Introducción

Los Tributos forman parte de la economía del país, ya que los mismos
son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el
propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno a
través de inversiones públicas, por lo que aumento en el mismo producirá un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un
efecto contrario.

La participación de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no

son más que la esencia de la clasificación de los tributos, así como los caracteres,
la unidad tributaria, la presión y la evasión fiscal. Por otra parte, se destaca la
importancia del Sistema Tributario ya que es el conjunto de tributos establecidos
en un determinado Estado y en un determinado tiempo, que va a depender del tipo
de sistema que se emplee.
 Sistema Tributario

Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que

rigen la fiscalización, control y recaudación de los tributos de un Estado en una
época o periodo determinado, en forma lógica, coherente y armónicamente
relacionado entre sí. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
establece que el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad contributiva de los contribuyentes, de acuerdo con los
principios de generalidad, progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la
prohibición de obligaciones tributarias pagaderas con servicios personales.

Asimismo, se ordena que el sistema tributario se sustentará en el principio

de eficiencia con la finalidad de elevar la calidad de vida de la población y proteger
la economía nacional. Estos, principios constitucionales de orden tributario se
constituyen en garantía para los ciudadanos y en especial para los contribuyentes
frente al poder de imperio del Estado. El conjunto normativo está integrado por
la carta fundamental como lo es la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, el Código Orgánico Tributario (como norma matricial), y las leyes y
reglamentos que regulan los diferentes tributos entre otros, el impuesto, esto sobre
la renta, al valor agregado, sucesiones y donaciones, alcoholes y especies
alcohólicas, cigarrillos y tabacos, contribuciones parafiscales y sociales.

Además, forma parte del sistema tributario las competencias asignadas por
la Constitución y las leyes a los estados y Municipios, y por medio de la cual ejerce
la potestad tributaria autónoma con las limitaciones establecidas en el
ordenamiento jurídico nacional. En tal sentido, al hablar de un sistema tributario se
debe articular tanto el Poder Nacional como el Estadal y el Municipal, los entes y
órganos con competencia para el control, recaudación y administración de las
contribuciones especiales y de las tasas.
 En los lineamientos generales establecidos el Plan de la Patria – Segundo
Plan Socialista de Desarrollo Económico y Social de la Nación 2013-2019, es
donde se presenta la guía de transición al socialismo bolivariano del siglo XXI,
constituido por un conjunto de políticas dirigidas a incrementar la capacidad de
acción estratégica de gobierno para lograr niveles de eficiencia y eficacia; en lo
referente a la tributación, se marca:

Objetivo Nacional: 1.3. Garantizar el manejo soberano del ingreso

nacional. Objetivo Estratégico y General: 1.3.9. Compatibilizar el sistema
impositivo hacia estándares internacionales de eficiencia tributaria para
alcanzar acuerdos comerciales más efectivos y eficientes con los países
socios, salvaguardando la soberanía nacional.1.3.9.1. Adecuar y
fortalecer los mecanismos de control impositivo para mejorar la eficiencia
en la recaudación de los tributos nacionales y viabilizar futuros acuerdos
comerciales.

En consecuencias, tendencia actual en materia tributaria como medida de

garantizar ingresos suficientes para sufragar los gastos públicos, es establecer un
sistema de administración tributario eficiente y eficaz, situación que no se ha
logrado, muy a pesar de las últimas reformas tributaria del Poder Nacional, así
como las constante reformas observadas en los sub-sistema tributarios estadales
y municipales.

Así, todo sistema tributario supone una ordenada legislación de

armonización y coordinación tributaria, que permita la coexistencia y articulación
entre los entes políticos territoriales con potestad tributaria propia y las distintas
entidades autónomas con competencias de recaudación y control sobre ciertos
tributos (tasas y contribuciones); a objeto de evitar las múltiples cargas tributarias
que puedan afectar la capacidad contributiva de los contribuyentes.
 Impuesto Aduanero
Según el COT, impuesto “es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente”. Los impuestos aduaneros son los tributos aduaneros,
cuya obligación se genera por la realización de una operación aduanera
(importación, exportación o tránsito). La separación surge precisamente
porque el hecho generador del impuesto aduanero es la importación,
exportación o tránsito de mercancías, y el hecho generador de las tasas
aduaneras es un servicio que presta el estado e individualizable en el
contribuyente.

