MÓDULO 7: EL PROCESO DEL CIERRE CONTABLE

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MÓDULO 7: EL PROCESO DEL CIERRE
CONTABLE
OBJETIVOS DEL MÓDULO:

• Detallar las fases del proceso de regularización

contable.
• Profundizar en los asientos de regularización.
• Exponer los motivos y la problemática de la
contabilización de operaciones no formalizadas al final
del periodo.
• Analizar la lógica contable de la periodificación, así
como su mecanismo de registro.
• Detallar las fases posteriores al cierre del ejercicio
relativas: la formulación, auditoria, aprobación,
deposito y publicidad de las cuentas anuales.

Unidad Didáctica 1: Regularización

La regularización y el cierre del ejercicio abarca una serie de
operaciones que se realizan al final del periodo contable.
El proceso de regularización consiste en la elaboración del inventario
final, la contabilización de los asientos de regularización y la
aplicación del resultado. El proceso de cierre abarca la elaboración de
las “cuentas anuales” y el “cierre” de las cuentas.
Los “asientos de regularización”, tienen la finalidad de realizar
una serie de “ajustes” en determinadas cuentas para actualizarlas o
corregir su valor según las normas del Plan.
A continuación se exponen los principales asientos de regularización:

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1. Determinación del resultado: Son los asientos de

regularización por excelencia, por lo que cuando se habla de
regularización se refieren solo a ellos. Su objetivo es calcular el
resultado del periodo comparando ingresos con gastos (asientos
pérdidas y ganancias). Son los últimos en realizarse en toda la
regularización.
2. Regularización de los saldos de las cuentas de
existencias. Su determinación es actualizar las existencias
según estas en el inventario final.
3. Amortizaciones y provisiones: Consiste en imputar
temporalmente al ejercicio la parte que corresponda de activos
fijos (amortizaciones), y contabilizar gastos por depreciación de
activos o para prevenir grandes riesgos o gastos futuros
(provisiones).
4. Calificación temporal correcta: Su objetivo es la
reclasificación anual de créditos y deudas. Consiste en pasar la
parte de los créditos y deudas a largo plazo, cuyo vencimiento
sea menor de un año al final del ejercicio, a cuentas de créditos
y deudas a corto plazo.
5. Calculo del impuesto sobre beneficios: Aunque sea
provisionalmente, al final del ejercicio se deberá estimar el
Impuesto sobre Beneficios para llevarlo a la “determinación de
resultados” como un gasto más.
6. Contabilización de operaciones no formalizadas
7. Periodificación contable.

De todos los asientos de regularización los dos últimos se analizan en

los apartados siguientes.

Unidad Didáctica 2: Periodificación

La periodificación contable se basa “en el principio de devengo” según
el cual “la imputación de gastos e ingresos deben hacerse atendiendo
a la corriente real de bienes y servicios que estos representan,
independientemente de la fecha o periodo en que se paguen o
cobren”.
“Periodificar” consiste, en imputar los gastos e ingresos al periodo
que pertenezcan por su intervención en la empresa, con
independencia de que se hayan cobrado o pagado antes o después de
tal periodo.
Con la periodificación se justifica que al final del periodo se tengan
que realizar unos “ajustes por periodificación” de cuentas de gastos o
ingresos en las cuales se hayan contabilizado importes que

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correspondan a otros ejercicios contables. Estos ajustes suelen

realizarse al final del periodo, y en ellos intervienen además de las
cuentas de gastos e ingresos, las siguientes cuentas:
480: “Gastos anticipados”. Gastos contabilizados en el ejercicio que
se cierra y que corresponde al siguiente/s.
485: “Ingresos anticipados”. Ingresos contabilizados en el ejercicio
que se cierra y que corresponden al siguiente/s.
580: “Intereses pagados por anticipado”. Intereses pagados por la
empresa que corresponden a ejercicios siguientes.
585: “Intereses cobrados por anticipado”. Intereses cobrados por la
empresa que corresponden a ejercicios siguientes.
Para periodificar los gastos se utilizará la cuenta 480. El ajuste
consiste en hacer un abono en la cuenta del grupo 6 en la que se
hubiese registrados el gasto, y un cargo en al cuenta 480 por el
mismo importe. Con esta anotación se reduce el gasto en la parte
que no corresponda al ejercicio cuyo cierre se efectúa.

