PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Definición:

Una provisión para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia establecidas

por muchas empresas. La función principal de este tipo de cuenta es proporcionar un
colchón contra las facturas de clientes que estén pendientes de pago durante períodos
prolongados de tiempo. Las empresas normalmente la base de la cantidad de reservas que
se mantienen en la cuenta en las evaluaciones de los clientes de alto riesgo y la probabilidad
de que los clientes no podrá honrar a las facturas.

Es importante señalar que la función normal de una provisión para cuentas incobrables no
se destina a cubrir los saldos pendientes en las facturas que se encuentran actualmente de
menos de seis meses. Hasta ese momento, los esfuerzos de recolección se realizan
normalmente, incluidos los intentos de llegar a acuerdos de pago con los clientes que han
sufrido algún tipo de inversión financiera. Muchas empresas no tratan de hacer uso de los
fondos en la cuenta de provisión dudoso hasta que se determine que el saldo pendiente no
es probable que sea coleccionable.

A menudo, la cuenta se gestionará como una partida dentro del presupuesto de

funcionamiento o como una categoría dentro de las cuentas por cobrar, y estructurada para
permitir la transferencia fácil en la cuentas por cobrar cuando sea necesario.

Mientras que una provisión para cuentas incobrables es una estrategia común empleada por
las grandes corporaciones, pequeñas empresas también pueden beneficiarse de establecer
este tipo de partida contable en línea. Vista de las reservas, por un lado, y un conjunto de
directrices claras en cuanto a cuando las reservas se pueden utilizar es muy importante.
Muchas empresas también asegurarse de que al menos dos funcionarios de la empresa
puede autorizar la transferencia. La creación de recursos para compensar las deudas que no
pueden ser recogidos ayuda a garantizar que la empresa pueda continuar cumpliendo con
sus propias deudas, evitando así cargos por mora o daño a la calificación crediticia de la
compañía.

Para el cálculo de la provisión o reserva para cuentas de cobro dudoso se usan básicamente,
tres métodos que son:

1) Cancelación Directa: consiste en liquidar el saldo de dudoso cobro totalmente. Este

método es de uso limitado por cuanto no opone los costos a los ingresos del período
al cual corresponden las cuentas. Por lo general, se aplica cuando los montos de las
cuentas morosas son de poca materialidad.

2) 2) Cálculo: se basa en la clasificación de las cuentas según su antigüedad y el

análisis de la cuentas más antiguas para determinar un porcentaje estimado de
incobrables. Este método tampoco opone la pérdida por incobrable al ingreso que la
 produjo y por otra parte no determina un porcentaje justo para cada año según los
ingresos.

3) Estimación: mediante éste método, la provisión puede estimarse sobre la base de un

determinado porcentaje de las cuentas por cobrar vigentes, procedimiento que
tampoco se ajusta al concepto de oposición de gastos e ingresos; o en base de un
porcentaje del monto de las ventas a crédito. Este último procedimiento de
estimación, se considera que es el más eficiente por cuanto permite determinar el
monto a cargar en el año en curso.

MÉTODOS DE INVENTARIO

Concepto

Representa la existencia de bienes muebles e inmuebles que tiene la empresa para

comerciar con ellos, comprándolos y vendiéndolos tal cual o procesándolos primero antes
de venderlos, en un período económico determinado. Deben aparecer en el grupo de Activo
Circulante.

Clases de Inventarios

De acuerdo a las características de la empresa encontramos cinco tipos de inventarios:

Inventario de Mercancías:

Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa bien sea comercial o
mercantil, los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta
se mostrarán todas las mercancías disponibles para la Venta. Las que tengan otras
características y estén sujetas a condiciones particulares se deben mostrar en cuentas
separadas, tales como las mercancías en camino (las que han sido compradas y no recibidas
aún), las mercancías dadas en consignación o las mercancías pignoradas (aquellas que son
propiedad de la empresa pero que han sido dadas a terceros en garantía de valor que ya ha
sido recibido en efectivo u otros bienes).

Inventario de Productos Terminados:

Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los
cuales son transformados para ser vendidos como productos elaborados.