Ley de Reforma de la Ley Orgánica de

Aduanas
Título II del Tráfico de Mercancías Capítulo II De la carga, descarga y
almacenaje de las mercancías.

• Los transportistas, porteadores o sus representantes, deberán registrar a través

del sistema automatizado, los manifiestos de carga a más tardar con 48 horas de
anticipación al momento de la llegada o salida del vehículo; carga marítima. 4
horas carga aérea o terrestre. 12 de enero de 2015 Decreto N° 1.416, publicado
en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.155 2

Capítulo III De los Regímenes Aduaneros

• Toda mercancía que ingrese al territorio nacional o egrese, podrá ser objeto de
los regímenes aduaneros de importación, exportación, tránsito nacional o
internacional y cualquier otro destino previsto en la Ley.
 Capítulo IV De las Declaraciones de Aduanas

Las declaraciones tendrán las siguientes modalidades:

• Declaración Anticipada de información para el ingreso de mercancías al país; 1)

Ingreso aéreo o terrestre, la declaración deberá ser presentada con una antelación
no superior a 15 días calendario y no inferior a 1 días a la llegada. 2) Ingreso
marítimo, con antelación no superior a 15 días calendario y no inferior a 2 días a la
llegada. No aplica: - régimen de equipaje – bultos postales – envíos urgentes -
mercancías consignadas a una zona franca procedente del exterior - funcionarios
diplomáticos, consulares, misiones diplomáticas - al organismo internacional
acreditado en el país.

Las mercancías deberán ser declaradas antes o a más tardar al quinto (5) día
hábil a la fecha de ingreso al país para las importaciones, o de su ingreso a la
zona de almacenamiento para la exportación. Salvo las excepciones establecidas
en la Ley.

Capítulo V Del Reconocimiento

• Se incorpora una norma del Reglamento de la Ley, referido al reconocimiento de

las mercancías fuera de la zona primaria aduanera, el Acta de Reconocimiento
deberá indicar el lapso de envío a la aduana y no podrá exceder de treinta (30)
días continuos.

Capítulo VI De la Liquidación, Pago y Retiro

• El pago de los impuestos de importación y tasa por determinación del régimen

aplicable, debe ser efectuado antes o al momento del registro de la declaración de
aduanas.

• Una vez pagado el impuesto, no se admiten reintegro o compensación, por

concepto de pérdidas o averías sobrevenidas con posterioridad al momento del
reconocimiento.
• El pago por concepto de operaciones aduaneras exenta o exonerada, se
considera una renuncia, no dando lugar a reintegro ni compensación.

Título VII de los Ilícitos Aduaneros Capítulo I De las Competencias para

Imponer Sanciones

• Se elimina el delito de contrabando, en virtud que es regulado por el artículo 47

de la Ley sobre Delito de Contrabando vigente.

Título VIII de los Recursos y Consultas En relación a los recursos

administrativos y judiciales

• Se suprimen los artículos referidos a los recursos administrativos propios a la ley

anterior.

• Se establece expresamente que los recursos administrativos y judiciales, contra

los actos de la Administración Aduanera que lesiones los derechos de los
administrados, se seguirá el procedimiento previsto en el Código Orgánico
Tributario (COT).