Ejemplo:
El día 1 de julio del año 02, se pagan 6.000 euros en efectivo por los
gastos de una compaña publicitaria que durará un año. Al realizar
este pago se origina el asiento (1).

6.000 Publicidad, propaganda y

RR.PP. (627)
960 HP IVA Soportado (472) a Caja 6.960

D Publi. Prop. RRPP D Gtos anticipados D Publi Prop. RRPP

H H H
6.000 3.000’ (2) 3.000 3.000’ (5) 3.000
(1) (2) (5)
3.000 3.000’ (4)
(3)
En este caso, se puede apreciar que sólo la
mitad del gasto desembolsado corresponde al año en curso.
(Esquema)

Año 02 Año 03

1/2 1/2

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GASTO DE PUBLICIDAD
6.000/2=3.000 euros corresponden a cada periodo.

Si no se hiciera ningún ajuste, la cuenta “Publicidad…” se llevaría a

perdidas y ganancias al final del ejercicio 02 por el gastos total
(6.000 euros).
Por ello, antes de indicar el resultado es necesario realizar un ajuste
por periodificación que consistirá en abonar la cuenta de gastos
“Publicidad, propaganda y RRPP” por la cuantía que no corresponda al
ejercicio que se cierra, es decir, por el importe que deba imputarse a
año o años siguientes.

El asiento de ajuste será: (2)

3.000 Gastos anticipados (480) a Publicidad…(627) 3.000

De esta forma el saldo que arroja la cuenta de gasto “Publicidad,

propaganda y RRPP” es de 3.000 euros, que es lo que realmente
corresponde imputar al resultado del año 02 (3). Dicho saldo se
trasladará a “Pérdidas y Ganancias” quedando saldada la cuenta 627
(4).
Por otra parte la cuenta 480 “Gastos anticipados” presentara un saldo
de 3.000 euros, que pertenece al ejercicio 03. Esta cuenta se
reflejara en el activo del balance de situación final.
Posteriormente se deberá imputar el gasto correspondiente al
ejercicio 02, en cualquier fecha de éste, realizando el asiento (5):

3.000 “Publicidad…”(627) a Gastos anticipados 3.000

(480)

D Ing. arrendamiento D Ing. anticipados

H H
4.800 7.200’ (1) 4.800 4.800’ (2)
(2) (3)
2.400 A resultados
del
año 01

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De este modo queda saldada la cuenta “Gastos Anticipados” y se

carga de nuevo la cuenta 627 “Publicidad, propaganda y RRPP” por el
gasto que pertenece al año 03, gasto que al final de dicho periodo se
llevara a “Pérdidas y Ganancias”.
En la periodificación de ingresos se empleará la cuenta 485. El ajuste
consiste en cargar la cuenta del grupo 7 en la que se hubiese
registrado el ingreso, y abonar la cuenta 485 por el mismo importe.
Con esta anotación se reduce el ingreso en la parte que no
corresponda al ejercicio cuyo cierre se efectúa.

Ejemplo:
El día 01/09/02 se cobra mediante transferencia bancaria 7.200 euros
por el alquiler anual de un local propiedad de la empresa.
Como se puede deducir el ingreso corresponde a 12 meses, de los
cuales 4 pertenecen al año 02 (septiembre, octubre, noviembre y
diciembre) y 8 al año 03 (enero-agosto). Por ello el gasto debe
imputarse a cada periodo en esta proporción:
7.200 euros/12 meses = 600 euros por mes
Año 02-> 600 euros/mes x 4 meses = 2.400 euros.
Año 03-> 600 euros/mes x 8 meses = 4.800 euros.

