultados no Asignados al 31.03.10
Reexpresados al 30.06.10 $ .................
(5) $ Nominales Coef. $ Reexpresados
Precio de Venta (neto de gastos) 04-10 $ ............... ............ $ ...................
Costo ($ .............) (*) $ (.................)
Resultado de la venta $ ............... ............ $ ...................
(*)
Costo reexpresado al 31.03.10 $ .............

Costo reexpresado al 30.06.10 $ .............
Cantidad de acciones ................
Costo unitario ................
Cantidad de acciones vendidas ................
Costo de venta $ .............
(6) Por diferencia
Además se comprueba por la prueba del capital monetario:
Caja y Bancos: Saldo inicial 03/10 .............. ............. ...................
Movimientos
Aumentos 04-10 .............. ............. ...................
...................
a) Corresponde complementar las registraciones ya efectuadas con las

siguientes:
30-06-10
........................................
........................................
........................................
........................................
........................................
Para reconocer las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
30-06-10
......................................
......................................
Para reconocer la pérdida por desvalorización de las acciones
Nota:Se supone que fueron anuladas —con fecha 01.04.10— las registraciones
por adecuación de saldos confeccionadas al 31.03.10 y los saldos del mayor
corresponden al primer modelo.
CASO Nº 5: "DEL ÍNDICO S.A. (CONTINUACIÓN)" - ACCIONES CON

COTIZACION
Planteo
60 acciones de Madagascar S.A.. La operación se efectuó el 20.04.10, la
cotización unitaria ascendía a $ 18 y los gastos del agente de bolsa al 1%.
Considerar que la sociedad costea las acciones a su costo promedio.
El neto cobrado se deposita en nuestra cuenta corriente bancaria el 21-04-10.
Marzo/10 1.05
Abril/10 1.03
Junio/10 1.00
Madagascar S.A. $ 17
La Reunión S.A. $ 5
Tarea a realizar:
a tal efecto "Costo" como criterio de medición.
2. Armar los papeles de trabajo que servirán de base para confeccionar estados
contables especiales al 30.06.10, teniendo en cuenta para ello como criterio
de medición el de valores corrientes, una unidad de medida homogénea y un
capital a mantener financiero.
20-04-10
..........................................
..........................................
..........................................
Por la venta de 60 acciones.
21-04-10
.........................................
.........................................
Por el depósito del neto cobrado el 20.04.10
Comparación con el valor recuperable o valor neto de realización en este caso, pues el valor de uso es cero:
Cotización - Gastos de Venta = V.N.R. x Cant.Acciones = V.N.R. Total
Madagascar S.A. ............... ..................... = .............. x ............... = ..................

La Reunión S.A. ............... ..................... = .............. x ............... = ..................
Versus:Costo ..................
De la comparación efectuada no surge necesidad de ajuste contable al 30.06.10
Aclaraciones
El resultado de la venta de las acciones surge de la comparación entre el precio
de venta (neto de gastos) y el costo.
Asimismo, el costo se determina de la siguiente forma:
Saldo inicial Por compra ................ Acciones $ ...................

Por dividendo ................ Acciones $ ...................
................ Acciones $ ...................

Luego relacionando el total de pesos ($ ....................) y el de las acciones
(................... acciones), se determina el costo promedio que se multiplica por 60
acciones vendidas.
El costo sería:
60 Acciones $ ............ = $.............

Nominal Homogénea
Costo Valores Corrientes
Activo
Caja y Bancos ................... .....................
Acciones ................... ..................... (1)
Total
Patrimonio Neto
Capital Social ................... .....................
Ajuste de Capital ................... ..................... (2)
Resultados no Asignados ................... .....................
Inicio ................... ..................... (3)
Ejercicio ................... ..................... (4)
Total
Resultado Venta Acciones ................... ..................... (5)
Diferencia Cotización Acciones ................... ..................... (6)
RECPAM ................... ..................... (7)

(1) Su medición a valores corrientes surge del siguiente cálculo:
Cant.Acciones x VNR unitario(*) = Valuación al 30.06.10
Madagascar S.A. ............... ........... ....................
La Reunión S.A. ............... ........... ....................
(*) Valor de Cotización deducidos los gastos de venta.

(2) Capital Ajustado al 31.03.10 $ .................
Capital reexpresado al 31.06.10 $ .................
- Capital nominal $ (................)
Ajuste de Capital $ .................
(3) Resultados no Asignados al 31.03.10 $ .................
Reexpresados al 30.06.10 $ .................

Considerando que el criterio de medición es el de valores corrientes y que se reconocen resultados durante la tenencia de los activos, al
(5) momento de la venta también se reconocerán resultados por tenencia por las acciones enajenadas hasta ese momento. Por lo tanto no
surgen resultados por la venta.
Diferencia de cotización.
a) Por la tenencia accionaria.
(6)
Se determina comparando los valores corrientes, es decir el valor neto de realización al inicio del ejercicio y aquél al 30.06.10, según
se detalla:
V.N.R.
V.N.R. 31.03.10 Coef. V.N.R. 30.06.10
reexpresado
...............
Madagascar $ x ......... ......................... ..................
(*)
La Reunión $ ............... x ......... ......................... ..................
......................... ..................
(*) ................ acciones $ .........................
La diferencia entre ambos valores corrientes ($ ............. y $ ..............) demuestra una pérdida durante el trimestre de $
................................
b) Por las acciones vendidas.
Se determina comparando, tal como fuera explicitado en a) para la tenencia accionaria, el valor neto de realización al inicio (para
las acciones vendidas) y aquél al momento de la venta reexpresado al 30.06.10, según se detalla a continuación:
V.N.R. 31.03.10
V.N.R. 31.03.10 Coef.
reexpresado
Madagascar $ ............... x ......... ........................
V.N.R. al momento de la
Coef. V.N.R. al momento de la venta reexpresado
venta
$ ............... x ......... ........................
La diferencia entre ambos valores corrientes ($ ............. y $ ...........) demuestra una ganancia generada por las acciones al momento de
la venta de $ ....................
(7) Por diferencia
Asimismo, se comprueba por la prueba del capital monetario:
Tasa de
$ RECPAM
inflación
Caja y Bancos: Saldo inicial 03/10 .............. ............. ...................
Movimientos
Aumentos 04-10 .............. ............. ...................
...................
Corresponde complementar las registraciones ya efectuadas con las siguientes:
30-06-10
Acciones ............
Resultado Venta Acciones ............
RECPAM ............
Diferencia Cotización Acciones ............
Resultados no Asigandos ............
Ajuste de Capital ............
Para reconocer las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda y en la cotización de las acciones
Nota:Se supone que fueron anuladas —con fecha 01.04.10— las registraciones por adecuación de saldos
confeccionadas al 31.03.10 y los saldos del Mayor corresponden al primer modelo.
CASO Nº 6: "MIRAFLORES S.A." - TÍTULOS PÚBLICOS

Planteo
La sociedad MIRAFLORES S.A. cierra su ejercicio económico el 31.03 de cada
año y le presenta la siguiente información de su patrimonio al 31.03.10 (fecha
de cierre de su último ejercicio económico):
Costo Nominal Valores Corrientes
Financiero Homogénea Financiero
Activo
Caja y Bancos (1) 18.020 18.020
Bienes de Cambio (2) 1.980 2.600
Total 20.000 20.620
Patrimonio Neto
Ajuste de Capital --------- 2.000
Resultados no Asignados --------- (1.380)
Total 20.000 20.620
(1) Saldo conformado según se detalla: $ 9.020 en efectivo y U$S 3.000 a $ 3 c/u.
(2) 40 unidades adquiridas en abril/05 $ 1.980. Su costo de reposición ascendió al
31.03.10 a $ 2.600, se destaca que el bien no posee mercado transparente.
Operaciones 1er. Bimestre 2010
15.04.10: Se adquieren en efectivo 50 láminas de Bonus Serie X9 (VN U$S 100
c/u) que cotizan al momento de la compra a $ 120 cada lámina de 100 U$S.
Los gastos de compra ascienden al 1% y al momento de la compra existía una
renta acumulada del 3,5%. La cotización del U$S a dicho momento ascendía a
$ 3 c/u, cotización que se mantiene al 02.05.10. Se destaca que los títulos
devengan una renta del 1% mensual pagadera el 31.12 y el 30.06 de cada año.
30.04.10. Se pagaron en efectivo los alquileres del local de ventas de abril y
mayo/10 ($130 por mes)
A) Cotización por cada U$S: $ 3.05 y $ 3.10 para los tipos de cambio comprador
y vendedor respectivamente.
B) Costo de reposición de las mercaderías: $ 70 c/u y el valor neto de
realización asciende a $ 88 por unidad.
C) Cotización de los Bonus Serie X9: $ 125 por cada lámina de U$S 100. Gastos
de venta 1%. Dicha cotización coincide con la vigente al 30.04.10.
D) Coeficientes de ajuste al 31.05.10
Marzo/10,10
Abril/10,05
Mayo/10,00
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 31.05.10. Considerar a
tal efecto como criterio de medición el Costo, excepto las cuentas en moneda
extranjera para las que se aplicará su valor corriente al cierre del período.
Tener en cuenta que la sociedad cierra este ejercicio irregular el 31.05.10.
2. Confeccionar los papeles de trabajo a efectos del posterior armado de los
estados contables básicos, de donde surjan la estructura patrimonial y el
estado de resultados del período. Considerar a tal efecto, como unidad de
medida la homogénea, valores corrientes como criterio de medición y un
capital financiero
15.04.10
Títulos Públicos 5.535
Rentas a Cobrar en Moneda Extranjera 525
Caja 6.060
Por la compra de los títulos públicos. Su costo se determina según detalle:
$ 120 x 50 láminas = $ 6.000
+ gastos: 1% $ 60
- Renta acumulada
$(525)
(3,5% s/5000 U$S)
(cotización $ 3) $ 5.535
La renta se calcula respecto del valor nominal.

30.04.10
Alquileres 130,00
Caja 260,00
Por el pago del alquiler
30.04.10
Rentas a Cobrar en Moneda Extranjera 75,00
Rentas Ganadas 75,00
Para devengar la renta al 30.04.10 según detalle:
0,5% s/ 5.000 U$S U$S 25
Cotización $3
$75
30.04.10
Títulos Públicos 52,50
Dif. Cotización Tít. Públicos 52,50
Por la revalorización de los títulos públicos al 30.04.10
50 láminas x $ 125 = $ 6.250
- gastos 1% $ (62,50)
- Renta acumulada $(600)
Valor corriente al 30/04 $ 5.587,50
Medición anterior $5.535
Diferencia de cotización $ 52,50
31.05.10
Alquileres 130,00
31.05.10
Rentas Ganadas 152,50
Por la renta devengada según detalle
U$S 5.000 x 1% U$S 50
Cotización $3,05
$152,50
31.05.10
Diferencia de Cambio s/Activos 10,00
Por la revaluación de la renta a cobrar en moneda extranjera según detalle:

Saldo s/libros $ 752,50 (u$s 250)
Cotización 31.05.10 $762,50
(U$S 250 x$3,05) $ 10
31.05.10
Caja en Moneda Extranjera 150,00
Por la revaluación del efectivo en moneda extranjera
31.05.10
Diferencia de Cotización Tít. Públicos 162,50
Títulos Públicos 162,50
Por la desvalorización de los títulos públicos al 31.05.10, según detalle:
50 láminas x $125 = $ 6.250
- gastos 1% $ (62,50)
- Renta acumulada $ (762,50)
Valor corriente al 31/05 $ 5.425
Medición anterior $5.587,50
Diferencia de cotización $ (162,50)
31.05.10
Comparación con el valor recuperable de Bienes de Cambio
VNR (valor de uso $0) $ 88 c/u
Costo $ 49,50 c/u
No surge necesidad de ajuste contable, pues el criterio de medición es el "Costo" y el valor recuperable es superior a éste.
Costo y Valores Corrientes Valores Corrientes
Activo
Caja y Bancos 11.850,00 11.850,00 (1)
Títulos Públicos 5.425,00 5.425,00 (2)
Rentas a Cobrar en Mon.Extranjera 762,50 762,50 (3)
Mercaderías 1.980,00 2.800,00 (4)
Total 20.017,50 20837,50
Pasivo y Patrimonio Neto
Capital Social 20.000,00 20.000,00
Ajuste de Capital ----------- 4.200,00 (5)

Inicio ---------- (1.518),00 (6)
Ejercicio 17,50 (1844,50) (7)
Total 20.017,50 20.837,50
Alquileres (260),00 (266,50) (8)
Diferencia Cotización Tít. Públicos (110),00 (386,75) (9)
Rentas Ganadas 227,50 231,25 (10)
Diferencia de Cambio 160,00 (770),00 (11)
RECPAM ------- (592,50) (12)
Resultado por tenencia Bs. Cambio ------- (60),00 (13)
Resultado del Ejercicio 17,50 (1.844,50)
(1) En moneda de curso legal $ 2.700
En moneda extranjera $ 9.150 (U$S 3000 x$3,05)
$ 11.850
(2) A su valor neto de realización, neto de Rentas a Cobrar, al 31.05.10
(3) Renta a cobrar en U$S convertida a $ utilizando el tipo de cambio comprador al cierre del período
(4) 40 unidades a su costo de reposición ($ 70 c/u) que no supera al valor recuperable.
(5) Capital ajustado al 31.03.10 ($ 22.000) y reexpresado al 31.05.10 (coeficiente 1.10), al cual se le deduce el capital nominal.
(6) Resultados no Asignados al inicio del ejercicio, reexpresados al 31.05.10 = $ (1.380) x 1.10
(8) $ Nominales Coeficientes $ Homogéneos
04/10 $ 130 1.05 $ 136,50
05/10 $ 130 1.00 $ 130,00
260 $ 266,50
(9) Se calcula el resultado financiero en términos reales, según se detalla:
Títulos Públicos $ Nominales Coeficientes $ Homogéneos
Saldo inicial --------- --------
Movimientos
04/10 5.535 1,05 5.811.75
Diferencia de Cotización (110) Por diferencia (386,75)
Saldo al 31.05.10 5.425 5.425,00

04/10 75,00 1,05 78,75
05/10 152,50 1,00 152,50
227,50 231,25
(11) Se calcula el resultado financiero en términos reales, según se detalla:
$ Nominales Coeficientes $ Homogéneos
Rentas a Cobrar en M/E
Saldo inicial -------- --------
Movimientos
04/10 600,00 1.05 630,00
05/10 152,50 1.00 152,50
Diferencia de Cambio 10,00 Por diferencia (a) (20)
Saldo al 31.05.10 762,50 762,50
Caja en Mon.Extranjera
Saldo inicial 9.000 1.10 9.900
Diferencia de cambio 150 Por diferencia (b) (750)
Saldo al 31.05.10 9.150 9.150
Diferencia de cambio total: (a) + (b) = (770)
(12) Por diferencia: se comprueba a partir de la prueba del capital monetario:
Caja- Bancos $: Saldo inicial 9.020 0,10 (902),00
Movimientos:
04/10 (6.320) 0.05 316,00
Alq Pag. por Adel 04/10 130 0.05 (6,50)
(592,50)
(13) La diferencia entre dos valores corrientes arroja un resultado por tenencia, que surge a partir del siguiente cálculo:
Valor Corriente al inicio del ejercicio $ 2.600,00
Coeficiente de expresión 1.10
$ 2.860,00
Valor Corriente al 31.05.10 $ 2.800,00
Resultado por tenencia de Bienes de Cambio (-) $ (60),00

Asimismo, debe agregarse la siguiente registración contable, donde se incorporan los
efectos de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda y las variaciones de los precios
específicos de los activos:
31.05.10
Mercaderías 820,00
Resultados no Asignados 1.518,00
Diferencia de Cotización Tít. Públicos 276,75
Diferencia de Cambio sobre Activos 930,00
RECPAM 592,50
Resultado por Tenencia Bs.Cambio 60,00
Alquileres 6,50
Rentas Ganadas 3,75
Ajuste de Capital 4.200,00
CASO Nº 7 - MIRAFLORES S.A. (CONTINUACIÓN) - TÍTULOS PÚBLICOS

Planteo
durante junio/10 las 50 láminas de los Bonus Serie X9 (VN U$S 100 c/u).Al
momento de la venta, la renta acumulada ascendía al 5,5 %y cada lámina de
los Bonus X9 cotizaba a $ 130, y cada U$S a $3,05. El neto se cobró en efectivo,
por cuanto los gastos de venta ascendieron al 1%.
Asimismo, el 30 de junio se adeuda el alquiler correspondiente al mes de
junio/10 $ 130.
A) Cotización por cada U$S $ 3,05 y $ 3,10 para los tipos de cambio comprador
y vendedor respectivamente.
B) Costo unitario de reposición de las mercaderías: $ 78 y el valor neto de
realización asciende a $ 77 c/u. (precio de venta $ 90 y gastos de venta $
13).
C) Coeficiente de ajuste al 30.06.10
Mayo/10 1,10
Junio/10 1
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 30.06.10. Considerar a
tal efecto como costo como criterio de medición, excepto las cuentas en
moneda extranjera que se miden a su valor corriente al cierre del período.
Tener en cuenta que la sociedad presenta información mensual a sus
usuarios internos.
2. Confeccionar los papeles de trabajo a efectos del posterior armado de los
estados contables básicos, de donde surja la estructura patrimonial y el
estado de resultados del período. Considerar a tal efecto, como unidad de
medida la homogénea, valores corrientes como criterio de medición y un
capital financiero para la determinación de los resultados.
Junio/10
............................................ ...............
........................................... ................
Para devengar la renta al momento de la venta:
............ x u$s ..................... u$s ................
Renta acumulada 0,5%
u$s ................
Cotización $ ...............
$ ................
Junio/10
............................................ ...............
............................................ .................
Para revaluar los títulos vendidos:
Cotización $ ....................
- Rentas a cobrar $ (..................)
- Gastos de venta $ (..................)
Valor corriente $ ....................
Medición anterior $ ....................
Diferencia $ ....................
Junio/10
............................................ ...............
............................................ .................
............................................
.................
Por el neto cobrado
Junio/10
............................................ ...............
............................................ ................
Por el alquiler devengado
Junio/10
Comparación con el valor recuperable de Bienes de Cambio
VNR $ 77 c/u(valor de uso cero)
Costo $ 49,50 c/u
Sin necesidad de ajuste contable, pues el costo es inferior al valor recuperable.
Costo y Valores Corrientes Valores Corrientes
Activo
Caja y Bancos ....................... ...................... (1)
Mercaderías ....................... ...................... (2)
Total ....................... ......................
Pasivo y Patrimonio Neto
Alquileres a Pagar ....................... ......................
Capital Social ....................... ......................
Ajuste de Capital ....................... ...................... (3)
Inicio ....................... ...................... (4)
Período ....................... ...................... (5)
Total ....................... ......................
Alquileres ....................... ...................... (6)
Diferencia Cotización ....................... ...................... (7)
Rentas Ganadas ....................... ...................... (8)
Diferencia de Cambio ....................... ...................... (9)
RECPAM ....................... ...................... (10)
Resultado por tenencia Bs.Cambio ....................... ...................... (11)
Resultado del Período ....................... ......................
(1) En $ ................
En U$S ................ Cambio $ ............ por cada u$s
(2) Costo de reposición al 30.06.10 que supera al valor recuperable. Por lo tanto se baja la medición primaria del activo a este último.
$ .......... x cantidad............ $ ...............
(3) Capital Ajustado al 31.03.10 $ ...............
Coeficiente de reexpresión ...............
Capital ajustado al 31.03.10
reexpresado al 30.06.10 $ ...............
Menos: Capital Nominal $ ...............
Ajuste de Capital $ ...............
(4) Resultados no Asignados
al 31.03.10 $ ...............
reexpresados al 30.06.10 $ ...............
(5) Por diferencia patrimonial.

(6) Alquiler devengado 06.10
$ ..............x Coef.............. $ ................
(7) Títulos Públicos:

Saldo inicial ............... ................. ...............
Movimientos
........................ ............... ................. ...............
Diferencia de Cotización ............. Por diferencia (...........)
Saldo al 30.06.10 ............... ...............
(8) Rentas ganadas durante junio/10
$ ..............x Coef.............. $ ................
(9) Rentas a Cobrar en Moneda Extranjera

Saldo inicial ............... ................. ...............
Movimientos
............................ ............... ................. ...............
............................ ............... ................. ...............
Diferencia de Cambio ............... Por diferencia ...............
Saldo al 30.06.10 ................ ................

Caja en Moneda Extranjera
Saldo inicial ............... ................. ...............
Diferencia de cambio ............... Por diferencia ...............
Saldo al 30.06.10 ................ ................
Por diferencia patrimonial.

(10)
Se comprueba a partir de la prueba del capital monetario:
Caja- Bancos $: Saldo inicial ............... ................. ...............
Movimientos
.......... ............... ................. ...............
Alquileres a pagar:
Movimientos
........... ............... ................. ...............
...............
(11) El resultado por tenencia de Bienes de Cambio fue generado por la existencia final:
Valor Corriente de inicio $ ........... Coef.......... $ ....................
Valor Corriente al 30.06.10 $ .....................
Resultado por tenencia $ .....................
Asimismo, debe agregarse el asiento de adecuación de saldos, donde se reconocen:

a) la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
b) los cambios en la medición de los activos
.........................................
.........................................
.........................................
.........................................
.........................................
.........................................
CAPÍTULO VI
CRÉDITOS POR VENTAS Y OTROS CRÉDITOS

REDES CONCEPTUALES:
CRÉDITOS POR VENTAS - OTROS CRÉDITOS Y RT 9 FACPCE
MEDICIÓN ORIGINAL
CASO Nº 1 - ARLINTONG S.A. - MEDICIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO

Planteo
La Sociedad ARLINGTON S.A., le presenta el siguiente balance de saldos al
31.12.09
Saldos Deudores Saldos Acreedores
Caja 99.010
Acciones en Circulación (3) 220.000
Deudores por Ventas M/E (1) 201.000
Ventas 231.000
Gastos de Venta 990
Deudores por Ventas en $ (2) 30.000
451.000 451.000
(1) Proviene de una exportación realizada en octubre /09 por u$s 67.000. La
cotización unitaria del u$s en ese momento era de $ 3.
(2) Proviene de una venta en cuenta corriente efectuada en el mercado interno
el 31.12.09. El precio pactado corresponde al precio de lista a 30 días. En
caso de cancelarse la operación al contado se habría concedido un
descuento del 5%. No obstante, el cliente decidió financiar la operación.
(3) Integrado en enero /09 en efectivo por $ 100.000 y en mercaderías de
reventa el resto.
Al cierre del ejercicio, el contador detecta lo siguiente:
a) Las leyes impositivas vigentes en nuestro país establecen que la exportación
de nuestros productos goza de un reembolso equivalente al 10% del precio
de venta.
b) Se han efectuado en octubre /09 gastos por cuenta y orden de nuestro cliente
que ascienden a U$S 330, las mencionadas erogaciones fueron imputadas
contablemente en la cuenta Gastos de Venta, habiéndose emitido la nota de
débito correspondiente.
c) La cotización unitaria del U$S ascendía a $ 3.05 y $ 3.10, para los tipos de
cambio comprador y vendedor respectivamente al 31.12.09.
d) El costo de reposición al momento de la venta al exterior ascendía a $
130.000 y al 31.12.09 a $ 12.000.
Tarea a realizar:
a) Efectuar los ajustes pertinentes al 31.12.09.
b) Armar un papel de trabajo, a partir del cual se confeccionarán los estados
contables básicos al 31.12.09. Considerar para ello como unidad de medida
la homogénea; valores corrientes como criterio de medición y un
mantenimiento del capital financiero.
Suponer los siguientes coeficientes de ajuste al 31.12.09:
Enero/09 1.20
Octubre/09 1.10
Diciembre/09 1.00
31-12-09
Deudores por Ventas en Mon. Extranjera 3.350,00

Diferencia de Cambio s/activos 3.350,00
Revaluación de cuentas en moneda extranjera, según se detalla:
U$S 67.000 x $ 0,05 = $ 3.350
La diferencia de $ 0,05 surge de la comparación entre $ 3 y $ 3.05.
31.12.09
Deudores por Ventas en Mon. Extranjera 990,00
Gastos de Venta 990,00
Reversión del asiento donde se imputaron los gastos efectuados por cuenta y orden de nuestro cliente como resultado.
31.12.09
Deudores por Ventas en Mon. Extranjera 16,50
Diferencia de Cambio s/activos 16,50

Revaluación de cuentas en moneda extranjera
U$S 330 x 0,05= $ 16,50
31.12.09
Reembolsos a Cobrar 20.435,00
Diferencia de Cambio s/activos 335,00
Reembolsos Ganados 20.100,00
Para devengar el reembolso U$S 6.700 y revaluar el crédito emergente
31.12.09
Ventas 1.500,00
Intereses (+) a Devengar 1.500,00
Para depurar del total de las ventas los componentes financieros implícitos

Activo
Caja 99.010,00 99.010,000
Deudores por Ventas en Moneda Extranjera 205.356,50 205.356,500 (1)
Reembolsos a Cobrar en Moneda Extranjera 20.435,00 20.435,000 (1)
Deudores por Ventas en $ 30.000,00 30.000,000
Intereses (+) a Devengar (1.500),00 (1.500),000
Total 353.301,50 353.301,500
Patrimonio Neto
Capital Social 220.000,00 220.000,000
Ajuste de Capital -------- 44.000,000 (2)
Resultados no Asignados del Ejercicio 133.301,50 89.301,500 (3)
Total 353.301,50 353.301,500
Ventas 229.500,00 249.600,000 (4)

Reembolsos Ganados 20.100,00 22.110,000 (5)
Costo de Ventas (120.000),00 (155.000),000 (6)
Utilidad Bruta 129.600,00 116.710,000
Diferencia de Cambio s/Activos 3701,50 (18.507,50),000 (7)
RECPAM ------- (19.901),000 (9)
Resultado por Tenencia de Bienes de Cambio ------- 11.000,000 (8)
Resultado del Ejercicio 133.301,50 89.301,500
(1) Divisas convertidas al tipo de cambio comprador al 31.12.09
(2) Capital integrado 01/09 $ 220.000
Coeficiente de reexpresión 1.20
Capital ajustado al 31.12.09 $ 264.000
Capital nominal $ (220.000)
Ajuste de Capital $ 44.000
(4) 10-09 $ 201.000 1,10 $ 221.100
12-09 $ 28.500 1 $ 28.500
$ 229.500 $ 249.600
(5) 10-09 $ 20.100 1,10 $ 22.110
(6) 10-09 $ 130.000 x 1,10 = $ 143.000
12-09 $ 12.000 x1= $ 12.000
$ 155.000
(7) a) Deudores por Ventas en Moneda Extranjera.
Saldo inicial -------- -------
Movimientos
10/09 $ 201.000 1,10 221.100,00
10/09 $ 990 1,10 1.089,00
Diferencia de Cambio $ 3.366,50 Por diferencia (-) (16.832,50),0
Saldo al 31.12.09 205.356,50 205.356,50
b) Reembolsos a Cobrar en Moneda Extranjera.
Saldo inicial ------ -------
Movimientos
10/09 20.100 1,10 22.110,00
Diferencia de cambio 335 Por diferencia (-) (1.675),00

Saldo al 31.12.09 20.435 20.435,00
(a) + (b) = (16.832,50) + (1.675) = ($ 18.507,50)
(8) 01/09 120.000 1.20 144.000 Valor corriente al inicio
Valor reposición al momento de cada
Venta reexpresado al 31.12.09 155.000 Valor corriente
11.000 Resultado por tenencia (+)
(9) Tasa de Inflación RECPAM

Caja 01/09 $ 100.000 0,20 (20.000)
10/09 $ (990) 0,10 99
(19.901)
Lo expuesto se complementa con la siguiente registración contable:

31.12.09
Diferencia de Cambio s/activos 22.209
RECPAM 19.901
Ajuste de Capital 44.000
Ventas 20.100
Reembolsos Ganados 2.010

Para reconocer la pérdida en el poder adquisitivo de la moneda.
31.12.09
Resultado por Tenencia de Bienes de Cambio 11.000
Para reconocer las variaciones en los precios específicos de los bienes de cambio vendidos.
CASO Nº 2 - CUIABA S.A. - MEDICIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO

Planteo
La Sociedad CUIABA S.A., le presenta el siguiente balance de saldos al
31.12.09:
Activo Patrimonio Neto
Caja y Bancos 49.000 Capital Social (d) 180.000

Créditos por Ventas 175.172 (a) (c) Rtdos. no Asignados (e) 62.372
Otros Créditos 16.200 (b)
Inversiones 2.000
Total 242.372 Total 242.372
DATOS COMPLEMENTARIOS
a) Deudores por Ventas $ 200.250

Intereses (+) a devengar ($ 78)
175.172
Previsión p/posibles deudores incobrables ($ 25.000)
El saldo de la cuenta Deudores por Ventas incluye $ 10.000 correspondientes

a la entrega de mercaderías en consignación en octubre de 2009. El costo
de dicha mercadería fue contabilizado por $ 6.000.
Asimismo, el saldo de la cuenta Intereses (+) a devengar corresponde al
costo financiero no devengado relacionado con la venta al Cliente X. El
vencimiento del crédito es el 14.01.10
b) El saldo de la cuenta Deudores Varios, expuesta bajo el rubro Otros
Créditos, corresponde a una cuenta pendiente de cobro por una venta al
exterior efectuada con fecha 01.10.09 Euros 4.500, equivalentes a $ 16.200.
La cotización del euro 31.12.09 es la siguiente: $ 3,70 y $ 3,80 c/u, para los
Cabe agregar que la sociedad omitió la registración de la venta de un terreno
efectuada en octubre/09 y cobrada en efectivo del único bien que poseía el
ente como inversión, ascendiendo el precio de enajenación a $ 4.000.
c) La situación existente al 31.12.09 respecto de los créditos a cobrar es la
siguiente:
1) El cliente Z está atravesando una difícil situación financiera, habiéndose
presentado en concurso preventivo durante enero/10. Del total adeudado
($ 15.000)- con vencimiento en abril/09- se estima que se recuperaría un
40%.
2) El cliente M, que nos adeuda $ 40.000 se presentó en concurso preventivo
durante octubre/09 y se estima recuperar por vía judicial sólo el 50% del
crédito.
3) El cliente X nos adeuda desde el 30.11.09 $ 5.000 debiéndose agregar los
intereses devengados al cierre del ejercicio de $172. Con posterioridad al
31.12.09 sufrió una inundación en sus campos, razón por la cual se estima
que tendremos dificultades para recuperar el saldo pendiente de cobro.
d) El capital fue integrado en enero/09 de la siguiente forma: Mercaderías $
129.000, Efectivo $ 49.000 y un Terreno de $ 2.000.
e) Correspondiente al resultado del ejercicio, se expone a continuación el
Estado de Resultados al 31.12.09
Ventas 216.200 (1)
Costo de Ventas (129.000)
Utilidad Bruta 87.200

Intereses Ganados Deudores 172 (3)
Incobrables (25.000) (2)
Ganancia del ejercicio 62.372
(1) $
02-09 130.000 (clientes varios)
03-09 15.000 (al cliente Z)
04-09 40.000 (al cliente M)
10-09 26.200 (al cliente del exterior $ 16.200 y terceros por bienes entregados en consignación).
11-09 5.000 (al cliente X)
216.200
(2) Pérdida registrada en diciembre/09.