Impuesto Al Alcohol Y Especies

Alcohólicas

Es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de

producción nacional o importada, destinadas al consumo en el país; así como al
ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas. La
importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está gravada con un
impuesto específico interno que será exigible en la misma oportunidad en que se
recaude el impuesto de importación. Las Tarifas se calculan en Bolívares por litro.
 Reforma parcial de Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas
 Artículo 1: El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción
nacional o importada, destinadas al consumo en el país, quedan sujetas al
impuesto que establece este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El
Ejecutivo Nacional podrá aumentar o disminuir hasta en un cincuenta por
ciento (50%).

 Artículo 3: La artesanía e industrias populares típicas, de toda bebida

alcohólica autóctona, provenientes de materia vegetal, gozarán de un
régimen especial del Estado, con el fin de preservar su autenticidad y
garantizar la repoblación de la especie. La producción artesanal obtenida
no debe superar los veinte mil litros (20.000 lts) en un año calendario, de
conformidad con el Reglamento de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

 Artículo 8: Los ministerios del poder popular con competencia en materia

de finanzas, industrias y comercio determinarán la forma, condiciones y
procedimientos que deben seguirse para la importación de bebidas
alcohólicas.

 Artículo 16: Cuando el alcohol etílico o las especies alcohólicas sean

destinados a servir como materia prima en la elaboración de otras especies,
el impuesto a pagar será el que corresponda a la nueva especie elaborada
y se hará exigible en el momento en que ésta sea expedida.
 Artículo 18: Las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada
están gravadas con un impuesto equivalente a la cantidad que resulte de
aplicar los siguientes porcentajes sobre su precio de venta al público:
quince por ciento (15%) cerveza, treinta y cinco (35%) vinos naturales y
cincuenta (50%) otras bebidas incluidas la sangría con o sin adicción de
alcohol, la mistela por fermentación y la sidra, hasta cincuenta grados Gay-
Lussac (50°G.L.)

 Artículo 39: La industria y el comercio de alcohol etílico y especies

alcohólicas, así como la fabricación de aparatos aptos para destilación de
alcohol estarán sujetos en forma permanente a las visitas, intervenciones y
presentación de la totalidad de los libros y documentos a los fines de las
verificaciones, fiscalizaciones y demás medidas de vigilancia fiscal.

 Artículo 42: El ejercicio de la industria y la producción artesanal

relacionada con las especies alcohólicas, estarán sometidos a la formalidad
de inscripción previa en el registro, que a tal efecto llevará la Administración
Tributaria Nacional.

 Artículo 45: Sólo podrá expenderse bebidas alcohólicas en los

establecimientos destinados a la venta o al consumo de bebidas
alcohólicas, que posean su respectiva licencia de licores y patente de
industria y comercio y demás requisitos establecidos en las leyes
correspondientes.
 Timbres Fiscales
Es la renta que obtiene el tesoro público como consecuencia de la venta de
sellos, papel del estado y otras exacciones de carácter obligatorio provenientes
dela emisión, uso y circulación de cierta clase de documentos.

Reforma De La Ley De Timbre

Fiscal

Artículo 1º—Se modifica el artículo 6º, en la forma siguiente:

"Artículo 6º. —Por los actos y documentos que se enumeran a continuación, sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 32 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se pagarán las siguientes tasas:

1. Otorgamiento de certificados de registros de marcas, lemas y denominaciones

comerciales y de patentes de invención, de mejoras de modelos o dibujos
industriales y las de introducción de invento o mejora: Quince Unidades Tributarias
(15 U.T.).
2. Otorgamiento de nombres y denominaciones de empresas mercantiles y firmas
comerciales ante el Registro Mercantil: Dos Unidades Tributarias (2 U.T.). Este
Otorgamiento tendrá una vigencia de treinta (30) días vencido dicho término se
perderá el derecho al nombre o denominación otorgado, así como los derechos
fiscales cancelados.

