UNIVERSIDAD NACIONAL DE

SAN ANTONIO ABAD DEL

CUSCO
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS, CONTABLES,
ECONOMICAS Y TURISMO

ART: 174 – INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y /U OTROS
DOCUMENTOS.

CURSO: TRIBUTACION NACIONAL

DOCENTE: C.P.C: DOC: BARRON VILCHEZ LUIS ALBERTO
ALUMNOS:
 HUAMAN SANTOS MARCO ANTONIO __134216
 OSMEL MAMANI GOMEZ __130812
 DARCY LEON YUPANQUI __141787
 LEONARDO CCAHUA NINA __155059

CUSCO_PERU
2018
Articulo 174 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS OBLIGACIONES DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS ASÍ COMO DE FACILITAR A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO QUE
SEÑALE LA SANTA LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO

1. Introducción
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma Subjetiva, y
además requiere intencionalidad (dolo), la infracción se determina de forma
objetiva, no se requiere intencionalidad y generalmente está vinculada al
incumplimiento de obligaciones formales. Basta con cometer la infracción, para
que esta se quiera o no (intencionalidad), tipifique una multa.

2. ¿Qué es la infracción tributaria?

Según lo establecido en el artículo 164 del Código Tributario1 la infracción tributaria es
toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el mismo Código Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar,
los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al
tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisión
que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán especificadas
mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas,
según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran
prestados, según las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento
que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la
autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre
la materia y/u otro documento que carezca de validez.
2. INFRACCIÓN DE NO EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
De acuerdo con el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario constituye infracción
el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a la guía de remisión. Y dicha infracción se sanciona con cierre, sin
embargo, la referida sanción puede ser sustituida por una multa, siempre que se
cumplan los supuestos previstos en el artículo 183º del Código Tributario.
Las sanciones a aplicar ante la comisión de la citada infracción se aplican de la siguiente
manera:

De tal manera que en el caso de que un contribuyente acogido al Régimen general,

especial o al RUS, no emita comprobante de pago, en la primera oportunidad, se le
aplicará la sanción de cierre de local por 3 días.
En la segunda oportunidad la sanción de cierre será por 6 días y en la tercera, será por
10 días.
En el supuesto de que la infracción no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la multa a aplicar
será de una UIT, 50 % de una UIT y 0.6 % de I para los contribuyentes que se encuentren
en el Régimen general, Régimen especial y Nuevo RUS, respectivamente.
Es importante tener en cuenta de que la frecuencia con la que se comete la infracción
va en función de las veces en que el contribuyente incurre en la misma y no el local en
la que se cometió.
Al respecto, se emitió la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0169-4-08 que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, la misma que dispone lo siguiente:

Cabe precisar que la emisión extemporánea de un comprobante de pago entendida

como la emisión fuera de los momentos u oportunidad para emitirlos, de acuerdo con el
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, no configura la infracción de no
emitir comprobantes de pago. Ello se desprende del Informe Nº 201-2008-SUNAT que
a la letra señala lo siguiente:

Asimismo, la emisión de un comprobante de pago por una persona distinta a la obligada

a hacerlo, según el Reglamento de Comprobantes de Pago, configura la infracción del
numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, según el Informe Nº 275-2002-SUNAT.
3. SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
La sanción de cierre temporal se aplica en el establecimiento o local en el que se detecta
la infracción. Por ejemplo, si el contribuyente cuenta con dos establecimientos anexos
(Local A y Local B), pero solo en el Local B se detecta la no emisión del comprobante
de pago correspondiente, la sanción se aplicará en el Local B porque fue en ese local
en donde se detectó la omisión. El periodo de tiempo por el cual deberá estar cerrado
el establecimiento dependerá de la cantidad de veces que hemos cometido la infracción.
Con respecto al inicio de la sanción o las fechas que el establecimiento deberá
permanecer cerrado estará señalado expresamente en la resolución de cierre que nos
notifique la SUNAT.
De no encontrarse conforme con la resolución de cierre puede presentar recurso de
reclamación dentro del plazo de 5 días hábiles contados desde el día hábil siguiente a
aquel en que se notificó la resolución recurrida, en conformidad con el artículo 137º del
Código Tributario.
4. SUSTITUCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
De acuerdo con el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario, la Sunat podrá
sustituir la sanción de cierre temporal por:
a) Multa Si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o
cuando la SUNAT lo determine sobre la base de los criterios que esta establezca
mediante resolución de superintendencia.
b) Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones La suspensión de las licencias,
permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeño de cualquier actividad o servicio público se aplicará con un mínimo
de uno (1) y un máximo de diez (10) días calendario.
De acuerdo con lo señalado anteriormente, podemos señalar que los contribuyentes no
pueden variar de forma voluntaria la sanción de cierre por la de multa. Ello solo se podría
dar en el momento de aplicar la sanción de cierre, cuando el funcionario de la SUNAT
considere pertinente variar la sanción.
Cuando se decida sustituir la sanción de cierre por la de multa, se aplicará la siguiente
tabla:
Asimismo, cabe resaltar que para la aplicación de la suspensión de licencias, permisos
o autorizaciones, la Administración Tributaria notificará a la entidad del Estado
correspondiente para que realice la suspensión. Dicha entidad está obligada, bajo
responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administración Tributaria, siendo para
ello suficiente la comunicación o requerimiento de esta.

