IV Área Contabilidad y Costos IV

Contenido
InformE especial Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I) IV - 1
Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios IV - 5
aplicación práctica El Concejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) IV - 7
Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final) IV - 11
Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versión modificada (Parte I) IV - 14
GLOSARIO contable IV - 14

Los Costos de Producción y Costos del Período

(Parte I)

Informe Especial
Ficha Técnica Realizable, principalmente 21 Productos El ingreso de productos terminados se
Terminados, 23 Productos en Proceso, 24 mide con el costo de producción y otros
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Materias primas, etc. recursos que fueron necesarios para tener
la existencia de productos terminados
Título : Los Costos de Producción y Costos del 21 Productos Terminados
Período (Parte I) en su condición y ubicación actuales. La
211 Productos manufacturados salida de productos terminados se reco-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera noce de acuerdo con los procedimientos
Quincena de Diciembre 2010 212 Productos de extracción terminados
de costeo primeras entradas primeras
213 Productos agropecuarios y piscícolas salidas, promedio ponderado o costo
terminados
2131 De origen animal identificado.
El presente artículo tiene como marco
referencial una investigación cualitativa 21311 Costo
21312 Valor razonable
de la especialista en el área de costos 2132 De origen vegetal
María Elena Gonzales, y es en ese sen- 21321 Costo
tido que el título está relacionado con
el consumo de la materia prima directa,
21322 Valor razonable Caso Nº 1
214 Productos inmuebles
mano de obra directa y los costos indi-
rectos de fabricación como también con 215 Existencias de servicios terminados
el complemento de los desembolsos en Este procedimiento señala que la materia
217 Otros productos terminados
un circuito de gestión de la producción prima debe ser entregada a la producción
denominados costos del período, como 218 Costos de financiación – Productos en el mismo orden que llegó al almacén
terminados de la empresa y por lo tanto con el costo
por ejemplo los gastos de administra-
ción, los gastos de venta y en su caso los 219 Productos terminados desvalorizados de ingreso al almacén de acuerdo con lo
gastos de intereses por financiamiento 2191 Productos manufacturados establecido en la Norma Internacional de
de capital para la gestión de la empresa. 2192 Productos de extracción termina-
Contabilidad 2: Existencias.
dos
El costo de producción tiene como 2913 Productos agropecuarios y piscí- La empresa industrial textil Santa Rosa
destino constituir un elemento de la colas terminados SAC ha efectuado las operaciones si-
estructura del Balance General a través 2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios termina-
guientes relacionadas con la materia
de la cuenta Productos Terminados u otra prima, cuyo procedimiento de costeo se
dos
cuenta del elemento 2 del Plan Contable 2197 Otros productos terminados puede hacer de acuerdo con los métodos
General Empresarial dependiendo el mo- 2198 Costos de financiación – Produc- promedio o primeras entradas y primeras
mento en que se encuentren los bienes tos terminados salidas:
del proceso productivo, es decir Produc-
tos en Proceso, Subproductos, Desechos,
etc. teniendo en cuenta naturalmente Fecha Detalle Cantidad Precio Nº Comprobante
la Norma Internacional de Contabilidad 01/11 Inventario inicial 400 100,00
2: Existencias, que tiene por objeto (a) 08/11 Consumo de materia prima 200 001
prescribir el tratamiento contable de
los inventarios, (b) la cantidad de costo 12/11 Compra de materia prima 180 90,00 F/215
que debe reconocerse como activo, que 12/11 Consumo de materia prima 210 002
va ser diferido hasta que los ingresos 18/11 Consumo de materia prima 150 003
correspondientes sean reconocidos.
24/11 Compra de materia prima 310 95,00 F/216
Debemos recordar que para efectos 26/11 Devolución compra día 12 12 90,00 NC-18
del registro contable, el Plan Contable
28/11 Consumo de materia prima 250 004
General Empresarial contiene cuentas
relacionadas con el Elemento 2. Activo 29/11 Compra de materia prima 185 98,00 F/217

N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Método Promedio 23 Productos en Proceso
Entradas Salidas Saldos 2332 De origen vegetal
Fecha
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total 23321 Costo
23322 Valor razonable
01/11 400 100 40,000 400 100,00 40,000
234 Productos inmuebles en proceso
08/11 200 100 20,000 200 100,00 20,000
235 Existencias de servicios en proceso
12/11 180 90 16,200 380 95,263 36,200
237 Otros productos en proceso
12/11 210 95,263 20,005 170 95,265 16,195
238 Costos de financiación – Productos en
18/11 150 95,263 14,289 20 95,265 1,905 proceso
24/11 310 95 29,450 330 95,02 31,355 239 Productos en proceso desvalorizados
26/11 12 90,00 1,080 318 95,20 30,275 2391 Productos en proceso de manu-
factura
28/11 250 95,227 23,807 68 95,12 6,468
2392 Productos extraídos en proceso
29/11 185 98 18,130 253 97,23 24,598 de transformación
2393 Productos agropecuarios y piscí-
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,598
colas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
a) Reconocimiento de la compra 2395 Existencias de servicios en proce-
b) Reconocimiento del ingreso de la so
—————— X —————— DEBE HABER materia prima al almacén 2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de financiación – Produc-
60 Compras tos en proceso
—————— X —————— DEBE HABER
602 Materias primas
6021Materias primas para 24 Materias primas 103,780
productos manufacturados 103,780 El proceso contable de la cuenta 23
603 Mat. aux., sum. y rep.
241 Materias primas Productos en Proceso, tiene dos etapas:
6031 Materiales auxiliares 0.00
para productos (a) Reconocimiento de la materia prima
609 Costos vinc. con las compras 61 Variación de existencias 103,780
incorporada al proceso de fabricación, y
(b) reconocimiento de la transferencia
6092 Costos vinculados con 6121 Materias primas
las compras de materia del costo de producción al cierre del mes.
para productos
609211 Trans. de mat. primas 0.00 Tomando como referencia el costo de la
manufacturados
609212 Trans. de mat. aux. materia por el método primero en entrar
40 Tributos y aportes al sist. primero en salir, tenemos:
de pens. y de salud por pagar
Otro de los métodos que se puede utili- a) Reconocimiento de la materia prima
4011 Impto. general a las vtas. 19,718.20
zar para el control de la materia prima incorporada al proceso de produc-
42 Ctas. por pagar comerc.- terc. es el denominado primero en entrar
421 Facturas, boletas y otros
ción.
primero en salir, tal como se detalla a
comprobantes por pagar 123,498.20
continuación: —————— X —————— DEBE HABER

Método Primero en entrar Primero en Salir 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

6121 Materia prima para
Entradas Salidas Saldos productos manufacturados 64,940
Fecha
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total 24 MATERIAS PRIMAS
01/11 400 100 40000 400 100 40,000 241 Materias primas para
08/11 200 100 20000 200 100 20,000 productos manufacturados 64,940
12/11 180 90 16200 180 90 16,200 90 COSTO DE PRODUCCIÓN
12/11 200 100 20000 90241 Materias primas 64,940
79 CARGAS IMPUTABLES A
18/11 10 90 900 170 90 15, 300
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
24/11 310 95 29450 310 95 29,450
791 Cargas imputables a ctas.
26/11 12 90 1080 158 90 14,220 de costos y gastos 64,940
310 95 29,450
28/11 158 90 14220 b) Reconocimiento de la transferencia
92 95 8740 218 95 20,710 del costo de producción en proceso
29/11 185 98 18130 185 98 18,130
al cierre del mes:
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840 —————— X —————— DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO
La cuenta 23 Productos en Proceso es 23 Productos en Proceso 231 Productos en proceso
otra de las cuentas importantes que se 231 Productos en proceso de manufactura de manufactura 38,000
utilizan en la gestión y control del proceso 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
232 Productos extraídos en proceso de
productivo que agrupa las subcuentas ALMACENADA
transformación
que representan aquellos bienes que se 713 Variación de productos
encuentran en proceso de producción, a 233 Productos agropecuarios y piscícolas
en proceso en proceso
la fecha de la preparación de los estados 2331 De origen animal 7131 Productos en proceso
financieros. La estructura de dicha cuenta 23311 Costo de manufactura 38,000
es la siguiente: 23312 Valor razonable