Los asientos contables correspondientes serán:

- Cuando se cobra el ingreso, el 01/09/02 (1):

8.352 Banco c/c (572) a Ing. por arrendamiento 7.200

a (752) 1.152
HP IVA repercutido (477)

- Cuando se realiza la periodificación, el 31/12/02 (2):

2.400 Ing. Arrendamiento a Ingresos anticipados 2.400

(752) (485)

- En el año 03 por la imputación del ingreso que le corresponde (3):

4.800 Ing. anticipados (485) a Ingresos arrendamiento 4.800

(752)

En la periodificación de gastos e ingresos de naturaleza financiera

(intereses) se emplearán las cuentas “Intereses pagados por
anticipado” (580) e “Intereses cobrados por anticipado” (585), cuyo
mecanismo contable es idéntico al de las cuentas 480 y 485
respectivamente.

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Ejemplo:
Un cliente que debe 6.000 euros, paga en efectivo 360 euros de
intereses, por el aplazamiento del cobro a 3 meses, el dia 1/11/02.
Los asientos a realizar son:

- Por el cobro de los intereses de aplazamiento el 1/11/02:

360 Caja (570) a Ing. de créditos a CP (763) 360

- Al 31/12/02, por los intereses que corresponden al siguiente

ejercicio:

240 Ing. créditos CP (763) a Int. cobrados 240

anticipado (585)

360/3= 120 euros/mes

Ejercicio 02-> 120 x 2 meses = 240 euros.
Ejercicio 03-> 120 x 1 mes = 120 euros.

- En el ejercicio 02 por la imputación de los intereses cobrados en el

anterior:

120 Int. Cobrados a Ingresos crédito CP (763) 120

anticipado (585)

Unidad Didáctica 3: Contabilización de

operaciones no formalizadas

En la práctica contable se suelen registrar los gastos e ingresos

cuando se reciben o emiten las facturas que los justifican. No
obstante, al finalizar el ejercicio, se deben contabilizar todos los
gastos o ingresos aunque no se hayan recibido o emitido sus
correspondientes facturas para así cumplir con el principio de
devengo, establecido por el Plan General de Contabilidad.
Para registrar estos derechos se cobro u obligaciones de pago cuyas
facturas no han sido recibidas o emitidas, se pueden utilizar las
subcuentas:

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4309: “Clientes, facturas pendientes de formalizar”.

4409: “Deudores, facturas pendientes de formalizar”.
4009: “Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar”.
4109: “Acreedores, facturas pendientes de recibir o formalizar”.

Ejemplo:
Si al final del ejercicio una empresa ha realizado una compra de
mercaderías por valor de 6.000 euros, y además estima que el
consumo de energía eléctrica correspondiente al mes de diciembre es
de 3.000 euros, aunque no se haya recibido ninguna de las dos
facturas, deberá realizar antes del cierre los siguientes asientos:

6.000 Compra de Proveedores, facturas

mercaderías (600) pendientes de recibir o
960 HP IVA soportado a formalizar (4009) 6.960
(472)
300 Suministros Acreedores, facturas
48 HP IVA soportado a pendientes de recibir o
(472) formalizar (4109) 348

Unidad Didáctica 4: Cierre del ejercicio

Para realizar el cierre se recomienda seguir los siguientes pasos:

1. Comprobar que la contabilidad está cuadrada
Antes de iniciar el proceso del cierre del ejercicio es necesario
comprobar que la contabilidad está cuadrada.
Para ello se debe realizar un balance de comprobación de sumas y
saldos a fecha de cierre del ejercicio contable, generalmente 31 de
Diciembre, donde podrá comprobar si está cuadrada o no la
contabilidad.
Existen programas de gestión que no permiten asientos
descuadrados y otros que sí. En cualquier caso hay que hacer esta
comprobación y subsanar posibles errores, ya que también pueden
existir problemas técnicos en nuestro ordenador que causen
descuadres.

2. Revisar las fichas del libro mayor una a una

Tendremos que hacer lo siguiente:
- Detectar si falta algo de contabilizar.
- Detectar y corregir errores .

