APLICACIONES PRACTICAS DEL IGV

EJERCICIO No 01 VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACION

La empresa Mercurio S.A. realizo la importación de un lote de electrométricos procedentes del
Japón, por un importe de $ 220,000, pero debido a razones propias del mercado, dichos bienes
fueron vendidos antes de ser nacionalizados por el monto de $ 250,000 a la empresa AVEMARIA
S.A. TIPO DE CAMBIO s/.3.20 por dólar
Nos consultan: respecto a las implicancias tributarias y la contabilización en las dos empresas.

SOLUCION: El IGV grava la importación definitiva de bienes para el consumo en el territorio

nacional, y el IGV graba la venta de bienes muebles en el país. En el presente caso los bienes
vendidos no ingresaron al territorio nacional por lo tanto no paga IGV. Criterio que es
señalado en el Decreto Supremo No 130-2005-EF del 07-10-2005 en el que se precisa: Desde la
vigencia del Decreto Legislativo Nº 950 la venta de bienes muebles no producidos en el país antes
de su importación definitiva, no se encuentra afecta al impuesto.

EJERCICIO No 02 PENALIDAD EN LA PRESTACION DE UN SERVICIO

La empresa DUARTE S.A. celebro contrato por S/: 22,000 mas IGV con la empresa DIMAS S.A.
para que esta ultima efectué la reparación y mantenimiento de maquinaria. En el contrato se
estableció que las maquinas deberán estar en optimas condiciones a mas tardar el 30-09-2015
con la finalidad de que DUARTE S.A. pueda iniciar su campaña de verano 2016, asimismo en el
contrato se estableció una penalidad de S/. 8,000 en caso de incumplimiento de la prestación de
alguna de las partes. DIMAS S.A. Termino su trabajo el 15-10-2015 perjudicando a DUARTE S.A.
Nos consultan: Sobre las implicancias contables y tributarias de este hecho, teniendo
conocimiento que la empresa perjudicada deducirá el importe de la penalidad.

SOLUCION: Dimas S.A. no ha cumplido con el contrato por lo que debe pagar la penalidad.

EJERCICIO No 03 APORTE DE MERCADERIAS CONSIDERADO COMO VENTA

La empresa Matusita S.A. es accionista de la empresa NORTE S.A. el 10-07-2010 mediante junta
general de accionistas se aprueba que la empresa Matusita S.A. realice un aporte de
mercaderías por el importe de S/. 17,850.
El 20-07-2010 la empresa Matusita S.A. cumple con efectuar el aporte respectivo. Nos consultan:
sobre las implicancias tributarias y contables de esta operación en ambas empresas.

SOLUCION: De conformidad con el art.5 de la LIR, el aporte en bienes a sociedades esta

considerado como una enajenación y por consiguiente el ingreso se encuentra afecto al impuesto
a la renta.
Con respecto al IGV, los aportes sociales son considerados como venta por lo cual se encuentra
gravados con el IGV asimismo deben cumplir con la emisión del comprobante de pago respectivo.

EJERCICIO No 04 ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES

La empresa UNIVERSAL S.A. se dedica a la elaboración y comercialización de productos
alimentarios. En el mes agosto del 2015, esta empresa esta lanzando una nueva marca de
galletas al mercado nacional, motivo por el cual, con la finalidad de hacer conocer el producto e
incrementar sus ventas ha mandado confeccionar polos con el logo del nuevo producto, los
cuales serán distribuidos gratuitamente a los clientes potenciales de la empresa.
La compra de polos fue por el importe de S/. 6,800.00 mas IGV al respecto la empresa nos
consulta si pueden utilizar la totalidad del crédito fiscal correspondiente la compra sabiendo que
los ingresos brutos en los últimos doce meses incluyendo el mes de agosto asciende a S/.
8,524,250.
1
SOLUCION: Teniendo en cuenta que la entrega de bienes con fines promocionales se realiza con
la finalidad de generar mayores ingresos, consideramos que dicho desembolso constituye un
gasto deducible para efecto del impuesto a la renta.
Con relación al IGV, debemos tomar en consideración lo señalado en el inciso c) del numeral 3 del
articulo 2º del RLIGV el cual señala que no se considera venta la entrega a titulo gratuito de
bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un limite máximo de (20) veinte
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos que exceda este limite, solo se encontrara gravado
dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario.