Artículo 2º—Se modifica el artículo 7º, en la forma siguiente:

"Artículo 7º. —Por los actos o documentos que se enumeran a continuación, sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 32 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se pagarán en efectivo directamente por ante las Oficinas
Receptoras de Fondos Nacionales, las siguientes tasas:

1. Expedición y renovación en el país de pasaporte ordinario a ciudadanos

venezolanos y ciudadanas venezolanas y de emergencia a ciudadanos extranjeros
y ciudadanas extranjeras: doce Unidades Tributarias (12 U.T.).
2. Autorización de visas en el exterior a ciudadanos extranjeros y ciudadanas
extranjeras: seis Unidades Tributarias (6 U.T.).

Artículo 3º—Se modifica el artículo 11, en la forma siguiente:

"Artículo 11. —Por los actos y documentos que se indican a continuación, se
pagarán las siguientes tasas:

1. Registro de inversión extranjera y su actualización: Treinta Unidades Tributarias

(30 U.T.)
2. Expedición de credencial de inversionista nacional: Veinte Unidades Tributarias
(20 U.T.).

Artículo 4º—Se modifica el artículo 14, en la forma siguiente:

"Artículo 14. —Por los actos y documentos que se indican a continuación, se
pagarán las siguientes tasas:

1. Estudio de factibilidad de rutas para la prestación del servicio de transporte de

personas: doscientas Unidades Tributarias (200 U.T.).
2. Otorgamiento y renovación de certificado de prestación de servicio de
transporte de personas: cincuenta Unidades Tributarias (50 U.T.).
3. Otorgamiento y renovación de certificación de prestación de servicio de
transporte de personas en la modalidad individual taxi: cuarenta Unidades
Tributarias (40 U.T.).
4. Otorgamiento y renovación de certificación de prestación de servicio de
transporte de personas en la modalidad individual moto taxi: veinticinco Unidades
Tributarias (25 U.T.).

Artículo 5º—Se modifica el artículo 15, en la forma siguiente:

"Artículo 15. —Por los actos y documentos que se indican a continuación, se
pagarán las siguientes tasas:

1. Registro original de vehículos particulares, carga, transporte público y privado

de personas:
a. Vehículo particular tracción sangre o humana: cinco Unidades Tributarias (5
U.T.).
b. Vehículo automotor Particulares: diez Unidades Tributarias (10 U.T.).
c. Vehículo automotor tipo motocicletas: diez Unidades Tributarias (10 U.T.).
d. Vehículo automotor de carga: diez Unidades Tributarias (10 U.T.).
e. Vehículo tipo remolque: diez Unidades Tributarias (10 U.T.).
f. Vehículo tipo semirremolque: diez Unidades Tributarias (10 U.T.).
g. Motocicletas para prestar servicio de transporte terrestre de personas en la
modalidad individual Moto Taxi: doce Unidades Tributarias (12 U.T.).
h. Automóviles y camionetas para prestar servicio de transporte terrestre de
personas en la modalidad individual Taxi: veintiocho Unidades Tributarias (28
U.T.).
i. Minibuses de uso público o privado: treinta y tres Unidades Tributarias (33 U.T.).
j. Autobuses de uso público o privado: cuarenta Unidades Tributarias (40 U.T.).

Artículo 6º—Se modifica el artículo 16, en la forma siguiente:

"Artículo 16. —Por los actos y documentos que se indican a continuación, se
pagarán las siguientes tasas:

1. Examen Teórico/Práctico para obtener licencia para conducir:

a. Licencia de primer grado: seis Unidades Tributarias (6 U.T.).
b. Licencia de segundo grado: seis Unidades Tributarias (6 U.T.).
c. Licencia de tercer grado: doce Unidades Tributarias (12 U.T.).
d. Licencias de cuarto grado: dieciséis Unidades Tributarias (16 U.T.).
e. Licencia de quinto grado: veintidós Unidades Tributarias (22 U.T.).

Estampillas
Están constituidas de alguna forma por todas aquellas contribuciones
recaudables por timbres móviles u otros medios previstos en la ley, y otras
contribuciones y servicios nacionales que, según las leyes, reglamentos sobre la
materia o decretos, se recauden por medio de timbres móviles, salvo que las
correspondientes disposiciones legales lo atribuyan a otra renta.

