Análisis de Los Procedimientos Del Impuesto Al Valor Agregado

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
INSTITUTO UNIVERSITARIO
DE TECNOLOGÍA DE
ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
EXTENSIÓN PUERTO LA CRUZ
ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION,

DECLARACION Y RETENCION DEL 75% DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (IVA) APLICADO EN LAS COMPRAS Y
PAGOS EN EL SISTEMA MIXNET DE LA AGENCIA NAVIERA
BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO, C.A. PUERTO LA CRUZ.
ESTADO ANZOÁTEGUI.
Elaborado Por:
Ydayrub Del Carmen, Buriel Martínez
Verónica Nazareth, Díaz Pérez
Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado como requisito

parcial para optar al Título de Técnico Superior Universitario en
Administración Tributaria
Puerto La Cruz, Diciembre, 2017

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DE TECNOLOGIA DE

ESTADO ANZOÁTEGUI.
Tutor Académico Elaborado Por:

Isaura, Barreto Ydayrub Del Carmen, Buriel Martínez
C.I. 25.786.199
Verónica Nazareth, Díaz Pérez

C.I. 25.262.148
Puerto La Cruz, Diciembre, 2017

DEDICATORIA
Primeramente a Dios porque me dio la oportunidad de lograr otra meta

más en vida, porque a pesar de lo sucedido siempre ha estado conmigo
guiándome por el camino que es, porque lo fácil ya lo hice lo difícil lo estoy
haciendo y lo imposible me tardare pero sé que lo voy a lograr.
A mi madre Ydannis Martínez por apoyarme en las buenas y en las malas,

por su paciencia y su amor incondicional ya que gracias a ella soy quien soy
hoy en día. A mi padre Rubén Buriel gracias a sus esfuerzos comencé mis
estudios.
A mi hermano porque lo adoro y espero algún día verlo llegar a cumplir

todas las metas que se proponga.
Y por último pero no menos importante a ti Josué, por brindarme el apoyo

constante y la compañía especial que solo tú presencia me ofrece ya que
este logro también es gracias a ti.
Buriel Ydayrub.
DEDICATORIA
A Dios y a mi ánima del Taguapire por permitirme estar aquí y cumplir

esta carrera.
A ti MAMA, por apoyarme en todo e incentivarme a seguir siempre

adelante y siempre estar a mi lado eres la persona más importante en mi vida
te admiro muchísimo porque eres una gran mujer y por todo lo que has
logrado.
A ti PAPA, eres el hombre más importante para mi creo que el mejor que
haya podido tener, gracias por siempre estar para mí.
A mi hermano LEONARDO, por ser lo más hermoso que tengo mi cosito

lindo, te amo.
A mi tía Juliana mi abuela Petra las quiero mucho muchas gracias..
Díaz Verónica.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por iluminarme y darme la fuerza para seguir adelante.
A mi madre, porque sé que este no es mi logro nada más, si no el de ella

también.
A mi prima, porque me ayudo en esta realización y obtención de este

logro.
A mi tutora académico Isaura Barreto por la asesoría brindada y el interés

aplicado en la realización de este trabajo de grado.
A Bureau Marítimo Venezolano C.A, por haberme permitido realizar la

investigación en la empresa y a la colaboración prestada en cuanto al
material suministrado.
Al Instituto Universitario De Tecnología De Administración Industrial por

los estudios y por prepararnos como profesionales.
Buriel Ydayrub.
AGRADECIMIENTO
Mi más sincero agradecimiento a todas las personas que colaboraron a la

realización y obtención de este logro.
A mi tutora Isaura Barreto por la ayuda prestada por su disposición y

colaboración en todo momento.
A todos los profesores por los conocimientos aportados en el transcurso

de mi carrera.
A la empresa Bureau Marítimo Venezolano C.A, por haber permitido

realizar mí trabajo especial de grado, así como la colaboración prestada en
cuanto al material suministrado.
Al Instituto Universitario de Tecnología de Administración Industrial por ser

nuestra casa de estudio durante el transcurso de nuestra carrera.
Díaz Verónica.
INDICE GENERAL
Págs.
DEDICATORIA……….…………………………………………. iv
AGRADECIMIENTO…………………………………………….. vi
RESUMEN……………………………………………………….. x
INTRODUCCIÓN……………………………………………….. 11
CAPÍTULO I.
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema….………….……………………………..…14
Justificación e Importancia.…………………….…………………………17
Objetivos de Investigación………………………….……………………..18
CAPÍTULO II.
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación…………………………………………20
Bases Teóricas……………………………….……………………………….22
Bases Legales……………………………………….………………………..38
Definición Términos Operativos…………………………………………...42
Operacionalización Variable…………………………….………………….45
CAPÍTULO III.
MARCO METODOLÓGICO
Diseño y Tipo de Investigación..…………..………………………….......48
Unidad de Estudio o Análisis……………..………………………………..50
Técnicas e Instrumentos para Recopilar Datos.…………..……………51
Procedimientos………………………………………………………………..53
CAPÍTULO IV.
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
Análisis de Datos…..………………………………………………………….55
Presentación de Resultados…..…………………………………………….56
CAPITULO V.
CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIONES
Conclusiones…………………………………………………………………...61
Recomendaciones……………………………………………………………..62
Referencias Bibliográficas……………………………………………………63
Anexos……………………………………….…………………………………..66
DE TECNOLOGÍA DE
Especialidad: Administración Tributaria

Línea de Investigación: Control Fiscal

ESTADO ANZOÁTEGUI
Autor (es): Buriel, Ydayrub
Díaz, Verónica
Tutor Académico: Barreto, Isaura
Fecha: Agosto 2017
RESUMEN
El objetivo principal del presente Trabajo Especial de Grado, se basó en analizar los
procedimientos de determinación, declaración y retención del 75% del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA) aplicado en las compras y pagos en el Sistema Mixnet de la Agencia Naviera
BUREAU MARITIIMO VENEZOLANO CA., Puerto La Cruz, estado Anzoátegui. El diseño de la
investigación fue de campo y su tipo de Analítico. En referencia a las técnicas utilizadas, cabe
destacar la observación directa, la entrevista y revisión documental. Los instrumentos empleados
consistieron en la guía de observación y la guía de entrevista y Matriz de Análisis, En el desarrollo
del presente se determinó las incongruencias en la determinación, declaración y retención del
75% del IVA. Se concluye evidenciándose de manera específica cada uno de los pormenores en
que se incurre en materia de IVA Y se plantea finalmente un conjunto de recomendaciones para
solucionar la problemática estudiada.
Palabras claves: IVA, Determinación, Declaración y RETENCIÓN DEL 75% Agencia Naviera. Bureau
Marítimo Venezolano C.A., Puerto La Cruz, estado Anzoátegui.
INTRODUCCIÓN
El IVA o impuesto al Valor Agregado es un tributo o impuesto de

naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: las entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales.
El IVA es un impuesto donde justamente lo que se estará pagando

tiene relación con el valor que agreguemos a los productos o servicios que
hayamos adquirido. El IVA lo paga la empresa de dos diferentes formas: la
primera es a través de sus proveedores y la segunda mediante las
declaraciones periódicas que hace al fisco del impuesto del valor agregado.
El cobro del IVA para una empresa se ejecuta en el momento que una
empresa que vende un producto o servicio, emite la factura correspondiente.
Las compañías, en líneas generales, poseen el derecho de recibir un
reembolso del IVA que han pagado a otras compañías a cambio de facturas,
lo que se denomina como crédito fiscal, restándolo del monto de IVA que
cobran a sus clientes (el débito fiscal). La diferencia entre crédito fiscal y
débito fiscal debe ser entregada al fisco.
El principal interés para realizar este trabajo de investigación es

realizar un análisis en cuanto al procedimiento de determinación, declaración
y retención del 75% del Impuesto Al Valor Agregado que aplica en las
compras y pagos de la Agencia Naviera, de esta manera detectar las
fortalezas y debilidades del mismo y poder plantear alternativas que lo
mejoren.
Tomando en cuenta que la Agencia Bureau Marítimo Venezolano C.A

dedicada al agenciamiento de armadores (BUQUES DE CARGA)
debidamente habilitado por el Instituto Nacional de los Espacios Acuáticos e
Insulares Armadores (INEA) el cual está encargado del traslado de
mercancías de un lugar a otro.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto, la metodología corresponde a un

diseño de campo ya que la información recabada será directamente del lugar
donde ocurran los hechos y con un tipo de investigación analítica ya que se
pretende desprender en sus partes el problema y establecer la interrelación
entre ellas.
La investigación se estructurará de la siguiente manera:
Capítulo I. El Problema, en este se expone el planteamiento del problema,

la justificación e importancia y los objetivos de la investigación.
Capítulo II. Marco Teórico, comprende los antecedentes de la investigación,

bases teóricas, bases legales, definición de términos operativos y
operacionalización de la variable.
Capítulo III. Marco Metodológico, contiene el diseño y tipo de investigación,

unidad de análisis, técnicas e instrumentos de recolección de datos,
procedimiento para la recolección de datos.
Capítulo IV. Resultados de la Investigación, técnicas análisis y

presentación de los resultados.
Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones derivadas de la

investigación, conclusiones, recomendaciones, referencias bibliográficas y
anexos.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por

la potestad tributaria, principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su
principio rector denominado capacidad contributiva sugiera que quienes más
tienen son los que deben pagar más, con lo cual se consagra el principio
constitucional de equidad.
Los impuestos son cargas obligatorias que toda persona natural o jurídica
tienen que pagar al estado, para que pueda subsanar los gastos públicos de
la nación y poder revertirlo en el bienestar de la misma. Es decir, sin los
impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos
para ejecutar la construcción de infraestructuras (carreteras, servicios de
salud, educación) entre otros.
El Impuesto Al Valor Agregado es un tributo que grava la enajenación de

bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible.
Es importante destacar que la Empresa BUREAU MARÍTIMO