Calculo para determinar los límites establecidos; 1% de los Ingresos Brutos Promedios mensuales
de los últimos 12 meses

8,524,250 Limite Bs promocionales

= X 1% = 7,103.54 = 20X 3,600 = 71,000.00 = 6,800
12 mese 20UIT adquiridos

Como se puede observar, el valor de los bienes (S/, 6,800 ) no supera el límite establecido, por lo
que la empresa Universal S.A. podrá hacer uso de la totalidad del crédito fiscal, así como del
gasto incurrido en la promoción efectuada.

Es necesario precisar que cuando la empresa entregue los bienes deberá proceder a emitir el
comprobante de pago con la leyenda “Transferencia gratuita” señalando el valor referencial de
los bienes entregados.

EJERCICIO No 05 BONIFICACIONES OTORGADAS POR LA EMPRESA

La empresa BELLAS ARTES S.A. es una empresa dedicada a la comercialización de productos
de belleza y aseo personal. La empresa tiene por política otorgar una bonificación de 01 colonia
por la compra de 05 unidades.
En tal sentido el 20-08-2015, la empresa NORKA S.A. efectuó la compra de 05 colonias a un valor
unitario de S/. 100 mas IGV y se hizo acreedor de la bonificación antes mencionada.
El costo de la colonia para la empresa es de S/. 60.
La empresa BELLAS ARTES S.A: nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de la
bonificación otorgada.

SOLUCION: La empresa BELLAS ARTES S.A. con la finalidad de incrementar sus ventas ha
efectuado la bonificación de 01 colonia a la empresa NORKA S.A. por consiguiente, la empresa
BELLAS ARTES S.A. deberá emitir la factura correspondiente, en la cual también se debe indicar
el valor referencial de la colonia otorgada.

EJERCICIO No 06 SORTEO DE BIENES

La empresa GADICAM S.R.L. se dedica a la venta de vehículos. En el mes de agosto del 2016,
con la finalidad de promocionar sus ventas, dicha empresa piensa realizar el sorteo de una
Computadora entre todos sus clientes que hubieran adquirido un vehículo en dicho mes.

Se conoce que el costo de la computadora es de S/: 4,100 más IGV al respecto la empresa
GADICAM S.R.L. nos consulta acerca de las implicancias tributarias y contables del sorteo que
esta realizando.

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SOLUCION: El sorteo de bienes es considerado como una promoción, en tal sentido, para efectos
del IGV le son aplicables las mismas normas tributarias relacionadas a la entrega de bienes con
fines promocionales.
No se Considera venta la entrega a titulo gratuito de bienes que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce
(12) meses con un limite máximo de veinte (20) unidades Impositivas tributarias.

EJERCICIO No 07 ENTREGA DE PAVOS AL PERSONAL

Por las fiestas navideñas la empresa LOS ANGELES SAC ha acordado otorgar un pavo de 10
kilos a cada uno de sus trabajadores, para lo cual ha contratado con la empresa PIOLIN S.A. para
que le emita vales para otorgar al personal, con la finalidad de que estos realicen en canje
respectivo.
Asimismo se conoce que el monto total de la operación asciende a S/: 7,200 mas IGV y que dicho
monto fue cancelado el 10 de diciembre del 2016 y que la empresa PIOLIN SA procedió a
emitirles el comprobante de pago respectivo.

SOLUCION: la entrega de pavos a los trabajadores constituye un gasto deducible para la

empresa.
Asimismo cuando la empresa entrega los vales a los trabajadores se configura un retiro de bienes
gravado con el IGV.

EJERCICIO No 08 AUTO CONSTRIUDA POR LA EMPRESA

En octubre del 2016 la empresa VIVAR S.A, con la finalidad de ampliar su sede administrativa
ha decidido construir una nueva oficina para lo cual ha efectuado las operaciones siguientes.
a. Se compro materiales por el valor de S/. 16,000 mas IGV lo cuales fueron usados totalmente
en la construcción del inmueble.
b. Se contrato a 10 obreros para efectúen la construcción del inmueble por un monto de S/.
10,000 y cada uno emito un recibo por honorarios de S/. 1,000.00
c. En dicho mes se hizo uso de cierta maquinaria para las labores de construcción de la nueva
oficina y se ha calculado que la depreciación de estos activos durante el tiempo de la
construcción es de S/. 4,500.00

SOLUCION:
De acuerdo al párrafo 22 de las NIC 16 Propiedades planta y equipo el costo de un activo
construido por la propia entidad se determinara utilizando los mismos principios que si fueran uno
activo fijo adquirido. En tal sentido todos los costos y desembolsos incurridos por la empresa
VIVAR S.A. apara la construcción de la oficina formaran parte del costo de dicho inmueble
Por consiguiente la empresa procederá a cargar la subcuenta trabajos en curso para acumular los
costos incurridos asimismo abonada a la cuenta producción inmovilizada para efectos de
compensar la naturaleza de las ceuntas de la clase 6
Para efectos tributarios debemos tener en cuenta que el artículo 20 del TUO de la ley del
Impuesto a la renta señala que el costo computable de un bien puede ser su costo de fabricación
o construcción el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.