Las Estampillas se clasifican en:

1. Estampillas Nacionales: Se usan en cualquier estado, viene expresado en

bolívares el seniat expende los timbres fiscales el valor es: 100, 300, 500, 1.000,
5.000, 10.000.

2. Estampillas Regionales: Su uso es a nivel regional viene expresado en

unidades tributarias la Gobernación vende los timbres a cada región.
En alguna de las contribuciones por conceptos de los actos de expedición de
documentos y otros, se pueden destacar:

a) Expedición En El País De Domicilio: Una Unidad Tributaria. (1 u.t)

b) Expedición De Títulos De Educación Media, Diversificada y Profesional:

Una décima de Unidad Tributaria (0.1)
c) Otorgamiento de la marca NORVEN: Diez Unidades Tributarias (10 u.t)

d) Análisis físico-químico: Diez Unidades Tributarias (10 u.t)

e) Otorgamiento de Certificado de Matricula para Embarcaciones con

Tonelaje. Registro con otorgamiento de funcionamiento de:
• Club náutico: Cien Unidades Tributarias (100 u.t).

Sucesiones Y Donaciones
El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo que grava
la renta que produce la aceptación de una herencia o de una donación, aunque
el hecho imponible del impuesto depende en última instancia de la legislación que
regula la diversa casuística.

Pese a que se trate básicamente de dos hechos imponibles distintos,

sucesiones por un lado y donaciones por otro, se considera una sola figura
impositiva que abarca las transmisiones a título gratuito, mortis causa en el caso
de la sucesión, e inter vivos en el de la donación.

Así pues, dentro de este tipo de impuesto, existen dos grandes ramas con
una regulación desigual pero relacionada, y cuyo nexo está en el carácter gratuito
de la adquisición que realiza el sujeto pasivo.

Impuesto Sobre Sucesiones

Impuesto directo, (pues recae sobre una manifestación directa e inmediata
de la capacidad económica como es la adquisición de bienes y derechos);
personal, (pues se establece en relación con una persona determinada); subjetivo,
(ya que se tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo);
progresivo, (porque el tipo de gravamen será mayor cuanto mayor sea la base
imponible), y por último, instantáneo, (dado que el hecho imponible se produce de
forma aislada). Tiene por objeto los incrementos patrimoniales obtenidos por las
personas físicas a título gratuito y mortis causa.

Impuesto Sobre Donaciones

Impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo que tiene por objeto los
incrementos patrimoniales inter vivos obtenidos por las personas físicas a título
gratuito. Si la transmisión patrimonial tuviera carácter oneroso, la figura impositiva
aplicable sería el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Impuesto sobre Sucesiones,

Donaciones y Demás Ramos
Conexos

TITULO I DISPOSICIÓN PRELIMINAR

Artículo 1°: Las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por
actos entre vivos serán gravadas con el impuesto a que se refiere la presente ley
en los términos y condiciones que en ella se establecen.

TITULO II DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES HEREDITARIAS CAPITULO I

DE LOS SUJETOS Y LOS BIENES GRAVADOS

Artículo 2°: Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la presente ley
los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes muebles o
inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.

Artículo 3°: Se entienden situados en el territorio nacional:

1. Las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en Venezuela y los
emitidos en el exterior por sociedades constituidas o domiciliadas en el país.

Artículo 4°: Sin perjuicio de las garantías reales previstas en la presente ley para
asegurar el pago de la obligación tributaria, los herederos y legatarios responden
individual y particularmente del impuesto que recae sobre su propia cuota.

I.S.L.R (Impuesto Sobre La Renta)

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado
venezolano (a través del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal.
la definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer artículo de la
Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de
todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces:

Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero

o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

Deben Declarar I.S.L.R:

1.- Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que
hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual
superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)".

2.- Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil
seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven
únicamente de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración N 838 del 31/05/2000.