IV-2 Instituto Pacífico N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Mientras tanto, los costos del período tie- de venta constituyen una parte impor- ponsabilidad y (b) objetivos de los
nen que ver con el estado de resultados, tante de los gastos totales y 2) tanto la gastos.
es decir con la estructura de las cuentas gerencia de ventas como el personal A continuación se detalla la estructura
de Gastos de Administración, Gastos de de esta función muchas veces no se del presupuesto de gastos de venta para
Venta y Gastos Financieros en concor- tienen en cuenta la racionalización el primer trimestre del 2011, donde se
dancia con las Normas Internacionales del gasto por este rubro. El control puede observar los gastos presupuesta-
de Contabilidad respectivas como por del gasto debe construirse en torno dos en las diferentes zonas de venta que
ejemplo la Norma 23 Costos Intereses. a los conceptos de (a) áreas de res- tiene la empresa.
Es conveniente recordar que el objetivo
de esta norma es prescribir el tratamiento Empresa Andina SAC
contable de los costos de intereses. La Presupuesto de gastos de venta
norma establece como regla general, el Primer trimestre 2011
reconocimiento inmediato de los costos Total Primer Trimestre
de intereses como gastos. No obstante, Concepto
el pronunciamiento contempla como S/. Enero Febrero Marzo
tratamiento alternativo permitido, la Gastos generales de venta
capitalización de los costos por intereses Sueldos de supervisión S/. 36,000 S/. 12,000 S/. 12,000 S/. 12,000
que sean directamente imputables a la Viajes y representación 10,142 3,208 3,389 3,545
adquisición, construcción o producción Teléfonos 4,020 1,314 1,353 1,353
de algunos activos que cumplan deter- Depreciación 150 50 50 50
minadas condiciones. Papelería 2,845 909 968 968
Gastos de automóviles 6,804 2,132 2,275 2,397
En la estructura del costo de producción, Publicidad 15,000 5,000 5,000 5,000
para efecto de un análisis, debemos Total S/. 75,046 S/. 24,613 S/. 25,035 S/. 25,398
decir que existen varias clasificaciones,
Distrito de venta del sur
entre ellas por ejemplo el concepto de
costo primo o primario que constituye Sueldos supervisión S/. 18,000 S/. 6,000 S/. 6,000 S/. 6,000
Viajes y representación 6,627 2,129 2,314 2,184
la suma de la materia prima directa y
Teléfonos 2,442 789 847 806
la mano de obra directa, asimismo, el Comisiones 23,000 7,200 8,280 7,520
costo de conversión es la sumatoria de Fletes 5,181 1,628 1,857 1,696
la mano de obra y los costos indirectos Publicidad 6,000 2,000 2,000 2,000
de fabricación. Total S/. 61,250 S/. 19,746 S/. 21,298 S/. 20,206
“Los costos del período son desembolsos Distrito de venta del este
hechos durante el mismo período de con-
Sueldo de supervisión S/. 24,000 S/. 8,000 S/. 8,000 S/. 8,000
tabilización del ejercicio. No se adicionan al Viajes y representación 7,997 2,470 2,675 2,852
valor de los productos fabricados, sino que se Teléfonos 3,821 1,198 1,277 1,346
cargan directamente a cuenta de resultados, Comisiones 30,900 9,084 10,356 11,460
estos costos son causados por todo lo que Fletes 5,147 1,530 1,724 1,893
Publicidad 9,000 3,000 3,000 3,000
se haga adicionalmente con el fin de poder
vender los productos fabricados como: los Total S/. 80,865 S/. 25,282 S/. 27,032 S/. 28,551
costos de almacenaje, costos de entrega Distrito de venta oeste
de la mercancía, costos de administración Sueldo de supervisión S/. 9,000 S/. 3,000 S/. 3,000 S/. 3,000
de la empresa, estos costos están clasifica- Viajes y representación 2,911 1,001 865 1,045
dos en costos de distribución y costos de Teléfono 1,225 421 371 437
Comisiones 10,410 3,732 2,964 3,984
administración”1. Fletes 1,961 674 583 704
Publicidad 3,000 1,000 1,000 1,000
Planificación de los Gastos de Total S/. 28,781 S/. 9,828 S/. 8,783 S/. 10,170
Ventas
Los gastos de venta comprenden todos Para tomar decisiones la gerencia tiene en La administración central en cualquier
los desembolsos relacionados con la cuenta el costo total, el cual está integrado compañía, se ejerce en varias áreas de
actividad de vender, la distribución y por el costo de producción, el costo de responsabilidad especiales, como son la
entrega de los productos a los clientes. distribución y el costo de administración, administración corporativa, la contraloría,
En muchas empresas, este desembolso monto que sirve de referencia para la la tesorería, el departamento de personal,
representa, un importante porcentaje de estructura del precio de venta sin olvidar etc., por tanto el presupuesto de gastos de
los gastos totales. el estudio del entorno de la empresa. administración abarca varios presupues-
Existen dos aspectos principales en la tos departamentales. El gerente de cada
planificación de los gastos de venta que Planificación de los Gastos de una de estas áreas de responsabilidad
a continuación se indican: Administración debe tener asignada la responsabilidad
Son aquellos que se incurren en las áreas principal de la planificación y control de
• Planificación y coordinación. Im- las operaciones, incluyendo los gastos
plica lograr un equilibrio económico de responsabilidad que proveen super-
visión y servicio a todas las funciones de necesarios que estén sujetos a control. Los
entre el esfuerzo de ventas y los presupuestos de gastos de administración
ingresos de ventas. la empresa. Aparte de ciertos sueldos de
la alta administración, la mayoría de los para cada área de responsabilidad, des-
• Control de los gastos de venta. Es gastos de administración son fijados por pués de su preparación por los respectivos
importante por cuanto (1) los gastos decisiones de la gerencia. Los gastos ge- gerentes, deben someterse a aprobación
1 GONZÁLEZ, María Elena. (2002) Costos de Producción y Costos del
nerales y de administración se encuentran por la alta administración, en la misma
Período. más bien cercanos a la gerencia general. forma que los otros documentos.

N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Presupuesto de Gasto de Administración Industrias del Sur SAC
Por el primer trimestre 2011 Estado de Resultados
Presente mes
Total Trimestres
Concepto Ventas S/. S/. 160,000
S/. Enero Febrero Marzo
Menos: Costos de ventas
Departamento administrativo
Inventario inicial de productos terminados 6,000
Sueldo de supervisión 15,000 5,000 5,000 5,000
Viajes y representación 2,250 750 750 750 Más: Costo de producción 83,000
Teléfonos 2,387 750 798 839 = Costo de productos disponibles en el almacén 89,000
Depreciación 150 50 50 50
Seguros 60 20 20 20 Menos: Inventario final de productos en ter- 4,000
Impuestos 60 20 20 20 minados
Papelería 33 10 11 12
Costo de ventas 85,000
Honorarios abogados 450 150 150 150
Honorarios auditores 600 200 200 200 Utilidad Bruta 75,000
Total 20,990 6,950 6,999 7,041 Menos: Gastos de venta y administración 35,000
Departamento de Contabilidad Utilidad neta antes del impuesto a la renta S/. 40,000
Sueldos de supervisión 12,000 4,000 4,000 4,000
Viajes y representación 300 100 100 100 También podemos presentar el estado de costo de producción
Teléfono 311 100 104 107 por meses, como por ejemplo el cuadro que presentamos a
Depreciación 600 200 200 200
Seguros 60 20 20 20
continuación:
Impuestos 90 30 30 30
Papelería 161 50 54 57 Industrias Reunidas SAC
Total 13,522 4,500 4,508 4,514 Estado de costo de producción
Para el presente mes
Tesorería
Octubre Noviembre
Sueldo de supervisión 9,000 3,000 3,000 3,000 Concepto
Viajes y representación 300 100 100 100 Total Uni. Total Uni.
Teléfono 826 260 276 290
Materia Prima Directa S/. S/. S/. S/.
Depreciación 300 100 100 100
Productos en proceso inicial 8,000 4,000
Seguros 120 40 40 40
Materia prima directa consumida 50,000 60,900
Impuestos 30 10 10 10 0.00
Productos en proceso final 4,000
Papelería 485 151 162 172 Costo de materia prima directa 54,000 64,900
Incobrables 3,229 1,001 1,080 1,148 Unidades terminadas: 1,000 54.00 59.00
Total 14,290 4,662 4,768 4,860 Unidades terminadas: 1,100
Mano de Obra Directa
Productos en proceso inicial 8,400 4,400
Costo de la mano obra del mes 24,000 28,050
Productos en proceso final 4,400 0.00
Costo de la mano de obra directa 28,000 28.00 32,450 29.50
Caso Nº 2 Costo Indirecto de Fabricación
Productos en proceso inicial 2,100 1,100
Costo utilizado en el mes 6,000 7,040
Productos en proceso final 1,100 0.00
Estado de costo de producción Costo indirecto 7,000 7.00 8,140 7.40