VENEZOLANO C.A dedicada al Agenciamiento de armadores (Buques de
Carga), presenta una desorganización y el alto volumen de documentos a
procesar, realiza un extenso procedimiento para la elaboración del servicio,
evidenciándose serios retardos en las entregas de facturas por parte de los
proveedores o clientes y más aún por la responsabilidad que conlleva ser
agente de retención aplicando el 75% a las compras y pagos registrados en
el sistema administrativo del Sistema MIXNET.
De acuerdo a los objetivos planteados se justifica metodológicamente que

corresponde a una investigación de campo ya que interactuara directamente
del lugar donde ocurren los hechos siendo esta una investigación analítica;
donde por lo tanto desde el punto de vista geográfico se ubica desde las
instalaciones de la Agencia Naviera Bureau Marítimo Venezolano C.A,
específicamente en el departamento de compras y pagos.
La investigación se centraliza en la importancia de estudiar los

procedimientos llevados a cabo por la agencia naviera en cuanto a las
compras y pagos al impuesto al valor agregado sujetos a retenciones del
75%. En las que se plantea las siguientes interrogantes:
¿Cuáles son los procedimientos de determinación, declaración y retención

del 75% del impuesto al valor agregado (IVA) aplicado en las compras y
pagos en el Sistema MIXNET de la AGENCIA NAVIERA BUREAU
MARÍTIMO VENEZOLANO C.A Puerto la Cruz Estado Anzoátegui?
¿Cuáles son las fortalezas y debilidades en los procedimientos de

determinación, declaración y retención del 75% del impuesto al valor
agregado (IVA) aplicado en las compras y pagos en el Sistema Mixnet de la
AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO C.A Puerto la
Cruz Estado Anzoátegui?
¿Cuál es el análisis de los procedimientos de determinación, declaración y

retención del 75% del impuesto al valor agregado (IVA) aplicado en las
compras y pagos en el Sistema MIXNET de la AGENCIA NAVIERA BUREAU
MARÍTIMO VENEZOLANO C.A Puerto la Cruz Estado Anzoátegui?
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
En Venezuela a raíz de la baja del precio del petróleo estos ingresos o se

hicieron insuficientes para subsanar el gasto público en donde inicia una
reforma tributaria y el contribuyente adquieren mayor compromiso con el
estado, entre ellas la retención del impuesto al valor agregado (IVA) como
uno de los mayores medios para la obtención de recursos financieros
necesarios para el desarrollo socioeconómico del país.
Desde el punto de vista legal, el desarrollo de la investigación de

fundamento Gaceta Oficial Nro. No. 40.170 del 20/05/2013 se publicaron las
Providencias Administrativas Nro. SNAT/2013-0029 y SNAT/2013-0030 de la
misma fecha. Las cuales establecen las regulaciones del sistema de
retención del IVA en el país que deben realizar en calidad de agentes de
retención de dicho tributo los “SUJETOS PASIVOS ESPECIALES” y los
entes públicos.
Esta investigación servirá a la Agencia Naviera para poder mejorar sus

procedimientos de determinación, declaración y retención del 75% del
Impuesto Al Valor Agregado que aplican compras y pagos, a fin der evitar
sanciones por parte de la Administración Tributaria.
Desde este punto de vista, este estudio permitirá desarrollar una

experiencia en el campo de la investigación, profundizado el conocimiento
acerca de los tributos nacionales, como es el caso del Impuesto al Valor
Agregado, lo que será un apoyo en el desempeña de cualquier actividad
futura. De igual manera, el presente trabajo podrá servir de base a otras
investigaciones, relacionadas con el tema, así como fuente de consulta para
estudiantes, profesores y público en general.
OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
Objetivo General
Analizar los procedimientos de determinación, declaración y retención del

75% del Impuesto al Valor Agregado aplicado a las compras y pagos en el
sistema Mixnet de la Agencia Naviera Bureau Marítimo Venezolano, C.A.
Puerto La Cruz, estado Anzoátegui, año 2017.
Objetivos Específicos
Describir los procedimientos de determinación, declaración y retención del

75% del impuesto Al Valor Agregado aplicado a las compras y pagos en el
Sistema Mixnet de la Agencia Naviera Bureau Marítimo Venezolano C.A
Puerto la Cruz, estado Anzoátegui.
Identificar las fortalezas y debilidades en los procedimientos de

determinación, declaración y retención del 75% del impuesto Al Valor
Agregado aplicado a las compras y pagos en el Sistema Mixnet de la
Agencia Naviera Bureau Marítimo Venezolano C.A Puerto La Cruz, estado
Anzoátegui.
Presentar el análisis de los procedimientos de determinación, declaración

y retención del 75% del impuesto Al Valor Agregado aplicado a las compras
y pagos en el Sistema Mixnet de la Agencia Naviera Bureau Marítimo
Venezolano C.A Puerto La Cruz, estado Anzoátegui.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Los antecedentes de la presente investigación se refieren a estudios

previos que servirán como base para el desarrollo del problema planteado en
los que mencionamos los siguientes:
CHALMELO DAGGER, REYINA MARIA IUTA (2012). En su trabajo de

investigación titulado “Análisis de los procedimientos para la
determinación y pago de las obligaciones fiscales impuesto al valor
agregado (IVA) en la empresa Papelería Donde Martina, C.A. Puerto La
Cruz, Estado Anzoátegui. Concluyó que: “Se basó en los principios emitidos
por el SENIAT. El cumplimiento de los deberes formales y materiales del
impuesto al valor agregado, hace necesario que los contribuyentes se
mantengan actualizados referente a las constantes variaciones y
modificaciones que experimenta la legislación, en particular a todos aquellos
aspectos que hoy son objeto de fiscalización por parte de la administración
tributaria, que no son más que condiciones de forma y plazo establecido en
las leyes y reglamentos para las cancelaciones de los tributos
correspondientes. En cuanto a la metodología utilizada se ubicó en una
investigación de campo de tipo analítica”.
Este trabajo aporta a mi investigación la importancia del impuesto al valor

agregado para Venezuela ya que dichos ingresos incrementan al Tesoro
Nacional y más aun siendo un contribuyente especial.
GONZALEZ DIOMELYS. IUTA (2010). En su trabajo de investigación

titulado Análisis de los procedimientos utilizados para la declaración del
impuesto al valor agregado (IVA) en la compañía de repuestos CIRMAR,
CA, ubicado en Puerto La Cruz, Estado Anzoátegui. Concluyó que: ”El
estudio se basó en que el personal que labora en el área administrativa no
cuenta con la suficiente capacitación en materia tributaria lo cual genera que
cometan errores al momento de presentar la declaración del impuesto al
valor agregado, ocasionando multas y cierres temporales, produciendo
perdidas financiera a la empresa. La metodología utilizada en este trabajo
fue de una investigación de campo correspondiendo a una tipo de
investigación analítica”.
Este trabajo aporta a mi investigación en que se debe contar con personal

capacitado para estar a cargo de dichas tareas y más aun siendo un agente
de retención lo cual genera mayor trabajo,
VIERAS MAITA DEYNYS CAROLINA, IUTA (2012). En su trabajo de

investigación titulado: Análisis de los procedimientos para la Retención
del Impuesto al valor Agregado aplicado en el departamento de
Administración de la Empresa Tornillos Múltiple de Oriente, C.A.
Concluyo: Este estudio se fundamentó en un aspectos muy importante que
corresponde al análisis organizacional con la aplicación de la matriz de
riesgo destinada a la evaluación de la retención del impuesto al valor
agregado (IVA), lo que sirvió de soporte en la parte conceptual de la
investigación.
Este trabajo aporto un conocimiento más amplio sobre el impuesto al valor

agregado (IVA), el cual es uno de los más importantes en nuestro país
especialmente en la función de los entes públicos como agentes de
retención.
BASES TEORICAS
Según Arias (2006), las bases teóricas están formadas por un conjunto de
conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque
determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado. Las
bases teóricas son aquellas que permiten desarrollar los aspectos
conceptuales del tema objeto de estudio. Es evidente entonces, la revisión
necesaria de teorías, paradigmas estudios, vinculados al tema para
posteriormente construir una posición frente a la problemática que se
pretender abordar.
Impuesto Al Valor Agregado
Villegas (2004)
El IVA o Impuesto Al Valor Agregado es un tributo o impuesto de

naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: las entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales.
El IVA es un impuesto donde justamente lo que se estará pagando tiene

relación con el valor que agreguemos a los productos o servicios que
hayamos adquirido. El IVA lo paga la empresa de dos diferentes formas: la
primera es a través de sus proveedores y la segunda mediante las
declaraciones periódicas que hace al fisco del impuesto del valor agregado.
El cobro del IVA para una empresa se ejecuta en el momento que una
empresa que vende un producto o servicio, emite la factura correspondiente.
Las compañías, en líneas generales, poseen el derecho de recibir un
reembolso del IVA que han pagado a otras compañías a cambio de facturas,
lo que se denomina como crédito fiscal, restándolo del monto de IVA que
cobran a sus clientes (el débito fiscal). La diferencia entre crédito fiscal y
débito fiscal debe ser entregada al fisco.
Antecedentes del IVA en Venezuela
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria.