3.- Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Reforma De La Ley De Impuesto

Sobre La Renta (I.S.L.R)
En la Gaceta Oficial N° Extraordinario 6.210 del 30/12/2015 fue publicado el
Decreto Presidencial N° 2.163 del 29/12/2015, mediante el cual se dicta el Decreto
con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta.

1.- Disponibilidad de la renta: Artículo 5: se modifican las condiciones de

disponibilidad y pasan a ser gravables desde el momento en que se realizan
las operaciones: los enriquecimientos provenientes de regalías y demás
participaciones análogas, los dividendos, los obtenidos por el libre ejercicio
de profesiones no mercantiles y la enajenación de bienes inmuebles.

2.- Deducción de los gastos acumulados por pagar: Artículo 32: se

elimina el Parágrafo Único mediante el cual se establecía que ciertos
egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, deberán
ser declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se ha
efectuado el pago.
3.- Nueva tarifa proporcional para ciertas actividades: Artículo 52: se
agrega un parágrafo, que pasa a ser el primero, estableciendo una tarifa
proporcional de 40% a los enriquecimientos netos provenientes
de actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, obtenidas
por personas jurídicas o entidades domiciliadas en el país, quedando estos
contribuyentes excluidos de la tradicional Tarifa 2.

4.- Rebajas por razón de actividades e inversión suprimidas: Se

suprimen los artículos 56 y 57 donde se hacía mención a las rebajas por
razón de actividades e inversiones. Todas estas rebajas eran trasladables
hasta los 3 ejercicios siguientes, según lo establecía el artículo 57
suprimido. Igualmente se suprime el Capítulo I del Título IV (De las rebajas
por Razón de Actividades e Inversión) y se reubica el artículo 58 en el Título
III (De las tarifas y su aplicación y del gravamen proporcional a otros
enriquecimientos).

5.- Momento de la retención y definición de abono en cuenta: Artículo

86 se modifica y pasa a ser el 84, agregando un segundo párrafo con este
texto: “La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago
o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se entenderá por abono en
cuenta las cantidades que los deudores o pagadores acrediten a su
contabilidad o registros.”

6.- Ajuste por inflación: Artículo 173 se modifica y pasa a ser el artículo
171, en el cual también se excluye a los sujetos calificados como
especiales en estos términos del segundo párrafo: “Los contribuyentes que
realicen actividades bancarias, financieras, se seguros, reaseguros y los
sujetos pasivos calificados como especiales por la administración tributaria,
quedarán excluidos del sistema de ajuste por inflación previste en este
Decreto con Rango, Valor y fuerza de Ley.”

También se modifica el artículo 195 que pasa a ser el artículo 193, donde se
establece que la Administración Tributaria dictará las normas que regulen
los ajustes contables que deberán efectuar los contribuyentes en virtud de la
supresión del Sistema de Ajuste por Inflación. A su vez incluye el siguiente
segundo párrafo para las declaraciones estimadas: “Las Declaraciones
estimadas que deban presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberán considerar el
enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediatamente
anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del ajuste por inflación”.

7.- Vigencia: Se modifica el artículo 200 que pasa a ser el artículo 198
donde se dispone que el presente decreto entrará en vigencia al día
siguiente de su publicación en Gaceta Oficial. Entendemos que conforme a
lo establecido en el artículo 8 del Código Orgánico vigente, la aplicación del
decreto se hará sobre los ejercicios iniciados después de su vigencia.

8.- Numeración: Todos los números de artículos posteriores al 58 del

anterior decreto derogado, pasan a tener una numeración distinta en el
presente decreto por la supresión de los artículos 56 y 57 del anterior
decreto.
I.V.A (Impuesto Al Valor Agregado)

El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque grava

(carga u obligación que pesa sobre una cosa) el valor añadido en cada etapa en la
circulación de los bienes, desde su producción o importación hasta que llega al
consumidor.

