Sie sind auf Seite 1von 16

GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL VALLES

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA DE CONFIABILIDAD


DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
GOBIERNO MUNICIPAL VALLES

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE


REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

CONTENIDO
1 TÉRMINOS DE REFERENCIA
1.1 Antecedentes, objetivo, objeto y alcance del examen
1.2 Metodología
1.3 Normas, principios y disposiciones legales a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo
1.4 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes
1.5 Actividades y fechas de mayor importancia
2 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA
INSTITUCIÓN Y SUS RIESGOS INHERENTES
3 Antecedentes
2.1 Marco legal
2.2 Principales segmentos de la entidad relacionados con el objeto de la auditoría
2.3 Organismos y entidades vinculadas con el objeto de la auditoría
2.4 Fuente de generación de recursos de la entidad
2.5 Estructura de gastos
2.6 Responsables de las operaciones objeto de la auditoría
2.7 Factores externos que pueden afectar las operaciones
2.8 Factores de riesgo
4 AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
5 AMBIENTE DE CONTROL
6 ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO
7 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD
8 TRABAJOS REALIZADOS POR LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA O
FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA
9 APOYO DE ESPECIALISTAS
10 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
11 PROGRAMAS DE TRABAJO
GOBIERNO MUNICIPAL VALLES

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE


REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016

12 TÉRMINOS DE REFERENCIA

1.1 Antecedentes, objetivos, objeto y alcance del examen

12.1.1 Antecedentes

En cumplimiento al POA, se programó realizar la Auditoría de Confiabilidad de


Registros y estados financieros de la gestión 2016, por el Gobierno Municipal
VALLES.

12.1.2 Objetivo

El objetivo del examen de la Auditoria de Confiabilidad es emitir una opinión sobre


la confiabilidad de los registros y estados financieros terminados al 31 de diciembre
de 2016 de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Gubernamental Integrada, la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus
operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución
presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria de gastos y los cambios en la
cuenta ahorro-inversión-financiamiento y, además en cumplimiento de los artículos
15 y 27, inc. e) de la Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamental.

Asimismo, fue determinar si: i) la información financiera se encuentra presentada de


acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada
ha cumplido con requisitos financieros específicos, y iii) el control interno
relacionado con la presentación de informes financieros, ha sido diseñado e
implantado para lograr los objetivos.

12.1.3 Objeto

El objeto de nuestro examen comprende las principales operaciones, los registros


utilizados y la siguiente información financiera emitida por la entidad para el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2016:

- Balance General
- Estado de Recursos y Gastos
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estado de Flujo de Efectivo
- Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos
- Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
- Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
- Inventario de Materiales y Suministros.
- Registro de ejecución del presupuesto de recursos y gastos
- Conciliaciones Bancarias
- Libros Mayores y Auxiliares
- Detalle de Deudores y Acreedores
- Programaciones de Pago
- Otros Registros Auxiliares, complementarios y respaldos a operaciones del
período de examen.

12.1.4 Alcance del examen

La auditoría se efectuará de acuerdo a Normas de Auditoría Gubernamental aplicables


a la auditoría financiera, el tipo de evidencia a ser obtenida será de fuente interna y

1
externa, resultado de la ejecución de los procedimientos de auditoría descritos en el
programa de trabajo de auditoría adjunto.

Nuestro alcance comprenderá la revisión y evaluación de los registros y estados


financieros de la gestión 2016.

1.2 Metodología

Con el propósito de obtener y evaluar la evidencia competente y suficiente para lograr


el objetivo de auditoría, el examen se efectuará aplicando la siguiente metodología a
partir de las siguientes etapas:

 Planificación
A fin de obtener un conocimiento sobre las operaciones, información y
documentación que será objeto de evaluación, inicialmente se efectuará el
relevamiento de la información mediante entrevistas con el personal, indagaciones
y lectura de la normativa interna y externa, que tenga relación con las operaciones
relacionadas con el objetivo de la auditoría.
Sobre la base de dicho conocimiento e indagaciones, se planificará la auditoría y se
elaborarán los correspondientes programas de trabajo para el cumplimiento de los
objetivos de la auditoría.

 Ejecución

Etapa en la que se obtuvo evidencia, a partir del os procedimientos descritos en los


programas de trabajo para establecer la confiabilidad de los registros y estados
financieros de la gestión 2016.