Industrias del Sur SAC Costo Total de Producción S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90
Estado de Costo de Producción
Para el presente mes
Industrias Reunidas SAC
Materia prima directa: S/. S/. Estado de costo de venta
Inventario inicial de materia prima 3,000 Para el presente mes
Más : compras netas 22,000 S/. S/. S/.
Costo de materia prima directa utilizada 25,000 Productos terminados inicial 18,000
Productos en proceso inicial 18,500
Menos: Inventario final materia prima directa 2,000 Material consumido 110,900
Costo de Materia prima directa 23,000 Mano de obra directa 52,050
Costos indirectos 13,040
Mano de obra directa 18,000 Costo de Fabricación 175,990
Costos indirectos de fabricación: Costo de Producción 194,490
Total 212,490
Depreciación de la fábrica 27,000
Productos terminados final (9,590)
Materiales indirectos utilizados 4,000
Costo de Venta S/. 202,900
Servicios de la fábrica empleados 2,000
Mano de obra indirecta utilizada 5,500 Otra clasificación muy importante para tomar decisiones geren-
Mantenimiento de la maquinaria 2,000 ciales es el estudio de los costos variables o directos los cuales
fluctúan de acuerdo al volumen de producción o venta de los
Seguros de los activos fijos 1,000 41,500
productos o servicios que gestiona la empresa, y los costos fijos
Costo de fabricación 82,500 o periódicos cuyos desembolsos permanecen constantes inde-
Más: Inventario inicial en proceso 14,000 pendientemente del volumen de producción o venta. Este costo
Menos : Inventario final en proceso 13,500 de alguna manera está relacionado con la Norma 16: Inmueble,
Maquinaria y Equipo.
Costo de Producción S/. 83,000 Continuará en la siguiente edición...

IV-4 Instituto Pacífico N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

 IV Área Contabilidad y Costos

Costo de las Existencias de un Proveedor

de Servicios

Aplicación Práctica
Ficha Técnica puede ser estimado con fiabilidad cuando se dos por la prestación de dichos servicios.
cumplen todas y cada una de las condiciones El ingreso (cuenta 7025) y el costo de la
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* siguientes: Prestación del servicio se reconocen con-
Título : Costo de las Existencias de un Proveedor juntamente en los resultados del período
a. El importe de los ingresos ordinarios
de Servicios en que se devengan.
puede medirse con fiabilidad;
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
b. Es probable que la entidad reciba los Asimismo, para la transferencia de las exis-
Quincena de Diciembre 2010
beneficios económicos derivados de la tencias de servicios en proceso y/o termina-
transacción; dos, a la fecha de los Estados Financieros,
se empleará la cuenta 715 Variación de
1. Introducción c. El grado de terminación de la transac- Existencias de Servicios, la cual incluye la
ción, en la fecha del balance, pueda ser variación (positiva o negativa) originada en
En principio, cuando se realicen servicios
medido con fiabilidad; y el ejercicio económico, entre las existencias
es necesario mantener un control de los
costos de dichos servicios con la finalidad d. Los costos ya incurridos en la prestación, de servicios al final del ejercicio económico
de lograr la utilidad planeada. En algunos así como los que quedan por incurrir y los saldos iniciales.
casos, el desarrollo del servicio pactado hasta completarla, puedan ser medidos
puede tener una duración de mediano con fiabilidad”.
4. Casuística Aplicada
plazo; ejemplo: la reorganización de una
empresa, el desarrollo e implementación 3. Consideraciones en el nuevo A continuación se desarrollan dos casos
de un software, una auditoría de estados prácticos referidos a las existencias de
PCGE servicios utilizando las cuentas específicas
financieros, un proyecto arquitectónico;
Sobre el particular, el nuevo Plan Contable del Plan Contable General Empresarial -
lo que puede dar lugar que un prestador
General Empresarial - PCGE aprobado PCGE. Así tenemos:
de servicios tenga inventarios, los cuales
por la Resolución Nº 043 - 2010 - EF/94
medirá por los costos que sean necesarios
del Consejo Normativo de Contabilidad
para su producción.
que entra en vigencia a partir del 1 de
enero de 2011, se puede apreciar en el Caso Nº 1
2. Existencias y las NIIF’S Elemento 2: Activo Realizable las cuentas
Al respecto, el párrafo 19 de la NIC 2 In- siguientes:
ventarios estipula que los costos de estas Costo del Servicio de Auditoría de
existencias incluyen fundamentalmente la 21 Productos Terminados
Estados Financieros
mano de obra y otros costos de personal La sociedad de auditoría “Rómulo y
directamente involucrados con el servicio 215 Existencias de Servicios Terminados Remo, Asociados” firmó el 1 de agosto
pactado, incluyendo el personal de super- del año 10 un contrato con un cliente,
23 Productos en Proceso
visión y otros costos indirectos atribuibles. para efectuar un examen de auditoría de
Los gastos de ventas y de administración; 235 Existencias de Servicios en Proceso los estados financieros del ejercicio al 31
no deben integrar dichos costos; por lo de diciembre del año 10, por un monto
tanto, se deberán reconocer como gastos Las citadas cuentas serán empleadas para de S/. 31,500.
del período en que se incurren, tampoco el reconocimiento de:
formará parte de dichos costos la utilidad Dicho importe lo obtuvo de la aplicación
planeada. 215 Existencias de Servicios Termina- de las tarifas sobre las horas estimadas
dos: Los componentes principal- por categoría.
El mantener un control del avance del mente de la mano de obra y otros
servicio pactado, mediante acumulación costos incurridos en la prestación del Costo Valor de
Categoría Horas
de los conceptos del costo del servicio servicio concluido. S/. Venta S/.
como «costos en proceso» que en el caso Socio 6 1,566 2,700
se haya formalizado un contrato con su 235 Existencias de Servicios en Pro-
Gerente 24 4,176 7,200
cliente le permitirá el reconocimiento ceso: Comprende la mano de obra
Encargado 80 6,960 12,000
de utilidad en la firma del avance del y otros costos involucrados en la Asistente 160 5,600 9,600
servicio, tal como la establece la NIC 18 prestación del servicio mientras éste
no se ha concluido. 270 18,302 31,500
– Ingresos de Actividades Ordinarias,
que en su párrafo 20 sobre prestación de Cabe agregar, que la existencia de
servicios dice: servicios en proceso (cuenta 235) está ¿Cuál es el Tratamiento Contable
relacionada con los costos incurridos, los Aplicable?
“Cuando el resultado de una transacción, que están asociados a ingresos no deven-
que suponga la prestación de servicios, gados. Conforme se devenga el derecho En primer lugar, la firma de auditores de-
pueda ser estimado con fiabilidad, los in- a percibir el ingreso, el costo asociado berá establecer el costo por cada auditor
gresos ordinarios asociados con la operación se transfiere a existencias de servicios en función de su categoría, para poder
deben reconocerse, considerando el grado terminados (cuenta 215); y luego al llevar el control de costos, aplicando el
de terminación de la prestación a la fecha costo de servicios prestados en el Estado procedimiento siguiente:
del balance. El resultado de una transacción de Ganancias y Pérdidas (cuenta 6925).
Remuneración anual +
Complementando lo anterior, la existencia Costo por hora Leves sociales
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
de servicios terminados (cuenta 215) está por auditor = Número de horas vendible
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.


Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
relacionada con ingresos aún no reconoci- anuales

N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Supongamos que el auditor percibe una
remuneración mensual de 5 mil nuevos
soles, lo que significa:
14 x 5,000 = 70,000 + 30
(Leyes sociales) = S/.100,000 anual
Esto quiere decir, que para obtener el
costo directo por hora tenemos:
67 Nuevos Soles
100,000 =
1,500
Luego debe agrupar los costos indirectos,
tales como depreciaciones de computa-
doras, papelería, alquileres (área ocupada
por auditores), capacitación, correspon-
dencia, programas de computadores, etc.
Para el ejemplo vamos a asumir que el
presupuesto de costos indirectos ascen-
derá a S/.600,000 anuales.
Si la planilla de remuneraciones de todo el
personal técnico asciende a 2 millones de
nuevos soles, determinamos la proporción
con relación a los gastos indirectos de la
manera siguiente:
600,000
Porcentaje de G.I. =
2,000,000
En consecuencia:
El costo del auditor que gana S/.5,000
mensuales será:
67 + (30%) 20 = 87
La sociedad auditora determina su tarifa
(valor de venta) por hora de este auditor
de la manera siguiente:
S/.
Costo directo 87 Inventarios
Gastos de adm. y venta 30% 26 Gastos
Impuesto a la Renta 11
37 Utilidad
26
Valor de venta por hora 150
Siguiendo este mismo procedimiento, se
determina el valor de venta y costos de
las horas por cada categoría:
Valor de Costo por
Categoría
Venta
Socio 450
Gerente 300
Encargado 150
Asistente 60
IV-6 Instituto Pacífico
Asientos contables b. Al 31 de diciembre del año 10,
quedará como anticipo de clientes
Al 31 de diciembre del año 10
S/.3,500.
—————— 1 —————— DEBE HABER c. El cliente, para fines tributarios, no
reconocerá como gasto los pagos a
92 COSTOS EN PROCESO 18,302 cuenta, sino como anticipo a provee-
93 A COSTOS POR DISTRIBUIR* 18,302 dores y será reconocido como gasto
31/12 Para registrar el costo de las en la oportunidad que los auditores
horas insumidas. emitan el informe final (Año 11).
* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe
quedar en cero (0).
—————— 2 —————— DEBE HABER
Caso Nº 2
23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,302
235 Existencias de Servicios
en Proceso
Desarrollo de Intangible para la Venta
Empresa de servicios Business Virtual
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALMACENADA 18,302 tiene por actividad desarrollar por su
propia cuenta el Programa de Cómputo
715 Variación de Existencias
de Servicios
(Software) de Contabilidad para brindar
a solicitud de sus clientes servicios conta-
Para transferir los costos de servicios
bles. Los gastos incurridos en la fase de
en proceso.
desarrollo del software requerido son los
—————— 3 —————— siguientes:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Dado que la ejecución del citado proyecto
DE EFECTIVO 41,650 demandará dos años para su culminación
ha sido financiado con préstamo del Ban-
1041 Cta. Cte. Operativa
co Continente, del cual por concepto de
12 CUENTAS POR COBRAR intereses han devengado en el período
COMERCIALES -TERCEROS 35,000 S/.1,000.
122 Anticipo de clientes
= 30% 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. ¿Cuál es el Tratamiento Contable
Aplicable?
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 6,650
- Compra de Materiales
4011 IGV por Pagar
31/12 Para registrar los pagos a —————— 1 —————— DEBE HABER
cuenta.
–––––– –––––– 60 COMPRAS 2,500
41,650 41,650 6032 Suministros Diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
—————— 4 ——————
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
12 CUENTAS POR COBRAR Y DE SALUD POR PAGAR 475
COMERCIALES - TERCEROS 31,500 4011 IGV por Pagar
122 Anticipo de Clientes 46 CUENTAS POR PAGAR
70 VENTAS 31,500 DIVERSAS - TERCEROS 2,975
704 Prestación de Servicios 465 Pasivos por Compra de
31/12 Por la transferencia de los Activo Inmovilizado. _____ _____
Margen
anticipos. 2,975 2,975
—————— 5 ——————
- Sueldos y Cargas Sociales
69 COSTO DE VENTAS 18,302
—————— 2 —————— DEBE HABER
694 Servicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,302 62 CARGAS DE PERS.,
DIRECTORES Y GERENTES
235 Existencias de Servicios
en Proceso 621 Remuneraciones 10,000
31/12 Para registrar el costo de las 627 Seguridad y Prev. Social 900
existencias (avance del servicio). 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Hora Y DE SALUD POR PAGAR
Comentarios 403 Instituc. Públicas 900
261
a. La compañía de auditores reconoce 407 Adm. de Fondo de Pensiones 1,300
174 las utilidades en función del avance (supuesto)
del servicio. A la culminación del 41 REM. Y PARTICIP. POR PAGAR
87
mismo, se empleará la cuenta 7025 411 Rem. por Pagar 8,700
Existencias de Servicios de Terceros _______ _______
35 10,900 10,900
Terminados.
N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

- Honorarios Profesionales
—————— 3 —————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6321 Honorarios 25,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 2,500
(Retención 10%)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. -
TERCEROS
465 Pasivos por Compra de activo
inmovilizado 22,500 _______ _______
25,000 25,000
- Depreciación de Activo Fijo
—————— 4 —————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. Inm., Maquinaria
y Equipo 1,600
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUM. Terminados; y 218 Costos de Fi-
3913 Deprec. Inm., Maq.y Equ. 1,600
El concejo normativo de contabilidad oficializó las
Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : El Concejo Normativo de Contabilidad
oficializó las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
Quincena de Diciembre 2010
1. Introducción
El IASB es el organismo emisor de normas
de la Fundación IASC. Desde el 1 de julio
de 2009, en cumplimiento a ésta faculta
en julio de 2009, desarrolla y publica
una norma separada que pretende que
se aplique a los estados financieros con
propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entida-
des que en muchos países son conocidas
por diferentes nombres como pequeñas
y medianas entidades (PYMES), entida-
des privadas y entidades sin obligación
pública de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Información Finan-
N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010
Área Contabilidad y Costos
- Intereses Devengados
—————— 5 —————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses por prést.
de Instituc. Financieras 1,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Devengados Produc. en Proceso 1,000
en transacciones con terc. 1,000
- Destino de las Cargas
(Relacionadas con el desarrollo del
software)
—————— 6 —————— DEBE HABER
92 COSTOS POR DISTRIBUIR
(Cuentas Analíticas) 41,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imput. a Ctas.
de Costos y Gastos 40,000
792 Gastos Financ. Imputables
a Cuentas de Existencias_______ _______
1,000
41,000 41,000
—————— 7 ——————
93 COSTOS EN PROCESO 41,000
92 COSTOS POR DISTRIBUIR 41,000
(Cuentas Analíticas)
ciera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES).
Con la aprobación y oficialización por el
Concejo Normativo de Contabilidad de la
NIIF para PYMES, actualmente contamos
con dos tipos de NIIF vigentes a partir de
enero 2011: Las NIIF completas y las NIIF
para PYMES, por lo que se debe evaluar
cuando se aplica cada una de ellas, esto
se hará según lo indicado por el Consejo
Normativo de Contabilidad (Resolución
Nº 045-2010-EF/94).
En el Perú, el Consejo Normativo de
Contabilidad es el encargado de ofi-
cializar las normas internacionales de
información financiera según el art.
10º de la Ley Nº 28708 - Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad y
por ende es también el encargado de dar
los criterios a tener en cuenta para que
una empresa califique como PYME para
efectos de aplicar las NIIF, esto tiene con-
cordancia con lo señalado en el párrafo
P13 del Prólogo de la NIIF para PYMES,
en la que refiere: “Las decisiones sobre
a qué entidades se les requiere o permite
IV
- Transformación del Servicio
—————— 8 —————— DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROC.
235 Existencias de Servicios
en Proceso 40,000
238 Costos de Financ. -
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
715 Variación de Existencias
de Servicios 41,000
_______ _______
41,000 41,000
Comentarios
a) Se emplea la cuenta 238 Costo de
Financiamiento para transferir los
gastos financieros incurridos durante
el período de desarrollo del intangible
para su venta, en concordancia con la
NIC 23 Costos por Préstamos, por
tratarse de un activo calificado.
b) Culminado el desarrollo del activo
citado, los costos y gastos financieros
incurridos serán transferidos a las
cuentas 215 Existencias de Servicios
nanciación - Productos Terminados,
respectivamente.
utilizar las Normas del IASB recaen en las
autoridades legislativas y reguladoras y en
los emisores de normas en cada jurisdicción.
Esto se cumple para las NIIF completas y
para la NIIF para las PYMES)”.
En cumplimiento de su atribución el Con-
cejo Normativo de Contabilidad oficializó la
aplicación de las NIIF para PYMES mediante
la Resolución Nº 045-2010-EF/94, que
se publicó el 30 de noviembre y que
entrará en vigencia según el art. 3º de la
resolución el 1 de enero de 2011.
Vale aclarar que con la entrada en vigen-
cia de las NIIF para PYMES, las empresas
que califiquen como PYMES dejarán de
aplicar las NIIF completas, para que en
su lugar se aplique las NIIF para PYMES,
esto no quiere decir que las NIIF para
PYMES sean incompletas, sino que se
le da esos nombres para diferenciarlos
uno del otro, además es preciso aclarar
que las NIIF para PYMES son una versión
simplificada de las NIIF completas, y tiene
el propósito de facilitar la aplicación de
las normas contables por las pequeñas y
medianas empresas.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica

2. Comentarios al contenido de
la Resolución Nº 045-2010-
EF/94
En el art. 2º de la resolución figuran las
siguientes empresas como excluidas de
aplicar las NIIF para PYMES:
a. Las empresas bajo la supervisión
y control de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores
-CONASEV.
b. Las empresas que obtengan ingresos
anuales por ventas de bienes y/o ser-
vicios o tengan activos totales, iguales
o mayores, en ambos casos a tres mil
(3,000) Unidades Impositivas Tribu-
tarias, al cierre del ejercicio anterior,
a las cuales les son aplicables las NIIF
completas, oficializadas por el Conse-
jo Normativo de Contabilidad - CNC.
La Unidad Impositiva Tributaria de
referencia es la vigente al 1 de enero
de cada ejercicio.
c. Las empresas bajo la supervisión y
control de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones - SBS,
así como las Cooperativas de Ahorro
y Crédito no autorizadas a operar con
recursos del público, las que se suje-
tarán a las normas que emita dicho
órgano de control y supervisión.
aplicar las NIIF para PYMES, para que en
su lugar apliquen las NIIF completas, esto
se dará cuando sus ingresos por ventas
igualen o superen los 3,000 UIT y como
consecuencia de ello la empresa perderá
definitivamente la facultad de aplicar las
NIIF para PYMES.
3. Las NIIF para PYMES
Las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera para Pequeñas y Media-
nas Empresas (NIIF para PYMES) está
contenida en las secciones 1 a 35 y en
Sección de las NIIF para las PYMES
  Prólogo
1 Pequeñas y Medianas Entidades
2 Conceptos y Principios Fundamentales
3 Presentación de Estados Financieros
4 Estado de Situación Financiera
Estado del Resultado Integral y Estado de
5 NIC 1
Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio y
6 Estado del Resultado Integral y Ganancias
Acumuladas
7 Estado de Flujos de Efectivo
el Glosario. Las definiciones de términos
en el Glosario están en negrita la primera
vez que aparecen en cada sección. La NIIF
para las PYMES viene acompañada por
un prólogo, una guía de implementación,
una tabla de fuentes, estados financieros
ilustrativos y una lista de comprobación
de información a revelar y presentar, así
como de los Fundamentos de las Con-
clusiones.
En seguida se muestra la tabla de fuen-
tes que está contenida en las NIIF para
PYMES:
Fuentes
Prólogo a las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera
—
Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentación
de Estados Financieros
NIC 1
NIC 1
NIC 1
NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

Comentarios 8 Notas a los Estados Financieros NIC 1

Las empresas que se encuentran obliga-
dos a enviar los EE. FF. a la CONASEV no
podrían aplicar las NIIF para PYMES.
En el inciso b de la resolución se estable
3,000 UIT como referencia para que un
empresa no pueda emplear las NIIF para
PYMES, esto en caso supere sus ingresos
anuales por ventas los 3,000 UIT o sus
activos totales sean iguales o mayores al
tope indicado, esto quiere decir que será
suficiente que ocurra una de ellas para
que la empresa no pueda aplicar las NIIF
para PYMES y en su lugar deberá aplicar
las NIIF completas, además es preciso
mencionar que la UIT a tener en cuenta
para el ejercicio económico 2011 será el
que esté vigente al 1 de enero de 2011.
Estados Financieros Consolidados y Sepa- NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
9
rados Separados modificada en 2008
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Esti-
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
maciones Contables y Errores
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación,
11 Instrumentos Financieros Básicos y Otros
NIC 39 Instrumentos Financieros: Recono-
y Temas Relacionados con los Instrumentos
12 Financieros
cimiento y Medición, NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar
13 Inventarios NIC 2 Inventarios
14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas
15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
16 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión
17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía NIC 38 Activos Intangibles

Del mismo modo no podrán aplicar las 19
NIIF para PYMES, las empresas que se 20
encuentran bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros. 21
En el art. 3º de la resolución se da la
fecha de entrada en vigencia a partir 22
de 1 de enero de 2011, por lo que los
estados financieros preparados al 31 de 23
diciembre de 2011 por las pequeñas y
medianas empresas deben haber sido
24
aplicando las NIIF para PYMES para que
sean razonables.
25
En el art. 4º de la resolución menciona
que las empresas que habiendo aplicado 26
las NIIF para PYMES si a la fecha de cierre
27
de dos ejercicios consecutivos dejaran de
Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Arrendamientos
Provisiones y Contingencias
Pasivos y Patrimonio
Ingresos de Actividades Ordinarias
Subvenciones del Gobierno
Costos por Préstamos
Pagos Basados en Acciones
Deterioro del Valor de los Activos
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIC 17 Arrendamientos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
NIC 1, NIC 32
NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
NIC 23 Costos por Préstamos
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

IV-8 Instituto Pacífico N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010


