Bienes de Uso y

Activos
Intangibles

Teoría y técnica
contable

5
Bienes de uso
Definición
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
define al rubro bienes de uso del siguiente modo:

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la

actividad principal del ente y no a la venta habitual,
incluyendo a los que están en construcción, tránsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se
incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya
actividad principal sea la mencionada.1

Las características principales de estos bienes son:

 se emplean continua y repetidamente en las actividades principales

de la empresa;

 no se consumen ni se agotan en el primer uso;

 no están destinados a la venta (Simaro y Tonelli, 2014a).

Incorporación al patrimonio, costo de

incorporación
Se distingue la incorporación de acuerdo a si son bienes adquiridos o bienes
producidos:

Bienes adquiridos: la incorporación al ente se produce con la compra; ésta

se hace efectiva en el momento de la tradición del bien. Como se explicó en
el rubro Bienes de cambio, la factura, el momento del pago o la solicitud del
bien no son elementos que determinen el alta del bien, sino que es necesario
que exista la tradición, es decir, la transferencia física del bien.

1Resolución técnica N° 19: “Normas Particulares de Exposición Contable”. 2000. Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

1
 ¡Para tener en cuenta!
Al registrar una compra, podemos usar condiciones de origen y
destino. Condición de origen: se registra el bien como propio
desde que sale de las instalaciones del vendedor. Condición de
destino: se registra el bien como propio desde que llega a la
empresa del comprador.

El costo por el cual se incorporan estos bienes está dado por el sacrificio
necesario para adquirir el bien. Bajo este concepto se incluye el precio de
contado (neto de descuentos y bonificaciones, sin intereses explícitos o
implícitos) más todos los gastos necesarios hasta que el bien esté en
condiciones de ser usado (por ejemplo: fletes, seguros, gastos de instalación,
derechos aduaneros, etcétera). Una vez que el bien comienza a utilizarse, no
se activan más estos gastos y son considerados resultados.

Bienes producidos: son los bienes producidos en la misma empresa. Se los

denominará “en construcción” hasta que se encuentren en condiciones de
ser utilizados; a partir de allí, se considerarán bienes de uso específicos
(Simaro y Tonelli, 2014a).

Figura 1. Ejercicio de alta de bienes de uso

Ejemplo de compra de bienes de uso:

01/03/X1: la firma Bases S.A. compra una maquinaria a un proveedor del

exterior. Ese día la máquina es cargada en un buque con destino a
Argentina. El valor de la máquina es de $10,000, el cual se paga con tarjeta
de crédito. Se compra la máquina con condición de origen.

10/03/X1: llega la máquina a las instalaciones de la empresa. Se llama a

un servicio técnico para la instalación, el cual cobra $400 en efectivo. La
máquina es puesta a punto y comienza a utilizarse.

30/04/X1: se realiza una limpieza de la máquina y se abonan por tal

concepto $300 en efectivo.

Fuente: elaboración propia.

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Tabla 1: Operaciones con Bienes de Uso

FECHA CUENTA DEBE HABER

Máquina en tránsito $10,000

01/03/X1 Tarjetas de créditos a $10,000
pagar

Máquinas $10,000
10/03/X1
Máquinas en tránsito $10,000

Máquinas $400
10/03/X1
Caja $400

Mantenimiento de $300
30/04/X1 equipos

Caja $300

Fuente: elaboración propia.

Las cuentas Máquinas y Máquinas en tránsitos son de activo del

rubro Bienes de Uso.
La cuenta Mantenimiento de equipos es una cuenta de gasto del
rubro Gastos Administrativos.

Depreciación
Es importante considerar cómo los bienes de uso van disminuyendo su valor
en función de las siguientes causas (Simaro y Tonelli, 2014a):

 desgaste, por ejemplo: los autos, maquinarias, muebles y útiles;

 agotamiento, por ejemplo: yacimientos de minerales, pozos

petrolíferos;

 obsolescencia, por ejemplo: una computadora.

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Por lo tanto, la contabilidad no puede ser ajena a esta particularidad de los
bienes de uso y debe registrar esta pérdida de valor.