Las técnicas y procedimientos a emplear para el examen será la obtención de


evidencias e información a través de indagaciones, análisis sustantivos,
confirmaciones y otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias y según las
Normas Auditoría Gubernamental.

Asimismo, se aplicaran procedimientos de auditoría como la verificación,


recálculo, confirmación y revisión de saldos sobre la base de una muestra
representativa con la finalidad de verificar las afirmaciones de la administración
referidas a la existencia, valuación, exactitud, propiedad y exposición de los
Estados Financieros.
 Comunicación de resultados
Sobre la base de los resultados que se obtenga de la aplicación de los programas de
trabajo, se elaborará el informe de confiabilidad y el informe de control interno que
incluirá los hallazgos de auditoría.

1.3 Normas, principios y disposiciones legales a ser aplicadas en el desarrollo del


trabajo

Las principales disposiciones legales a ser aplicadas al objeto del examen serán:

- Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales, del 20 de julio de


1990 y Decretos Reglamentarios.

- Normas de Auditoría Gubernamental

- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada

- Guía de Registros Contables para Municipalidades

2
- Otras disposiciones pertinentes y vigentes a la fecha de realización de la presente
auditoría, sin que estas sean excluyentes ni limitativas para considerar otras
disposiciones que fueren necesarias de acuerdo a las circunstancias.

1.4 Principales responsabilidades a nivel de emisión de informes

Nuestra responsabilidad es emitir opinión independiente sobre la confiabilidad de los


registros y estados financieros de la gestión 2016, en el marco de las Normas de
Auditoría Gubernamental.

1.5 Actividades y fechas de mayor importancia

A continuación, se detallan las fechas de mayor importancia relacionadas con la


planificación, ejecución, finalización y emisión de informes de nuestra auditoría:

Actividades Fechas probables


Relevamiento de la información
Planificación de la auditoría
Ejecución del trabajo de campo
Presentación del informe
Elaboración legajos

13 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA


INSTITUCIÓN Y SUS RIESGOS INHERENTES

2.1 Antecedentes

El Municipio VALLES se encuentra ubicado en la provincia Cercado y está ubicado en


la región central del Departamento VALLES.

El Gobierno Municipal VALLES, está compuesto por un Concejo Municipal y un


Alcalde. El Alcalde Municipal es la máxima autoridad ejecutiva, representativa y
administrativa del Gobierno Municipal y el Concejo Municipal como máxima
autoridad del Gobierno Municipal, se constituye en el órgano representativo, normativo
y fiscalizador de la gestión municipal, conformada por siete concejales cuyas
determinaciones se aprueban mediante la emisión de resoluciones del Concejo
Municipal con el voto afirmativo de la mitad más uno de sus miembros presentes.

El Gobierno Municipal VALLES tiene como jurisdicción territorial la provincia


Cercado del Departamento VALLES y está regido por la Ley 2028 de Municipalidades,
la Ley 031 Marco de Autonomías y Descentralización y Ley General del Trabajo.

Estructura orgánica

La estructura orgánica del Gobierno Municipal VALLES, es de carácter funcional y


está conformada por los siguientes niveles organizacionales:

 Nivel Legislativo y Fiscalizador: conformado por el Concejo Municipal


 Nivel Ejecutivo: que recae en el Alcalde Municipal
 Nivel de Staff - conformado por las Unidad de Asesoría Legal y Asesoría
Financiera
 Nivel Ejecutivo – operativo: conformada por la Oficialía Mayor Administrativa
 Nivel técnico-operativo:
 Dirección de Desarrollo Productivo: conformada por el Director de desarrollo
productivo y la unidad forestal.
 Dirección Administrativa y Financiera: conformada por el Director administrativo
financiero y las unidades de Contabilidad, Presupuestos, Responsable de
Recaudación y Fiscalización y Responsables de Almacenes y activos fijos

3
 Dirección de Obras Públicas: conformada por los Supervisores de obras públicas y
el Departamento de Planificación y Urbanismo.