(3) Intereses devengados relacionados con la venta al cliente X.
Tarea a realizar:
a) Efectuar los ajustes pertinentes al 31.12.09; considerar como unidad de
medida la homogénea y como criterio de medición el costo, excepto las
cuentas en moneda extranjera que se valúan a la cotización al cierre de las
respectivas divisas.
b) Confeccionar un papel de trabajo, a partir del cuala posteriorise prepararán
los estados contables básicos al 31.12.09. Considerar a tal efecto como
unidad de medida la homogénea, valores corrientes como criterio de
medición, excepto para las mercaderías y como capital a mantener el
financiero.
c) Considerar los siguientes coeficientes de ajustes (supuestos) al 31.12.09:
Enero/09 1.30
Febrero/09 1.25
Marzo/09 1.20
Abril/09 1.15
Octubre/09 1.10
Noviembre/09 1.05
Diciembre/09 1.00
a)
31-12-09
................................................. .................
.................................................... .................
Reversión asiento entrega mercaderías en consignación.
31.12.09
.................................................. ................
....................................... ...............
Reversión del asiento donde se registró el costo de entrega de mercaderías en consignación.

31.12.09
............................................... ................
................................................ .................
................................................ .................
Transferencia de saldos y revaluación de cuentas en moneda extranjera
31.12.09
................................................ .................
................................................ .................
................................................ .................
Omisión venta terreno.
31.12.09
................................................ .................
................................................ .................
................................................ .................
Transferencia entre cuentas
31.12.09
................................................ .................
................................................ .................
Complemento previsión constituida por posibles incobrables.
Hoja de trabajo para la determinación de la Previsión para Deudores Incobrables
Monto adeudado % a previsionar $
Cliente Z ......................... .............% ..........................

Cliente M ......................... .............% ..........................
Cliente X ......................... .............% ..........................
Saldo Previsión ..........................
Contabilizado ..........................
A Previsionar ..........................
b) Hoja de trabajo para el armado del Estado de Situación Patrimonial y del Estado de Resultados:
Activo
Caja y Bancos ................. ................
Créditos por Ventas
Deudores por Ventas en $ ................. ................
Intereses (+) a devengar ................. ................
Deudores por Ventas en Moneda Extranjera ................. ................ (1)
Deudores Mororsos ................. ................
Deudores en Gestión Judicial ................. ................

Previsión p/posibles incobrables ................. ................
Bienes de Cambio
Mercaderías .................. ................ (2)
Total .................. ................
Patrimonio Neto
Capital Social ................. ................
Ajuste de Capital ................. ................ (3)
Resultados no Asignados ................. ................ (4)
Total ................. ................
Ventas ................. ................ (5)
Costos de Venta ................. ................ (6)
Utilidad Bruta ................. ................

Resultados Financieros y por Tenencia
Intereses ................. ................ (7)
Diferencia de Cambio ................. ................ (8)
RECPAM ................. ................ (11)
Deudores Incobrables ................. ................ (10))
Otros Ingresos y Egresos
Resultado Venta Terrenos ................. ................ (9)
Resultado del Ejercicio ................. ................

Euros........... convertidos a la cotización de cierre del ejercicio (tipo de cambio comprador/ vendedor) = Euros............. $ .............. $
(1)
....................
(2) Fecha de origen ............. $ .............. x coeficiente ............. = $ .................
(3) $ Nominales 01.09 $ .....................
Coeficiente .....................
$ reexpresados $ .....................
Capital nominal $ (....................)
Ajuste de Capital $ .....................
(5) Fecha de origen $ Nominales Coeficientes $ Homogéneos
02-09 ................ ............... .......................
03-09 ................ ............... .......................
04-09 ................ ............... .......................
10-09 ................ ............... .......................
11-09 ................ ............... .......................

................ .......................
(6) Existencia inicial ---------- --------------
Compras
01-09 ............... ............... .......................
- Existencia final ............... ............... .......................
Costo de Ventas ............... .......................
(7) Intereses Ganados generados por Créditos por Ventas
Movimientos
11/09 ................ ............... .......................
Intereses Ganados
12/09 ................ Por diferencia (-) .....................
Saldo al 31.12.09 ................ .......................
(8) Diferencia de cambio generada por Créditos por Ventas
Movimientos
10/09 ................ ............... .......................
Diferencia de cambio
12/09 ................ Por diferencia (-) .....................
Saldo al 31.12.09 ................ .......................
Precio de venta ................ ............... .......................
Costo ................ ............... .......................
Rtdo. Venta Terreno ................ .......................
(10) $ Nominales ..................
Coeficiente ...................
$ Reexpresados ..................
(11) Prueba del RECPAM a partir del capital monetario
Tasa de Inflación RECPAM
Movimientos $
01-09 Caja ............ ............ ..................
10-09 Caja ............ ............ ..................
02-09 Deudores por Vtas ............ ............ ..................
03-09 Deudores por Vtas. ............ ............ ..................

12-09 Prev.p/Ds.por Vtas. ............ ............ ..................
.................
Lo expuesto se complementa con la siguiente registración contable:

31.12.09
............................................. ..............
............................................. ..............
............................................. ..............
............................................. ..............
............................................. ..............
............................................. ..............
............................................. ..............
............................................. ..............
Donde se reconocen las variaciones en los precios específicos de los bienes y la pérdida en el poder adquisitivo de la
moneda
CASO Nº 3 - KUTOBA S.A. - MEDICIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO

Planteo
KUTOBA S.A. le presenta la conformación del rubro Créditos por Ventas al
31.12.09, fecha de cierre de su ejercicio económico anual:
Deudores por Ventas en $ 40.700 (1)
- Intereses no devengados (950) 39.750
- Previsión para posibles Deudores Incobrables (3.000) (2)
Deudores por Ventas en Moneda Extranjera 7.500 (3)
Documentos a Cobrar 3.800 (4)
- Documentos Descontados ( 800) 3.000
Deudores Morosos 4.000 (5)
51.250
Otros Créditos
Alquileres Pagados por Adelantado 1.000 (6)
Accionistas 2.000 (7)
3.000
(1) Cliente Harambé S.A. (a) $ 5.000
Cliente Caspio S.A. (b) $ 19.950
Cliente Nigro S.A. © $ 15.750 $ 40.700

(a) Se trata de una factura del 24-06-09, vencida. El responsable del área
Créditos y Cobranzas estima de difícil recuperabilidad. Durante febrero de
2010 se iniciarán las gestiones judiciales para su cobro. Se estima recuperar
solamente el 40% del saldo.
(b) Factura por venta en cuenta corriente del 10-12-09 a 30 días, $ 19.000
(precio de contado). La operación incluye un costo financiero del 5%
mensual.
(c) Factura por venta del 20-12-09 a 30 días $15.000. Por pago al contado se
le ofreció al cliente un descuento del 5 % y del 3% por pago a 15 días fecha
factura, no obstante el cliente decidió financiar la operación.
(2) Los movimientos que surgen del Mayor son los siguientes:
Saldo al 31-12-08 $ 2.600
Recupero de un crédito considerado como incobrable real al 31-12-07 $ 400
Saldo al 31-12-09 $ 3.000
(3) Corresponde al saldo pendiente de cobro por una exportación de U$S 2.500.
La cotización del U$S al 31.12.09 es de $ 3,09 y $ 3,10 para los tipos de
cambio comprador y vendedor, respectivamente.
(4) Se conforma según detalle:
Vencimiento 26-12-09 $ 800 (a)
Vencimiento 03-01-10 $ 3.000
$ 3.800
(a) El documento fue descontado en el Banco Real y al vencimiento el firmante

del documento no lo levantó. Asimismo, se destaca que la sociedad no
registró la nota de débito pertinente. El cliente canceló su deuda durante los
primeros días de enero/10.
(5) Durante el ejercicio se han iniciado acciones judiciales para el cobro del
saldo adeudado por el cliente DF $ 3.000. Nuestros abogados informaron que
podría llegar a recuperarse el 60% del saldo adeudado.
En relación con el saldo pendiente de cobro de La Niña S.A. $1.000, gestiones
extrajudiciales realizadas en febrero/10 señalaron que el cliente pagaría el
total adeudado en 10 cuotas mensuales y consecutivas, previa quita de un
10%
(6) Corresponde al alquiler pagado el 02-12-09 por los meses de diciembre/ 09
y enero/10 ($ 500 por mes).
(7) Corresponde al saldo pendiente de integración derivado del aumento de
capital de $10.000 Los accionistas durante diciembre/09 integraron en
efectivo $1.000
Tarea a realizar:
Analizar la valuación del rubro Créditos, a efectos de determinar la razonable
medición del mencionado capítulo al cierre de su ejercicio económico.
31-12-09
................................................. .................
.................................................... .................
Reclasificación saldos de clientes como deudores morosos.
.................................................. ................
....................................... ...............
Por la segregación de componentes financieros implícitos
.................................................. ................
....................................... ...............
Para devengar los intereses s/el siguiente cálculo:
$ .......... ÷ 30 días x ........ días = $ ...........
$ .......... ÷ 30 días x ........ días = $ ...........
............................................... ................
................................................ .................
Para reimputar el recupero de créditos incobrables.
............................................... ................
................................................ .................
Por el incremento de la previsión en el ejercicio s/el siguiente cálculo:
$ ............ x .......% = $ ............
$ ............ x .......% = $ ............
$ ............ x .......% =$ ............
Total $ ............
Saldo Previsión$ ............
A registrar $ ............
............................................... ................
................................................ .................
Por la revaluación del saldo en moneda extranjera adeudado por clientes
................................................ .................
................................................ .................
Para cancelar la contingencia negativa al vencimiento del documento.
................................................ .................
................................................ .................
Para registrar la nota de débito bancaria.

................................................ .................
................................................ .................
Para reclasificar el saldo de deudores morosos.
................................................ .................
................................................ .................
Para devengar alquileres diciembre/ 09.
................................................ .................
................................................ .................
Por la integración del capital suscripto
Exposición
Deudores por Ventas .....................

Intereses (+) a Devengar (..................) .....................
Deudores Morosos .....................
Deudores en Gestión Judicial .....................
Previsión p/posibles deudores incobrables (..................)
Deudores por Ventas en moneda extranjera .....................
Documentos a Cobrar .....................
Documentos a Cobrar Vencidos .....................
Total .....................
Otros Créditos
Accionistas .....................
Alquileres Pagados por Adelantado .....................
Total .....................
CAPÍTULO VII
INVERSIONES PERMANENTES
REDES CONCEPTUALES:
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES Y LA MEDICIÓN A VALOR

PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP) PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO
REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO

I. Normas contables aplicables si inversora ejerce control o control conjunto:
sociedades emisora e inversora: iguales Normas Contables
EN LOS DEMÁS CASOS: En la Argentina: Normas Contables Vigentes
II. Fecha de los Estados Contables de emisora considerados para la aplicación
del método
Debe ser la fecha de cierre de la sociedad inversora (o Estados Contables
especiales)
Excepción: aceptar diferencias entre ambos cierres (si cierre de emisora es
anterior al de inversora).
Al existir diferencias entre fechas, deberán registrarse ajustes para reflejar:
• Las transacciones o eventos significativos para la empresa inversora.
• Las transacciones entre la empresa inversora y emisora que hubieran
modificado el patrimonio de la emisora, y que hayan ocurrido entre las fechas
objeto de la diferencia.
APLICACIÓN DEL MÉTODO EN EL MOMENTO DE LA COMPRA Y SU

TRATAMIENTO DURANTE LA TENENCIA
Tratamiento Durante la Tenencia
Tratamiento durante la tenencia de la inversión

Acciones VPP — Mayor Valor:procede imputación total o parcial a resultados
de las diferencias de medición de los activos netos identificables al momento
de la compra que surgieron por la aplicación del método del VPP.
Acciones VPP — Llave Positiva:calcular sólo depreciación si su vida estimada
es finita.
El total de la inversión (Acciones VPP-Contable, Acciones VPP-Mayor Valor y
Acciones VPP-Llave) se compara con el valor recuperable al cierre del ejercicio.
VENTA DE LA INVERSIÓN
PROPIEDADES DE INVERSIÓN Y ACTIVOS NO CORRIENTES QUE SE MANTIENEN

PARA SU VENTA
Propiedades de inversión:se incluyen propiedades que se encuentren
alquiladas a terceros a través de un arrendamiento operativo o están
desocupadas a fin de lograr el acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su
venta, con prescindencia de si ese destino de los bienes se corresponde o no
con la actividad principal del ente. No se incluyen: propiedades de inversión que
estén siendo utilizadas transitoriamente por su dueño en la producción o
suministro de bienes o servicios o para propósitos administrativos, hasta que
se decida su venta, y se consideran bienes de uso, aplicándose para su
medición el modelo de costo o el de la revaluación.
Activos no corrientes que se mantienen para su venta:se incluyen los
activos no corrientes (excepto participaciones permanentes en otras
sociedades y participaciones societarias en negocios conjuntos) mantenidos
para la venta y los bienes retirados de servicio
Medición contable
Se efectuará alternativamente de acuerdo con los siguientes criterios primarios:
a) Costo original menos su depreciación acumulada
b) A su Valor Neto de Realización
Destino de la contrapartida del mayor valor:RESULTADO DEL EJERCICIO
siempre que:
a) Exista un mercado efectivo para la negociación de los bienes y su VNR pueda
determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanas a la fecha
de cierre para bienes similares, o
b) El precio de venta esté asegurado por contrato
Si no se cumple algunas de las condiciones anteriores: Medición contable al
COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA
CASO Nº 1 - MEXI S.A. - VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
Planteo
MEXI SA compró en enero/2010 acciones de FINDEL S.A. (3.000 acciones
VN$10), abonando en efectivo $95.000. A partir de ese momento logró
ejercer influencia significativa sobre las decisiones de ese ente.
El Patrimonio Neto de FINDEL S.A. al 31 de diciembre de 2009 se
conformaba según se detalla a continuación:
Las diferencias entre el Valor Patrimonial Proporcional y el total pagado

obedecieron a:
• $ 800 por divergencias entre la medición contable y el valor de mercado de
un terreno que fuera adquirido por la sociedad emisora en junio/09
• el resto a ventajas competitivas que presenta el ente emisor respecto de
su competencia que podría mantener durante los próximos seis años
Cabe agregar que durante febrero/09 MEXI S.A. había adquirido quinientas
acciones de FINDEL SA habiendo pagado por dicha compra $ 9.600. La
tenencia accionaria fue medida a su costo de incorporación, ascendiendo el
Patrimonio Neto de la sociedad emisora a $ 137.000, conformado de la
siguiente forma:
La Asamblea de Accionistas de FINDEL S.A. aprobó el 27 de abril de 2010

constituir una Reserva Legal $ 600 y distribuir un dividendo en efectivo del
5% que se abonó en mayo/10.
Al 31.12.2010 la única modificación, además de los efectos de la resolución
de la Asamblea de Accionistas de abril/2010, que sufriera el Patrimonio Neto
de FINDEL S.A. ascendió a $ 6.000 (ganancia del ejercicio).
Tarea a realizar:
Efectuar las registraciones contables pertinentes de acuerdo con normas
contables vigentes. Considerar inflación cero, y que ambas sociedades
cierran su ejercicio económico anual el 31.12 de cada año.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
Enero/10
Acciones VPP Contable (1) 42.300
Acciones VPP — Mayor Valor 800
Acciones VPP — Llave 51.900

Caja 95.000
Por la compra de las acciones medidas al VPP, según se detalla a continuación:
30% s/Patrimonio Neto al 31.12.09
$ 141.000 x 30% = $ 42.300 (1)
Asimismo, la diferencia entre el VPP ($ 42.300) y el costo de la inversión, excluida la diferencia por el mayor valor del
terreno representa la llave ($ 51.900), que al exceder este último al primero es positiva.
Enero/10
Acciones VPP Contable (1) 7.050
Acciones VPP — Llave 2.750
Acciones Permanentes 9.600
A.R.E.A. Soc.Art.33 200
Efectos del cambio de método (de Costo a VPP), según se detalla a continuación:
(1) 5% s/Patrimonio neto al 31.12.09 5% s/$ 141.000 = $ 7.050. Asimismo, la diferencia entre el VPP al momento de la 1º
compra $ 6.850 y el costo de adquisición $ 9.600 representa una llave positiva, por ser este último superior al primero. Cabe
agregar que deben reconocerse los resultados no devengados desde la 1º compra hasta el cierre del ejercicio anterior al
momento de la 2º compra ($ 2.000 - $ 6.000 = $ 4.000, representa la ganancia del período 01.02.09 al 31.12.09). Por lo
tanto, falta reconocer como resultado del ejercicio/09 el 5% sobre la ganancia total $ 4.000.
Abril/10
Dividendos en Efectivo a Cobrar 1750
Acciones VPP Contable 1.750

Por la distribución de resultados en concepto de dividendos en efectivo, aprobados por la Asamblea de Accionistas 5% s/$
100.000 = $ 5.000 x 35%
Las variaciones modificativas sufridas por el Patrimonio Neto de la emisora son reconocidas de igual forma por el ente
inversor.
Sin embargo, la Reserva Legal, cuyo aumento fuera aprobado por la Asamblea de Accionistas del ente emisor, representa
una variación permutativa del Patrimonio Neto de Findel SA, razón por la cual no se reflejan cambios en el valor patrimonial
proporcional.
Mayo/10
Caja 1.750
Dividendos en Efectivo a Cobrar 1.750
Por el cobro de los dividendos en efectivo.
31.12.10
Acciones VPP Contable 2.100
Resultados Soc.Art.33 2.100

Para reconocer las variaciones modificativas operadas sobre el Patrimonio Neto del ente emisor según se detalla:
35% s/Resultado del período 01.01.10 al 31.12.10.
35% s/$ 6.000 = $ 2.100
31.12.10
Amortización Llave 9.108
Acciones VPP - Amortización Acumulada Llave 9.108

Por la amortización del ejercicio ($ 54.650= $9108
6 años
Nota:Cabe agregar que al mayorizar los movimientos de la cuenta Acciones VPP Básico, el saldo deudor
emergente de $ 49.700 representa el 35% sobre el Patrimonio Neto de Findel SA al 31.12.10
CASO Nº 2: "PEHUAJÓ S.A." - VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
Planteo
PEHUAJO S.A. adquirió en abril/09 el 9% del paquete accionario de TARDES
DE CAMPO S.A., pagando $ 6.000 con cheque de su cuenta corriente bancaria.
Al momento de la compra la Asamblea de Accionistas de la sociedad emisora
había aprobado un dividendo en efectivo del 5% que se cobró en mayo/09. La
compra antes detallada no le permitió ejercer a PEHUAJO S.A. influencia
significativa sobre las decisiones del otro ente.
Durante julio/10 adquirió en efectivo 10.200 acciones adicionales de V.N. $ 1,
en $ 30.000 que pagó con cheque de su cuenta corriente bancaria y a partir de
ese momento se ejerce el control, midiendo la inversión al Valor Patrimonial
Proporcional. Al momento de la última compra, TARDES DE CAMPO S.A.
poseía una maquinaria formando parte del conjunto de sus bienes de uso, cuya
medición contable era inferior a la que presentaba el bien en el mercado,
ascendiendo la diferencia a $ 5.000. La vida útil restante de la maquinaria era
de 60 meses. La revalorización del mencionado bien se produjo a partir de
junio/09 por aumentos en los valores de mercado de los bienes.
A continuación se expone la información relacionada con el Patrimonio Neto de
TARDES DE CAMPO S.A.:
31.03.09 (*) 31.12.09 30.06.10 (*) 31.12.10
Capital Social 20.000 20.000 20.000 20.000
Reserva Legal 50 50 503 503
Al inicio del ejercicio 1.000 ------- 8.597 8.597
Del Ejercicio 5.050 9.050 5.000 8.200
26.100 29.100 34.100 37.300

(*) Balances especiales, por cuanto el cierre del ejercicio anual es el 31.12 de cada año.
Se destaca que el 20 de diciembre de 2010 TARDES DE CAMPO S.A. vendió

un terreno a PEHUAJÓ S.A. por $ 3.800, con más una utilidad del 25% y
mercaderías por $5.000 cuyo valor de reposición ascendía a $4.500. Esta
última aplica costo para la medición de los Bienes de Uso y valores corrientes
para los Bienes de Cambio. Cabe agregar que el valor de reposición fue el
aplicado para la medición de las existencias finales al 31.12.10.
Dichos bienes continúan al 31.12.10 formando parte del patrimonio de
PEHUAJO S.A.
Tarea a realizar:
Efectuar las registraciones pertinentes de acuerdo con normas contables
vigentes. Considerar inflación cero y que ambas empresas cierran su ejercicio
económico anual el 31.12 de cada año.
Se destaca que de acuerdo con proyecciones efectuadas, las ventajas
competitivas que presenta la sociedad emisora se mantendrán en el largo
plazo, estimándose flujos de fondos positivos que superan las expectativas que
se tenían al momento de la compra.
Abril/09
..................................................................
..................................................................
.................................................................
Por la compra de la tenencia accionaria permanente medida al costo
Mayo/09
...............................................................
................................................................
Por el cobro de los dividendos
Julio/10
............................................................... (a)
............................................................... (b)
............................................................... (c)
...............................................................
Por la compra del .........% de participación en Tardes de Campo S.A., según se detalla a continuación:
(a) ......% de participación sobre el Patrimonio Neto al ............. de $ ...................
(b) Representa el plusvalor pagado por la adquisición de la inversión, relacionado con diferencias entre el valor registrado y el de
mercado ($...........) prorrateado de acuerdo con el porcentaje de participación.
(c) Diferencia entre el total pagado y el VPP al momento de la compra, calculado s/el patrimonio a valores corrientes que se relaciona
con expectativas de ganancias futuras y constituye una ..............................
Julio/10
............................................................... (a)
............................................................... (b)
............................................................... (c)
............................................................... (d)
............................................................... (e)
Para registrar los efectos derivados del cambio en el método de valuación de la primera compra de acciones en Tardes de Campo S.A.
según se detalla a continuación:
(a) ......% de participación sobre el Patrimonio Neto de la sociedad emisora al ............(........% s/$ ...................)
(b) Diferencia entre lo pagado en abril/09 ($...........) y el VPP a dicha fecha (........% s/$ ...................) $ ....................:
(c) ......% de participación sobre el resultado del período 01.04.09 al 31.12.09 $ ..................... ($...........)
(d) ........% de participación sobre el resultado del período 01.01.10 al 30.06.10$ ................ ($...........)
(e) Costo de la inversión
31.12.10
...............................................................
...............................................................
Para registrar la participación del % sobre el resultado devengado entre el ................. y el ...................... % s/$ .............................
31.12.10
...............................................................
...............................................................
Para anular los resultados de operaciones recíprocas no trascendidos a terceros es decir eliminar el .......% sobre la ganancia de la venta
del Terreno del 20.12.10 (Precio de venta $ 3.800 — Costo ............ = Utilidad $ ............). Atento que las mercaderías se miden a su
valor corriente al cierre de cada período no se eliminan los resultados no trascendidos a terceros.
31.12.10
...............................................................
...............................................................
Para reconocer la pérdida a partir del mes de la compra, del exceso pagado al momento de la incorporación de la inversión, respecto del
VPP, originado en diferencias en la valuación de una maquinaria:
$ ........................x.....................meses
..................meses
CASO Nº 3 - PEHUAJÓ S.A. (CONTINUACIÓN) - VALOR PATRIMONIAL

PROPORCIONAL
Planteo
Teniendo en cuenta el enunciado del caso Nº 2, considerar lo siguiente:
a) Durante febrero/11 PEHUAJÓ S.A., vendió el total de las mercaderías
adquiridas el 20.12.10 a TARDES DE CAMPO S.A., como así también por
razones financieras el terreno que le había adquirido.
b) TARDES DE CAMPO S.A. presentó un balance especial al 31.03.11, donde
se verifica como único cambio cuantitativo del Patrimonio Neto, la pérdida del
trimestre iniciado el 01.01.11 por $ 2.000 originada en razones de la
coyuntura económica nacional.
c) El 03.04.11 PEHUAJÓ S.A. vendió el 50% de su participación en TARDES
DE CAMPO, cobrando por el total de la operación $ 12.000 en efectivo.
d) Se supone que PEHUAJÓ S.A. sigue manteniendo influencia significativa
sobre las decisiones de TARDES DE CAMPO S.A. luego de la venta parcial
de la tenencia accionaria de abril/11
Tarea a realizar:
Efectuar las registraciones pertinentes, de acuerdo con normas contables
vigentes. Considerar inflación cero y que ambas empresas cierran su ejercicio
económico anual el 31.12 de cada año
Febrero/11
...............................................................
..............................................................
Reversión asiento donde se anularon los resultados no trascendidos a terceros
Marzo/11
...............................................................
...............................................................
Para registrar la participación sobre la pérdida del período ...........% s/ $ ...................
Abril/11
...............................................................
...............................................................
...............................................................
...............................................................
...............................................................
Para reconocer la venta parcial de la participación en Tardes de Campo S.A. (........... acciones)
CASO Nº 4: "GUARANÍ S.A." - VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

Planteo
La Sociedad GUARANÍ S.A. le presenta la siguiente información relacionada
con el cierre de su último ejercicio económico al 31.12.09:
Activo
Caja en $ 5.000 5.000
Acciones VPP — Contable (1) 82.600 82.600
Acciones VPP — Mayor Valor (2) 36.000 42.480
Acciones VPP — Llave (+) (3) 12.000 14.160
Total Activo 135.600 144.240
Patrimonio Neto
Ajuste de Capital ------- 20.000
Resultados no Asignados 35.600 24.240
Total Patrimonio Neto 135.600 144.240
(1) Se posee el 60 % del paquete accionario de CASEROS S.A. (10.000

acciones VN $ 1) adquirido el 01.04.2009. El Patrimonio Neto al 31.12.09
ascendió a $ 137.667.
(2) Corresponde a diferencias en la valuación de un grupo de maquinarias,
respecto de los valores que ellas presentan en el mercado. Se destaca que
los mencionados bienes cuentan con una vida útil restante de 48 meses. El
total se encuentra reexpresado a fecha de cierre.
(3) Valor reexpresado a fecha de cierre.
Durante el ejercicio iniciado el 01.01.10 al 31.12.10 se verificaron los siguientes
hechos económicos:
a) El 27.10 la Asamblea de accionistas de CASEROS S.A. aprobó un dividendo
en efectivo del 4%.
b) El Patrimonio Neto de Caseros S.A. al 30.11 es de $ 185.000 y la única
variación modificativa generada corresponde al Resultado del Ejercicio y a la
resolución de la asamblea del 27.10 próximo pasado.
Al 31.12.10 los coeficientes de reexpresión son los siguientes:
12/09: 1,15
10/10: 1,10
11/10: 1,05
12/10: 1,00
Tarea a realizar:
1) Registrar las operaciones antes enunciadas por el método del VPP.
Considerar que CASEROS S.A. cierra ejercicio económico el 30.11 de cada
año.
Nota: En caso de no ser necesaria ninguna registración contable indicarlo y
fundamentarlo.
2) Confeccionar una planilla de trabajo, a partir de la cual sea factible el armado
de los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31.12.10,
adoptando como criterio de medición de la inversión en CASEROS S.A. el
método de VPP, una unidad de medida homogénea y un capital a mantener
financiero.
27-10-10
...............................................................
...........................................................
Por la distribución de resultados en concepto de dividendos en efectivo, aprobados por la Asamblea de Accionistas .........% s/$ ................
de acuerdo con la participación del ...............%
31-12-10
...............................................................
...............................................................
Para registrar la participación en la ganancia del período:

...........% s/ $ .............= $ ..............
Saldo al inicio Patrimonio Neto = $ ......................
 Dividendos en efectivo =$ ......................$ ....................
Versus Patrimonio Neto al cierre =$ .................
Diferencia: Resultado del Período $ ..................
31-12-10
...............................................................
...............................................................
Para reconocer la pérdida de valor del exceso pagado al momento de la compra, respecto del VPP, relacionado con diferencias en la
valuación de un grupo de maquinarias:
$ ........................x.....................meses
..................meses
31-12-10
No se reconoce amortización del valor llave (+) por poseer vida útil indefinida.

Activo
................................ .................. ..................
................................ .................. ..................
................................ .................. .................. (1)
................................ .................. .................. (2)
................................ .................. .................. (3)
Total Activo .................. ..................
Patrimonio Neto
................................ .................. ..................
................................ .................. .................. (4)
................................ .................. ..................
................................ .................. .................. (5)
................................ .................. .................. (6)
Total Patrimonio Neto .................. ..................
Total .................. ..................
................................ .................. .................. (7)
................................ .................. .................. (8)
Resultado del Ejercicio .................. ..................
Patrimonio Neto al 30.11.10
...........................
(1) Coeficiente de reexpresión ..................................
...........................
Patrimonio Neto ajustado al 31.12.10
% Participación ...............................%
Valor Contable al cierre .................................
Mayor Valor al 31.12.09 .............................

(2) Coeficiente de reexpresión.............................
Mayor Valor reexpresado al 31.12.10 ..................................
-Imputación a Resultados (10 meses s/total 48).................................
Saldo ..................................
(3) Llave Positiva al 31.12.09 .............................

