Reparos más

frecuentes del
Impuesto a la Renta

Humberto Allemant Salazar

*connectedthinking

1
Principio de Causalidad

2
 Principio de Causalidad

Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento

del gasto por no cumplirse con el Principio de
Causalidad (PC)

9Gastos necesarios para generar la renta

y mantener su fuente.
PC
9Necesidad de contar con documentación
sustentatoria.

3
 Criterios desarrollados por el Tribunal
Fiscal para determinar si un gasto cumple
con el Principio de Causalidad

Es la relación de necesidad que debe

establecerse entre el gasto y la
PC
generación de renta o el
mantenimiento de la fuente.

Los gastos deben ser normales de acuerdo al giro

del negocio o que éstos mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones.

4
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

Para que proceda el reparo como gasto no deducible

por obsequios a clientes y trabajadores, debe
analizarse la relación de causalidad con ingresos por
la actividad de la empresa considerando:

- Fehaciencia
- Proporcionalidad
- Razonabilidad

Relación de personas beneficiadas y su vínculo con

las actividades de la empresa.

5
Sustento documentario
de gastos

6
 Sustento documentario
de gastos

“Se requiere
“Se requiere sustentar
sustentar porpor escrito,
escrito,
indicando la
indicando la base
base legal
legal respectiva,
respectiva, la
la
necesidad del
necesidad del gasto
gasto yy su
su vinculación
vinculación con
con
la generación
la generación de
de renta
renta gravada”
gravada”

7
 Sustento documentario
de gastos

Acciones a tomar

9 Indicar parámetros a áreas usuarias relacionadas

con el archivo de documentación:
conservación de archivo

documentación necesaria

9 Organización de la documentación (búsqueda ágil

y oportuna).

8
 Sustento documentario
de gastos

9 Plazos muy cortos para la

respuesta a los requerimientos.
9 Las pruebas no presentadas en
Aspectos
Aspectos esta instancia no son aceptadas en
aa tener
tener una instancia superior (salvo que
en
en se paguen o garanticen).
cuenta
cuenta 9 En ciertos casos solicitan el 100%
de la documentación que sustenta
determinadas cuentas.

Medios magnéticos

9
Existencia de contrato de servicios

Posición
Posición de
de SUNAT
SUNAT

El contrato tiene que constar por escrito

Tribunal
Tribunal Fiscal
Fiscal

No existe norma legal que establezca una

forma específica para celebrar un contrato de
locación de servicios
10
 Operaciones existentes

Tribunal Fiscal

Para cumplir con el Principio de Causalidad

debe contarse con todos los elementos que
acrediten el servicio y que éste haya sido
de posible realización.

Si no existe el objeto materia del contrato

o éste es distinto la operación es
inexistente.
11
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

9 Los gastos asumidos según convenios colectivos no

son ajenos al principio de causalidad si forman parte
de los pagos que debe hacer la empresa a sus
trabajadores en retribución de sus servicios.

9 No resultan exigibles comprobantes de pago por

aquellos reembolsos de gastos asumidos en
beneficio de los trabajadores según laudo arbitral,
siempre que se verifique que el gasto corresponde a
la obligación asumida y no exceda los límites
establecidos.

12
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

Tratándose de contraprestaciones, como

consecuencia del convenio colectivo, carece de
relevancia si las mismas redundan en un beneficio
directo, para el propio servidor, o indirecto, para los
familiares de los mismos, puesto que la relación
causal entre el gasto y la renta está dada en la
obligación asumida por el empleador a efecto de la
contraprestación del trabajador.

13
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal

Si el contribuyente, en mérito al laudo

arbitral que resuelve el convenio colectivo,
se encuentra obligado a reconocer a favor
de los trabajadores que laboren en centro
urbanos el valor de los pasajes
correspondientes al traslado de su
domicilio al centro de trabajo y viceversa,
constituye un gasto deducible.