2.2 Marco Legal

El Gobierno Municipal VALLES es una institución pública con personería jurídica,


enmarcada en los principios de autonomía de gestión, en sujeción a lo establecido en la
Constitución Política del Estado, cuya jurisdicción y competencia en el área geográfica
correspondiente, está fijada y regulada por la Ley Nº 2028 Ley de Municipalidades y
Ley Marco de Autonomías y Descentralización, que señala que el Municipio como
gobierno local y autónomo es la entidad de derecho público, con personalidad jurídica
reconocida y patrimonio propio, representa al conjunto de vecinos asentados en una
jurisdicción territorial determinada, cuya finalidad es la presentación de servicios y
construcción de programas, proyectos y actividades en beneficio de la población, cuyas
competencias son:

▪ La elección libre de las autoridades municipales


▪ Facultad de generar, recaudar e invertir recursos
▪ Dictar Ordenanzas y Resoluciones, determinando así las políticas y estrategias
municipales
▪ Programación y ejecución de toda gestión jurídica, administrativa, técnica,
económica, financiera, cultural y social
▪ La potestad coercitiva para exigir el cumplimiento de la presente Ley y de sus
propias Ordenanzas y Resoluciones.
▪ El conocimiento y Resolución de controversias relacionadas con el ejercicio de sus
potestades normativas, ejecutivas, administrativas y técnicas.

Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales de 20 de julio de 1990;


esta disposición legal regula los sistemas de Administración y Control de los recursos
del Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e Inversión
Pública.

Por otra parte, también la Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria y su Decreto


Reglamentario.

2.3 Principales segmentos de la entidad relacionados con el objeto de la auditoría

Las principales Unidades del Gobierno Municipal VALLES que intervinieron en la


administración de los recursos percibidos, durante las gestiones sujetas a examen y que
son responsables de las operaciones de la Municipalidad, son las que se detallan a
continuación:

▪ El Concejo Municipal; como instancia superior del Gobierno Municipal, órgano


representativo, deliberante y normativo, el cual ejerció su rol fiscalizador de la
gestión municipal en el periodo bajo examen.

▪ El Alcalde Municipal, se constituye en la máxima autoridad ejecutiva,


representativa, operativa y administrativa del Gobierno Municipal, sus funciones se
circunscriben a planificar, organizar, dirigir y supervisar las labores del Órgano
Administrativo y la autorización de operaciones y actividades de conformidad con
Leyes, reglamentos y procedimientos vigentes, tiene independencia en cuanto a su
rol ejecutivo y de toma de decisiones.

▪ Los Oficiales Mayores, tienen dependencia directa del Alcalde Municipal, que
ejerce autoridad y supervisión sobre las direcciones Administrativa Financiera y
Obras Públicas, Jefatura de Personal, de los Departamentos de Desarrollo
Productivo, Defensoría de la Niñez y Adolescencia y Deportes.

▪ El Director Administrativo Financiero, responsable de la información económica


financiera, con dependencia directa del Oficial Mayor y ejerce autoridad y

4
supervisión sobre las Unidad de Contabilidad y Presupuestos y los responsables de
Cotizaciones y Adquisiciones, Almacenes y Activos Fijos.

▪ El Director de Obras Públicas, responsable de la ejecución de obras, así como de la


supervisión de obras tanto por administración directa como delegada, y este a su
vez ejerce autoridad y supervisión sobre la Jefatura del Departamento de
Planificación y Urbanismo.
▪ Las Unidades de Asesoría Legal y Financiera, responsables de prestar
asesoramiento legal y de apoyo, asesorando en el campo del derecho y financiero,
velando por los intereses del Gobierno Municipal VALLES.
La autorización y firma de cheques son realizadas por el Alcalde Municipal, Oficial
Mayor Financiero y el Director de Finanzas VALLES, debiendo llevar dos firmas los
cheques.

2.4 Organismos y entidades vinculadas con el objeto de la auditoría


La Municipalidad no tiene organismos de tuición; sin embargo, a objeto de cumplir
adecuadamente con sus competencias institucionales, coordina sus labores con la
Gobernación VALLES y con los contratistas como personas jurídicas y/o naturales que
ofertaron sus servicios para la ejecución de obras se constituyen en entidades
vinculadas con la Municipalidad, en función de los objetivos de la presente auditoría.