En 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco
Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la
Recaudación y Modernización y Fortalecimiento de las aduanas sustentados
en un nuevo diseño tributario que intenta transformar la tributación con la
propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el
Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el
Régimen Simplificado de Tributación para pequeños contribuyentes. Los
principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudación, la
función socio-económica de los impuestos, los Proyectos de Remisión
Tributaria y el Código Orgánico Tributario.
El Estado venezolano para el año 2000 obtuvo un ingreso fiscal no

petrolero menos al 9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los
países con niveles de ingresos tributarios internos más bajos del mundo. De
hecho, según la OEA (2002), los países de América Latina poseen un nivel
que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los países del mundo desarrollado
entre el 33% y el 50% del PIB.
En el caso venezolano según Rivas (2002), este bajo nivel de
recaudación interna, sumado a la caída de la renta petrolera en los últimos
años, ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos déficit cuyo
mecanismo de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluación, el
aumento de la deuda pública y la disminución del gasto social e inversión del
sector público.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja

productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo
estrecha de su base y el alto nivel de incumplimiento. El régimen del IVA del
año 2000 poseía un gran número de exenciones y exoneraciones que hacía
que la capacidad de recaudación del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley
permitía la exclusión del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un
total de 41 rubros.
Características
Las características del Impuesto Al Valor Agregado son las siguientes:
1. Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y

es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido
por otros autores, como el Principio de Legalidad.
2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad
contributiva.
3. Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones

subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
5. No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6. No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
Sanciones
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto

establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la
determinación de oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere
procedente la determinación sobre base presuntiva, la Administración
Tributaria podrá determinar la base imponible de aquél, estimado que el
monto de las ventas y prestaciones de servicios de un período tributario no
puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último período
tributario más la cantidad representativa del porcentaje de utilidades
normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por
negocios similares, según los antecedentes que para tal fin disponga la
Administración.
Sujetos Pasivos
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se
puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya
que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
1. Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de

comercio con las mismas o sean herederos de responsables
Inscriptos.
2. Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas
ventas o compras.
3. Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras

personas o por cuenta propia.
4. Presten servicios gravados.
5. Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
Ventajas y Desventajas del IVA
Ventajas
A través de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso
(tipo renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble
imposición de los bienes de equipo que los impuestos acumulados
normalmente comportan, sino que se favorece su adquisición mediante la
práctica de las deducciones legalmente previstas.
En los países donde está establecido el IVA solo se desgrava el impuesto
efectivamente soportado (González, Ob. Cit.), evitándose así las diferencias
entre presión efectiva y desgravación a la exportación propias de los
impuestos plurifásicos de carácter acumulativo o en cascada.
Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel
de información contable, la comprobación e inspección del tributo se facilita
mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.
Desventajas
Deben tenerse también presentes los riesgos de elevación de precios e

incremento de la inflación que la introducción del IVA suele ocasionar.
Retenciones en Materia del Impuesto Al Valor Agregado
El Código Orgánico Tributario, en su artículo 19, define al sujeto pasivo,

como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por Ley. Se
distingue dos (2) tipos de sujetos: Contribuyentes y Responsables.
Los responsables, los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de

contribuyentes deben, por disposición expresa de la Ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir, son aquellos obligados
al cumplimiento de la prestación tributaria por cuenta de otro, quien
perfecciona el hecho imponible generador de la relación jurídico-tributario.
La Ley del Impuesto Al Valor Agregado, en sus artículos 11 y 12,

distingue dos (2) clases de responsables: agentes de retención y percepción,
los cuales por efecto de la delegación pueden ser designados por la
Administración Tributaria.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,

(en lo adelante, SENIAT) dictó Providencias Administrativas Nº
SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, ambas del 29 de Noviembre de 2002 y
publicadas en la Gaceta Oficial N° 37.585, de fecha 05 de diciembre del 2002
mediante las cuales se designó como agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado a los entes públicos nacionales, así como a los
contribuyentes a los cuales el SENIAT ha calificado como especiales, que
efectuaren compras de bienes muebles o recepción de servicios de parte de
sus proveedores. Posteriormente, fueron derogadas las providencias antes
mencionadas, mediante Providencia Nº SNAT/2005/0056 en fecha de 28 de
febrero de 2005 publicada en Gaceta Oficial Nº 38.136.
No obstante, el SENIAT, mediante Providencia Nº 0256 de fecha 14 de

marzo de 2005, publicada Gaceta Oficial Nº 38.188 de fecha 17 de mayo de
2005, modifica la numeración de la Providencia Administrativa
SNAT/2005/0056 de fecha 27 de enero de 2005, por la cual designa como
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a
los entes públicos que en ella se mencionan, quedando identificada con el Nº
SNAT/2005/0056-A.
A tal efecto, procede el Órgano a reimprimir por error material la

Providencia con la modificación antes señalada, conservando su fecha de
promulgación y su contenido normativo.
Con lo antes expuestos, las Providencias Administrativas

SNAT/2005/0056 y Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, regula los
mismos agentes de retención a los entes públicos en ella indicada y a los
sujetos pasivos especiales.
Ambos instrumentos son de contenido similar, analizaremos el que se

refiere a los entes públicos.
Establece la providencia, que se designan como antes de retención a los

entes públicos nacionales, estatales y municipales establecidos en los
artículos 1, 2 y 3, asimismo, se designan a los fideicomitentes, siempre y
cuando se trate del algunos de los entes públicos a los cuales hace
referencia el texto legal, y los órganos de tutela en los casos de recepción de
servicios previstos en el Artículo 92 del Reglamento de la Ley Orgánica de la
Administración Pública del Sector Público.
La retención no deberá ser efectuada cuando las operaciones no se

encuentren sujetas al pago del IVA, a los proveedores calificados como
contribuyentes formales; cuando sea objeto de algún régimen de percepción
anticipada con ocasión de la importación de los bienes; cuando se trate de
compras que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de
retención, siempre que el monto de la operación no exceda de 20 U.T, los
viáticos y gastos de reembolsables; cuando se trate de pagos efectuados con
tarjetas de débitos o crédito, cuyo titular sea el agente de retención y los
egresos imputables a las sub-partidas arancelarias 4.04.11.01.00,
4.04.11.02.00, 4.04.11.03.11 y 4.04.11.04.00 y los egresos escolares
efectuados bajo el Programa de Alimentación Escolar desarrollado por el
Ministerio del Poder Popular para la Educación
El monto a retener es el que resulta de multiplicar el precio facturado

de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de
la alícuota impositiva.
Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o
documento equivalente, o cuando ésta no cumpla con los requisitos y
formalidades previstos en la Ley de IVA o en su Reglamento, o cuando el
proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) o
cuando hubiese omitido la presentación del alguna declaración de IVA, la
retención aplicable es del cien por ciento (100%) del impuesto causado.
El agente de retención deberá consultar en la página web del SENIAT,

www.seniat.gob.ve, a los fines de verificar la ausencia de cualquiera de los
datos en la factura o documento del bien o servicio, así como la emisión en la
presentación de la declaración respectiva.
La retención del impuesto deberá efectuarse cuando se realice el pago en

efectivo, en los casos que giren las órdenes de compras directamente contra
la Cuenta del Tesoro Nacional; o cuando se autorice el pago mediante
recursos provenientes de avances, anticipos o trasferencia o cuando se
registre el pasivo o se pague la obligación, lo que ocurra primero.
Los entes públicos que efectúen pagos por cuenta de los recursos
provenientes de avances, anticipos, ingresos propios o transferencia, entre
los días 1 y 15 de cada mes, deberán enterar lo retenido dentro los 5 días
hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas. Las retenciones
efectuadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive, deberán
enterarse dentro los primeros 5 días hábiles del período inmediato siguiente.
El agente de retención sólo podrá enterar los montos correspondientes a
dicha retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para
enterar retenciones de IVA efectuadas por el agente de retención 99035”,
emitida a través del portal del SENIAT.
De lo anteriormente señalado, el agente de retención deberá presentar
una declaración informativa de las compras y retenciones efectuadas en el
ejercicio en la forma y oportuna establecida en el artículo 17 de la
Providencia, en caso de no presentar la declaración, podrá presentarla ante
la Gerencia Regional de Tributos Internos correspondientes, para lo cual
deberá validarla a través del proceso “carga de prueba del archivo de
retenciones” a los fines de verificar cualquier erro que podría impedir su
normal procesamientos.
Asimismo, los agentes están obligados a entregar a sus proveedores el

comprobante que soporte la retención efectuada, a más tardar dentro de los
3 días continuos del período de imposición siguiente. El mismo deberá
contener los requisitos previstos en el artículo 20 de la Providencia y podrá
ser emitido a través de medios electrónicos o físico, deberán ser impresos
por duplicado.
Calculo del Monto de Impuesto Al Valor Agregado a Retener
Para el cálculo del monto de impuesto a retener, se hará conforme a

cómo el proveedor, vendedor o prestador de servicios haya elaborado la
factura o el documento equivalente.
Se retendrá el 75% del impuesto causado si el IVA está separado del

precio facturado y si el documento cumple con todos los requisitos y
formalidades dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado o en su
Reglamento y se ha comprobado la existencia del Nº de RIF del proveedor o
prestador de servicio en la página web del SENIAT
(http://www.seniat.gob.ve/)
Ejemplo:
Monto de los bienes o servicios Bs. 12.000,00
Alícuota Impositiva 12%´
[(12.000,00 x 12)/100]
Impuesto Causado 1.440,00
Monto del Impuesto (IVA) a retener 1.080,00
[(1.440,00 x 75)/100]
Se retendrá el 100% del impuesto causado, si:
1. El monto del impuesto no está discriminado en la factura o en el

documento equivalente
2. La factura no cumple con todos los requisitos o formalidades

previstas en la Ley de Impuesto al Valor Agregado o en su
Reglamento.
3. El proveedor de bienes o prestador de servicios no está inscrito en

el RIF o cuando los datos del registro, incluidos su domicilio, no
coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente.
El agente de retención deberá consultar en la página web del
SENIAT (http://www.seniat.gob.ve/), a fin de verificar que los datos
referidos coincidan con los señalados en la factura.
4. El proveedor hubiere omitido la prestación de alguna de sus

declaraciones del IVA, lo cual se verifica en la página web del
SENIAT (http://www.seniat.gob.ve/)
Ejemplo:
Monto de los bienes o servicios Bs. 12.000,00
Alícuota Impositiva 12%´
[(12.000,00 x 12)/100]
Impuesto Causado 1.440,00
Monto del Impuesto (IVA) a retener 1.440,00
[(1.440,00 x 100)/100]
Normas y Procedimientos Tributarios en Retenciones del IVA
Con la entrada en vigencia de las Providencias Nº SNAT/2002/1418 y

