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Técnicas de Contabilidad y Costos

UNIDAD 4 PRESUPUESTOS

1.- Concepto y Definición


2.- Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos
3.- Objetivos del Presupuesto
4.- Etapas en la confección del Presupuesto
5.- Clasificación de los Presupuestos
5.1.- Presupuesto Operacional
5.2.- Presupuesto Financiero
5.3.-Presupuesto de Inversiones

1.- CONCEPTO Y DEFINICION

El presupuesto es una herramienta que tiene como principal objeto prever (planificar),
coordinar y controlar en términos monetarios el desarrollo de la actividad futura de una
empresa durante un periodo determinado. Los presupuestos son estados económico-
financieros proyectados, que forman parte de la planificación estratégica de la empresa.

El Presupuesto y la Contabilidad se relacionan directamente con el Proceso


Administrativo de una empresa, tal como se muestra a continuación:

El Presupuesto como tal es un tipo de Plan que tiene la empresa a través de los
Estados Financieros: Balance General Clasificado y Estado de Resultados históricos y
reales mediante los que se ejerce la acción de Evaluación y Control.

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Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que incluye todos los presupuestos de la empresa y proporciona un
plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, con
cortes parciales de un mes.

El Presupuesto Maestro debe incluir el Objetivo de utilidad esperada y el programa


coordinado de Ventas y Producción para lograr este Objetivo. Consiste además en
pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o
pronóstico, mejor se presentará el proceso de planeación fijado por la alta dirección de
la Empresa.

El Presupuesto Maestro es el presupuesto hacia el cual confluyen los flujos


presupuestados de las distintas actividades de la empresa.

2.- VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

Ventajas

Los presupuestos proporcionan a la administración general, los siguientes beneficios:

1.- Obligan a la administración a fijar los objetivos y metas en forma anticipada.

2.- Contienen dispositivos de control que permiten evaluar la gestión


administrativa.

3.- Aseguran la coordinación entre las unidades de la empresa.

4.- Permiten que exista una estructura organizacional definida y acorde con los
objetivos que se quiere lograr.

5.- Facilitan la asignación eficiente de los recursos.

Limitaciones

A pesar de sus ventajas y los objetivos que tienen los presupuestos, su uso debe ser
cuidadoso porque es una herramienta que tiene limitaciones. Estas limitaciones deben
conocerse para que el presupuesto sea utilizado en forma adecuada y se obtengan los
resultados esperados. Estas limitaciones son:

1.- Los presupuestos son una estimación aproximada de lo que traerá el futuro pero no
es una medición exacta. Por lo tanto, no debe pensarse en ellos como algo estático,
sino como un instrumento de planificación muy flexible.

2.- Los resultados no se obtendrán por el solo hecho de presupuestar. Los resultados
se obtendrán cuando el presupuesto comience a ejecutarse.

3.- El presupuesto es un medio para conseguir fines y no es un fin en sí mismo. Por lo


tanto, no es un sustituto de la administración, sólo es una herramienta de apoyo.

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3.- OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS

 Estimar los resultados de la empresa para un periodo determinado.


 Fijar metas y estándares.
 Asignar responsabilidades mostrando los planes futuros en términos de las
personas respecto de la ejecución.
 Tomar decisiones y orientar futuras acciones al hacer evaluaciones
periódicas.

4.- ETAPAS EN LA CONFECCION DEL PRESUPUESTO

1° Fijar estándar de rendimientos basados en la experiencia o en cálculos


financieros.
2° Medir los resultados reales en el período presupuestario.
3° Comparar los resultados reales obtenidos con los presupuestados.
4° Analizar las variaciones producidas y determinar las causas que lo
originan.
5° Determinar medidas de rectificación.

5.- CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

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5.1.- PRESUPUESTOS OPERATIVOS.

Se definen como aquellos que tienen relación con la operación o giro de la organización.

 Presupuesto de Ventas

Es el punto de partida de los Presupuestos Operacionales pues los niveles de


inventario y la producción y, por consiguiente, los costos están directamente
relacionados con el grado de actividad de las ventas. Lo primero, es planificar las
ventas ya que ello nos permitirá reconocer todos los requerimientos que la Empresa
deberá contemplar (compras de materiales, necesidades de mano de obra, insumos,
etc.).