2.5 Fuentes de generación de recursos


La información relativa a los ingresos se expone a continuación:

EJECUCION PRESUPUESTARIA DE RECURSOS 2016 – 2015


Detalle Devengado 2016 devengado 2015

Tasas, derechos y otros ingresos 395.261 3.736


Transferencias corrientes 1.265.264 1.028.787
Donaciones de capital 623.111 0
Transferencias de capital 54.249 579.701
Disminución y cobro de otros activos 0
Total ejecución presupuestaria recursos 2.337.885 1.612.224

2.6 Gastos

Los gastos efectuados por el Gobierno Municipal VALLES, se encuentran distribuidos


en función de sus competencias, entre las más importantes se tiene: construcción de
obras de dominio público, refacción y mantenimiento de escuelas, construcción de
campos deportivos, construcción de puentes y obras de microriego, cuyo detalle es el
siguiente:

EJECUCION PRESUPUESTARIA DE GASTOS 2016 – 2014


Detalle Devengado 2016 devengado 2015
SERVICIOS PERSONALES
Empleados permanentes 93.516 86.723
Previsión social 13.922 12.675
Total servicios personales 107.438 99.398

SERVICIOS NO PERSONALES
Servicios básicos 27.052 29.616
Servicios de transporte 19.262 14.742
Instalación, mantenimiento 27.080 33.719
servicios profesionales 219.795 193.586
Otros servicios no personales 9.555 6.477
5
Total servicios no personales 302.744 278.140
MATERIALES Y SUMINISTROS
Alimentos y productos para personas 37.028 31.471
Productos de papel, cartón 1.196 1.057
Textiles y vestuario 4.210 10.021
Combustible, productos químicos 14.569 20.081
Productos varios 41.480 30.644
Total materiales y suministros 98.483 93.274
ACTIVOS REALES
Inmobiliarios 0 45.370
Construcciones 903.144 237.840
Maquinaria y equipo 67.019 66.140
Estudios y proyectos para construcción 54.900 20.000
Total activos reales 1.025.063 369.350
SERVICIOS DE LA DEUDA
Gastos devengados no 3.668 639
Total servicios de la deuda 3.668 639
TRANSFERENCIAS
Transferencias corrientes 0 1.747
Transferencias corrientes al sector 112.968 83.507
Transferencias de capital 30.834 0
Total transferencias 143.802 85.254
Total ejecución presupuestaria de gastos 1.681.198 926.055

2.7 Responsables de las operaciones objeto de la auditoría

A continuación, se detallan a los principales responsables de las operaciones de la


Municipalidad, sujetas a auditoría:

Órgano Ejecutivo
NOMBRE Y APELLIDOS CARGO DESDE HASTA
Alcalde
Secretario Admministrativo Financiero
Director de Finanzas
Contador
Secretaría de Obras Públicas
Secretaria de Desarrollo Humano
Secretaria de Cultura
Fuente: Elaboración propia información de personal proporcionada por la entidad.

La conformación del Concejo Municipal, es la siguiente:

Órgano Legislativo
Cargo Nombre DESDE HASTA
Presidente del concejo
Vicepresidente del Concejo
Secretario del Concejo
Concejal
Concejal
Concejal
Concejal

2.8 Factores externos que pueden afectar las operaciones

Entre los factores externos que afectaron el normal desarrollo de las operaciones del
Gobierno Municipal VALLES están los factores climatológicos, los cuales ocasionaron
6
derrumbes e interrumpieron el tránsito vehicular, y tuvieron su incidencia en el retraso
y/o incumplimiento en la ejecución de obras.

2.9 Determinación de los riesgos de auditoría


Riesgo inherente

Entre los principales riesgos inherentes detectados y relacionados con el objeto de la


auditoría se tiene a los siguientes:

▪ El procesamiento de un gran volumen de comprobantes contables durante la gestión


2016 un total de 5.500 comprobantes, lo que incrementa el riesgo de que existan
errores u omisiones en los registros contables y presupuestarios.

▪ El personal de la Municipalidad fue contratado en la mayoría por la línea política,


que puede afectar

Por los aspectos descritos anteriormente, se determina que el riesgo inherente es ALTO.

Riesgo de control

De la evaluación preliminar efectuada a la documentación administrativa y contable


sobre la aplicación de los recursos que sustenta los objetivos de auditoria, se ha
identificado los siguientes aspectos:

▪ El Gobierno Municipal VALLES, incorporó en forma directa a nuevos funcionarios


públicos por influencia política, sin que se realice el proceso de selección,
incumpliendo lo establecido en el Subsistema de Dotación de Personal, lo cual
podría ocasionar que no se cuente con personal competente e idóneo para la
administración de los recursos y el cumplimiento de disposiciones legales en el
desarrollo de sus funciones.

▪ La Municipalidad no diseño ni implementó los Reglamentos Específicos de los


Sistemas de Administración definidos por la Ley 1178.

▪ Falta de reglamentación manuales de procedimientos, formalmente establecidos,


aspecto que ocasiona que las operaciones se ejecuten de acuerdo a la costumbre o
según el criterio personal de cada servidor público.