SNAT/2002/ 1419 del 19 de noviembre de 2002, se inicia una etapa en lo
respecta al Impuesto al Valor Agregado, toda vez que la Administración
Tributaria designa como responsables en calidad de agente de retención a
determinados entes públicos y a los contribuyentes especiales (hoy
denominados sujetos pasivos especiales) para de esta forma garantizar el
cumplimiento del deber formal, inherente a este impuesto, por parte del
proveedor que vende bienes o presta servicios.
A tal efecto, el ente público o sujeto pasivo especial designado como

agente de retención, está obligado no solo de retener el 75% o 100% del
impuesto causado (IVA), según sea el caso, sino también al cumplimiento de
una serie de deberes formales que están reguladas en la nueva Providencia
Administrativa Nº SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A, las cuales a su
derogan a las Providencias Nº SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455.
Es importante, que el agente de retención revise no sólo la norma

sublevar (Providencia), sino las Normas y Procedimientos Tributarios IVA
expresadas en un Instructivo Técnico de Transmisión de la Información
SENIAT Nº 60.35.10.001 (versión 1.01 de julio de 2005), el cual contiene
todo lo que necesita saber el agente de retención para dar cumplimiento a
los deberes formales contendidas en las Providencias Administrativas Nº
SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A.
Determinación del IVA
Para determinar el Impuesto al Valor Agregado es preciso elaborar

primero los libros de compras y ventas, a partir de que las facturas son
verificadas a ver si cumplen con los requisitos legales establecidos, para ser
deducibles. En el libro de ventas se ordenan por día y se coloca el número
de la factura, que debe guardar estrictamente el orden correlativo y no debe
faltar ninguna:
 Se coloca el Número de factura.
 Número de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas

Libres).
 El nombre del cliente.
 El número de RIF.
 Monto total.
 Monto exento (De tener Ventas exentas)
 Monto de la base.
 Monto correspondiente al impuesto.
En el libro de compras al igual que en el libro de ventas, se verifican que

las facturas cumplan con los requisitos legales y que estén a nombre del ente
económico que demanda el servicio o producto. En el libro de compras se
coloca:
 La fecha de la factura.
 El número de la factura.
 El número de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o

Formas Libres).
 Nombre del proveedor.
 Número de RIF.
 Monto total de la factura.
 Monto exento (de existir monto exento).
 Monto de la base imponible.
 Monto del crédito fiscal que aparece en el documento.
En ambos libros se determina el total de cada columna, para realizar el

pase a la planilla correspondiente.
La declaración del Impuesto al Valor Agregado debe hacerse los primeros

15 días hábiles del mes siguiente al período declarado (en el caso de los
Contribuyentes Ordinarios y Formales ya que los Contribuyentes Especiales
tienen un calendario establecido por la Administración Tributaria para
realizarla). Se realiza dicha declaración de la planilla forma 0030, colocando
el monto de las ventas y el monto del débito fiscal ( monto del IVA de las
facturas de ventas) y el monto de las compras y el Crédito Fiscal (monto del
IVA de las facturas de compras), cuando el monto del debito fiscal es mayor
que el del crédito fiscal, entonces por diferencia se obtiene el monto a pagar;
cuando es el caso contrario, la diferencia es denominada excedente de
crédito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente sumada al monto
del crédito fiscal correspondiente a ese mes.
En el cálculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra

variante denominada IVA retenido. El gobierno nacional, dejó establecido
quiénes eran los contribuyentes especiales e institutos encargados de ser
agentes de retención del IVA. Ellos retienen a las personas que les prestan
sus servicios o venden sus mercancías, el 75% del monto del IVA contenido
en la factura o el 100% según sea el caso.
El monto del IVA retenido se coloca en la planilla en la casilla

correspondiente y va a servir para rebajar el impuesto a pagar por concepto
de IVA; cuando la cantidad de IVA retenido es mayor que el impuesto a
pagar, el monto excedente queda sumado para la planilla del mes siguiente,
hasta que sea consumido, y si hay retenciones hechas en ese período se
suma con el saldo anterior.
Declaración y Pago del IVA
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según la Ley, están

obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la
fecha y la forma que establezca el Reglamento. Deberán presentar
declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en
cada período mensual de imposición. En dicha declaración dejarán
constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las facturas
emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los
impuestos soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales
en las facturas recibidas en el mismo período; las notas de débito y crédito
correspondientes; el impuesto retenido o percibido en el período de
imposición como responsable a título de agente de retención o de percepción
o en otra calidad de responsable del impuesto. Así mismo, deberán declarar
si existieren excedentes de crédito fiscal del período de imposición anterior, y
determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el
excedente del crédito fiscal resultante.
Las personas naturales, las personas jurídicas y las entidades sin

personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones
del impuesto al valor agregado. La declaración se debe efectuar en la planilla
de IVA identificado como Forma 30 a través de la página del Portal del
SENIAT y presentarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes al
período de imposición o mes calendario en el que se realizó la venta o
prestación de servicios. Efectuada la declaración, en los casos en que la
misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar entre efectuarlo
electrónicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, (las
cuales deben ser 5) ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a
saber las entidades bancarias autorizadas.
La declaración del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos períodos

de imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha
generado debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, o el
contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o más períodos
tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la
Administración Tributaria. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado
y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto
establecido en el Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria
podrá proceder a la determinación de oficio.
BASES LEGALES
Las bases legales utilizadas están conformadas por el conjunto de

normas referentes a los tributos, es decir, que le dan sustento en el aspecto
legal de acuerdo al problema planteado:
CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA
Gaceta Oficial N° 5.903 de fecha 19 de febrero de 2009
Artículo 133.- Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Es decir, todo individuo debe contribuir con el gasto público de la nación

para que así el Estado pueda tener los ingresos necesarios para invertirlos
en la creación de carreteras, hospitales, escuelas, o cualquier otro ente en
beneficio de la nación.
Artículo 316.- El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas pública según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se
sustentara en un sistema eficiente para la recaudación de tributos.
El contribuyente pagara de acuerdo a su capacidad económica, no pagará

más de lo que debe ni de lo que no puede.
CÓDIGO ORGANICO TRIBUTARIO
Gaceta Oficial Extraordinario Nº 40.608 de fecha miércoles 25 de febrero
de 2015.
Artículo 19.- Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Es decir, está sujeta al pago de los tributos toda persona natural o

jurídica que realice una actividad gravable.
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE

ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Gaceta Oficial Nº 6.152 extraordinario de fecha 18 de Noviembre 2014
TITULO I
DE LA CREACIÓN DEL IMPUESTO
Artículo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se especifica en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
aplicable en todo el territorio Nacional, que deberán pagar las personas
naturales y jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley.
Comentario: Es de gran importancia la creación del valor agregado (IVA) ya
que su recaudación corresponde una entrada de dinero para la nación,
debido a que las personas naturales y jurídicas contribuyen y declaran dicho
impuesto.
TITULO V
PAGOS Y DEBERES FORMALES
CAPITULO I
DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 47: Los contribuyentes, en su caso, los responsables según este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley, están obligados a declarar y
pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición
que establezca el reglamento.
La Administración Tributaria dictara las normas que permitan asegurar el

cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este
articulo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los
adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como los entes del
sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de periodos
anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Comentario: Para poder declarar y pagar los dueños de empresas, negocios

y compañías deberán entregar el Acta de Retención de los contribuyentes
(ARC), comprobantes donde se reflejen todos los pagos y retenciones de
impuesto realizados por la empresa a la persona natural. La recaudación de
impuestos aportara el 83% del total del presupuesto de la nación que
permitirá darle continuidad a las políticas sociales.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNA A LOS ENTES PUBLICOS COMO
AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
GACETA OFICIAL Nº 40.170 DEL 20 DE MAYO DE 2013
Designación los agentes de retención.
Artículo 1: Se designa agentes de retención del Impuesto al Valor