Existen diversos factores a considerar en la formulación del Presupuesto de Ventas,


entre otros: Volumen de ventas pasado, Condiciones económicas del entorno y de
la Empresa, Margen de utilidad del producto, Estudios de investigación de mercado,
Capacidad de producción de la empresa.

MÉTODOS PARA ESTIMAR LAS VENTAS

a) Método no estadístico: Basado en la experiencia del personal de venta


(vendedores y ejecutivos de venta), comprende información histórica sobre
volúmenes de venta y es generalmente el trampolín para las estimaciones
futuras, al relacionarlo con otros datos históricos tales como los índices
económicos, la publicidad, las políticas de precio y las condiciones de la
competencia. Se une la información sobre la capacidad de producción y se
derivan las perspectivas para los meses futuros.

b) Método estadístico: Análisis de las tendencias, Proyección de los ciclos,


Análisis de correlación.

c) Método de opinión a grupo de ejecutivos: Se basa en la experiencia y


conocimientos de altos funcionarios tales como: Administración, Finanzas,
Ventas, Producción, etc.

2° SEM
PRESUPUESTO DE VENTAS JUL AGO SEP OCT NOV DIC 20XX
N°UNIDADES POR VENDER
PPTADAS. (Demanda
Esperada) 100 120 110 150 180 200 860
(*) PRECIO DE VENTA UNITARIO $ 60 $ 60 $ 70 $ 70 $ 70 $ 80
TOTAL VENTAS NETAS $ $ $ $ $ $
(=) PPTADAS. $ 6.000 7.200 7.700 10.500 12.600 16.000 60.000

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 Presupuesto de Producción.
Una vez presupuestadas las ventas, se prepara el presupuesto de producción en el
Departamento de Producción de la empresa, donde se planifica la producción real
y se tiene conocimiento de la capacidad instalada real de la empresa, de su
personal, disponibilidad de materiales y la situación de la producción. La
planificación como la programación y el despacho de la producción real en todo el
periodo son funciones del Departamento de Producción. Por tal razón es esencial
que la responsabilidad de la planificación y el control de estas funciones sean de
los ejecutivos de producción.

El Presupuesto de Producción
se expresa en unidades
físicas producidas.

Presupuesto de Costos.
Está directamente relacionado con el presupuesto de producción, ya que está
referido al valor del Costo Unitario de MPD, MOD, CIF en el Proceso Productivo.
2° SEM año
PRESUPUESTO DE COSTOS JUL AGO SEP OCT NOV DIC 20XX
COSTO UNITARIO DE MPD $ 14 $ 14 $ 14 $ 14 $ 14 $ 14
COSTO UNITARIO DE MOD $ 10 $ 10 $ 10 $ 10 $ 10 $ 10
COSTO UNITARIO DE CIF $6 $6 $6 $6 $6 $6
TOTAL COSTO DE PRODUCCION $ 30 $ 30 $ 30 $ 30 $ 30 $ 30
N°UNIDADES POR VENDER PPTADAS. 100 120 110 150 180 200 860
COSTO TOTAL DE VENTAS $ 3.000 $ 3.600 $ 3.300 $ 4.500 $ 5.400 $ 6.000 $ 25.800

 Presupuesto de Gastos Está referido a la proyección de:

- GASTOS DE ADMINISTRACIÓN tales como Remuneraciones


Administrativos, Consumos Básicos (luz, agua, gas, teléfono), Internet,
Seguridad, Aseo, Arriendo oficinas, Seguros, etc.

- GASTOS DE VENTAS tales como Remuneraciones de Ventas,


Comisiones, Promociones, Publicidad, etc.

2° SEM
PRESUPUESTO DE GASTOS JUL AGO SEP OCT NOV DIC 20XX
GASTOS DE ADMINISTRACION:
Consumos Básicos, Arriendos,
Seguros, otros. $ 1.800 $ 1.800 $ 1.800 $ 1.800 $ 1.800 $ 1.800 $ 10.800
GASTOS DE VENTAS: Sueldos,
Comisiones, Publicidad, otros. $ 800 $ 805 $ 810 $ 820 $ 830 $ 850 $ 4.915

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 Estado de Resultado Proyectado.