Sección de las NIIF para las PYMES
28 Beneficios a los Empleados
29 Impuesto a las Ganancias
30 Conversión de la Moneda Extranjera
31 Hiperinflación
Hechos Ocurridos después del Período sobre
32
el que se Informa
Información a Revelar sobre Partes Rela-
33
cionadas
34 Actividades Especiales
35 Transición a la NIIF para las PYMES
Según las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pequeñas
y Medianas Empresas:
Las pequeñas y medianas entidades son
entidades que:
a) no tienen obligación pública de rendir
cuentas, y
b) publican estados financieros con
propósito de información general
para usuarios externos. Son ejemplos
de usuarios externos los propietarios
que no están implicados en la gestión
del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de califica-
ción crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de
rendir cuentas si:
a) sus instrumentos de deuda o de pa-
trimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir
estos instrumentos para negociarse
en un mercado público (ya sea una
Bolsa de Valores nacional o extranje-
ra, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales
o regionales), o
b) una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de
terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito,
las compañías de seguros, los inter-
mediarios de bolsa, los fondos de
inversión y los bancos de inversión.
4. Sección 4 “Estados de situa-
ción financiera”
En esta parte del artículo daremos algunos
alcances referentes a la sección 4 de las
NIIF para las PYMES.
En la sección 4 Estado de situación finan-
ciera de la NIIF para las PYMES, se da los
criterios a tener en cuenta para la prepa-
N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010
Área Contabilidad y Costos IV
Fuentes
mencionado en el párrafo 4.5 se deberá
clasificar como un activo no corriente.
NIC 19 Beneficios a los Empleados Por su parte el párrafo 4.7 de la misma
norma señala:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Una entidad clasificará un pasivo como
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas corriente cuando:
de Cambio de la Moneda Extranjera
a) espera liquidarlo en el transcurso
NIC 29 Información Financiera en Economías del ciclo normal de operación de la
Hiperinflacionarias entidad;
b) mantiene el pasivo principalmente
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Período
sobre el que se Informa con el propósito de negociar;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes los doce meses siguientes a la fecha
Relacionadas sobre la que se informa; o
NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración y Eva- d) la entidad no tiene un derecho incon-
luación de Recursos Minerales dicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa.
En el párrafo 4.8 señala la norma que de
ración de los estados financieros que en no cumplir con las condiciones dadas en
las NIIF completas vendrían a ser la NIC 1 el párrafo 4.7 los pasivos se clasificarán
tal como se muestra en el cuadro o cuadro como no corrientes.
de fuentes, en esta sección se encuentran
las distinciones entre partidas corrientes y Como se puede observar de los frag-
mentos detallados líneas arriba, las NIIF
partidas no corrientes:
para las PYMES están basadas en las NIIF
Una entidad presentará sus activos completas, por lo que es necesario su
corrientes y no corrientes, y sus pasi- conocimiento y estudio.
vos corrientes y no corrientes, como
categorías separadas en su estado de Ejemplo de activos corrientes:
situación financiera, de acuerdo con
los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando
una presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información
fiable que sea más relevante. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos
y pasivos se presentarán de acuerdo con
su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Por lo mencionado en el párrafo anterior,
se requiere conocer qué es lo que contem-
plan los párrafos 4.5 a 4.8:
• Cuentas por cobrar a clientes con
Son activos corrientes según el párrafo
4.5 de la Sección 4 Estados de situación fecha de vencimiento menores
a 12 meses después de la fecha
financiera:
de publicación del último estado
Cuando la empresa: financiero.
a) espera realizarlo o tiene la intención • El efectivo que la empresa tiene en su
de venderlo o consumirlo en su ciclo caja y en sus cuentas corrientes, siem-
normal de operación; pre que no se encuentren restringidos
a la disponibilidad superiores a los 12
b) mantiene el activo principalmente con
fines de negociación; meses después de los EE.FF.
c) espera realizar el activo dentro de los
doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
d) se trate de efectivo o un equivalente
al efectivo, salvo que su utilización
esté restringida y no pueda ser inter-
cambiado ni utilizado para cancelar
un pasivo por un período mínimo de
doce meses desde de la fecha sobre
la que se informa.
El siguiente párrafo de la norma indica que
los demás activos que no cumplan con lo
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Ejemplos de activos no corrientes:
• Los activos fijos de que posee la em-
presa para poder producir o prestar
los servicios.
• Cuentas por cobrar a largo plazo.
Ejemplos de pasivos corrientes:
• La cuentas por pagar a proveedores a
corto plazo
• Sobregiros bancarios
• Obligaciones bancarias, etc.
Ejemplos de pasivos no corrientes:
Son aquellos activos que la microempresa
debe pagar en un período mayor a un
año, tales como obligaciones bancarias,
etc.
De este modo es como las NIIF para las
PYMES regulan la manera de contabilizar
y presentar la información en los estados
financieros, se debe revisar cada una
de las 35 Secciones de la norma para
que los estados financieros muestren
información razonable para la toma de
decisiones en forma adecuada por parte
de los usuarios.
5. Sección 13 “inventarios”
Esta sección establece los principios para
el reconocimiento y medición de los in-
ventarios. Inventarios son activos:
a) mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones;
b) en proceso de producción con vistas
a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de
servicios.
En los párrafo 13.2 y 13.3 de la norma se
puede observar las excepciones o las que
quedan fuera del alcance de la sección 13
“Inventarios”.
“Esta sección se aplica a todos los inven-
tarios, excepto a:
a) Las obras en progreso, que surgen
de contratos de construcción, in-
cluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la
Sección 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
IV-10 Instituto Pacífico
b) Los instrumentos financieros (véase la
Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos y la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos
Financieros).
(c) Los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o
recolección (véase la Sección 34 Ac-
tividades Especiales)”.
“Esta sección no se aplica a la medición de
los inventarios mantenidos por:
a) productores de productos agrícolas
y forestales, de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección y de
minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor
razonable menos el costo de venta
con cambios en resultados, o
b) Intermediarios que comercian con ma-
terias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos
costos de venta, con cambios en resul-
tados”.
Por su parte el párrafo 13.4 nos da el
criterio a tener en cuenta para la medición
de los inventarios:
“Una entidad medirá los inventarios al
importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de termi-
nación y venta”.
Como se puede observar son definiciones
que son equivalentes a las reguladas
por las NIIF completas, para ser más
específico en el párrafo 9 de la NIC 2
Existencias.
Asímismo la sección 13 “Inventarios”
establece los criterios a tener en cuenta
para reconocer como costo de los inven-
tarios, en sus párrafos 13.5 al 13.8, de la
siguiente forma:
• Costo de los inventarios: Una entidad
incluirá en el costo de los inventarios
todos los costos de compra, costos
de transformación y otros costos
incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.
• Costo de adquisición: Los costos
de adquisición de los inventarios
comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
fiscales), el transporte, la manipu-
lación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o servicios.
Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo
de adquisición.
Una entidad puede adquirir inventarios
con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento
de financiación implícito, por ejemplo,
N° 220
una diferencia entre el precio de compra
para condiciones normales de crédito y
el importe de pago aplazado. En estos
casos, la diferencia se reconocerá como
gasto por intereses a lo largo del período
de financiación y no se añadirá al costo
de los inventarios.
6. Caso práctico
La empresa El Bueno EIRL dedicada a la
venta al por menor y mayor de bienes
asimismo se dedica a la prestación de
servicios, identificado con el número de
RUC 20518696224, tiene su domicilio
fiscal ubicado en Lima, esta empresa
al cierre del ejercicio económico 2010
muestra en su estado de Resultados
Integral, unos ingresos anuales por
la venta de bienes y prestación de
servicios por un importe inferior a
3,000 UIT con el IUT vigente al 1 de
enero 2011.
En el estado de situación financiera se
muestra que tiene activos totales por
un importe igual a 3,000 UIT.
¿La empresa El Bueno podrá aplicar las
Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pequeñas y Media-
nas Empresas?
Respuesta
Según el art. 2º del inc. b, de la Reso-
lución Nº 045-2010-EF/94 del Consejo
Normativo de contabilidad, las empresas
no aplicarán las NIIF para las PYMES,
cuando obtengan ingresos anuales por
ventas de bienes y/o servicios o tengan
activos totales, iguales o mayores, en
ambos casos a tres mil (3,000) Unida-
des Impositivas Tributarias, al cierre del
ejercicio anterior.
Como se muestra en el planteamiento
del caso práctico, la empresa, si por una
parte no tiene ingresos superiores a los
3,000 UIT, por lo que pudiera aplicar las
NIFF para las PYMES, por otro lado tiene
Activos totales por un importe igual a
las 3,000 UIT, por esta razón la empresa
El Bueno EIRL no podrá aplicar las NIFF
para las PYMES a partir de 1 de enero
de 2011, en su lugar aplicará las NIFF
completas para que sus estados financie-
ros presentados al 31 de diciembre sean
razonables y permita a los usuarios tomar
decisiones adecuadas.
7. Conclusión
A partir del 1 de enero de 2011, las
pequeñas y medianas empresas deben
aplicar obligatoriamente las NIIF para
las PYMES, estas normas son una versión
simplificada de las NIIF completas, para
aplicar las NIIF para las PYMES, se debe
observar lo regulado en la Resolución
Nº 045-2010-EF/94 del Concejo Norma-
tivo de Contabilidad (CNC).
Primera Quincena - Diciembre 2010
 Área Contabilidad y Costos IV
Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final)
Ficha Técnica por Participación de Trabajadores por 300 (10% de 3,000) y
un mayor pago por Impuesto a la Renta de S/. 810 (30% de
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala 3,000 - 300).
Título : Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final) Esta diferencia determinada en esta partida entre el Valor con-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010 table y la Base tributaria es temporal ya que en el futuro dicha
diferencia se va a revertir como se podrá ver en desarrollo de
esta práctica.
El rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo muestra el activo
adquirido por S/. 60,000 en su valor neto a través de los 5 años. Asiento Contable

Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, ——————————— X ——————————— DEBE HABER
Maquinaria y Equipo
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,050
1 2 3 4 5 881 Impuesto a la Renta - corriente
Deprec. 25% Anual 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,500
Activo Fijo 60,000 60,000 60,000 60,000
871 Participación de los trabajadores - corrientes
Deprec. Acum. (15,000) (30,000) (45,000) (60,000)
37 ACTIVO DIFERIDO 1,110
Saldo al Año 1 45,000 30,000 15,000 0 0
371 Impuesto al Renta definido 810
Base Tributaria
372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300
Deprec. 20% Anual
Activo Fijo 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 4,860
Deprec. Acum. (12,000) (24,000) (36,000) (48,000) (60,000) AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Saldo al Año 1 48,000 36,000 24,000 12,000 0 401 Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800
411 Remuneraciones por pagar
Desarrollo Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto
a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales diferencias temporales
el Año 1

Valor
Base Dife- Diferenc. Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales
Partidas Conta-
Tribu. renc. Temp. el Año 2
ble
Activo Valor Base Diferenc
Caja y Bancos 300 300 Partidas Diferenc.
Contable Tribut. Temporal.
Cuentas por cobrar 6,300 6,300
Existencias 3,840 3,840 Activo
Gastos pagados por Ant. 1,350 1,350 Caja y Bancos 1,620 1,620
Inm. Maq. y Equipo 45,000 48,000 (3,000) (3,000) Cuentas por cobrar 3,600 3,600
Existencias 7,200 7,200
56,790 59,790 (3,000) (3,000) Gastos pagados por Ant. 31,800 31,800
Pasivo Inmueble Maq. y Equipo 30,000 36,000 (6,000) (6,000)
Sobregiros Bancarios 750 750 Particip. e Imptos. diferidos 1,110 1,110
Cuentas por pagar 3,660 3,660 75,330 81,330 (6,000) (6,000)
4,410 4,410 Pasivo
Patrimonio Sobregiros Bancarios 7,875 7,875
Capital 36,000 36,000 Cuentas por pagar 855 855
Resultados Acum. 1,380 1,380 8,730 8,730
Resultados del ejerc. 15,000 18,000 3,000
Patrimonio
56,790 59,790 3,000 Capital 36,000 36,000
Resultados Acumulados 600 3,600 3,000
(3,000)
Resultados del ejercicio 30,000 33,000 3,000
Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 3,000 (300) 66,600 72,600 6,000
Activo Diferido Impuesto 30% de 2,700 (3,000 - 300) (810)
75,330 81,330 0
(1,110)
(6,000)
Comentario Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 6,000 (600)
Activo Diferido Impuesto 30% de 1,620 ( 6,000 - 600) (1,620)
El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base
Activo Diferido Acumulado (2,220)
tributaria es de S/.18,000, monto imponible sobre el cual se cal-
cula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. Detalle:

La participación de los trabajadores es el 10% de 18,000 que Activo Diferido Participación Trabajadores acumulado (600)
Activo Diferido Participación Trabajadores anterior 300
resulta 1,800 siendo el Impuesto a la Renta 4,860 (30% de
18,000 - 1,800). Activo Diferido Participación del Ejercicio (300)

La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo Activo Diferido Impuesto Acumulado (1,620)
Activo Diferido Impuesto Anterior 810
mostrado en el Balance General con relación a los Valores Con-
tables, es mayor por 3,000, lo que determina un pago mayor Activo diferido Impuesto del Ejercicio (810)

N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Comentario Valor Base Diferenc.
Partidas Diferenc.
En el segundo año el resultado del ejercicio mostrado en el Ba- Contable Tribut. Temporal.
lance General de base tributaria es de 33,000, monto imponible Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 9,000 (900)
sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 2,430 (9,000 - 900) (2,430)
Impuesto a la Renta. Activo Diferido Acumulado (3,330)
La participación de los trabajadores es el 10% de S/. 33,000 Detalle:
que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a la Renta S/. 8,910 Activo Diferido Participación Trabajadores acumulado (900)
(30% de 33,000 - 3,300). Activo Diferido Participación Trabajadores anterior 600

La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equi- Activo Diferido Participación del Ejercicio (300)
po mostrado en el Balance General con respecto a los Valores Activo Diferido Impuesto Acumulado (2,430)
Contables, es mayor por S/. 6,000, lo que determina un pago Activo Diferido Impuesto Anterior 1,620
acumulado por Participación de Trabajadores por S/. 600 (10% Activo diferido Impuesto del Ejercicio (810)
de S/. 6,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la
Renta de S/. 1,620 (30% de S/. 6,000 - S/. 600). Comentario
Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las En el tercer año el resultado del ejercicio mostrado en el Balan-
diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec- ce General de base tributaria es de 24,000, monto imponible
tuados en el anterior ejercicio. sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el
Impuesto a la Renta.
Partic. Trabajad. Imp. a la Renta
La participación de los trabajadores es el 10% de S/. 24,000
Acumulado 600 1,620 que resulta S/. 2,400, siendo el Impuesto a la Renta S/. 6,480
Saldo Inicial 300 810 (30% de 24,000 - 2,400).
Del Ejercicio 300 810 La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equi-
po mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores
Asiento Contable Contables, es mayor por S/. 9,000, lo que determina un pago
——————————— X ——————————— DEBE HABER mayor acumulado por Participación de Trabajadores por S/. 900
(10% de S/. 9,000 ) y un pago mayor acumulado por Impuesto
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100 a la Renta de S/. 2,430 (30% de S/. 9,000 - S/ 900).
881 Impuesto a la Renta - corriente
Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000
diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec-
871 Participación de los trabajadores - corrientes tuados en el anterior ejercicio.
37 ACTIVO DIFERIDO 1,110
371 Impuesto a la Renta definido 810 Partic Trabajad. Imp. a la Renta
372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 Acumulado 900 2,430
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 8,910 Saldo Inicial 600 1,620
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central Del Ejercicio 300 810
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,300
Asiento Contable
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto ——————————— X ——————————— DEBE HABER
a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las
diferencias temporales. 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,670
881 Impuesto a la Renta - corriente
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,100
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales 871 Participación de los trabajadores - corrientes
el Año 3 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110
Valor Base Diferenc. 371 Impuesto al Renta definido 810
Partidas Diferenc.
Contable Tribut. Temporal. 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300
Activo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 6,480
Caja y Bancos 1,620 1,620 0 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Cuentas por cobrar 3,900 3,900 0 401 Gobierno Central
Existencias 27,360 27,360 0 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,400
Gastos pagados por Ant. 12,600 12,600 0 411 Remuneraciones por pagar
Inmueble, Maq. y Equipo 15,000 24,000 (9,000) (9,000) Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto
Particip. e Imptos. diferidos 2,220 2,220 a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las
62,700 71,700 (9,000) (9,000) diferencias temporales.

Pasivo Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales

Sobregiros Bancarios 600 600 0 el Año 4
Cuentas por pagar 4,500 4,500 0
Valor Base Diferenc.
5,100 5,100 0 Partidas Diferenc.
Contable Tribut. Temporal.
Patrimonio Activo
Capital 36,000 36,000 0 Caja y Bancos 1,620 1,620
Resultados Acumulados 600 6,600 6,000 Cuentas por cobrar 1,200 1,200
Resultados del ejercicio 21,000 24,000 3,000 Existencias 58,500 58,500
57,600 66,600 9,000 Gastos pagados por Ant. 19,935 19,935
Inmueble, Maq. y Equipo 0 12,000 (12,000) (12,000)
62,700 71,700 9,000 Particip. e Imptos. diferidos 3,330 3,330
(9,000) 84,585 96,585 (12,000) (12,000)