Algunas particularidades:

 No todos los bienes de uso se deprecian; por ejemplo, no se

deprecian los terrenos urbanos, los bienes que se encuentran en
tránsito, en construcción o montaje.

 En el caso de los inmuebles, se deben separar los montos

correspondientes al terreno y a la construcción. La porción del
terreno no se deprecia, mientras que el monto asignado a la
construcción se deprecia por el método elegido.

 Un bien puede estar formado por distintas partes, las cuales tienen
una vida útil diferente. En ese caso, se deprecian de manera separada
(Simaro y Tonelli, 2014a).

Métodos de registración
Los métodos que existen para reconocer el desgaste del bien son:

 Método directo: se disminuye directamente la cuenta del activo. No

es un método utilizado en la contabilidad de las empresas.

 Método indirecto: se emplea una cuenta regularizadora de activo

que ajusta la cuenta principal; por ejemplo: depreciación acumulada
de bienes de uso. Este es el método más utilizado y el que se
empleará en esta cátedra (Simaro y Tonelli, 2014 a).

4
Valor depreciable
Se calcula a partir de los siguientes conceptos:

Figura 2: Fórmula del valor a depreciar

Valor a depreciar Valor de Valor de

= origen - recupero

Valor de costo de Valor que se estima

incorporación al que tendrá el bien al
patrimonio finalizar la vida útil

Fuente: elaboración propia

Cálculo de la depreciación del ejercicio

Los diferentes métodos de depreciación pueden ser los siguientes (Simaro
y Tonelli, 2014a).

5
 CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN ANUAL

CRITERIOS MÉTODOS FÓRMULA DE CÁLCULO CARACTERÍSTICAS

Depreciación Anual =  Es el método más utilizado por la

facilidad en su empleo.
Valor depreciable  Se lo critica por no ser aproximado
Línea recta
Años de vida útil a la realidad, ya que los bienes, en
general, tienen un desgaste dispar
en el tiempo y no de manera
proporcional.
1) Se suman los dígitos de  No es un método muy utilizado
los años de vida útil: por su complejidad.
1 + 2 + …… + n = X  Es adecuado para los bienes que
En donde n son los años de tienen un menor desgaste en los
primeros años de vida y mayor
vida útil y X es la
desgaste al finalizar su vida útil.
Creciente sumatoria.
por suma de 2) En cada ejercicio se
EN dígitos calcula la cuota de
FUNCIÓN depreciación:
DE LOS Ej. a: 1/X x Valor
AÑOS DE depreciable.
VIDA ÚTIL Ej. b: 2/X x Valor
depreciable.
Etcétera.
1) Se suman los dígitos de  No es un método muy utilizado
los años de vida útil: por su complejidad.
1 + 2 + …… + n = X  Es adecuado para los bienes que
En donde n representa los tienen un mayor desgaste en los
años de vida útil y X es primeros años de vida y menor
Decreciente la sumatoria. desgaste al finalizar su vida útil.
por suma de 2) En cada ejercicio se
dígitos calcula la cuota de
depreciación:
Ej. c: n/X x Valor
depreciable.
Ej. d: 2/X x Valor
depreciable.
Etcétera.
Tabla 2: Cálculo de la depreciación anual en función de los años de vida útil

Fuente: elaboración propia

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Tabla 3: Cálculo de la depreciación anual en función de la intensidad de uso

CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN ANUAL

CRITERIOS MÉTODOS FÓRMULA DE CÁLCULO CARACTERÍSTICAS

Depreciación anual =

Valor depreciable

Unidades Cantidad total de unidades que se estima

producidas que podrá producir el bien durante su
vida útil. A este resultado se lo multiplica
 Son métodos que se
por la cantidad de unidades producidas
aproximan más a la
EN efectivamente en el período del cálculo.
realidad en el uso de
FUNCIÓN los bienes.
DE LA
 Se recomiendan para
INTENSIDAD Depreciación anual = maquinarias en
DEL USO donde el desgaste es
Valor depreciable
proporcional a su
Horas Cantidad total de horas que se estima uso.
trabajadas que podrá usarse el bien durante su vida
útil. A este resultado se lo multiplica por
la cantidad de horas usadas
efectivamente durante el período del
cálculo.

