Durante el presente año, el resultado fue una perdida por

$4300,00, la misma que sera conocida, tratada y resuelta en la

juntade socios del proximo marzo del 2004.
Sin embargo, durante el 2004, la junta decidio:
a) Distribuir utilidades anteriores por $1000
b) Capitalizar la diferencia ($2000), decision que se esta tramitando
en la Superintendencia de Compañias.

Desarrollo.

Fecha Detalle Debe Haber

30 DE x
ABRIL Utilidades retenidas 3000
2004 Dividendos por pagar 1000
Aportes futur.capital 2000

a) Registro de las decisiones de la junta de socios, abril del 2004

EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO-$
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DIC. DE 2004

APORTE FUT. CAP.

N CUENTAS SALDO INIC. CAPITAL UTILI.RETE DIVID. SALDO FINAL
1 CAPITAL ACCIONES 12000 12000
2 RESERVA LEGAL 1800 1800
3 DONAC. DE CAPIT 4000 4000
4 UTILIDAD RETENI 3000 -2000 -1000 0
5 PERDIDA DEL EJERC 0 -4300
6 APORTE FUTURAS 0 2000 2000
CAPITAL
SUMAN 20800 15500
b) Estado de evolucion, presentacion horizontal.
La forma de presentacion horizontal requiere una lectura de izquierda a derecha de tal manera
que, a partir del saldo al inicio del periodo, se deben sumar aquellos valores que en su linea se
presenten, o restarle aquellas cantidades que se presenten entre parentesis(). Por ejemplo:
-Capital acciones: Inicia con un saldo de $12000; no se presentan valores en la linea
correspondiente, por lo que el saldo al 31-12 es de $12000
-Utilidades retenidas: al 1 de enero, inicia con el saldo de $3000; se deben restar $1000 cedidos a
favor de dividendos declarados. Asi mismo, se restaran los $2000 restantes cedidos a favor de
Aportes fururas capitalizaciones, quedando la cuenta del ejemplo con saldo cero.
-Aportes futuras capitalizaciones: partio con saldo cero, pero recibio de la cuenta Utilidades
retenidas la cantidad de $2000, por lo que el saldo al 31-12 es $2000
 Ejemplo 2
La empresa "y", presenta los datos, a fin de que se le prepare el Estado de evolucion por el año que
termino el 31-12-2004.
-Al 1 de enero/2004, los saldos eran los siguientes:
Capital acciones $30000
Reserva legal $5000
Utilidades retenidas $4000
-Durante 2004, se tomaron las siguientes decisiones:
a) Las utilidades retenidas se distribuiran en efectivo.
b) Ademas, la junta decidio capitalizar la reserva legal, tramite que concluyo en noviembre de 2004.
c) El ejercicio arrojo una utilidad liquida luego de impuestos de $4800; de esta
-10% se destino a reserva legal
-10% se destino a reserva estatutaria
-La diferencia se transfiere a ganancias retenidas

Desarrollo

Fecha Detalle Debe Haber

2004 x
Apr-15Utilidades retenidas 4000
Dividendos x pagar 4000
x
Nov. 18 Reserva legal 5000
Capital social 5000
x
Dic. 31 Utilidades del ejercicio 4800
Reserva legal 480
Reserva estatutaria 480
Utilidades retenidas 3840

Estado de evolucion; vease la siguiente forma vertical de presentacion:

EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIMEBRE DEL 2004
Concepto Capital Reserva legal Util.retenida Utilidad ejer Reser estatu
Saldo inicial 30000 5000 4000
(-) Declaracion dividen. -4000
(-) Capitalizacion 5000 -5000
(=)Saldos antes de util. 35000 0 0 0 0
(+)Utilidades 2004 4800
(-) Aplicaciones 480 -960 480
(-) Transferencias 3840 -3840
Saldo 31-12-04 35000 480 3840 0 480
Quiza esta forma resulte mas explicita, ya que, en la columna de concepto, se
describe la naturaleza, las operaciones que modifican el patrimonio asi como el origen
y su aplicacion .
queda a consideraciones de los lectores seleccionar la forma que mas convenga a los
intereses de aprendizajes y de la pratica profesional.
Explicaciones adicionales
1.Si se desea, el estado de evolucion puede ser preaparado para mas de un periodo,
en cuyo caso se ampliaran lineas sufucientes para su total expansion ( vase el
dormato en NEC1)
2. Este estado normalmente se da conocer en la juntas de accionistas, con los
siguientes anexos :
- El estado de ganancias retenidas, si fuese del caso (este estado vinculado, se trata en
las siguientes paginas)
- Notas explicativas que fuesen nacesaria; por ejemplos :
a.avances del tramite de un aumento de capital
b. Origen de una donacion de capital recibia, forma de valuacion, etc.
Estado de Ganacias Retenidas
este informe contable es una ampliacion del estado de evolucion del patrimonio. vale
decir que es una parte relevantes y ampliada de la cuenta de utilidades retenidas.
Este estado toma la utilidad neta que consta en el estado de resultados y lo integran
al texto, a fin que vincularla con las utilidades pasadas que no ha sido distributidas.
por lo que se puede asegurar que este informe concilia o interrelacioa los estados
dinancieros basicos : resultados, balances general y Evolucion del patrimonio ; vease
el grafico relcion de estado financieros.
Tal vez no resultes praticos preprar el estado de ganacias retenidas, cuando en lugar
utilidades, se obtenga perdidas; en este caso , bastara con el estado de evolucion del
patrimonio que se estudio en paginas anteriores .
los gerentes, y especialmente las accionistas,se interesan por el conjuntos de estados
financieros y sus notas aclaratorias, pero el estado de ganacuas retenidas atrae la
atencion en el momento de tomar decisiones respecto de origen y destino de las
utilidades.
El estado de ganacias retenidas es el informe que demuestra los cambios ocurridos
enn las utilidades de ejercicios anteriores que no han sido entregadas o distribuidas a
socios y accionistas en el ejercicio presentes. se trata de un estado financieros cuyas
finalidad es exhibir los cambios que ocurren en la cuenta supervait ganacias
retenidas, durantes un periodos contable
Este estado se elabora especialmente para conocimientos de socios y accionistas,
quienes podran obtener de su lectura una vision de la estructura y variaciones que ha
sufrido el capital durante un perido determindado. su importancias radia en que:
-Permite analizar y proyectar la situacion del captial neto en el futuro, con el cual se
podra plantear proyectos especificos a cortos, medio y largos plazos .
 . Revela el impacto de las operaciones economicas en el patrimonio de la empresa,
durante un periodo señalado.
. Permite corregir errores u omisiones en los resultados de años anterioes .
El estado de ganacias retenidas tambien se puede denominar:
. Estado de superavit
. Estado de paticipacion neta
. Estado de utilidades no distribuidas.
Formas de presentacion
Las formas de presentacion usuales son:
a) Vertical o informe . A partir de lass ganancias retenidas de años anteriores se adiciona
la utilidad neta del ejercicio de este total, se dispone la distribucion para los, conceptos
de aplicaciones y por diferencias; seestablece la utilidad a disposicion de los socios,
quienes decidiran que uso darle: a) repartirlo, b)retenerlo o, c) combinar las dos
opciones anteriores

EMPRESA X
ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS EN $USB
DEL AL DE 200X

Fuentes xxx
Utilidades retenidas(inicial) xxx
(+)ajustes xxx
(=)utilidades retendidas (ajustadas) xxx
(+)utilidad presente ejercicio (antes de impuesto a la renta) xxx

Utilizaciones

Impuesto a la renta - empresa <xxx>

Reserva legal <xxx>
Reserva estatutaria <xxx>
Dividendos declarados <xxx>
Otras aplicaciones <xxx>
Utilidades retenidas a disposicion de socios xxx