Agregado a los órganos y entes públicos nacionales, estatales y municipales
por las adquisiciones de bienes muebles y la recepción de servicios gravados
que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
En los casos de fideicomiso, el fideicomitente fungirá como agente de

retención, siempre y cuando se trate de alguno de los entes públicos a los
que se refiere esta Providencia Administrativa.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS OPERATIVOS
Agente de percepción: Son aquellas personas naturales y jurídicas que

habitualmente efectúan ventas de bienes y prestación de servicios gravados
con una tarifa de IVA.
Agente de retención: Son principalmente aquellas sociedades consideradas

como contribuyentes especiales, empresas emisoras de tarjetas de crédito,
empresas de seguros y reaseguros, los exportadores, los operadores de
turismo receptivo y los importadores de servicios gravados en su totalidad
con tarifa 12% de IVA.
Auditoria Tributaria: Es un procedimiento, basado en la normativa legal y

administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes
Autonomía Municipal: Consiste en la potestad normativa, fiscalizadora

ejecutiva, administrativa y técnica ejercida por el Gobierno Municipal en el
ámbito de su jurisdicción territorial y de las competencias establecidas por
Ley.
Autónomo: Que no depende de otro para ciertas cosas.
Base imponible: Es la cuantía sobre la cual se calcula el importe de

determinado impuesto a satisfacer por una persona física o jurídica. Para
calcular la cuantía del impuesto lo que se hace es multiplicar la base
imponible por un porcentaje determinado, que se llama tipo de gravamen.
Beneficio Fiscal: Es una reducción de los ingresos sujetos a tributos, por

diversos conceptos, en especial los gastos incurridos para producir ingresos.
Capacidad Contributiva: Hace referencia a la capacidad económica que
tiene una persona para poder asumir la carga de un tributo o contribución.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía
funcional.
Control Fiscal: Es el conjunto de actividades realizadas por Instituciones

competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la
regularidad y corrección de la administración del Patrimonio Público.
Determinación Tributaria: Consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el
Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.
Evasión Fiscal: Mediante una acción fraudulenta se busca evitar el pago de

un tributo.
Fiscalización: Es la acción y efecto de fiscalizar. El verbo indica el control y

la crítica de las acciones u obras de alguien, o el cumplimiento del oficio de
fiscal (la persona que investiga y delata operaciones ajenas o el sujeto que
representa y ejerce el ministerio público en tribunales).
Impuesto: Es un tributo obligatorio regido por derecho público, que
las personas naturales y jurídicas deben pagar al Estado para contribuir con
sus ingresos. A través de esta recaudación, el Gobierno Nacional obtiene
parte del ingreso público para cubrir y costear la construcción de carreteras,
puertos, aeropuertos, prestación de servicios públicos de sanidad,
educación, defensa, sistemas de protección social para el desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales, etc.
Obligación tributaria: Son aquellas que surgen como consecuencia de la

necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado.
El incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente
sanción tributaria
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE.
Objetivo General: Analizar Los procedimientos de determinación, declaración y retención del 75% del
impuesto al valor agregado (IVA) aplicado a las compras y pagos en el sistema Mixnet de la Agencia Naviera
Bureau Marítimo Venezolano, C.A. Puerto la cruz. Estado Anzoátegui.
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR FUENTE INSTRUMENTOS

Procedimientos de Actividades -Facturas Primaria
determinación, involucradas en la
declaración y determinación, - Libros Compras encargada en el Guía de Entrevista
retención del 75% declaración y Departamento de
del impuesto al valor retención del 75% - Libros Ventas Compra y Pago
agregado (IVA). del IVA en el
Puerto la cruz Sistema Mixnet Secundaria Guía de
Estado Anzoátegui. Agencia Naviera Textos Observación
Bureau Marítimo Leyes
Venezolano c.a Tesis
Puerto La Cruz,
estado Anzoátegui.
CAPÍTULO III
MARCO METÓDOLOGICO
MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico está referido al conjunto de procedimientos lógicos

y operacionales implícitos en un proceso de investigación. El fin esencial del
marco metodológico es situar, a través de un lenguaje claro y sencillo, los
métodos, técnicas, estrategias, procedimientos e instrumentos utilizados por
el investigador para lograr los objetivos. Para Arias (2006) la metodología de
la investigación es definida como el estudio analítico que incluye los tipos de
investigación, las técnicas, instrumentos y los procedimientos que serán
utilizados para llevar a efecto la investigación. (p.9)
A continuación se presentan los siguientes elementos:

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Según Arias F. (2006) manifiesta que: “El investigador obtiene

información y no altera las condiciones existentes” (p. 31)
El Diseño de Investigación será de Campo.
Diseño de Campo
Según Sabino Carlos (1994): Se basa en la formación o datos primarios,

obtenidos directamente de la realidad. Para cerciorarse de las verdaderas
condiciones en que se han conseguido sus datos haciendo posible su
revisión o modificación en el caso que surjan dudas respecto su calidad.
El tipo de investigación fue de campo, porque permitió obtener nuevos

conocimientos en el campo de la realidad social, o bien estudiar la situación
planteada para diagnosticar necesidades y problemas a efectos a aplicar los
conocimientos, en la AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO
VENEZOLANO, C.A. Puerto La Cruz, estado Anzoátegui.
TIPO DE INVESTIGACION
Según Hurtado J. (2007), define la investigación analítica como

aquella que “Consiste en el análisis de las definiciones relacionadas con un
tema, para estudiar sus elementos de forma exhaustiva y poder comprender
con mayor profundidad”.
La investigación se adecúa al modelo de una investigación analítica, dado

que se va a descomponer el problema en sus partes y dar a conocer las
relaciones entre ellas. En donde la solución se desprenderá de la relación de
los elementos constituyentes, “los procedimientos de determinación,
declaración y retención del 75% del IVA aplicado a las compras y pagos con
retenciones del 75% en el sistema Mixnet de la AGENCIA NAVIERA
BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO, C.A. Puerto La cruz, estado
Anzoátegui, año 2017”.
Por otra parte, es de tipo analítica de acuerdo con las categorías que
desglosa Hurtado (2000) en su libro y con el criterio que menciona lo
siguiente “… si el verbo del objetivo general es preciso, ayudará a identificar
el tipo de investigación” (p.139). Es así como se dirige esta investigación ya
que el objetivo general es Analizar los procedimientos de determinación,
declaración y retención del 75% del IVA aplicado a las compras y pagos con
en el sistema Mixnet de la AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO
VENEZOLANO, C.A. Puerto La Cruz, estado Anzoátegui, año 2017.
UNIDAD DE ANÁLISIS
La unidad de estudio o unidad de análisis está referida al contexto,

característica o variable que se desea investigar. Es así como la unidad
puede estar dada por una persona, un grupo, un objeto u otro que contengan
claramente los eventos a investigar.
Hurtado J. (2000) resalta que “las unidades de estudio se deben definir

de tal modo que a través de ellas se puedan dar una respuesta completa y
no parcial a la interrogante de la investigación”. Es así como en la presente
investigación la unidad de estudio está constituida por los procedimientos de
determinación, declaración y retención del 75% aplicado a las compras y
pagos en el sistema Mixnet de la AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO
Contando con una población referencial de:
- La encargada en el Departamento de Compra y Pago.

TECNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA
RECOLECCION DE DATOS
Luego de haber descrito el tipo y diseño de investigación, así como la

unidad de estudio, es necesario como parte del marco metodológico de la
investigación que se va a realizar, establecer los distintos métodos, técnicas
y procedimientos que posibilitarán obtener la información requerida.
Una vez realizada la operacionalización de la variable, se prosigue a

seleccionar las técnicas e instrumentos para la recolección de datos.
TECNICAS INSTRUMENTOS
Observación Guía de Observación
Entrevista Guía de Entrevista
Según Tamayo (1999): lo define como “El conjunto de procedimientos

utilizados para recopilar una información, para así responder a la interrogante
planteada”
De acuerdo a la investigación planteada:
Tamayo y Tamayo (2000): “La observación es la más común entre las

técnicas de investigación. La observación sugiere y motivas los problemas y
conduce a la necesidad de la sistematización de los datos”
Por otra parte, Bavaresco (1994) menciona que: “La observación se

puede considerar como técnica de mayor importancia, por cuanto es la que
conecta al investigador con la realidad, al sujeto con el objeto o problema”.
Utilizando como instrumento la Guía de Observación definida por Rojas
(2002), “Es un conjunto de preguntas elaboradas con base a ciertos objetivos
e hipótesis”.
Esta técnica e instrumento que se utilizó, permitió la visualización directa

del fenómeno investigado, con el fin de obtener información procedimientos
de determinación, declaración y retención del 75% aplicado a las compras y
pagos en el sistema Mixnet de la AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO
Bavaresco (1194) opina que la Entrevista, se caracteriza por establecer

una relación directa con el entrevistado, quien deberá suministrar la
información solicitada en forma verbal. La ventaja de utilizar esta técnica es
que la entrevista conserva libremente, la información de manera directa y
espontánea.
Teniendo como instrumento a utilizar una guía de entrevista, definida por

Hurtado J.J, (2000) “Es la comunicación establecida por medio de
cuestionario o guía entre el investigador y el sujeto de estudio a fin de
obtener respuestas verbales a las interrogantes planteadas sobre el tema
propuesto. Es un cuestionario previamente establecido por el investigador,
con el que se pretende conocer lo que hacen, opinan o plantean los
entrevistados mediante el uso de preguntas abiertas y/o cerradas”
A través de este instrumento, se detectaron los hechos que originan la

necesidad planteada. Donde se van a realizar una serie de preguntas
directamente al encargado del departamento de compra y pago.
PROCEDIMIENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE
DATOS
Los investigadores se trasladaron a las instalaciones de la AGENCIA

NAVIERA BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO, C.A.; para la recolección de
dato directamente a al contador de la empresa ya e quien maneja dicha
información y podrá suministrarla para el desarrollo de dicho trabajo de
investigación, mediante una guía de observación y una guía de entrevista.
Una vez obtenida dicha información se procedió a realizar el análisis

correspondiente.
CAPÍTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS
Según Arias Fidias (2006) Define que analizar es una función decisiva en
el proceso de la investigación por cuanto permite sintetizar e interpretar los
resultados obtenidos a la ley de los conocimientos teóricos que fundamentan
el estudio.
Análisis cualitativo según Arias Fidias (2006) “El propósito del análisis
cualitativo es resumir las observaciones llevadas a cabo de tal forma que
proporcionan respuestas a las interrogantes de la investigación”.
Según Sampieri Fernández y Baptista (2003), la investigación

cualitativa busca explicar las razones de los diferentes aspectos de tal
comportamiento, investiga el por qué y el cómo se tomó una decisión,
basándose en muestras pequeña produciendo datos descriptivos las propias
palabras de las personas, habladas o escritas, y la conducta observable.
Se utilizó el análisis cualitativo en los datos a recolectar y provenientes de

la Guía de Observación y Guía de Entrevista, cuyos resultados serán
presentados de manera objetiva según la opinión de la persona entrevistada,
expresado mediante un informe escrito.
RESULTADOS DE LA GUÍA DE ENTREVISTA
ESTE INSTRUMENTO SE LE APLICÓ AL ENCANGADO DE LA EMPRESA

CON LA FINALIDAD DE CONOCER LOS RESULTADOS PARA
DETERMINAR QUE TAN FACTIBLE SON LOS PROCEDIMIENTOS
UTILIZADOS POR LA AGENCIA NAVIERA BUREU MARITIMO
VENEZOLANO C.A.
1¿Cuándo se genera la retención del Impuesto al Valor Al Agregado?
Se genera retención del impuesto al valor agregado una vez que se

materializa el contrato con la empresa encargada de realizar la entrega de
los suministros. Es importante recalcar que en este sentido la base del
impuesto se genera al momento de vender un producto o servicio, lo cual se
emite en la factura correspondiente.
2¿Cómo se determina el IVA a pagar?
Las personas individuales o jurídicas a quienes les hayan efectuado

retenciones deben determinar el impuesto conforme lo establece la ley del
IVA y al momento que resulte deberán restarle el total del impuesto retenido
para obtener el total del impuesto a pagar.
3¿El porcentaje del IVA es variable dependiendo del tipo de empresa?