Coeficiente de reexpresión.............................
Llave Positiva reexpresada al 31.12.10 .............................
(4) Capital ajustado al 31.12.09 .................................

Coeficiente de reexpresión .................................
Capital ajustado al 31.12.10 .................................
Menos = Capital Nominal .................................
Ajuste de Capital .................................
(5) Resultados no Asignados .................................
Coeficiente de reexpresión .................................
Resultados no Asignados al 31.12.09 reexpresados al 31.12.10 .................................
(7) VPP - Valor Contable al cierre ...................................
Menos:
..............................
VPP - Valor Contable al 31.12.09
Coeficiente de reexpresión .............................
Valor Contable al 31.12.10 .................................

Menos:
..............................
Dividendos en Efectivo al 27.10.10
Coeficiente de reexpresión ..............................
Dividendos en Efectivo al 27.10.10 reexpresados al 31.12.10 (...........................)
Total Resultado Sociedades Artículo 33 al 31.12.10 .............................
- Imputación a Resultados Mayor Valor (2) (............................)
Total Resultados .............................
(8) $ Tasa de Inflación RECPAM
Caja .................... .................... ....................
Dividendos a Cobrar ...................... ...................... ......................
Total ......................
Lo anterior se complementa con la siguiente registración contable, donde se reconocen las

variaciones del poder adquisitivo de la moneda.
31.12.10
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
CASO Nº 5 - SALTA S.A. - OTRAS INVERSIONES
Planteo
La sociedad SALTA S.A. presenta la siguiente estructura patrimonial al
30.09.09, fecha de cierre de su ejercicio económico anual:
ACTIVO
CAJA Y BANCOS (1) $ 2.000 $ 2.000
OTRAS INVERSIONES
Inmueble para Alquiler (2) $ 50.000 $ 65.000
Amort. Acum. Inmuebles para Alquiler (3) ($ 5.400) ($ 7.020)
Total del Activo $ 46.600 $ 59.980
PASIVO
Alquileres Cobrados por Adelantado (4) $ 2.000 $ 2.000
PATRIMONIO NETO
Capital Social $ 40.000 $ 40.000
Ajuste de Capital -------- $ 16.000
Resultados No Asignados $ 4.600 $ 1.980
Total Pasivo + P.Neto $ 46.600 $ 59.980
(1) Saldo en $.
(2) Corresponde a un inmueble adquirido en mayo de 2004 y que se encuentra alquilado.
El 90% del valor corresponde al edificio y el resto al terreno. El mismo se encuentra
valuado a su costo reexpresado al cierre.
(3) Método de amortización basado en su vida útil expresada en períodos — cuota
constante. Vida útil 50 años.
(4) Alquiler correspondiente al mes de octubre del 2009 cobrado el 30.09. Oportunamente
el contrato se firmó por $ 2.000 mensuales, pagaderos por adelantado
Se detallan a continuación las operaciones del trimestre 01 de octubre al 31 de
diciembre de 2009:
30.10: Se cobra en efectivo el alquiler correspondiente al mes de noviembre/09.
05.11: Se realizan trabajos de pintura al inmueble por $ 2.700 que se abonan
en efectivo.
30.11: Se cobra en efectivo el alquiler correspondiente al mes de diciembre/09.
15.12: Se recibe y cancela en efectivo la factura de ABL (alumbrado, barrido y
limpieza) por $ 500 correspondiente al período octubre-noviembre/09.
30.12: Se cobra en efectivo el alquiler correspondiente al mes de enero/10.
Tarea a realizar:
a) Efectuar las registraciones contables al 31.12.09; considerando como criterio
de valuación el costo y como unidad de medida la nominal.
b) Confeccionar una planilla de trabajo, a partir de la cual sea factible armar los
estados contables de Situación Patrimonial y de Resultados al 31.12.09,
adoptando como criterio de valuación el de costo, como unidad de medida la
homogénea y como capital a mantener el financiero.
c) Considerar los siguientes coeficientes de ajuste (supuestos) al 31.12.09.
Septiembre 2009 1,25 Noviembre 1,10
Octubre 2009 1,20 Diciembre 2009 1,00
OTRAS INVERSIONES
a)
30.10.09
................................................................
................................................................
Por el cobro en efectivo del alquiler correspondiente al mes de noviembre/2009
31.10.09
................................................................
................................................................
Por el devengamiento del alquiler del mes de octubre/2009
05.11.09
................................................................
................................................................
Por el pago y realización de trabajos de pintura al inmueble
30.11.09
................................................................
................................................................
Por devengamiento del alquiler del mes de noviembre/2009
30.11.09
................................................................
................................................................
Por el cobro en efectivo del alquiler correspondiente al mes de diciembre/2009
15.12.09
................................................................
................................................................
Por el pago de la factura de ABL
30.12.09
................................................................
................................................................
Por el cobro en efectivo del alquiler correspondiente al mes de enero/2010

31.12.09
................................................................
................................................................
Por devengamiento del alquiler del mes de diciembre/2009
31.12.10
................................................................
................................................................
Por la depreciación del período
b)Hoja de trabajo para armado de los Estados de Estado de Situación Patrimonial y de Resultados
Costo-nominal Costo-Homogénea
Activo
Caja y Bancos ............................. .............................

Inmuebles para Alquiler ............................. (1) .............................
Amort. Acum. Inmueble p/Alquiler ............................. (2) .............................
Total ............................. .............................
Pasivo
Alquileres Cobrados por Adelantado ........................... ............................
Patrimonio Neto
Capital Social ............................. .............................

Ajuste de Capital ............................. (3) .............................
Al inicio ............................. (4) .............................
Del Ejercicio .............................. Por diferencia ..................
Total ............................. .............................
Otros ingresos y egresos
Alquileres Ganados ............................. (5) .............................

Amortización Inmueble p/Alquiler ............................. (2) .............................
Gastos ABL ............................. (6) .............................
Gastos de Mantenimiento ............................. (7) .............................
Generados por Activos: RECPAM ............................. (8) .............................
Resultado del Ejercicio ............................. .............................
Aclaraciones
(1) Costo al 30.09.09 ...........................
Coeficiente ...........................
Costo reexpresado al 31.12.09 ...........................
(2) Amortización acumulada al inicio ......................
Coeficiente ...................
Amort. acumulada al inicio reexpresada al 31.12.09 ..................
Amortización del período
*0,5% s/costo reexpresado inmueble .................... ......................
Amortización acumulada al 31.12.09 ......................
(3) Capital ajustado al 30.09.09 ......................
Coeficiente ......................
Capital reexpresado al 31.12.09 ......................
Capital nominal (....................)
Ajuste de Capital ......................
(4) Resultados no Asignados al inicio (ajustados) .....................
Coeficiente .....................
Resultados no Asignados reexpresados al 31.12.09 .....................
(5) Alquiler $ Nominales Coeficiente $ Homogéneos
10.09 ........................... ..................... ..................
11.09 ........................... ..................... ..................
12.09 ........................... ..................... ..................
Totales ........................... ..................
(6) 12.09 Gastos de ABL .....................
Gastos de ABL reexpresados .....................
(7) 11.09 Gastos de Mantenimiento .....................
Gastos de Mantenimiento reexpresados .....................
Por diferencia.
(8)
Prueba del capital expuesto a la inflación
Caja y Bancos
Inicio Tasa de inflación % RECPAM
.................................. .................. .................
Movimientos
.................................. .................. .................

.................................. .................. .................
.................
Alq. Cobrados por Adelantado
.................................. .................. .................
...................
Lo anterior se complementa con una registración contable donde se reconocen las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
31.12.09
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
________________________________
________________________________
________________________________
CAPÍTULO VIII
BIENES DE CAMBIO
REDES CONCEPTUALES:
CARACTERÍSTICAS DE LOS BIENES DE CAMBIO

MEDICIÓN CONTABLE INICIAL Y PERIÓDICA. MEDICIÓN PRIMARIA AL CIERRE
DEL PERÍODO: VALORES CORRIENTES
NORMATIVA CONTABLE VIGENTE
COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE
COSTO DE VENTAS: CALCULO GLOBAL
CASO Nº 1: "NOCHES Y TARDES S.A." - COMPRAS FINANCIADAS -

INTERESES EXPLÍCITOS E IMPLÍCITOS
Planteo
NOCHES Y TARDES S.A. determina el costo de ventas por el método de
Diferencia de Inventarios y le presenta los papeles de trabajo que utilizará el
30.04.10 para la confección posterior de los estados contables básicos (su
último cierre de ejercicio anual):
Nominal Homogénea
Activo
Caja en $ 2.500 2.500
Mercaderías 3.000 4.000 (1)

Total 5.500 6.500
Patrimonio Neto
Capital 5.500 5.500
Ajuste de Capital ----- 275
Resultados no Asignados ----- 725
Total 5.500 6.500
(1) 100 unidades del producto V.S. adquiridas en febrero/10 $ a 30 c/u. El costo de
reposición al 30.04.10 ascendió a $ 40 por unidad. El bien no posee mercado
transparente.
A continuación se exponen las operaciones correspondientes a su ejercicio
económico irregular iniciado el 01.05.10 al 30.09.10:
a) 25.07.10: Compra de mercaderías: 30 unidades del producto V.S. a $50 por
unidad (precio de lista a 30 días fecha factura). En caso de optarse por el
pago en efectivo el proveedor nos concedería un descuento del 10% y por
pago a 15 días del 5%. No obstante decidimos financiar la operación.
b) 28.07.10: Pago en efectivo del flete facturado por el proveedor $ 90 por el
traslado de la mercadería a nuestro depósito.
c) 23.08.10: Venta del producto V.S. a $ 7.200(precio de lista a 30 días). En
caso de optar el cliente por el pago al contado, se le concedería un descuento
del 3%, y optó por cancelar el total de la operación en efectivo. El costo de
reposición unitario asciende a $ 50 (precio de contado).
d) 24.08.10: Cancelación en efectivo de la deuda originada el 25.07.10.
e) 26.09.10: Recepción de 40 unidades del producto V.S. en consignación. Su
costo unitario asciende a $ 50.
f) 30.09.10:
1) Se practicó un inventario físico que arrojó un total de 50 unidades del
producto V.S. (40 unidades de terceros en nuestro poder y 19 unidades
propias). La sociedad valúa las existencias finales a Costos más recientes.
2) Costo de reposición unitario $ 55 (precio de lista a 30 días, por pago al
contado 3% de descuento). Asimismo el precio de venta unitario asciende
a $ 65 y los gastos relacionados con la enajenación al 5%.
3) Los coeficientes de reexpresión al 30.09.10 son los siguientes:
04-10 1.10
07.10 1.05
08.10 1.03
09.10 1.00
Tarea a realizar:
1. Registrar las operaciones detalladas para el primer trimestre/10 (01.07.10 al
30.09.10); considerando como Unidad de Medida la "Nominal" y como
Criterio de Medición el "Costo".
2. Armar los papeles de trabajo que permitirán la posterior confección de los
estados contables básicos al 30.09.10 (cierre del ejercicio irregular anual del
ente), considerar para ello como Unidad de Medida la "Homogénea", como
Criterio de Medición "Valores Corrientes" y un Capital a mantener Financiero.
Cabe agregar que la sociedad determina los resultados financieros en
términos reales, segregando todo componente financiero.
BIENES DE CAMBIO
25.07.10
Compras 1.350
Intereses (-) a Devengar 150
Proveedores 1.500
Por la compra de 30 unidades
28.07.10
Compras 90
Caja 90
Por el flete de traslado de las mercaderías
31.07.10
Intereses Perdidos 30
Para devengar los intereses al 31.07.10 = $150x 6 días

30 días
23.08.10
Caja 6.984
Ventas 6.984
Por la venta cobrada en efectivo.
24.08.10
Proveedores 1.500
Caja 1.500
Por el pago de la deuda del 25.07.10.
24.08.10
Para devengar los intereses al vencimiento
26.09.10
Mercaderías de Terceros en Nuestro Poder 2.000

Terceros por Mercaderías en Nuestro Poder 2.000
Por la recepción de los bienes de terceros
30.09.10
Mercaderías 1.440
Compras 1.440
Para refundir el saldo de la cuenta Compras al cierre del ejercicio
30.09.10
Mercadería 3.528
Para registrar el costo de ventas determinado de acuerdo con el siguiente cálculo:
Existencia Inicial $ 3.000
+ Compras $ 1.440
(-) Existencia Final (*) $ ( 912)
Costo de Ventas $ 3.528

(*) Las 19 unidades se costearon al costo de adquisición de julio/10:
( $ 1.440x 19 unidades)
30 unidades
30.09.10
Costo Bienes Cambio $ 912
Valor Neto de Realización $ 1.173,25
Valor de Uso $0
No surge registración contable, pues el valor recuperable supera al costo

Nominal Homogéneo
Activo
Caja en $ 7.894 7.894
Mercaderías 912 1.013,65 (1)
Total 8.806 8.907,65
Patrimonio Neto
Capital 5.500 5.500
Ajuste de Capital ----- 852,50 (2)
Al inicio del Ejercicio ----- 797,50 (3)
Del Ejercicio 3.306 1.757,65 (4)
Total 8.806 8.907,65
Ventas 6.984 7.193,52 (5)
Costo de Ventas (3.528) (5.716,50) (6)
Utilidad Bruta 3.456 1.477,02
Resultados financieros y otros por tenencia
Intereses generados por Pasivos (150) (127,50) (7)
Resultado por Tenencia Bs de Cambio --------- 818,15 (8)
RECPAM --------- (410.02) (9)
Resultado del Ejercicio 3.306 1.757,65
Resultados no Asignados al
30.04.10
19 unidades medidas a su costo de reposición (precio de contado) al 30.09.10 725,00
Coeficiente de reexpresión $
(1) ($ 53,35 x 19 unidades), que no supera a su valor recuperable (V.N.R.$61,75 (3) 1.10
Resultados no Asignados al $
y valor de uso $0) 797,50
30.04.10 reexpresados al
30.09.10

Total de ventas (a su precio de contado)
(2) Capital ajustado al 30.04.10 $ 5.775,00 (5)
reexpresadas al 30.09.10
Coeficiente de reexpresión al 30.09.10 1.10 $ 6.984 x 1.03 = $ 7.193,52
Costo de reposición al momento de la venta
Capital ajustado al 30.04.10 reexpresado al 30.09.10 $ 6.352,50 (6)
reexpresado al 30.09.10
Menos: Capital Nominal $ 5.500,00 Existencia inicial 100 unidades
Ajuste de Capital 852,50 + Compras 30 unidades
- Existencia Final (19)unidades
111 unidades x $
Vendidas
50 x 1.03
(7) Proveedores (neto de Intereses (-) a Devengar)
Saldo inicial
Movimientos
07.10 1.350 1,05 1.417,50
08.10 (1.500) 1,03 (1.545),0
Interés devengado
07.10 30
08.10 120 Por diferencia (-)127,50
Saldo al 30.09.10 -------- -------
El interés real continúa siendo negativo, por cuanto la tasa de interés pactada supera a la de inflación
(8) Existencia inicial $ 4.000 x 1,10 = $ 4.400
+ Compras 07/10 $ 1.440 x 1,05 = $ 1.512
- Existencia final $ (1.013,65)
Costo de Ventas nominal $ 4.898,35
Resultado por tenencia ( por diferencia) $ 818,15
Costo de Ventas a valores de reposición $ 5.716,50

El resultado por tenencia (diferencia entre dos valores corrientes) fue generado por las unidades en existencia al cierre del ejercicio
($56,05) y aquellas vendidas($762,10), según se detalla a continuación:
Resultado por tenencia s/Existencias al 30.09.10
Valor corriente de compra 07/10 $ 912 x 1,05 = $ 957,60
Valor corriente al cierre del ejercicio $ 1.013,65
Resultado positivo por tenencia positivo $ 56,05
Resultado por tenencia s/unidades vendidas
Valor corriente al inicio (100 unidades) $ 4.000 x 1,10 $ 4.400,00

+ Valor corriente de compra (11 unidades) $(1.440 x 11)x 1,05 $ 554,40
30 unidades $ 4.954,40
Valor corriente al momento de la venta reexpresado $ 5.716,50
Resultado por tenencia positivo $ 762,10
(9) Por diferencia se comprueba a partir de la prueba del Capital monetario
$ Tasa de Inflación RECPAM
Activos expuestos a la inflación
Saldo inicial: Caja en $ 2.500 0,10 (250,00)
Movimientos: Caja en $ 07/10 (90) 0,05 4,50
08/10 5.484 0,03 (164,52)
(410,02)
Nota:Además se deberá exponer, por nota a los estados contables la existencia de bienes de terceros en nuestro poder.
Las registraciones contables anteriores se complementan con esta otra que se expone a continuación:
30.09.10
Mercaderías 101,65
RECPAM 410,02
Resultados no Asignados 797,50
Ventas 209,52
Resultado por Tenencia de Bienes

818,15
de Cambio
Para reconocer la pérdida del poder adquisitivo de la moneda y las variaciones en los precios específicos de ciertos activos.
CASO Nº 2 - STANIA S.A. - COMPRAS FINANCIADAS - INTERESES

IMPLÍCITOS Y EXPLÍCITOS
Planteo
STANIA S.A. determina el Costo de Ventas por el método de Inventario
Permanente —Criterio PEPS— y le presenta a continuación los papeles de
trabajo al 30.04.10 (fecha de cierre de su último ejercicio económico anual):
Nominal Homogénea
Activo
Caja en $ 5.000 5.000
Total 10.800 11.090
Patrimonio Neto
Ajuste de Capital ----- 530
Resultados no Asignados 200 (40)
Total 10.800 11.090
(1) 100 unidades del producto RP cuyo costo unitario de incorporación ascendió a $ 58 y
que fueron medidas a su valor corriente al 30.04.10. El bien no posee mercado
transparente.
A continuación se exponen las operaciones correspondientes al 1er.
Trimestre/10, iniciado el01.05.10 al 31.07.10:
a) 15.06.10: Compra de 50 unidades del producto RP con un precio de lista a
60 días de $ 68 por unidad. Tasa de interés aplicable a dicha operación: 5%
mensual con capitalización mensual.
b) 30.06.10: Venta de 110 unidades del producto RP a $ 95 c/u (precio de lista
a 30 días). Se le propuso al cliente un descuento del 10% por pago al
contado, quien accede a cancelar en efectivo el total de la operación. El costo
de reposición unitario es de $70 (precio de lista a 30 días, por pago al contado
5% de descuento).
c) 21.07.10: Se le efectuó un anticipo al proveedor FP para asegurarnos la
entrega de la compra durante la 1er. quincena de agosto/10, relacionado con
una compra de 100 unidades del producto RP $3.750; el anticipo representa
el 50% de la próxima incorporación y se pagó en efectivo.
d) 31.07.10:
1) Se practicó un inventario físico del producto RP que arroja un total de 39
unidades.
2) Coeficientes de reexpresión al 31.07.10:
04.10 1.10
06.10 1.05
07.10 1.00
3) Precio de venta unitario del producto Z $ 95 (precio financiado a 30 días,
por pago al contado 5% de descuento), gastos de venta del 10%. Asimismo
el valor de reposición —precio de contado- asciende a $76, por unidad.
Tarea a realizar:
1. Registrar las operaciones precedentemente detalladas considerando costo
como criterio de medición y una unidad de medida nominal.
2. Armar los papeles de trabajo que permitirán la posterior confección de los
estados contables básicos al 31.07.10 (cierre del primer trimestre para el
ente), considerar para ello como Unidad de Medida la "Homogénea", como
Criterio de Medición "Valores corrientes"(excepto las deudas para las cuales
se respeta la tasa de interés pactada para el cálculo de los intereses) y un
Capital a mantener Financiero.
Cabe agregar que la sociedad determina los resultados financieros en términos
reales, segregando todo componente financiero.
BIENES DE CAMBIO
15.06.10
......................................................................
......................................................................
......................................................................
Por la compra de 50 unidades del producto RP
30.06.10
......................................................................
......................................................................
Para devengar los intereses al 30.06.10 = $................x ...... días
..........días
30.06.10
......................................................................
......................................................................
Por la venta de 110 unidades del producto RP.
30.06.10
......................................................................
......................................................................
Por el costo de venta de 110 unidades del producto RP.
21.07.10
......................................................................
......................................................................
Por el pago del anticipo al proveedor FP
31.07.10
......................................................................
......................................................................
Por la diferencia de inventario
31.07.10
......................................................................
......................................................................
Por los intereses devengados al 31.07.10 =
$.......................x .............. días
.............. días
$.......................x .............. días
.............. días
31.07.10
Costo Bienes Cambio $ ......................
Valor Neto Realización $ ......................

Valor de Uso $........................
No surge registración contable, pues el costo es inferior al valor recuperable
FICHA DE INVENTARIO PERMANENTE

Fecha Detalle Entradas Salidas Saldos
$ $ $
$ $ $
Cantidad por Cantidad por Cantidad por
Totales Totales Totales
unidad unidad unidad
1.5.10 Saldo inicial ............ .......... .........
............ .........
..........
15.6.10 Compra ............. ........... ......... ............ .........
..........
............ .........
............ ............
..........
30.6.10 Venta ............ ............ ............ .......... .........
..........
............ ............
31.7.10 Diferencia de Inventario ............ .......... ............ ............ .......... .........
Costo Valores Corrientes/Costo

Nominal Homogéneo
Activo
................................ ............... ............
................................ ............... ............ (1)
................................ ............... ............ (2)
Total Activo ............... ............
Pasivo
................................ ............... ............ (3)
................................ ............... ............ (3)
Total Pasivo ............... ............
Patrimonio Neto
................................ ............... ............
................................ ............... ............ (4)

................................ ............... ............
................................ ............... ............ (5)
................................ ............... ............ (6)
Total Patrimonio Neto
Total ............... ............
................................ ............... ............ (7)
................................ ............... ............ (8)
................................ ............... ............
................................ ............... ............ (9)
................................ ............... ............ (10)
................................ ............... ............ (11)
................................ ............... ............ (12)
Resultado del Período ............... ............
(1) 39 unidades
Valor de reposición $.......................
Valor recuperable $..................... No surge registración contable
(2) Anticipo a proveedores: 50 unidades producto RP $...........................
(3) Saldo a pagar al vencimiento ....................................
- Intereses no devengados al 31.07.10 (.................)
Valuación del pasivo al 31.07.10 ..............................
(4) Capital ajustado al 30.04.10 ..............................
Capital ajustado al 30.04.10 ..............................
Menos = Capital Nominal ..............................
Ajuste de Capital ..............................
(5) Resultados no Asignados ..............................
Resultados no Asignados al 30.04.10 reexpresados al 31.07.10 ..............................
(7) Ventas (precio contado) ..............................
Ventas reexpresadas ..............................

(8) Unidades vendidas 30.06.10 $Valor de reposición Coeficiente
........................ ........................ ........................
(9) Proveedores (neto de Intereses (-) a devengar)
........................ ........................ ........................
........................ ........................ Por diferencia (-)
Saldo al 31.07.10 ........................
Valor de reposición al detectarse la diferencia de inventario

(10)
$........... x .....unidad= $..................... x Coeficiente........= $................................
(11) Existencia inicial $ .............. x ....... = $ ...................
+ Compras 06/10 $ ............... x ....... = $ ...................
- Diferencia de inventario 07/10 $....... x ..... = $ ...................
- Existencia final $ (..................)
Costo de Ventas nominal $ ....................
Resultado por tenencia ( por diferencia) $ ....................
Costo de Ventas a valores de reposición $ ....................
El resultado por tenencia (diferencia entre dos valores corrientes) fue generado por las unidades en existencia al cierre del ejercicio
($.............), aquellas vendidas($..............) y la diferencia de inventario ($...............) , según se detalla a continuación:
Resultado por tenencia s/Existencias al 31.07.10
Valor corriente de compra 06/10 $ .............. x ...... =
Valor corriente al cierre del ejercicio
Resultado( ) por tenencia
Resultado por tenencia s/unidades vendidas
Valor corriente al inicio (........ unidades) $ .............. x ........

+ Valor corriente de compra (.... unidades) $(..............x ....)x ..........
..... unidades
Valor corriente al momento de la venta reexpresado
Resultado ( ) por tenencia
Resultado por tenencia s/ diferencia de inventario
Valor corriente al momento de la compra reexpresado ............ x ..........
Valor corriente al cierre del ejercicio (momento en que se detectó) reexpresado
Resultado( ) por tenencia

Asimismo, el anticipo entregado al proveedor generó una diferencia por tenencia:
$ entregados al proveedor reexpresados al cierre $........... x coeficiente
Valor corriente al 31.07.10 equivalente al 50% de la compra
Resultado ( ) por tenencia
(12) $ Tasa de Inflación
........................ ........................ ........................
........................ ........................ ........................
Total
Lo anterior se complementa con la siguiente registración contable, donde se reconocen las variaciones del poder
adquisitivo de la moneda.
31.07.10
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
CASO Nº 3: "CINDERELLA S.A." - BIENES IMPORTADOS

Planteo
La sociedad CINDERELLA S.A. le presenta la siguiente información al
30.11.09, fecha de cierre de su último ejercicio anual:
Asimismo se indican a continuación las operaciones realizadas durante el

ejercicio económico iniciado el 01.12.09 al 30.11.10:
11.04.10: Se concretó la importación de 50 unidades del producto Fultá por un
valor FOB de U$S1.200. La operación fue documentada a 240 días e incluye
intereses del 10% anual.
La cotización de cada U$S asciende a $ 2,90 y $ 3 para los tipos de cambio
comprador y vendedor, respectivamente.
12.04.10: Se contrató el flete y el seguro relacionados con la operación anterior
que se abonarán cuando la mercadería llegue a nuestro depósito por U$S 120.
No se presentan cambios en la cotización de las divisas, respecto de lo indicado
en la operación anterior.
28.04.10: Se exportaron 80 unidades del producto Fultá por u$s 8.000. El total
se cobró por medio de una transferencia bancaria a nuestra cuente corriente en
el Banco Itaú, ascendiendo la cotización de cada u$s a $ 3.
La sociedad determina el costo de ventas por el método de Inventario
Permanente — Criterio PEPS.
El costo de reposición al momento de la venta asciende a $ 90 por unidad
(precio de contado).
11.05.10: Se tomó conocimiento que llegaron las mercaderías al puerto de
Buenos Aires, recibiéndose la siguiente liquidación del despachante de aduana:
honorarios despachante de aduana, $ 100, por tasas relacionadas con la
importación de $150 y gastos de aduana diversos $50.
12.05.10: Llegaron las mercaderías importadas a nuestro depósito. Se abona
con cheque de nuestra cuenta corriente bancaria el flete y seguro contratado el
12.04.10. La cotización de cada U$S es de $ 3 y $ 3,05 para los tipos de cambio
comprador y vendedor, respectivamente.
20.05.10: Se cancelan los gastos de liquidación del despachante de aduana
con cheque de nuestra cuenta corriente bancaria.
30.11.10:
a) Costo de reposición unitario del producto Fultá: Valor FOB U$S 24, seguro y
flete 10% y gastos diversos de importación 10%. El valor neto de realización
unitario es de $ 130 (precio de contado).
b) Cotización por cada u$s: $ 3,10 y $ 3,15 para los tipos de cambios comprador
y vendedor, respectivamente.
c) Coeficientes de ajuste (supuestos)
11.09 1,10
04.10 1,05
05.10 1,03
11.10 1,00
d) La tasa de interés aplicable a los pasivos no sufrió cambios desde abril/10.