14
 Gastos de alimentación y
hospedaje de terceros

Problema Los desembolsos relacionados

con la construcción del activo fijo
se habían considerado como
gasto.

Tribunal Fiscal Deben formar parte del costo.

Todo desembolso asumido por el propietario y/o los

bienes y servicios que se proporcionen al contratante
deben formar parte del costo del bien.

15
 Publicidad Indirecta

Es la efectuada respecto de productos que no son

comercializados directamente por los
contribuyentes que deducen el gasto.

Estos gastos no constituyen

conceptos inherentes al giro del
SUNAT
SUNAT negocio del contribuyente que
deduce el gasto por lo que no
resultan deducibles.

16
 Publicidad Indirecta

Aún cuando se efectúen ventas a nivel de

distribuidor o mayorista, resulta deducibles
los gastos por publicidad dirigido a clientes
finales.

Tribunal Fiscal

17
 Publicidad Indirecta

También es deducible el
porcentaje de publicidad
distribuido por un comité por los
Tribunal
Tribunal productos que producen sus
Fiscal
Fiscal afiliadas aún cuando no se haga
referencia a una marca específica.

18
 Gastos de promoción y publicidad

Situación:

9 La Empresa asumía el 50% de los gastos de

publicidad y promoción, así como de los gastos de
mercadeo del producto que fabricaba y distribuía el
productor, quien asumía el otro 50%.
9 La Empresa que asumía el 50% prestaba al
productor servicios de asistencia en temas de
importación, producción, marketing, publicidad y
mercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas.
9 La Empresa que prestaba el servicio de asesoría
tenía pérdida.

19
 Gastos de promoción y publicidad

Tema en Discusión:

Si
Si los
los gastos
gastos asumidos
asumidos por
por la
la
Empresa
Empresa que
que brindaba
brindaba la
la
asesoría
asesoría eran
eran deducibles.
deducibles.

Norma aplicable:
Principio de Causalidad.

20
 Gastos de promoción y publicidad

No son gastos propios, sino de un

SUNAT tercero.
Debe existir una relación directa entre
el gasto y el ingreso.

La relación de necesidad entre los

Tribunal
gastos y la generación de renta, es de
Fiscal
carácter amplio pues permite la
deducción de gastos que no guardan
dicha relación de manera directa.

21
 Provisión para Cuentas de
Dudosa Cobranza

Empresas de suministros de agua, electricidad y

otros servicios

Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal

Los cortes de suministros no constituyen

gestiones de cobranza

22
 Agasajos y Obsequios por
Onomástico de los Trabajadores

Son deducibles al tener como

Tribunal finalidad mantener un grato ambiente
Fiscal de trabajo y son razonables dentro de
los niveles de ingreso y sus cargas
de personal.

No constituyen rentas de
5ta. Categoría.

23
 Deducción de Gratificaciones
Extraordinarias

Si
Si no
no sese justifica
justifica lala
relación
relación directa
directa dede los
los
SUNAT y beneficiarios
beneficiarios concon laslas
Tribunal Fiscal funciones
funciones que
que cumplen,
cumplen,
su
su relación
relación directa
directa con
con
los
los resultados
resultados yy su su
proporcionalidad,
proporcionalidad, no
no
resultan
resultan deducibles.
deducibles.

24
Rentas de cuarta
y quinta categoría

25
 Deducción de gastos

Art. 37° inciso v) LIR:

“Los gastos o costos que constituyan para su

perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponden cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio”.

26
 Rentas de 2da, 4ta y 5ta categoría no
pagadas antes del vencimiento de la DJ
Año 1

Financieramente GASTO
Tributariamente Adición Renta
Neta Imponible

Año 2 Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.

_____________
Financieramente
Tributariamente Deducción Renta
Neta Imponible

27
 Vacaciones

Beneficios sociales

IR proyectado en el cálculo
del IR5

28
 Vacaciones

No es deducible la provisión
SUNAT registrada en los EEFF si no se
demuestra el pago de las referidas
vacaciones.