Finalmente se presupuesta el Estado de Pérdidas y Ganancias, de acuerdo a los


presupuestos anteriores y permite apreciar cual será el resultado probable de la gestión
empresarial al final del período presupuestado.

ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTOS: Es


PROYECTADO

Ventas PRESUPUESTO DE VENTAS

- Costo de Ventas PPTO. DE PRODUCCION Y


PPTO. DE COSTOS

= Utilidad Bruta

- Gastos de Administración Y Ventas PRESUPUESTO DE GASTOS

= Resultado Operacional

+ Otros Ingresos Fuera de operación

- Otros Egresos Fuera De Operación

+- Corrección Monetaria

= Resultado Antes de Impuestos

- Impuesto a la Renta

= Resultado del Ejercicio


decir, nos muestra la situación económica futura que tendría la empresa producto de
la eficiencia en la administración del negocio durante el ejercicio presupuestado.

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5.2.- PRESUPUESTOS FINANCIEROS

PRESUPUESTO DE CAJA

También llamado FLUJO DE EFECIVO y representa el comportamiento de los Flujos


de Caja para mantener en todo momento la Liquidez suficiente para que una empresa
pueda hacer frente a todos sus compromisos en los plazos señalados.

En el Presupuesto de Caja se proyectan las Entradas y Salidas de dinero. Si ambas


corrientes no coinciden, pueden suceder dos cosas:

 Que las salidas de dinero sean mayores que las entradas de dinero. En
este caso la empresa no tendrá suficiente Liquidez. Dicho de otra forma, tendrá un
saldo negativo de Caja o DÉFICIT. La empresa buscará la manera de financiar su
Déficit por ejemplo, vía préstamos bancarios, reprogramar pagos a Proveedores,
reprogramar Deuda con Instituciones Financieras actual.

 Que las entradas de dinero sean mayores a las salidas de dinero. En este
caso la empresa tendrá un saldo positivo de Caja. Esto significa que puede hacer frente
a todos sus compromisos y aun así tener EXCEDENTE o SUPERÁVIT. La empresa
puede utilizar en forma adecuada el Superávit o Excedente. por ejemplo; invirtiendo
ese excedente en un depósito a plazo, Fondos Mutuos, etc.

El Presupuesto de Caja es una de las herramientas más importante para tomar


decisiones de corto plazo que involucren la administración de los recursos financieros
(dinero), tales como la administración de las Cuentas por Cobrar por las Ventas al
Crédito: montos, plazos, Políticas de Crédito y Cobranzas. También la Administración de
pagos a los Proveedores de Materias Primas y Materiales por Compras al Crédito:
montos y plazos.

Desde el Presupuesto de Caja se obtiene la siguiente información:

 Entradas de Dinero y sus Fuentes de Financiamiento. PP

 Salidas de dinero y sus Usos.

 Saldo de efectivo y su financiamiento o utilización.

Al formular los Ingresos del Presupuesto de Caja, el presupuesto de venta incorporará


el IVA débito fiscal que la empresa retiene al momento de vender.

Al formular los Egresos del presupuesto de Caja, el presupuesto de compra deberá


incorporar el IVA crédito fiscal que pagó a sus proveedores.

Por lo tanto, la empresa pagará la diferencia entre ambos y dicha cantidad es la que se
incorporará al presupuesto de caja.

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Es importante que la Empresa cuando prepare el Presupuesto de Mano de Obra, lo


realice de acuerdo a la Normativa Legal vigente, entre los aspectos más importantes
que se deberá preocupar son:

 Ingreso mínimo mensual vigente: En la actualidad, nuestro país cuenta con


un ingreso mínimo, que actualmente alcanza a $193.000 para los trabajadores entre 18
y 65 años, dependientes que tengan una jornada laboral de 45 horas semanales. Toda
hora que exceda dicha cantidad se pagará con el recargo del 50% o 100% según
corresponda: Horas Extras.