La empresa Gedeón SA, contribuyente del régimen general del impuesto a la renta, no
emitió la guía de remisión remitente que sustente el traslado de la mercadería a granel,
por lo que con fecha 01-01-16 el fedatario fiscalizador levantó el Acta Probatoria N.°
02006004777 por remitir bienes sin documento que acredite el traslado, procediendo a
sustituir el comiso de bienes por multa dado que Sunat no cuenta con depósitos
especiales para la conservación del producto a granel trasladado, y no fue posible
rematar, donar o destruir el bien.
En tal sentido, la empresa desea verificar el importe de la multa, teniendo en cuenta
que es la primera vez que ha incurrido en esta infracción y la Factura N.° 001-912
consigna como valor de los bienes S/ 25,000, según lo verificó Sunat al momento de la
intervención. Ha sido notificada con la resolución de multa N.º 0240121528 a
consecuencia de la sustitución del comiso por multa.
Solución
Dado que la empresa remitió bienes sin la guía de remisión remitente incurrió en la
infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario, la cual se
sanciona con comiso. Asimismo, se observa que el fedatario ha procedido a sustituir el
comiso por multa, por lo que en aplicación del artículo 184 del Código Tributario, que
nos remite a la Nota 7 de la Tabla I del citado código, el importe de esta multa representa
el 15% del valor de los bienes, esto es, S/ 3,750 y no podrá exceder de 6 UIT (S/ 23,700).
De acuerdo con la Nota 3 del Anexo
IV de la R. S. N.° 063-2007/SUNAT y normas modificatorias, que aprueba el Reglamento
del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario, la multa que
sustituye al comiso será graduada en el Anexo V. Según este anexo último, al tratarse
de la primera oportunidad, la multa no podrá ser menor al 50% de la UIT, es decir, S/
1975. Por lo tanto, corresponde cancelar el importe de S/ 3,750 más intereses
moratorios calculados hasta la fecha de pago

Caso N.° 2
La empresa Caleb SRL, contribuyente del régimen general del impuesto a la renta, ha
sido notificada con la resolución de comiso la cual contiene el importe de la multa para
recuperar los bienes comisados al haber incurrido en la infracción 174.9 del Código
Tributario. Manifiesta que no consignó el destino del punto de llegada en la guía de
remisión remitente N.° 001-177 emitida el 01-01-2016 para sustentar el traslado de cajas
de panetones para distribuirlos entre sus trabajadores y clientes a nivel nacional; por lo
que el fedatario fiscalizador levantó el Acta Probatoria N.° 02006001234 por remitir
bienes con un documento que no reúne las características para ser considerado como
guía de remisión remitente, procediendo a comisar la mercadería.
En tal sentido, la empresa desea validar el importe de la multa para recuperar los bienes,
teniendo en cuenta que es la segunda vez que incurre en esta infracción. Sunat valorizó
los bienes en S/ 9,000 soles.