(Firma) (Firma)
Gerente Contador

b)Horizontal o comparativo. De igual manera, a partir d la utilidades retenidas de

ejercicios anteriores, adiciona las utilidades presentes y establece la disponibilidad.
En el lado coloca la cantidades destinadas a impuestos, reservas, dividendos
declarados y otros conceptos de apropiacion de utilidades dispuestas por los
accionistas, hasta llegar a determinar el superavit a disposicion de estos.
b)Horizontal o comparativo. De igual manera, a partir d la utilidades retenidas de
ejercicios anteriores, adiciona las utilidades presentes y establece la disponibilidad.
En el lado coloca la cantidades destinadas a impuestos, reservas, dividendos
declarados y otros conceptos de apropiacion de utilidades dispuestas por los
accionistas, hasta llegar a determinar el superavit a disposicion de estos.
El formato es el siguiente:

EMPRESA X
ESTADO DE GANACIAS RETENIDAS-EN$USB
DEL AL DE 200X

ORIGEN APLICACIONES
UTILIDADES RETENIDAS (INICIAL) XXX IMPUESTO RENTA EMPRESA XXX
(+-) AJUSTES XXX RESERVA LEGAL XXX
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIOXXX RESERVA ESTATUTARIAS XXX
DIVIDENDOS DECLARADOS XXX
UTILIDADES RETENIDAS (TOTAL) XXX UTILIDADES RETENIDAS (FINAL) XXX
TOTAL APLICACIONES XXX

(Firma) (Firma)
Gerente Contador

Relacion con el estado de resultados y el estado de evolucion del

patrimonio

El estado de ressultado determina la utilidad o perdida, al incorporar

dentro de su texto todas aquellas entas, costos y gastos considerados
ordinarios, no ordinarios y extraordinarios, toda vez que estos
afectantes y modifican el resultado economicos:
Este estado establece la utilidad despues de participacion de
trabajadores, tambien denominada utilidad neta, la cual constituye el
punto de referencia para medir el monto de rediti que les corresponde
a los aportes de socios o accionistas, o sea el resndimiento del capital
de la empresa.
La inquietud de conocer el destino de la utilidad neta nos lleva a
recordar que esta debe ser distribuida entres los sueños ( socios o
accionistas ) por concepto de redito a su inversion; sin embargo parte
de este se debe retener, en observancia de ciertas disposiciones legales
o decisiones internas, entre las que se destacan el impuesto a la renta,
la reservas de ley y las reservas estatutarias. su registro es automatico
con el periodo anueal.
Existe otros tipos de utilidades que benefician a los propietarios
( socios o accionistas), pero que no son de ninguna forma susceptibles
de reparto o distribucion en el presente, pudieronhacerse en el futuro
y solo bajo ciertas circunstancias especificas; por ejemplos, en caso de
liquidacion. entre estas citamos:
. Reexpresion monetaria patrimonial
. Reverva por revalorizacion del patrimonio
. Superavit de capital por sobreprecios en acciones
. Superavit de capital por donaciones
Ademas existen otras partidas patrimoniales que viene evolucionando
años tras año, por ejemplos las reserva legales, estatuarias y
especiales. como se aprecia, existe un respetable numero de
cuentas patrimoniales originadas por los resultados de operaciones anuales, por
correccion monetaria o por hechos extraordinarios como el caso de donaciones; por
esto es imprescindible formular el Estado de evolucion del patrimonio, cuyo anexo
util es el estado denominado de ganancias retenidas. Este informe sirve para
conciliar los datos arrojados por los Estados de evolucion del patrimonio y de
Resultados, para lo cual toma y genera cuentas de y hacia los estados mencionados.
En consecuencia, la relacion existente entre los tres estados financieros es evidente y
estrecha. No se puede negar la importancia del conjunto como un todo integrado
que proporciona informacion para la toma de decisiones o para estudios particulares
de los usuarios.