▪ El Gobierno Municipal VALLES, cuenta con un Manual de Organización y


Funciones aprobado en la gestión 2006, el mismo que no fue actualizado en
función a la estructura organizativa vigente, existiendo cargos que no están
incluidos en el manual, aspecto que podría dar lugar al ineficiente cumplimiento de
la función pública, por falta de una adecuada segregación de funciones con las
asignaciones de responsabilidades y niveles de autoridad.

▪ Que los Responsables del Proceso de Contratación y los miembros de la Comisión


de Calificación, responsables de los procesos de contratación de obras y
adquisición de bienes o servicios, no tengan los conocimientos y capacitación
necesaria de la normativa vigente sobre contrataciones, lo cual genera el riesgo de
procesos de adquisición y contratación de bienes y/o servicios que no se encuentren
desarrollados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

▪ Que los gastos realizados no hayan sido autorizados en forma oportuna ni cuenten
con la documentación de respaldo suficiente.

▪ Que se efectúen pagos por obras no ejecutadas o no acordes con el avance físico de
las mismas. Asimismo que se efectúen modificaciones en la ejecución de las obras,
por medio de Órdenes de Cambio, sin que las mismas sean autorizadas y aprobadas
en forma oportuna.

7
▪ Que no se efectúe un control adecuado de los plazos de ejecución de las obras, lo que
repercute en la demora en la recepción de las obras ejecutadas por administración
delegada.

▪ Existe el riesgo de que el registro de los gastos por la ejecución de las obras en el
SINCON, no se encuentre adecuadamente expuestas.

▪ Inexistencia de Inventarios de Activos Fijos actualizados

▪ Que no exista evidencia sobre la existencia y recepción de los bienes y servicios


adquiridos por la Municipalidad.
▪ La Municipalidad no ha definido un espacio físico o muebles que concentren y
resguarden la documentación que respalda la administración de los recursos
municipales. Los comprobantes de egreso e ingreso, carpetas de las obras
ejecutadas y otros relacionados se encuentran en poder de las diferentes unidades
ejecutoras o donde se genera.
▪ No existe una Unidad que centralice la información de los materiales adquiridos,
utilizados o entregados a los responsables de la ejecución de las obras. Los
materiales son entregados directamente al responsable de la obra, sin la verificación
de la calidad y cantidad de los bienes; el encargado de almacenes no lleva un
control de las existencias, simplemente se limita a llenar los formularios de ingreso
y salida de almacén.
▪ La documentación que respalda las transacciones de gastos no es inutilizada con un
sello de cancelado o registrado.

Las situaciones mencionadas no permiten a la Entidad ejercer un adecuado control


sobre las operaciones de la entidad, pudiendo ocasionar irregularidades o errores, que
pueden afectar a la confiabilidad de la información financiera. Por lo cual, el riesgo de
control se considera ALTO.

Riesgo de detección

No obstante a que los riesgos inherente y de control son calificados como altos, por la
naturaleza de nuestra auditoría, ejecutaremos pruebas sustantivas de detalle sobre la
documentación contable que sustentan los registros y estados financieros de la gestión
2016, a fin de que el riesgo de detección sea bajo.

14 AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

El Gobierno Municipal VALLES cuenta con el Sistema Integrado de Contabilidad


(SINCON), que integra las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales,
mediante este Sistema se elaboran los comprobantes de contabilidad que registran las
operaciones relacionadas con la recepción y uso de los recursos, en base al cual se
generan los siguientes estados financieros básicos y complementarios:

▪ Balance General
▪ Estado de Recursos y Gastos
▪ Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
▪ Estado de Flujo de Efectivo
▪ Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos
▪ Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
▪ Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
▪ Inventario de Materiales y Suministros.
▪ Registro de ejecución del presupuesto de recursos y gastos
▪ Conciliaciones Bancarias
▪ Libros Mayores y Auxiliares
▪ Detalle de Deudores y Acreedores
8
▪ Programaciones de Pago
▪ Otros Registros Auxiliares, complementarios y respaldos a operaciones del
período de examen.

Sin embargo sus reportes no son emitidos en forma oportuna, por lo tanto no son
considerados por los ejecutivos de la Municipalidad en la toma de decisiones.