El monto del impuesto puede variar, se retiene el 75% del impuesto causado;
pero se puede retener el 100% cuando el proveedor no cumpla alguna
formalidad en la factura o cuando no tenga Rif.
4¿Cuál es el tiempo estipulado para realizar el pago de Retención del

Impuesto al Valor Agregado?
La retenciones practicadas del 1 al 15 de cada mes, deben ser declaradas a

los 5 días hábiles según el número del Rif.
5¿Qué pasa si un contribuyente no retiene el impuesto sobre una factura de

un proveedor, retiene de menos o entera tarde la retenciones?
Se aplican las sanciones establecidas en el código orgánico tributario para

los agentes de retención por no retener, de menos o enterar la retenciones
con retardos.
6¿Los agentes de retenciones del pago del Impuesto al Valor Agregado

requieren una identidad particular?
Deben de poseer una identidad ya que la ley del IVA en su artículo 11 y la

providencia lo facultan para tal actividad.
7¿Quién se perjudica en el caso de efectuar la retención en el momento de
pago?
El proveedor.
8¿Cuándo se efectúan compras o pagos por cuenta de terceros se debe

retener?
Si el agente de retención es el contribuyente que soporta la compra de los

bienes o la prestación del servicio, este debe emitir el comprobante de
retención independientemente que no compre o pague la obligación si no
que lo hacen a través de un intermediario.

abono en cuenta?
El Agente de retención.
10¿Cuál es el tipo de compras o suministros que requiere en el

departamento de Administración de la Agencia Naviera?
Las necesidades o requerimientos del departamento de administración están

representadas en insumos de oficinas y la adquisición de bienes muebles
(Escritorio, computadora y aires acondicionados) que se adecuen a partidas
presupuestarias.
RESULTADOS DE LA GUIA DE OBSERVACION
ESTE INSTRUMENTO PERMITIO AL INVESTIGADOR OBTENER UNA

INFORMACION MAS PRECISA, YA QUE A TRAVES DE ELLA SE LOGRO
DESCRIBIR LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE REALIZAN EN LA
AGENCIA NAVIERA BUREAU MARITIMO VENEZOLANO C.A, PARA
CONOCER LOS CRITERIOS QUE POSEE EN EL PROCESO DE
DETERMINACION, DECLARION Y RETENCION DEL 75% DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (IVA).
1¿El Departamento de compras y pagos es el encargado de calcular y de

retener el monto del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI (x) NO ( )
Sí. El departamento de compras y pagos se encarga de realizar las

retenciones del IVA.
2¿Cuenta con un manual de normas y procedimientos que indiquen el

desarrollo del proceso de retención del Impuesto al Valor Agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. La Agencia Naviera cuenta con un manual de normas y procedimientos
para realizar los procesos de retención del IVA.
3¿Los empleados poseen conocimientos en la normas y procedimientos

tributarios en el Impuesto al Valor Agregado?
SI () NO (x)
No. La mayoría de los empleados no poseen conocimientos sobre los

procedimientos tributarios en el IVA.
4¿El ambiente del trabajo es el adecuado para los procedimientos de

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. La Agencia cuenta con un ambiente de trabajo adecuado para realizar las
declaraciones y pagos del IVA.
5¿El personal es el encargado del proceso del pago del Impuesto al Valor
Agregado?
SI ( ) NO (x)
No. Lo cual trae como consecuencia retrasos a la hora de realizar el pago del
IVA en la fecha establecida por el SENIAT.
6¿Existe un control sobre el proceso de facturación?
SI (x) NO ( )
Sí. Los empleados de la Agencia llevan un control en cuanto al sistema de

facturación.
7¿Conoce el personal las nuevas formas on-line del pago del Impuesto al
Valor Agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. El personal conoce las nuevas formas on-line gracias al avance

tecnológico.
8¿Recibe el personal adiestramiento sobre el cambio en el sistema

tributario?
SI ( ) NO (x)
No. La agencia no cuenta con ningún tipo de adiestramiento para el personal.
9¿El personal se encarga de llevar la contabilidad en la empresa?
SI (x) No ( )
El personal autorizado es el encargado de llevar la contabilidad de la

empresa.
10¿Comoce el personal las sanciones aplicadas al no retener el impuesto al

valor agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. Si el personal conoce las sanciones aplicadas al no realizar el proceso del

pago del IVA.
DESCRIPCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
DETERMINACION, DECLARACION Y RETENCION
DEL 75% DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA) APLICADO EN LAS COMPRAS Y PAGOS EN EL
SISTEMA MIXNET DE LA AGENCIA NAVIERA
BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO, C.A. PUERTO LA
CRUZ. ESTADO ANZOÁTEGUI.
El Sistema Mixnet es un sistema administrativo que se utiliza para

identificar las compras de cuentas a terceros e internas.
Las cuentas por pagar a terceros son los servicios o compras utilizadas
para capturar a terceros como el pilotaje, alícuota, lanchaje, remolcadores,
rehabilitaciones de aduanas, despacho, suministro de agua, combustible,
entre otros que se facturan al armador de buque.
Las compras internas son los gastos internos de la empresa como:

equipos de seguridad, papelería, artículos de higiene y fotocopiadoras entre
otros.
A través de este sistema se ingresan las compras y se procede a procesar

las retenciones para así mismo realizar los cheques para pagos a
proveedores.
Se identifican las compras e ingresan las facturas con (T) terceros (I)
internas.
En la empresa BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO la encargada, es la que
lleva a cabo todas las partes contables y tributarias y tiene la responsabilidad
de realizar la declaración del IVA en la fecha correspondiente.
A través de este procedimiento se visualizó el impuesto al valor agregado

IVA retenido a los clientes de la empresa, producto de las facturas por
compras al mismo tiempo permite conciliar estas operaciones con los
certificados de retención de IVA, entregados por ellos.
Procedimientos que se realizan en la empresa:
 La planilla de declaración y pago del IVA debe estar conformada por el

Jefe de la División de Administración Financiera.
 Toda orden de pago por concepto de IVA debe estar conformado por el
jefe del departamento de control fiscal.
 Diariamente se concilia la cuenta del IVA con el certificado de

retenciones del IVA recibido.
Podemos concluir que el procedimiento establecido en el Departamento

para determinar el monto a pagar por concepto del IVA se ajusta a los
lineamientos establecidos en la normativa legal.
Determinación:
Las facturas tanto como las de ventas y las de compras se registran

en los respectivos libros ya sea de ventas y de compras haciéndole un
desglose detallado como lo establece en la ley del IVA.
Se detalla de la siguiente forma:
 Nombre o Razón social de la empresa.

 Rif.
 Numero de control.
 Numero de facturas.
 Alícuota.
 Base Imponible.
 Monto Total.
 Comprobante de Retención.
 Monto Retenido.
Una vez finalizado el periodo correspondiente a la declaración del pago

del IVA se procede a totalizar el mismo.
Declaración:
 Al ingresar al portal del SENIAT a través de la siguiente dirección de

internet www.seniat.gob.ve debe seleccionar en la sección de
personal jurídica, ingrese el usuario y clave.
 Ingresa a la declaración regular del impuesto esta le permite registrar

electrónicamente la información relacionada con la auto liquidación de
pago por concepto de ventas y compras realizadas, facilitando así la
elaboración de la misma y la emisión de la planilla de pago.
 Selección la opción de la misma he indique si realiza o no operaciones
de ventas y compras en el periodo de la declaración seleccionando el
mes y año de la misma.
FORTALEZAS Y DEBILIDADES EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN,
DECLARACIÓN Y RETENCIÓN DEL 75% DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICADO
EN LAS COMPRAS Y PAGOS EN EL SISTEMA
MIXNET DE LA AGENCIA NAVIERA BUREAU
MARÍTIMO VENEZOLANO C.A PUERTO LA CRUZ
ESTADO ANZOÁTEGUI
Luego de una breve descripción de analizar el procedimiento de

determinación, declaración y retención del impuesto al valor agregado
aplicado en la agencia naviera Bureau Marítimo Venezolano C.A, se pueden
señalar ciertas fortalezas y debilidades:
Fortalezas:
 Se presentan las relaciones del IVA retenido a las empresas

contratistas en las planillas o formularios establecidos por la
Administración Tributaria Nacional. Se aplica de manera
correcta el procedimiento para la retención del IVA.
 Cuenta con un manual de normas y procedimientos el cual

sirve como patrón de inducción y consulta inmediata a favor
de una mayor eficiencia.
Debilidades:
 Es lento el procedimiento de verificación de información.