Tarea a realizar:
como criterio de medición el "costo", excepto las cuentas en moneda
extranjera y una unidad de medida "Nominal".
2. Armar un papel de trabajo que permita la posterior confección de los estados
contables básicos al 30.11.10, considerando a tal efecto una unidad de
medida "homogénea", "valores corrientes" como criterio de medición y un
mantenimiento del capital "financiero".
11.04.10
Mercaderías en Tránsito 3.600,00
Intereses (-) a Devengar en Mon. Extranjera 236,70
Obligaciones a Pagar en Mon. Extranjera 3.836,70

Por la compra de mercaderías aun proveedor del exterior:
Costo = FOB U$S 1.200 x $ 3= $ 3.600
Interés: U$S1.200 x 240 x 10
365 x 100
: U$S 78,90 x $ 3= $ 236,70
12.04.10
Mercaderías en Tránsito 360,00

Gastos a Pagar en Mon.Extranjera 360,00
Por los gastos por flete y seguro: U$S 120 x $3
28.04.10
Banco Itaú c/c 24.000,00
Ventas 24.000,00
Por la venta de 80 unidades a u$s 8.000 (cotización c/u$s = $ 3)
28.04.10
Por el costo de venta según se detalla: 80 unidades a $ 68 c/u
11.05.10
Mercaderías en Tránsito 300,00
Gastos a Pagar 300,00
Por la liquidación del despachante de aduana.
12.05.10
Gastos a Pagar en Mon.Extranjera 360,00
Diferencia de Cambio s/Pasivos 6,00
Banco Itaú c/c 366,00
Por la cancelación de la deuda del 12.04.10 y su revaluación.
12.05.10
Para reconocer el costo total de las mercaderías importadas.
20.05.10
Gastos a Pagar 300,00
Banco Itaú c/c 300,00
Por la cancelación de la deuda del 11.05.10
30.11.10
Por la revaluación de u$s 100
Saldo s/Mayor $ 300,00

Cotización al 30.11.10
$ 310,00
u$s 100 x $ 3,10
Diferencia $ 10,00
30.11.10
Intereses (-) a Devengar en Moneda Extranjera 241,29

Para devengar los intereses al 30.11.10:
U$S78,90 x 233 días
240 días
U$S 76,60 x $ 3,15
30.11.10
Intereses (-) a Devengar Mon.Extranjera 11,84
Obligaciones a Pagar en Mon.Extranjera 191,84
Por la revaluación de la deuda al 30.11.10
Capital U$S 1.200,00
Interés U$S 78,90
U$S 1.278,90
Cotización 30.11.10 $3,15
$ 4.028,54
Saldo s/Mayor $ 3.836,70
Diferencia $ 191,84
y de los intereses no devengados:
Total U$S 2,30 x $ 3,15 = $ 7,25
Registrado $ 5,29
Diferencia $ 11,84
30.11.10
Comparación del costo con el valor recuperable de los bienes de cambio = no surge ajuste contable.
Costo
Valores Corrientes
y Valores Corrientes
Homogénea
Nominal
Financiero
Financiero
Activo
Banco Itaú c/c en $ 23.334,00 23.334,00
Caja en Moneda Extranjera 310,00 310,00 (1)
Mercaderías 5.620,00 6.350,40 (2)
Total Activo 29.264,00 29.994,40
Pasivo
Obligaciones a Pagar en Mon.Extranjera 4.028,54 4.028,54
Intereses (-) a Devengar (7,25) (7,25)
Total Pasivo 4.021,29 4.021,29 (3)
Patrimonio Neto
Capital Social 7.000,00 7.000,00
Ajuste de Capital ----- 1.085,00 (4)
Al inicio del Ejercicio 100,00 1.155,00 (5)
Del Ejercicio 18.142,71 16.733,11 (6)

Total Patrimonio Neto 25.242,71 25.973,11
Total 29.264,00 29.994,40
Ventas 24.000,00 25.200,00 (7)
Costo de Ventas (5.440,00) (7.560,00) (8)
Utilidad Bruta 18.560,00 17.640,00
Resultados financieros y otros por tenencia
Diferencia de Cambio s/Activos 10,00 (20,00) (9)
Diferencia de Cambio s/Pasivos (186,00) 1,02 (10)
Intereses Perdidos (241,29) (241,29) (10b)
Resultado por Tenencia de Bienes de Cambio --------- 533,40 (11)
RECPAM --------- (1.180,02) (12)
Resultado del Ejercicio 18.742,71 16.733,11

u$s 100 medidos a la cotización de cierre (tipo de cambio comprador al 30.11.10 de 1.050
(1) (5) Coeficiente de reexpresión $
$3,10 por cada divisa) 1.10
Existencia final = 70 unidades del producto Fultá medidos al valor de reposición al
(2) al 30.11.09 reexpresados al 30.11.10 $ 1.155
30.11.10 ( U$S 28,80 x$ 3,15 c/u= $90,72)
Capital U$S 1.200

(3) (7) 04-10 $ 24.000 x 1,05= $25.200
+ Interés devengado U$S 76,60
U$S 1.276,60
80 unidades del producto Fultá medidas a su valor corriente de

revaluado al tipo de cambio vendedor de $ 3,15 por cada U$S (8)
$ 90 y reexpresado al 30.11.10
(4) Capital ajustado al 11.09 $ 7.350
Coeficiente 1,10
Capital ajustado al 30.11.09 reexpresado al 30.11.10 $ 8.085
Menos: Capital Nominal $ 7.000
Ajuste de Capital $ 1.085
(9) Caja en Moneda Extranjera
Saldo inicial 300,00 1,10 330,00
Diferencia de Cambio 10,00 Por diferencia (-) (20,00)
Saldo al 30.11.10 310,00 310,00
El interés negativo implica que la tasa de inflación fue superior a la de interés.
(10 a) Gastos a Pagar en Moneda Extranjera
Saldo inicial --------- ---------
Movimientos
04.10 360,00 1,05 378,000
05.10 (366,00) 1,03 (376,98)0

Diferencia de Cambio 6,00 Por diferencia 1,02 (+)
Saldo al 30.11.09 0 0
b) Obligaciones a Pagar en Moneda Extranjera (neto de Intereses a devengar)
Saldo inicial --------- ---------
Movimientos
04.10 3.600 1,05 3.780,00
Intereses Perdidos 241,29 100 241,29
Diferencia de Cambio 180,00 Por diferencia 0,00
Saldo al 30.11.10 4.021,29 4.021,29
(10) Existencia inicial 8.100,00 1,10 8.910
+ Compras
04.10 3.960,00 1,05 4.158,00
05-10 300,00 1,03 309,00
- Existencia final (6.350,40)
Costo de Ventas nominal 7.026,60
Resultado por tenencia ( +) 533,40
Resultado por tenencia
S/Existencia final = 20 unidades Saldo inicial $ 1.620 x 1,10 = $ 1.782,00
50unidades Compras $ 4.467,00
70 $ 6.249,00
Costo de reposición al 30.11.10 $ 6.350,40
Resultado por tenencia (+) $ 101,40
s/Unidades vendidas 80 unidades del Saldo inicial $ 6.480 x 1,10 $ 7.128,00
Costo de reposición al momento de la venta $ 7.560,00
Total $ 533,40
Por diferencia.
(11)
Comprobación a partir de la prueba del Capital monetario
$ Tasa de Inflación RECPAM
Banco c/c 04.10 24.000,00 0.05 (1.200,00)
05.10 (666,00) 0.03 (19,98)
Gastos a Pagar 11.05.10 300,00 0,03 9,00
20.05.10 ( 300,00) 0,03 ( 9,00)

(1180.02)
Asimismo, se complementan las registraciones anteriores, con la siguiente, donde se reconocen las variaciones
en el poder adquisitivo de la moneda y de los cambios en los precios específicos de ciertos activos:
30.11.10
Mercaderías 730,40
RECPAM 1.180,02
Resultados no Asignados 1.055,00
Ventas 1.200,00

Resultado por Tenencia de Bienes
533,40
de Cambio
CASO Nº 4: "MAR DEL SUR S.A." - BIENES IMPORTADOS

Planteo
La sociedad MAR DEL SUR S.A. le presenta la siguiente información al
31.08.10, fecha de cierre de su último ejercicio anual:
Activo Pasivo
Caja y Bancos (1) 4.000 Deudas- Comerciales (3) 9.090
Bienes de Cambio (2) 9.900 Patrimonio Neto
S/Estado correspondiente (4) 4.810
Total 13.900 Total 13.900
(1) Partida en $.
(2) Conformado por 100 unidades de Mercaderías en Tránsito. Se destaca que el valor
FOB asciende a U$S 3.000 y el costo del seguro y flete a U$S 300 que fueron
transformados a la cotización del U$S del 31.08.10.
(3) Se trata de un documento firmado el 01.08.10 con vencimiento el 28.01.11 por el valor
FOB de la compra, según el siguiente detalle:
U$S $
Capital 3.000 9.000
+ Interés total 180 540
Monto al 28.01.11 3.180 9.540

Menos: Intereses
(150) (450)
no Devengados
Valuación al 31.08.10 3.030 9.090
(4) Compuesto por Capital Social $ 3.000, Ajuste de Capital $ 300 y Resultados no
Asignados $ 1.510.
El Patrimonio Neto expresado en moneda nominal es: Capital Social $3.000 y
Resultados no Asignados $1.810
Asimismo se expone a continuación el siguiente balance de saldos (expresado
en pesos nominales) al 30.11.10, fecha de cierre del primer trimestre para el
ente:
Debe Haber
Caja en $ 2.600,00
Caja en Moneda Extranjera 8.235 (a)
Intereses a Devengar en Mon. Extr. 450 (b)
Gastos de Importación 900 (c)
Resultados no asignados 1.810
Gastos de Almacenamiento 500 (c)
Ventas 8.235 (a)
Oblig. A Pagar en Mon. Extranjera 9.540 (b)
Totales 22.585,00 22.585
Aclaraciones
a) Venta de 60 unidades perfeccionada en septiembre/10 por u$s 2.700. A dicha fecha
cada U$S cotizaba a $3,05 y $3,09, para los tipos de cambio comprador y vendedor,
respectivamente y al 30.11.10 $ 3,10 y $ 3,15.
La Sociedad determina el Costo de Ventas por el método de Inventario Permanente —
Criterio PEPS.
b) Interés total de financiación u$s 180 habiéndose devengado u$s 91 entre el 01.09 al
30.11.10.
c) Corresponde a Gastos de Importación (9,70% sobre el Valor FOB) pagados en efectivo
durante septiembre/10. La mercadería llegó a nuestros depósitos en septiembre/10. En
octubre/10 se pagaron en efectivo gastos de almacenamiento $500 que se imputaron
a resultados.
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 30.11.10. Considerar
para ello una Unidad de Medida Nominal, y como Criterio de Valuación el
Costo, con excepción de las cuentas en moneda extranjera que se valúan a
su cotización al cierre del período.
2. Armar los papeles de trabajo para la posterior confección de los estados
contables básicos al 30.11.10.
Considerar para ello:
Unidad de Medida: Homogénea
Criterio de Valuación: Valores corrientes
Capital a Mantener: Financiero
A tal efecto se detallan a continuación los coeficientes de ajuste (supuestos)

al 30.11.10:
08.10 1,05
09.10 1,03
10.10 1.01
11.10 1,00
30.11.10
......................................................................
......................................................................
......................................................................
Por la revaluación de deudas en moneda extranjera, según se detalla:
a) Capital U$S ____________
Interés U$S ____________
U$S ____________
Cotización al
$ ______________
30.11.10
Medición al
$ ______________
30.11.10
Saldo s/Mayor $ ______________
Diferencia $ ______________
b) Intereses (-) a Devengar
U$S ____________
Cotización $ ______________
Medición al 30.11.10 $ ______________
Saldo s/Mayor $ ______________
Diferencia $ ______________
30.11.10
......................................................................
......................................................................
Para devengar los intereses al 30.11.10

u$s ...................x ......... días
..............días
u$s .......................... x $ ..................... = .....................
30.11.10
......................................................................
......................................................................
Para reimputar los gastos de importación al costo del bien importado.
30.11.10
......................................................................
......................................................................
Transferencia entre cuentas pues las mercaderías en tránsito llegaron a depósito del ente en septiembre/10
30.11.10
......................................................................
......................................................................
Por el costo de la mercadería importada vendida en septiembre/10.
30.11.10
......................................................................
......................................................................
Revaluación del efectivo en moneda extrajera

U$S .......... x $......= $..............
Saldo s/ Mayor$..............
Diferencia $ ...........
Costo/Valore
s Valores Corrientes
Corrientes Homogénea
Nominal Financiero
Financiero
Activo
Caja en $ .................. ..................
Caja en Moneda Extranjera .................. ..................
Mercaderías .................. .................. (1)
Total Activo .................. ..................
Pasivo
Obligaciones a Pagar en Mon. Extranjera .................. ..................
Intereses (-) a Devengar en Mon. Extr. .................. ..................
Total Pasivo .................. ..................
Patrimonio Neto
Capital Social .................. ..................
Ajuste de Capital .................. .................. (2)
Resultados no Asignados .................. ..................
Al inicio .................. .................. (3)
Del período .................. .................. (4)
Total Patrimonio Neto
Total .................. ..................
Ventas .................. .................. (5)
Costo de Mercaderías Vendidas .................. .................. (6)
Utilidad Bruta .................. ..................
Gastos de Almacenamiento .................. .................. (7)
Intereses Perdidos .................. .................. (8)
Diferencia de Cambio s/Pasivos .................. .................. (9)
Diferencia de Cambio s/Activos .................. .................. (10)
Resultado por Tenencia B. De Cambio .................. .................. (11)
RECPAM .................. .................. (12)
Resultado del Período .................. ..................
(1) Costo de adquisición
...............
Valor FOB U$S
.............
Seguro- Flete U$S $ Gtos Importación U$S
.............
............... .
X $........
$............ /100 un x 40 un
$.....................
(2) Capital ajustado al 31.08.10 ........................
Coeficiente de reexpresión ........................

........................
Menos = Capital Nominal ........................
Ajuste de Capital ........................
(3) Resultados no Asignados al 31.08.10 ........................
Coeficiente de reexpresión ........................
Resultados no Asignados al 31.08.10 reexpresados al 30.11.10 ........................
(5) $ ................. x .......= $ ......................
(6) Costo total
U$S.................... X 60 Un. U$S.......... $..........
$....................x Coef.........
100 unidades
$.......................
(7) $ ............ devengados en ............... Por ello se reexpresa por el coeficiente ...... $............
(8) $ ............ devengados en ............... Por ello se reexpresa por el coeficiente ...... $............
(9) Oblig. a Pagar en Mon. Extranjera (neto de Intereses a devengar)
Saldo inicial ..................... ........................ .....................

Movimientos
Intereses Devengados ..................... ........................ .....................
Diferencia de Cambio ..................... Por diferencia .......................
Saldo al 30.11.10 ..................... .....................
(10) Caja en Moneda Extranjera
Saldo inicial ..................... ........................ .....................
Movimientos 09/10 ..................... ........................ .....................
Dif de Cambio ..................... Por diferencia .....................
Saldo al 30.11.10 ..................... .....................
(11) Existencia inicial............... ....................... .....................
Compras........................ ....................... ..........................

Existencia final (........................)
Subtotal ..........................
Resultado por tenencia ..........................
Costo de ventas ..........................
(12) Por diferencia. Luego se comprueba a partir de la prueba del capital monetario
$ Tasa Inflación RECPAM
Caja y Bancos: S.I. ................... ..................... .....................
.....................
Movimientos: Set/10 ..................... .....................
.....................
Oct/10 ..................... .....................
.....................
Las registraciones contables se complementan con lo siguiente:
30.11.10
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
En dicha registración contable se reconocen las pérdidas en el poder adquisitivo de la moneda y ciertos
cambios en el valor de los bienes.
CAPÍTULO IX
BIENES DE USO
REDES CONCEPTUALES:
BIENES DE USO Y SU VALOR DE INCORPORACIÓN
DEPRECIACIONES
MEDICIÓN CONTABLE PRIMARIA AL CIERRE DEL PERÍODO
COMPARACIÓN CON EL VALOR RECUPERABLE

MEJORAS, MANTENIMIENTO, REPARACIONES
CASO Nº 1: "ORANGE LAKE S.A." - MEDICIÓN AL CIERRE DEL

EJERCICIO
Planteo
La Sociedad ORANGE LAKE S.A. le presenta la siguiente estructura
patrimonial al 30.06.10, que surge de los papeles de trabajo que sirvieron de
base para la preparación de los estados contables básicos a dicha fecha, cierre
de su primer ejercicio irregular.
Activo
Terrenos 3.000 3.150 (1)
Edificios 12.800 13.408 (2)
Amortización Acumulada Edificios (256) (268,16) (3)
Rodados 15.000 15.750 (1)
Amortización Acumulada Rodados (3.000) (3.150) (3)
Instalaciones 2.000 2.100 (1)
Amortización Acumulada Instalaciones (200) (210) (3)
Total 29.344 30.779,84
Patrimonio Neto
Resultados no Asignados (3.456) (3.660,16)
Total 29.344 30.779,84
(1) Adquirido en noviembre de 2009. Coeficiente de reexpresión 1,05

(2) Conformado según se detalla a continuación:
11-2009 12.000 Precio de Compra 1,05 12.600

808
03-2010 800 Gastos de pintura 1,01
13.408
(3) Vida útil asignada a los bienes: edificios, 50 años; rodados, 5 e instalaciones, 10 años. Para los rodados se fijó un valor de rezago del
10%, a efectos del cálculo del valor amortizable
Durante el ejercicio iniciado el 01.07.10 al 30.06.11 la sociedad no realizó

operaciones y a la fecha no registró la amortización del ejercicio.
Cabe agregar que durante junio de 2010 se produjo un siniestro y las
instalaciones perdieron su valor económico; dichos bienes no se encontraban
asegurados.
Tarea a realizar:
1. Efectuar los ajustes pertinentes al 30.06.11; considerar para ello una unidad
de medida nominal.
2. Confeccionar un papel de trabajo que permita el posterior armado de los
estados contables básicos al 30.06.11, considerando a tal efecto una unidad
de medida homogénea, costo como criterio de medición y un capital a
mantener financiero.
Asimismo, considerar una tasa de inflación del 10% por el período 06-10/06-11.
30.06.11
Amortización Acumulada Instalaciones 200
Pérdida por Baja Bienes de Uso 1.800
Instalaciones 2.000
Por la baja de las instalaciones
30.06.11
AREA 800
Edificios 800
Por la reimputación de gastos
30.06.11
Amortización Acumulada Edificios 16
AREA 16
Para ajustar las amortizaciones acumuladas al inicio
30.06.11
Amortización Acumulada Rodados 300
AREA 300
Para ajustar las amortizaciones acumuladas al inicio
30.06.11
Amortizaciones Bienes de Uso 2.940
Amortiz. Acumulada Edificios 240
Amortiz. Acumulada Rodados 2.700
Por las amortizaciones del ejercicio

Costo Costo
Nominal Homogénea
Activo
Terrenos 3.000 3.465,00 (1)
Edificios 12.000 13.860,00 (1)
Amortización Acumulada Edificios (480) (554,40) (2)
Rodados 15.000 17.325,00 (1)
Amortización Acumulada Rodados (5.400) (6.237),00 (2)
Total 24.120 27.858,60
Patrimonio Neto
Capital Social 32.800 32.800,00
Ajuste de Capital ------- 5.084,00 (3)
al inicio (3.456) (4.026,18) (4)
AREA (484) (524,52) (5)
Del Ejercicio (4.740) (5.474,70) (6)
Total 24.120 27.858,60
Pérdida por Baja de Bienes de Uso (1.800) (2.079),00 (7)
Amortización Bienes de Uso (2.940) (3.395,70) (2 b)
Resultado del Ejercicio (4.740) (5.474,70)
Valor de origen
Valor de origen
(1) Ajustado Coeficiente
Reexpresado al30.06.11
30.06.10
Terrenos 3.150 1,10 3.465
Edificios 12.600 1,10 13.860
Rodados 15.750 1,10 17.325
Amort. acumulada al inicio Amort. acumulada al inicio

(2) ajustada Coeficiente reexpresada
al 30.06.10 al 30.06.10 (a)
Edificios 252 1,10 277,20
Rodados 2.835 1,10 3.118,50
Amort. del período(b) Amort. acumuladaal 30.06.11(a) + (b)
Edificios 2% s/13.860 = 277,20 554,40
Rodados 20% s/15.592,50 = 3.118,50 6.237,00
(3)
Capital ajustado al 30.06.10 34.440,00
Capital ajustado al 30.06.10 reexpresado al 30.06.11 37.884,00
Capital Nominal 32.800,00

(4)
Resultados no Asignados al 30.06.10 (3.660,16)
Resultados no Asignados al 30.06.10 reexpresados al 30.06.11 (4.026,18)
(5)
Se reimputaron los costos de mantenimiento como gasto, pero afectando los resultados de ejercicios anteriores. Asimismo se corrigió el
cálculo de la depreciación acumulada del rodado pues para ello no se consideró su valor de rezago. Se explicita a continuación el
procedimiento a seguir:
$ $ Homogéneos $ Homogéneos
Coeficiente
Nominales al 30.06.10 al 30.06.11
Edificio (800) 808,00 1,10 (888,80)
Amort.Acum.Edificio 16 (16,16) 1,10 17,78
Diferencia
(*)
Amort.Acum.Rodado 300 1,10 346,50
315,00
Total (484) (524,52)
(*) Contabilizada 3.150
Corregida 2.835
A corregir 315
Por
(6)
diferencia
$ $ Homogéneos $ Homogéneos
(7) Coeficiente
Nominales al 30.06.10 al 30.06.11
Valor origen instala. 2.000,00 2.100,00 1,10 2.310,00
Amort.Acumulada (200),00 (210),00 1,10 (231),00
Neto Resultante 1.800,00 2.079,00
CASO Nº 2: "PUERTO CRISTAL S.A." - VALUACIÓN AL CIERRE DEL

EJERCICIO
Planteo:
La Sociedad PUERTO CRISTAL S.A. le presenta la siguiente estructura
patrimonial al 31.12.09, que surge de los papeles de trabajo que sirvieron de
base para la preparación de los estados contables básicos a dicha fecha, cierre
de su primer ejercicio irregular.
Activo
Caja en $ 1.000 1.000
Terrenos (1) 1.000 1.100
Edificios (1) 9.000 9.900
Amortización Acumulada Edificios (180) (198)
Rodados (2) 5.000 5.500
Amortización Acumulada Rodados (1.000) (1.100)
Total 14.820 16.202
Patrimonio Neto
Capital Social (3) 16.000 16.600
Resultados no Asignados (1.180) (1.398)
Total 14.820 16.202
(1) Inmueble adquirido como local de ventas en febrero de 2009. Vida útil asignada: 50
años; la política de amortización de la sociedad es considerar el año de alta completo
y una cuota constante de depreciación.
(2) Rodado adquirido para trasladar el personal administrativo a las oficinas, en febrero'09.
Vida útil asignada: 150.000 km. La depreciación se computa según la intensidad del
uso.
Se destaca que el bien presenta 30.000 km recorridos.
(3) Capital integrado por los accionistas en febrero'09, fecha en que se constituyó la
sociedad. Los trámites legales respecto de la emisión de las acciones se encontraban
finalizados al 31-12-09.
Durante el año 2010 se realizaron las siguientes operaciones:
11.06.10: Se comenzó con la construcción de un entrepiso en el local de ventas
que aumentará la capacidad de almacenamiento de productos. Se recibe el 1er.
certificado de obra $ 500, que se pagó en efectivo.
20.07.10: En una reunión del Directorio se decidió solicitar a los accionistas un
aporte irrevocable a cuenta de futura suscripciones de acciones por $ 5.000, y
permitir así al ente contar con un capital de trabajo que le permita desarrollar
su actividad comercial de manera más eficiente.
11.07.10: Se recibe el último certificado de obra por $ 529, que se abonó en
efectivo. En ese momento se dio por finalizada la obra.
20.10.10: Se decidió cambiar el rodado que posee la sociedad por otro más
apto para el traslado del personal.
El precio de lista a 30 días es de $ 8.000, y por pago al contado se obtendría
un descuento del 10%.
Se entregó el rodado que posee la sociedad en parte de pago, por el cual nos
reconocieron un valor de $ 3.500, y por la diferencia se firmó un documento por
$ 3.950 con vencimiento 19.11.10, prendando el bien adquirido en garantía de
la operación. Al momento de la compra del nuevo rodado entregado en parte
de pago contaba con 39.000 km recorridos.
19.11.10: Se pagó en efectivo el documento firmado el 20.10.10.
31.12.10: La política de amortización del inmueble se mantiene respecto del
año anterior, los rodados se amortizarán según km recorridos, fijándose un
valor residual al finalizar su vida útil del 5%. La estimación total es de 150.000
km y los reales recorridos ascienden a 5.000 durante este ejercicio.
Tarea a realizar:
a) Efectuar las registraciones contables al 31.12.10; considerando como criterio
de valuación el costo y como unidad de medida la nominal.
estados contables de Situación Patrimonial y de Resultados al 31.12.10,
adoptando como criterio de medición el de costo, una unidad de medida la
homogénea y como capital a mantener el financiero.
c) Considerar los siguientes coeficientes de ajuste (supuestos) al 31.12.10.
Diciembre 2009 1,30 Octubre 2010 1,05
Junio 2010 1,15 Noviembre 2010 1,03
Julio 2010 1,10 Diciembre 2010 1,00
a)
11.06.10
...................................................................
...................................................................
Por la recepción del 1er. certificado de obra
20.07.10
...................................................................
...................................................................
Por el aporte irrevocable efectuado por los accionistas
11.07.10
...................................................................
...................................................................
...................................................................
Por la recepción del 2do. certificado de obra y la finalización de la ampliación
20.10.10
...................................................................
...................................................................
Por la amortización del rodado al momento de la venta

20.10.10
...................................................................
...................................................................
...................................................................
...................................................................
...................................................................
...................................................................
Por la venta del rodado y su reemplazo por otro
19.11.10
...................................................................
...................................................................
...................................................................
...................................................................
Por el pago de la deuda y el devengamiento de los intereses
31.12.10
______________________________
______________________________
________________________________
________________________________
Por la amortización del ejercicio s/cálculo:

Rodados: Valor amortizable: $.............../................km x .........km $................
Edificios: Valor amortizable: $ ................x ........% = $...........
+ Mejora $............../........años = $..........
b)Hoja de trabajo para armado de los Estados de Estado de Situación

Patrimonial y de Resultados
Costo-nominal Costo-Homogénea
Activo
Caja y Bancos ............................. .............................
Bienes de Uso
Terrenos ............................. (1) .............................
Edificios ............................. (2) .............................
Amortización Acumulada Edificios ............................. (3) .............................
Rodados ............................. (4) .............................
Amortización Acumulada Rodados ............................. (5) a) .............................
Total ............................. .............................
Patrimonio Neto
Capital Social ............................. .............................

Ajuste de Capital ............................. (6) .............................
Aportes no Capitalizados ............................. (7) .............................
Al inicio ............................. (8) .............................
Del Ejercicio ............................. Por diferencia ..................
Total ............................. .............................
Gtos. de Comercialización
Amortizaciones ............................. (3) .............................
Gtos. de Administración
Amortizaciones ............................. (5) b) .............................

Generados por Activos: RECPAM ............................. (11) .............................
Generados por Pasivos: Intereses ............................. (9) .............................
Otros ingresos y egresos
Resultado Venta Rodado ............................. (10) .............................
Resultado del Ejercicio ............................. .............................
Aclaraciones
(1) Costo al 31.12.09 ........................
Coeficiente ........................
Costo reexpresado al 31.12.10 ........................
(2) Costo ajustado al 31.12.09 ........................
Coeficiente ........................
Costo reexpresado al 31.12.10 ........................ .....................
+ Mejora ........................ ........................
+ Mejora ........................ ........................ .....................
Total .....................
(3) Amortización acumulada al inicio .....................
Coeficiente .....................
Amort. acumulada al inicio reexpresada al 31.12.10 .....................
Amortización del ejercicio
*2% s/costo reexpresado edificio ......................
*Mejora/años vida útil restante ...................... ........................
Amortización acumulada al 31.12.10 ........................
(4) Costo de incorporación ......................
Coeficiente ......................
Costo reexpresado al 31.12.10 ......................

a) sobre altas del ejercicio:
(5)
Costo reexpresado al 31.12.10 neto del valor residual al finalizar la vida útil / Estimación total vida útil x km reales recorridos
.................. x ....................... $ ..................
.............................................
b) Sobre el bien dado de baja
Valor amortizable reexpresado/Estimación total de vida útil x Km reales recorridos
$ ............. / .......... km x ......... km $ ...................
Total $ ...................
(6) Capital ajustado al 31.12.09 ......................
Coeficiente ......................
Capital reexpresado al 31.12.10 ......................
Capital nominal (....................)
Ajuste de Capital ......................
Aporte irrevocable integrado en

(7) ...................
$ ....................
Coeficiente ...................
Aporte irrevocable reexpresado al 31.12.10 ....................
(8) Resultados no Asignados al inicio (ajustados) .....................
Coeficiente .....................
Resultados no Asignados reexpresados al 31.12.10 .....................
(9) Obligaciones a Pagar (neto de Intereses a Devengar)
$ Coeficientes $
Saldo inicial
..................... ....................... ..................
Movimientos
10.06 ..................... ....................... ..................
11.06 ..................... ....................... ..................
Intereses devengados ..................... Por diferencia ..................
Saldo al 31.12.10 ..................... ....................... ..................
Resultado Venta Rodados

(10) .....................
Precio de Venta 20.10.2010
Precio de Venta ajustado al 31.12.10 ........................
Valor residual al 31.12.09 .....................
Valor residual al 31.12.09 reexpresado al 31.12.10 .....................
Amortización ejercicio 2010 ..................... .....................
Resultado de la venta ........................

Por diferencia.
(11)
Prueba del capital expuesto a la inflación
Inicio Tasa de inflación % RECPAM
.................................. .................. ...................
Movimientos
.................................. .................. ...................
.................................. .................. ...................
.................................. .................. ...................
...................
Lo anterior se complementa con una registración contable donde se reconocen las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
31.12.10
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
CASO Nº 3: "DAINZU S.A." - REVALUO TECNICO

Planteo:
La empresa DAINZU S.A. se dedica a la comercialización de azúcar y dispone
de una máquina empaquetadora que se emplea para fraccionar el azúcar, que
se comercializa en bolsas de 50 kg.
El costo de la maquinaria asciende a $ 15.000 y fue adquirida en enero de 2009,
momento en que se constituyó la sociedad, habiendo integrado los socios, en
efectivo, el total del capital. Asimismo, considerar, a efectos del cálculo de la
amortización de la maquinaria, una vida útil de 5 años y una cuota constante de
depreciación.
Se destaca que la sociedad no ha realizado operaciones durante los años 2009-
2010 y que el 31.12.10 se practicó un revalúo técnico que arrojó el siguiente
resultado:
Valor técnico $ 35.000
Depreciación acumulada técnica
Al 31.12.09 (28%) $ (9.800)
Al 31.12.10 (22%) $ (7.700)
Neto resultante $ 17.500
Asimismo, se detallan a continuación los índices de inflación (supuestos)

01.09 100
12.09 130
12.10 150
Tarea a realizar:
Determinar la valuación de los Bienes de Uso al 31.12.10 y confeccionar la
estructura patrimonial y el estado de resultados a dicha fecha, antes y después
de la incorporación del revalúo técnico. Respecto del tratamiento del mayor
valor, considerar que la contrapartida del Activo se imputa a una Reserva
Especial.
Recálculo de las amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio
S/ el perito tasador: alícuota 28%
S/ lo registrado: alícuota 20%

Diferencia 8% S/ $ 15.000 = $ 1.200
Dicha diferencia debe ser reconocida contablemente y el asiento sería:

31.12.10
AREA 1.200
Amortización Acumulada Maquinarias 1.200
Para ajustar el defecto del 8% respecto del cálculo del año 2009.
Asimismo, corresponde contabilizar la amortización del ejercicio al 31.12.10,

es decir, el 22% de acuerdo con el análisis efectuado por el perito tasador,
aplicado sobre el costo de $ 15.000.
La registración contable sería:
31.12.10
Amortización Maquinarias 3.300
Por la depreciación del ejercicio.