Durante el periodo bajo examen y específicamente en relación al objeto del examen, se


cuenta con un archivo ordenado en forma cronológica de la documentación contable
que respaldan las operaciones de gastos, constituyéndose en información válida para
realizar la auditoría, donde la Municipalidad procesó aproximadamente 3.500
comprobantes contables respectivamente, los cuales se encuentran bajo la custodia de
la Dirección de Finanzas.

Por otra parte, se ha constatado que el Gobierno Municipal cuenta con otros registros y
documentos emitidos por las diferentes direcciones, jefaturas y otras unidades, a través
de los cuales, se procesa información de las operaciones. Entre los registros y
documentos más importantes, podemos señalar a los siguientes:

▪ Programa Anual de Operaciones


▪ Presupuesto
▪ Resoluciones del Concejo Municipal
▪ Ordenanzas del Concejo Municipal
▪ Resoluciones Administrativas
▪ Convocatorias
▪ Expedientes de contrataciones
▪ Estados Financieros
▪ Carpetas de Obras
▪ Hojas de rutas
▪ Otros

15 AMBIENTE DE CONTROL

En cumplimiento a la Norma de Auditoría Gubernamental 253 relacionada con la


evaluación del Control Interno y como parte de la planificación, se obtuvo una
comprensión del ambiente de control con relación a los objetivos del examen, el cual,
nos permitió identificar posibles riesgos, definir la metodología y determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas.

A objeto de complementar la comprensión del ambiente de control, se aplicó


procedimientos adicionales de indagación y entrevistas, sobre los aspectos relacionados
con los objetivos del examen, con los siguientes resultados:

 Filosofía y estilo de la dirección

El Gobierno Municipal VALLES, tiene como máxima autoridad ejecutiva al Alcalde


Municipal y como órgano representativo, normativo y fiscalizador al Concejo
Municipal, que aprueba el Programa Operativo Anual y el Presupuesto Municipal, y
fiscaliza el movimiento económico y financiero de la Municipalidad, tomando
conocimiento, aprobando o rechazando los Estados Financieros. Las decisiones del
Concejo Municipal VALLES se efectúan por voto mayoritario de los concejales.

Las ex autoridades y actuales autoridades ejecutivas, no asumieron conciencia de la


importancia de implementar procedimientos y actividades de control interno, como
parte de las operaciones, tal el caso, que la Municipalidad no cuenta con Reglamentos
Específicos de los Sistemas de Administración y Control debidamente
compatibilizados y aprobados.

Por lo que, la percepción sobre la filosofía, la actitud y el compromiso de los actuales


ejecutivos, si bien es positiva al cumplimiento de las normas y existe predisposición
9
para cumplir las recomendaciones de auditoría; sin embargo, no evidenciamos que se
hayan adoptado acciones concretas que permitan implantar controles en las actividades
operativas y administrativas de la Entidad (controles gerenciales periódicos o
específicos).

 Integridad y valores éticos

El Gobierno Municipal VALLES, no diseñado, aprobado e implantado un Código de


Ética que sirva de guía de conducta a los servidores públicos, para desarrollar sus
actividades con honestidad, integridad, imparcialidad, probidad, transparencia,
responsabilidad y eficiencia; no obstante, a la ausencia de un Código de Ética no se
tiene conocimiento de situaciones anómalas o irregulares originadas por una ausencia
de valores éticos.

 Administración estratégica

Verificamos que el Gobierno Municipal VALLES elaboró el Plan de Desarrollo


Municipal por el período 2003 al 2007, encontrándose en elaboración, por
consiguiente, no contó con un Plan de Desarrollo Municipal, ni con un Plan Estratégico
Institucional de Mediano Plazo; sin embargo, verificamos que la Entidad ha elaborado
el Programa de Operaciones Anual para la gestión, el cual incluye los objetivos
estratégicos, generales y específicos y los proyectos a ejecutar priorizados en base a las
demandas de las Organizaciones Territoriales de Base, por lo que las operaciones se
encuentran relativamente planificadas.

 Sistema Organizativo

El Gobierno Municipal VALLES cuenta con un Manual de Organización y Funciones,


elaborado en la gestión 2009; sin embargo, el mismo no se encuentra actualizado en
función a la estructura organizacional vigente.

La Municipalidad, no ha implementado los Reglamentos Específicos de los Sistemas


de Administración y Control previstos en la Ley Nº 1178, tampoco cuenta con
Manuales de Procedimientos para los diferentes procesos administrativos y operativos,
que incluyan procedimientos de control interno necesarios para el desarrollo de sus
operaciones.