 Limitación de recursos materiales ante la creciente demanda
de contribuyentes.
 Retardos en las entregas de facturas por parte de los

proveedores o clientes.
 No realizan programas de capacitación y actualización en

materia tributaria.
 El personal no recibe adiestramiento porque sus

conocimientos administrativos se basan en la rutina laboral.
ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y RETENCIÓN DEL
75% DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
APLICADO EN LAS COMPRAS Y PAGOS EN EL
SISTEMA MIXNET DE LA AGENCIA NAVIERA
BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO C.A PUERTO LA
CRUZ ESTADO ANZOÁTEGUI.
En esta investigación se aplicaron dos instrumentos que permitieron

obtener información necesaria las cuales fueron la guía de entrevista y la
guía de observación.
Estos instrumentos permitieron analizar el proceso de determinación,

declaración y retenciones del 75% del impuesto al valor agregado, las cuales
deben trabajar rigiéndose por las leyes correspondientes, sin embargo
mediante la investigación se pudieron obtener que la determinación,
declaración y retención es de gran ayuda, para así obtener mayores ingresos
necesarios para el bienestar social.
A pesar de las series de debilidades que se presentan en el

procedimiento de determinación, declaración y retención del 75% del
impuesto al valor agregado en la Agencia Naviera Marítimo Bureau
Venezolano C.A, se pueden corregir para evitar consecuencias que afecten
la administración tributaria nacional como sanciones, multas, entre otras.
Para determinar el IVA a pagar se debe llevar una relación diaria de las
compras y ventas que se realizan en la Agencia Naviera esta relación es
llevada a través del libros de compras y ventas, que permita al final de cada
mes la totalización de estas operaciones.
En materia de IVA se ha generado un especial impacto en la gestión
organizacional de los contribuyentes con la incorporación de los agentes de
retención, los cuales de conformidad con lo establecido en el artículo 27 del
Código Orgánico Tributario, pueden ser designados por la ley o por la
administración tributaria. En virtud de lo anterior, en la ley del IVA de fecha
18 de noviembre de 2014, Gaceta Oficial Nº 6.152, se faculta a la
Administración Tributaria para designar responsables del pago de dichos
impuestos en calidad de agente de retención del IVA, actualmente según las
providencias Nº SNAT/2005/0056, Gaceta Oficial Nº 6.152 y
SNAT/2005/0056-A, Gaceta Oficial Nº 38.188.
La retención en la fuente se considera como un pago anticipado del

impuesto en virtud de que el sujeto retenido, aún no ha determinado si al final
del periodo de imposición tendrá la obligación de pagar el respectivo
impuesto y está obligado a permitirle al agente de retención que extraiga una
porción de la cantidad que deba pagarle, para posteriormente ser enterada al
fisco por lo cual este último queda liberado de la obligación impositiva. A su
vez, el pagador asume el carácter de responsable del pago por el monto
retenido. Fraga (2002).
Como consecuencia de las disposiciones de las Providencias

Administrativas antes identificadas, los agentes de retención del Impuesto Al
Valor Agregado (IVA), tendrán la obligación de retener y enterar el IVA
cuando compren vienes o adquieran servicios de los contribuyentes
ordinarios. Por su parte los sujetos a la retención del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA), deberán pagar dicho impuesto anticipadamente cuando le
vendan bienes o presten servicios a otros contribuyentes especiales o a
entes públicos, nacionales estatales y municipales; situación en la que se
encuentra BUREAU MARITIMO VENEZOLANO C.A, ya que por estar
calificada como contribuyente especial tendrá la obligación de retener el
impuesto a sus proveedores y por prestarles servicios y toda su facturación
está sujeta a retención del IVA.
En lo que respecta al IVA, el porcentaje de retención previsto es del

setenta y cinco por ciento (75%) sobre el monto del impuesto desglosado en
las facturas y para los casos establecidos en el artículo Nº7 de la Providencia
Nº 0056-A y articulo Nº 5 de la Providencia Nº 0056, es del cien por ciento
(100%). Cabe destacar que el incremento en el porcentaje de retención
puede obedecer a circunstancias; tales como:
A) La no discriminación del impuesto.

B) El incumplimiento de alguna formalidad prevista en materia de
facturación.
C) La omisión de la inscripción del Registro de Información Fiscal o
alguna incongruencia detectada al respecto; entre otras.
Las disposiciones previstas en las referidas providencias, implican que los

contribuyentes sujetos a la retención del IVA están pagando dicho impuesto
con anticipación a la declaración mensual. Algunos contribuyentes sujetos a
retención normalmente realizan compras de gran volumen, por lo tanto,
pueden verse beneficiados por montos considerables, representados por
excedentes de crédito fiscal por compensar y al ser objetos de retención, se
afecta su situación financiera, ya que, poseen excedentes de créditos
fiscales acumulados que aún no han podido ser compensados y como si
fuera poco, tendrán también un anticipo de Impuesto al Valor Agregado
pendiente por compensar, no permitiendo al empresario sujeto a retención
realizar inversiones a corto y mediano plazo, ni cumplir oportunamente con
las obligaciones y gastos normales de la actividad económica que
desempeñan, situaciones estas que se generan porque la cuantía del
porcentaje (%) es excesiva y existe ineficiencia en el procedimiento de
recuperación, pues es tardío y está condicionado por circunstancias o
eventos no imputables al solicitante.
De acuerdo al artículo Nº 7 de la Providencia Administrativa Nº 0056 y

articulo Nº 9 de la Providencia Administrativa Nº 0056-A, publicadas en
Gaceta Oficial Nº 38.136 y 38.188, respectivamente, los proveedores
descontaran el impuesto retenido a la cuota tributaria determinada para el
periodo en el cual se practicó la retención, siempre que tengan el
comprobante de retención emitido por el agente, esto quiere decir, que si el
agente de retención por cualquier razón no entrega el comprobante al
proveedor en el mes de imposición en el cual efectuó la retención, este no
podrá compensarlo en su declaración del mes de imposición
correspondiente. En el mismo orden de ideas, el segundo párrafo de los
artículos antes mencionados establece: “cuando el comprobante de retención
sea entregado al proveedor con posterioridad a las presentación de la
declaración correspondiente al periodo en el cual se produjo la entrega del
comprobante”; es decir, que si el proveedor no dispone del comprobante de
retención en el mes de imposición podrá compensarlo en el mes que lo
reciba; por lo tanto, es probable que en el mes que fue sujeto a retención le
corresponda pagar un impuesto y debido a que no posee el comprobante de
retención no puede compensar el impuesto retenido con la cuota tributaria.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSION
De acuerdo a los objetivos específicos se llega a las siguientes

conclusiones:
En toda empresa funciona un departamento de administración el cual es

el encargado del establecimiento búsqueda y logro de los objetivos de la
misma, las cuales son tareas retadoras y productivas para cualquier tipo de
empresa por lo tanto es necesario atacar de forma rápida los obstáculos
administrativos que se presenten.
Se determinaron unas serie de debilidades dentro de la empresa en las

cuales tenemos (no realizan programas de capacitación y actualización en
materia tributaria el personal no recibe ningún tipo de adiestramiento ya que
sus conocimientos administrativos se basan en la rutina laboral). Sin
embargo, dentro de las fortalezas se evidenciaron que la Agencia Naviera
Bureau Venezolano C.A, cuenta con un manual de normas y procedimientos
el cual sirve como patrón de inducción y consulta inmediata a favor de una
mayor eficiencia.
Finalmente, se pudo evidenciar que la Agencia Naviera aplica los

procedimientos estipulados en la ley, sin embargo la empresa no aplica
ningún control interno antes de realizar los procedimientos en el
departamento de administración, lo cual nos da como resultado un mayor
margen de error porque no se da la veracidad de la información que se
procesa.
RECOMENDACIONES
Una vez realizas las conclusiones de toda la información recabada fue

posible llegar a las siguientes recomendaciones que nos permitan solventar
las deficiencias detectadas de acuerdo a los objetivos específicos:
 Incentivar a los funcionarios que participan en el procedimiento de

retención y enteramiento del impuesto, a la continua participación,
estudio e investigación de las normas tributarias; para que les permita
desempeñar su trabajo de manera eficiente.
 Establecer normas internas que permitan mejorar los procedimientos

aplicados al momento de recibir las facturas de los proveedores y
realizar las facturas de ventas orientadas a que todas las actividades
se realicen de manera rápida, eficiente y segura permitiendo al
asistente administrativo procesar el archivo de declaración en el portal
oficial de la web (SENIAT).
 Diseñar planes adecuados de capacitación, adiestramiento,

actualización y perfeccionamiento para que el personal pueda
participar en los procedimientos con el fin de contribuir con la
optimización de los cumplimientos de las normas tributarias, para así
logra la eficiencia y eficacia en las operaciones tributarias.
BIBLIOGRAFIA
LIBROS
Arias, F (1999), El Proyecto de investigación, editorial Episteme, Caracas, 96

paginas.
Barrera, J (2000), Metodología de la investigación holística, editorial

Fundación Servicio y proyecciones para América Latina, Caracas, 666
paginas.
Sabino, C (1992), El proceso de investigación, editorial Panapo, Caracas,

216 páginas.
TESIS CONSULTADAS
CHALMELO DAGGER, REYINA MARIA IUTA (2012). En su trabajo de

investigación titulado “Análisis de los procedimientos para la determinación y
pago de las obligaciones fiscales impuesto al valor agregado (IVA) en la
empresa Papelería Donde Martina, C.A. Puerto La Cruz, Estado Anzoátegui.
GONZALEZ DIOMELYS. IUTA (2010). En su trabajo de investigación

titulado Análisis de los procedimientos utilizados para la declaración del
impuesto al valor agregado (IVA) en la compañía de repuestos CIRMAR, CA,
ubicado en Puerto La Cruz, Estado Anzoátegui.
VIERAS MAITA DEYNYS CAROLINA, IUTA (2012). En su trabajo de

investigación titulado: Análisis de los procedimientos para la Retención del
Impuesto al valor Agregado aplicado en el departamento de Administración
de la Empresa Tornillos Múltiple de Oriente, C.A.
LEYES
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial N°