Se expone a continuación la estructura patrimonial y el estado de resultados
al 31.12.10, empleando "costo" como criterio de valuación.
Unidad de Medida
Nominal Homogénea
Criterio de Medición
Costo Costo
Capital a Mantener
Activo
Maquinarias 15.000 22.500 (1)
Amortización Acumulada Maquinarias (7.500) (11.250) (2)
Total 7.500 11.250
Patrimonio Neto
Ajuste de Capital ------- 7.500 (3)
Al inicio (3.000) (4.500) (4)
AREA (1.200) (1.800) (5)
Del Ejercicio (3.300) (4.950) (6)
Total 7.500 11.250
Amortizaciones (3.300) (4.950) (7)
(1) Valor de origen $ 15.000,00
Valor reexpresado $ 22.500,00
(2) Amortización acumulada al inicio: 28% s/ costo reexpresado
+ Amortización del ejercicio: 22% s/ costo reexpresado
Amortización acumulada al 31.12.10, es decir, 50% s/ 22.500 = $ 11.250
El capital integrado en 01.09 se reexpresa al 31.12.10 ($ 15.000 x 1,5 = $ 22.500) y al deducirle el capital nominal se determina el ajuste
(3)
de capital.
Corresponde al resultado no asignado al inicio del ejercicio, que representa la amortización del año 2009, considerando la alícuota
(4) utilizada hasta el 31.12.10.
(20% s/costo reexpresado)
(5) 8% sobre costo reexpresado del Bien de Uso (8% s/$ 22.500).
(6) Por diferencia.
(7) La amortización del período corresponde al 22% aplicado sobre el costo reexpresado.
Asimismo, se complementan las registraciones contables, ya formuladas, con
ésta, que se indica a continuación, donde se reconocen las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda:
31.12.10
Maquinarias 7.500
AREA 600
Amortización Maquinarias 1.650
Resultados no Asignados 1.500
A continuación se elaborará la estructura patrimonial y el estado de

resultados, donde se incorpora el valor corriente de la maquinaria:
Homogénea
Valores Corrientes
Financiero
Activo
Maquinarias 35.000
Amortización Acumulada Maquinarias (17.500)
Total 17.500
Patrimonio Neto

Reserva Especial por Revaluación Técnica 6.250 (1)
Al inicio (4.500)
AREA (1.800)
Del Ejercicio (4.950)
Total 17.500
(1) La Reserva Especial representa la contrapartida del mayor valor

emergente, al comparar el costo —neto de amortizaciones acumuladas— y el
valor residual técnico de la maquinaria.
Se complementan las registraciones contables anteriores con la siguiente:
31.12.10
Maquinarias 12.500
Reserva Especial por Revalúo Técnico 6.250
Por la incorporación del revalúo técnico

CASO Nº 4: "PAPIRO S.A." - MEDICIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO:
COSTO Y VALORES CORRIENTES
Planteo:
La sociedad PAPIRO S.A. le presenta la siguiente estructura patrimonial al
31.12.09, fecha de cierre de su primer ejercicio económico:
Activo
Bienes de Uso
Maquinarias 6.000 (1) 6.600
Amort. Acumulada Maquinaria (1.200) (2) (1.320)
Terrenos 2.000 (1) 2.200
Edificios 18.000 (1) 19.800
Amort. Acumul. Edificios (360) (2) (396)
Total 24.440 26.884
Patrimonio Neto
Capital Social 26.000 (1) 26.000
Ajuste de Capital ------ 2.600
24.440 26.884
(1) Capital integrado en efectivo en marzo 2009, con el efectivo se adquirió el local de
ventas y una maquinaria para empaquetar los productos que comercializa el ente.
Coeficiente de reexpresión 03/2009 al 12/2009: 1,10.
(2) La sociedad amortiza año de alta completo, cuota constante 2% anual para los
inmuebles y 20% para la maquinaria, ignorándose el valor residual al final esperado.
Durante 2010 la sociedad contrató los servicios de un perito tasador, a fin de
practicar un revalúo técnico del inmueble, que arrojó lo siguiente:
Valor de reemplazo a nuevo del bien $ 30.000
Desgaste del bien
1er. año $ 270
2do. año $ 405 ($ 675)
Valor residual técnico $ 29.325
En relación con la maquinaria, se decidió fijar un valor de rezago al final de su

vida útil del 3%, estimándose una nueva vida útil de 8 años y calcular una
depreciación sobre el método de Ross Heideke según el siguiente cálculo:
Depreciaciones Medición contable neta
Fecha Acumuladas Del ejercicio
6.000
31.12.09 409 409 5.591
31.12.10 909 500 5.091
31.12.11 1.500 591 4.500
31.12.12 2.183 683 3.817
31.12.13 2.955 772 3.045
31.12.14 3.819 864 2.181
31.12.15 4.774 955 1.226
31.12.16 5.820 1.046 180
El coeficiente de reexpresión al 31.12.10 es 1,10 (fecha de origen 12/2009).

Tarea a realizar:
a) Efectuar los ajustes pertinentes al 31.12.10, considerando como unidad de
medida la nominal y costo como criterio de valuación.
estados de situación patrimonial y de resultados al 31.12.10, aplicando
valores corrientes para el inmueble y costo para la maquinaria, una unidad
de medida homogénea y un capital a mantener financiero. Respecto del
tratamiento del mayor valor emergente de la aplicación de valores corrientes
para la medición del inmueble, considerar que el ente lo imputa a una cuenta
patrimonial que denomina "Reserva Especial por Revalúo Técnico"
a)
31.12.10
__________________________
__________________________
____________________________
Corrección de las amortizaciones al inicio del ejercicio según el siguiente cálculo:

Edificio: s/ recálculo: .......% $ ................
s/ Mayor: .......%$ ................$ ...............
Maquinarias: s/recálculo: .......% $ ................
s/ Mayor: .......%$ ................$ ...............
Total $ ................
31.12.10
__________________________
__________________________
____________________________
____________________________
Contabilización de la amortización del ejercicio.
31.12.10
__________________________
__________________________
____________________________
____________________________
Reconocimiento contable del revalúo técnico practicado.

b) Hoja de trabajo para el armado de los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados (criterio de
medición: costo) al 31.12.10.
Estado de Situación Patrimonial al 31.12.10 $ Nominales $ Homogéneos
Activo
Bienes de Uso
Terrenos ................... (1) ...................
Edificios ................... (2) ...................
Amortización Acumulada Edificios ................... (3) ...................
Maquinarias ................... (4) ...................
Amortización Acumulada Maquinarias ................... (5) ...................
Total ................... ...................
Patrimonio Neto
Capital Social ................... ...................
Ajuste de Capital ................... (6) ...................
Al inicio ................... (7) ...................
AREA ................... (8) ...................
Del Ejercicio ................... Diferencia A y P ...................
Total ................... ...................
................... (3 y 5) ...................
Amortizaciones
Resultado Final ................... ...................
Hoja de trabajo para el armado de los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados (criterio de valuación:
VALORES CORRIENTES).
Estado de Situación Patrimonial al 31.12.10 $ Nominales $ Homogéneos
Activo
Bienes de Uso
Terrenos ................... (9) ...................
Edificios ................... (9) ...................
Amortización Acumulada Edificios ................... (9) ...................
Maquinarias ................... ...................
Amortización Acumulada Maquinarias ................... ...................
Total ................... ...................
Patrimonio Neto
Capital Social ................... ...................
Ajuste de Capital ................... ...................

Reserva Especial Rev. Técnico ................... (10) ...................
Al inicio ................... ...................

AREA ................... ...................
Del Ejercicio ................... Diferencia A y P ...................
Total ................... ...................
................... (3 y 5) ...................
Amortizaciones
Resultado Final ................... ...................
Aclaraciones
(1) Costo ajustado al 31.12.09 ..................
Costo ajustado al 31.12.09 (reexpresado al 31.12.10) ..................
(2) Costo ajustado al 31.12.09 ..................
Costo ajustado al 31.12.09 (reexpresado al 31.12.10) ..................
(3) Amort. acumulada al inicio (con nueva alícuota) ..................
Amort. acumulada al inicio, reexpresada al 31.12.10 ..................
Amortiz. del ejercicio .............% s/ costo reexpresado Edificio ..................
Total ..................
(4) Costo ajustado al 31.12.09 ................
Costo ajustado al 31.12.09 (reexpresado al 31.12.10) ................
Total ................
(5) Amort. acumulada al inicio (con nueva alícuota) ..................
Amort. acumulada al inicio, reexpresada al 31.12.10 ..................
Amortiz. del ejercicio ............. x ........ x ....... ..................
Total ..................
(6) Capital ajustado al 31.12.09 ..................
Capital ajustado al 31.12.09 (reexpresado al 31.12.10) ..................
Capital nominal (...............)
Ajuste de capital ..................

(7) Resultados no Asignados al inicio (ajustados) ..................
Resultados no Asignados al 31.12.09 (reexpresados al 31.12.10) ..................
(8) Amortización contabilizada al 01.01.10 $........... x ......... ...................

Amortización s/ nueva estimación vida útil ...................
Diferencia ...................
Amortización contabilizada al 01.01.10 $........... x ......... ...................
Amortización s/ nueva estimación vida útil ...................
Diferencia ...................
Total ...................
10% s/ valor técnico $ 30.000 (terreno)

(9) 90% s/ valor técnico $ 30.000 (edificio)
y la depreciación determinada por el perito tasador
(10) $ Nominales $ Homogéneos
Valor residual contable ..................... .......................
Valor residual técnico ..................... .......................
Reserva Especial Revalúo Técnico ..................... .......................
31.12.10
___________________________
____________________________
____________________________
____________________________
____________________________
____________________________
____________________________
____________________________
____________________________
Para reconocer la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
31.12.10
__________________________
__________________________
____________________________
____________________________
Para reconocer la diferencia entre valores corrientes nominales y valores corrientes homogéneos.
CAPÍTULO X
ACTIVOS INTANGIBLES
REDES CONCEPTUALES:
ACTIVOS INTANGIBLES Y DOCTRINA
MEDICIÓN DE LOS INTANGIBLES Y SU RECONOCIMIENTO CONTABLE
NORMAS GENERALES DE RECONOCIMIENTO
MEDICIÓN DE LOS INTANGIBLES AL CIERRE

CASO Nº 1: "TAMPICO S.A." - MEDICIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO
Planteo:
La Sociedad TAMPICO S.A. se constituye en febrero 2009, suscribiendo los
accionistas un capital de $ 100.000 que fue integrado el 50% en efectivo en
dicho acto y el 50% restante en junio 2009. Cabe agregar que durante febrero
de 2009 se incurrieron en gastos por la constitución de la sociedad, que fueron
pagados en efectivo por $ 5.000.
Durante junio 2009 se efectuaron erogaciones por $ 2.000 relacionadas con un
proyecto de investigación de frutas deshidratadas, fórmula que se busca
patentar en el futuro y aplicar a la fabricación de los productos que
comercializará el ente. Asimismo, durante julio de 2009 los pagos efectuados
relacionados con dicho proyecto totalizaron $ 3.000. En ambos casos los pagos
se efectuaron en efectivo.
Datos adicionales al 28-02-10:
a) Se asignaron cinco períodos anuales para amortizar los gastos de
constitución de la sociedad.
b) Coeficientes de reexpresión (supuestos):
02-09 1,10
06-09 1,05
07-09 1,03
10-09 1,01
02-10 1,00
c) Durante febrero de 2010 finalizaron los trámites relacionados con la emisión
del capital.
Tarea a realizar:
1. Efectuar las registraciones contables pertinentes al 28.02.10, fecha de cierre
del ejercicio económico anual del ente.
estados contables básicos al 28.02.10, considerando costo como criterio de
medición, una unidad de medida homogénea y como capital a mantener el
financiero.
02-09
Accionistas 100.000
Por la suscripción del capital
02-09
Caja 50.000
Accionistas 50.000
Por la integración del 50% del capital
02-09
Gastos de Constitución Sociedad 5.000
Caja 5.000
Por los gastos incurridos, que se difieren por beneficiar a ejercicios futuros
06-09
Caja 50.000
Accionistas 50.000
Por la integración del 50% restante
06-09
Gastos de Investigación 2.000
Caja 2.000
Por los gastos de investigación
07-09
Gastos de Investigación 3.000
Caja 3.000
Por los gastos de investigación
02-10
Por la finalización de trámites legales relacionados con la emisión de acciones
02-10
Amortización Gastos de Constitución Sociedad 1.000
Amort. Acumul. Gastos de Constit. Sociedad 1.000
Por la depreciación del ejercicio

Activo
Caja 90.000 90.000
Gastos Const. Sociedad 5.000 5.500 (1)
Amortiz. Acumuladas (1.000) (1.100) (2)
Total 94.000 94.400
Patrimonio Neto
Aporte de Capital ------- 7.500 (3)

( 6.000) (13.100) (4)
Del ejercicio
94.000 94.400
Amortización Gastos Const.Sociedad (1.000) (1.100) (2)
Gastos de Investigación (5.000) (5.190) (5)
RECPAM -------- (6.810) (6)
(6.000) (13.100)
(1) 02-09 $ 5.000 x 1,10 = $ 5.500
(2) Valor amortizable x 20% ($ 5.500 x 20%)
(3) El capital se reexpresa desde la fecha de su integración

02-09 $ 50.000 1,10 $ 55.000
06-09 $ 50.000 1,05 $ 52.500
$ 100.000 $ 107.500
Menos: Capital Nominal $ (100.000)
Ajuste de capital $ 7.500
(5) $ Nominales $ Homogéneos
06-09 $ 2.000 1,05 $ 2.100
07-09 $ 3.000 1,03 $ 3.090
$ 5.000 $ 5.190
Por diferencia
(6)
Se comprueba a través de la prueba del capital expuesto a la inflación
Tasa inflación RECPAM
Caja 02-09 $ 45.000 0.10 (4.500)
06-09 $ 48.000 0.05 (2.400)
07-09 $ (3.000) 0.03 90
(6.810)
Las registraciones contables se complementan con la que se expone a continuación, donde se refleja las
varaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
02-09
Gastos Constitución Sociedad 500
Amortización Gastos de Constitución Sociedad 100
Gastos de Investigación 190
RECPAM 6.810
Amort. Acumul. Gastos de Constit. Sociedad 100
CASO Nº 2: "SECRETOS DE LA MONTAÑA S.A." - MEDICIÓN AL CIERRE

DEL EJERCICIO
Planteo:
La Sociedad SECRETOS DE LA MONTAÑA S.A. le presenta la siguiente
información relacionada con el cierre de su último ejercicio económico al
30.11.09:
Activo
Caja en $ 5.000 5.000
Gastos de Organización 5.000 5.150
Amortiz. Acumulada
(1.000) (1.030)
Gastos de Organización
Gastos de Investigación 3.000 3.090
Total 12.000 12.210
Patrimonio Neto
Ajuste de Capital ------- 390
12.000 12.210
Durante el ejercicio iniciado el 01.12.09 al 30.11.10 se verificaron los siguientes

hechos económicos:
a) En octubre 2010 se desechó el proyecto iniciado durante el ejercicio anterior,
por cuanto nuevos estudios concluyeron en la falta de rentabilidad del
producto a obtener. En dicha oportunidad nuestro asesor contable indicó que
las normas contables profesionales no permitían considerar como activo
dichas erogaciones.
b) Al 30.11.10 se debe reconocer el 20% como depreciación de los gastos de
constitución de la sociedad, gastos oportunamente diferidos durante el primer
ejercicio del ente por beneficiar ejercicios futuros.
Datos adicionales al 30.11.10
Coeficientes de reexpresión supuestos:
11-09 1,05
10-10 1,01
11-10 1,00
Tarea a realizar
1) Efectuar las registraciones pertinentes al 30.11.10.
2) Confeccionar un papel de trabajo del cual surja la estructura patrimonial y el
estado de resultados al 30.11.10. Considerar para ello una unidad de medida
homogénea, costo como criterio de medición y un capital a mantener
financiero.
10-10
.........................................
......................................
Por la baja del proyecto.
11-10
.........................................
......................................
Por la depreciación del ejercicio.
Activo
............................... .................. .................
............................... .................. ................. (1)
............................... .................. ................. (2)
Total .................. ...............
Patrimonio Neto
............................... .................. .................
............................... .................. ................. (3)
...............................
............................... .................. ................. (4)
................................ .................. ................. (5)
(6)
Total .................. .................
Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el 30.11.10
............................... .................. ................. (7)
............................... .................. ................. (8)
Total .................. .................

(1) Valor de origen ajustado al 30.11.09 .....................
Valor de origen ajustado al 30.11.09 reexpresado al 30.11.10 .....................
(2) Amortización acumulada ajustada al 30.11.09 .....................
Amortización acumulada ajustada al 30.11.09

.....................
Reexpresada al 30.11.10
Amortización del ejercicio
.....................
...................% s/ $ ....................
Amortización acumulada 30.11.10 .....................
(3) Capital ajustado al 30.11.09 .....................
Capital ajustado al 30.11.09 reexpresado al 30.11.10 .....................
Menos: Capital nominal .....................
Ajuste de capital .....................
(4) Resultados no asignados al 30.11.09 .....................
Resultados no asignados al 30.11.09 reexpresados al 30.11.10 .....................
(5) Valor origen "Gastos de investigación", ajustado al 30.11.09 .....................
Valor origen "Gastos de investigación ajustado al 30.11.09 y, reexpresado al 30.11.10 .....................
(7) Corresponde a la depreciación del período, según lo explicitado en (2)
Por diferencia.
(8)
Se comprueba a partir de la prueba del "Capital expuesto a la inflación", según se detalla a continuación
Tasa
RECPAM
inflación
Capital Expuesto a la Inflación
Activos expuestos
........................................ .................. .....................
Se deben complementar las registraciones ya efectuadas con otra, donde se reconocen las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda:
30-11-10
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
CAPÍTULO XI
COMPROMISOS CIERTOS
REDES CONCEPTUALES:
DEUDAS Y RT 9 FACPCE
MEDICIÓN ORIGINAL
Pasivos en moneda originados en compras de bienes o servicios:

Base: precios de compra para operaciones de contado, en su reemplazo:
estimación s/el valor descontado (al momento de concertarse la operación)
del importe futuro a entregar.
Las cuentas en M/E se convertirán a moneda argentina a la fecha de la
transacción.
Pasivos en moneda originados en transacciones financieras.
Se medirán por la suma del dinero recibida.
Cuentas en M/E: se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la
fecha de la transacción.
Otros Pasivos en moneda
Base: valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar,
utilizando tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo.
Cuentas en M/E: se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la
fecha de la transacción.
COSTOS FINANCIEROS IMPLÍCITOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y ALTERNATIVAS DE REGISTRACIÓN
CASO Nº 1: "CHILECITO S.A." - MEDICIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO

Planteo:
La Sociedad CHILECITO S.A. cierra su ejercicio económico anual el 30.11 de
cada año, y a continuación se exponen los saldos de distintos rubros del pasivo
que Ud. deberá analizar y sugerir, en caso de corresponder los ajustes
pertinentes al 30.11.10:
Deudas Comerciales $ 26.500 (1)
Préstamos $ 9.000 (2)
Remuneraciones y Cargas Sociales $ 9.500 (3)
Cargas Fiscales $ 800 (4)
(1) El saldo se conforma según se detalla a continuación:

Proveedores Locales:
NONOGASTA S.A. $ 5.000 (a)
TINOGASTA S.A. $ 9.000 (b)
RIOJA S.A. $ 12.500 (c)
(a) Corresponde a una compra efectuada el 20.11.10, el precio de compra

corresponde al de lista a 30 días, por cuanto no se accedió al descuento
del 10% por pago al contado. La sociedad no segregó componente
financiero alguno.
(b) Se trata del valor FOB por compra de mercaderías U$S 3.000. La
cotización del U$S al momento en que se embarcó la mercadería ascendía
a $ 3 y $ 3,10 para los tipos de cambio comprador y vendedor,
respectivamente. Al 30.11.10 cada U$S cotiza a $ 3,10 y $3,18 para los
(c) La sociedad emite informes de recepción prenumerados al recibir las
mercaderías en el depósito y el último emitido fue el 501, habiendo
registrado solamente hasta el Nº 500. Se detectó que el informe de
recepción Nº 501 corresponde a la recepción de mercaderías del proveedor
Rioja S.A., el día 30.11.10. El proveedor envió la factura el 03.12.10 con
fecha 01.12.10 por $ 1.350.
(2) Corresponde a un préstamo bancario de U$S 3.000, obtenido el 01.11.10,
tasa de interés 20% anual a 180 días de plazo, abonando los intereses al
vencimiento. La cotización del U$S al 30.11.10 asciende a $ 3,10 y $ 3,18
por cada U$S, para los tipos de cambio comprador y vendedor
respectivamente.
(3) El saldo se conforma según se detalla a continuación:
Sueldos a Pagar $ 4.980 (a)
AFIP Retenciones y Aportes a Depositar $ 2.520 (b)
Provisión Sueldo Anual Complementario $ 2.000 (c)
$ 9.500
(a) Corresponde a sueldos netos que surgen del siguiente cálculo:

Sueldos Brutos mes 11.10 $ 6.000
Retenciones 17% $ (1.020)
Sueldos netos 11.10 $ 4.980
(b) Corresponde al 42%: en concepto de retenciones (17%) y aportes

patronales (25%) sobre las remuneraciones del mes de noviembre/10, $
1.020 y $ 1.500 respectivamente.
(c) La sociedad provisionó $ 2.000 por el aguinaldo devengado entre los
meses de julio-octubre/10. Asimismo el personal gozará de su licencia
anual durante enero/febrero 2011, de 14 días, de acuerdo con lo
establecido por las normas legales del país. La sociedad decidió no
efectuar registración alguna relacionada con dicha situación, por cuanto las
vacaciones se pagarán en el año 2011.
(4) a) $1.050 corresponden al saldo deudor de la cuenta IVA Crédito Fiscal
incluido en la compra al proveedor Nonogasta SA y $2.100 (saldo acreedor)
al saldo de la cuenta IVA Débito Fiscal por ventas.
b) $250 (saldo deudor) corresponden al saldo de la Provisión por Impuesto a
las Ganancias del año anterior, por cuanto al presentarse la declaración
jurada, se detectó un error en la sumatoria de gastos computables.
La ganancia contable por el ejercicio fiscal 2009-2010 asciende a $ 5.000 y
surgen las siguientes diferencias con el resultado impositivo:
Ganancia contable $ 5.000
- Resultados no gravados $ (400)
- Diferencias entre ciertos resultados gravados y lo registrado con efecto impositivo futuro $ (200)
- Diferencia depreciación contable e impositiva Bienes de Uso $ (300)
+ Gastos no deducibles impositivamente $ 250
Resultado Impositivo $ 4.350
La alícuota del impuesto asciende al 35%. La sociedad pagó anticipos de
impuestos, imputados a la cuenta "Gastos de Impuestos a las Ganancias" por
$ 550. Dichos anticipos se incluyen en el Plan de Cuentas como Resultados
negativos- Impuesto a las Ganancias.
La empresa es responsable inscripta frente al IVA.
Tarea a realizar
1. Efectuar los ajustes pertinentes al 30.11.10.
2. Indicar la exposición del pasivo al 30.11.10 de acuerdo con las normas
contables profesionales vigentes.
30-11-10
Mercaderías 500
Por el costo financiero implícito contenido en la operación de compra del 20.11.10
30-11-10

Para devengar el interés relacionado con la operación del 20.11.10:$ 500 x 10 días
30 días
30.11.10
Proveedores Locales 9.000
Mercaderías en Tránsito 300

Diferencia de Cambio s/Pasivos 240
Proveedores del Exterior 9.540
Para revaluar el pasivo en moneda extranjera y reclasificarlo:

U$S 3.000 x $ 3,18 $ 9.540
Registrado $ 9.300(*)
Dif. de cambio $ 240
(*) Debió tomarse U$S 3.000 x $3,10)
30.11.10
Mercaderías 1.350
Provisión Facturas a Recibir 1.350
Por las mercaderías recibidas al 30.11.10 y no facturadas a dicha fecha
30.11.10
Diferencia de Cambio s/Pasivos 540
Préstamos Bancarios en Mon. Extranjera 540
Por la revaluación del préstamo en moneda extranjera

u$s.3.000 x $ 3,18 = $ 9.540
Registrado $ 9.000
Diferencia $ 540
30.11.10
Intereses Bancarios 151,59
Provisión Intereses en Moneda Extranjera 151,59

Por los intereses devengados al 30.11.10:
U$S 3.000 x 20 x 29 días= U$S 47,67
365 x 100
Los U$S 47,67 convertidos a pesos aplicando el tipo de cambio vendedor arroja un total de $ 151,59
30.11.10
Sueldo Anual Complementario 500,00
Cargas Sociales 625,00
Provisión Sueldo Anual Complementario 500,00
Provisión Cargas Sociales s/SAC 625,00
Para devengar el sueldo anual complementario y aportes patronales relacionados, según el siguiente cálculo:
S.A.C =$ 3.000x 5 meses = $ 2.500
6meses
Registrado$ 2.000
A contabilizar$ 500
Aportes patronales devengados al 30.11.10:
25% s/ 2.500 = $ 625
30.11.10
Vacaciones 3.080,00
Cargas Sociales 770,00
Provisión para Vacaciones y Cargas Sociales 3.850,00
Para devengar las vacaciones al 30.11.10

$ 6.000x 14 días = $ 3.360
25 días
$ 3.360x 11 = $ 3.080
12 meses
Asimismo, se devengan los aportes patronales relacionados con las vacaciones devengadas:
25% s/ $ 3.080 = $ 770
30.11.10
AREA 250,00
Provisión Impuesto a las Ganancias 250,00
Por el exceso provisionado al 30.11.09
30.11.10
Anticipo Impuesto a las Ganancias 550,00
Gastos Impuesto a las Ganancias 550,00
Para corregir la imputación incorrecta del anticipo a las ganancias a una cuenta de resultado
30.11.10
IVA Débito Fiscal 2.100,00
IVA Crédito Fiscal 1.050,00
IVA a Pagar 1.050,00
Por la posición mensual neta de noviembre/10
30.11.10
Impuesto a las Ganancias 1.697,50
Provisión Impuesto a las Ganancias 1.522,50
Pasivo por Impuesto Diferido 175,00
Por el impuesto devengado en el período
Partidas con efecto impositivo futuro
- 200
- 300
- 500 x 35% = 175
Resultado contable 5.000
Partidas sin efecto Impositivo Futuro 250
Resultados no gravados - 400
4.850 x 35% = 1.697,50
Exposición
Pasivo
Pasivo Corriente
Deudas Comerciales (Nota 1) 28.057,00
Préstamos (Nota 2) 9.691,59
Remuneraciones y Cargas Sociales (Nota 3) 14.475,00
Cargas Fiscales (Nota 4) 2.022,50
Total Pasivo Corriente 54.246,09
Pasivo No Corriente
Otros 175,00
Total del Pasivo 54.421,09

Nota 1 Nota 3
El saldo se conforma según se detalla a continuación: El saldo se conforma según se detalla a continuación:
Proveedores Locales 17.500,00 Sueldos a Pagar 4.980,00
Menos: Intereses a Devengar (333,00) 17.167,00 AFIP — Retenciones y Aportes a Depositar 2.520,00
Proveedores en Moneda Extranjera 9.540,00 Provisión SAC y Cargas Sociales 3.125,00
Provisión Facturas a Recibir 1.350,00 Provisión Vacaciones y
28.057,00 Cargas Sociales 3.850,00
14.475,00
Nota 2 Nota 4
El saldo se conforma según se detalla a continuación: El saldo se conforma según se detalla a continuación:
Iva a pagar 1.050,00

Préstamos Bancarios en Moneda Extranjera 9.540,00
Provisión para Impuesto a las Ganancias 1.522,50
Provisión Intereses Bancarios 151,59 Menos: Anticipos por Impuesto a las Ganancias (550,00)
9.691,59 2.022,50
CASO Nº 2: "MISIONES S.A." - VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO

Planteo:
La Sociedad MISIONES S.A. es una empresa dedicada a la venta de té en el
mercado interno y le presenta los saldos que surgen del Mayor al 31.07.10:
Mercaderías en Tránsito 3.000
Proveedores del Exterior (3) 3.000
Mercaderías (4) 1.500
Proveedores 1.815
IVA Crédito Fiscal (1) 315
Caja 8.147
Ventas (2) 2.000
IVA Débito Fiscal (1) 420
Acciones en Circulación (5) 7.300
IVA Posición Neta a Favor 273
14.535 14.535
(1) Corresponde al IVA relacionado con operaciones del mes de julio/10.
(2) Las ventas corresponden al período 07/10 y se encuentran gravadas con
una alícuota del 3% en concepto de Impuesto a los Ingresos Brutos. El total
de la venta se cobró en efectivo en julio/10.
(3) Corresponde al valor FOB, flete y seguro por U$S 1.000 relacionados con
una importación de mercaderías.
La cotización del U$S es de $ 3 c/u, que se mantuvo desde el 10.06.10 al
17.07.10, a partir de dicha fecha el U$S cotizó a $ 3,50 y $ 3,60 para los tipos
de cambio comprador y vendedor respectivamente.
Se destaca que las mercaderías fueron embarcadas el 10 de junio 2010 y
llegaron a la aduana del puerto de Buenos Aires el 30.07.10. Los gastos
relacionados con el ingreso de la mercadería al país $ 300 no fueron pagados
a la fecha y tampoco se han registrado.
(4) Adquiridas en julio/10. Cabe agregar que las compras del ejercicio fueron:
01.10 $ 1.300 (en efectivo) y 07.10 $ 1.500 (en cuenta corriente comercial).
(5) Integrado en efectivo en enero/10.
Coeficientes de ajuste supuestos
01-10 1,05
06-10 1,03
07-10 1,00
Tarea a realizar
1. Efectuar los ajustes pertinentes al 31.07.10.
2. Confeccionar un papel de trabajo que sirva de base para el posterior armado
de los estados contables básicos al 31.07.10. Considerar a tal efecto una
Unidad de Medida Homogénea, Costo como criterio de Valuación y como
Capital a Mantener el Financiero.
Cabe agregar que la sociedad determina los resultados financieros en términos
reales.
31.07.10
____________________________
____________________________
______________________________
Por la posición de IVA del mes de julio/10
31.07.10
____________________________
______________________________
Por el impuesto a los Ingresos Brutos devengado en julio/10
31.07.10
____________________________
______________________________
Por la revaluación del pasivo en moneda extranjera
31.07.10
____________________________
______________________________
Por los gastos relacionados con la importación de la mercadería

Unidad de Medida
Nominal Homogénea
Criterio de Valuación
Costo Costo
Capital a Mantener
Activo
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................ (1)
......................................... ................... ................ (2)
Total ................... ................
Pasivo
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................ (3)
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................
Subtotal ................... ................
Patrimonio Neto
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................ (4)
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................ (5)
Total Patrimonio Neto ................... ................ (6)
Subtotal ................... ................
Estado de Resultados por el ejercicio cerrado el 31.07.10

......................................... ................... ................ (7)
......................................... ................... ................ (8)
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................ (9)
......................................... ................... ................
......................................... ................... ................ (10)
Resultado del Ejercicio ................... ................

