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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
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Prefacio:
La asignatura es de carácter teórico-práctico. Tiene como finalidad

orientar a los alumnos sobre los fundamentos jurídicos de la
actividad tributaria, los procesos de aplicación de los impuestos,
respetando las generalidades establecidas en el país de
acuerdo a ley.
El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es

una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a
través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el
propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien
común.
Comprende cuatro Unidades de Aprendizaje:
Unidad I: Impuesto a la Renta.

Unidad II: Tributos Municipales e Impuesto General a las Ventas.
Unidad III: Procesos Tributarios.
Unidad IV: Procedimiento Contencioso – Tributario y Procedimiento
No Contencioso.
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Estructura de los Contenidos
Tributos Procedimiento
Municipales e Contencioso –
Impuesto Impuesto Procesos
a la Renta Tributario y
General a las Tributarios Procedimiento no
Ventas
Contencioso
Introducción al Introducción a los Derecho Procedimiento

Impuesto a la Renta. Tributos Procedimental Contencioso
Municipales. Tributario. Tributario.
Tributos Procedimientos
Los Contribuyentes. Reclamación.
Municipales Tributarios.
(Continuación).
Categorías del Apelación y Queja.

Impuesto a la Renta. Impuesto General Procedimiento
a las Ventas. de Cobranza
Coactiva.
Proceso ante el
Renta de Quinta Poder Judicial y
Categoría. Crédito Fiscal - Procedimiento no
Impuesto General Procedimiento Contencioso.
a las Ventas. de Cobranza
Coactiva
(Continuación).
La competencia que el estudiante debe lograr al final de la

asignatura es:
“Comprender la relación jurídica tributaria que se entabla

entre el Estado como acreedor tributario, los administrados y
las generalidades del derecho tributario peruano”.
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ÍndicedelContenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 143
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: IMPUESTO A LA RENTA 05-37
1. Introducción 06
a. Presentación y contextualización 06
b. Com petencia 06
c. Capacidades 06
d. Actitudes 06
e. Ideas básicas y contenido 06
2. Desarrollo de los tem as 07-33
a. Tem a 01: Introducción al im puesto a la renta 07
b. Tem a 02: Los contribuyentes 17
c. Tem a 03: Categorías del im puesto a la renta 22
d. Tem a 04: Renta de quinta categoría 29
3. Lecturas recom endadas 34
4. Actividades 34
5. Autoevaluación 35
6. Resum en 37
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: TRIBUTOS MUNICIPALES E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 38-78
1. Introducción 39
b. Com petencia 39
c. Capacidades 39
d. Actitudes 39
a. Tem a 01: Introducción a los tributos m unicipales. 40
b. Tem a 02: Tributos m unicipales (continuación). 48
c. Tem a 03: Im puesto general a las ventas. 55
d. Tem a 04: Crédito fiscal- im puesto general a las ventas. 66
4. Actividades 75
6. Resum en 78
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3:PROCESOS TRIBUTARIOS 79-111
1. Introducción 80
b. Com petencia 80
c. Capacidades 80
d. Actitudes 80
a. Tem a 01:Derecho procedim ental tributario. 81
b. Tem a 02: Procedim ientos tributarios. 86
c. Tem a 03: Procedim iento de cobranza coactiva. 93
d. Tem a 04: Procedim iento de cobranza coactiva (continuación). 98
4. Actividades 108
6. Resum en 111
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4:PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Y PROCEDIMIENTO 112-140
NO CONTENCIOSO.
1. Introducción 113
b. Com petencia 113
c. Capacidades 113
d. Actitudes 113
a. Tem a 01: Procedim iento contencioso tributario. 114
b. Tem a 02: Reclam ación. 119
c. Tem a 03: Apelación y queja. 124
d. Tem a 04: Proceso ante el poder judicial y procedim iento no contencioso. 130
4. Actividades 137
6. Resum en 140
III. GLOSARIO 141
IV. FUENTES DE INFORMACIÓN 142
V. SOLUCIONARIO 143
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Introducción
a) Presentación y contextualización
Los temas que se tratan en la presente unidad temática, tienen por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de la importancia del impuesto a la renta, en
concordancia Derecho Tributario en el Perú.
b) Competencia
Comprende el impuesto a la renta como un tributo directo, de carácter natural
y subjetivo que grava la renta de las personas, que se ha producido a partir de
una inversión o de la rentabilidad de cierto capital.
c) Capacidades
1. Describe las distintas categorías y sus clasificaciones del impuesto a la renta
en el Perú.
2. Identifica las principales características que representa a los contribuyentes.
3. Reconoce las distintas categorías del impuesto a la renta.
4. Conoce las condiciones de intervención del impuesto a la renta de quinta de
categoría.
d) Actitudes
 Incentiva la aplicación adecuada del impuesto a la renta de quinta categoría.
 Respeta las normas y generalidades del impuesto a la renta.
e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 01: Impuesto a la Renta, comprende el desarrollo de los
siguientes temas:
TEMA 01:Introducción al Impuesto a la Renta.

TEMA 02: Los Contribuyentes.
TEMA 03: Categorías del Impuesto a la Renta.
TEMA 04: Renta de Quinta Categoría.
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Introducción
TEMA 1
alImpuesto
a la
Renta
Competencia:
Describir las distintas categorías y sus
clasificaciones del impuesto a la renta en el
Perú.
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Desarrollode los Temas
Tema 01: Introducción al Impuesto a la
Renta
Como recordamos, el “DERECHO TRIBUTARIO”; o llamado también por muchos

como Derecho fiscal es una rama del Derecho público, dentro del Derecho financiero,
que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el
Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener
de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en áreas de la consecución del bien común.
Así mismo, es importante recordar algunos conceptos en
relación al derecho tributario, en nuestro país antes de seguir con lo que concierne al
desarrollo de este texto en relación al DERECHO TRIBUTARIO – II.
EN ESE SENTIDO RECUERDA QUE:

Los tributos
Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas
por los distintos niveles estatales. Es decir, que el
tributo es la obligación monetaria establecida por la ley,
cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
públicas en especial al gasto del estado.
Impuestos
Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación inmediata
por su pago, y aún así exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho
generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través de educación,
salud, seguridad, etc. satisfaciendo de este modo las necesidades públicas.
Existen diferentes clases de impuestos, clasificación de los impuestos

En razón de su origen
Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la
renta, el SAT, etc.
Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por medio
de las aduanas además actúan como barrera arancelaria.
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Sistema tributario
Es el conjunto de tributos existentes en un país en una época
determinada. Ejerce una presión fiscal, la cual está vinculada
con el impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza.
La presión fiscal es la suma de impuestos que afectan al
contribuyente.
En concordancia, a lo expresado hasta el momento; en esta parte estudiaremos el
IMPUESTO A LA RENTA, para ello diremos:
Que el Impuesto a la Renta es el pago que realizan todas las empresas que trabajan
en el Perú y que al final del año registran utilidades.
¿Cómo se recauda?
Cada año, las empresas hacen una Declaración Jurada
Anual ante la SUNAT donde, de acuerdo a sus
actividades productivas del año, calculan el impuesto a la renta que les corresponde
pagar ese año.Como la Declaración Jurada Anual se debe presentar normalmente
entre marzo y abril, la empresa debe realizar mensualmente pagos a cuenta de lo que
serán sus impuestos a pagar. El monto total del impuesto a la renta se calculará una
vez terminado el año.
En concordancia a la normatividad actual diremos que:

El impuesto a la renta grava:
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Incluidas:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
I. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
II. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
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3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

a. Las ganancias de capital.
b. Otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por esta Ley.
c. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
En concordancia a lo mencionado anteriormente; y al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta (DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF),
diremos lo que a la letra indica:
CAPÍTULO II
De la base jurisdiccional del impuesto
Artículo 6.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el
país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de
la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Artículo 7.- Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país
dos (2) años o más en forma continuada.
Las ausencias temporales de hasta
noventa (90) días calendario en cada
ejercicio gravable no interrumpen la
continuidad de la residencia o
permanencia.
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c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o

cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la

condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de
la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada
por Decreto Legislativo Nº 770, respecto de las rentas generadas por créditos,
inversiones y operaciones previstos en el segundo párrafo del Artículo 397 de
dicha ley.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere

el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14, constituidas o establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de
las comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú,
lo que deberá acreditarse de acuerdo a las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente
en otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso
d) de este artículo, mantendrán su condición
de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país durante dos (2) años o
más en forma continuada. La ausencia no se
interrumpe con presencias temporales en el
país de hasta noventa (90) días calendario
en el ejercicio gravable.
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Las personas naturales no domiciliadas podrán optar por someterse al

tratamiento que esta ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan
cumplido con seis (6) meses de permanencia en el Perú y estén inscritas en el
Registro Único de Contribuyentes.
Artículo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según

fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo
dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la
condición de domiciliado se perderá al salir del país.
Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los predios
estén situados en el territorio de la República.
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por
préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o
sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo

de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
"Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de cualquier
tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por operaciones de
capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en
el trabajo personal.” (*)
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(*) Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto

Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su Única
Disposición Complementaria Final, entró en
vigencia a partir del 01 enero del 2009.
a) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el Fondo de
Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Patrimonios Fideicometidos o
el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país.
b) Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los

ADR’s (American DepositaryReceipts) y GDR’s (Global DepositaryReceipts)
que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en
el país.
c) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
d) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país

de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realización de inversiones extranjeras o
negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversión o el negocio;
Tales como los de recolección de datos o información o la
realización de entrevistas con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o actos similares.
a) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
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b) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.
c) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet, cuando el
servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
d) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el
país.
Artículo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se

consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en
el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los
bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración
que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen
a sus directores o miembros de sus consejos u órganos
administrativos que actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Público Nacional a personas que desempeñen en
el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
Artículo 11.- También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del
exportador provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados o
comprados en el país.Para efectos de este artículo, se entiende también por
exportación la remisión al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del
extranjero.
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Artículo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de
actividades que se llevan a cabo parte en el país y
parte en el extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el Artículo 48 del Código Tributario vigente.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,

reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la República y el extranjero, el suministro de noticias por
parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotación de películas,
cintas magnetofónicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de
proyección o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de
contenedores para el transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el
país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida
es íntegramente de fuente peruana, excepto en el caso
de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarán
según el procedimiento establecido en el primer párrafo de este artículo.
Artículo 13.- Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes
calidades migratorias, de acuerdo a la ley de la materia,
se sujetarán a las reglas que a continuación se indican:
a) En caso de contar con visa de artista, presentarán
a las autoridades migratorias al momento de salir
del país, una “Constancia de cumplimiento de
Obligaciones Tributarias” y cualquier otro
documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
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b) En caso de contar con visa de religioso, estudiante, trabajador, independiente o

inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el país, actividades
generadoras de renta de fuente peruana, entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de
éstos, según corresponda.
c) En caso de contar con una condición migratoria distinta a las señaladas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante su
permanencia en el país actividades
generadoras de renta de fuente peruana, sin
perjuicio de regularizar su condición
migratoria, entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos, según corresponda.
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TEMA 2
Los
Contribuyentes
Competencia:
Identificar las principales características que
representa a los contribuyentes.
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Tema 02: Los Contribuyentes
Continuando con lo que venimos estudiando en relación al Impuesto a la Renta, en

este tema, desarrollaremos lo referente a los CONTRIBULLENTES; para lo cual te
presentamos, lo que a la letra dice en el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF):
CAPÍTULO III
De los contribuyentes
Artículo 14.- Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16 de la Ley que mencionamos líneas
arriba.
Para los efectos de esta ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera
y las fundaciones no consideradas en el Artículo
18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y
las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
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g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº
27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el
Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes;
jointventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Artículo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y Fondos de

Inversión, empresariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de capital serán
atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndese por Fondo de Inversión
Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios
inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de tercera
categoría.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será determinado de la siguiente

forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o
derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, serán atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario será responsable solidario del pago del Impuesto, en su calidad de
administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por
el artículo 16 del Código Tributario. Tal responsabilidad no podrá exceder del
importe del Impuesto que se habría generado por las actividades del negocio
fiduciario.
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2) Fideicomiso de Titulización
Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se refiere la Ley del Mercado
de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si
así se hubiera estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de Titulización

En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de
Titulización deberá tenerse en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que
el bien o derecho transferido retornará al
originador o fideicomitente en el momento
de la extinción del patrimonio fideicometido:
b) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se
efectúen para la constitución o la extinción de patrimonios fideicometidos se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
c) ii) El patrimonio fideicometido deberá considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al
mismo costo computable que correspondía a este último.
d) iii) El Patrimonio Fideicometido continuará depreciando o amortizando los
activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el
plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si
tales activos hubieran permanecido en poder de este último.
Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural,

Filantrópico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deberá mantenerse, para
efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.
Fideicomisos Testamentarios
Tratándose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias
generadas por los bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a los
fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas.
Fideicomisos en Garantía
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No serán aplicables las disposiciones establecidas en este artículo a los Fideicomisos

en Garantía, por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de
garantía del cumplimiento del pago de valores, de créditos o de cualquier otra
obligación de conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia
fiduciaria no tendrá efectos tributarios, el fideicomitente continuará considerando en su
activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que
generen será de su cargo.
Artículo 15.- Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuesto hasta el
momento en que se extingan.
Artículo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada
cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los
cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge
que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artículo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se

reputarán, para los fines del impuesto, como de una
persona natural, hasta el momento en que se dicte la
declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros
Públicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento
y por el período que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge
supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a
sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de
acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los
legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes

que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.
21
Categorías TEMA 3
del
Impuestoa la
Renta
Competencia:
Reconocer las distintas categorías del

impuesto a la renta.
22
Tema 03: Categorías del Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta es aquel que grava las

ganancias o ingresos tanto de personas naturales
como jurídicas. En nuestro país existen cinco
categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría
está en función de la naturaleza o la procedencia
de las rentas.
A continuación presentamos la:
CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