 Descuentos Previsionales: Toda persona dependiente en nuestro país tiene la


obligación de cotizar en una AFP (12,5% aproximadamente), tener Salud (Isapre o
Fonasa) (7%) y seguro de cesantía (0.6%), el seguro de Cesantía sólo es opcional para
quienes tienen un contrato con fecha anterior al 1 de octubre de 2002. Quienes retienen
dichas cotizaciones son las Empresas quienes pagarán a las respectivas AFP, Isapres o
Fonasa (de acuerdo a cada trabajador).

 Retención de Impuesto a la Renta: La Empresa también deberá retener a sus


trabajadores el impuesto que le corresponda pagar según el tramo que pertenezca (de
acuerdo a su renta líquida imponible)

 Pagar asignaciones Familiares: De acuerdo al Número de cargas familiares y


al tramo de renta del trabajador. Normalmente, las rentas que están afectas a pagar
impuesto a la renta, no tienen derecho al pago de asignaciones familiares. El dinero de
la asignación familiar es Estatal (no es financiado por el empleador) pero él debe
incorporarlo dentro de la liquidación de sueldo y dicha cantidad no está afecta a
descuentos previsionales.

 Pagar Gratificación Legal: Toda Empresa con fines de lucro y que obtenga
Utilidades o Ganancias de sus operaciones normales, deberá cancelar a sus
trabajadores la Gratificación Legal, que se calcula de acuerdo a la modalidad escogida
por la Empresa. La más utilizada es la gratificación garantizada que contempla el 25%
de la renta del trabajador con un tope anual de 4,75 Ingresos Mínimos mensuales.

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El Formato de Presupuesto de Caja es:

2° SEM
PRESUPUESTO DE CAJA JUL AGO SEP OCT NOV DIC
20XX
INGRESOS
(+) VENTAS AL CONTADO
(+) VENTAS AL CREDITO 30 DIAS
(+) VENTAS AL CREDITO 60 DIAS
(+) VENTAS AL CREDITO 90 DIAS
(+) OTROS INGRESOS
(=) TOTAL INGRESOS
EGRESOS
(-) COMPRAS AL CONTADO
(-) COMPRAS AL CREDITO
(-) SUELDOS POR PAGAR
(-) LEYES SOCIALES
(-) IMPTOS. POR PAGAR
(-) GASTOS DE ADMINISTRACION
(-) GASTOS DE VENTAS
(-) OTROS EGRESOS
(=) TOTAL EGRESOS
(+) SALDO INICIAL DE CAJA
SUPERAVIT O (DEFICIT)
(=)
PARCIAL
(+) DEPOSITOS A PLAZO
(+) INTERESES GANADOS
(-) INTERESES PAGADOS
(-) CUOTA PRESTAMOS
(=) SALDO FINAL DE CAJA

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BALANCE GENERAL PROYECTADO

También conocido como BALANCE PRO FORMA, es un Estado que basándose en datos
de todos los Presupuestos realizados con anterioridad, permite tener una visión sobre el
estado futuro de los Activos y Pasivos de la Empresa. Muestra la situación financiera de
la empresa en un período futuro presupuestado.

BALANCE GENERAL PROYECTADO


ACTIVO PASIVO

Activo Circulante Pasivo Circulante

Caja PPTO.CAJA Remuneraciones

Cuentas por Cobrar PPTO. CAJA Proveedores PPTO CAJA

Mercaderías PPTO. PROD Y COSTOS Impuestos

Deuda con Bancos

Activo Fijo Pasivo Largo Plazo PPTO CAJA

Maquinarias PPTO DE

Edificios INVERSION

Patrimonio

TOTAL ACTIVOS = TOTAL PASIVOS

5.3.- PRESUPUESTO DE INVERSIONES

Este Presupuesto obedece a la necesidad que tienen las empresas de incorporar


Activos a su Patrimonio y que puede fundamentarse en diferentes necesidades:
renovación de equipos, ampliación de la capacidad productiva, nuevas sucursales,
aprovechamiento de excedentes temporales de dinero, etc.

Entre los Activos Fijos que la empresa puede incorporar se pueden mencionar Bienes
Raíces, Maquinarias, Vehículos, Instalaciones, y también, Inversiones que no tienen que
ver con el giro directo de ella, tales como acciones, bonos, depósitos a plazo, etc.

El Presupuesto de Inversiones es de largo plazo, por eso también se denomina


PROYECTO DE INVERSION.

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