Inventario de Productos en Proceso de Fabricación:

Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o
industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su cuantificación se hace
por la cantidad de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la fecha de
cierre.
Inventario de Materias Primas:

Lo conforman todos los materiales con los que se elaboran los productos, pero que todavía
no han recibido procesamiento.

Inventario de Suministros de Fábrica:

Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero que no pueden ser
cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.).

MÉTODOS DE INVENTARIO

Existen dos métodos de contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten determinar el
costo de la mercancía vendida. Estos son:

Inventario periódico:

Es el que se realiza al final del ejercicio económico y consiste en el conteo físico de

las mercancías y la asignación de sus valores. Cuando se realiza para verificar el Inventario
Continuo puede practicarse en cualquier momento. La ejecución de este método de
inventario se lleva a cabo en dos etapas: la preparación y la realización. La primera consiste
en la organización del trabajo: planificación, ordenamiento de los productos, entrenamiento
del personal, etc. La segunda comprende el conteo propiamente dicho de los artículos, el
registro en las hojas de inventario y la valoración de los mismos.

Inventario Perpetuo o Continuo:

Consiste en llevar un registro que muestra en todo momento la cantidad e importe del
inventario en existencia. Los cambios en el inventario se registran a medida que ocurren,
mediante cargos y créditos en la cuenta de inventario, en este método no se utiliza ninguna
cuenta de Compras. Cuando se vende una mercancía, se requieren dos asientos contables:

1.- Por la Venta (registrada al precio de venta)

2.- Por la reducción en el inventario (registrada al costo).
Un ejemplo ilustrativo sería:
Una compañía que comercia con Televisores, los que compra al mayor en Bs. 70.000 cada
uno y los vende al detal a Bs. 80.000 su asiento sería:
Inventario inicial – 4 unidades.........................................Bs. 280.000
Compra en el período – 10 unidades ............................ Bs. 700.000
Vende en el período – 9 unidades:
Precio de venta ............................................... Bs. 720.000
Costo de las unidades vendidas ................. ............. Bs. 630.000
Inventario Final – 5 unidades ....... ........................... Bs. 350.000
Inventario Inicial: 280.000
 PERIODICO PERPETUO

REF DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER

a) Compras 700.000
b) Cuentas por pagar 700.000
a) Inventario 700.000
b) Cuentas por pagar 700.000
a) Cuentas por Cobrar 720.000
b) Ventas 720.000
a) Cuentas por Cobrar 720.000
b) Ventas 720.000
c) Costo de Ventas 630.000
d) Inventario 630.000
Asiento de ajuste (inventario final determinado por recuento físico)
Inventario ........................................... Bs. 350.000
Costo de Ventas ................................ Bs. 630.000
Inventario ........................................... Bs.280.000
Compras ............................................ Bs.700.000
Asiento de cierre (Inventario Periódico)
Ventas ................................................ Bs. 720.000
Costo de Ventas ................................. Bs. 630.000
Ganancias y Pérdidas......................... Bs. 90.000
Asiento de cierre (Inventario Perpetuo) (*)
Ventas ............................................... Bs. 720.000
Costo de Ventas ................................ Bs. 630.000
Ganancias y Pérdidas......................... Bs. 90.000
ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Ventas............................................. Bs.720.000
Costo de Ventas.............................. Bs.630.000
Utilidad bruta sobre ventas............. Bs. 90.000
(*) Para ambos métodos es el mismo asiento.

En la mayoría de los casos en que se usa el método de inventario perpetuo se mantiene un

registro continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos tipos de artículos que se
tienen para la venta. Un modelo simplificado puede tener la siguiente presentación:

TARJETA DE INVENTARIO
Descripción: Televisores
------------ CANTIDADES ------------------ ------------------ VALORES --------------------
Fecha Compradas Vendidas Existencia Cargos Créditos Saldo
20-Enero-1985 4 280.000
10 14 700.000 980.000
9 5 630.000 350.000

LA EVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS

Entre los métodos más importantes para evaluar los inventarios, tenemos:

Costo o Mercado el Más Bajo: Se toma como base el precio inferior de las existencias,
manteniendo el principio contabilístico del Conservatismo el cual no anticipa beneficios y
prevé posibles pérdidas.