 Competencia profesional y Administración de personal

La mayoría de los nombramientos del personal en los respectivos cargos, se realizan en


forma directa prevaleciendo la influencia política, lo cual afecta el ambiente de control.
Asimismo, la Municipalidad no cuenta con un Manual de Puestos que refleje
claramente el nivel de competencia profesional requerido para los distintos niveles y
puestos, razón por la cual existe el riesgo de que algunos cargos estén cubiertos por
funcionarios que no cuentan con los requisitos de competencia requeridos para el nivel
de responsabilidad asignado o la naturaleza y la complejidad de las operaciones; sin
embargo, se puede advertir que algunos cargos importantes están siendo ocupados por
personas con formación profesional como auditores, ingenieros y abogados.

 Asignación de autoridad y responsabilidad y niveles de autoridad

Verificamos que Gobierno Municipal VALLES cuenta con un Manual de Funciones,


elaborado de 2006, el cual, fue difundido mediante la entrega de una copia de sus
funciones; sin embargo, no existe evidencia de su aprobación, además debido a su
antigüedad, los cargos descritos no coinciden con los existentes en la actual estructura
orgánica y es aplicado sólo en aquellos casos, donde los cargos descritos coincide con
aquellos existentes en la actual estructura orgánica; la falta de un Manual actualizado,
no permite delimitar el nivel de autoridad, las responsabilidades de cada cargo, regular
sus funciones y uniformar las actividades que se desarrollan en cada dirección o
unidad.

10
 Respeto de la función de Auditoría Interna

El Gobierno Municipal VALLES, por el número de población que esta por encima de
los 50.000 habitantes, ha implementado una Unidad de Auditoría Interna.

 Atmósfera de confianza

Conforme a la evaluación inicial realizada a la Municipalidad, percibimos que la


atmósfera de confianza no es adecuada, debido a:

▪ No se implantó un adecuado sistema de comunicación que fomente el intercambio


de información y la participación de todos los servidores públicos de la
Municipalidad.

▪ El flujo de información dentro de la Municipalidad no es el adecuado, debido a que


la información de las operaciones se las realiza con bastante demora.

▪ No se ha creado ni dispuesto un ambiente para el archivo de los registros contables


y la documentación de sustento de las operaciones efectuadas, tales como carpetas
de las obras.
▪ El Alcalde no ha eliminado las barreras comunicacionales entre los distintos niveles
de la organización sobre los asuntos de interés común fomentando la unión del
personal mediante un sistema de comunicación que no sea excluyente, tampoco ha
incentivado la participación y el compromiso de todos los niveles organizativos
habilitando canales de comunicación para recepcionar los comentarios o sugerencias
y llevarlos a la práctica.
En consecuencia, se establece que el ambiente de control en el Gobierno Municipal
VALLES no es adecuado.

16 ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO

Considerando la naturaleza de la Entidad, los riesgos determinados, los resultados de la


evaluación del ambiente de control, el alcance y los objetivos de la auditoria, el
enfoque de la misma será de carácter sustantivo y estará principalmente orientado a
establecer la confiabilidad de los registros y estados financieros de la gestión 2016. A este
efecto, los procedimientos de auditoria, han sido diseñados en función al objetivo del
presente trabajo, e incluyen procedimientos como indagaciones, verificaciones,
pruebas analíticas, revisión documental e inspecciones, entre los más importantes para
las obras en construcciones y depreciaciones son los siguientes:

a) Construcciones en proceso de bienes de dominio privado.

Problema o riesgo

El Contador indico que en esta cuenta se encuentra registrado el desayuno escolar


de la gestión 2016, cuyo contrato fue de Bs500.000. Esto se debió a que en el
presupuesto se aprobó como proyecto, por lo tanto, se registró en la estructura
programática como el proyecto 20.

Procedimiento de auditoria:

1.

2.

3.
11
4.

5.

b) Construcción en proceso de bienes de dominio público y patrimonio público

Problema o riesgo

El Contador indicó que existen obras concluidas en noviembre y entregadas en


diciembre de 2016, correspondiente a 2 puentes vehiculares, pero por falta del
informe técnico de obras públicas, no fue ajustado, contra el patrimonio público.

Procedimiento de auditoria

1.

2.

3.

4.