Mercaderías adquiridas en ......................
(1)
$ .................... x coeficiente ............. = $ ..............
(2) Fecha origen $ Coeficiente $ reexpresados
Valor FOB ................. ............... ............... ......................
Gastos ................. ............... ............... ......................
......................
(3) Los dólares adeudados se convierten al tipo de cambio ..................... es decir U$S 1.000 x $ 3,60
(4) Capital integrado $ ......................
Capital ajustado al 31.07.10 $ ......................
Menos: Capital nominal $ (....................)
Ajuste de Capital $ ......................
(6) Por diferencia entre activo y pasivo
(7) $ ............ coeficiente ................. $ reexpresados ......................................
(8) Existencia inicial $ ............... Coeficiente ............... $ ..................

+ Compras .............. $ ............... ............... $ ..................
.............. $ ............... ............... $ ..................
- Existencia final $(..............) $ (................)
Costo de Ventas $ ............... $ ..................
El resultado financiero fue generado por un pasivo en moneda extranjera: "Proveedores del Exterior", se analizan los movimientos de
(9)
la cuenta patrimonial que generan la diferencia de cambio, según se expone a continuación:
Proveedores del Exterior
Saldo inicial .................. ................ ................

Movimientos
.................. ................ ................
06.10
Diferencia de cambio .................. Por diferencia ................
Valuación al 31.07.10 .................. ................
Por diferencia
(10)
Se comprueba a partir de la prueba del capital expuesto a inflación
Tasa de
Activos expuestos a la inflación RECPAM
inflación
............. ............................. ................... ......................... .......................
............. ............................. ................... ......................... .......................
.......................
Las registraciones contables anteriores se complementan con la explicitada a

continuación, donde se reconocen las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda:
31.07.10
____________________________
____________________________
____________________________
______________________________
______________________________
CAPÍTULO XII
CONTINGENCIAS
REDES CONCEPTUALES:
CONTINGENCIAS
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DE LOS ESTADOS CONTABLES
CASO Nº 1
Planteo:
Se detallan a continuación una serie de situaciones a efectos de que Ud.
explicite el tratamiento contable a dispensar a cada caso en particular.
Se destaca que la fecha de cierre del ejercicio económico anual es el 30.06.09:
1. La cartera de clientes que presenta la Sociedad DUDAS S.A. incluye el saldo
de un Deudor en Gestión Judicial, que nos adeuda $ 3.000. Cabe agregar
que el cliente estaba atravesando dificultades financieras, razón por la cual
se iniciaron gestiones judiciales a efectos de recuperar el saldo adeudado por
el cliente.
Las dificultades financieras del cliente surgieron en diciembre/08, cuando se
produjo un siniestro en el local de ventas, habiendo perdido todo
elstockalmacenado, riesgo que no estaba cubierto por seguro alguno. El
abogado que sigue el cobro del crédito estima que sólo podría recuperarse
un 60 % del saldo adeudado.
2. Durante el recuento físico de mercaderías efectuado al cierre del ejercicio se
observó la existencia de mercaderías valuadas en $ 5.500 de propiedad de
un cliente quien solicitó que las mismas se mantengan en nuestros depósitos
hasta tanto puedan retirarlas. Al 30.09.09 las mercaderías seguían en nuestro
poder.
3. Existe una demanda contra la sociedad por $ 8.000 con motivo del uso
indebido de una marca durante 2009. En opinión de nuestros asesores
letrados existe una alta posibilidad de que su resolución sea adversa a los
intereses de la sociedad.
4. La sociedad se dedica a la venta de artículos electrodomésticos con garantía
de nueve meses posteriores a la venta. Al 30.06.09 se estima que por las
ventas efectuadas durante el ejercicio se incurriría en gastos por la
reparación gratuita de estos bienes por $ 850.
5. Existe una demanda iniciada por la sociedad contra un tercero por haber
ocupado, éste, indebidamente una parte del terreno de propiedad del ente.
Al 30.06.09, en opinión de nuestros asesores letrados existe una alta posibilidad
de ganar el juicio por $ 3.000, que corresponden a daños y perjuicios.
Cabe agregar que durante el mes de agosto/09 la justicia falló a favor del ente,
habiendo percibido el 50% del monto reclamado como importe total.
Tarea a realizar
Efectuar las registraciones contables pertinentes, teniendo en cuenta las
situaciones antes explicitadas.
1. La situación planteada nos lleva a la necesidad de reconocer una contingencia

negativa, ante la posibilidad de no recuperar el 40% del saldo adeudado por el
cliente a quien le iniciamos acciones judiciales para cobrar el crédito. La
registración sería
30.06.09
Deudores Incobrables 1.200
Previsión para Posibles Deudores Incobrables 1.200
La cuenta debitada representa la pérdida por la posible incobrabilidad y la cuenta

acreditada la expresión contable de una contingencia negativa, en este caso
regularizando al activo. Consideramos que una contingencia es un hecho incierto
que en caso de ocurrir en el futuro originaría una variación patrimonial modificativa,
en este caso negativa. Las condiciones para reconocer esta contingencia por
medio de una variación patrimonial modificativa son:
—Existencia de un alto grado de posibilidad de ocurrencia de un hecho incierto en
el futuro.
—Cuantificación objetiva.
—Hecho sustancial que origina la posible incobrabilidad que ha ocurrido en el
ejercicio.
2. Se puede registrar la existencia de bienes de terceros en nuestro poder por
medio de cuentas de orden; lo antes explicitado se registra a continuación:
30.06.09
Mercaderías de 3ros. en nuestro poder 5.500
Terceros por Mercaderías en nuestro poder 5.500
Asimismo se expone dicha situación por medio de una nota a los estados
contables que expresa la tenencia de bienes de terceros en nuestro poder.
3. Ante la existencia de las tres condiciones ya enumeradas en 1, para la
registración contable de la contingencia negativa por medio de una variación
patrimonial negativa, se debe efectuar la siguiente registración contable:
30.06.09
Pérdida por Juicios 8.000
Previsión para Juicios 8.000
La cuenta debitada representa un resultado negativo y la contrapartida un pasivo

eventual a ser expuesto bajo el rubro Previsiones.
4. La situación explicitada en este punto, requiere el mismo tratamiento contable
que el brindado a la situación 3.
30.06.09
Service por Garantías 850
Previsión para Garantías 850
5. Se trata de una contingencia positiva y las condiciones explicitadas en 1 se

repiten para esa situación. Ellas son:
 Existencia de un alto grado de probabilidad de ocurrencia de un hecho
incierto en el futuro.
 Cuantificación objetiva.
 Hecho sustancial que origina la demanda iniciada por la sociedad
contra el tercero que se verificó con fecha anterior al cierre del ejercicio.
Atento que los hechos posteriores al cierre del ejercicio confirman que la
situación contingente se transforma en real, corresponde según normas
contables profesionales vigentes reconocer el resultado. En este caso la
contingencia positiva también se refleja contablemente por medio de una
variación patrimonial modificativa:
30.06.09
Juicios a Recuperar 1.500
Juicios Ganados 1.500
La cuenta debitada representa un crédito contingente a ser expuesto como

"Otros Activos" y la contrapartida un resultado positivo del ejercicio al 30.06.09.
CASO Nº 2
Planteo:
Se detallan a continuación una serie de situaciones a efectos de que Ud.
explicite el tratamiento contable a dispensar a cada caso en particular. Se
destaca que la fecha de cierre del ejercicio económico anual es el 30.11.09:
1. La cartera de clientes que presenta la Sociedad ACIERTOS S.A. incluye el
saldo de cliente con atraso en el pago que nos adeuda $ 20.000. Cabe
agregar que el cliente está atravesando, a partir del 05.12.09, serias
dificultades financieras, por cuanto se produjo un siniestro en su planta fabril,
habiendo perdido todo elstockalmacenado, riesgo que no estaba cubierto por
seguro alguno.
Se estima que sólo podría recuperarse el 30% del crédito, generando dicha
situación efectos significativos sobre nuestro patrimonio.
2. La sociedad avaló préstamos a empleados de la firma, otorgados por
entidades financieras, por $ 1.000.
3. La sociedad posee tres sucursales de venta de productos en el interior del
país, y considerando el bajo nivel de ventas de una de ellas decidió cerrar
dicha sucursal y despedir a todo el personal. Las indemnizaciones a pagar
ascienden a $ 5.500, de acuerdo con el siguiente detalle:
Indemnizaciones por antigüedad 3.500
Indemnizaciones por vacaciones no gozadas 1.000
Indemnizaciones por falta de preaviso 1.000
5.500
Se destaca que la decisión de cerrar dicha sucursal se tomó durante octubre/09,
y se estima que se efectivizará en enero/10.
4. La sociedad posee 10.000 acciones de Corrientes S.A., sociedad que cotiza
en bolsa. Al 30.11.09 la cotización de las acciones ascendía a $ 3 c/u (neto
de gastos) y la sociedad valuó dichas acciones a su valor neto de realización
al cierre del ejercicio. Durante febrero/06 la cotización de las acciones en el
mercado asciende a $ 6 por acción (neto de gastos)
5. Durante noviembre/09 se efectuaron ventas por $ 10.000, ascendiendo el
costo de lo vendido a $ 5.000, según el siguiente detalle:
Precio de Venta Costo
15.11.09 $ 3.000 $ 1.500
20.11.09 $ 5.000 $ 2.500
28.11.09 $ 2.000 $ 1.000
Se destaca que durante diciembre/09 se produjo la devolución del 50% de la

venta del 28.11.09. Dicha situación fue verificada a partir del análisis de los
hechos posteriores al cierre del ejercicio, no surgiendo otras devoluciones al
01.12.09 por ventas efectuadas al 30.11.09.
Tarea a realizar
Efectuar las registraciones contables pertinentes, teniendo en cuenta las
situaciones antes explicitadas.
1.
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
........................................................................................................
2.
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
.....................................................................................................
30.11.09
............................................................
..........................................................
Por la contingencia negativa ante los avales entregados
3.
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
.......................................................................................................
30.11.09
............................................................
....................................................
Por la contingencia negativa por los posibles despidos
4.
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..........................................................................................................
5.
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..................................................................................................................................
..........................................................................................................
30.11.09
............................................................
....................................................
....................................................
Por la contingencia negativa las posibles devoluciones por Ventas
CAPÍTULO XIII
PATRIMONIO NETO
REDES CONCEPTUALES:
PATRIMONIO NETO
APORTES DE LOS PROPIETARIOS

RESULTADOS
CASO Nº 1: "GIBRALTAR S.A."

Planteo:
La sociedad GIBRALTAR S.A. cierra su ejercicio económico el 31.12 de cada
año y le presenta a continuación la siguiente información sobre su patrimonio:
(expresado en moneda homogénea de cada fecha)
31.12.09 31.12.10
Activo Total 150.000 180.000

Pasivo Total 130.000 136.000
La Asamblea de Accionistas del 26.04.10 aprobó la siguiente distribución de

utilidades:
Honorarios al Directorio $ 500
Dividendos en Acciones $ 2.000
Dividendos en Efectivo $ 1.000
Reserva Legal $ 240
Asimismo dispuso la capitalización del aporte irrevocable en su totalidad. Se
destaca que dichas situaciones no fueron registradas por la sociedad.
A continuación se brinda información sobre la composición del Patrimonio Neto
al 31.12.09:
Capital Social (10.000 Acciones VN $ 1) 10.000
Aportes no Capitalizados (*) 4.200
Total 20.000
(*) Integrado y reexpresado desde dicho momento ($ 4.000 x 1,05)
a) A la fecha no finalizaron los trámites relacionados en el aumento del capital.
b) Coeficientes de reexpresión
12.09 1,20
04.10 1,10
12.10 1,00
Tarea a realizar
b) Determinar el resultado del ejercicio finalizado el 31.12.10.
c) Confeccionar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio
finalizado el 31.12.10.
a)
31.12.10
Provisión Honorarios Directorio 500
Honorarios Directores a Pagar 500
Dividendos en Efectivo a Pagar 1.000
Reserva Legal 240
Por la decisión de la Asamblea de Accionistas del 26.04.10
31.12.10
Aportes Irrevocables 4.000
Por la capitalización del aporte irrevocable
b) El resultado del ejercicio iniciado el 01.01.10 al 31.12.10 se determina

comparando el Patrimonio Neto al 31.12.09 y al 31.12.10 (en moneda de igual
poder adquisitivo), la diferencia entre ambos corresponde al mencionado resultado
del ejercicio, luego de eliminar lo relacionado con movimientos de capital y retiros
de los socios.
Lo antes expuesto, se ejemplifica a continuación:
$
Patrimonio Neto Inicial
20.000,00
(Diferencia entre Activo y Pasivo al 31.12.09)
Patrimonio Neto al inicio reexpresado al 31.12.10 24.000,00
Variaciones modificativas
Honorarios Directorio (1) 0
Dividendos en Efectivo 1.000 x 1,10 (1.100),00
Dividendos en Acciones 0
Reserva Legal 0
Sub-Total 22.900,00
44.000,00
Diferencia entre Activo (180.000) y Pasivo (136.000) al 31.12.10
Resultado del Ejercicio 2010 (+) 21.100,00
Es decir:
Patrimonio Neto al inicio 24.000,00
- Patrimonio Neto al 31.12.10 44.000,00
Diferencia 20.000,00
Eliminación: Dividendos en Efectivo 1.100,00

Resultado del Ejercicio 21.100,00
(1) Los honorarios fueron provisionados al 31.12.09
c)Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 31.12.10
APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS
Ganancias
Aportes Total
Ajuste de Reservadas
Capital Suscripto no Total Resultados no Asignados
Capital Reserva
Capitalizados
Legal
Saldos al inicio del ejercicio 10.000 3.200 5.040 18.240 --------- 5.760 24.000
Capitalización compromisos irrevocables 4.000 1.040 (5.040)
Distribución de resultados acumulados
a Reserva Legal 264 (264)
a Dividendos Efectivo (1.100) (1.100)
a Dividendos
2.000 200 2.200 (2.200)
en Acciones

21.100 21.100
según Estado de Resultados
Saldos al cierre del ejercicio 16.000 4.440 -------- 20.440 264 23.296 44.000
Nota:No se indica el asiento de adecuación de saldos donde se reconocen las variaciones en

el poder adquisitivo de la moneda, por cuanto no se dispone de la estructura patrimonial detallada.
CASO Nº 2: "ALGECIRAS S.A."

Planteo:
La sociedad ALGECIRAS S.A. cierra su ejercicio económico el 30.06 de cada
año, y le presenta la siguiente información sobre su patrimonio (expresado en
moneda homogénea de cada fecha):
30.06.09 30.06.10
Activo Total 60.000 85.000

Pasivo Total 30.000 45.000
La Asamblea de Accionistas del 03.10.09 aprobó la siguiente distribución de
utilidades:
Reserva Legal 5%
Dividendos en Acciones 10%
La Asamblea de Accionistas Extraordinaria reunida el 20 de mayo de 2010
aprobó un aumento de capital de 4.000 Acciones VN $ 10, con una prima de
emisión de $ 20 por acción. El capital se suscribe el 26 de mayo, integrando los
accionistas el total en efectivo.
Se destaca que dichas situaciones no fueron registradas por la sociedad.
A continuación se brinda información sobre la composición del Patrimonio Neto
al 30.06.09:
Capital Social (2.000 Acciones VN $ 10) 20.000
Reserva Legal 200
Del Ejercicio Anterior 2.800
Del Ejercicio 5.000
Total 30.000

a) Los trámites legales relacionados con el aumento del capital no finalizaron a
la fecha.
b) Coeficientes de reexpresión
06.09 1,10
10.09 1,05
05.10 1,03
06.10 1,00
Tarea a realizar
b) Determinar el resultado del ejercicio finalizado el 30.06.10.
c) Confeccionar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio
finalizado el 30.06.10.
a)
30.06.10
________________________
_____________________________
_____________________________
30.06.10
________________________
_____________________________
_____________________________
b)Determinación del Resultado del Ejercicio iniciado el 01.07.09 al 30.06.10

$
Patrimonio Neto Inicial

......................
Coeficiente de reexpresión ......................
Patrimonio Neto inicial reexpresado al 30.06.10 ......................
Variaciones modificatorias
......................
.................... .......... ................... x ..................
Sub-Total ......................
......................
Resultado del Ejercicio ......................
Es decir:
Patrimonio Neto al 30.06.09 ......................
Patrimonio Neto al 30.06.10 ......................
Diferencia ......................
Eliminación: ......................
Resultado del Ejercicio ......................
c)Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30.06.10

APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS
Ganancias
Aportes Total
Ajuste de Reservadas
Capital Suscripto no Total Resultados no Asignados
Capital Reserva
Capitalizados
Legal
Saldos al inicio del ejercicio (1) (2) (3)
Suscripción de .............. acciones VN ............... (4) (5)
Distribución de resultados acumulados
a Reserva Legal (6)
a Dividendos
(7)
en Acciones

según Estado de Resultados
Saldos al cierre del ejercicio
(1) Capital ajustado al 30.06.09 $ ...........................

Coeficiente de reexpresión ............................
Capital reexpresado al 30.06.10 $ ...........................
Menos: Capital Nominal $ ...........................
Ajuste de Capital $ ...........................
(2) Reserva Legal al 30.06.09 $ ...........................
Reserva Legal al 30.06.10 $ ...........................
(3) Resultados No Asignados al 30.06.09 $ ...........................
Resultados No Asignados al 30.06.10 $ ...........................
(4) Aumento de Capital al ................ $ ...........................
Aumento de Capital reexpresado al 30.06.10 $ ...........................
Menos: Capital nominal $ ...........................
Aumento de Ajuste de Capital al 30.06.10 $ ...........................
(5) Prima de Emisión al .................... $ ...........................
Prima de Emisión al 30.06.10 $ ...........................
(6) Reserva Legal al ................ $ ...........................
Reserva Legal al 30.06.10 $ ...........................
(7) Acciones a Emitir al ................ $ ...........................
Acciones a Emitir reexpresado al 30.06.10 $ ...........................
Menos: Capital nominal $ ...........................
Ajuste de las Acciones a Emitir al 30.06.10 $ ...........................
CAPÍTULO XIV
EJERCITACIÓN INTEGRADORA
CASO Nº 1: "KAMARR S.A."

Planteo:
La sociedad KAMARR S.A. se constituyó el 1º de marzo/09 con el siguiente
patrimonio:
Caja y Bancos en $ 100.000
Terrenos 20.000
Edificios 80.000
Al 31.12.09 cerró su primer ejercicio económico anual, no desarrolló

operaciones y el Estado de Situación Patrimonial presentado a dicha fecha fue
el siguiente:
Activo Corriente S/Estado respectivo (b) 201.800
Caja y Bancos (a) 80.000
Activo No Corriente
Bienes de Uso (b) 105.000
Activos Intangibles © 16.800
Total Activo no Corriente 121.800
Total Activo 201.800 201.800
(a) $20.000 en efectivo y $60.000 depósito en cuenta corriente bancaria Banco

Marí M.
(b) No se consideraron depreciaciones por cuanto la sociedad los amortiza a
partir del año siguiente al de compra, considerar a efectos de la determinación
del valor amortizable, un valor de rezago del 10% al finalizar la vida útil.
Coeficiente de reexpresión 1,05.
(c) Costos de constitución del ente $20.000 de marzo/09. Se imputó a
resultados el 20% de depreciación. Coeficiente de reexpresión: 1,05.
(d)
Resultados no Asignados (8.200) 201.800
A continuación se indican las operaciones del primer trimestre del año 2010,
iniciado el01.01.10 al 31.03.10.
1) Compras: Se expone a continuación un detalle de las compras del trimestre:
31.01.10 2.000 unidades a $ 6 c/u
28.02.10 4.000 unidades a $ 8 c/u
Los precios antes consignados corresponden a operaciones de lista a 60 días,

por pago al contado el proveedor nos ofreció un descuento del 10%, que fue
aprovechado en el primer caso únicamente, operación cancelada con cheque
de nuestra cuenta corriente bancaria. Considerar un 21% de tasa del impuesto
al valor agregado.
2) Ventas: a) El 28.02.10 se vendieron 1.000 unidades a $ 11 c/u, precio de lista
a 60 días, se le ofreció un descuento por pronto pago al cliente del 5% pero
éste optó por financiar la operación. La sociedad registra el Costo de Ventas
cuando ellas se perfeccionan, criterio PEPS.
b) El 17.3.10 se vendieron 1.200 unidades a $12 (precio de lista a 30 días). Se
le ofreció al cliente un descuento del 5% por pago al contado, aceptando éste
cancelar la operación en efectivo. Considerar que el valor de reposición a dicha
fecha asciende a $8 (precio de contado).
Considerar en ambas operaciones una tasa del impuesto al valor agregado del
21%.
3) Otras operaciones y hechos económicos
28.02.10: Se devengaron gastos generales de administración $ 4.000, IVA 21%,
el total se pagó con cheque de nuestra cuenta corriente.
31.03.10: a) Préstamo otorgado a una empresa $10.000 (vencimiento a 60
días), con quien mantenemos una relación comercial, considerando que
el ente es proveedor de mercaderías. Interés 20% anual a cobrar al
vencimiento.
b) Vida útil del edificio: 50 años, valor de rezago 10%
c) Suponer que la tasa de impuesto por ingresos brutos es del 4% y su
vencimiento opera el día 18 del mes siguiente al del reconocimiento del
hecho generador del gasto. Es política del ente cancelar con cheque de
su cuenta corriente bancaria las deudas. Asimismo el IVA se ingresa al
Fisco el 7 de cada mes.
d) Índices de precios internos al por mayor (IPIM) supuestos:
12.09 112,43
01.10 115,44
02.10 117,53
03.10 129,29
e) Considerar que el precio de venta de las mercaderías de reventa no varió
durante el mes y asciende a $ 12 c/u (precio de lista a 30 días) y los
gastos relacionados con su enajenación al 4%.
f) El valor de reposición de las mercaderías de reventa asciende a $9 c/u (precio
de lista a 30 días, por pago al contado 10% de descuento). Suponer que
los bienes no poseen mercado transparente.
Tarea a realizar:
1. Registrar las operaciones correspondientes al período 01.01.10 al 31.03.10;
considerar a tal efecto: Costo como criterio de medición y una unidad de
medida nominal.
estados contables básicos al 31.03.10 (cierre del trimestre), considerando a
tal efecto una unidad de medida homogénea, costo como criterio de medición
(excepto los bienes de cambio que se medirán a valores corrientes) y un
capital a mantener financiero. Se destaca que el ente segrega todo
componente financiero y los determina en términos reales.
3. Comprobar el RECPAM a partir de la prueba del capital expuesto a la
inflación.
31.01.10
Banco Marí M c/c 13.068,00
Por la compra de 2.000 unidades
28.02.10
Intereses (-) a Devengar 3.200,00
Proveedores 38.720,00
Por la compra de 4.000 unidades
28.02.10
Deudores por Ventas 13.310,00
Ventas 10.450,00
Por la venta de 1.000 unidades
28.02.10
Costo de Mercaderías Vendidas 5.400,00
Por el costo de ventas (50% del costo de adquisición de enero/10)
28.02.10
Impuesto Ingresos Brutos 418,00
Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar 418,00
Para devengar el Impuesto a los Ingresos Brutos: 4% s/ $10.450= $418
28.02.10
Gastos Generales 4.000,00
IVA Crédito Fiscal 840,00
Banco c/c 4.840,00
Por los gastos devengados
17.03.10
Caja 16.552,80
Ventas 13.680,00
Por la venta de 1.200 unidades
17.03.10
Costo de Mercaderías Vendidas 6.840,00
Por el costo de ventas
1000 unidades x $5,40 = $ 5.400
200 unidades x $7,20 = $ 1.440
18.03.10
Impuesto Ingresos Brutos a Pagar 418,00
Banco Marí M c/c 418,00
Por el pago del impuesto devengado al 28.02.10
31.03.10
Préstamos a Cobrar 10.000,00
Caja 10.000,00
Por el préstamo otorgado
31.03.10
Impuesto a los Ingresos Brutos 558,60
Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar 558,60
Por el devengamiento del impuesto a los ingresos brutos: 4% s/ ($13.680+ $285)
31.03.10
Intereses Cedidos 1.653,00
Intereses (-) a Devengar 1.653,00

Para devengar los intereses relacionados con las operaciones del:
28.02.10:$ 3.200x 31 días = $ 1.653
60 días
31.03.09

Para devengar los intereses relacionados con las operaciones del:
28.02.10:$ 550x 31 días = $285
60 días
31.03.10
IVA Saldo a favor 4.645,20
Para determinar el saldo a favor posición IVA
31.03.10
Amortiz. acumulada Inmuebles 360,00

Por la depreciación del trimestre:
2% anual s/ $72.000 = $ 1.440
$ 1.440= $ 360
4 trimestres
31.03.10
Amortización Costos Constitución 1.000,00
Amortiz. acum. Costos Constitución 1.000,00
Por la depreciación del 1er. Trimestre

Criterio de Medición Costo Costo/V.Ctes
Unidad de Medida Nominal Homogénea
Capital a Mantener Financiero Financiero
Activo
Caja y Bancos en $ 68.226,80 68.226,80 (1)
Mercaderías 27.360,00 30.780,00 (2)
Préstamos a Cobrar 10.000,00 10.000,00 (1)
IVA Posición a nuestro Favor 4.645,20 4.645,20 (1)
Deudores por Ventas 13.310,00 13.310,00 (1)
Intereses no Devengados (265),00 (265),00 (1)
Terrenos 20.000,00 24.150,00 (3)
Edificios 80.000,00 96.600,00 (3)
Amortización Acumulada Edificios (360),00 (434,70) (4)
Costos de Constitución Sociedad 20.000,00 24.150,00 (5)
Amort. Acum. Costos Const. Soc. (5.000),00 (6.037,50) (6)
Total Activo 237.917,00 265.124,80
Pasivo
Proveedores 38.720,00 38.720,00 (1)
Intereses no Devengados (1.547),00 (1.547),00 (1)
Imp Ingresos Brutos a Pagar 558,60 558,60 (1)
Total Pasivo 37.731,60 37.731,60
Patrimonio Neto
Capital Social 200.000,00 200.0000,00
Ajuste de Capital ------------- 41.500,00 (7)
Del Ejercicio Anterior (4.000),00 (9.430),00 (8)
Del Período 4.185,40 (4.676,80) (9)
Total 237.917,00 265.124,80
Ventas 24.130,00 25.175,00 (10)

Costo de Ventas ( 12.240),00 (17.520),00 (11)
Utilidad Bruta 11.890,00 7.655,00
Intereses Ganados 285,00 (991),00 (12)
Intereses Cedidos (1.653),00 1.899,00 (13)
Amortización Inmuebles (360),00 (434,70) (4)
Amortiz. Costos de Constitución (1.000),00 (1.207,50) (6)
Gastos Generales (4.000),00 (4.400),00 (14)
Imp. A los Ingresos Brutos (976,60) (1.018,40) (15)
Resultado por Tenencia Mercaderías ----------- 4.524,00 (16)
RECPAM ----------- (10.703,20) (17)
Resultado del Período 4.185,40 (4.676,80)
Partida en $ automáticamente valuada, en caso de contener intereses a pagar al vencimiento $ aportados a los que se les adicionan los intereses
(1)
devengados.
(2) La existencia final se conforma según se detalla a continuación:
3.800 $ 8,10 (precio

31.03 $30.780
unidades contado)
Al
(3) Terrenos $ 20.000 $ 21.000 1,15 $ 24.150
31.12.09
Al
Edificios $ 80.000 $84.000 1,15 $96.600
31.12.09
$ 100.000 $ 105.000 $ 120.750
(4) $ 96.600 — Valor amortizable 10%= $ 86.940 x 2% = $ 1.738,80 ÷4 trimestres = $ 434,70
Costos de
(5) $ 20.000 Al 31.12.09 $ 21.000 x 1,15 = $ 24.150
Constitución
(6) Saldo inicio $ 4.000 Al 31.12.09 $ 4.200 x 1,15 = $ 4.830
Del Período $ 24.150 x 20% = $ 4.830 ÷4 trimestres =$ 1.207,50
$ 6.037,50
(7) Capital ajustado al 31.12.09 $ 210.000,00
Coeficiente de reexpresión $ 1,15
Capital ajustado al 31.12.09 reexpresado al 31.03.10 $ 241.500,00
Menos: Capital nominal $ (200.000)
Ajuste de Capital $ 41.500,00
(8) Resultados no Asignados al 31.12.09 $ (8.200),00
Coeficiente de reexpresión $ 1,15
Resultados no Asignados al 31.12.09 reexpresados al 31.03.10 $ (9.430),00

(10) 02.10 $ 10.450 x 1,10 $ 11.495
03.10 $ 13.680 x 1,00 $ 13.680
$ 25.175
(11) 02.10 1.000 x $ 7,20 = $ 7.200 x 1,10 = $ 7.920
03.10 1.200 x $ 8 = $ 9.600 x 1,00 =$ 9.600
Costo de Ventas $ 17.520
(12) Los intereses fueron generados por Deudores por Ventas (neto de intereses a devengar)
Movimientos
02.10 12.760 1,10 14.036
Por
Intereses Ganados 285 (991) (-)
diferencia
Valuación al 31.03.10 13.045 13.045
Los intereses fueron generados por el pasivo relacionado con compras de mercadería:
(13)
Proveedores (neto de intereses a devengar)
Movimientos
02.10 35.520 1,10 39.072
Por
Intereses Devengados 1.653 (1.899) (+)
diferencia
Valuación al 31.03.10 37.173 37.173
(14) 02.10 $ 4.000 1,10 $ 4.400
(15) 02.10 $ 418 1,10 $ 459,80
03.10 $ 558,60 1,00 $ 558,60
$ 976,60 $ 1.018,40
(16) a) Unidades en existencia
Valor reposición al cierre $ 30.780
Valor reposición al momento de la compra reexpresado al cierre:
02.10 $ 3.800 x $ 7,20 = $ 27.360 x 1,10 $ 30.096
Resultado por tenencia (+) $ 684
b) Unidades vendidas
Valor de reposición al momento de la venta reexpresado al cierre:
02.10 1.000 x $ 7,20 = $ 7.200 x 1,10 = $ 7.920

$
03.10 1.200 x $ 8 = $ 9.600 x 1,00 = $ 9.600
17.520
Valor reposición al momento de la compra reexpresado al cierre:
01.10 2.000 x $ 5,40 = $ 10.800 x 1,12 = $ 12.096
$
02.10 200 x $ 7,20 = $ 1.440 x 1,10 = $ 1.584
13.680
Resultado por tenencia (+) $ 3.840
Resultado por Tenencia Mercaderías: a) + b) = $ 4.524
Asimismo, se podría calcular el mencionado Resultado por Tenencia en forma global:
E Inicial 0
+ Compras
01-10 $ 10.800 x 1,12 = $ 12.096
02-10 $ 28.800 x 1,10 = $ 31.680
- E Final (s/Estado Situación
Patrimonial) ($ 30.780)
Subtotal $ 12.996
R x T (+) $ 4.524 (por diferencia)
Costo Mercaderías Vendidas (s/Estado de

$ 17.520
Resultados)
(17) Prueba del Capital expuesto a la inflación
a) Caja y Bancos en $
Saldo inicial 80.000 15% (12.000),00
Movimientos
01.10 (13.068) 12% 1.568,16
02.10 (4.840) 10% 484,00
(9.947,84)
b) IVA Posición a Nuestro Favor
01.10 2.268 12% (272,16)
02.10 5.250 10% (525),00
(797,16)
c) Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar
02.10 418 10% 41,80
a) + b) — c) = (10.703,20)
Las registraciones contables anteriores se complementan con otra donde se refleja la

pérdida del poder adquisitivo de la moneda:
31.03.10
Mercaderías 3.420
Terrenos 4.150
Edificios 16.600
Costos de Constitución Sociedad 4.150
Intereses Ganados 1.276
Gastos Generales 400
Amortización Costos de Constitución Sociedad 207,50
Impuesto a los Ingresos Brutos 41,80
RECPAM 10.703,20
Intereses Pedidos 3.552,00
Resultado por Tenencia Mercaderías 4.524,00
Amort. Acum. Ctos. Const. Sociedad 1.037,50
Amortización Acumulada Edificios 74,70
Ventas 1.045,00
CASO Nº 2: "ON WAY S.A."