Fuente: elaboración propia

En la bibliografía básica de la materia, se podrán encontrar ejemplos de

aplicación de cada uno de los métodos (Véase Simaro y Tonelli, 2014a, pp.
318-326.).

En todos los métodos, la contabilización de la depreciación anual se hará

empleando las siguientes cuentas:

Tabla 4: Asiento de depreciación anual

CUENTA DEBE HABER

Depreciación bienes de uso (gasto) $XXX

a Depreciación acumulada de bienes de uso $XXX

(regularización de activo)

Fuente: elaboración propia

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Mejora, mantenimiento y reparación
Una vez que el bien comienza a utilizarse, todo lo que se adicione o los gastos
en los que se incurra sobre este activo deberán diferenciarse para distinguir
el tratamiento contable que se les dará en función de si son mejoras,
mantenimientos o reparaciones (Simaro y Tonelli, 2014a).

Mejoras: se consideran aquellas inversiones que tienen los siguientes

efectos:

 un aumento en la productividad del bien, como por ejemplo: se cambia

el motor a una máquina;

 extensión de su vida útil, por ejemplo: se cambia la memoria en una

computadora;

 reducción de los costos operativos, por ejemplo: se pone un equipo de

gas en un automóvil;

 un aumento de su valor de recupero, por ejemplo: se construye una

habitación más en una casa.

En todos los casos, los montos incurridos en las mejoras se deben activar; es
decir, aumentan el valor del bien de uso.

Al considerar las mejoras, se deberá considerar el impacto de las mismas

sobre las cuotas de depreciación, ya que pueden provocar que estas
aumenten o disminuyan en función de:

1) aumento de la productividad o reducción de costos operativos, sin

alterar el valor de recupero ni la vida útil;

2) aumento de la vida útil, sin alterar el valor de recupero;

3) aumento del valor de recupero, sin extender la vida útil;

4) aumento del valor de recupero y extensión de la vida útil.

Reparación o mantenimiento: arreglos realizados a un bien para volverlo

a las condiciones originales de funcionamiento y para que siga operando
de acuerdo a sus especificaciones técnicas; por ejemplo: se pinta un
departamento, se realiza el service del auto.

Al monto incurrido en la reparación o el mantenimiento se lo considera un

gasto; por lo tanto, se lo registrará en una cuenta de resultado.

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En la bibliografía básica (Véase Simaro y Tonelli, 2014a, pp. 326-332.) se
podrán ver ejercicios de aplicación para cada uno de estos casos.

Baja
Las causas de la baja de un bien de uso pueden ser las siguientes:

 su destrucción por un siniestro;

 su venta;

 entrega como parte de pago de otro bien.

En todo caso se debe dar de baja tanto la cuenta principal como la cuenta
regularizadora de las depreciaciones acumuladas correspondiente.

En el anexo correspondiente a esta lectura se podrán ver ejercicios de

aplicación de estos casos.

¿Hacemos un ejercicio integrador?

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Ejercicio:
01/04: se compra una máquina para el departamento de producción,
valuada en $100,000. Se paga con un pagaré a 30 días, el cual incluye el 10
% de interés mensual. Ese día se recibe la factura de la máquina y el bien es
cargado en el flete con destino a la empresa.

02/04: llega la máquina a la empresa, se realizan las tareas de montaje e

instalación; se pagan por ello $20,000 con cheque. La máquina comienza a
funcionar.

20/04: se repara una pieza de la máquina. Se pagan por ello $5,000 en

efectivo.

30/04: cierra el ejercicio. La empresa sigue el criterio de depreciar año de

alta completo y se sigue el criterio de línea recta, es decir, se considera que
esta máquina tendrá una vida útil de 10 años y que al finalizar este período,
se podrá vender y se recuperarán los $30,000.