Arrendamiento o sub -
arrendamiento de bienes
Primera Capital Natural muebles e inmuebles, así
como las mejoras de los
mismos.
Rentas obtenidas por intereses
por colocación de capitales,
Segunda Capital Natural regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y
otros.
Derivadas de actividades
Capital + Natural /
Tercera comerciales, industriales,
Trabajo Jurídica
servicios o negocios.
Rentas obtenidas por el
Cuarta Trabajo Natural ejercicio individual de cualquier
profesión, ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del
trabajo personal prestado en
Quinta Trabajo Natural relación de dependencia
(sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)
En concordancia, a lo expuesto hasta el momento en el presente tema; a

continuación desarrollaremos algunos puntos resaltantes en relación a la Cuarta y
Quinta Categoría.
23
EMPEZAREMOS POR:
Rentas de cuarta categoría
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
Ejemplo:
• Médicos, arquitectos
• Contadores independientes
• Abogados independientes, etc.
Excepto:
• Comisionistas
• Profesionales que desempeñen actividades conjuntamente con sus colegas en
estudios u oficinas «independientes» dentro de la mismas instalaciones, y otras
rentas de tercera categoría, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 28º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Características de las rentas de cuarta categoría

 No existe relación de dependencia o
subordinación: Sin horarios, sin
amonestaciones similares a las de un
contrato laboral, etc.
 Se pacta un contrato de naturaleza civil y
no laboral: Contrato de Locación de
Servicios
 El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
 El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.
24
Así también, es importante resaltar, la forma de cómo se desarrolla el uso de la

cuarta categoría, por ejemplo en:
El Contrato de Locación de Servicios
a. Dentro de las modalidades de la prestación de
servicios destaca la locación de servicios. (en
concordancia al Art. 1756° del Código Civil)
b. “Por la locación de servicios el locador se
obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto
tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribución.” (en
concordancia al Art. 1764° del Código Civil)
c. “Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios materiales e
intelectuales.” (en concordancia al Art. 1765° del Código Civil)
d. “El plazo máximo de este contrato es de seis años si se trata de servicios
profesionales y de tres años en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un
plazo mayor, el límite máximo indicado sólo puede invocarse por el locador.” (en
concordancia al Art. 1768° del Código Civil).
Así mismo, debemos mencionar con respecto a la emisión de comprobantes de

pago
Por la prestación de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta
categoría se emitirán los denominados recibos por honorarios, excepto:
 Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.
Base legal: Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
 Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a
los que se hace referencia en los incisos e y f del artículo 34° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta – quinta)
Base Legal: Último párrafo del inciso j) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
25
Por otro lado recuerda que:

“Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con
carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán
aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.”
Base Legal: Artículo 86° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para efectuar los pagos a cuenta deberá utilizar el PDT 616, el mismo que tiene
carácter de declaración jurada
Así también existen excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta
Categoría y de la Suspensión de los Pagos a Cuenta; por ejemplo:
No se retendrá el Impuesto cuando:
1. Los recibos por honorarios pagados o acreditados sean por un importe igual o
menor a S/. 1,500.00
2. Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la SUNAT a suspender
sus retenciones y/o pagos a cuenta
3. Se puede solicitar exoneración de retención, cuando se sabe que habiéndose
iniciado operaciones en el ejercicio o desde noviembre del ejercicio anterior, si no
supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o rentas
de cuarta y quinta (de ser el caso)
4. En caso a haber iniciado operaciones con anterioridad a noviembre del ejercicio
anterior, se establecen ingresos proyectados (rentas de cuarta o rentas de cuarta
y quinta de ser el caso) tomando como base de referencia 12 meses anteriores al
mes precedente al anterior a aquél en que se presente la solicitud de
suspensión; en el cual no deberá superar el límite anual (S/. 31,500) durante
dicho plazo.
26
27
28
Renta TEMA 4
deQuintaCate
goría
Competencia:
Conocer las condiciones de intervención del

impuesto a la renta de quinta de categoría.
29
Tema 04: Renta de Quinta Categoría
Recordemos que constituye remuneración para todo efecto

legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar
la forma o la denominación, siempre que sea de su libre
disposición, conforme al Artículo 6º del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a
la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta
Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA.-

Base legal:Artículo 34º inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de
representación, y en general, toda retribución por servicios personales.
Base legal:Artículo 34º inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
a) Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal (jubilación,
montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal. De conformidad al inciso d) del artículo 18º del
TUO de la Ley del IR «las rentas vitalicias y las
pensiones tales como jubilación, montepío e invalidez
están inafectas del impuesto»
b) Participaciones de los trabajadores anuales u otras
entregadas en sustitución de estas.
c) Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
30
d) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (rentas de

cuarta categoría) con contratos de prestación de servicios, normados por la
legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
b. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Características de las rentas de quinta categoría

 Existe relación de dependencia o subordinación: horarios,
amonestaciones, etc.
 Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no
indispensable pues a veces basta con la voluntad expresada
verbalmente por el empleador de contar con los servicios del trabajador)
 El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos casos
conocimientos.
 «Retribución por servicios personales», alude a cualquier pago recibido del
empleador por razón del servicio prestado en relación de dependencia.
 Interesa que el pago sea considerado como el producto de la prestación del
servicio.
No son rentas de quinta categoría:

 Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, como gastos de viaje, viáticos por alimentación y
hospedaje
 Gastos de movilidad
 Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores (teléfonos, sumas por
uniformes – RTF 560-4-99 condición de trabajo)
 El pago debe representar un beneficio económico para el trabajador. No es renta
si es un reembolso de un gasto incurrido por razón del servicio, o es condición de
trabajo, por lo que no tiene su libre disponibilidad.
31
Los supuestos señalados en el inciso c) del artículo 20º del Reglamento de

la LIR
 Los pagos a servidores contratados en el extranjero, su cónyuge e hijos por:
Pasajes al inicio y término del contrato; alimentación y hospedaje por los 3
primeros meses en el país; transporte al país e internación del equipaje y menaje
de casa; pasajes a su país por vacaciones durante contrato; salida y transporte
de equipaje y menaje casa al término del contrato.
 Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de asistencia técnica en
el país por concepto de: pasajes dentro y fuera país, viáticos por alimentación y
hospedaje.Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de
salud a los servidores según art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004.
 Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inafectos).
Aspectos a considerar en la renta de quinta categoría

o Serán deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese. Ello procederá en la medida que hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ anual.
o Las remuneraciones de los socios o de sus familiares que son trabajadores
dentro de la entidad contribuyente del IR, no deberá superar el valor de mercado
determinado de conformidad al inciso b) del artículo 19º-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
o El trabajador referente (con quien se efectúa la comparación) no puede tener

parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de afinidad.
o El trabajador señalado en el punto anterior, debió haber prestado sus servicios
en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el cual
se verifica el límite, es decir, debió haberse encontrado laborando antes o
durante el periodo dentro de un ejercicio igual al de la persona vinculada o el
familiar de esta.
32
o La comprobación del límite al valor de mercado se efectúa, al cierre de diciembre

o en el mes en que opere el cese del vínculo
laboral, en caso que este último hecho ocurra
antes del cierre del ejercicio.
o El exceso no es renta deducible de
tercera categoría para el pagador de la misma
(se adiciona).
o No se efectúan retenciones por rentas de quinta categoría sobre el exceso.
o El exceso sólo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo que
exista otra norma que tome este exceso y le dé el mismo tratamiento, como
ocurre en la norma de Renta.
o La contabilización de las remuneraciones incluido el exceso debe mantenerse

anotado en los libro o registros contables, tal y como se consignó inicialmente.
o El pagador de las retribuciones quien es agente de retención deberá retener la
tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deberá pagar la retención dentro
del plazo para el vencimiento de obligaciones
mensuales. El supuesto aquí planteado
o Respecto al exceso del valor de mercado, de las
remuneraciones pagadas a los familiares de las
personas vinculadas, esta será atribuida a la
persona vinculada y procederá efectuar la
retención aplicando la tasa mencionada
anteriormente sobre las retribuciones aún no
pagadas a este asociado.
33
Lecturas Recomendadas
 ¿CUÁNDO ESTOY OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA?
http://gestion.pe/noticia/1390025/absuelva -hoy-toda s-sus-duda s-sobre-impuesto-
renta
 DEFENSORÍA DE LOS CONTRIBUYENTES

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=625&Ite
mid=101074
Actividades y Ejercicios
1. En un documento en Word realice un cuadro descriptivo con cada

una de las principales categorías del impuesto a la renta.
Envíalo a través de "Impuesto a la Renta".
2. En un documento en Wordelabore un informe académico de los

principales derechos y deberes de los contribuyentes.
Envíalo a través de "Contribuyentes".
34
Autoevaluación
1) En concordancias a las clases de rentas en el Perú, diremos que las Rentas
obtenidas por intereses por colocación de capitales, regalías, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Pertenecen a la ________
categoría.
a. Quinta.
b. Segunda.
c. Cuarta.
d. Tercera.
e. Primera.
2) Es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas públicas en especial al gasto del estado.
a. Tributo.
b. Préstamo.
c. Hipoteca.
d. Legalidad.
e. Intereses.
3) Son considerados también ___________ los intereses de obligaciones,

cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el
lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en
garantía.
a. Intereses tributarios.
b. Rentas de fuente peruana.
c. Rentas arbitrarias.
d. Intereses financieras.
e. Rentas constitucionales.
4) Son considerado también _________ las dietas, sueldos y cualquier tipo de

remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que
actúen en el exterior.
a. Rentas anuales.
b. Rentas de quinta de categoría.
c. Rentas de fuentes empresariales.
d. Rentas de fuente internacional.
e. Rentas de fuente peruana.
5) En relación de dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones,

emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de
representación, y en general, toda retribución por servicios personales.
a. El servicio académico.
b. Servicios grupales.
c. El trabajo personal prestado.
d. El trabajo con contrato legal.
e. El trabajo por destajo.
35
6) No corresponde a las características de la renta de quinta categoría:

a. No existe relación de dependencia o subordinación: horarios, amonestaciones,
etc.
b. Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable pues a
veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el empleador de contar
con los servicios del trabajador)
c. El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos
casos conocimientos.
d. Retribución por servicios personales», alude a cualquier pago recibido del
empleador por razón del servicio prestado en relación de dependencia.
e. El usuario proporciona la declaración de la planilla electrónica.
7) Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes

y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº :
a. Nº 26092.
b. Nº 26555.
c. Nº 26702.
d. Nº 19482.
e. Nº 22475.
8) En nuestro país existen __________ categorías de Impuesto a la Renta, cuya

categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
a. Uno.
b. Seis.
c. Tres.
d. Ocho.
e. Cinco.
9) Tratándose del fideicomiso de titulización a que se refiere la Ley del

___________ , las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un tercero,
si así se hubiera estipulado en el acto constitutivo.
a. Mercado de valores.
b. Trabajador.
c. Impuesto.
d. Tributo.
e. Fidecomiso bancario.
10) No es un aspecto a considerar en la renta de quinta categoría.

a. Los gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal.
b. Las remuneraciones de los socios o de sus familiares que son trabajadores
dentro de la entidad contribuyente del IR.
c. El trabajador referente (con quien se efectúa la comparación) no puede tener
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de afinidad.
d. El trabajador señalado en el punto anterior, debió haber prestado sus servicios
en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el
cual se verifica el límite.
e. Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
36
Resumen
U NI DA D DE A P R E NDI Z A J E I :
El “Derecho Tributario”; o llamado también por muchos como Derecho fiscal es una
rama del Derecho público, dentro del Derecho financiero, que estudia las normas
jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario. Los Tributos: Son
prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Es decir, que el tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe
se destina al sostenimiento de las cargas públicas en especial al gasto del estado. Es
el conjunto de tributos existentes en un país en una época determinada. Ejerce una
presión fiscal, la cual está vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario
sobre la riqueza. Que el Impuesto a la Renta es el pago que realizan todas las
empresas que trabajan en el Perú y que al final del año registran utilidades.
Capítulo III: de los contribuyentes: Artículo 14.- Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurídicas. En el caso de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y Fondos de Inversión, empresariales o no, las utilidades, rentas
o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndese
por Fondo de Inversión Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o
totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere
rentas de tercera categoría.
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la
Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categoría.Ejemplo: Médicos, arquitectos, Contadores independientes, Abogados
independientes, etc.Excepto: Comisionistas, Profesionales que desempeñen
actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas «independientes»
dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categoría, de conformidad
a lo dispuesto en el artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La renta de quinta categoría constituye el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios (retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la
denominación, siempre que sea de su libre disposición, conforme al Artículo 6º del
TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Uno de los aspectos a
considerar en la renta de quinta categoría: Serán deducibles como gastos, los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Ello procederá
en la medida que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la
presentación de la DJ anual.
37
38
Introducción
El tema que se tratan en la presente unidad temática, tiene por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de la tributación municipal e impuesto general a las
ventas, así como el desarrollo de los mismos en la normativa actual.
b) Competencia
Reconoce las principales características de los tributos municipales y la
importancia del impuesto general a las ventas.
c) Capacidades
1. Comprende las generalidades de los principales impuestos municipales.
2. Describe los principales requisitos para la determinación de los impuestos
municipales.
3. Reconoce los principales productos no afectos al impuesto general a las
ventas.
4. Explica adecuadamente el crédito fiscal en relación al impuesto general a las
ventas.
d) Actitudes
 Visión analítica sobre la normatividad vigente en relación al impuesto general a
las ventas.
 Demuestra objetividad en la apreciación de los tributos municipales.

La Unidad de Aprendizaje 02: Tributos municipales e impuesto general a las
ventas,comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01:Introducción a los tributos municipales.