Planteo:
La sociedad ON WAY S.A. le presenta su último estado de situación patrimonial
al 30.09.10:
Activo
Activo Corriente Patrimonio Neto
Caja y Bancos (1) 10.000 S/Estado respectivo (5) 26.600
Créditos por Ventas (2) 5.800
Bienes de Cambio (3) 2.000
Total Activo Corriente 17.800
Activo No Corriente
Bienes de Uso (4) 8.800
Total 26.600
(1) El saldo está compuesto por 10.000 reales.

(2) Venta efectuada en cuenta corriente del 09.10 s/detalle: Deudores por Ventas $ 6.000
e Intereses (+) no devengados $ 200.
(3) Medición a su costo de reposición. El costo de incorporación ascendió a $ 1.500.
(4) 2 rodados de igual valor y adquiridos en igual fecha. Valor de origen $ 10.000 y
amortización acumulada $ 2.000 (total).
Coeficiente de reexpresión: 1,10.
Operaciones del 1er. Trimestre iniciado el 01.10.10 Al 31.12.10

15.10.10:Se cobra el total del crédito originado en la operación de venta del
mes 09.10, en efectivo.
20.10.10:Se adquiere el 60% del paquete accionario de Buen Año S.A., se
pagan $ 6.000 en efectivo. El total del patrimonio neto de la sociedad Buen Año
S.A. al 30.09.10 (cierre de su ejercicio económico anual) era el siguiente:
Capital 6.000
Ganancias Reservadas 100
$ 7.000
Toda diferencia entre el costo y el VPP debe ser considerada como diferencia
en la valuación de un terreno que posee Buen Año S.A.
30.11.10:Venta en cuenta corriente a 45 días delstocken $ 5.000. De pactarse
la operación al contado, se concedería un descuento del 5%, no obstante el
cliente decide financiar la operación. El costo de reposición ascendía a $ 3.000
(precio de lista a 30 días, por pago al contado 5% descuento).
30.11.10:Los accionistas efectúan un aporte irrevocable de $ 6.000 en efectivo
que se capitalizará en 180 días, entregándoles 5.200 acciones VN $ 1 al
finalizar los trámites legales relacionados con la emisión.
20.12.10:Se produce un siniestro sobre uno de los rodados, el bien no se
encontraba asegurado, su destrucción es total.
28.12.10:Se celebra la Asamblea de Accionistas para tratar los estados
contables anuales cerrados al 30.09.10 y se aprueba constituir una Reserva
Legal de $ 65 (5% del Resultado al 30.09.10) y distribuir dividendos en efectivo
por el 2%.
31.12.10:a) Cotización del real: $ 2,00 y $ 2,10 por unidad para los tipos de
cambio comprador y vendedor respectivamente.
b) Las únicas variaciones del Patrimonio Neto de Buen Año S.A. corresponden
al resultado del ejercicio $ 300 (ganancia) y $ 100 (pérdida) de AREA.
c) Depreciación del rodado proporcional al trimestre 5%.
d) Coeficientes de ajuste (supuestos)
Septiembre/10 1,20
Octubre/10 1,10
Noviembre/10 1,05
Diciembre/10 1,00
Tarea a realizar
a) Efectuar las registraciones correspondientes a las operaciones del primer
trimestre/10, considerando como criterio de valuación costo y como unidad
de medida la nominal.
b) Confeccionar un papel de trabajo para el posterior armado de los estados
contables básicos al 31.12.10. Considerar para ello una unidad de medida
homogénea, un capital a mantener financiero y valores corrientes como
criterio de medición, con excepción de los bienes de uso y los créditos que
son medidos al costo. Considerar que la sociedad determina los resultados
financieros en términos reales.
c) Comprobar el RECPAM a partir de la prueba del capital expuesto a la
inflación.
15.10.10
.............................................................
.............................................................
.............................................................
.............................................................
Por el cobro del crédito y el devengamiento de intereses.
20.10.10
.............................................................
.............................................................
Por la adquisición del 60% del paquete accionario valuado al costo
30.11.10
.............................................................
.............................................................
.............................................................
Por la venta de mercaderías
30.11.10
.............................................................
.............................................................
Por el costo de ventas
30.11.10
.............................................................
.............................................................
Por el aporte irrevocable
20.12.10
.............................................................
.............................................................
.............................................................
Por el siniestro sobre un rodado
28.12.10
.............................................................
.............................................................
.............................................................
Por la distribución de utilidades
31.12.10
_________________________
_____________________________
Por la revaluación de las divisas
31.12.10
_______________________________
_________________________
Por la depreciación del rodado
31.12.10
_______________________________
_________________________
Para devengar los intereses relacionados con la operación del 30.11.10 =$x ......... días
...... días

Criterio de Valuación Costo Costo/Valores Corrientes

Capital a Mantener
Activo
................................................. ..................... ........................
................................................. ..................... ........................ (1)
................................................. ..................... ........................ (2)
................................................. ..................... ........................ (2)
................................................. ..................... ........................ (3)
................................................. ..................... ........................ (3)
................................................. ..................... ........................ (3)
................................................. ..................... ........................ (3)
................................................. ..................... ........................ (4)
................................................. ..................... ........................ (5)
Total Activo ..................... ........................

Pasivo
................................................. ..................... ........................
Total Pasivo ..................... ........................
Patrimonio Neto
................................................. ..................... ........................
................................................. ..................... ........................ (6)
................................................. ..................... ........................ (7)
................................................. ..................... ........................ (8)
................................................. ..................... ........................ (9)
................................................. ..................... ........................ (10)
Total Patrimonio Neto ..................... ........................
Total Pasivo + Patrimonio Neto ..................... ........................
................................................. ..................... ........................ (11)
................................................. ..................... ........................ (12)
................................................. ..................... ........................
................................................. ..................... ........................ (13)
................................................. ..................... ........................ (14)
................................................. ..................... ..................... (15)
................................................. ..................... ........................ (16)
................................................. ..................... ........................ (17)
................................................. ..................... ........................ (18)
................................................. ..................... ........................ (19)
Resultado del Ejercicio ..................... ........................
Las divisas se valúan al tipo de cambio comprador (paridad efectiva):

(1)
Reales ___________ x _________ $ ____________
(2)
Monto a Cobrar al vencimiento $ ...............
Menos: Intereses a devengar $ ............... $ ............
(3)
Total pagado $ ................. ............. ...............
V.P.P. al 30.09.10 $ ................. ............. ...............
.................................. ...............
V.P.P. al momento de la compra ...............
Participación en Resultado del Ejercicio
...............
.....................% s/ $ ........................
Participación en Llave Positiva

...............
.....................% s/ $ ........................
Costo ..................... x ...............= $ ................

V.P.P. compra
P.Neto ............... x ..........= $ ............
Area ............... x .........=($ ............)
Total Patrimonio Neto $ ............... x .......% = $ ................
M.Valor........
Valuación a V.P.P. al 31.12.10 ...............
Llave + .........
(4) Valor de origen $ ..................
Valor de origen reexpresado al 30.09.10 $ ............. ............ $ ............
Valor de origen reexpresado al 31.12.10 $ .............
Amortización acumulada al inicio del

(5) $ ............ ............... $ ............
ejercicio
Del período
$ .............
______% s/$ __________
$ ............
(6) Capital ajustado al 30.09.10 $ .............
Capital reexpresado al 31.12.10 $ .............
Menos: Capital Nominal $ .............
Ajuste de Capital $ .............
(7) Aporte Irrevocable al .............. $ .............
Aporte Irrevocable al 31.12.10 $ ............
(8) Reserva Legal al .................. $ ............
Reserva Legal al 31.12.10 $ ............
(9) Resultados no Asignados al 30.09.10 $ ............
Resultados no Asignados al 31.12.10 $ ............
-Constitución Reserva Legal ($.............)

-Dividendos en efectivo ($.............)
$ ............
(11) ......................... $ ............ ............... $ .............
(12) Costo de reposición al momento de la venta $ .............
Coeficiente de reexpresión ............
Costo de reposición reexpresado al 31.12.10 $ .............
(13) El interés fue generado por los créditos provenientes del inicio del ejercicio y aquellos generados en el período
Saldo inicial $ ............. ............... $ ............
Movimientos: ..................... $ ............. ............... $ .............
...................... $ ............. ............... $ ............
Intereses devengados $ ............. $ ............
$ ............. $ ............
Valuación al 31.12.10 $ ............. $ ............
(14) La pérdida por la baja del bien corresponde al valor residual del bien de uso, es decir
$ ............ ............... $ ............
(15) La depreciación del período surge del cálculo efectuado en (5)
(16) La diferencia de cambio fue generada por la Caja en moneda extranjera:

Saldo inicial $ ............. ............... $ ............
Movimientos: ............. .............
Diferencia de Cambio $ ............. $ ............
Valuación al 31.12.10 $ ............. $ .............
(17) La participación en el resultado del período generado por el ente emisor surge del cálculo efectuado en (3)
(18) El resultado por tenencia global surge del siguiente cálculo:
Existencia Inicial $ ............. ............... $ .............
+ Compras $ ............ ............... $ .............
- Existencia final $ .............
Costo de ventas — teórico $ .............
Resultado por tenencia (a) $ .............
Costo de Ventas $ .............

(a) En este caso todo el resultado corresponde a las unidades vendidas
(19) Por diferencia

Tasa de
$ RECPAM
inflación
........................... ..................... .......................... ...........................
........................... ..................... .......................... ...........................
........................... ...........................
Asimismo, se expone a continuación el asiento de adecuación de saldos por:

-Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
-Variaciones en precios específicos de ciertas partidas
31.12.10
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
CAPÍTULO XV
EJERCITACIÓN INTEGRADORA CON ESTADOS CONTABLES

BÁSICOS
CASO Nº 1: "TARDES S.A."
Planteo:
La sociedad TARDES S.A. cerró su primer ejercicio irregular el 30.04.09 y le
brinda a continuación los saldos de la estructura patrimonial a dicha fecha:
Activo
Caja en Moneda Extranjera 1.140 1.140 (1)
Depósitos a Plazo Fijo 1.000 1.000 (3)
Acciones con Cotización 1.000 1.070 (4)
Acciones Permanentes 1.000 1.300 (5)
Total del Activo 5.140 5.540
Patrimonio Neto
Ajuste de Capital ---- 50
Resultado del Ejercicio 140 490
Total Patrimonio Neto 5.140 5.540
(1) El saldo está compuesto por U$S 300.

(2) 50 unidades valuadas a su costo de reposición. El producto Z no posee
mercado transparente.
(3) Depósito efectuado el 30.04.09 a 30 días $ 1.000, intereses totales al
vencimiento $ 50.
(4) 50 acciones VN $ 1 de Mérida S.A. valuadas a su valor neto de realización.
(5) 50% del paquete accionario de NOCHES S.A. al 30.04.09, el Patrimonio
Neto de la sociedad emisora asciende a $ 2.400. La inversión está medida a
VPP y el saldo se conforma por el costo $ 1.000 (Acciones VPP Contable $
900 — Acciones VPP Llave (+) $ 100) al que se le adicionaron $ 300 la
participación en resultados.
Asimismo, se expone a continuación, un balance de saldos expresado en pesos
nominales al 30.04.10 y que incluye las operaciones del nuevo ejercicio:
Debe Haber
Caja en $ 2.050 (1)
Caja en Moneda Extranjera 570 (3)
Mercaderías 1.170
Terrenos 200 (4)

Edificios 1.800 (4)
Amortización Edificios 36 (4)
Amort. Acumulada Edificios 36
Acciones Permanentes 1.000
Ventas 1.000 (1)
Costo de Ventas 400 (1)
Resultado Venta Acciones 1.000 (2)
Totales 7.226 7.226
(1) Venta en efectivo en mayo/09 de 20 unidades de las existentes al inicio.

Precio de venta $ 50 c/u y el costo de reposición unitario a dicho momento
era de $ 25, ambos precios de contado. Asimismo el 30.05.09 se cobró el
depósito efectuado el 30.04.09, importe que se mantiene en caja.
(2) Resultado de venta de 50 acciones de Mérida S.A. El precio de venta
ascendió a $ 2.050 y los gastos de venta a $ 50. El neto fue cobrado en
efectivo en diciembre/09.
(3) U$S 150. Durante diciembre/09 se vendieron U$S 150 de los existentes al
30.04.09 que se utilizaron para pagar la compra de 20 unidades de
mercaderías tipo Z por $ 570.
(4) Inmueble adquirido como local de ventas en diciembre/09 y pagado en
efectivo $ 2.000. La amortización se calcula considerando el año de alta
completo, con una estimación de vida útil del bien de 50 años y determinando
la depreciación de acuerdo con una cuota constante (línea recta).
a) Costo de reposición unitario de las mercaderías tipo Z $ 30 (precio de lista a
30 días, descuento por pronto pago al contado 5%). El valor neto de
realización asciende a $ 58 por unidad (precio de contado).
b) Cotización U$S: tipo de cambio comprador $ 3,85 y vendedor $ 3,90 por
unidad.
c) El Patrimonio Neto de Noches S.A. al 30.04.10 es de $ 3.000; se destaca
que los únicos cambios respecto del ejercicio anterior responden a $ 200 (+)
por Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores (AREA) y el resto al
resultado del ejercicio.
d) Coeficientes de ajuste (supuestos) al 30.04.10:
Abril/09 1,05 Mayo/09 1,03 Diciembre/09 1,01 Abril/10 1,00
Tarea a realizar
a) Efectuar los ajustes correspondientes al 30.04.10.
b) Confeccionar un papel de trabajo que permita la determinación de los
estados de situación patrimonial y de resultado en moneda homogénea al
30.04.10. Considerar que la sociedad aplica valores corrientes como criterio
de medición, excepto para los bienes de uso que utiliza costo y que mantiene
un capital financiero. Asimismo tener en cuenta que los resultados financieros
se determinan en términos reales.
c) Comprobar el RECPAM a partir de la prueba del capital expuesto a la
inflación.
d) Confeccionar los siguientes estados contables: Estado de Situación
Patrimonial, Estado de Resultados y Estado de Evolución del Patrimonio
Neto, considerando para ello las normas contables profesionales vigentes al
30.04.10.
Nota: No se solicita la confección del Estado de Flujo de Efectivo dado que el
tema será tratado en el Capítulo XVI.
30.04.10
Por la revaluación del saldo de Caja en Moneda Extranjera al tipo de cambio comprador al 30.04.10

Criterio de Medición Costo/Valores Corrientes Costo/Valores Corrientes
Capital a Mantener Financiero Financiero
Activo
Caja en $ 2.050,00 2.050,00 (1)
Caja en Moneda Extranjera 577,50 577,50 (2)
Mercaderías 1.170,00 1.425,00 (3)
Terrenos 200,00 202,00 (4)
Edificios 1.800,00 1.818,00 (4)
Amortización Acumulada Edificios (36,00) (36,36) (5)
Acciones Permanentes 1.000,00 -------
Acciones VPP ------ 1.505,00 (6)
Total Activo 6.761,50 7.541,14
Patrimonio Neto
Capital Social 5.000,00 5.000,00

Ajuste de Capital ------ 302,50 (7)
Al inicio 140,00 514,50 (8)
Del Ejercicio 1.621,50 1.724,14 (9)
Ventas 1.000,00 1.030,00 (10)
Costo de Ventas (400,00) (515,00) (11)
Utilidad Bruta 600,00 515,00
Intereses Ganados 50,00 31,50 (12)
Diferencia de Cambio 7,50 (43,80) (13)
Amortización Edificio (36,00) (36,36) (5)
Resultado Venta Acciones 1.000,00 ------
Diferencia Cotización Acciones ------ 896,50 (14)
Resultado Soc.Art.33 ------ 140,00 (15)
Resultado por Tenencia de Bienes de Cambio ------ 282,80 (16)
RECPAM ------ (61,50) (17)
Resultado del Período 1.621,50 1.724,14
Partida automáticamente valuada, se expone por su valor nominal pues se encuentra reexpresada en moneda de poder adquisitivo de
(1)
cierre de ejercicio.
(2) U$S 150 valuados a su cotización de cierre: tipo de cambio comprador ($ 3,85 x U$S 150).
50 unidades de producto Z medidas a su costo de reposición al cierre del ejercicio. El valor límite lo determina el valor neto de realización
(3)
como sinónimo de valor recuperable.
50 unidades a $ 30 = $ 1.500 Precio financiado a 30 días
-5% Descuento por pronto pago
$ 1.425 Precio de contado
Su medición no supera al valor recuperable, calculado según se detalla: 50 unidades a $ 58=$ 2.900
(4) Se miden al costo y se corrige la unidad de medida, se exponen a continuación los cálculos a efectuar
Terreno 12.09 $ 200 1,01 $ 202
Edificios 12.09 $ 1.800 1,01 $ 1.818
La sociedad amortiza sus bienes de uso de acuerdo con el método de la vida útil, y la asignada para el edificio corresponde a 50 años,
(5) por lo tanto un 2%.
Es decir:
Costo reexpresado $ 1.818
Alícuota 2%
Amortización del período $ 36,36
50% de participación aplicado sobre el Patrimonio Neto del ente emisor al 30.04.10, es decir
50% s/$ 3.000 = $ 1.500
(6)
También podría llegarse a la valuación al cierre del ejercicio, partiendo de la medición inicial y agregándole las modificaciones que
incidieron sobre la cuantía del patrimonio neto del ente Emisor, según surge del siguiente cálculo:
Patrimonio Neto de
% de Participación Acciones V.P.P. Contable
Noches S.A.
Al 30.04.09 $ 2.400,00 50 % $ 1.200,00
Coeficiente de reexpresión 1,05 1,05

Al 30.04.09 expresado en
$ 2.520,00 $ 1.260,00
moneda del 30.04.10
Cambios modificativos AREA
$ 200,00 50% $ 100,00
(+)
Resultado del Ejercicio (por
$280,00 50% $140,00
diferencia)
$ 3.000,00 $ 1.500,00
El total de $ 1.500 se conforma por:
Acciones VPP Valor Contable $ 1.200
X 1,05 $ 1.260
+ Corrección saldo inicial Llave $ 100
+ Participación en resultados $ 140
$ 1.500
Asimismo el valor llave se conforma por:
Acciones VPP Llave (+) $ 100
X 1,05 $ 105
$ 105
+ Corrección AREA ($ 100)
$5
Se reexpresa el capital ajustado al 30.04.09 y dicho total corresponde al capital ajustado al 30.04.10 por cuanto no existió aumento de
(7)
capital alguno durante el ejercicio:
Capital ajustado al 30.04.09 $ 5.050,00

$ 5.302,50
- Capital Nominal ($5.000),00
Ajuste de Capital $ 302,50
(8) Se reexpresan los Resultados no Asignados al 30.04.09

04.09 $ 490 1,05 $ 514,50
(9) Por diferencia patrimonial. Las causas se explicitan en el Estado de Resultados
Venta perfeccionada en
(10) $ 1.000 1,03 $ 1.030
Mayo/09
Costo de reposición de las unidades vendidas, según se detalla a continuación:

(11) 05.09 20 unidades $ 25 $ 500
El costo de reposición corresponde al momento de la venta, por lo tanto será reexpresado al 30.04.10 por el coeficiente 1,03 = $ 515
Los intereses fueron generados por una colocación de fondos a plazo fijo, analizando los movimientos de la cuenta patrimonial se llega
(12)
a determinar el interés, se explicita a continuación el procedimiento a desarrollar:
Depósito a Plazo Fijo (neto de intereses devengados)
Saldo inicial
30.04.09 1.000 1,05 1.050,00
Movimientos
30.05.09 (1.050) 1,03 (1.081,50)
Intereses devengados 50 Por diferencia 31,50 (4)
Valuación al 30.04.10 ------- -------
El interés ganado de $ 31,50 corresponde al interés real, es decir despojado del efecto de la inflación.
La diferencia de cambio fue generada por el saldo en moneda extranjera. Se calcula el resultado financiero en términos reales, adoptando
(13)
similar metodología a la desarrollada precedentemente para calcular los intereses:
Caja en Moneda Extranjera
Saldo inicial 30.04.09 1.140,00 1,05 1.197,00,00

Movimientos
(570,00) 1,01 (575,70),00
12.09
Diferencia de cambio 7,50 (43,80)(-)
Valuación al 30.04.10 577,50 577,50,00
(14) El resultado surge luego de comparar el precio de venta con la medición anterior de la inversión:
Precio de venta (neto de gastos) 12.09 2.000 1,01 2.020,00
- Costo (1.000) (a) (1.123,50)
Resultado de la Venta 1.000 896,50

(a) Considerando que la medición de la inversión al 30.04.09 fue a valores corrientes, se reexpresará al 30.04.10, es decir:
$ 1.070 x 1,05 = $ 1.123,50
Corresponde a la contrapartida de uno de los cambios modificativos de la inversión valuada a su Valor Patrimonial Proporcional, cuya
(15)
metodología fuera explicitada en (6)
En primer lugar se determinará el resultado por tenencia en forma global, y luego se segregará en aquél generado por las existencias
(16)
finales y por las unidades de mercaderías vendidas:
Existencia inicial (a costo de
$ 1.030 1,05 $ 1.081,50
reposición)
+ Compras $ 570 1,01 $ 575,70
- Existencia final ($1.425),00
Subtotal $ 232,20
Resultado por Tenencia (+) $282,80
Costo de Ventas $515,00
El resultado por tenencia se determina comparando dos valores corrientes, por ejemplo para la existencia final surgiría del siguiente
cálculo:
Valor corriente al inicio (30 unidades) $ 618 x 1,05 = $ 648,90
Valor corriente de incorporación (20 unidades) $ 570
$ 575,70
x 1,01 =
$ 1.224,60
Versus: Valor corriente al 30.04.10 $ 1.425,00
Asimismo, el resultado por tenencia generado hasta el momento de la venta se calcula según se explicita a continuación:
Valor corriente al inicio (20 unidades) $ 412 x 1,05 = $ 432,60
Valor corriente al momento de la venta $ 515,00
(17) Por diferencia
Se comprueba a partir de la prueba del capital expuesto a la inflación, según se explicita a continuación:
Caja y Bancos en $
05.09 1.000
05.09 1.050
2.050 3% (61,50)
Asimismo, cabe agregar que corresponde la siguiente registración donde se reflejarán las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda y los cambios en los precios específicos de ciertos activos, según se expone a continuación:
30.04.10
RECPAM 61,50
Mercaderías 255,00
Terrenos 2,00
Edificios 18,00
Acciones VPP 1.505,00
Costo de Ventas 115,00
Resultado Venta de Acciones 1000,00
Amortización Edificios 0,36
Amortización Acumulada Edificios 0,36
Resultado no Asignados 374,50
Ventas 30,00
Resultado Soc.Art.33 140,00
Rtdo. por Tenencia Bs. de Cambio 282,80
Acciones Permanentes 1.000,00
Diferencia Cotización Acciones 896,50

Activo Corriente
Caja y Bancos 2.627,50 (Según estado respectivo) 7.541,14
Bienes de Cambio 1.425,00
Total Activo Corriente 4.052,50
Activo no Corriente
Inversiones 1.505,00
Bienes de Uso 1.983,64
Total Activo no Corriente 3.488,64
Total Activo 7.541,14 7.541,14
Estado de Resultados por el ejercicio anual finalizado el 30.04.10

Ventas Netas 1.030,00
Costo de Mercaderías Vendidas (515),00
Utilidad Bruta 515,00
Gastos de Comercialización (36,36)
Resultado de Inversiones Permanentes 140,00
Intereses 31,50
Diferencias de Cambio (43,80)
RECPAM (61,50)
Otros Resultados por Tenencia 1.179,30
Ganancia del Ejercicio 1.724,14
Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30.04.10

Aporte de los Propietarios
Resultados
Capital Total
Ajuste de Capital Total No Asignados
Social
Saldos al inicio 5.000 302,50 5.302,50 514,50 5.817,00
Ganancia del ejercicio 1.724,14 1.724,14
Saldos al cierre del ejercicio 5.000 302,50 5.302,50 2.238,64 7.541,14
CASO Nº 2: "PATRICIOS S.A."