Con respecto al IGV debemos indicar que no califica como retiro de bienes, la salida de almacen y
la utilización de los materiales que fueron adquiridos para la construcción de la oficina

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 EJERCICIO No 09 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE
La empresa INMUEBLES MARTEL S.A. se dedica la construcción y venta de inmuebles en agosto
del 2016 ha efectuado una venta al contado de un inmueble cuyo precio de venta total es de S/.
131,400, al respecto la empresa consulta a cerca de la determinación del IGV y las implicancias
tributarias, sabiendo que el costo de inmueble vendido asciende a S/. 75,000.
SOLUCION:
De acuerdo al Art. 1º del TUO de la Ley del IGV se encuentra gravada con dicho impuesto la
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores.
Por lo tanto la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que
se perciba sea total o parcial, inclusive cuando se le denomine arras de detracción siempre que
están superen el 15% (quince por ciento) del valor de la transferencia del inmueble.
La base imponible de esta operación esta constituido por el ingreso percibido por la venta del
inmueble con exclusión del valor del terreno.
Ser debe considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor de la transferencia del
inmueble.
En el presente caso no cabe aplicar la exoneración señalada en el literal B del Apendice II del
TUO de la Ley del Ly del IGV puesto que el valor de venta del inmueble no supera las 35
Unidades Impositivas Tributarias.

Por consiguiente, para calcular el Valor de venta (V.V.) de la operación planteamos la siguiente formula
considerando que en el presente caso el IGV solo se aplicara sobre el valor de la construcción.
Valor del Valor de la IGV 18% del Valor Valor de Precio de
+ + = Coeficiente = =
terreno Construcción de la Construcción Venta Venta
50% V.V. + 50% V.V. + 18% (50% V.V. ) = = = 130,800
+ + = = =
+ + = = =

EJERCICIO No 10 INGRESO INAFECTO AL IGV

La entidad San Geronimo SAC se dedica a la educación primaria y secundaria en la ciudad de
Tacna a través de la Institución Educativa Particular San Geronimo, cuenta con la autorización
correspondiente del Ministerio de educación, al inicio del año escolar 2016 la entidad obtuvo los
siguientes ingresos por el mes de abril del 2016
Concepto Nivel Primaria Nivel Secundaria Totales
(Cantidad) (Cantidad)
Alumnos matriculados y asistentes 120 90 210
Pago de matricula S/. 7,800 S/. 7,000 S/.
Total mensualidad del mes de Abril S/. 15,600 S/. 12,600 S/.
Total S/. S/. S/.

Teniendo en cuenta esta información la entidad nos consulta acerca del IGV.
SOLUCION:
Debemos tener en cuenta que el articulo 19º de nuestra constitución política establece que las
universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la
legislación en la materia gozan de inafeccion de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Asimismo se señala
que para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.

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El inciso g) del articulo 2º del TUO de la ley del IGV señala que no se encuentra gravado con
dicho impuesto la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen
las instituciones educativas publicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
El anexo I del Decreto Supremo Nº 046-97-EF establece que dentro de los bienes y servicios
inafectos del IGV se encuentran los servicios educativos vinculados a la preparación inicial,
primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros los cuales incluyen, derechos de
inscripción, matriculas, exámenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguros medico
educativo, y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.

EJERCICIO No 11 TRATAMIENTO DEL IGV EN LOS SERVICIOS PRESTADOS POR NO

DOMICILIADOS
La empresa LABORTEX S.A domiciliada en el Perú, ha contratado los servicios INTERNACIONAL
INC (no domiciliado en el Perú) para que brinde asesoría en materia de Gestión y Finanzas con
personal calificado. El costo del servicio es de $ 12,000 el servicio será prestado en el mes de
enero del 2016, la empresa LABORTEX S.A nos consulta acerca de las implicancias del IGV.
Datos Adicionales: Fecha de emisión del comprobante por la empresa INTERNACIONAL INC :
12-01-2016
T.C. Venta Vigente 3.191 T.C. Venta Vigente 3.194
T.C. Venta publicado 3.193 T.C. Venta Publicado 3.195
Fecha de Pago del Impuesto 06-02-2016

SOLUCION:Analicemos la incidencia de esta operación con relación al IGV para lo cual

determinaremos si la operación se encuentra sujeta al IGV, de conformidad con el inciso b) del Art.
1º del TUO de la Ley del IGV se considera como una operación gravada “La prestación o
utilización de servicios en el país”

Se entiende por utilización de servicios de servicios en el país de acuerdo al numeral 1 del inciso
c) del Art. 3º del TUO de la ley del IGV , el cual señala que el servicio es utilizado en el país
cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional independiemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar
en que se celebre el contrato.