TEMA 02: Tributos municipales (continuación).
TEMA 03: Impuesto general a las ventas.
TEMA 04: Crédito fiscal- impuesto general a las ventas.
39
Introducción
a los
TEMA 1
Tributos
Municipales
Competencia:
Comprender las generalidades de los

principales impuestos municipales.
40
Tema 01: Introducción a los Tributos
Municipales
En esta etapa del presente texto, estudiaremos lo

relacionado a los tributos municipales; para ello debemos
recordar que la municipalidad es por definición el
órgano neto de gobierno local por tanto promueve el
desarrollo y la economía local y la prestación de los
servicios públicos de su responsabilidad. Para cumplir
con estas funciones y responsabilidades necesita de recursos económicos. En este
sentido, de acuerdo a la constitución y a las leyes es obligación de todos pagar los
impuestos conforme a la capacidad contributiva de cada quien. Si no tributamos con
que recursos el gobierno local realiza sus fines y funciones y no estaría en la
capacidad de cumplir con las funciones que le son propias (construcciones de obras,
prestación de servicios, recursos para atender emergencias, etc.)
Ahora, si mencionamos que tenemos un:

Sistema tributario que se caracteriza por:
 El sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un
país en determinada época.
 El éxito de un sistema tributario descansa en la eficiencia de su administración
tributaria y en la conciencia tributaria de los ciudadanos. El contribuyente debe
saber que si le asigna un determinado rol al Estado, debe dotarlo de los recursos
necesarios para que pueda cumplirlos.
 Según el art. 74 de la constitución de 1993 solamente el gobierno nacional puede

crear impuestos para financiar a los gobiernos regionales y locales.
 Tomando en cuenta el art.74 de la constitución, modificado por la ley 28390 del
17-11-04, los gobiernos regionales se encuentran habilitados para crear
contribuciones y tasas.
41
 Para estos efectos los gobiernos regionales deben recurrir al instrumento

normativo conocido como ordenanza regional.
 Es decir ahora los gobiernos regionales gozan de
potestad tributaria originaria, limitada a la creación,
modificación, supresión, exoneración solo de dos tipos
de tributos: i) Las contribuciones, ii) Las tasas
A continuación te presentamos un esquema en relación al Sistema Tributario

Nacional
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Tributación Tributación Tributación

Nacional Regional Municipal
A continuación te presentamos un esquema en relación al Sistema Tributario

Municipal:
SISTEMA TRIBUTARIO
MUNICIPAL
Tributos Nacionales creados

Tributos administrados por
a favor de las
las Municipalidades
Municipalidades
42
Habiendo presentado anteriormente los sistemas

y tributos administrados por las Municipalidades,
ahora te expondremos un poco más de los:
IMPUESTOS MUNICIPALES, ya que consideramos
que se te hará más simple:
Son Tributos establecidos por Ley, su cumplimiento
no origina una contraprestación de servicio.
Tipos:
• Impuesto a los juegos (Lotería, Bingo, Tragamonedas, Pinball, etc.
• Impuesto a las apuestas 20% (Hipica 12%).
• Impuesto predial
• Impuesto de Alcabala (3% valor de tranf.) (Inaf. 10 UIT)
• Impuesto al Patrimonio vehicular (1% del vehículo).
• Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
43
A continuación desarrollaremos algunos de ellos:
IMPUESTO PREDIAL
• Grava: Valor de los predios urbanos y rústicos
 Predios urbanos: Terrenos ubicados en centros poblados y
destinados a vivienda, comercio, industria, o cualquier otro
fin urbano y que cuente con los servicios generales
propios del centro poblado.
 Predios rústicos.- Terrenos ubicados en zona rural,
dedicado a uso agrícola, pecuario, forestal
• Predio: Terreno + Edificaciones + Instalaciones Fijas y Permanentes.
Incluyendo los terrenos ganados al Mar, Ríos y otros espejos de agua.
• Contribuyentes
 Propietarios
 Condominios (cualquier copropietario).
 Responsables tributarios (Poseedores o Tenedores) a cualquier título
(cuando no se determine al propietario).
Pago de impuesto:
• Al contado hasta el último día hábil de Febrero.
• Fraccionado en 4 cuotas trimestrales (Febrero-Mayo-Agosto y Noviembre)
reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice Precio Mayor (IPM)
publicado por el INEI
Predios inafectos:
• Comunidades Campesinas y nativas de la sierra y selva.
• Universidades y centros educativos debidamente reconocidos.
• Las concesiones en predios forestales del estado.
• Gobierno Central, Gobiernos Regionales y gobiernos locales.
• Los gobiernos extranjeros, y predios organ. Internacionales
• Sociedades de Beneficencia
• Entidades religiosas.
• Entidades públicas que brinden servicios médicos asistenciales
• Cuerpo general de Bomberos
• Monumentos históricos de patrimonio cultural de la nación
• Partidos u organizaciones políticas, discapacitados, sindicatos.
44
A continuación te presentamos algunos ejemplos en formato:
45
46
47
Tributos TEMA 2
Municipales
(continuación)
Competencia:
Describir los principales requisitos para la
determinación de los impuestos
municipales.
48
Tema 02: Tributos Municipales (continuación)
IMPUESTO DE ALCABALA
Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
Si adquiere un inmueble ubicado en cualquier
distritito de la Provincia de Lima, le corresponderá
efectuar la liquidación y/o el pago del Impuesto de
Alcabala en el SAT. Los Notarios y Registradores
Públicos le solicitarán la liquidación y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia
de No pago como requisito indispensable para formalizar la transferencia.
Se puede realizar los trámites y pagar el impuesto de Alcabala con toda comodidad en
notarias afiliadas al SAT.
• Grava: Las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos.
• Contribuyentes: Comprador o Adquirente.
• Base Imponible:
Valor de la transferencia, el cual no debe ser

menor al autoevalúo ajustado por el índice
de precios al por mayor (IPM) al mes
precedente que fija el I.N.E.I.
• Tasa: 3% (inafecto las primeras
10 UIT).
• Fecha de Pago: Ultimo día hábil del
mes calendario siguiente a la fecha de transferencia
• Forma de pago: Al contado
• Uso del Recurso: 50% para el distrito; y el 50% para la Municipalidad provincial.
49
¿Qué requisitos debe cumplir para realizar la liquidación del impuesto de

alcabala?
Para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala,
se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
 Presentación de copia simple del documento que
acredite la transferencia de propiedad.
 Presentación de copia simple del autoevalúo del
año en que se produjo la transferencia (sólo para el caso de predios no ubicados
en el Cercado de Lima, ni inscritos ante el SAT).
 Exhibición del documento de identidad de la persona que realiza el trámite.
 Cuando se trate de bienes futuros, presentación de copia simple del documento
que acredite le existencia del bien (Ej.: Acta de entrega del bien).
50
Requisito
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS

• Grava: El precio de las entradas a los espectáculos
públicos no deportivos en locales o parques cerrados.
(excepto espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos música clásica, opera, ballet, etc. calificados
como culturales por el INC).
• Contribuyente: La persona que adquiere las

entradas
• Receptor: El dueño u organizador del evento.
• Base Imponible: El valor de las Entradas.
En caso que el valor que se cobra por la entrada,
asistencia o participación se incluya servicios de
juego, alimentos o bebidas, la base imponible en ningún caso será inferior al 50%
de dicho valor total.
51
• Tasa:
 Espectáculos Cinematográficos 10%
 Otros Espectáculos 15%
 Espectáculos taurinos: 5% para aquellos cuyo valor de
entrada sea superior al 0.5% de la UIT.
 Carrera de caballos 15%
• Forma de Pago: Al Contado
 Espectáculos permanentes. 2° día hábil de cada semana
 Espectáculos temporales, 2° día hábil del evento
IMPUESTO A LOS JUEGOS

• Grava: Actividades como Loterías, Bingos, Rifas, Sorteos, Pimball, obtención de
premios en juegos de azar.
• Contribuyente: Empresa o institución que
realiza las actividades, así como los que
obtienen los premios.
• Tasa:
a. Loterías y otros juegos de azar 10%
b. Juegos pimball, juegos videos, 10%
c. Bingos, sorteos, rifas y similares 10% del valor del cartón.
Tasas municipales
Son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por la municipalidad de un servicio
público o administrativo, reservado a las municipalidades de
acuerdo con la ley orgánica de municipalidades.
52
Tipos:
a) Tasas por estacionamiento de vehículos (parqueo)
b) Derechos: Por trámites administrativos.
c) Licencias Aperturas: (Establecimientos
Comerciales - industriales y servicios) por
única vez.
d) Arbitrios. Limpieza pública, parques y
jardines, serenazgo
e) Tasa de transporte público a los que prestan servicios de transporte público
urbano.
f) Otras tasas: las que debe pagar todo aquel que realice actividades sujetas
a fiscalización o control municipal extraordinario. Solo una ley expresa del
congreso puede autorizar el cobro de una tasa específica por tal concepto.
FONCOMUN
(Fondo de compensación municipal)
Entendemos por FONCOMUN, al fondo establecido en la constitución política del Perú
con el objeto de promover la inversión en las diferentes municipalidades, con un
criterio redistributivo a favor de las zonas más alejadas y deprimidas, priorizando la
asignación a las localidades rurales y urbano-marginales del país.
• Base legal:
 Art.86 del DL. 776 Ley de tributación municipal crea el FONCOMUN.
 Numeral 4 del art.193 de la Constitución del Perú, establece que los
recursos asignados del FONCOMUN constituyen rentas de las
municipalidades.
 Arts.86 al 89 regula el FONCOMUN.
 D.S. 06-94-EF, fija los criterios de asignación del FONCOMUN
• Composición:
 Impuesto de Promoción Municipal (IPM).- Grava con el 2% las
operaciones afectas al régimen del I.G.V. (comprende el 93.95% del
FONCOMUN)
 Impuesto al rodaje.-
53
– Impuesto a las embarcaciones de recreo.-

Grava con el 5% sobre el valor original de
adquisición de todo tipo de embarcación
a motor y/o vela, incluida la motonáutica.
(fiscalizado y recaudado por la SUNAT)
• Distribución: Entre todas las municipalidades distritales y provinciales

con criterios de equidad y compensación.
• Criterios de asignación: Determinado con el voto del Consejo de
Ministros y refrendado por el Ministro de Economía y finanzas con
opinión técnica del Consejo Nacional de Descentralización (CND)
– Indicadores de pobreza, demografía, territorio.
– Tasa de mortalidad.
– Nivel de necesidades básicas.
– Tasa de ruralidad (resto del país)
– El 20% del monto provincial a favor del municipio provincial.
– El 80% restante entre todas las municipalidades distritales
de la provincia incluida la provincial.
Los recursos mensuales que perciben las

municipalidades por FONCOMUN no será inferior a
8 UIT. Vigentes a la fecha de aprobación del
presupuesto del sector público de cada año.
54
Impuesto TEMA 3
General
a las
Ventas
Competencia:
Reconocer los principales productos no

afectos al impuesto general a las ventas.
55
Tema 03: Impuesto General a las Ventas
Para entender, el impuesto general a las ventas y como este se

implementa en nuestro país, se sugiere revisar el “TEXTO UNICO
ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO” -DECRETO
SUPREMO N° 055-99-EF; el mismo que a la letra dice:
TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I
Del ámbito de aplicación del impuesto y del nacimiento de la obligación

tributaria
Artículo 1º.- Operaciones Gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles.
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
c) Los contratos de construcción.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste
o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
Se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas.
e) La importación de bienes.
56
Artículo 2º.- Conceptos no Gravados

No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de
bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a
la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones.
c) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
años contados desde la fecha de la numeración de la
Declaración Única de Importación. En caso que se
transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
señale el Reglamento. La depreciación de los bienes
cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por dis posiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se

importen libres o liberados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén
destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del
Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.
57
d) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor

de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a
favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e
Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones
de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que
tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI) del
Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución
Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el
derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.
Artículo 3º.- Definiciones

Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
a) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
con excepción de los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los
siguientes:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboración de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros

bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser
incorporados a la construcción de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
58
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea

necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
b) Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Entiéndase que el servicio es prestado en el país
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago
de la retribución.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes

que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente,
salvo en los casos señalados en el Reglamento. Para efecto de establecer la
vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el Artículo 54º del
presente dispositivo.
59
3. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto

General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de
los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de
los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Artículo 4º.- Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero. Tratándose de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energía eléctrica,
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de
percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha

en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
60
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción
del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
CAPITULO III
De los sujetos del impuesto
Artículo 9º.- Sujetos del Impuesto
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
9.2Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho

público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto
cuando:
i. Importen bienes afectos.
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto.
61
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad
la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará
habitual la transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de
transcurrido un (01) año de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o
documento que haga sus veces.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
jointventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
Artículo 10º.- Responsables Solidarios
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad
completa según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y

entidades públicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes
de retención o percepción del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo
10° del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia como agentes de
percepción del Impuesto que causarán los
importadores y/o adquirentes de bienes,
quienes encarguen la construcción o los
usuarios de servicios en las operaciones
posteriores.
62
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan

obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la

oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la cual podrá
determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

determinará y pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.
A continuación, te presentamos un ejemplo en relación al IGV.
63
Sumado a lo antes expuesto, te presentamos también el formulario 119- de

Régimen General (IGV – renta)
64
65
Crédito Fiscal -
Impuesto TEMA 4
General
a las
Ventas
Competencia:
Explicar adecuadamente el crédito fiscal en

relación al impuesto general a las ventas.
v
66
Tema 04: Crédito Fiscal- Impuesto General

a las Ventas
Para desarrollar el Crédito Fiscal, lo haremos en concordancia a lo
expresado en el TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO” -
DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF; el mismo que a la letra dice:
CAPITULO VI
Del crédito fiscal

Artículo 18º.- Requisitos Sustanciales
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca
el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Artículo 19º.- Requisitos Formales

Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se
cumplirán los siguientes requisitos formales:
a. Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de
ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes.
67
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente

inciso son aquellos que de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b. Que los comprobantes de pago o documentos hayan
sido emitidos de conformidad con las disposiciones
sobre la materia.
c. Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
Cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por la

SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal
sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación. Tratándose de
comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Asimismo, se tendrán en cuenta las siguientes normas:

1. No dará derecho a crédito fiscal, el Impuesto consignado, sea
que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota
de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o
falsos o que incumplen con los requisitos legales o
reglamentarios. El Reglamento establecerá las situaciones en las cuales los
comprobantes de pago, notas de débito o documentos emitidos por la SUNAT
serán considerados como no fidedignos o falsos.
2. No darán derecho al crédito fiscal los comprobantes de pago o notas de débito
que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido para
efectos tributarios.
68
3. Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los
habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos
o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perderá el
derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de
servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la
operación incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i. Mediante los medios de pago que señale el Reglamento; y ii. Siempre que se
cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por
esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal. La SUNAT por
Resolución de Superintendencia podrá establecer otros
mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal. En
la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,
el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago
del Impuesto. Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en
los casos de sociedades de hecho, consorcios, jointventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el
operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos
establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y

requisitos serán establecidos por la SUNAT. Los deudores tributarios se encuentran
obligados a verificar la información contenida en los comprobantes de pago o notas de
débito que reciben. La referida verificación se efectuará sobre aquella información que
se encuentre a disposición en la página web de la SUNAT u otros medios que
establezca el Reglamento.El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso
podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto
por el adquirente.
69
Artículo 21º.- Servicios prestados por no domiciliados y servicios de

suministro de energía eléctrica, agua potable, servicios telefónicos, telex y
telegráficos
Tratándose de la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el Impuesto correspondiente
hubiera sido pagado. Tratándose de los servicios de
suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Artículo 22º.- Reintegro Del Crédito Fiscal

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en
la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio. Tratándose de los bienes a los
que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza tecnológica requieran de
reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre
que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con informe técnico del
Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma

proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido
un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento. La desaparición, destrucción o pérdida de
bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así
como la de bienes terminados en cuya elaboración se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. En
todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que
se produzcan los hechos que originan el mismo.
70
Se excluyen de la obligación del reintegro:

a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
b) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.
c) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en
cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta. El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores,
se sujetará a las normas que señale el Reglamento.
Artículo 23º.- Operaciones Gravadas Y No Gravadas

Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el
procedimiento que señale el Reglamento. Sólo para efecto del presente
artículo y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d)
del Artículo 1º del presente dispositivo, se considerarán como
operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
Artículo 25º.- Crédito Fiscal Mayor Al Impuesto Bruto
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo
se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
CAPITULO VII
De los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal
Artículo 26º.- Deducciones Del Impuesto Bruto
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en
el período que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el
sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan
en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de
pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son
aquellos que no constituyan retiro de bienes.
71
b) En el caso de importaciones, los descuentos efectuados

con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no
implicarán deducción alguna respecto del mismo,
manteniéndose el derecho a su utilización como crédito
fiscal; no procediendo la devolución del Impuesto pagado
en exceso, sin perjuicio de la determinación del costo computable según las
normas del Impuesto a la Renta.
c) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de
ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o
servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda;
d) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el
comprobante de pago.
Artículo 27º.- Deducciones del Crédito Fiscal

Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la adquisición que
origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento. Los
descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de

los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se
refiere el último párrafo del artículo anterior.
72
Artículo 28º.- Ajustes por Retiro de Bienes

Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crédito
fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
CAPITULO IX
De las exportaciones
Artículo 33º.- Exportación de Bienes y Servicios
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas.
También se consideran exportación, las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos
de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca y Seguros que certificarán la operación en el momento en que se acredite
el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una
entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta
información vía swift a su banco corresponsal en Perú.
El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución

del swap, documento que permitirá acreditar ante Sunat el cumplimiento de la
exportación por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la
devolución del IGV de sus costos.El plazo que debe mediar entre la operación swap y
la exportación del bien, objeto de dicha operación como producto terminado, no debe
ser mayor de 60 (sesenta) días útiles. ADUANAS en coordinación con la SUNAT podrá
modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto
terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos
corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto terminado. Ante
causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una
prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la
fuerza mayor.
73
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de

operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el
procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles como
consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del
exterior, aún cuando estos últimos hubieran proporcionado,
en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de
importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior
para la elaboración del bien encargado.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del
exterior a través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al bien;
siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el
particular. Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las
contenidas en el Apéndice V. Dicho Apéndice podrá ser modificado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
El Reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir los servicios contenidos
en el Apéndice V.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de los

servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación del la Tarjeta Andina de
Migración – TAM así como del pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido
para ingresar al país, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
74
 NORMAS REGLAMENTARIAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
http://www.ifaperu.org/uploads/articles/111_02_CT17_CRD.pdf
 GUÍA TRIBUTARIA
http://www.perucam.com/guia_tributaria/guia/grupos-
tributarios/negocios/regimen-general/impuesto-general-a-las-ventas.html
1. En un documento en Wordpresente un caso práctico del crédito fiscal,

remarca e indique el monto obtenido dentro de la operación.
Envíalo a través de "Crédito Fiscal".
2. En un documento en Wordelabore un caso práctico calculando el

pago del impuesto predial de una persona (X) que reside en una
urbanización.
Envíalo a través de "Impuesto Predial".
75
Autoevaluación
1) Es el impuesto municipal, que grava el valor de los predios urbanos y
rústicos:
a. Impuestos a los juegos.
b. Impuesto predial.
c. Impuesto de alcabala.
d. Impuesto al patrimonio vehicular.
e. Impuesto al espectáculo.
2) El sistema tributario nacional, se encuentra formado por la tributación

nacional, tributación regional, y la tributación:
a. Policial.
b. Profesional.
c. Municipal.
d. Urbana.
e. Zonal.
3) Según el art ______ de la constitución de 1993 solamente el gobierno

nacional puede crear impuestos para financiar a los gobiernos regionales y
locales.
a. 50.
b. 66.
c. 87.
d. 74.
e. 40.
4) Es el impuesto municipal, que grava las transferencias de inmuebles urbanos

y rústicos.
b. Impuestos turísticos.
d. Impuesto al patrimonio nacional.
e. Impuesto al espectáculo.
5) Es el impuesto municipal, que grava las actividades como loterías, bingos,

rifas.
b. Impuesto predial.
d. Impuesto a las ventas.
e. Impuesto a las adquisiciones.
76
6) Es toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta.
a. Registro.
b. Servicio.
c. SUNAT.
d. Producción.
e. Predio
7) Es todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
a. Venta.
b. Pago.
c. Impuesto.
d. Servicio.
e. Alcabala.
8) Es sujeto del Impuesto en calidad de responsable solidario; el comprador de

los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio:
a. En el exterior.
b. Propio.
c. Alquilado.
d. En el país.
e. Inscrito.
9) Está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado

separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
a. Registro de propiedad.
b. Certificado de transito.
c. Detracción de los impuestos.
d. Crédito fiscal.
e. Registro de cambio.
10) No darán derecho al ____________ los comprobantes de pago o notas de

débito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisión de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o
notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la
condición de no habido para efectos tributarios.
a. Registro fiscal.
b. Crédito fiscal.
c. Certificado tributario.
d. Impuesto predial.
e. Registro público.
77
Resumen
u NIDA D DE A P R E NDIZA J E II:
Recordemos que los Impuestos Municipales son los establecidos por Ley, y su
cumplimiento no origina una contraprestación de servicio. Dentro de ellos tenemos a el
Impuesto a los juegos (Lotería, Bingo, Tragamonedas, Pinball, etc.), impuesto a las
apuestas 20% (Hípica 12%), impuesto predial, impuesto de Alcabala, impuesto al
Patrimonio vehicular (1% del vehículo), impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos.
Así mismo las Tasas Municipales, son los tributos cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o
administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la ley orgánica de
municipalidades. Dentro de los tipos de Tasas Municipales, podemos mencionar las:
Tasas por estacionamiento de vehículos (parqueo), derechos por trámites
administrativos, licencias de aperturas: (Establecimientos Comerciales - industriales y
servicios) por única vez, arbitrios, tasa de transporte público a los que prestan
servicios de transporte público urbano, otras tasas: las que debe pagar todo aquel que
realice actividades sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario.
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: La venta en el

país de bienes muebles; la prestación o utilización de servicios en el país; los
contratos de construcción; la importación de bienes; la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del
inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble
haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente
con el mismo.
Por último diremos que el crédito fiscal está constituido por el Impues to General a las
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados. Así también recuerda que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: Que sean
permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto
a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto; y que
se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
78
ÍndicedelContenido
79
Introducción
Los temas que se tratan en la presente unidad temática, tiene por finalidad que el
estudiante tome conocimiento de las características actuales del procedimiento
tributario, en concordancia a la normatividad actual.
b) Competencia
Identifica los procedimientos tributarios adecuados así como la
importancia de la cobranza coactiva.
c) Capacidades
1. Analiza las distintas normas referentes al derecho procedimental tributario.
2. Reconoce las disposiciones generales que regulan los procedimientos
tributarios.
3. Identifica los distintos procedimientos de cobranza coactiva.
4. Describe el procedimiento adecuado de cobranza coactiva.
d) Actitudes
 Pone en práctica el procedimiento adecuado para la cobranza coactiva.

 Muestra tolerancia en el desarrollo de los distintos procedimientos tributarios.

La Unidad de Aprendizaje 03: Procesos tributarios,comprende el desarrollo de los
siguientes temas:
TEMA 01:Derecho procedimental tributario.

TEMA 02:Procedimientos tributarios.
TEMA 03:Procedimiento de cobranza coactiva.
TEMA 04:Procedimiento de cobranza coactiva (continuación).
80
Derecho TEMA 1
Procedimental
Tributario
Competencia:
Analizar las distintas normas referentes al
derecho procedimental tributario.
81
Tema 01: Derecho Procedimental Tributario
En lo que respecta a las normas jurídicas procedimentales, podemos decir que son
Aquellas normas que se encuentran en el plano netamente administrativo, como
ocurre con las normas jurídicas que integran los procedimientos tributarios contenidos
en el Código Tributario.
En este sentido me refiero a los procedimientos especiales denominados de la
siguiente manera:
Procedimiento no contencioso tributario.
Procedimiento contencioso tributario.
Procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, es importante señalar que los procedimientos no contenciosos tributarios,

de acuerdo a los establecido en el artículo 162º del Código Tributario, pueden ser
vinculados a la obligación tributaria, en los cuales se aplica las normas jurídicas
procedimentales del Código indicado, en ese sentido en aquellos no vinculados a la
obligación tributaria, se aplica las normas procedimentales contenidas en la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley Nº 27444). Es importante tener en claro
que, los procedimientos antes citados no son los únicos, sino que existen otros tipos o
clases de procedimientos administrativos o especiales diseñados por la Administración
Pública en los distintos Textos Únicos de Procedimientos Administrativos - TUPA y
disposiciones procedimentales, según la competencia de los tres niveles de gobierno
(Nacional, Regional y Municipal).
La mayoría de dichos procedimientos serán desarrollados

más detalladamente en los siguientes capítulos.Así mismo,
considerando la existencia del derecho material y del derecho
formal; diremos que desde el punto de vista general, el
derecho material se refiere al qué de la regulación, mientras
que el derecho formal regularía el cómo.
82
En concordancia a ello diremos, que el derecho tributario material regularía aquello en

que consiste el tributo, sus caracteres y estructura, mientras que el derecho tributario
formal estaría integrado por la regulación de lo que se refiere a la aplicación y
efectividad de tributo, al camino o procedimiento, en su caso, para la aplicación o
gestión de los tributos o para la resoluciones de conflictos administrativos y/o
tributarios. En el siguiente esquema, se precisa cuales son las diferencias del derecho
tributario material y formal a efecto de lograr su ubicación mas cercana dentro del
derecho tributario.
Cuadro de explicación del derecho tributario material y formal.

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
MATERIAL
Derechos y deberes de La obligación tributaria La obligación tributaria formal: no tiene
contenido patrimonial principal: el pago del tributo contenido patrimonial es solo la vía para
lograr el pago del tributo.
Contenido El tributo, sus características  Determinación y Declaración del tributo.
y estructura.  Los procedimientos de gestión e
inspección o fiscalización tributaria.
 Los Procedimientos tributarios y su
vinculación con los procesos tributarios
de resolución de conflictos
administrativos y judiciales
respectivamente.
Finalidad Explicar en qué consiste el Facilitar y asegurar el cumplimiento del
tributo y su constitucionalidad. pago del tributo.
Por todo lo expuesto, diremos que el Derecho tributario procesal lo constituiría la parte
del ordenamiento tributario de naturaleza administrativa, esto es, el ordenamiento
tributario dirigido a la regulación de las actuaciones administrativas y de los
particulares conducentes a determinar y a hacer efectiva la aplicación de los tributos.
Dentro de este denominado derecho tributario procesal habría que incluir, por una
parte, el ordenamiento regulador de los procedimientos de liquidación de los tributos y
que constituye lo que entendemos es la gestión de los tributos en su sentido más
propio. Y por otra parte, el derecho tributario procesal comprendería el estudio del
ordenamiento regulador de los procedimientos de recaudación de los tributos.
83
Por lo que respecta al derecho procesal tributario, lo integraría el ordenamiento jurídico

procesal referido al ámbito tributario, ya que ésta revisión procesal de las actuaciones
en materia tributaria puede afectar a cualquier otro ámbito de su regulación, tanto del
Derecho tributario material como el Derecho tributario formal.
En el siguiente cuadro, te presentamos las diferencias que existen entre el derecho
tributario procesal y el derecho procesal tributario:
Cuadro del contenido del derecho tributario procesal y derecho procesal

tributario
DERECHO TRIBUTARIO DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