Constituyen beneficios sociales la

compensación por tiempo de
Tribunal
servicios y las vacaciones anuales.
Fiscal
Por lo que su deducción está sujeta a
lo estipulado en el inciso j) del
Artículo 37 de la LIR.

29
 Ejemplo
Sueldo S/. 10,000
Provisión ejercicio 2001 10,000
Sueldo S/. 12,000
Provisión ejercicio 2002 12,000
Ajuste provisión ejercicio 2001 2,000
14,000
Sueldo S/. 15,000
Ajuste provisión ejercicio 2001 3,000
Ajuste provisión ejercicio 2002 3,000
Provisión ejercicio 2003 15,000
21,000

30
 Ejemplo

Adición ejercicio 2003 21,000

(Registro en resultados)
Vacaciones pagadas
(Sueldo S/. 15,000)

30 días 2001 15,000

15 días 2002 7,500

Deducción ejercicio 2003 (22,500)

31
 Vacaciones

Acciones a tomar

9 Evaluar el efecto temporal de la adición.

9 Conciliación registros contables vs.
reportes operativos de planillas.
9 Elaborar análisis detallados de cuenta.

32
 Vacaciones

Aspectos a tener en cuenta

9 No existe jurisprudencia.

Probanza de cálculo.

Mantener PPTT ordenados con los

detalles de adiciones y deducciones
por cada ejercicio y por cada
empleado.
33
 Gastos de venta

Los gastos relacionados a

existencias, en poder de la
empresa como parte de su
stock al cierre del ejercicio,
SUNAT
constituyen gastos no
devengados al no existir
correlación entre el
reconocimiento de ingresos y
gastos generados por una
misma operación comercial.

34
 Gastos de venta

En el caso de los gastos de

almacenaje se debe aplicar el
NIC 2 principio de lo devengado ya
que constituye un gasto de
venta propiamente dicho.

Para determinar el reparo debe netearse del

efecto de aplicar el mismo procedimiento en el
año anterior.
35
 Deducibilidad del IGV Acotado
No procede su deducción al
no corresponderle al
contribuyente asumir
SUNAT y económicamente el
Tribunal Fiscal impuesto, dado su
naturaleza de trasladable.
“El incidido económicamente
es el comprador”

Opinión Cuestionable.

36
 Depreciación de Activos Fijos

Sólo los gastos que

no son empleados en
la producción y/o
SUNAT y
transformación de
Tribunal Fiscal
bienes constituyen
gastos administra-
tivos o de ventas.

37
 Depreciación de Activos Fijos en
Leasing durante el Período de Gracia

No es procedente la depreciación
durante el período en que los
SUNAT arrendatarios no abonaban merced
conductiva.

La depreciación se computa desde

que se inicia el plazo del contrato. Tribunal
Fiscal
La única restricción legal es que
la deducción se debe efectuar en
un plazo no menor de tres años.

38
 Ventas con Reserva de Dominio

La renta se devenga en el
SUNAT y momento de la transacción
Tribunal Fiscal de conformidad con la NIC
18, aún cuando no se haya
transferido legalmente la
propiedad.

39
 Reparación y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso

9 La Administración Tributaria reparó dichos

gastos.

9 El Tribunal Fiscal consideró que los gastos

realizados deben tener el carácter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce.
Si no tiene esa naturaleza y se trata de obras
para beneficio de la comunidad constituye una
liberalidad.

40
Reparación y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso

Si se trata de un mantenimiento o reparación es un

gasto.

Si se trata de una mejora permanente o una obra

nueva, constituye un activo.

NIC 16: La Empresa recibe beneficios futuros

superiores al rendimiento estándar.

41
 Mejora o reparación? Costo o Gasto?

Administración Tributaria

9Se cuestiona si técnicamente una erogación

corresponde a un costo o un gasto.