La operación se configura como “utilización de servicios en el país” puesto que el beneficio

económico producto de este servicio recae en el territorio peruano.

El servicio prestado por la empresa INTERNACIONAL INC se encuentra sujeta al IGV siendo
contribuyente de dicho impuesto la empresa LABORTEX S.A de conformidad con lo establecido
en el Art. 9º del TUO de la Ley del IGV señala que son sujetos del impuesto, las personas
jurídicas que realicen actividad empresarial y que utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados.

Asimismo el inciso d) del Art. 4º del TUO de la Ley del IGV, indica la obligación tributaria se origina
en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
Para el pago del IGV no domiciliados deberá realizarse utilizando la GUIA de PAGOS varios 8f-
1662) el periodo a consignar es el que corresponde a la fecha en que se realiza el pago y el
código del tributo es 1401 “Utilización de Servicios Prestados no Domiciliados”
El Art. 21º de la Ley del IGV señala que el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el
impuesto hubiera sido pagado. Asimismo el numeral 11 del Art. 6º del Reglamento del IGV señala
que el impuesto pagado por la utilización de servicios de no domiciliados podrá deducirse como

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crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al periodo tributario en que se realizo el
pago del impuesto.
El numeral 3.2 del Art. 10º del reglamento del IGV señala que el documento que sustenta la
utilización del servicio deberá anotarse en el Registro de Compras, a partir de la fecha en que se
efectuó el pago del impuesto.

EJERCICIO No 12 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ANTICIPO RECIBIDO DEL

CLIENTE
La empresa LUISA S:A. se dedica a la comercialización de prendas de vestir en el mercado de
lima el 20 de enero del 2016 su cliente MARCOS SAC le deposita en su cuenta corriente la
cantidad de S/. 9,440 en calidad de anticipo.
Con respecto a la venta pactada de 200 casacas de cuero , cuyo monto total de la operación es
de S/. 16,520.
Se conoce que la operación será concretada en la primera semana del mes de marzo del 2016
La empresa LUISA S:A nos consulta a cerca de las implicancias tributarias de esta operación

ASPECTOS TRIBUTARIOS:
De conformidad con el Art. 5º del Reglamento de comprobantes de pago, en el caso de
percepción parcial de la retribución, se deberá emitir comprobante de pago por el monto percibido.
Asimismo el nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origina en la fecha en que se recibe
el pago parcial por el monto percibido.
Para efectos del Impuesto a la renta debemos tener presente que en el mes de enero dicho
anticipo no califica como ingreso, por consiguiente, no debe ser considerado en dicho mes para
efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la renta, de conformidad con lo establecido en el
articulo 85º del TUO de la LIR:
En tal sentido para el mes de marzo del 2016 se deberá considerar la totalidad del ingreso para
efectos del calculo del pago a cuenta de dicho mes.

EJERCICIO No 13 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ANTICIPO AL

PROVEEDOR
El 20 de Julio del 2016 la empresa MARIA S.A. entrego S/. 3,304 Incluido IGV a la empresa LINO
SAC como adelanto de la compra de materias primas. El monto total de la transacción es de S/.
4,956 Incluido IGV y que la empresa MARIA S.A cancelara la diferencia el día 02-08-2016 fecha
en la cual la empresa LINO SAC le entregara las materias primas.

ASPECTOS TRIBUTARIOS:
En el presente caso cuando la empresa MARIA S.A. otorga el anticipo de S/. 3,304 a la empresa
LINO SAC nace la obligación tributaria del IGV y esta ultima le deberá otorgar la factura
correspondiente por dicho monto.
En tal sentido la empresa MARIA S.A tomara el crédito fiscal de la factura Nº 002-0004 en el mes
de julio del 2016
Posteriormente cuando se concrete la operación, la empresa vendedora le deberá emitir un nuevo
comprobante por el saldo resultante, el mismo que deberá ser anotado en el mes de agosto del
2016.