El Método FIFO o PEPS: Este método se basa en que lo primero que entra es lo primero en
salir. Su apreciación se adapta más a la realidad del mercado, ya que emplea una valoración
basada en costos más recientes.

El Método LIFO o UEPS: Contempla que toda aquella mercancía que entra de último es la
que primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario mantiene su valor estable cuando
ocurre algún alza en los precios.

El Método del Costo Promedio Aritmético: El resultado lo dará la media aritmética de los
precios unitarios de los artículos.

El Método del Promedio Armónico o Ponderado: Este promedio se calculará ponderando

los precios con las unidades compradas, para luego dividir los importes totales entre el total
de las unidades.

El Método del Costo Promedio Móvil o del Saldo: Calcula el valor de la mercancía, de
acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas (compras o ventas)
obteniéndose promedios sucesivos.

El Método del Costo Básico: Por medio de este método se atribuyen valores fijos a las
existencias mínimas, este método es bastante parecido al LIFO con la diferencia de que se
aplica solamente a la cantidad de inventario mínimo.

El Método del Precio de Venta al Detal: Permite la estimación de inventarios con la

frecuencia que se desee. El inventario físico se practicará, basándose en los precios de venta
Marcados en los artículos.
U.E.P.S: TRADICIONAL

El método U.E.P.S. asigna los costo a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías
que se adquieren de ultimo son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de
la mercadería vendida quedara valuado a los últimos precios de compra con que fueron
adquiridos los artículos; y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios
de compra de cada articulo en el momento que se dio la misma.

Entre los benéficos que ofrece este método para efectos fiscales podemos citar los
siguientes.

El reconocimiento de los costos mas recientes de los artículos vendidos. Estos implica que
cuando se valúa el costo de la mercadería vendida se aplicarán los últimos precios de
compra, y en economías como la nuestra, se a demostrado que los precios tienden a subir,
lo que provoca que el CMV sea mayor que si es valuado a precios menos recientes, por tal
motivo las utilidades tienden a disminuirse y por ende en el pago de impuestos sobre la
renta será menor.

La valuación del inventario final de cada periodo genera un monto menor al que resultaría
de aplicar cualquier otro método de valuación, pues se utilizan los precios más viejos de
compra según el extracto a que se refiere.

Dificultades de la metodología del U.E.P.S a la hora de su aplicación:

Laboriosidad del mismo pues exige un control minucioso para cada línea de producto.
La reducción de significativa en cantidad de algunas partida del inventario mientras que
otras similares aumentan no compensan su valoración sino por el contrario tienden a
desaparecer la base U.E.P.S

El efecto de la venta en cantidad de una partida da por resultado la liquidación parcial o

total de su base U.E.P.S y su reposición al costo actual, pero se pasa por alto el efecto
desusadamente grande en la cantidad de una partida similar.

U.E.P.S MONETARIO

Debido a los fuertes cambios que pueden ocurrir en la combinación de artículos específicos
del inventario general bajo el método U.E.P.S se ha tenido que incurrir en ajustes en la
valoración de los inventarios, por tal motivo, se ve en la necesidad de aplicar el método.
U.E.P.S monetario.

El objetivo del método consiste en determinar el cambio ocurrido realmente en el numero

de unidades disponibles por grupo o segmento de inventario y valuar estas unidades al
precio adecuado. Como el inventario original es la base de la cual se registran los cambios
el inventario final de cada periodo se valuaran de acuerdo con los precios del año base y los
precios de los diferentes extractos que lo conforman.

Ventajas que presente el metido U.E.P.S monetarios

Se reduce significativamente el nivel de trabajo.

La exclusión o inclusión de un articulo a un grupo determinado del inventario no afecta la
base U.E.P.S del total.
Reducción del margen de error en los cálculos aritméticos, pues se realizan sobre grupos de
artículos y no para cada uno de ellos.

Información que se requiere para poder desarrollar el método:

Selección de un año base
Obtención de la lista de precios de todos los artículos que componen el inventario al inicio
del año base y la lista de precios de los artículos que componen el inventario al final de
cada periodo en estudio.
Determinación de los grupos del inventario
Determinación del índice de precios de cada grupo
.
Procedimiento para el cálculo de inventarios bajo el método U.E.P.S. monetario

El método U.E.P.S monetario lo que pretende en si es un ajuste contable del U.E.P.S

tradicional; este ajuste se debe básicamente a los cambios en los precios y variación de los
productos que comercializa la empresa; para tener claro como realizar el calculo de la
valoración del U.E.P.S monetario, es importante definir ciertos conceptos que serán de uso
frecuente.