El IVA es un impuesto que grava la enajenación (acto jurídico en virtud del

cual una persona transmite a otras el dominio de una cosa o derecho que le
pertenece) de bienes muebles, a prestación de servicios y la importación de
bienes, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, además de todos
los comerciantes y prestadores de servicios independientes, que realizan las
actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.

Reforma de la Ley del IVA

1.- Se establece que no podrá deducirse créditos fiscales contenidos en las

facturas después de transcurridos 12 meses contados a partir de la fecha de
emisión de la factura, de la declaración de aduanas o de la fecha del comprobante
de pago de impuesto en el caso de recepción de servicios.

2.- No podrán deducirse los créditos fiscales no vinculados directamente a la

actividad empresarial o profesional del contribuyente. Se incluye cuales son
algunas de las adquisiciones de bienes que no son vinculadas a la actividad
empresarial.
3.- Los créditos generados por la recepción de servicios de comidas y bebidas,
espectáculos públicos y bebidas alcohólicas no serán deducibles.

4.- Se modifica el artículo 45 de la Ley del IVA estableciéndose la utilización del

Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) para el ajuste de los créditos
fiscales generados durante la etapa pre operativo.

5.- Se establece que la Administración Tributaria deberá incluir en la normativa en

materia de facturación la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo
la emisión de documentos por medios no electrónicos, sólo cuando existan
limitaciones tecnológicas.

6.- Se elimina en el artículo 57 el parágrafo donde se indicaba que no se exigiría a

los contribuyentes el cumplimiento de los requisitos de impresión y emisión de
facturas en las operaciones de ventas de exportación.

7.- Se establece que la alícuota adicional de los bienes y servicios de consumo

suntuario estará comprendida entre un mínimo de 15% y un máximo 20%, y que al
igual que la alícuota impositiva general del 8% al 16,5% podrá ser modificada por
el Ejecutivo Nacional. Se incremente la actual alícuota adicional de consumo
suntuario de 10% al 15%.

8.- Se modifican los límites de los valores de los vehículos en aduana en US

dólares para el pago de la alícuota impositiva adicional del 15%, se integra el valor
en fábrica en el país expresado en unidades tributarias (UT). Igualmente para las
motocicletas se establecieron valores en aduana expresados en dólares y valor en
fábrica en el país en UT, cambiando la anterior especificación donde se aplicaba
esta alícuota a motocicletas con cilindrada superior a 500 C.C.

9.- Se incluye para el pago de la alícuota adicional de consumo suntuario para la

venta o importación de las aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
exhibiciones, publicidad, instrucción, y a las aeronaves y buques destinados al uso
particular de su propietario, Igualmente se incluye las joyas y relojes con precio
igual o superior a 2.500 UT., las armas, sus accesorios y proyectiles, accesorios
de vehículos cuyo precio sea igual o superior a 700 UT, obras de arte y
antigüedades con valor superior o igual a 6.000 UT, prendas de vestir elaboradas
con cuero o pieles naturales con precio igual o superior a 1.500 UT, los animales
con fines recreativos o deportivos.

10.- Se establece el pago de la alícuota adicional de 15% por consumo suntuario

para los servicios de membresías y cuotas de mantenimiento de restaurantes,
centros nocturnos o bares de acceso restringido, arrendamiento o cesión de uso
de buques y aeronaves indicadas en el numeral anterior, y a los servicios
prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios
tecnológicos.

Impuesto Sobre Cigarrillo y

Manufactura de Tabaco
Son un tipo de tributo por el cual el estado como sujeto activo de la
obligación tributaria recibe ingresos públicos para solventar los gastos; en éste
caso surgen de los productores nacionales e importadores de cigarrillos, tabacos y
picaduras destinados al consumo en el país. El SENIAT ubica éste gravamen
dentro del área de tributos internos e impuestos nacionales.
 Reforma De Ley De Impuesto
Sobre El Cigarrillo
El Decreto N° 1.147 modifica el artículo N° 1 de la Ley de Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco estableciendo que:

1.- El Ejecutivo Nacional podrá fijar el precio de venta de los cigarrillos, tabaco,
picaduras y otros derivados del tabaco, importados o de producción nacional,
quedando facultado para aumentar hasta un tercio la alícuota del impuesto en ella
previsto.