PROCESAL DERECHO DERECHO PROCESAL
PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO
Contenido Los procedimientos Los Procedimientos Los procesos
tributarios vinculados tributarios de tributarios de
al: resolución de resolución de
– Procedimiento de conflictos en la vía conflictos en la vía
determinación y administrativa: judicial:
Declaración del – Procedimiento de – Proceso
tributo. cobranza coactiva contencioso
– Procedimiento de – Procedimiento no administrativo
gestión contencioso – Proceso
– Procedimiento de – Procedimiento constitucional
inspección o contencioso tributario
fiscalización tributario – Proceso penal
tributaria. tributario
Tipo de acto Procedimental Procedimental Procesal

jurídico
84
85
TEMA 2
Procedimientos
Tributarios
Competencia:
Reconocer las disposiciones generales que

regulan los procedimientos tributarios.
86
Tema 02: Procedimientos Tributarios
Cuando queremos hablar sobre los

procedimientos tributarios en nuestro país,
debemos hacer mención de lo dispuesto en
nuestro código tributario vigente,
principalmente al libro tercero; en el que se considera que los actos de la
Administración Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos
o documentos.
Así también la Notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente,

por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación
que corresponda.
Número de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada

en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida
mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio. La notificación con certificación de la negativa a
la recepción se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero
a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción del
documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la
constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
87
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda

confirmar la entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la
SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición
de un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada
al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o
documento.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los

requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a
seguirlo, así como las demás disposiciones necesarias para la notificación por
los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás
condiciones se establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector
Economía y Finanzas.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier

circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condición de no hallado o de no habido, la
notificación por constancia administrativa de los requerimientos de
subsanación regulados en los Artículos 23°, 140° y 146° podrá efectuarse con
la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
El acuse de la notificación por constancia administrativa deberá contener,
como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo del inciso a) y señalar
que se utilizó esta forma de notificación.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los

casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración
Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad.
88
La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá contener el nombre,

denominación o razón social de la persona notificada, el número del RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeración del documento en el
que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del

representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podrá realizar la
notificación por cualquiera de las formas siguientes:
Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario,
al representante legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la
recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o
empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con
algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el encargado de la
diligencia.
Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o,

en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá
contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como la
mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el
período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que s e
refiere la notificación. Cuando la notificación no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste
distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá
emplearse la forma de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo,
en el caso de la publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá
realizarse en la página web de la Administración y además en el Diario Oficial
o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
89
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,

se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo:
Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación
que corresponda.
Número de documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificación.
Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
Número de Cedulón.
El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio
fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de

notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no existiera persona capaz para la
recepción de los documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificación
tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado
sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una
actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.
Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo
acto o gestión.
Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del
inciso e) del presente artículo, la Administración Tributaria deberá efectuar la
notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la
fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más el término de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artículo 57°, en el
que se aplicará el plazo previsto en el citado numeral.
90
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán

efectuar la notificación mediante la publicación en el diario
oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha
publicación deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona
notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que corresponda,
la numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como la
mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el
hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
Por otro lado cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores
tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante la página
web de la Administración Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá contener

lo siguiente:
a) En la página web: el nombre, denominación o
razón social de la persona notificada, el número
de RUC o número del documento de identidad
que corresponda, la numeración del documento
en el que consta el acto administrativo, así como
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el
período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificación.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha
localidad: el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o número del documento de identidad que corresponda y la
remisión a la página web de la Administración Tributaria.
91
Recuerda que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil

siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso;
Así mismo las notificaciones por publicación en la página web
surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su incorporación
en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su

recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en Código Tributario vigente.
92
Procedimiento TEMA 3
de
Cobranza
Coactiva
Competencia:
Identificar los distintos procedimientos de

cobranza coactiva.
93
Tema 03: Procedimiento de Cobranza Coactiva
Cuando hablamos de Cobranza coactiva, debemos de indicar

que La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad
de la Administración Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor
Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. El
procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas contenidas
en el Código Tributario vigente.
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que
reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la
Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes requisitos:
Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles.
Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración.
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
94
No haber sido destituido de la carrera judicial o del

Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral.
Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario.
No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad.
Ser funcionario de la Administración Tributaria.
No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras funciones que la
Administración Tributaria les designe.
En concordancia a lo expuesto hasta el momento, diremos también que la deuda
exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o el contenido
en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificada por la Administración y
no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de
fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la
reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de

Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposición del recurso, siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo
137°.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
95
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Por otro lado, cabe mencionar que la Administración Tributaria, a través del Ejecutor
Coactivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a que
se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se refiere
el Artículo 118° del Código Tributario vigente. De oficio, el Ejecutor Coactivo
dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia
de cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo
dispuesto en el Artículo 119ºdel Código Tributario vigente.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado.
96
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101°del
Código Tributario vigente, así como en los casos que corresponda de acuerdo a
ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de Ejecución
Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el Artículo 117°del
Código Tributario vigente, así como la nulidad del remate, en los casos en que no
cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser presentada por el
deudor tributario dentro del tercer día hábil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes
embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artículos 56° al 58° del Código Tributario vigente y
excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados artículos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no
de créditos pendientes de pago al deudor tributario.
Procedimiento
de Cobranza
97
TEMA 4
Coactiva
(continuación)
Competencia:
Describir el procedimiento adecuado de
cobranza coactiva.
98
Tema 04: Procedimiento de Cobranza

Coactiva (continuación)
Continuando con la cobranza coactiva, y en concordancia

con lo manifestado en el Código Tributario vigente en nuestro
país; diremos que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al
deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se
hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

 El nombre del deudor tributario.
 El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
 La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el
monto total de la deuda.
 El tributo o multa y período a que corresponde.
Recuerda también que vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá
adoptar otras medidas no contempladas en el presente
artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el
pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para
efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas cautelares, las que
surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las

formas de embargo siguientes:
99
1. En forma de intervención en recaudación, en

información o en administración de bienes, debiendo
entenderse con el representante de la empresa o
negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando
se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrán designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a
un tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o comercio,

aisladamente, no afecten el proceso de producción o de comercio, se podrá trabar,
desde el inicio, el embargo en forma de depósito con extracción, así como cualquiera
de las medidas cautelares a que se refiere el presente artículo. Respecto de los bienes
que se encuentren dentro de la unidad de producción o comercio, se trabará
inicialmente embargo en forma de depósito sin extracción de bienes. En este
supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo
podrá adoptar el embargo en forma de depósito con extracción de bienes, salvo que el
deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean suficientes para cautelar el
pago de la deuda tributaria.
Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito

sin extracción de bienes por haberse frustrado la diligencia,
el Ejecutor Coactivo, sólo después de transcurrido quince
(15) días desde la fecha en que se frustró la diligencia,
procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes. Cuando se trate de bienes
inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar
embargo en forma de depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario. El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podrá sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
100
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro,

según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser
pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de
obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos
de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular,
que se encuentren en poder de terceros.La medida
podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a
efectos que se retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
Ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de ésta en el plazo máximo de
cinco (5) días hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir en la
infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 177°del código tributario.
a) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán
cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien
debe resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la
otra parte, bajo responsabilidad.
b) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al 58° del Código Tributario
vigente, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artículo no
están sujetas a plazo de caducidad.
c) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nº. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de
ser el caso, por medio de sistemas informáticos.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante Resolución de

Superintendencia se establecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema informático
que proporcione la SUNAT así como la forma, plazo y condiciones en que se deberá
cumplir el embargo.
101
Así también recordemos que existe la suspensión y conclusión

del procedimiento de cobranza coactiva, para los cual debemos
considerar que ninguna autoridad ni órgano administrativo,
político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor
Coactivo quien deberá actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza

Coactiva, en los casos siguientes:
Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artículo 115º del Código Tributario vigente.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los requisitos

establecidos en este Código, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.En los casos
en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida
cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se
hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea
igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las
costas y los gastos.
102
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
 Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento,
siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en

el Artículo 27º del Código Tributario vigente.
 Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
 Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva.
 Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o apelación,
vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los Artículos 137° o 146° del Código Tributario vigente.
c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el

Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia. En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del
plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando
el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible
dicho recurso.
103
Cuando hablamos de cobranza coactiva, debemos muchas veces que referirnos a la

tasación de los bienes embargados el mismo que se efectuará por un (1) perito
perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se
llevará a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el
valor del bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor
de tasación.
Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se

realizará una segunda en la que la base de la postura será
reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a
un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a) Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b) Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional.
De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será

entregado al ejecutado. El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran
el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artículos 56° ó 58°, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate de
los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún

supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento
de cobranza coactiva previstos en este Código o cuando se
hubiera interpuesto Intervención Excluyente de Propiedad,
salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
respecto de los bienes comprendidos en el segundo párrafo
del inciso b) del artículo anterior; o cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio
del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
104
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del

Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza
coactiva en el que no se presenten postores en el tercer
remate a que se refiere el inciso b) del segundo párrafo del
presente artículo, el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno
Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización
del Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera
convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Público y

sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza
coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b) El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.
c) El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos gravámenes
sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación respectiva al Ministerio de

Economía y Finanzas para que éste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
del Sector Público, en el plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de
dicha comunicación, emita la autorización correspondiente. Transcurrido dicho plazo
sin que se hubiera emitido la indicada autorización o de
denegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble bajo las
reglas establecidas en el segundo párrafo del presente artículo.
De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la SUNAT
extinguirá la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público y las costas y
gastos administrativos a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del precio base de
la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deberá levantar el embargo que pese
sobre el bien inmueble correspondiente.
105
Por lo antes expuesto, debemos también que considerar que se produce el abandono
de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no
retirados de los almacenes de la Administración Tributaria
en un plazo de treinta (30) días hábiles, en los siguientes
casos:
a. Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en
remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire
del lugar en que se encuentren.
b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
El abandono se configurará por el sólo mandato de la ley, sin el requisito previo de

expedición de resolución administrativa correspondiente, ni de notificación o aviso por
la Administración Tributaria.
El plazo a que se refiere el primer párrafo, se computará a partir del día siguiente de la
fecha de remate o de la fecha de notificación de la resolución emitida por el Ejecutor
Coactivo en la que ponga el bien a disposición del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser
el caso, deberán cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de
entrega así como las costas, según corresponda.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los

bienes, sin que éste se produzca, éstos se considerarán
abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando
el estado de los bienes lo amerite. Si habiéndose procedido al
acto de remate no se realizara la venta, los bienes serán
destinados a entidades públicas o donados por la
Administración Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro
dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes deberán
destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de
dos (2) años.
106
En este caso los ingresos de la transferencia, también deberán ser destinados a los
fines propios de la entidad o institución beneficiada. El producto del remate se
imputará en primer lugar a los gastos incurridos por la Administración Tributaria por
concepto de almacenaje.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la
devolución de los bienes se realizará de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo señalado en el primer
párrafo para el retiro de los bienes, sin que éste se produzca, se seguirá el
procedimiento señalado en el quinto párrafo del presente artículo.
107
 TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo2.htm
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm
1. En un documento en Wordrealice un caso práctico donde se

desarrolle una cobranza coactiva.
Envíalo a través de "Cobranza Coactiva".
2. En un documento en Wordrealice un organigrama sobre el

derecho (D.) procedimental (P.) tributario (T.) peruano (P.).
Envíalo a través de "D. P. T. P.".
108
Autoevaluación
1) Los procedimientos administrativos no contenciosos, no vinculados a la
obligación tributaria, se desarrollara en relación a :
a. La Ley Nº 28044.
b. La Ley Nº 27444.
c. La Ley Nº 29623.
d. La Ley Nº 25677.
e. La Ley Nº 24445.
2) Son aquellas normas que se encuentran en el plano netamente

administrativo, como ocurre con las normas jurídicas que integran los
procedimientos tributarios contenidos en el Código Tributario.
a. Normas jurídicas tradicionales.
b. Normas jurídicas convencionales.
c. Normas jurídicas extensionales.
d. Normas jurídicas procedimentales.
e. Normas jurídicas gubernamentales.
3) Los procedimientos no contenciosos tributarios, de acuerdo a lo establecido

en el artículo__________________, pueden ser vinculados a la obligación
tributaria, en los cuales se aplica las normas jurídicas procedimentales del
Código Tributario.
a. 43 º del Código Tributario.
b. 133º del Código Tributario.
c. 162º del Código Tributario.
d. 200º del Código Tributario.
e. 201º del Código Tributario.
4) Cuando el deudor tributario tenga ___________________, la notificación por

constancia administrativa de los requerimientos de subsanación regulados
en los Artículos ____________ podrá efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
a. La condición de no hallado o de no habido - 23°, 140° y 146°.
b. La excusa de hallado o de habido - 20°, 143° y 146°.
c. La dirección abandonado o no hallado - 23°, 160° y 146°.
d. La condición de mortificado - 23°, 120° y 136°.
e. La dirección de no hallado- 23°, 170° y 156°.
5) Cuando hablamos de cobranza coactiva, debemos muchas veces que

referirnos a la tasación de los bienes embargados el mismo que se efectuará
por un (1) perito perteneciente a la__________o designado por ella.
a. Administración de justicia.
b. Administración Tributaria.
c. Administración política.
d. Administración de economía.
e. Administración funcional.
109
6) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT

deberán efectuar la notificación mediante ____________________ o en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a éste.
a. La publicación en el diario comercial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales.
b. La publicación en el diario más popular o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales.
c. La publicación en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales.
d. La publicación en el diario más económico o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales.
e. La publicación en el diario más cotizado o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales.
7) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas

contenidas en:
a. El Sistema Notarial.
b. El Sistema drawback.
c. La constitución política.
d. El Código Tributario.
e. Los convenios nacionales.
8) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como

el descerraje o similares, previa autorización:
a. Consular.
b. Nacional.
c. Judicial.
d. Administrativa.
e. Registral.
9) La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la

Administración:
a. Pública.
b. Estadística.
c. Tributaria.
d. Funcionalista.
e. Perfeccionista.
10) La cobranza coactiva de las deudas tributarias, se ejerce a través del:

a. Ejecutor nacionalista.
b. Ejecutor Coactivo.
c. Ejecutor particular.
d. Ejecutor público.
e. Ejecutor judicial.
110
Resumen
u NI DA D DE A P R E NDI ZA J E I I I :
Lo que respecta a las normas jurídicas procedimentales, podemos decir que son
aquellas normas que se encuentran en el plano netamente administrativo, como ocurre
con las normas jurídicas que integran los procedimientos tributarios contenidos en el
Código Tributario. En este sentido me refiero a los procedimientos especiales
denominados de la siguiente manera: Procedimiento no contencioso tributario;
procedimiento contencioso tributario; procedimiento de cobranza coactiva.
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción,

entrega o depósito, según sea el caso; Así mismo las notificaciones por publicación en
la página web surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su incorporación en
dicha página.Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en Código Tributario vigente.
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración

Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. El procedimiento
de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas contenidas en el presente
Código Tributario.La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la
norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos
que administra o recauda.
Cuando hablamos de cobranza coactiva, debemos muchas veces que referirnos a la

tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente a la
Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo
cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasación o
siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación.
111
112
Introducción
Lostemasquesetratanenlapresenteunidadtemática,tienenporfinalidadqueelestudiant
etomeconocimientodeldebidoprocedimientoenlocontencioso,asícomoenlonoconten
cioso,enconcordanciaconlanormativaactualdenuestropaís.
b) Competencia
Diferencia las características del procedimiento contencioso, del proceso
ante el poder judicial y el procedimiento no contencioso.
c) Capacidades
1. Conocelas principales etapas y aplicaciones del procedimiento contencioso

tributario.
2. Reconoce el procedimiento de lareclamacióndentro del procedimiento
contencioso tributario.
3. Diferencia las principales características que representa el proceso de
apelaciónyqueja.
4. Describe la adecuada presentación del procedimiento no contencioso
anteelpoderjudicial.
d) Actitudes
 Toma una actitud positiva frente al procedimiento contencioso tributario.