Solución
Dado que la empresa remitió bienes con un documento que no reúne los requisitos para
ser considerado como guía de remisión remitente, incurrió en la infracción tipificada en
el numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, la cual se sanciona con comiso o
multa, de acuerdo con la Tabla I del Código Tributario7. La multa para recuperar los
bienes comisados equivale al 15% del valor de los bienes.
El artículo 16 de la R. S. N.° 063-2007/ SUNAT y normas modificatorias, señala como
uno de los requisitos principales de la guía de remisión remitente el “destino del punto
de llegada”. El Anexo IV de la misma resolución prevé que en el caso de esta infracción,
tratándose de “requisitos principales” procede el comiso8, por lo que al tratarse de la
segunda oportunidad se paga una multa equivalente al 8% del valor de los bienes.
Dado que la empresa acreditó la propiedad de los bienes en el plazo; y, tratándose de
un requisito principal de la guía de remisión remitente, para efectos de recuperar los
bienes, requiere pagar la multa, la cual asciende al 8% de S/ 9,000, esto es, S/ 720. El
plazo máximo de pago vence a los quince días hábiles de notificada la resolución de
comiso.
CASO N.° 3
La empresa Viñas SA, dedicada a la fabricación e instalación de bienes muebles para
oficina, señala que mediante Acta Probatoria N.° 024006045444 de fecha 15-11-2015,
el fedatario fiscalizador dejó constancia que intervino su establecimiento ubicado en
avenida Ficus N.° 385 - Miraflores, con el fin de comprobar la propiedad y/o posesión
de los bienes existentes. Manifiesta que dicho funcionario dejó constancia que una sierra
y dos máquinas destinadas a fabricar estos bienes no contaban con los comprobantes
de pago u otros documentos aceptados por las normas tributarias que acrediten la
propiedad o posesión de los mismos, por lo que procedió a comisarlos detallándolos en
el Anexo N.° 01 de la referida acta probatoria, siendo depositados en los almacenes de
SUNAT.
La empresa consulta si el acta probatoria es válida para sustentar la comisión de la
infracción dado que el fedatario fiscalizador no consignó el estado visual de la
conservación de los bienes, como exige el Reglamento de Comiso. Agrega que Sunat
ha emitido las Resoluciones de Intendencia N.º 0241124545 y 0247896534, mediante
las cuales declaró el comiso de parte de los bienes y el abandono del resto al no haber
acreditado su posesión, respectivamente, indicando que el estado visual de
conservación de los bienes era bueno.
Solución
Debe indicarse que de acuerdo con el artículo 14 de la Ley de Procedimiento
Administrativo General, Ley N.° 27444, cuando el vicio del acto administrativo por el
incumplimiento a sus elementos de validez, no sea trascendente, prevalece la
conservación del acto, constituyendo acto administrativo afectado por vicio no
trascendente, aquel emitido con infracción a las formalidades no esenciales del
procedimiento, considerando como tales aquellas cuya realización correcta no hubiera
impedido o cambiado el sentido de la decisión final en aspectos importantes, o cuyo
incumplimiento no afectare el debido proceso del administrado.
En este caso, el Acta Probatoria N.° 024006045444 no indica el estado de conservación
visual de los bienes comisados pese a que el Reglamento de comiso lo establece de
manera obligatoria. A lo cual se agrega que las actas probatorias son documentos
públicos que permiten la plena acreditación y clara comprensión de los hechos
comprobados por el fedatario fiscalizador, de conformidad con lo establecido en los
artículos 5 y 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, por lo que en este caso
quienes han consignado el estado visual son personas distintas al fedatario y en
documentos emitidos con posterioridad al acta. Por lo tanto, no consignar el estado
visual de conservación de los bienes en el acta probatoria y subsanarlo posteriormente
es un vicio trascendente que no admite la conservación del acto administrativo, estando
habilitada la empresa para interponer el recurso de reclamación contra la Resolución de
Intendencia N.° 0241124545 que declaró el comiso y un recurso impugnatorio en base
la Ley N.° 27444 respecto de la Resolución de Intendencia N.° 0247896534.
Autora: Dra. Diana Rodríguez Alarcón (*)
Título: La sanción de comiso en el Código Tributario
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 342 - Primera
Quincena de enero 2016

Autora: Dra. Maribel Morillo Jiménez

Título: Infracción del numeral 1 del artículo 174º
del Código Tributario
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de mayo 2014

Autora: CPC María del Pilar Guerra Salvatierra (*)

Título: Principales infracciones tributarias, casos prácticos (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015

Código tributario el peruano,

Diapositivas sunat comprobantes de pago.