Asimismo reforma el artículo N° 2, por lo que la alícuota de impuesto

previsto en el decreto se fija en el 70% del precio de venta al público para
aquellos productos importados y de producción nacional destinados al
consumo en el país.

Asimismo se reforma el artículo N° 3, por lo cual el impuesto del cigarrillo,

tabaco, picaduras y otros derivados del tabaco, de producción nacional destinados
al consumo en el país, deben ser liquidados y pagados antes de ser retirados de
los establecimientos productores. En el caso de especies importadas, el hecho
imponible se causará en el momento de la declaración de aduana. En ese sentido
la especies importada son podrán ser retiradas de la aduana, si haberse liquidado
y pagado el impuesto.

Se indica además, que la unidad de referencia será la correspondiente al

envase menor en que el producto se venda al público, no obstante el control
tributario de la producción se podrá determinar, a juicio de la Administración
Tributaria Nacional, por unidades de mayor magnitud.
 La modificación del artículo N° 5 establece que la liquidación de los
impuestos corresponderá al Ministerio del Poder Popular con competencia en
materia de Finanzas y que el pago de la tasa deberá realizarse previamente a la
expedición de la especie por el productor. Por su parte el artículo N° 6 dicta que
toda persona dedicada a la importación, fabricación y producción de tabaco y
cigarrillos deberá inscribirse en el registro que a tal efecto establezca la
Administración Tributaria.

Fabricantes
Conforme a la modificación del artículo N° 10, los industriales están
obligados los cigarrillos al consumidor en cajetilla, cajas u otros envases cerrados,
en los cuales debe estar impresa la marca, la cantidad de unidades, la razón
social de fabricante y demás marquillas que establezca la Administración
Tributaria. Los cigarrillos importados no podrán ser vendidos sin sus respectivos
empaques originales. También se ordena marcar el precio de venta al público en
los envases o cajetillas, según el artículo N° 12.

La Administración Tributaria Nacional determinará otras medidas de control

que juzgue necesarias, como contadores en las fábricas, timbres fiscales o bandas
de garantía, o guías para la circulación de la especie. Todos los costos o gastos
vinculados a las adopciones y gastos operacionales serán asumidos íntegramente
por los productores nacionales e importadores de cigarrillos.

En torno al traslado, los capitanes de naves o aeronaves con destino al

país, deberán suspender el expendio de especies no importadas legalmente o
destinadas a la circulación fuera del país, al entrar en territorio nacional. La
contravención será sancionada con una multa de 1.000 Unidades Tributarias, que
se impondrán al propietario, agente o representante de la empresa responsable de
la operación.

Finalmente la reforma del artículo N° 21 indica que sin prejuicio de las

atribuciones establecidas en el Código Orgánico Tributario, los propietarios y
encargados de los establecimientos de producción de las especies a que se
refiere el presente Decreto, que por sí o por medio de sus empleados se opusieran
al cumplimiento de las funciones de control fiscal, serán penados con arresto
hasta por dos días, dictados por la autoridad judicial competente.
 Conclusión
Venezuela es un país cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado
del petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de los recursos no
renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los
recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nación, por lo
que le abre paso a una nueva búsqueda de financiamiento.

Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado la exigencia

del pago de los tributos, otorgándole un carácter obligatorio al mismo, debido a
que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor
protección económica como elevando el nivel de vida del país .

Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias
sanciones tales como la imposición de multas, el cierre de establecimientos,
decomisos de mercancías, privación de libertad, entre otros, regidas por la ley bien
sea por la Constitución Nacional o el Código Tributario Venezolano.