9Se viene solicitando que se sustente el costo de las

mejoras incurridas con los respectivos comprobantes
de pago. En caso de no entregarse, se considera
como gasto no deducible la depreciación
correspondiente a la mejora.

42
Mejora o reparación? Costo o Gasto?

Tribunal Fiscal

Constituyen mejoras aquellas

modificaciones que incrementan la
capacidad y condiciones del activo mas
allá del rendimiento estándar que
obtuvieron al adquirirse originalmente.

43
Mejora o reparación? Costo o Gasto?

Los repuestos califican como

gasto y no como activo cuando
sirven para mantener la vida útil
Tribunal
Tribunal del bien y no para alargarla
Fiscal
Fiscal cuando ya ha superado el límite
de desgaste que condiciona su
operatividad y no tiene efectos
sobre periodos futuros.

44
Mejora o reparación? Costo o Gasto?

NICs:

Se incrementa la cantidad producida.

Se mejora la calidad de la producción.

Se reducen “sustancialmente” los costos

de operación.

45
Mejora o reparación? Costo o Gasto?

Tribunal Fiscal

Los auditores de la Administración Tributaria no

son competentes para calificar un activo como
costo o gasto.

Para ello, se requiere opinión de profesionales

competentes en la materia.

46
 Gastos de Auditoría

La necesidad del gasto está

supeditada a la culminación
SUNAT y del servicio, cuyo resultado
Tribunal Fiscal será utilizado en el ejercicio
en que se termina de
prestar.

Opinión No necesariamente.

47
 Diferencia de cambio y el REI

El contribuyente la consideró como

Situación gasto.

Diferencia de cambio debe

SUNAT activarse. Si el REI es mayor la
diferencia de cambio se subsume
dentro de éste.

Tribunal Si bien debe activarse, al

Fiscal practicarse el ajuste debe
excluirse y reemplazarlo por el
ajuste por inflación.

La diferencia de cambio positiva no debe disminuir el

costo del activo, sino considerarse como ganancia.
48
 Intereses y diferencia de cambio de
pasivos relacionados con dividendos

Constituyen obligaciones con terceros

SUNAT y originadas con posterioridad a la
Tribunal determinación de la renta y no de
Fiscal operaciones que produzcan rentas
gravadas o permitan mantener su
fuente.

Son deducibles ya que se incurren

Opinión
para mantener la fuente productora
de renta

Se contrata un préstamo para adquirir

Problema activos. Los fondos se mezclan con los
demás recursos de la empresa y se
adquieren los activos y además se
pagan dividendos con la caja común.
49
Préstamo para la compra de
acciones y posterior fusión

50
 Préstamo para la compra de
acciones y posterior fusión

El contribuyente obtuvo
préstamo para adquirir
acciones de una compañía y
posteriormente se fusionó.
Situación
No dedujo los intereses
hasta que se produjo la
fusión.

51
 Préstamo para la compra de
acciones y posterior fusión

Repara los intereses por considerar

que era de aplicación el inc.a) del
Administración
art.37 de la Ley, que prescribe que
Tributaria
son deducibles los intereses de
deudas contraídas para adquirir
bienes vinculados con la obtención
de rentas gravadas.

Los intereses son deducibles.

Mediante la fusión ya no se
Opinión financia la compra de las acciones,
sino los bienes que tenía la
absorbida.

52
 Amortización de Bienes Intangibles

Ley Art.44, inciso g)

“…en un solo ejercicio a amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 años”.

Reglamento numeral 3, Art.25

“… el plazo de amortización no podrá ser inferior al
número de ejercicios … que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el derecho
…”

SUNAT Plazo de 10 años.

Opinión Si es factible.
53
 Activo Intangible

Un sistema informático
para el control de gastos
califica como activo
intangible de duración
SUNAT y limitada, por lo que
Tribunal Fiscal procede deducirlo en un
ejercicio o amortizarlo
proporcionalmente en el
plazo de diez años.