- Activo fio y depreciación de activo fijo

Problema o riesgo

El alcalde municipal, indicó que debido a que existía muchos errores en el cálculo de la
depreciación, al 31 de diciembre de 2016, se contrató un consultora para el revalúo
técnico de activos fijos. En una muestra de la depreciación se evidenció que se aplicó
incorrectamente los % de depreciación. El cálculo realizado en la auditoria es la
siguiente:

Procedimiento de auditoria

1.

2.

3.

12
Los procedimientos antes mencionados, se encuentran detallados en el programa de
trabajo de auditoría, elaborado a la medida, el mismo que es parte integrante del presente
memorándum.

17 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

Considerando la naturaleza de la auditoria y que uno de los objetivos principales de la


revisión, sea determinado lo siguiente:

Riesgo
Rubros
riesgo bajo medio Riesgo Alto
Bs 10% 5% 1%
Activo 9.672.811 967.281 483.641 96.728
Pasivo 159.534 15.953 7.977 1.595
Patrimonio 9.513.276 951.328 475.664 95.133
Ingresos 1.660.636 166.064 83.032 16.606
Gastos -1.975.619 -197.562 -98.781 -19.756
Resultado -314.983 -31.498 -15.749 -3.150
flujo operativo 1.050.413 105.041 52.521 10.504
flujo inversión 350.785 35.079 17.539 3.508
flujo financiamiento 6.168 617 308 62
Presupuesto de recursos 2.337.885 233.789 116.894 23.379
Presupuesto de gastos 1.653.449 165.345 82.672 16.534
Cuenta ahorro 1.038.890 103.889 51.945 10.389
Cuenta inversión 688.104 68.810 34.405 6.881
Cuenta financiamiento 688.104 68.810 34.405 6.881
promedio 1.894.961 189.496 94.748 18.950

Materialidad por rubro 189.496 180.000


Materialidad por cuenta 18.950 18.000

Se analizará componentes mayores a 180.000 y cuentas mayores a 18.000 y se registrara


los siguientes ajustes:

Detalle Bs
a) Se propondrá ajustes de aquellos rubros que afecten a los estados financieros, cuyo
monto supere el 10% del resultado del ejercicio 180.000
b) Se anotaran en la planilla de posibles ajustes, aquellas partidas individuales que
afecten a los estados financieros por un monto igual o mayor al 5% del resultado del
ejercicio, para su evaluación del impacto final a los estados financieros 90.000
c) Se anotará los posibles ajustes de todas aquellas partidas que afecten el resultado por
un monto igual o superior al 2.5% de los resultados del ejercicio, para su evaluación
final e inclusión del informe de control interno 18.000

18 TRABAJOS REALIZADOS POR LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA O


FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA

Conforme lo expusimos en el acápite del ambiente de control el Gobierno Municipal


VALLES cuenta con Unidad de Auditoria Interna, pero la entidad no realizó ninguna
contratación de auditoría financiera externa. Sin embargo, se considerará los informes
resultantes del trabajo de auditoría especial y auditoría SAYCO realizado por la UAI.
.
19 APOYO DE ESPECIALISTAS

Considerando que la auditoría principalmente está orientada a establecer la legalidad de


los gastos efectuados mediante la emisión de cheques, requeriremos el apoyo legal de la
Gerencia de Servicios Legales de la Gerencia Departamental VALLESbamba, con la
finalidad de sustentar legalmente los posibles indicios de responsabilidad por la función
pública, en caso de identificarse.

13
Por otra parte, en caso de ser necesario durante el desarrollo de nuestro trabajo, se
solicitará el apoyo de un Ingeniero Civil, para la inspección física y evaluación de las
obras ejecutadas.

20 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

El personal y el presupuesto de horas estimadas, es el siguiente:

Nombres Cargo Planificación Ejecución Informe Total


Jefe de Auditoría Interna
Sepervisor
Auditor 1
Auditor 2
Pasante internado UMSS

21 PROGRAMAS DE TRABAJO

Para alcanzar los objetivos de la auditoría, se obtendrá evidencia competente y


suficiente, mediante la aplicación de procedimientos que se detallan en programas de
trabajo preparados a la medida, los mismos que son parte del presente Memorándum de
Auditoría.

El presente memorándum de Planificación de Auditoría fue preparado, revisado, aprobado,


leído y entendido por:

Responsable - Cargo Firma - Fecha


Elaborado por:
………………………………….….. – Supervisor
Aprobado por:
……………………………….. – Jefe Auditoría Interna
Leído por:
……………………………………….- Auditor 1
Leído por:
………………………………………….- Auditor 2

14