IV-12 Instituto Pacífico N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Valor Base Diferenc. Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales
Partidas Diferenc. el Año 5
Contable Tribut. Temporal.
Pasivo 8,685 8,685 Valor Base Diferenc
Sobregiros Bancarios 8,400 8,400 Partidas Diferenc.
Contable Tribut. Temporal.
Cuentas por pagar
Activo
17,085 17,085 Caja y Bancos 1,620 1,620
Patrimonio Cuentas por cobrar 1,800 1,800
Capital 36,000 36,000 Existencias 13,560 13,560
Resultados Acumulados 1,500 10,500 9,000 Gastos pagados por Ant. 48,000 48,000
Resultados del ejercicio 30,000 33,000 3,000 Inmueble, Maq. y Equipo 0 0
Particip. e Imptos. diferidos 4,440 4,440
67,500 79,500 12,000
69,420 69,420
84,585 96,585
Pasivo
(12,000) Sobregiros Bancarios 3,720 3,720
Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 12,000 (1,200) Cuentas por pagar 10,200 10,200
Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 3,240 (12,000 - 1,200) (3,240) 13,920 13,920
Activo Diferido Acumulado (4,440) Patrimonio
Capital 24,000 24,000
Detalle:
Resultados Acumulados 1,500 13,500 (12,000)
Activo Diferido Participación Trabajadores acumulado (1,200)
Resultados del ejercicio 30,000 18,000 12,000
Activo Diferido Participación Trabajadores anterior 900
55,500 55,500 0
Activo Diferido Participación del Ejercicio (300)
69,420 69,420
Activo Diferido Impuesto Acumulado (3,240)
Activo Diferido Impuesto Anterior 2,430 0
Activo diferido Impuesto del Ejercicio (810) Activo Diferido Participación Trabajadores 0
Activo Diferido Impuesto 30% 0

Comentario Activo Diferido Acumulado 0

En el cuarto año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance
General de base tributaria es de S/. 33,000, monto imponible
sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el
Impuesto a la Renta. La participación de los trabajadores es el
10% de S/. 33,000 que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a
la Renta S/. 8,910 (30% de 33,000 - 3,300).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo
mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores Con-
tables, es mayor por S/. 12,000, lo que determina un pago
mayor acumulado por Participación de Trabajadores por
S/. 1,200 (10% de S/.12,000 ) y un pago mayor acumulado por
Impuesto a la Renta de S/. 3,240 (30% de S/. 12,000 - S/. 1,200).
Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las
diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec-
tuados en el anterior ejercicio.
Partic. Trabajad. Imp. a la Renta
Acumulado 1,200 3,240
Saldo Inicial 900 2,430
Del Ejercicio 300 810
Asiento Contable
——————————— X ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100
881 Impuesto a la Renta - corriente
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000
871 Participación de los trabajadores - corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 1,110
371 Impuesto al Renta definido 810
372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 8,910
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,300
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar las participaciones de los trabajadores e Im-
puesto a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos
por las diferencias temporales.
Detalle:
Activo Diferido Participación Trabajadores acumulado
Activo Diferido Participación Trabajadores anterior 1,200
Recuperación del Activo Diferido Participación en el ejercicio 1,200
Activo Diferido Impuesto Acumulado 0
Activo Diferido Impuesto Anterior 3,240
Recuperación del Activo Diferido Impuesto en el Ejercicio 3,240
Comentario
El último año, de acuerdo al enunciado, el resultado del
ejercicio que se muestra en el Balance General de base tribu-
taria es de S/. 18,000, monto imponible sobre el cual se calcula
la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.
La participación de los trabajadores es el 10% de 18,000 que
resulta 1,800, siendo el Impuesto a la Renta S/. 4,860 (30% de
S/. 18,000 - S/. 1,800).
En este período no se han determinado diferencias entre la base
tributaria y el valor contable, sin embargo, se puede observar
que existe un saldo en el Activo Diferido producto de los mayores
pagos efectuados en los ejercicios anteriores, éstos deben ser
aplicados en el presente ejercicio, por S/. 4,440 que corresponde
a la participación de los trabajadores S/. 1,200 y al Impuesto a
la Renta S/. 3,240.
Asiento Contable
——————————— X ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100
881 Impuesto a la Renta - corriente
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000
871 Participación de los trabajadores - corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 4,440
371 Impuesto al Renta definido 3,240
372 Participac. de los trabajadores diferidas 1,200
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 4,860
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto
a la Renta por pagar así como la recuperación de los Activos
Diferidos por las las diferencias temporales.

N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos
del Nuevo Plan Contable General Empresarial,
Versión modificada (Parte I)
Ficha Técnica Subcuentas y Divisionarias Subcuenta 381 Bienes de Arte y Cul-
tura
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala 38 Otros Activos
El saldo de esta subcuenta muestra el im-
Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros 381 Bienes de arte y cultura porte de las obras de arte como cuadros
Activos del Nuevo Plan Contable General 3211 Obras de arte de pintura y esculturas, así como libros,
Empresarial, Versión modificada (Parte I) 3212 Biblioteca revistas, entre otros.
3213 Otros
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
Dinámica de la Subcuenta
Quincena de Diciembre 2010 382 Diversos
3821 Monedas y joyas
Cargo
En este artículo tratamos la cuenta 38 3822 Bienes entregados en comodato —————— X —————— DEBE HABER
3823 Bienes recibidos en pago
Otros Activos, cuenta que ha sido incluida (adjudicados y realizables) 38 OTROS ACTIVOS 6,200.00
en el nuevo Plan Contable General Empre- 3829 Otros
sarial, que como ya es de conocimiento 381 Bienes de arte y cultura
será de uso obligatorio a partir del próxi- 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Comentario Y APORT. AL SIST. DE PENS.
mo 1 de enero de 2011.
Esta cuenta también es otra novedad en Y DE SALUD POR PAGAR 1,178.00
Cabe señalar que esta cuenta pertenece el proyecto del nuevo Plan de Cuentas, se 401 Gobierno Central
al grupo de las cuentas del Elemento 3 restará en esta cuenta la compra de bienes 4011 Impuesto General a
del nuevo Plan de Cuentas denominados de arte y cultura y otros, se puede observar las Ventas
Activo Inmovilizados, cuya característica que esta cuenta no tiene un subcuenta de 46 CUENTAS POR PAGAR
fundamental de estos activos es que per- valuación de la cuenta 39 Depreciación, DIVERSAS - TERCEROS 7,378.00
manecerán en la entidad por un tiempo Amortización, esto significa que estos 465 Pasivos por compra de
mayor a un período o ejercicio económico. activos no son depreciables, sino deben activo inmovilizado
Agrupa las cuentas, subcuentas y divi- valorizarce a su valor razonable. x/x Por la Compra de otros activos,
como los bienes de arte y cultura
sionarias en las que se registra el costo Reconocimiento y Medición más I.G.V.
de adquisición de los bienes que no
están destinados para la venta, ni para Los bienes que componen esta cuenta
deben registrarse al costo de adquisición, Abono
el desarrollo de
o a su valor razonable en el caso de bie- —————— X —————— DEBE HABER
las actividades
nes aportados, recibidos por donación o
propias de la 65 OTROS GASTOS DE
ingresados al patrimonio por cualquier GESTIÓN
empresa como otro concepto.
1,200.00
es el caso de las 659 Otros gastos de gestión
obras de arte, El costo de adquisición incluye el total de 38 OTROS ACTIVOS 1,200.00
las bibliotecas, los desembolsos por los bienes incluyen-
381 Bienes de arte y cultura
las monedas do aquellos relacionados con: honorarios
profesionales, comisiones, impuestos de x/x Por el retiro de los otros activos.
conmemorati-
vas y otros. compra no recuperables y otros similares. Continuará en la siguiente edición...

Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por Situación Financiera según la sección 2 “Conceptos
y principios Generales” de las NIIF para las PYMES?
La Situación Financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos
y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el Estado de
Situación Financiera.
Para lo cual la misma norma señala la definición de cada uno de los elementos
que conforman el Estado de Situación Financiera de la siguiente forma:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de su-
cesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez dedu-
cidos todos sus pasivos.
2. ¿Qué se entiende por Rendimiento según la sección 2 “Conceptos y
principios Generales” de las NIIF para las PYMES?
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante un período sobre el que se informa.
Para ello también la norma da la definición de Ingresos y Gastos del modo
siguiente:
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas
de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del período sobre el que se informa, en forma de salidas o dis-
minuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inver-
sores de patrimonio.

IV-14 Instituto Pacífico N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010