54
 Pagos a Cuenta
Modificación de Coeficientes
La presentación de una
declaración rectificatoria
tiene efectos respecto de
los pagos a cuenta del
ejercicio siguiente al que
SUNAT y es materia de
Tribunal Fiscal rectificatoria, así como
para los meses de enero y
febrero del ejercicio
subsiguiente.

Ello no implica dar efectos

retroactivos a los importes
rectificados.

55
 Intereses Moratorios

¿Constituyen reparación de un daño?

SUNAT y Tribunal Fiscal

Constituyen
Constituyen renta
renta gravable
gravable alal estar
estar destinados
destinados aa
indemnizar
indemnizar el
el lucro
lucro cesante
cesante yy no
no elel daño
daño emergente
emergente
oo la
la pérdida
pérdida sufrida.
sufrida.

56
 Intereses pagados por la
Administración Tributaria

Los intereses pagados por la

SUNAT Administración Tributaria al devolver
pagos indebidos son intereses
compensatorios afectos al IR.

El interés se vincula a una obligación

legal, que no responde a un acto entre
particulares, por lo que no deben Tribunal
entenderse como los obtenidos en el Fiscal
devenir de las actividades de una
empresa con particulares en igualdad
de condiciones.
57
 Ajuste de ingresos

Problema Se ajustaron los ingresos de un

ejercicio en el ejercicio siguiente.

Debe rectificarse la determi-

SUNAT nación del ejercicio en que se
cometió el error. No existe
norma de excepción

58
Diferencia de Cambio – Ingreso Gravado

Constituye un ingreso prove-

niente de las operaciones
SUNAT y con terceros, aunque no
Tribunal Fiscal constituya su objeto habi-
tual, y debe ser considerada
para los pagos a cuenta.

Opinión Discutible.

59
 Reconocimientos de Ingresos
Servicios prestados sujetos a valorización,
Situación la que se produjo en el ejercicio siguiente.
Contribuyente no registró el ingreso.
SUNAT Consideró que el ingreso se había devengado.

NIC18: Para que el reconocimiento sea váli-

do debe verificarse que el monto del ingreso
sea medido confiablemente, de modo que los
ingresos sólo se reconocerán cuando exista
Tribunal certeza razonable en cuanto a la suma que
Fiscal efectivamente se va a obtener.
Consideró que la determinación cierta del
monto de la ganancia no dependía de la rea-
lización del servicio, sino de un acto distinto,
como es la emisión de la valorización.
60
 Reconocimiento de Ingresos en la
Transferencia de Bienes

Los ingresos por ventas de

bienes deben reconocerse
cuando se haya transferido al
comprador los riesgos signifi-
cativos y los beneficios de la
Tribunal Fiscal propiedad (NIC 18) y no
cuando se emite la factura.

Los gastos y costos relacio-

nados deben seguir el mismo
criterio.

61
Impuesto a la Renta y
Prescripción

62
Impuesto a la Renta y Prescripción

Puede la SUNAT verificar

períodos prescritos y
cerrados (no para detectar
obligaciones tributarias) pero
que tienen incidencia en
períodos no prescritos y
abiertos a fiscalización?

63
 Impuesto a la Renta y Prescripción

Tribunal Fiscal

Considera que la SUNAT sí se encuentra facultada

para fiscalizar en la medida que se genere
consecuencias en los ejercicios no prescritos.

La prescripción imposibilita fijar la deuda tributaria

lo que no incluye validar sus efectos tributarios en
años posteriores.

64
Criterios establecidos por el Tribunal
Fiscal en otras resoluciones

9 La prescripción de cada año corre en forma

independiente.

9 La prescripción opera por cada tributo.

9 La prescripción opera hasta y por los montos

declarados y/o reconocidos.

65