 Valora la intervención del poder judicial y el procedimiento no contencioso.

La Unidad de Aprendizaje 04: Procedimientocontencioso-tributario y
procedimientonocontencioso,comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01:Procedimiento Contencioso Tributario.

TEMA 02:Reclamación.
TEMA 03: Apelación y Queja.
TEMA 04:Proceso Ante el Poder Judicial y Procedimiento no Contencioso.
Procedimiento 113
TEMA 1
Contencioso
Tributario
Competencia:
Conocer las principales etapas y aplicaciones
del procedimiento contencioso tributario.
114
Tema 01: Procedimiento Contencioso Tributario
Enestaoportunidaddesarrollaremos,todoloreferentealprocedimientocontenciosotributari
o,paralocualconsideraremosloexpuestoennuestroCódigoTributario,enelquealaletradice:
TITULO III
Procedimiento Contencioso-Tributario
CAPITULO I
DISPOSICIONESGENERALES
Artículo124º.-
ETAPASDELPROCEDIMIENTOCONTENCIOSO-
TRIBUTARIO
SonetapasdelProcedimientoContencioso-Tributario:
a)LareclamaciónantelaAdministraciónTributaria.
b)LaapelaciónanteelTribunalFiscal.
Cuandolaresoluciónsobrelasreclamacioneshayasidoemitidaporórganosometidoajerarqu
ía,losreclamantesdeberánapelaranteelsuperiorjerárquicoantesderecurriralTribunalFisca
l.EnningúncasopodráhabermásdedosinstanciasantesderecurriralTribunalFiscal.
Artículo125o .-MEDIOSPROBATORIOS
Losúnicosmediosprobatoriosquepuedenactuarseenlavíaadministrativasonlosdocu
mentos,lapericiaylainspeccióndelórganoencargoderesolver,loscualesseránvaloradospo
rdichoórgano,conjuntamenteconlasmanifestacionesobtenidasporlaAdministraciónTribut
aria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las

mismas será de treinta (30) días hábiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso
de reclamación o apelación. El vencimiento de
dicho plazo no requiere declaración expresa, no
siendo necesario que la Administración Tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario.
115
Tratándosedelasresolucionesemitidascomoconsecuenciadelaaplicacióndelasnormasde
preciosdetransferencia,elplazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta
y cinco (45) días hábiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de
cinco (5) días hábiles. Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento
del órgano encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no
menor de dos (2) días hábiles.
Artículo126º.-PRUEBASDEOFICIO
Paramejorresolverelórganoencargadopodrá,encualquierestadodelprocedimiento,orden
ardeoficiolaspruebasquejuzguenecesariasysolicitarlosinformesnecesariosparaelmejore
sclarecimientodelacuestiónaresolver.
Enelcasodelapericia,sucostoestaráacargodelaAdministraciónTributariacuandoseaéstaq
uienlasolicitealasentidadestécnicasparamejorresolverlareclamaciónpresentada.SilaAd
ministraciónTributariaencumplimientodelmandatodelTribunalFiscalsolicitaperitajesaotra
sentidadestécnicasocuandoelTribunalFiscaldispongalarealizacióndeperitajes,elcostodel
apericiaseráasumidoenmontosigualesporlaAdministraciónTributariayelapelante.
Artículo127º.-FACULTADDEREEXAMEN
Elórganoencargadoderesolverestáfacultadoparahacerunnuevoexamencompletodelosa
spectosdelasuntocontrovertido,hayansidoonoplanteadosporlosinteresados,llevandoaef
ectocuandoseapertinentenuevascomprobaciones. Mediantelafacultaddereexamenel
órganoencargadoderesolversólopuedemodificarlosreparosefectuadosenlaetapa
defiscalizaciónoverificaciónquehayansidoimpugnados,paraincrementarsusmont
osoparadisminuirlos.
116
Encasodeincrementarelmontodelreparooreparosimpugnados,elórganoencargad
oderesolverlareclamacióncomunicaráelincrementoalimpugnanteafinqueformules
usalegatosdentrodelosveinte(20)díashábilessiguientes.
Apartirdeldíaenqueseformulólosalegatoseldeudortributariotendráunplazodetreinta(30)dí
ashábilesparaofreceryactuarlosmediosprobatoriosqueconsiderepertinentes,debiendola
AdministraciónTributariaresolverelreclamoenunplazonomayordenueve(9)mesescontad
osapartirdelafechadepresentacióndelareclamación.Pormediodelreexamennopuedenim
ponersenuevassanciones.
Contralaresoluciónqueresuelveelrecursodereclamaciónincrementandoelmontodelosrep
arosimpugnadossólocabeinterponerelrecursodeapelación.
Artículo128º.-DEFECTOODEFICIENCIADELALEY
Losórganosencargadosderesolvernopuedenabstenersededictarresoluciónpordeficienci
adelaley.
Artículo129º.-CONTENIDODELASRESOLUCIONES
Lasresolucionesexpresaránlosfundamentosdehechoydederechoquelessirvendebase,yd
ecidiránsobretodaslascuestionesplanteadasporlosinteresadosycuantassusciteelexpedi
ente.
Artículo130o .-DESISTIMIENTO
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensión.El desistimiento de una reclamación
interpuesta contra una resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación
interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que la Administración
Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario
consideró denegada.
117
El escrito de desistimiento deberá presentarse con

firma legalizada del contribuyente o representante
legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o
fedatario de la Administración Tributaria. Es
potestativo del órgano encargado de resolver
aceptar el
desistimiento.EnlonocontempladoexpresamenteenelpresenteArtículo,seaplicarálaLeyd
elProcedimientoAdministrativoGeneral.
Artículo131º.-PUBLICIDADDELOSEXPEDIENTES
Tratándosedeprocedimientoscontenciososynocontenciosos,losdeudorestributariososus
representantesoapoderadostendránaccesoalosexpedientesenlosquesonparte,conexce
pcióndeaquellainformacióndetercerosqueseencuentracomprendidaenlareservatributari
a.
Tratándosedeprocedimientosdeverificaciónofiscalización,losdeudorestributariososusre
presentantesoapoderadostendránaccesoúnicamentealosexpedientesenlosquesonparte
yseencuentrenculminados,conexcepcióndeaquellainformacióndetercerosqueseencuent
racomprendidaenlareservatributaria.Lostercerosquenoseanpartepodránaccederúnicam
enteaaquellosexpedientesdeprocedimientostributariosquehayanagotadolavíacontencio
soadministrativaanteelPoderJudicial,siemprequesecumplaconlodispuestoporelliteralb)d
elArtículo85°.
118
TEMA 2
Reclamación
Competencia:
Reconocer el procedimiento de la
reclamación dentro del procedimiento
contencioso tributario.
119
Tema 02: Reclamación
Enelpresentetemadesarrollaremoslareclamacióndentrodelprocedimientocontenciosotrib
utario,paraellodiremosenconcordanciaaloexpresadoennuestrocódigotributarioactual;los
deudorestributariosdirectamenteafectadosporactosdelaAdministraciónTributariapodráni
nterponerreclamación.
Así también recuerda que conocerán de la reclamación en primera instancia:
1. LaSUNATrespectoalostributosqueadministre
2. LosGobiernosLocales
3. Otrosquelaleyseñale
Complementandoloexpresado,sedeberesaltarquelacompetenciadelosórganosderesolu
cióndereclamacionesaqueserefiereelartículoanteriornopuedeserextendidanidelegadaao
trasentidades.
Portodoloexpresado,diremostambiénquepuedeserobjetodereclamaciónlaResolució
ndeDeterminación,laOrdendePagoylaResolucióndeMulta.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda Tributaria.
120
Asimismo,seránreclamables,lasresolucionesqueresuelvanlassolicitudesdedevol
uciónyaquellasquedeterminanlapérdidadelfraccionamientodecaráctergeneralopa
rticular.Asítambién
tratándosedeResolucionesdeDeterminaciónydeMulta,parainterponerreclamaciónnoesr
equisitoelpagopreviodeladeudatributariaporlapartequeconstituyemotivodelareclamación
;peroparaqueéstaseaaceptada,elreclamantedeberáacreditarquehaabonadolapartedela
deudanoreclamadaactualizadahastalafechaenquerealiceelpago.
ParainterponerreclamacióncontralaOrdendePagoesrequisitoacreditarelpagopreviodelat
otalidaddeladeudatributariaactualizadahastalafechaenquerealiceelpago,exceptoenelca
soestablecidoenelnumeral3delincisoa)delArtículo119º.
A continuación te presentamos los Requisitos de Admisibilidad de las

Reclamaciones:
Estasseiniciarándeacuerdoalosrequisitosycondicionessiguientes:
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil. A dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolución de Superintendencia.
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra

Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolución,
resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y los
actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria,
éstas se presentarán en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o
resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular
y contra los actos vinculados con la determinación de la deuda dentro del plazo
antes citado, dichas resoluciones y actos quedarán firmes.
121
Tratándosedelasresolucionesqueestablezcansancionesdecomisodebienes,interna
mientotemporaldevehículosycierretemporaldeestablecimientouoficinadeprofesional
esindependientes,asícomolasresolucionesquelassustituyan,lareclamaciónsepresen
taráenelplazodecinco(5)díashábilescomputadosdesdeeldíahábilsiguienteaaquélenq
uesenotificólaresoluciónrecurrida.
Enelcasodelasresolucionesqueestablezcansancionesdecomisodebienes,internamie
ntotemporaldevehículosycierretemporaldeestablecimientouoficinadeprofesionalesin
dependientes,denointerponerseelrecursodereclamaciónenelplazoantesmencionado
,éstasquedaránfirmes.Lareclamacióncontralaresoluciónfictadenegatoriadedevolució
npodráinterponersevencidoelplazodecuarentaycinco(45)díashábilesaqueserefiereel
segundopárrafodelartículo163ºdelCódigoTributariovigente.
3. Pagoocartafianza:CuandolasResolucionesdeDeterminaciónydeMultasereclame
nvencidoelseñaladotérminodeveinte(20)díashábiles,deberáacreditarseelpagode
latotalidaddeladeudatributariaquesereclama,actualizadahastalafechadepago,op
resentarcartafianzabancariaofinancieraporelmontodeladeudaactualizadahastap
ornueve(9)mesesposterioresalafechadelainterposicióndelareclamación,conunav
igenciadenueve(9)meses,debiendorenovarseporperíodossimilaresdentrodelplaz
oqueseñalelaAdministración.
EncasolaAdministracióndeclareinfundadaofundadaenpartelareclamaciónyeldeudort
ributarioapeledicharesolución,éstedeberámantenerlavigenciadelacartafianzadurant
122
elaetapadelaapelaciónporelmontodeladeudaactualizada,yporlosplazosyperíodosse
ñaladosprecedentemente.LacartafianzaseráejecutadasielTribunalFiscalconfirmaor
evocaenpartelaresoluciónapelada,osiéstanohubiesesidorenovadadeacuerdoalasco
ndicionesseñaladasporlaAdministraciónTributaria.Siexistieraalgúnsaldoafavordelde
udortributario,comoconsecuenciadelaejecucióndelacartafianza,serádevueltodeofici
o.Losplazosseñaladosennueve(9)mesesvariaránadoce(12)mesestratándosedelare
clamaciónderesolucionesemitidascomoconsecuenciadelaaplicacióndelasnormasde
preciosdetransferencia.
Lascondicionesdelacartafianza,asícomoelprocedimientoparasupresentaciónseráne
stablecidasporlaAdministraciónTributariamedianteResolucióndeSuperintendencia,o
normaderangosimilar.Asímismo,sedebetenerenclaroqueexisteunplazopararesolverl
asreclamaciones;enestesentidolaAdministraciónTributariaresolverálasreclamacion
esdentrodelplazomáximodenueve(9)meses,incluidoelplazoprobatorio,contadoaparti
rdelafechadepresentacióndelrecursodereclamación.Tratándosedelareclamaciónder
esolucionesemitidascomoconsecuenciadelaaplicacióndelasnormasdepreciosdetran
sferencia,laAdministraciónresolverálasreclamacionesdentrodelplazodedoce(12)me
ses,incluidoelplazoprobatorio,contadoapartirdelafechadepresentacióndelrecursode
reclamación.
Asimismo,enelcasodelasreclamacionescontraresolucionesqueestablezcansanci
onesdecomisodebienes,internamientotemporaldevehículosycierretemporaldeest
ablecimientouoficinadeprofesionalesindependientes,asícomolasresolucionesqu
elassustituyan,laAdministraciónlasresolverádentrodelplazodeveinte(20)díashábi
les,incluidoelplazoprobatorio,contadoapartirdelafechadepresentacióndelrecurso
dereclamación.LaAdministraciónTributariaresolverádentrodelplazomáximodedo
123
s(2)meses,lasreclamacionesqueeldeudortributariohubierainterpuestorespectode
ladenegatoriatácitadesolicitudesdedevolucióndesaldosafavordelosexportadores
ydepagosindebidosoenexceso.
Tratándosedereclamacionesqueseandeclaradasfundadasodecuestionesdepuroderecho
,laAdministraciónTributariapodráresolverlasmismasantesdelvencimientodelplazoprobat
orio.CuandolaAdministraciónrequieraalinteresadoparaquedécumplimientoauntrámite,el
cómputodelosreferidosplazossesuspende,desdeeldíahábilsiguientealafechadenotificaci
óndelrequerimientohastaladesucumplimiento.
TEMA 3
Apelación
y
Queja
Competencia:
Diferenciar las principales características
que representa el proceso de apelación y
queja.
124
Tema 03: Apelación y Queja
ReferentealaApelaciónyQueja,conrespectoalProcedimientoContenciososTributario,dire
mosqueenconcordanciaanuestranormatividadvigente,diremosqueelTribunalFiscaleseló
rganoencargadoderesolverenúltimainstanciaadministrativalasreclamacionessobremater
iatributaria,generalylocal,inclusivelarelativaalasaportacionesaESSALUDyalaONP,asíco
molasapelacionessobremateriadetributaciónaduanera.
Asítambiénexistenlosrecursoscontraladenegatoriafictaquedesestimalareclamaci
ón,enestesentidodiremosquecuandoseformuleunareclamaciónantelaAdministraciónTri
butariayéstanonotifiquesudecisiónenlosplazosprevistosenelprimerysegundopárrafosdel
125
artículo142ºdelcódigotributariovigente,elinteresadopuedeconsiderardesestimadalarecla
mación,pudiendohacerusodelosrecursossiguientes:
1.Interponerapelaciónanteelsuperiorjerárquico,sisetratadeunareclamaciónyladecisi
óndebíaseradoptadaporunórganosometidoajerarquía.
2.InterponerapelaciónanteelTribunalFiscal,sisetratadeunareclamaciónyladecisiónde
bíaseradoptadaporunórganorespectodelcualpuederecurrirsedirectamentealTrib
unalFiscal.
Asímismoelrecursodeapelacióndeberáserpresentadoanteelórganoquedictólaresolución
apeladaelcual,sóloenelcasoquesecumplaconlosrequisitosdeadmisibilidadestablecidosp
araesterecurso,elevaráelexpedientealTribunalFiscaldentrodelostreinta(30)díashábilessi
guientesalapresentacióndelaapelación.
Tratándosedelaapelaciónderesolucionesqueresuelvanlosreclamossobresancionesdeco
misodebienes,internamientotemporaldevehículosycierretemporaldeestablecimientouofi
cinadeprofesionalesindependientes,asícomolasresolucionesquelassustituyan,seelevar
126
áelexpedientealTribunalFiscaldentrodelosquince(15)díashábilessiguientesalapresentac
ióndelaapelación.
Sumadoalomencionadohastaelmomento,diremosquelaapelacióndelaresoluciónanteelTr
ibunalFiscaldeberáformularsedentrodelosquince(15)díashábilessiguientesaaquélenque
seefectuósunotificación,medianteunescritofundamentadoyautorizadoporletradoenloslug
aresdondeladefensafueracautiva,elcualdeberácontenerelnombredelabogadoqueloautor
iza,sufirmaynúmeroderegistrohábil.Asimismo,sedeberáadjuntaralescrito,lahojadeinform
aciónsumariacorrespondiente,deacuerdoalformatoquehubierasidoaprobadomedianteR
esolucióndeSuperintendencia.Tratándosedelaapelaciónderesolucionesemitidascomoco
nsecuenciadelaaplicacióndelasnormasdepreciosdetransferencia,elplazoparaapelarserá
detreinta(30)díashábilessiguientesaaquélenqueseefectuósunotificacióncertificada.
LaAdministraciónTributarianotificaráalapelanteparaquedentrodeltérminodequince(15)dí
ashábilessubsanelasomisionesquepudieranexistircuandoelrecursodeapelaciónnocumpl
aconlosrequisitosparasuadmisiónatrámite.Asimismo,tratándosedeapelacionescontralar
esoluciónqueresuelvelareclamaciónderesolucionesqueestablezcansancionesdecomiso
debienes,internamientotemporaldevehículosycierretemporaldeestablecimientouoficinad
eprofesionalesindependientes,asícomolasresolucionesquelassustituyan,laAdministraci
ónTributarianotificaráalapelanteparaquedentrodeltérminodecinco(5)díashábilessubsan
edichasomisiones.
Vencidodichostérminossinlasubsanacióncorrespondiente,sedeclararáinadmisiblelaapel
ación.Parainterponerlaapelaciónnoesrequisitoelpagopreviodeladeudatributariaporlapart
127
equeconstituyeelmotivodelaapelación,peroparaqueéstaseaaceptada,elapelantedeberá
acreditarquehaabonadolapartenoapeladaactualizadahastalafechaenqueserealiceelpag
o.
Laapelaciónseráadmitidavencidoelplazoseñaladoenelprimerpárrafo,siemprequeseacre
diteelpagodelatotalidaddeladeudatributariaapeladaactualizadahastalafechadepagoosep
resentecartafianzabancariaofinancieraporelmontodeladeudaactualizadahastaporseis(6)
mesesposterioresalafechadelainterposicióndelaapelación,yseformuledentrodeltérminod
eseis(6)mesescontadosapartirdeldíasiguienteaaquélenqueseefectuólanotificacióncertifi
cada.Lareferidacartafianzadebeotorgarseporunperíododeseis(6)mesesyrenovarseporp
eríodossimilaresdentrodelplazoqueseñalelaAdministración.
LacartafianzaseráejecutadasielTribunalFiscalconfirmaorevocaenpartelaresoluciónapela
da,osiéstanohubiesesidorenovadadeacuerdoalascondicionesseñaladasporlaAdministra
ciónTributaria.Losplazosseñaladosenseis(6)mesesvariaránanueve(9)mesestratándose
delaapelaciónderesolucionesemitidascomoconsecuenciadelaaplicacióndelasnormasde
preciosdetransferencia.
Lascondicionesdelacartafianza,asícomoelprocedimientoparasupresentaciónseránestab
lecidasporlaAdministraciónTributariamedianteResolucióndeSuperintendenciaonormade
rangosimilar.
PorotroladodiremosquealinterponerapelaciónanteelTribunalFiscal,elrecurrentenopodrá
discutiraspectosquenoimpugnóalreclamar,anoserque,nofigurandoenlaOrdendePagooR
esolucióndelaAdministraciónTributaria,hubieransidoincorporadosporéstaalresolverlarec
lamación.RecuerdaqueNoseadmitirácomomedioprobatorioanteelTribunalFiscalladocum
entaciónquehabiendosidorequeridaenprimerainstancianohubierasidopresentaday/oexhi
bidaporeldeudortributario.
128
Sinembargo,dichoórganoresolutordeberáadmitiryactuaraquellaspruebasenlasqueeldeu
dortributariodemuestrequelaomisióndesupresentaciónnosegeneróporsucausa.Asimism
o,elTribunalFiscaldeberáaceptarlascuandoeldeudortributarioacreditelacancelacióndelm
ontoimpugnadovinculadoalaspruebasnopresentadasy/oexhibidasporeldeudortributarioe
nprimerainstancia,elcualdeberáencontrarseactualizadoalafechadepago.
Tampocopodráactuarsemediosprobatoriosquenohubieransidoofrecidosenprimerainstan
cia,salvoelcasocontempladoenelArtículo147°delcódigotributario.
Sumadoaloantesmencionado,debemosdeindicarqueelTribunalFiscalresolverálasapelaci
onesdentrodelplazodedocemeses(12)mesescontadosapartirdelafechadeingresodelosa
ctuadosalTribunal.Tratándosedelaapelaciónderesolucionesemitidascomoconsecuencia
delaaplicacióndelasnormasdepreciosdetransferencia,elTribunalFiscalresolverálasapela
cionesdentrodelplazodedieciocho(18)mesescontadosapartirdelafechadeingresodelosac
tuadosalTribunal.LaAdministraciónTributariaoelapelantepodránsolicitarelusodelapalabr
adentrodeloscuarentaicinco(45)díashábilesdeinterpuestoelrecursodeapelación,contado
sapartirdeldíadepresentacióndelrecurso,debiendoelTribunalFiscalseñalarunamismafec
hayhoraparaelinformedeambaspartes.
129
Enelcasodeapelacionesinterpuestascontraresolucionesqueresuelvanlasreclamacionesc
ontraaquéllasqueestablezcansancionesdeinternamientotemporaldevehículos,comisode
bienesycierretemporaldeestablecimientouoficinadeprofesionalesindependientes,asíco
molasresolucionesquelassustituyan,laAdministraciónTributariaoelapelantepodránsolicit
arelusodelapalabradentrodeloscinco(5)díashábilesdeinterpuestoelrecursodeapelación.
AsítambiénpodráinterponerserecursodeapelaciónanteelTribunalFiscaldentrodelplazode
veinte(20)díashábilessiguientesalanotificacióndelosactosdelaAdministración,cuandolai
mpugnaciónseadepuroderecho,nosiendonecesariointerponerreclamaciónanteinstancia
sprevias.Tratándosedeunaapelacióndepuroderechocontraresolucionesqueestablezcan
sancionesdecomisodebienes,internamientotemporaldevehículosycierretemporaldeesta
blecimientouoficinadeprofesionalesindependientes,asícomolasresolucionesquelassustit
uyan,elplazoparainterponeréstaanteelTribunalFiscalserádediez(10)díashábiles.ElTribu
nalparaconocerdelaapelación,previamentedeberácalificarlaimpugnacióncomodepurode
recho.Encasocontrario,remitiráelrecursoalórganocompetente,notificandoalinteresadopa
raquesetengaporinterpuestalareclamación.
ConrespectoalaQUEJA;diremosquelaquejasepresentacuandoexistanactuacion
esoprocedimientosqueafectendirectamenteoinfrinjanloestablecidoenelCódigoTributario
vigente,enlaLeyGeneraldeAduanas,sureglamentoydisposicionesadministrativasenmate
riaaduanera;asícomoenlasdemásnormasqueatribuyancompetenciaalTribunalFiscal.
Laquejaesresueltapor:
a)LaOficinadeAtencióndeQuejasdelTribunalFiscaldentrodelplazodeveinte(20)díash
ábilesdepresentadalaqueja,tratándosedequejascontralaAdministraciónTributaria
.
b)ElMinistrodeEconomíayFinanzasdentrodelplazodeveinte(20)díashábiles,tratándo
sedequejascontraelTribunalFiscal.
130
Nosecomputarádentrodelplazopararesolver,aquélquesehayaotorgadoalaAdministración
Tributariaoalquejosoparaatendercualquierrequerimientodeinformación.
LaspartespodránpresentaralTribunalFiscaldocumentacióny/oalegatoshastalafechadee
misióndelaresolucióncorrespondientequeresuelvelaqueja.
Procedimiento
ante el TEMA 4
Poder Judicial
y Procedimiento
No Contencioso
Competencia:
Describir la adecuada presentación del
procedimiento no contencioso ante el poder
judicial.
131
Tema 04: Procesosanteel Poder Judicial y