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- Comprobar para declaración de más de 3005.06 €

(antigua declaración de + de 500.000 Ptas.)
- Reclasificación de los saldos de las cuentas en
función del vencimiento
Es necesario revisar las fichas del libro mayor una a una a fin de
detectar algún fallo en la contabilidad, como por ejemplo haber
olvidado crear la cuenta de amortización de un determinado
inmovilizado, tener contabilizados apuntes en cuentas que no les
correspondan, algo que falte de contabilizar, algún importe
incorrecto, algún saldo que no coincide, etc.
También debemos reclasificar los importes de las cuentas que
están a largo plazo y pasarlos a corto. El importe que se debe
pasar del largo al corto plazo es aquel cuyo vencimiento se
produzca en el año que vamos a iniciar.
Los subgrupos que tienen cuentas que quizás necesitemos
reclasificar son los siguientes:
15 Empréstitos y otras emisiones análogas.
16 Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas.
17 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros
conceptos.
18 Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo.
24 Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas.
25 Otras inversiones financieras permanentes.
26 Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo.
29 Provisiones de inmovilizado
Antes de calcular el beneficio contable hay que ajustar las cuentas
que pueden modificar el resultado del mismo.
El resultado de una empresa son los ingresos menos los gastos
(grupos 6 y 7). Ahora bien, antes de calcular el resultado es
necesario realizar una serie de ajustes para obtener el verdadero
resultado del mismo. Las cuentas que hay que tener presentes son
las siguientes:
• Existencias
• Inmovilizado
• Provisiones
• Ajustes por periodificación
• Ingresos y gastos a distribuir en varios ejercicios
• Amortizaciones

3. Calcular el Impuesto de Sociedades

Después de realizadas todas estas operaciones anteriores ya
conocemos el resultado contable antes de impuestos, es decir
ingresos contables menos gastos contables, calculados según el
Plan General de Contabilidad, sin embargo para conocer el

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resultado fiscal hay que hacer una serie de ajustes que establece
el texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, para
calcular la base imponible de dicho impuesto.
BASE IMPONIBLE = RESULTADO CONTABLE + / – AJUSTES
A partir de este momento vamos a calcular el gasto por impuesto
sobre beneficios (630), que es una cuenta de gastos que se
regulariza en la cuenta de Pérdidas y Ganancias (129), resultando
el beneficio contable después de impuestos y también la cuota
líquida del impuesto de sociedades, (4752) Hacienda Pública,
acreedor por impuesto sobre sociedades, que es la cantidad que se
paga a la Hacienda Pública y que no tiene por qué coincidir con el
gasto por impuesto de sociedades.
Sobre la cuota liquida del impuesto de sociedades (4752), hay que
deducir los pagos que se hayan realizado durante el ejercicio (473)
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

4. Cierre del ejercicio

Una vez terminados todos los pasos anteriores y realizado el
asiento del impuesto de sociedades ya podemos realizar el cierre
del ejercicio.
El cierre del ejercicio consiste en listar todos los libros contables
que necesitemos (en papel o en soporte informático) y en
proceder a la regularización, cierre y apertura del nuevo año
contable.

» IDEAS CLAVE:

• El proceso de regularización y cierre de la contabilidad

abarca todas las operaciones contables que deben
hacerse al final del ejercicio.
• Los asientos de regularización tienen la finalidad de
realizar ajustes en algunas cuentas para corregir su
valor según las normas previstas por el Plan.
• Los asientos de regularización, en un sentido estricto,
consisten en trasladar los saldos de las cuentas de
ingresos y gastos a una única cuenta llamada