Planteo:
La sociedad PATRICIOS S.A. cerró su último ejercicio económico anual el
31.12.09 y le presenta los papeles de trabajo que sirvieron de base para la
confección de los estados contables básicos a dicha fecha:
Criterio de valuación Costo Costo/V.ctes.
Unidad de medida Nominal Homogénea
Capital a mantener Financiero Financiero
ACTIVO
CAJA 2.540 2.540
ACCIONES (1) 3.600 3.960
MERCADERIAS (2) 4.050 5.265
RODADOS (3) 8.000 10.400
AMORTIZ.ACUM.RODADOS (3) (1.440) (1.872)
Total 16.750 20.293
PATRIMONIO NETO
AJUSTE DE CAPITAL 4.500
RESULTADOS NO ASIGNADOS 1.750 793
Total 16.750 20.293
(1) 120 acciones de USPALLATA S.A., de VN $ 10, valuadas a su valor de cotización a

fecha de cierre de $ 33. Los gastos de venta ascendieron al 1%.
(2) 90 unidades de mercaderías tipo A medidas a su valor corriente al cierre.
(3) Camioneta adquirida en agosto/2009 para el traslado de los bienes que comercializa
el ente. Alícuota de amortización 20%. La sociedad decidió amortizar el año de alta
completo. Valor de rezago 10%.
Las operaciones correspondientes al primer semestre del ejercicio 2010 son las
siguientes:
05/02/2010: Se realiza un cambio de neumáticos al rodado por $ 560 que se
paga en efectivo.
30/03/2010: Se compran 30 unidades de mercaderías tipo A en $ 70 cada una
(precio de lista a 90 días). Por pago al contado el proveedor nos ofrece un
descuento del 10%, que decidimos aceptar dadas las favorables condiciones
de compra, abonando el total en efectivo. Asimismo, se contrata y se pagan en
efectivo $ 90 por el transporte de dicha mercadería al depósito de la empresa.
31/03/2010: Se realiza una compra en el exterior de 100 unidades del producto
B por un valor FOB de U$S 1.800. La cotización del dólar es de $ 3,50 y $ 3,60
para los tipos de cambio comprador y vendedor respectivamente. Asimismo se
toma conocimiento de que las mercaderías fueron embarcadas en dicha fecha.
31/03/2010: Se contrató el flete y seguro para el traslado de las mercaderías
tipo B por U$S 300 que se abonarán cuando las mercaderías lleguen a
depósito.
17/04/2010: Se vende el 75% de la tenencia accionaria de USPALLATA S.A.,
precio de venta $ 40 c/u, gastos de venta 2%. El total se cobra en efectivo y se
transforma a u$s a la cotización de $ 3,50 c/u.
27/04/2010: La Asamblea de Accionistas de USPALLATA S.A decidió distribuir
dividendos en acciones del 10%.
12/05/2010: Se venden 100 unidades de mercaderías tipo A en $ 80 c/u (precio
de lista a 60 días). Por pago al contado se le ofrece al cliente un descuento del
10%, no obstante decide financiar la operación. La empresa lleva inventario
permanente y determina el costo de ventas por base PEPS. El costo de
reposición unitario es de $ 70 (precio de contado).
19/06/2010: Se toma conocimiento que llegaron las mercaderías tipo B al puerto
de Buenos Aires, recibiéndose la factura por honorarios del despachante de
aduana por $ 900.
20/06/2010: Se reciben las acciones de USPALLATA S.A. en concepto de
dividendos.
30/06/2010: Se practica un recuento físico que arroja un total de 18 unidades
del producto A.
Datos adicionales al 30/06/2010:
• Nuestros asesores legales nos comunican que el cliente cuyo crédito se
originó en la venta del 12/05 se presentó en concurso preventivo y se estima
cobrar solamente el 80% del crédito.
• Amortización del rodado proporcional al período: 10% semestral.
• A la fecha las mercaderías tipo B se encuentran en el puerto de Buenos Aires
en el depósito fiscal y no sufrió cambios el Valor FOB.
• Coeficientes de reexpresión: Diciembre/2009: 1,25 - Febrero/2010:1,20-
Marzo/2010: 1,15 — Abril/2010:1,10 — Mayo/2010: 1,05 — Junio/2010: 1,00
• Costo de Reposición $ 75 y V.N.R. de las mercaderías tipo A $ 90, ambos por
unidad y corresponden a precios de lista a 30 días. Por pago al contado se
obtendrían descuentos del 5%.
• Cotización por acción de USPALLATA S.A. $ 45, gastos de venta 2%.
• Cotización del u$s: $ 3,80 y $ 3,90 para los tipos de cambio comprador y
vendedor respectivamente.
Tarea a realizar
1. Efectuar las registraciones contables del semestre enero-junio 2010 antes
enunciadas, criterio de valuación costo y unidad de medida nominal, excepto
las cuentas en moneda extranjera que se miden a su valor corriente al cierre.
2. Armar un papel de trabajo de donde surja la estructura patrimonial y el estado
de resultados al 30.06.10, considerar para ello una unidad de
medidahomogénea, como criterio de mediciónvalores corrientes(excepto
para los bienes de uso, que se valúan al costo) y como capital a mantener
elfinanciero. Se destaca que la tasa pactada y la vigente al 30.06.10 para
operaciones a crédito no sufrió cambios durante el semestre.
3. Comprobar el RECPAM, considerar que la sociedad segrega todos los
resultados financieros y los calcula en términos reales.
4. Confeccionar los siguientes estados contables: Estado de Situación
Patrimonial, Estado de Resultados y de Evolución del Patrimonio Neto,
considerando para ello las normas contables profesionales vigentes al
30.06.10.
Nota:No se solicita la confección del Estado de Flujo de Efectivo dado que el
tema será tratado en el Capítulo XVI.
05.02.10
.......................................................................
.......................................................................
Por el cambio de neumáticos del rodado
30.03.10
.......................................................................
.......................................................................
Por la compra de 30 unidades del producto A
31.03.10
.......................................................................
.......................................................................
Por la compra en el exterior con cláusula de 100 unidades del producto B
31.03.10
.......................................................................
.......................................................................
Por la contratación del seguro y flete para el traslado de la mercadería tipo B
17.04.10
.......................................................................
.......................................................................
.......................................................................
Por la venta del 75% de la tenencia accionaria de USPALLATA S.A.
27.04.10
.............. corresponde reconocer los dividendos en acciones, dado que el criterio de medición es el de ......
Div. en Acciones: ................... x ............% = ............
12.05.10
.......................................................................
.......................................................................
.......................................................................
Por la venta de 100 unidades del producto tipo A en c/c
12.05.10
.......................................................................
.......................................................................
Por la determinación del costo de ventas del producto tipo A
31.05.10
.......................................................................
.......................................................................
Por los intereses devengados al 31.05.10 =
$.................x ........... días
.......... días
19.06.10
.......................................................................
.......................................................................
Para tomar conocimiento de la llegada de las mercaderías tipo B al puerto de Bs. As. y la recepción de la factura de honorarios del
despachante de aduana
20.06.10
.............. corresponde reconocer los dividendos en acciones, dado que el criterio de medición es el de .........
Div. en Acciones: ................... x ............% = ......................
30.06.10
.......................................................................
.......................................................................
Por el reconocimiento del ................ de mercaderías que surge del recuento físico:
............... unidades x $ ...................= $ .....................
30.06.10
.......................................................................
.......................................................................
Para devengar los intereses al 30.06.10 =
$..............x ... días
.......... días
30.06.10
_________________________________
_________________________________
Por la revaluación de las divisas en efectivo
30.06.10
_________________________________
_________________________________
Por la revaluación de la deuda en divisas
30.06.10
_________________________________
_________________________________
Por el reconocimiento de la probabilidad de no cobro del ........ del crédito en cuenta corriente
30.06.10
_________________________________
_________________________________
Por el cálculo de la amortización proporcional del período:

Valor amortizable $ ................. x ...........% = $ .................
30.06.10
Costo Bienes Cambio $ ......................
Valor Neto Realización $ ......................
Valor de Uso $ .........................
Valor costo Acciones $ .......................
Valor Neto Realización $ .......................
No surge registración contable, pues el costo es inferior al valor recuperable

Unidad de Medida
Nominal Homogénea
Criterio de Medición Costo Costo/Valores Corrientes
Capital a Mantener
Activo
....................................... ......................... ......................... (1)
....................................... ......................... ......................... (2)
....................................... ......................... ......................... (3)
....................................... ......................... .........................
....................................... ......................... .........................
....................................... ......................... ......................... (4)
....................................... ......................... ......................... (5)
....................................... ......................... ......................... (6)
....................................... ......................... ......................... (7)
Total Activo ......................... .........................
Pasivo
....................................... ......................... ......................... (8)
....................................... ......................... .........................
Total del Pasivo ......................... .........................
Patrimonio Neto
....................................... ......................... .........................
....................................... ......................... ......................... (9)
....................................... ......................... ......................... (10)
....................................... ......................... ......................... (11)

....................................... ......................... ......................... (12)
Total Pasivo y Patrimonio Neto ......................... .........................
....................................... ......................... ......................... (13)
....................................... ......................... ......................... (14)
....................................... ......................... .........................
....................................... ........................ ......................... (15)
....................................... ........................ ......................... (16)
....................................... ......................... ......................... (17)
....................................... ......................... ......................... (18 )
....................................... ........................ .........................
....................................... ........................ ......................... (19 a))
....................................... ......................... ......................... (19 b))
....................................... ........................ ......................... (20)
....................................... ........................ ......................... (21)
....................................... ........................ ......................... (22)
....................................... ........................ ......................... (23)
Resultado del Período ........................ .........................
Las divisas se valúan al tipo de cambio comprador (paridad efectiva):

(1)
U$S ___________ x _________ $ ____________
(2) ................. acciones x $ ................ (VNR) = $ ......................
(3) Monto a Cobrar al vencimiento $ ................
Menos: Intereses a devengar $ ................ $ ................
(4) ............. Unidades x $ ................... (Valor Reposición) = $ ........................
(5) Costo de adquisición
Valor FOB U$S ............. x ........... $ ................
+ Seguro y Flete U$S ............. x ............ $ ...............
+ Honorarios Despachante Aduana $ ................
$ ...............
(6) Valor de origen reexpresado al 31.12.09 $ ................
Valor de origen reexpresado al 31.06.10 $ ................

(7) Amortización acumulada al inicio del ejercicio $ ............. ................ $ .............
Del período
$ .............
______% s/$ __________
$ .............
Las divisas se valúan al tipo de cambio vendedor (paridad efectiva):

(8)
U$S ___________ x _________ $ ____________
(9) Capital ajustado al 31.12.09 $ .............
Capital reexpresado al 30.06.10 $ .............
Menos: Capital Nominal $ .............
Ajuste de Capital $ .............
(10) Resultados no Asignados al 31.12.09 $ .............
Resultados no Asignados al 30.06.10 $ .............
(11) Ajuste a los Resultados de Ejercicios Anteriores al 31.12.09 $ .............
Ajuste a los Resultados de Ejercicios Anteriores al 30.06.10 $ .............
(13) ......................... $ ............. ................ $ .............
(14) Costo de reposición al momento de la venta ............... x ........= $ .............

Costo de reposición reexpresado al 31.06.10 $ .............
Diferencia de Inventario
(15) ................ ................ $ .............
.......................
(16) La depreciación del período surge del cálculo efectuado en (7)
Gasto de Mantenimiento Rodado

(17) $ ............. ................ $ .............
.........................
Considerando que el criterio de medición es el de valores corrientes y que se reconocen resultados durante la tenencia de los activos, al
(18) momento de la venta también se reconocerán resultados por tenencia por las acciones enajenadas hasta ese momento. Por lo tanto no
surgen resultados por la venta.
Diferencia de Cambio:
(19)
a) Generada por la Caja en moneda extranjera
............................ $ ............. .. ............. $ .............
Diferencia de Cambio $ ............. $ .............

Saldo al 30-06-10 $ ............. Por Diferencia $ .............
b)Generada por Proveedores del Exterior
............................ $ ............. ............. $ .............
Diferencia de Cambio $ ............. $ .............
Saldo al 30-06-10 $ ............. Por Diferencia $ .............
(20) El interés fue generado por el crédito originado en el período

Movimientos: ..................... $ ............. ................ $ .............
Intereses devengados $ ............. $ .............
Valuación al 30.06.10 $ ............. $ .............
El resultado por tenencia de las acciones surge del siguiente cálculo:

(21)
a) Por la tenencia accionaria
VNR al 30.06.10 $ .............
VNR al inicio $ ...............
AREA $ ...............
VNR al inicio modificado $ ............... ................ ($ ..........) $ .............
b)Por las acciones vendidas
VNR al momento de la venta $ ............... ................ $ .............
VNR al inicio $ ...............
AREA $ ...............
VNR al inicio modificado $ ............... ................ ($ ..........) $ .............
Diferencia de cotización de acciones (a) + (b) = $ .....................
El resultado por tenencia global surge del siguiente cálculo:

(22)
a)Mercaderías de Reventa
Existencia Inicial $ ............. ................ $ .............
+ Compras $ ............. ................ $ .............
- Existencia final ($ ............)
-Diferencia de Inventario ($ .............)
Subtotal $ ............
Resultado por tenencia (-) $ .............
Costo de Ventas $ .............
b)Mercaderías en Tránsito
Valor corriente al cierre $ .............
Valor corriente de incorporación

$ .......................... x .......... $ .............
$ .......................... x .......... $ ............. $ ..............
Resultado por tenencia (-) $ ..............
Resultado por tenencia a) + b) = $ .................................
Por diferencia
(23)
Se comprueba a partir de la prueba del capital expuesto a la inflación, según se explicita a continuación:
........................... ..................... .......................... ...........................
........................... ..................... .......................... ...........................
........................... ..................... .......................... ...........................
........................... ...........................
Asimismo, se expone a continuación el asiento de adecuación de saldos por:

 Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
 Variaciones en precios específicos de ciertas partidas
31.06.10
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y Bancos ............... Deudas Comerciales .................
Inversiones ................. Total Pasivo Corriente .................
Créditos por Ventas ................. Total del Pasivo .................
Bienes de Cambio .................
Total Activo Corriente .................
Patrimonio Neto
Activo no Corriente (Según estado respectivo) .................
Bienes de Uso .................
Total Activo no Corriente .................
Total Activo ................. Total Pasivo y P. Neto .................
Estado de Resultados por el período finalizado el 30.06.10

Ventas Netas .................
Costo de Mercaderías Vendidas .................
Utilidad Bruta .................

Gastos de Comercialización .................
Deudores Incobrables .................
Intereses .................
Diferencias de Cambio .................
RECPAM .................
Generados por Pasivos
Diferencias de Cambio .................
Otros Resultados por Tenencia .................
Resultado del Período .................
Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el período finalizado el 30.06.10

Aporte de los Propietarios
Resultados
Capital Total
Ajuste de Capital Total No Asignados
Social
Saldos al inicio ......... ............ ............ ............ ............
Modificación saldos al inicio ......... ............ ............ ............ ............
Saldos al inicio modificados ......... ............ ............ ............ ............
Resultado del período ............ ............

Saldos al cierre del período ......... ............ ............ ............ ............
CAPÍTULO XVI

REDES CONCEPTUALES:
ESTADO DE VARIACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
ESTAD DE FLUJO DE EFECTIVO
PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN,

INVERSIÓN, FINANCIACIÓN
EXPSICIÓN ALTERNATIVA
CASO Nº 1 - LUNES S.A.

Planteo
Se expone la siguiente información:
1) Situación Patrimonial al cierre de los ejercicios Nº 5 y Nº 4:
Ejercicio Nº 5 Ejercicio Nº 4
31-12-10 31-12-09
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos 12.100,00 2.000,00
Bienes de Cambio 7.000,00 5.000,00
Total del Activo Corriente 19.100,00 7.000,00
Activo No Corriente
Bienes de Uso 0 10.000,00
Total Activo No Corriente 0 10.000,00
Total del Activo 19.100,00 17.000,00
Pasivo
Pasivo Corriente
Deudas Comerciales 4.000,00 5.000,00
Préstamos 2.000,00 ----------
Total Pasivo Corriente 6.000,00 5.000,00
Pasivo No Corriente
No existe ---------- -----------
Total Pasivo No Corriente ---------- -----------
Patrimonio Neto s/ Estado Respectivo 13.100,00 12.000,00
Total Pasivo más Patrimonio Neto 19.100,00 17.000,00
2) Resultados por el ejercicio Nº 5 (31/12/10)

Ventas 8.000,00
Costo de Ventas (3.000,00)
Resultado Bruto 5.000,00

Gastos de Comercialización (1.600,00)
Gastos de Administración ( 400,00)
Otros Ingresos y Egresos (*) (1.000,00)
Resultado del Ejercicio 2.000,00

(*) Corresponde al resultado por la venta del único terreno que posee el ente,
recibiendo efectivo por el total de la operación $ 9.000.
3) Información del Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el
ejercicio Nº 5:
Rdos. No
Concepto Acciones en Circulación Total
Asignados
31/12/10
Sdos. al inicio 10.000,00 2.000,00 12.000,00

Modific. Sdos. Inicio (1) 100,00 100,00
Sdos. Modificados 10.000,00 2.100,00 12.100,00
Distrib. de Rdos.:
Dividendos en efectivo (1.000,00) (1.000)
Rdo. del Ejercicio 2.000,00 2.000,00
Sdos. Finales 10.000,00 3.100,00 13.100,00
(1) Corresponde a una venta perfeccionada y cobrada en efectivo durante Ejercicio Nº 4
no registrada en el mismo, detectándose el error en el Ejercicio Nº 5.
Tarea:Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo de "Marte S.A." a partir de
la información suministrada, utilizando el Método Directo y el Indirecto de
exposición.
Inicio 31.12.10 Variaciones Eliminaciones Origen Aplicación
Debe Haber Debe Haber
ACTIVO
Caja y Bancos 2.100 12.100 10.000
Bienes de Cambio 5.000 7.000 2.000 2.000
Bienes de Uso 10.000 0 10.000 10.000
TOTAL ACTIVO 17.100 19.100
PASIVO Y P. NETO
Deudas
5.000 4.000 1.000 1.000
Comerciales
Préstamos 0 2.000 2.000 2.000
Resultados no Asignados 2.100 3.100 1.000 7.000 1.000
TOTAL PASIVO Y P. NETO 17.100 19.100 13.000 13.000 10.000 10.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 8.000 8.000 1.000 8.000
Costo Merc. Vendidas (3.000) 3.000 2.000 6.000
Utilidad Bruta 5.000
Gtos. Comercialización y Administración (2.000) 2.000 2.000
Otros Ingresos o Egresos (1.000) 10.000 9.000 10.000 9.000
Resultado del Ejercicio 2.000 15.000 17.000 3.000 10.000 19.000 9.000
Variación del Efectivo y Equivalentes 2.000 7.000 10.000
Método Directo
Efectivo al inicio 2.000,00

Modificación 100,00
Efectivo al inicio modificado 2.100,00
Efectivo al cierre 12.100,00
Aumento neto de efectivo 10.000,00
Causas de la Variación
Actividades Operativas
Cobros por Ventas 8.000,00

Pagos por compras -6.000,00 (*)
Pagos de gastos -2.000,00
Flujo neto actividades operativas 0
Actividades de inversión
Cobro por Ventas Bs.Uso 9.000,00
Flujo neto actividades inversión 9.000,00
Actividades de Financiación
Pago de dividendos -1.000,00
Obtención de Préstamos 2.000,00
1.000,00
Flujo neto actividades financiación
10.000,00
Aumento neto de efectivo
(*) Pagos por compras

Costo de Ventas 3000
+ Existencia final Bs. De Cambio 7000
- Existencia inicial Bs. De Cambio -5000 2000
Total Compras 5000
Saldo cierre Proveedores -4000
Saldo inicio Proveedores 5000 1000
total pagos por compras 6000
Método Indirecto
Efectivo al inicio 2000

Modificación 100
Efectivo al inicio modificado 2100
Efectivo al cierre 12100
Aumento neto de efectivo 10000
Causas de la Variación
Actividades Operativas
Resultado Ordinario 2000
Resultado Venta Bs. De Uso 1000
Disminución Deudas comerciales -1000
Aumento Bs. Cambio -2000
Flujo neto actividades operativas 0
Actividades de inversión
Cobro por Ventas Bs.Uso 9.000,00
Flujo neto actividades inversión 9.000,00
Actividades de Financiación
Pago de dividendos -1.000,00
Obtención de Préstamos 2.000,00
Flujo neto actividades financiación 1.000,00
Aumento neto de efectivo 10.000,00
CASO Nº 2 - MARTES S.A.

Planteo
Se expone a continuación el Estado de Resultados correspondiente al primer
ejercicio finalizado el 31.12.2009
Ventas 50.000
C.M.V. (20.000)
Ganancia bruta 30.000
Gastos de comercialización (6.000)
Gastos de administración (6.000)
Resultados financieros y por tenencia (nota 4-k) 1.500
Ganancia antes del impuesto a las ganancias 19.500
Impuesto a las ganancias (6.500)
Ganancia ordinaria 13.000
Resultados extraordinarios 5.000
Impuesto a las ganancias (1.500)
Ganancia extraordinaria 3.500
Ganancia del ejercicio 16.500
Nota 4: Composición de los rubros.
k) Resultados financieros y por tenencia:
Generados por Activos:
Caja y bancos en m/e.
Diferencia de cambio 500
Créditos por ventas
Intereses 2.000
Generados por Pasivos:
Deudas comerciales
Intereses(1.000)
.500
Datos adicionales
• Efectivo al inicio $ 22.000.- que corresponde al total del Patrimonio Neto por
el capital suscripto e integrado.
• Las ventas y compras del ejercicio originaron saldos ya cancelados a la fecha
de cierre del ejercicio.
• Gastos de Comercialización y Administración:
a) Sueldos y Cargas Sociales: devengados 10.000 prorrateado un 50% para
cada concepto. (pagados en el ejercicio $ 7.000).
b) Amortización Bs. de Uso $ 2.000, prorrateado 50% a gastos de
administración y 50% a gastos de comercialización. La mencionada
depreciación corresponde a un equipo informático depreciado íntegramente
en el 1º ejercicio.
• Resultados Financieros y por Tenencia:
a) Intereses generados por activos: se encuentran devengados y cobrados
durante el ejercicio, generados por créditos cobrados en el período.
b) Intereses generados por pasivos: se devengaron $ 1.000; y se pagaron $
400, relacionados con la compra del equipo informático $ 2.000, adquisición
por la que se tomó un préstamo que se adeuda al cierre.
• Resultados Extraordinarios: devengados y cobrados durante el ejercicio
• Impuesto a las Ganancias: devengado y adeudado al cierre.
Tarea a realizar
Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo al 31.12.09 por el método directo e
indirecto
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio 22.000
Variaciones
+ Ventas Cobradas 50.000
- Compras Pagadas (20.000)
- Sueldos y Cargas Sociales Pagados (7.000)
+ Intereses Cobrados 2.000
- Intereses Pagados (400)
+ Resultados Extraordinarios Cobrados 5.000
+ Diferencia de Cambio s/Efectivo 500 30.100
52.100
Método Indirecto
Efectivo al inicio del ejercicio 22.000

Efectivo al cierre del ejercicio 52.100
Aumento neto del efectivo 30.100
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Ganancia ordinaria del período 13.000
+ Intereses perdidos del período 1.000
+ Impuesto a las Ganancias devengado en el ejercicio 6.500
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas
Depreciación de Bienes de Uso 2.000

Cambios en activos y pasivos operativos
+ Aumento remuneraciones y cargas sociales 3.000
+ Intereses pagados (400)
Flujo neto de efectivo generado por operaciones ordinarias 25.100
Ganancia extraordinaria del ejercicio 3.500
+ Impuesto a las Ganancias devengado en el período 1.500
Flujo neto de efectivo generado por operaciones extraordinarias 5.000
Flujo neto de efectivo generado por actividades operativas 30.100
Método Directo
Efectivo al inicio del ejercicio 22.000

Efectivo al cierre del ejercicio 52.100
Aumento neto del efectivo 30.100
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
+ Ventas cobradas 50.000
- Compras pagadas (20.000)
- Sueldos y cargas sociales pagados (7.000)
Intereses Costados 2.000
Diferencia de Cambio S/Efectivo 500
+ Intereses pagados (400)
Flujo neto de efectivo generado por operaciones ordinarias 25.100
Ganancia extraordinaria del ejercicio 3.500
+ Impuesto a las Ganancias devengado en el período 1.500
Flujo neto de efectivo generado por operaciones extraordinarias 5.000
Flujo neto de efectivo generado por actividades operativas 30.100
CASO Nº 3 - JACARANDA S.A.

PLANTEO
Se exponen a continuación la estructura patrimonial al 30.09.X1 y 30.09.X2 y el
Estado de Resultados al 30.09.X2 de la sociedad JACARANDÁ S.A.
30.09.X1 30.09.X2
ACTIVO
CAJA Y BANCOS 1.920 1.920
CREDITOS POR VENTAS C/PLAZO 6.320 17.136
CREDITOS POR VENTAS L/PLAZO 1.280 5.600 (1)

BIENES DE CAMBIO 3.680 3.040
INVERSIONES NO CORRIENTES 3.360 3.360 (2)
BIENES DE USO: V.O. 8.000 9.440 (3)
AMORT. ACUMULADA (1.760) (2.080)
INTANGIBLES 1.120 1.440 (4)
TOTAL 23.920 39.856
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
DEUDAS COMERCIALES C/PLAZO 5.040 8.560
DEUDAS COMERCIALES L/PLAZO 800 1.440 (6)
PRESTAMOS C/PLAZO 576 2.760
CARGAS FISCALES CORRIENTES 528 816
CAPITAL SOCIAL 11.200 23.065 (7)
RESERVA LEGAL 320 368 (8)
RESULTADOS NO ASIGNADOS 5.456 2.847
TOTAL 23.920 39.856
VENTAS 40.000
COSTO DE VENTAS (32.000)
UTILIDAD BRUTA 8.000
GASTOS COMERCIALIZACIÓN (368)
GASTOS ADMINISTRACIÓN (2.729)
RESULTADOS FINANCIEROS (3.360)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (1.504)
OTROS INGRESOS Y EGRESOS (1.992)
RESULTADO DEL EJERCICIO (1.953)
Aclaraciones
(1) Transferencia de créditos no corrientes a corrientes $ 480.
Asimismo, los clientes firmaron documentos por ventas del ejercicio $ 4.800.
(2) Se cobraron dividendos en efectivo por tenencias accionarias en otras empresas, y
dado que la sociedad valúa dichas acciones al costo, los dividendos se imputaron como
resultado, y se exponen como Otros Ingresos y Egresos.
(3) Compra de bienes de uso en el ejercicio, $ 320 con deudas a corto plazo y $ 1.120
con deudas a largo plazo. Las amortizaciones se imputaron a gastos de administración.
(4) Marca adquirida durante el ejercicio y pagada en efectivo $ 640.
(5) La amortización del ejercicio de los costos de organización se imputó a gastos de
administración $ 320.
(6) Transferencia de deudas no corrientes a corrientes $ 480.
(7) Suscripción e integración de capital en efectivo $ 11.865.
(8) La Asamblea de Accionistas aprobó la siguiente distribución de utilidades:
a Reserva Legal $ 48.-
a Dividendos en Efectivo $ 608.-
Los dividendos fueron pagados en efectivo durante el ejercicio.
Tarea a realizar:
1) Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo (método directo e indirecto) al
30.09.X2
30.09.X1 30.09.X2 Variaciones Eliminaciones
Origen Aplicación
Debe Haber Debe Haber
ACTIVO
CAJA Y BANCOS 1.920 1.920
CREDITOS POR VENTAS C/PLAZO 6.320 17.136
CREDITOS POR VENTAS L/PLAZO 1.280 5.600
BIENES DE CAMBIO 3.680 3.040
INVERSIONES NO CORRIENTES 3.360 3.360
BIENES DE USO: V.O. 8.000 9.440
AMORT. ACUMULADA (1.760) (2.080)
INTANGIBLES 1.120 1.440
TOTAL 23.920 39.856
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
DS.COMERCIALES C/PLAZO 5.040 8.560
DS.COMERCIALES L/PLAZO 800 1.440
PRESTAMOS C/PLAZO 576 2.760
CARGAS FISCALES CORRIENTES 528 816
RESERVA LEGAL 320 368
RESULTADOS NO ASIGNADOS 5.456 2.847
TOTAL 23.920 39.856
VENTAS 40.000
COSTO DE VENTAS (32.000)
UTILIDAD BRUTA 8.000
GASTOS COMERCIALIZACIÓN (368)
GASTOS ADMINISTRACIÓN (2.729)
RESULTADOS FINANCIEROS (3.360)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (1.504)
OTROS INGRESOS Y EGRESOS (1.992)

RESULTADO DEL EJERCICIO (1.953)
Variación del Efectivo y Equivalentes
Método Directo
30.09.X1 30.09.X2
VARIACIÓN NETA DEL EFECTIVO

Efectivo al inicio del ejercicio ................... ...................
Efectivo al cierre del ejercicio ................... ...................
Aumento (disminución) neto del efectivo ................... ...................
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Cobro por Ventas de bienes ................... ...................
Pagos por bienes operativos (..................) (..................)
Pago de gastos de comercialización (..................) (..................)
Pago de gastos de administración (..................) (..................)
Pago de impuestos (..................) (..................)
Cobro de dividendos (..................) (..................)
Flujo neto de efectivo aplicado en operaciones ordinarias (..................) (..................)
Flujo neto de efectivo aplicado en actividades operativas (..................) (..................)
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Pago por compra de Intangibles (...................) (...................)
Flujo neto de efectivo aplicado en actividades de inversión ................... ...................
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Cobros de aportes en efectivo de los propietarios ................... ...................
Cobro de Préstamos ................... ...................
Pago de dividendos (..................) (..................)
Pago de intereses (..................) (..................)
Flujo neto de efectivo generado en actividades de financiación ................... ...................
Aumento (disminución) neta del efectivo ................... ...................
Método Indirecto
30.09.X1 30.09.X2
VARIACIÓN NETA DEL EFECTIVO

Efectivo al inicio del ejercicio ................... ...................
Efectivo al cierre del ejercicio ................... ...................
Aumento (disminución) neto del efectivo ................... ...................
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Pérdida ordinaria del ejercicio .................. ..................
Más intereses sobre deudas .................. ..................
Impuesto a las Ganancias .................. ..................
Depreciación de bienes de uso y activos intangibles .................. ..................
Dividendos ganados en el ejercicio .................. ..................
Aumento en créditos por ventas .................. ..................
Disminución en bienes de cambio .................. ..................
Aumento en deudas operativas .................. ..................
Disminución en deudas fiscales .................. ..................
Cobro de Dividendos .................. ..................
Flujo neto de efectivo aplicado en operaciones ordinarias .................. ..................
Flujo neto de efectivo aplicado en actividades operativas .................. ..................
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Pago por compra de Intangibles ................... ...................
Flujo neto de efectivo aplicado en actividades de inversión ................... ...................
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Cobros de aportes en efectivo de los propietarios ................... ...................
Cobro de préstamos ................... ...................
Pago de intereses ................... ...................
Pago de dividendos .................. ..................
Flujo neto de efectivo generado en actividades de financiación ................... ...................
Aumento (disminución) neta del efectivo ................... ...................

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COLECCIÓN TEORÍA CONTABLE

RICARDO J. M. PAHLEN ACUÑA

RICARDO J. M. PAHLEN ACUÑA

Es particularmente grato tener la posibilidad de prologar este libro ¨CONTABILIDAD.

La publicación que se presenta en esta ocasión: CONTABILIDAD.

Ricardo J. M. Pahlen Acuña

ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

RESULTADO DEL EJERCICIO

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS

Resultados financieros y por tenencia

Impuesto a las Ganancias

Resultado por acción ordinaria

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO

Componentes del patrimonio neto

Resultados  Otras Reservas

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

CASO Nº 1 "EL GOLOSO S.A."

Banco Galicia C/C 4.900,00

CASO Nº 2: "LA RENOVADA S.A."

Alquileres Pagados 8.000

Acciones (1) 1.000

Ajuste por Desv. Acciones (1) 200

Ds. En Gestión Judicial (2) 1.000

Merc. de Reventa (5) 8.000

Rodados (4) 9.000

Amort. Acum. Rodados (4) 3.600

Prev. Ds. Incobrables (2) 500

Acciones en Circulación 41.700

Resultados Acumulados 5.000

Costo de Ventas 6.000

Ds. por Ventas (3) 3.000

TOTALES 61.000 61.000

Por el reconocimiento del deudor en gestión judicial como incobrable

_______acciones x $ ________ = $ ________

CASO Nº 3: "POSADAS S.A."

Caja (1) 3.000

Bco. Oberá c/c (2) 6.800

Acciones (4) 1.800

Gastos compra acciones (4) 18

Muebles y útiles (5) 1.000

Amort. Acum. M. y útiles (5) 200

Edificios (6) 8.000

Amort. Acum. Edificios (6) 320

Mejoras s/Edificios (7) 3.000

Sueldos (8) 3.000

Cargas Sociales 990

Provisión Imp. Ganancias (9 a) 500

Anticipos Imp. Ganancias (9 b) 80

Acciones en circulación 8.000

Resultados no asignados (10) 17.168

Deudores morosos (11) 24.000

Dividendos a pagar (10) 1.500

Prev. p/posibles Incobrables (11) 10.000

Nº 420 23-05-10 $ 400

Se destaca que el último cheque entregado a proveedores es el Nro. 429.

Se practicó un inventario físico al 31-05-10, surgiendo un stock de 2.200 unidades.

Saldo s/Mayor $ ...................

- N/D no contabilizada por la Sociedad

................................ $ ........... $ ...................

+ Ch/ no debitados por el Banco

................................ $ ........... $ ...................

- Depósitos no acreditados por el Banco $ ...................

_acciones x $ = $ __