Año base
El año base es aquel que se tomara para definir los incrementos o disminuciones de los
inventarios de un periodo a otro, este concepto es de suma importancia, ya que es el punto
de partida para poder realizar los cálculos para la valuación de inventarios bajo el método
U.E.P.S monetario.

Inventario Final:
Este inventario se refiere al inventario final calculado en un periodo dado, por el método
U.E.P.S tradicional

Inventario a Precios del año base:

Este tipo de inventario se obtiene al multiplicar el inventario final por el índice de precios;
este calculo es de suma importancia para el desarrollo del método U.E.P.S monetario, ya
con este resultado se hará una comparación entre dos periodos y se obtendrá el Inventario
final bajo el método U.E.P.S monetario.

Índice de Precios:
Es el resultado de comparar los inventarios finales de ciertos periodos con base al año base;
el calculo matemático se obtiene multiplicando la cantidad de unidades en inventario del
año a evaluar, con los precios del mismo y los precios del año base o año subsiguientes al
año base; así, se obtiene los resultados de ambos periodos y se calcula la variación que
hubo entre ambos calculando así la variación porcentual entre ambos.

Estrato (Aumento) o Disminución entre periodos:

Una vez obtenido los inventarios a precios del año base entre dos periodos, se debe
de calcular la variación nominal de los mismos, así, por ejemplo, si el año a evaluar obtuvo
un inventario mayor que con el que se esta comparando (año base, años subsiguientes al
año base) este tendrá un aumento en su inventario, y el estrato se debe calcular
multiplicando el aumento en inventarios promedio por el índice de precios del año a
evaluar; cabe señalar que el estrato se da solo si hay un aumento entre inventarios; ósea, si
el inventario del año a evaluar es mayor al inventario del año base o años subsiguientes al
año base.

Inventario final U.E.P.S monetario:

Es el resultado al cual se desea llegar, este se obtiene sumándole el estrato obtenido
del año a evaluar con el inventario a precios del año base del año con que se le compara. Si
envés de un estrato se determina una disminución en el inventario a evaluar en el año, este
se le resta de igual forma para obtener el Inventario final U.E.P.S monetario.

Registro contable
Para cumplir con las disposiciones legales y llevar un control del monto del
inventario valuado por el método U.E.P.S monetario y recordando que este método lo que
pretende es realizar ajustes al método U.E.P.S tradicional, todos los registros contables que
se realicen serán ajustes a los ya realizados cuando se realizaron las valuaciones de
inventarios y registro del costo de la mercadería vendida así como el impuesto sobre la
renta.

El registro del inventario evaluado por el método U.E.P.S monetario debe de llevarse a
cabo de la siguiente manera:

Se debe de asignar una cuenta en la cual tenga saldos deudores y acreedores, a fin de poder
realizar el asiento contable por la valuación hecha por el método U.E.P.S monetario, esta se
deberá de afectar todos los años a evaluar, por lo cual, lo que se acredita y debita en un
periodo debe de reversarse el siguiente periodos para poder registrar lo actual.

En el caso del impuesto sobre la renta, la diferencia que se conciba como deducible de
impuesto, debe realizarse como un ajuste por el monto de más el cual no fue registrado,
afectando así un gasto por impuestos diferido por la cantidad que se detecte. Esto se obtiene
comparando los inventarios, el finales en libros (U.E.P.S tradicional) con el método
U.E.P.S monetario de un mismo periodo, esta diferencia se pude deducir del impuesto
siempre y cuando la valoración del inventario bajo el método monetario sea menor al valor
que tiene el inventario en libros, deduciéndolo según sea la tasa impositiva aplicada.
MÉTODO DE PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS).

Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos

productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos
productos comprados más recientemente.

En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas
ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.

En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compro al
momento de la operación, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la
compra.

Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario

nuevamente por el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos
productos se les asigno un costo de salida según el método de valuación de inventarios
manejado por la empresa.