5.903 de fecha 19 de febrero de 2009.
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial Extraordinario Nº 40.608 de fecha

miércoles 25 de febrero de 2015.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado. Gaceta Oficial Nº 6.152 extraordinario de fecha 18 de
Noviembre 2014.
Providencia Administrativa mediante la cual se designa a los entes Públicos

como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado Gaceta Oficial
Nº 40.170 DEL 20 de Mayo de 2013.
INTERNET
www.google.com.ve
www.elmundo.com.ve
www.monografias.com
www.seniat.gob.ve
ANEXOS
Anexo N° 1
GUIA DE OBSERVACION
Análisis de los procedimientos de determinación, declaración

y retención del 75% del impuesto Al Valor Agregado (IVA)
aplicado en las compras y pagos en el sistema mixnet de la
AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO, C.A.
Puerto LA Cruz, estado Anzoátegui.
Elaborado Por: Ydayrub Buriel

Verónica Díaz
1¿El Departamento de compras y pagos es el encargado de calcular y de

retener el monto del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI (x) NO ( )
Sí. El departamento de compras y pagos se encarga de realizar las

retenciones del IVA.
2¿Cuenta con un manual de normas y procedimientos que indiquen el

desarrollo del proceso de retención del Impuesto al Valor Agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. La Agencia Naviera cuenta con un manual de normas y procedimientos

para realizar los procesos de retención del IVA.
3¿Los empleados poseen conocimientos en la normas y procedimientos
tributarios en el Impuesto al Valor Agregado?
SI () NO (x)
No. La mayoría de los empleados no poseen conocimientos sobre los

procedimientos tributarios en el IVA.
4¿El ambiente del trabajo es el adecuado para los procedimientos de

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. La Agencia cuenta con un ambiente de trabajo adecuado para realizar las
declaraciones y pagos del IVA.
5¿El personal es el encargado del proceso del pago del Impuesto al Valor
Agregado?
SI ( ) NO (x)
No. Lo cual trae como consecuencia retrasos a la hora de realizar el pago del
IVA en la fecha establecida por el SENIAT.
6¿Existe un control sobre el proceso de facturación?
SI (x) NO ( )
Sí. Los empleados de la Agencia llevan un control en cuanto al sistema de

facturación.
7¿Conoce el personal las nuevas formas on-line del pago del Impuesto al
Valor Agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. El personal conoce las nuevas formas on-line gracias al avance

tecnológico.
8¿Recibe el personal adiestramiento sobre el cambio en el sistema

tributario?
SI ( ) NO (x)
No. La agencia no cuenta con ningún tipo de adiestramiento para el personal.
9¿El personal se encarga de llevar la contabilidad en la empresa?
SI (x) No ( )
El personal autorizado es el encargado de llevar la contabilidad de la
empresa.
10¿Comoce el personal las sanciones aplicadas al no retener el impuesto al

valor agregado?
SI (x) NO ( )
Sí. Si el personal conoce las sanciones aplicadas al no realizar el proceso del

pago del IVA.
Anexo N° 2
GUIA DE ENTREVISTA
Análisis de los procedimientos de determinación, declaración

y retención del 75% del impuesto Al Valor Agregado (IVA)
aplicado en las compras y pagos en el SISTEMA MIXNET de
la AGENCIA NAVIERA BUREAU MARÍTIMO VENEZOLANO,
C.A. Puerto LA Cruz, estado Anzoátegui.
Elaborado Por: Ydayrub Buriel

Verónica Díaz
1¿Cuándo se genera la retención del Impuesto al Valor Al Agregado?
Se genera retención del impuesto al valor agregado una vez que se

materializa el contrato con la empresa encargada de realizar la entrega de
los suministros. Es importante recalcar que en este sentido la base del
impuesto se genera al momento de vender un producto o servicio, lo cual se
emite en la factura correspondiente.
2¿Cómo se determina el IVA a pagar?
Las personas individuales o jurídicas a quienes les hayan efectuado

retenciones deben determinar el impuesto conforme lo establece la ley del
IVA y al momento que resulte deberán restarle el total del impuesto retenido
para obtener el total del impuesto a pagar.
3¿El porcentaje del IVA es variable dependiendo del tipo de empresa?

El monto del impuesto puede variar, se retiene el 75% del impuesto causado;
pero se puede retener el 100% cuando el proveedor no cumpla alguna
formalidad en la factura o cuando no tenga Rif.
4¿Cuál es el tiempo estipulado para realizar el pago de Retención del

Impuesto al Valor Agregado?
La retenciones practicadas del 1 al 15 de cada mes, deben ser declaradas a

los 5 días hábiles según el número del Rif.
5¿Qué pasa si un contribuyente no retiene el impuesto sobre una factura de

un proveedor, retiene de menos o entera tarde la retenciones?
Se aplican las sanciones establecidas en el código orgánico tributario para

los agentes de retención por no retener, de menos o enterar las retenciones
con retardos.
6¿Los agentes de retenciones del pago del Impuesto al Valor Agregado

requieren una identidad particular?
Deben de poseer una identidad ya que la ley del IVA en su artículo 11 y la

providencia lo facultan para tal actividad.

pago?
El proveedor.
8¿Cuándo se efectúan compras o pagos por cuenta de terceros se debe

retener?
Si el agente de retención es el contribuyente que soporta la compra de los
bienes o la prestación del servicio, este debe emitir el comprobante de
retención independientemente que no compre o pague la obligación si no
que lo hacen a través de un intermediario.

abono en cuenta?
El Agente de retención.
10¿Cuál es el tipo de compras o suministros que requiere en el

departamento de Administración de la Agencia Naviera?
Las necesidades o requerimientos del departamento de administración están

representadas en insumos de oficinas y la adquisición de bienes muebles

Análisis de Los Procedimientos Del Impuesto Al Valor Agregado

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION,

Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado como requisito

Puerto La Cruz, Diciembre, 2017

ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION,

Tutor Académico Elaborado Por:

Verónica Nazareth, Díaz Pérez

Puerto La Cruz, Diciembre, 2017

Primeramente a Dios porque me dio la oportunidad de lograr otra meta

A mi madre Ydannis Martínez por apoyarme en las buenas y en las malas,

A mi hermano porque lo adoro y espero algún día verlo llegar a cumplir

Y por último pero no menos importante a ti Josué, por brindarme el apoyo

A Dios y a mi ánima del Taguapire por permitirme estar aquí y cumplir

A ti MAMA, por apoyarme en todo e incentivarme a seguir siempre

A mi hermano LEONARDO, por ser lo más hermoso que tengo mi cosito

A mi tía Juliana mi abuela Petra las quiero mucho muchas gracias..

A Dios, por iluminarme y darme la fuerza para seguir adelante.

A mi madre, porque sé que este no es mi logro nada más, si no el de ella

A mi prima, porque me ayudo en esta realización y obtención de este

A mi tutora académico Isaura Barreto por la asesoría brindada y el interés

A Bureau Marítimo Venezolano C.A, por haberme permitido realizar la

Al Instituto Universitario De Tecnología De Administración Industrial por

Mi más sincero agradecimiento a todas las personas que colaboraron a la

A mi tutora Isaura Barreto por la ayuda prestada por su disposición y

A todos los profesores por los conocimientos aportados en el transcurso

A la empresa Bureau Marítimo Venezolano C.A, por haber permitido

Al Instituto Universitario de Tecnología de Administración Industrial por ser

Planteamiento del Problema….………….……………………………..…14

Definición Términos Operativos…………………………………………...42

Diseño y Tipo de Investigación..…………..………………………….......48

Unidad de Estudio o Análisis……………..………………………………..50

Técnicas e Instrumentos para Recopilar Datos.…………..……………51

Especialidad: Administración Tributaria

ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION,

El IVA o impuesto al Valor Agregado es un tributo o impuesto de

El IVA es un impuesto donde justamente lo que se estará pagando

El principal interés para realizar este trabajo de investigación es

Tomando en cuenta que la Agencia Bureau Marítimo Venezolano C.A

De acuerdo a lo anteriormente expuesto, la metodología corresponde a un

La investigación se estructurará de la siguiente manera:

Capítulo I. El Problema, en este se expone el planteamiento del problema,

Capítulo II. Marco Teórico, comprende los antecedentes de la investigación,

Capítulo III. Marco Metodológico, contiene el diseño y tipo de investigación,

Capítulo IV. Resultados de la Investigación, técnicas análisis y

Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones derivadas de la

Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por

El Impuesto Al Valor Agregado es un tributo que grava la enajenación de

Es importante destacar que la Empresa BUREAU MARÍTIMO

De acuerdo a los objetivos planteados se justifica metodológicamente que

La investigación se centraliza en la importancia de estudiar los

¿Cuáles son los procedimientos de determinación, declaración y retención

¿Cuáles son las fortalezas y debilidades en los procedimientos de

¿Cuál es el análisis de los procedimientos de determinación, declaración y

En Venezuela a raíz de la baja del precio del petróleo estos ingresos o se

Desde el punto de vista legal, el desarrollo de la investigación de

Esta investigación servirá a la Agencia Naviera para poder mejorar sus

Desde este punto de vista, este estudio permitirá desarrollar una

Analizar los procedimientos de determinación, declaración y retención del

Describir los procedimientos de determinación, declaración y retención del

Identificar las fortalezas y debilidades en los procedimientos de

Presentar el análisis de los procedimientos de determinación, declaración

Los antecedentes de la presente investigación se refieren a estudios

CHALMELO DAGGER, REYINA MARIA IUTA (2012). En su trabajo de