Terminologia basica utilizada en el analisis del Estado de ganancias retenidas.

Superavit ganado: constituye los ingresos netos acumulados, menos las
distribuciones hechas a los accionistas y las transferencias a las cuentas de capital
pagado. Las utilidades podran estar aplicadas, pero una aplicacion sigue siendo una
subdivision de las utilidades retenidas a las cuales habra de reintegrarse, en ultimo
caso, sin ninguna reduccion.
Superavit ganado no aplicado: parte del superavit ganado que no ha sido transferido
a una cuenta subordinada no reservada de alguna otra manera para un fin
especifico, permanecido asi disponible para su distribucion en forma de dividendos.
Superavit de capital: constituye la parte del capital pagado que no ha sido asignado
al capital social; las aportaciones de los accionistas en exceso del valor nominal.
Superavit de revaluacion: exceso del costo de reemplazo estimado sobre el valor
depreciado u otra base de medicion del activo fijo.
Superavit aplicado: Superavit ganado señalado en libros y en un estado financiero
para algun proposito especifico o general; por ejemplo, las reservas legales.

Origen y clases de superavit

Segun Roy Kester, las principales procedencias del superavit se pueden condensar en
los siguientes conceptos:
a) Superavit aportado por los accionistas: generalmente se registra bajo el concepto
de premio sobre capital-acciones.
b)Beneficios derivados por la venta de una partida de activo (que no sean
mercaderias) que se apliquen directamente a superavit.
c) Donaciones en activos fijos, cuyo beneficiario es la empresa.
d) Beneficios liquidos (utilidades) que queden dentro del negocio
e) Revalorizaciones del activo; para corregir efectos devaluatorios
De igual manera, Kester determina 3 clases de superavit:
a) Superavit de capital. Aquella porcion del superavit que en realidad constituye una
parte del capital permanente de la sociedad, y en el que se suelen incluir:
-Premio sobre capital-acciones
-Utilidad en venta de activos
-Donaciones de activos fijos
b)Superavit reservado. Todas aquellas porciones de la utilidad destinadas a reserva
legales, estatutarias, etc.
c) Superavit libre. Compuesto de todos aquellos rubros que no correspondan a
ninguna de las anteriores. Esta porcion esta a disposicion de los socios de la
compañia, la cual podra repartirlo en dividendos o en otra forma que convenga a los
intereses sociales. Dicho superavit es el objeto del Estado de ganancias retenidas.
Analisis de algunas partidas
En sintesis, el superavit constituye todo aquel exceso del capital contable respecto al
capital social aportado.
En principio, no se encuentra una razon fundamental para la presentacion mediante
otro estado financiero de lo que expresa con cierta claridad el Balance general en el
grupo Patrimonio. La intencion al preparar el Estado de ganancias retenidas es
entregar informacion de los cambios ocurridos durante el periodo hasta llegar a las
cantidades que efectivamente se presentan en el Balance general(Sector Patrimonio).
Es decir, el Estado de ganancias retenidas constituye una especie de anexo dinamico
del Estado de evolucion del patrimonio, en el cual se presentan las variaciones de los
componentes del patrimonio, o al menos, del superavit libre.
Ajustes a periodos anteriores.
El resultado economico de un ejercicio no es puro y exacto, pues determinados
conceptos de rentas y gastos se expresan mediante cifras aproximadas; otras
pofestado, nos referimos a dos casos tipicos:

-La depreciacion de activos fijos

- La provision de cuentas malas
Como se conoce, los valores tanto de depreciacion como de provision e determinan
mediante aplicacion de ciertos metodos tecnicos de aproximacion que, por su
caracter matematico son insensibles a situaciones futuras y a sus tendencias.