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“Pérdidas y Ganancias” que refleja el resultado

obtenido por la empresa.
• Según el principio de devengo, se deben contabilizar
todos los gastos e ingresos del ejercicio antes de
realizar el cierre de éste.
• Para diferenciar los derechos de cobro u obligaciones
de pago, cuyas facturas no hayan sido recibidas o
emitidas, se pueden utilizar las subcuentas:
o 4309: “Clientes, facturas pendientes de
formalizar”.
o 4409: “Deudores, facturas pendientes de
formalizar”.
o 4009: “Proveedores, facturas pendientes de
recibir o formalizar”
o 4109: “Acreedores, facturas pendientes de recibir
o formalizar”.
• Periodificación consiste en imputar los gastos e
ingresos al periodo al que realmente pertenezcan por
su intervención en la actividad de la empresa,
independientemente que se hayan pagado o cobrado
antes o después de dicho período.
• Una vez realizado el cierre del ejercicio, deben
elaborarse las cuentas anuales en un plazo de tres
meses. Posteriormente se aprobarán por el órgano
competente en un plazo máximo de seis meses desde

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 MÓDULO 7: EL PROCESO DEL CIERRE CONTABLE

el final del ejercicio, y una vez aprobadas serán

depositadas en el Registro Mercantil en el plazo de un
mes.

» AUTOEVALUACIÓN:

1) Para contabilizar las deudas por compras cuya factura aun

no se ha recibido se utilizara la subcuenta:
a) 4309
b) 4009
c) Ninguna

2) La contabilización de operaciones no formalizadas se basa

en el principio:
a) Del devengo.
b) Del registro.
c) Los dos anteriores.

3) La cuenta ingresos anticipados se carga cuando:

a) Corresponda imputar ingresos satisfechos en períodos
anteriores.
b) Se realice la determinación de resultados.
c) Se periodifiquen ingresos al final del período.

4) La periodificación contable se basa en el principio de:

a) Registro
b) Prudencia
c) Ninguno

5) El asiento de cierre consiste en:

a) En cerrar los libros contables.
b) Saldar las cuentas que queden abiertas al final del año
c) Calcular los beneficios del período.

6) Periodificar consiste en:

a) Dividir la contabilidad en períodos de tiempo
b) Distribuir gastos e ingresos a los períodos que realmente
correspondan
c) Ambas son correctas.

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7) Las cuentas de gastos sólo se abonan:

a) Al realizar la determinación de resultados
b) Al periodificar gastos
c) Ambas son correctas.

8) La reclasificación de deudas normalmente se hace:

a) Al final del período
b) Cuando falte menos de un año para su vencimiento
c) Ninguna de las anteriores.

9) Los principales asientos de regularización son:

a) Determinar el resultado
b) Amortizaciones
c) Ambas son correctas

10) Las cuentas que intervienen en los ajustes de

periodificación son:
a) 629
b) 485, 580…
c) Ninguna son correctas

» SUPUESTOS PRÁCTICOS:

Ejercicio 1:

Registre las siguientes operaciones en el libro diario de la empresa

Campofrío:
1) Se abona una factura por valor de 125 euros correspondiente a los
gastos de viaje del Director Comercial durante su visita a clientes.
2) Un cliente que nos debe 600 euros paga mediante transferencia
bancaria 60 euros de intereses, por el aplazamiento del cobro de
dicha factura.
3) Al formalizar el contrato de alquiler, el cual comenzará a tener
vigor a partir del año que viene, se adelantan 180 euros al
arrendador.
4) Por la compra de pequeños accesorios de escaso valor
correspondientes a material de oficina se pagan, antes que
entreguen el pedido, 60 euros para el pago de los mismos.
5) Regularizamos al final del año, los intereses de aplazamiento de
cobro (punto 2) correspondiente al siguiente ejercicio así como los
gastos de oficina u otros servicios.

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6) Al cierre del ejercicio económico, 31/12/02, todavía no hemos

recibido una factura correspondiente a la compra de existencias
realizada la semana anterior por valor de 900 euros.
7) En ese mismo día, 31/12/02, la empresa estima el consumo de
agua y luz correspondiente al último mes del año por valor de 125
euros.
8) Con fecha 31/12/02, reclasificamos la deuda de 3.000 euros que
tiene la empresa con los proveedores de una maquina por quedar
menos de un año para la finalización del pago de ésta.

NOTA: El IVA es del 16 %. Los cobros y pagos se realizan por banco.

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