10/10: se decide comprar una nueva máquina con mayor tecnología, por la
cual se pagan $150,000. Se entrega como parte de pago la máquina
comprada en el ejercicio anterior, la que es valuada por el proveedor en
$100,000. Por la diferencia, se emite un cheque al día.

Tabla 5: Solución ejercicio integrador

FECHA CUENTAS DEBE HABER

Maquinarias en tránsito $100,000

01/04 Intereses no devengados $10,000

Documentos a pagar $110,000

Maquinarias $120,000

02/04 Maquinarias en tránsito $100,000

Banco cuenta corriente $20,000

Gastos de reparación $5,000

20/04
Caja $5,000

30/04 Depreciación maquinaria $9,000

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 Depreciación acumulada $9,000
maquinaria

Maquinaria $150,000

Resultado por venta de Bienes $11,000

de Uso

10/10 Depreciación acumulada $9,000

maquinaria

Maquinaria $120,000

Banco cuenta corriente $50,000

Fuente: elaboración propia.

¡Importante!

Cada vez que se da de baja un bien de uso, se tiene que cancelar

el saldo de la cuenta principal y también de la depreciación
acumulada relacionada.

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Activos intangibles
Definición, caracterización y
componentes
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
define los “activos intangibles” del siguiente modo:

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u

otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición,
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y
que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad
intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de
negocio - Gastos de organización y preoperativos - gastos de
investigación y desarrollo. 2

Tienen características similares a los bienes de uso:

 se emplean continuamente en la actividad principal del ente o son

alquilados a terceros;

 no se agotan ni se consumen con su primer uso;

 no se transforman en otros bienes y no están destinados a la venta;

 se deprecian si su vida útil es limitada.

Tabla 6: Ejemplos de activos intangibles

COMPONENTE EJEMPLO

El permiso de instalar una cantina en un

Concesiones
colegio.

2 Resolución técnica N° 19: “Normas Particulares de Exposición Contable”. 2000 Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

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 Costos previos a la instalación de una
Costos preoperativos
fábrica.

Derechos de propiedad intelectual Derechos del autor de una canción.

Derechos de edición Derechos para editar un libro.

Derechos de pase de deportistas Disposición para vender a un jugador a

profesionales otro club.

Los costos relacionados a la instalación,

Desarrollo de sistemas
capacitación y puesta en marcha de
administrativos
sistemas en una organización.

Gastos de un laboratorio para investigar

Gastos de investigación
el desarrollo de un nuevo medicamento.

Costos en que se incurre antes de la

Gastos de desarrollo
apertura de un negocio.

Gastos necesarios previos a la gestión de

Gastos de organización
un ente.

Gastos que se necesitan realizar para

Gastos de reorganización que una organización que ya existe siga
operando.

Derechos de exclusividad de un software

Patentes de invenciones
informático.

Publicidad para promocionar un nuevo

Campañas publicitarias
negocio.

Derecho para utilizar un software

Licencias de uso
contable.

Marca de un producto que se registra

Marcas
para tener la exclusividad.

Mayor valor que se paga por un negocio

Valor llave
en marcha.

Fuente: elaboración propia.

Se debe analizar con mucho cuidado si el concepto erogado es

un activo intangible o un gasto, ya que la diferencia conceptual
puede ser muy sutil, pero el tratamiento contable es totalmente
diferente.

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Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011).
Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditoría y Sindicatura. Buenos
Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014a). Bienes de Uso. En Autor, Lecturas de Contabilidad

Básica (pp. 315 - 334). Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014b). Activos Intangibles. En Autor, Lecturas de

Contabilidad Básica (pp. 335 - 348). Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014c). Inversiones y propiedades de inversión. En Autor,

Lecturas de Contabilidad Básica (pp. 363 - 372). Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014d). Deudas. En Autor, Lecturas de Contabilidad Básica

(pp. 373-387). Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014e). Deudas. En Autor, Lecturas de Contabilidad Básica

(pp. 403-411). Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014f). Previsiones. En Autor, Lecturas de Contabilidad

Básica (pp. 413 - 422). Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

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