Procedimiento No Contencioso
Enestaúltimaetapadelpresentetexto,empezaremoshablandosobrelosprocesosanteelpod
erjudicial,enrelaciónalotributario;yenesesentidodiremosqueexistiendola resolucióndelT
ribunalFiscalagotalavíaadministrativa;Dicharesoluciónpodráimpugnarsemediant
eelProcesoContenciosoAdministrativo,elcualseregiráporlasnormascontenidasen
elCódigoTributariovigentey,supletoriamente,porlaLeyNº27584,LeyqueregulaelPr
ocesoContenciosoAdministrativo.
Enestesentidodiremosquelademandapodráserpresentadaporeldeudortributarioantelaau
toridadjudicialcompetente,dentrodeltérminodetres(3)mesescomputadosapartirdeldíasig
uientedeefectuadalanotificacióndelaresolucióndebiendocontenerpeticionesconcretas. R
ecordemosquelapresentacióndelademandanointerrumpelaejecucióndelosactoso
132
resolucionesdelaAdministraciónTributaria.AsímismolaAdministraciónTributarian
otienelegitimidadparaobraractiva.Demodoexcepcional,laAdministraciónTributari
apodráimpugnarlaresolucióndelTribunalFiscalqueagotalavíaadministrativamedia
nteelProcesoContenciosoAdministrativoenloscasosenquelaresolucióndelTribun
alFiscalincurraenalgunadelascausalesdenulidadprevistasenelartículo10ºdelaLey
Nº27444,LeydelProcedimientoAdministrativoGeneral.
ParalaadmisióndelaDemandaContencioso-
Administrativa,seráindispensablequeéstaseapresentadadentrodelplazoseñaladoenelpá
rrafoanterior.Elórganojurisdiccional,aladmitiratrámitelademanda,requeriráalTribunalFisc
aloalaAdministraciónTributaria,deserelcaso,paraqueleremitaelexpedienteadministrativo
enunplazodetreinta(30)hábilesdenotificado.
Sumadoaloantesmencionado,hastaelmomentodiremosquecuandoeladministrado,encua
lquiertipodeprocesojudicial,soliciteunamedidacautelarquetengaporobjetosuspenderodej
arsinefectocualquieractuacióndelTribunalFiscalodelaAdministraciónTributaria,inclusoaq
uéllasdictadasdentrodelprocedimientodecobranzacoactiva,y/olimitarcualquieradesusfac
ultadesprevistasenelCódigoTributariovigenteyenotrasleyes,serándeaplicaciónlassiguie
ntesreglas:
1.Paralaconcesióndelamedidacautelaresnecesarioqueeladministradopresenteunacontr
acauteladenaturalezapersonaloreal.Enningúncaso,elJuezpodráaceptarcomocontra
cautelalacauciónjuratoria.
2.Siseofrececontracauteladenaturalezapersonal,éstadeberáconsistirenunacartafianzab
ancariaofinanciera,conunavigenciadedoce(12)mesesprorrogables,cuyoimporteseai
gualalmontoporelcualseconcedelamedidacautelaractualizadoalafechadenotificació
nconlasolicitudcautelar.Lacartafianzadeberáserrenovadaantesdelosdiez(10)díashá
bilesprecedentesasuvencimiento,considerándoseparatalefectoelmontoactualizadoh
astalafechadelarenovación.
133
EncasonoserenuevelacartafianzaenelplazoantesindicadoelJuezprocederáasuejecu
cióninmediata,bajoresponsabilidad.
3.Siseofrececontracautelareal,éstadeberáserdeprimerrangoycubrirelíntegrodelmontopo
relcualseconcedelamedidacautelaractualizadoalafechadenotificaciónconlasolicitud
cautelar.
4.LaAdministraciónTributariaseencuentrafacultadaparasolicitaralaautoridadjudicialques
evaríelacontracautela,encasoéstahayadevenidoeninsuficienteconrelaciónalmontoc
oncedidoporlageneracióndeintereses.Estafacultadpodráserejercitadaalcumplirsesei
s(6)mesesdesdelaconcesióndelamedidacautelarodelavariacióndelacontracautela.E
lJuezdeberádisponerqueelsolicitantecumplaconlaadecuacióndelacontracautelaofre
cida,deacuerdoalaactualizacióndeladeudatributariaquereportelaAdministraciónTrib
utariaensusolicitud,bajosancióndedejarsesinefectolamedidacautelar.
5.ElJuezdeberácorrertrasladodelasolicitudcautelaralaAdministraciónTributariaporelplaz
odecinco(5)díashábiles,acompañandocopiasimpledelademandaydesusrecaudos,a
efectosqueaquéllasepronuncierespectoalosfundamentosdedichasolicitudyseñalecu
áleselmontodeladeudatributariamateriadeimpugnaciónactualizadaalafechadenotific
aciónconlasolicitudcautelar.
6.Vencidodichoplazo,conlaabsolucióndeltrasladoosinella,elJuezresolverálopertinentede
ntrodelplazodecinco(5)díashábiles.
Excepcionalmente,cuandoseimpugnenjudicialmentedeudastributariascuyomontotot
alnosuperelascinco(5)UnidadesImpositivasTributarias(UIT),alsolicitarlaconcesiónde
unamedidacautelar,eladministradopodráofrecercomocontracautelalacauciónjuratori
a.Enelcasoque,medianteresoluciónfirme,sedeclareinfundadaoimprocedentetotalopa
134
rcialmentelapretensiónaseguradaconunamedidacautelar,eljuezqueconocedelproce
sodispondrálaejecucióndelacontracautelapresentada,destinándoseloejecutadoalpa
godeladeudatributariamateriadelproceso.
Enelsupuestoprevistoenelartículo615ºdelCódigoProcesalCivil,lacontracautela,paratema
stributarios,sesujetaráalasreglasestablecidasenelpresenteartículo.
LodispuestoenlospárrafosprecedentesnoafectaalosprocesosreguladosporLeyesOrgáni
cas.
ConrespectoalPROCEDIMIENTONOCONTENCIOSO,diremosquelassolicitudesnocon
tenciosasvinculadasaladeterminacióndelaobligacióntributaria,deberánserresueltasynotif
icadasenunplazonomayordecuarentaycinco(45)díashábilessiempreque,conformealasdi
sposicionespertinentes,requiriesedepronunciamientoexpresodelaAdministraciónTributa
ria.
Tratándosedeotrassolicitudesnocontenciosas,éstasseránresueltassegúnelprocedimient
oreguladoenlaLeydelProcedimientoAdministrativoGeneral.Sinperjuiciodeloanterior,resu
ltanaplicableslasdisposicionesdelCódigoTributarioodeotrasnormastributariasenaquellos
aspectosdelprocedimientoreguladosexpresamenteenellas.Asímismo,recordemosquela
sresolucionesqueresuelvenlassolicitudesaqueserefiereelprimerpárrafodelartículoanterio
rseránapelablesanteelTribunalFiscal,conexcepcióndelasqueresuelvanlassolicitudesded
evolución,lasmismasqueseránreclamables.
135
Encasodenoresolversedichassolicitudesenelplazodecuarentaycinco(45)díashábiles,eld
eudortributariopodráinterponerrecursodereclamacióndandopordenegadasusolicitud.
LosactosdelaAdministraciónTributariaqueresuelvenlassolicitudesnocontenciosasaques
erefiereelsegundopárrafodelartículo162ºdelCódigoTributario,podránserimpugnadosme
diantelosrecursosreguladosenlaLeydelProcedimientoAdministrativoGeneral,losmismos
quesetramitaránobservandolodispuestoenlacitadaLey,salvoenaquellosaspectosregulad
osexpresamenteenelCódigoTributariovigente.
Muyapartedetodolomencionadoysumandoadichainformación,acontinuacióntepresenta
mosalgunosesquemasenrelaciónalprocedimientocontenciosotributario.
136
PLAZO 20 O 5 DÍAS HÁBILES

PLAZO PROBATORIO
(ART 137CT)
30 o 5 DÍAS HÁBILES
RECURSO DE RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
RECLAMACIÓN TRIBUTARIA
(ART 125 CT)
RESOLUCIONES Y ACTOS
PLAZO PARA RESOLVER 9 MESES O 20 DÍAS
RECLAMABLES (ART.135 C.T) HÁBILES
DECLARA
-RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN (ART 142 CT)
-RESOLUCIÓN DE MULTA
1. PROCEDENTE
-ORDEN DE PAGO REQUISITO DE ADMISIBILIDAD
-RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA 2. IMPROCEDENTE
DE -PROCEDIMIENTOS NO 3. PROCEDENTE EN PARTE
(ART 137CT)
CONTENCIOSOS. 4. DESISTAMIENTO
ESCRITO FUNDAMENTADO AUTORIZADO
-ACTOS DE RELACIÓN DIRECTA CON POR ABOGADO HÁBIL ENTRE OTROS
LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
-RESOLUCIONES QUE RESUELVEN LAS

SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN Y
PLAZO 20 DÍAS HÁBILES
AQUELLAS QUE DETERMINAN LA
PREDIDA DEL FRACCIONAMIENTO
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
-RESOLUCIONES QUE ESTABLEZCAN
RESOLUCIÓN DE MULTA
SANCIONES DE COMISO DE BIENES
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE RESOLUCIONES QUE RESUELVAN SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
VEHÍCULOS Y CIERRE TEMPORAL DE VENCIDO PLAZO 20 DÍAS PARA RECLAMAR SE DEBE PAGAR O
ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE AFIANZAR LA DEUDA
PROFESIONALES INDEPENDIENTES O EXCEPCIÓN PERDIDA DE FRACCIONAMIENTO Y ACTOS QUE
RESOLUCIÓN DE MULTA TENGAN RELACIÓN CON LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
SUSTITUTORIA DE COMISO O CIERRE TRIBUTARIA LOS 20 DÍAS SON PLAZOS DE CADUCIDAD.
TEMPORAL.
137
138
 EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev19_LHCR.pdf
 EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
1. En un documento en Wordelabore un cuadro comparativo entre el

proceso tributario (T.) contencioso (C.) y no (N.) contencioso (C.).
Añada su comentario sobre ambos procedimientos.
Envíalo a través de "Proceso T. C. y T. N. C.".
2. En un documento en Word presente un modelo de apelación y/o

queja adecuado sobre algún caso relacionado a algún tipo de
pagos de impuestos o tributos.
Envíalo a través de "Apelación de Impuestos".
139
Autoevaluación
1) Con respecto a las etapas del procedimiento contencioso-tributario no se
cumple:
a. Dranwbak.
b. Reclamaciónantelaadministracióntributaria.
c. Apelaciónanteeltribunalfiscal.
d. Mediosprobatorios.
e. Pruebasdeoficio.
2) En concordancia al procedimiento contencioso-tributario, diremos que los

órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución
por:
a. Constitución.
b. Deficienciadelaley.
c. Mandatoregional.
d. PorSUNAT.
e. PorSBS.
3) En concordancia al procedimiento contencioso-tributario, diremos que las

resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y _________ que les
sirven de base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.
a. Designacióndejuez.
b. Deherencia.
c. Dederecho.
d. Decontrato.
e. Delicitación.
4) En concordancia al proceso contencioso tributario, se debe tener en claro

que existe un plazo para resolver las reclamaciones; en este sentido la
Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de _________ meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
a. 9
b. 1
c. 11
d. 2
e. 3
5) En concordancia al proceso contencioso tributario, se debe tener en claro

que tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, la
Administración resolverá las reclamaciones dentro del plazo de _______
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación.
a. 9
b. 12
c. 7
d. 10
e. 5
140
6) En proceso contencioso tributario, la Administración Tributaria notificará al

apelante para que dentro del término de ____ días hábiles subsane las
omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla
con los requisitos para su admisión a trámite.
a. 15
b. 30
c. 40
d. 5
e. 4
7) En proceso contencioso tributario, la Administración Tributaria o el apelante

podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los _________ días hábiles de
interpuesto el recurso de apelación, contados a partir del día de
presentación del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.
a. 23
b. 60
c. 5
d. 45
e. 11
8) En proceso contencioso tributario, la QUEJA es resuelta por la Oficina de

Atención de Quejas del ________ dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
de presentada la queja, tratándose de quejas contra la Administración
Tributaria.
a. Tribunalfiscal.
b. Estatutoúnico.
c. Gobiernoregional.
d. Drawback.
e. Municipio.
9) Con respecto al procedimiento no contencioso en lo tributario diremos que

las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de _________ .días hábiles siempre que, conforme a las disposiciones
pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración
Tributaria.
a. 15
b. 8
c. 5
d. 10
e. 45
10) Con respecto al proceso ante el poder judicial, diremos que para la
concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado presente
una contracautela de naturaleza personal o real. En ningún caso, el Juez
podrá aceptar como contracautela la:
a. Cauciónjuratoria.
b. Dutyfree.
c. Contractual.
d. Compraventa.
e. Destitución.
141
Resumen
U NI DA D DE A P R E NDI ZA J E I V :
Losúnicosmediosprobatoriosquepuedenactuarseenlavíaadministrativasonlosdocument
os,lapericiaylainspeccióndelórganoencargoderesolver,loscualesseránvaloradospordich
oórgano,conjuntamenteconlasmanifestacionesobtenidasporlaAdministraciónTributaria.
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.El órgano
encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
La Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor

tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos
y períodos señalados precedentemente. Las condiciones de la carta fianza, así como
el procedimiento para su presentación serán establecidas por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma de rango similar. se
debe tener en claro que existe un plazo para resolver las reclamaciones; en este
sentido la Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentación del recurso de reclamación.
Existen los recursos contra la denegatoria ficta que desestima la reclamación, en este
sentido diremos que cuando se formule una reclamación ante la Administración
Tributaria y ésta no notifique su decisión en los plazos previstos en el primer y
segundo párrafos del artículo 142º del código tributario vigente, el interesado puede
considerar desestimada la reclamación. el recurso de apelación deberá ser presentado
ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente
de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones
concretas.Para la admisión de la Demanda Contencioso- Administrativa, será
Glosario
indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior.El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal
Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) hábiles de notificado.
142
 ARBITRIO:Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias

municipalidades.
 AUDITORIA FISCAL:Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica
para pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con
que cuenta.
 CARGA IMPOSITIVA:Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para
determinar y liquidar un impuesto.
 CÓDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento
jurídico-tributario.
 DEFRAUDACIÓN FISCAL: Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u
obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.
 EXENCIÓN DE IMPUESTOS: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la
prestación tributaria producida por un hecho imponible.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Impuesto que grava el valor agregado creado
en cada fase de la comercialización de un bien o servicio.
 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava ciertas manifestaciones de
servicios o consumo; así como el consumo de bienes considerados suntuarios.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos
por las personas y las sociedades o empresas.
 IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
 INFRACCIÓN TRIBUTARIA:Es toda acción u omisión que implique violación de
normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que
sancionará
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella.
 SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de
recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se
Fuentes de Información
recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección
fiscal.
143
BIBLIOGRÁFICAS:
FERREYRO ZAPATA, José Juan: “Curso de Derecho Financio Español”

Editorial Ediciones JurídicasS.A.Décimo Sexta Edición. Madrid 2008.
GONZALEZ GARCIA, Eusebio: “Principios Constitucionales Tributarios”.
Imprenta de laUniversidad Autónoma de Sinaloga , Enero de 2010.
GONZALES SOTO, Adrián: “Código Tributario: Estudio Teórico Práctico”.Lima-
Perú, Edit. Marso S.A. Edic. 2009.
SANABRIA ORTIZ, Rubén Darío Derecho Tributario e Ilícitos tributarios. Lima,
Gráfica Horizonte. 2010.
SEMINARIO DAPELLO, Arturo Impuesto a la Renta. Lima, Gaceta Jurídica.
2008.
ELECTRÓNICAS:
 Orientación Tributaria-SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/orientaciontributaria/index.html
 Legislación Tributaria-SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html
 Procedimiento tributario
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm
 Libro Cuarto: Infracciones, sanciones y delitos

 Disposiciones Transitorias
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/transi.htm
Solucionario
144
UNIDAD DE
UNIDAD DE
APRENDIZAJE 1 APRENDIZAJE 2:
1. B 1. B
2. A 2. C
3. B 3. D
4. E 4. C
5. C 5. A
6. A 6. B
7. C 7. A
8. E 8. D
9. A 9. D
10. E 10. B
UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 3: APRENDIZAJE 4:
1. B 1. A
2. D 2. B
3. C 3. C
4. A 4. A
5. B 5. B
6. C 6. A
7. D 7. D
8. C 8. A
9. C 9. E
10. B 10. A
145

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

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Unidad I: Impuesto a la Renta.

Estructura de los Contenidos

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Categorías del Apelación y Queja.

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la

“Comprender la relación jurídica tributaria que se entabla

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

TEMA 01:Introducción al Impuesto a la Renta.

Como recordamos, el “DERECHO TRIBUTARIO”; o llamado también por muchos

EN ESE SENTIDO RECUERDA QUE:

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En concordancia a la normatividad actual diremos que:

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