Impuesto Diferido

Luis A.
Chávez
Consultoría y Capacitación
NIIF y Tributación:
Impuestos Diferidos
Luis A. Chávez
Nota: Las opiniones vertidas en esta presentación son del expositor; por
tanto, no representan, necesariamente, los pronunciamientos oficiales de
las Instituciones para las que labora o está vinculado.
LUIS A. CHÁVEZ facebook.com/lchavez86
(+593) 9 94412063 twitter.com/l_chavez86
 Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones
en: Finanzas y Gestión Empresarial.
 Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey
(ITESM).
 Certificado en NIIF Completas por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
 Certificado en Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) por la Associaton of Chartered
Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
 Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).
 Miembro del Grupo de Implementación para las PYMES (SMEIG) – Grupo Asesor del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres.
 Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad
pública de rendir cuentas y PYMES.
 Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de
relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado.
 Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en
el sistema financiero y sus principales impactos.
 Se ha desempeñado como Experto Nacional de Control Tributario del Servicio de Rentas Internas del Ecuador (SRI),
como consultor en NIIF de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN) y de la Dirección
Ejecutiva de Ingresos (DEI) del Gobierno de Honduras.
 Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos.
 Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co.
 Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de
Ecuador en varios países de Latinoamérica.
 Escritor – Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y es articulista en importantes revistas y sitios web nivel
internacional.
“El futuro tiene muchos nombres. Para
los débiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.”
Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

Luis A. Chávez
Contenido:
Parte I: Información financiera versus tributación.
Parte II: Consideraciones importantes de la NIC 12 –

Impuesto a las Ganancias.
Parte III: Aplicación de los Impuestos Diferidos en Ecuador.

Luis A. Chávez
PARTE I:
Información financiera versus tributación
Fuente: Conferencia “NIIF y Tributación: Impuestos Diferidos”. CReCER 2015, organizada

por el Banco Mundial, en Quito. Mayo, 2015
Luis A. Chávez
¿QUÉ SON LAS NIIF/IFRS?

Son las siglas de Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Son un conjunto de principios

(estándares) para la preparación de
estados financieros con propósitos de
información general.
Emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB).
Actualmente son aplicadas por más de

120 países alrededor del mundo.
Luis A. Chávez
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS

CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?
Proporcionar información sobre:
Situación
Rendimiento
Financiera
Administración Flujo de Caja

Luis A. Chávez
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS

CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?
Que sea útil para la toma de decisiones económicas de una

gama amplia de usuarios.
Son dirigidos principalmente a los

inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad.
Luis A. Chávez
¿LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SU OBJETIVO?
Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las

actividades de los contribuyentes para el cumplimiento de sus
tributos con el Estado.
Tienen
. como objetivo permitir a
las Administraciones Tributarias
recaudar los recursos
suficientes para financiar la
inversión y el gasto público.
Luis A. Chávez
NIIF Y NORMAS TRIBUTARIAS: PRINCIPALES DIFERENCIAS
Ambas persiguen objetivos distintos (información

financiera versus recaudación fiscal).
Las NIIF se basa principalmente .en principios.
Las normas tributarias se basan principalmente en

reglas.
Luis A. Chávez
DIFERENCIAS ENTRE PRINCIPIOS Y REGLAS
Principios Regla
(NIIF) (Tributación)
(Ejemplo: el tiempo de (Ejemplo: límite máximo

vida útil) para la deducibilidad
fiscal del gasto por
depreciación).
Luis A. Chávez
DISTORSIÓN HISTÓRICA EN LA PREPARACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS
Estados
Políticas
Financieros
Contables
. (EF)
Principales causas:
 Tradicional preponderancia de las reglas tributarias sobre la información financiera.
 Desconocimiento de los principios contables y técnicas por parte de los preparadores de EF.
 Incertidumbre de los efectos tributarios por la aplicación de las NIIF.
 Mala interpretación de la premisa: “En caso de divergencia entre las normas tributarias y
las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras.”
Luis A. Chávez
CONCEPCIÓN CORRECTA EN LA PREPARACIÓN DE EF
Estados
Políticas
Financieros
Contables
(EF)
.
Cálculo del
impuesto a
pagar
“En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas

contables y financieras, prevalecerán las primeras.”
Luis A. Chávez
CAMBIANDO DE PARADIGMA:
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS CONCILIANDO LAS DIFERENCIAS
Registro de Aplicación
Aplicación de las
Impuestos
de las NIIF normas
Diferidos
tributarias
Luis A. Chávez
PARTE II:
Consideraciones importantes de la NIC 12 –

Impuesto a las Ganancias
Luis A. Chávez
OBJETIVO DE LA NIC 12
Prescribir el tratamiento contable del impuesto a

las ganancias.
ESTADO DE RESULTADOS ILUSTRATIVO
(+) Ingresos de Actividades Ordinarias

(-) Costos de Ventas
(=) Utilidad Bruta
(+) Otros Ingresos

(-) Gastos de Distribución y Ventas
(-) Gastos de Administración
(-) Otros Gastos
(-) Gastos Financieros
(=) Utilidad antes de PTU e Impuestos
(-) 15% PTU

(=) Utilidad antes de Impuestos
(-) Gasto por Impuesto a la Renta

(=) Utilidad o Pérdida del Ejercicio
Luis A. Chávez
OBJETIVO DE LA NIC 12
Se requiere que una entidad reconozca las

consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido
en los estados financieros.
Luis A. Chávez
¿QUÉ COMPRENDE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS?
Impuesto Corriente
Impuesto a las
Ganancias
Impuesto Diferido
Luis A. Chávez
IMPUESTO CORRIENTE
Ganancia contable 9,000
Es la cantidad a pagar Más:
(recuperar) por el +Multa 1,000
impuesto a las =Ganancia fiscal 10,000
ganancias relativo a la Tarifa de impuesto a la 22%
ganancia (pérdida) renta
fiscal del periodo *Impuesto corriente 2,220
* En Ecuador, de acuerdo al Formulario 101 para la declaración del impuesto a la

renta, al impuesto corriente se lo conoce como “IMPUESTO A LA RENTA POR
PAGAR”
Luis A. Chávez
EL IMPUESTO DIFERIDO:
MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE
A B C = A-B C*t
Valor en Libros Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORARIA IMPUESTO DIFERIDO
1.000 800 200 50

Luis A. Chávez
DIFERENCIAS TEMPORARIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Activo por

Temporarias Impuesto
Las diferencias Deducibles Diferido
temporarias
pueden ser: Diferencias Pasivo por
Temporarias Impuesto
Imponibles Diferido
Luis A. Chávez
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (AID)
Principales causales de los AID
Ciertos gastos contables Gastos contables registrados

registrados actualmente actualmente que no generan
producto de estimaciones, aún una renta gravada, que
que serán deducibles de serán deducibles de impuestos
impuestos en el futuro en el futuro cuando se genere
cuando los hechos sean una renta gravada
consumados. relacionada.
Recuperación (deducibilidad) de
los AID a través de la conciliación
tributaria
Luis A. Chávez
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (PID)
Principales causales de los PID
Activos registrados Ingresos contables registrados

actualmente que generarán actualmente (devengados) que
ingresos gravados en el serán gravados en el futuro
futuro pero no gastos cuando cumplan la definición
deducibles de impuesto. tributaria de renta.
Liquidación (imposición) de los

PID a través de la conciliación
tributaria
Luis A. Chávez
PARTE III:
Aplicación de los
impuestos diferidos en Ecuador
Luis A. Chávez
ANTECEDENTES
Circular NAC-DGECCGC12-00009 (R.O. 718 06/06/2012):
(…)
La aplicación de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la
determinación de la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, se rige por las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario y su Reglamento de aplicación, y en
ninguno de estos cuerpos normativos se encuentra prevista la aplicación de una
figura de “reverso de gastos no deducibles” (o “des-autoglosa”), para dichos
efectos.
En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los sujetos pasivos
como no deducibles para efectos de la declaración del Impuesto a la Renta en un
determinado ejercicio fiscal, no podrán ser considerados como deducibles en
ejercicios fiscales futuros, por cuanto dicha circunstancia no está prevista en la
normativa tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual,
comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año.
(…)
Luis A. Chávez
LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y

PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (R.O. 405 29/12/2014)
(…)
Artículo 9.- A continuación del artículo 10 agréguese el siguiente
artículo innumerado:
“Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite

el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
únicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el
reglamento.
En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas
contables y financieras, prevalecerán las primeras.”
(…)
Luis A. Chávez
IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios

2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados
Luis A. Chávez

Luis A. Chávez

Luis A. Chávez

Luis A. Chávez

Luis A. Chávez

5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos
Luis A. Chávez

6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Luis A. Chávez

Luis A. Chávez

Luis A. Chávez

Luis A. Chávez
CONCLUSIONES
Las NIIF y las normas tributarias sí pueden coexistir.
Las NIIF y las normas tributarias no se superponen, más bien, se

complementan.
Con la correcta aplicación de las NIIF y de las normas tributarias se

logra un objetivo dual:
(1) Cuando las entidades preparan y presentan información
financiera de alta calidad, se pueden tomar mejores decisiones
económicas y tienen un mayor acceso al capital.
(2) El cálculo del pago de tributos parte de la técnica contable, y en
la medida de que dicha técnica sea aplicada correctamente, los
resultados tributarios generados serán los apropiados.
IFRS® y NIIF® son marcas registradas de la Fundación IFRS y son utilizadas por Luis A. Chávez bajo licencia sujeto a los
términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en
los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.
“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4959

Impuesto Diferido

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Impuesto Diferido

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Luis A.

Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

Parte I: Información financiera versus tributación.

Parte II: Consideraciones importantes de la NIC 12 –

Parte III: Aplicación de los Impuestos Diferidos en Ecuador.

Información financiera versus tributación

Fuente: Conferencia “NIIF y Tributación: Impuestos Diferidos”. CReCER 2015, organizada

¿QUÉ SON LAS NIIF/IFRS?

Son un conjunto de principios

Emitidas por el Consejo de Normas

Actualmente son aplicadas por más de

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS

Administración Flujo de Caja

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS

Que sea útil para la toma de decisiones económicas de una

Son dirigidos principalmente a los

¿LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SU OBJETIVO?

Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las

NIIF Y NORMAS TRIBUTARIAS: PRINCIPALES DIFERENCIAS

Ambas persiguen objetivos distintos (información

Las NIIF se basa principalmente .en principios.

Las normas tributarias se basan principalmente en

DIFERENCIAS ENTRE PRINCIPIOS Y REGLAS

(Ejemplo: el tiempo de (Ejemplo: límite máximo

DISTORSIÓN HISTÓRICA EN LA PREPARACIÓN DE ESTADOS

CONCEPCIÓN CORRECTA EN LA PREPARACIÓN DE EF

“En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas

Consideraciones importantes de la NIC 12 –

Prescribir el tratamiento contable del impuesto a

(+) Ingresos de Actividades Ordinarias

(+) Otros Ingresos

(-) 15% PTU

(-) Gasto por Impuesto a la Renta

Se requiere que una entidad reconozca las

¿QUÉ COMPRENDE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS?

* En Ecuador, de acuerdo al Formulario 101 para la declaración del impuesto a la

Valor en Libros Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORARIA IMPUESTO DIFERIDO

1.000 800 200 50

DIFERENCIAS TEMPORARIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Activo por

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (AID)

Principales causales de los AID

Ciertos gastos contables Gastos contables registrados

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (PID)

Principales causales de los PID

Activos registrados Ingresos contables registrados

Liquidación (imposición) de los

LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y

“Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS

1. Valor Neto Realizable de Inventarios