Ejemplo
La empresa ABC, mediante aplicacion del metodo lineal, obtiene una depreciacion
anual de $400 estimando una vida util de 10 años.¿Que pasa en el resultado
economico de un periodo si en realidad dicho activo depreciado tuvo una duracion
de 20 años?
La respuesta es que la utilidd de cada uno de los 10 años fue subvaluada, debido a
una sobrecarga en la cuenta de gasto correspondiente, a un total de $200 anuales.
Pues bien, para corregir estas desviaciones del resultado economico de años
anteriores, sera necesario cargar o abonar a la cuenta Utilidades retenidas de
ejercicios anteriores (UREA); precisamente, esta cuenta tendra que afectarse
cuando aparezca la necesidad de corregir (aumentando o disminuyendo) las
utilidades de años anteriores.
ejercicios anteriores (UREA); precisamente, esta cuenta tendra que afectarse
cuando aparezca la necesidad de corregir (aumentando o disminuyendo) las
utilidades de años anteriores.
 Ejercicios
Segun los datos proporcionados por la empresa ABC, conocemos que se estuvo
sobrecargando la depreciacion de un equipo de computo en la decada comprendida
entre el 1° de enero de 1995 y el 31 de diciembre de 2004. Registre contablemente el
ajuste de las utilidades de ejercicios anteriores si el valor sobrecargado asciende a
$2000

Fecha Detalle Debe Haber

2005 x
Depreciacion acum. Eq.comp 2000
Utilidades ejercicios anter. 2000
p/r ajuste por revision de valor
de depreciacion

Esta misma empresa, en el año economico que termino el 31 de diciembre de 2004,

estimo una provision para incobrables de $220,00; sin embrago, los creditos
definitivamente incobrables de dicho ejercicio ascienden a $490.00. Con estos
datos, efectue la correccion de las utilidades anteriores, al 31 de diciembre de 2004.

Fecha Detalle Debe Haber

2005 x
Utilidades ejercicios anteriores 270
Provision cuentas incobrab. 270
p/r ajuste por revision de valor
delas provisiones

Sustento tecnico para ajustar los resultados anteriores.

El FABS 16 y la NEC5 puso limite a los ajustes de periodos anteriores, asi:
1. Por correccion de errores que afectan los estados financieros de periodos anteriores.
2. Por ajustes por la realizacion de beneficios impositivos, causados por perdidas de subsidiarias
adquiridas, trasladables al futuro.
Por tanto, identificaremos las causas fundamentales que deben accionar asientos de ajustes que
afecten los resultados de años anteriores.
-Por sobre o subvaloracion de depreciaciones, amortizaciones, provisiones.
-Por sobre o subvaloracion de depeciaciones, amortizaciones, provisiones.
-Por mala aplicacion de una partida de gasto, en lugar de capitalizarlo o viceversa.
-Por sobre o subvaloracion en la provision del impuesto a la renta empresarial.
-La omision (voluntaria o no) de ciertas transacciones de periodos anteriores que afecten
significativamente al resultado economico.
-Por beneficios que obtenga la empresa en la renegociacion de la deuda, siempre que
se consideren realizados, cuando los valores correspondientes fueran de alguna
significacion; de lo contrario, se carga al gasto o abona a la renta.
Aplicacion de utilidades en impuesto a la renta, reservas, dividendos,uilidades a
disposicion.
Estos conceptos que se intengran al texto del Estado de ganancias retenidas fueron
tratados en capitulo anteriores; revisemos algunos aspectos puntuales:
-El impuesto a la renta empresarial es un gravamen sobre utilidades netas que les
corresponden a los socios; en tal virtud, la empresa se constituye en simple agente de
retencion.
-Las reservas son de 3 tipos: legales, estatutarias son generales y obligatorias, mientras
que las facultativas son opcionales y especificas para un fin
-Los dividendos deben ser declarados para que se justifique la emision de un asiento
de cierre, por medio del cual se debita a Utilidad del ejercicio y acredita a Dividendos
accionistas por pagar.