Compta analytique 3/ les charges calculés (charges de substituions)

Introduction Sont des charges qui sont prisent à la comptabilité générale

différemment à la comptabilité analytique ; ce calcul répond
La comptabilité analytique permet de dégager loin du cadre à un besoin de détermination d’un cout économique selon la
juridique de la comptabilité générale, une réalité économique réalité économique qui ne peuvent étre fournis par les critère
basé sur l’analyse de traitement et d’interprétation des reultat juridiques et fiscaux dont la comptabilité générale est
qui ne peuvent étre fournis par la comptabilité générale soumise
3.1/ les charges de substitutions aux amortissements ou
 les charges directes et les charges indirectes charge d’usage
Dans la comptabilité analytique il existes deux forme de Certain charges sont entrés dans le calcule des couts pour un
charges : des charges indirecte qui font l’objet d’une répartition montant différent de celui enregistré dans la comptabilité
au préalable avant d’étre imputé dans tel ou tel cout . on note générale on parle des charge de substitution aux
des charges qui sont partagé par plusieurs produit ou par amortissements dans la quel les résultats réel remarqué dans
plusieurs centres d’activité tel que le loyer l’électricité et les le marché fait de tel sorte qu’un nouveaux calculs est requis
charges de personnel notamment les dirigeant et les pour dégager des différences d’incorporation qui seront par la
responsable de plusieurs activité. Ce sont alors les éléments qui suite ajoutés aux charges de la comptabilité analytique
concernent plusieurs couts C’est alors que la comptabilité analytique substituts aux
Cependant les charges directes sont des charges qui sont charges d’amortissements les charges d’usage qui sont
facilement et directement affectés aux couts sans avoir recours calculé non sur la valeur de l’achat mais sur la valeur actuelle
à un calcul intermédiaire de l’immobilisation et sur la durée probable d’utilisation au
Alors les charges indirectes et les charges directes constituent moment où cette évaluation a été déterminé
les charges incorporables à la comptabilité analytique Exemple
Un matériel acquis à 10 000 dh , au debut 2005 avec une
les différences d’incorporation durée d’amortissement de 10 ans (système linéaire ) sa valeur
on retient par différence d’incorporation la différence entre la marchande au 31/12/2005 est de 240 000
comptabilité générale en termes de charges (classe6) et de la _durée d’usage : cette machine a été acquise pour épondre à
comptabilité analytique d’autre part dans les couts de tous les un marché spécifique qui ne dépasse pas 8 ans
charges çà veut dire de la comptabilité générale corrigé par la TAF : déterminer l’amortissement de la comptabilité générale
soustraction des charges non incorporable , par l’ajout des et la charge d’usage
charges supplétives et des charges calculés Solution :
L’amortissement CG = 10 000 / 10 = 1000
1/ les charges incorporables Charge d’usage au titre de même exercice = 240 000 /8 =
Charges de la comptabilité analytique = charge de la 30000
comptabilité générale – charge non incorporable + charge La différence d’incorporation sera de 30 000 – 10 000 =
supplétives 20000 ( celle-ci a ajouter dans les charges de la comptabilité
Alors la plus part des charges de la comptabilité analytique sont analytique
issu pour leurs montants de la comptabilité générale 3.2/ les charges de substitution aux provisions ou charges
2/ les charges non incorporable étalés
Des charges de la comptabilité générale ne sont pas prisent en Dabord les provisions sont calculés en comptabilité en
compte pour la détermination des couts ; ce sont les charges fonction des considération juridiques ou financière , et pour
non incorporables aux couts des impératif de gestion ces provision sont remplacés par des
L’affectation de ces charges apparait non raisonnable lorsque : charges étalés selon les critère économiques
_ces charges sont non courante ou exceptionnelles Exemple1
_lorsque le fait générateur de ces charges n’étant pas issus de Soit une entreprise qui a enregistrée des dotations pour risque
l’activité courante de l’entreprise (prime d’assurance sur le et charges suivantes :
personne du PDG) Année 2003 : 20 000
_ces charges n’ont pas le caractère d’une charge ( impôt sur le Anné 2004 : 25 000
résultat) Année 2005 : 18 000
_ces charges ne se rapportent pas à la période étudiée Pouro tenir compte des variations des dotation d’un exercice
_ces charges sont constaté durant cette période mais couverte sur l’autre , l’entreprise retient des charges étalé pour un
par des provisions antérieurs montants moyen de 20 000
Généralement pour les charges non incorporelles on retient Donc différence d’incorporation de – 2000 en 2005 et de +
Les charges sur exercice antérieurs / les charges non 5000 en 2004
courantes /l’impôt sur les résultats / les dotations aux
immobilisations en non valeurs / les dotations aux provisions

1
pour dépréciation 1/traitement des charges par les méthodes simples
Exemple 2 a- la méthode des proportionnalités
Soit une entreprise qui doit normalement engager dans 4 ans cette méthode consiste à répartir les charges indirectes entre
des répartitions évalué à 400 000 MAD les différents produits de façon proportionnelles à l’un des
Elle devait cette année constitué une proviont pour charges critères suivants
d’un montant de 400 000 / 4 = 100 000 , pour des raison de quantité produite / quantité de matière consommée / quantité
conjoncture économique passagère elle ne constitue qu’une vendue / chiffre d’affaire
provision de 30 000 NB : les différents critères n’aboutissent pas au même
Dans la CA la charge étalée doit devant étre de 100 000 dhs il résultats , et cette méthode n’est applicable que si les
en resulte une difference d’incorporation de 70 000 différents charges sont communes à tous les produits
3.3 les charges abonnés Exemple
Pour des raisons fiscal ou contractuelle la périodité de la L’entreprise souhail fabrique et commercialise deux produits
compta générale est plus étalé que celle de la compta A et B le service comptable fournit les infos suivantes
analytique c’est pour cela et suite à des raison d’évaluation et relatives au moins de juin 2004
de gestion , l’abonnement permet d’étaler les charges de
compta générale sur des période assez courte Produits A Produit B
Exemple
La facture d’électricité concerne les trois mois précédents est _quantité produite 400 1200
de 9000 dhs
L’entreprise organise une comptabilité analytique mensuel Charges directes
donc charge abonnés à intégrer dans le charge du mois est de _matière première (kg) 800 1800
3000 dhs _carburant (L) 200 500
4/ les charges supplétives _Salaire (DH) 1000 2500
Ce sont des charges non enregistré par la comptabilité générale _électricité kwh 8000 10000
mais sont saisie par la comptabilité analytique, on retient
notamment : (la rémunération de l’exploitant dans des Charges indirectes 100 000
entreprises privé ou des société dans les quels aucunes
comptabilisations du salaire n’est effectué) (les rémunérations
TAF
théorique du capitale : qui ce fait suite à la nécessité de savoir
En retenant comme critère de proportionnalité la quantité
la part que l’entreprise doit verser pour ses actionnaires en
produite et la matière première utilisée procédez à la
contre partie de leurs apport de capitale cette rémunération se
répartition des charges indirectes
détermine en fonction d’un taux moyen des capitaux emprunté
par l’entreprise elle-même)
_Le total de la quantité produite est 400+ 1200 = 1600
Exemple 1
_ Le totale des change indirecte est 100 000
Un exploitant d’une entreprise peut inclure dans ses couts
Le cout unitaire des charges indirecte par unité de production
mensuels une charge fictive de 8000 (correspond a un salaire
est de 100 000 /1600 = 62.5
perçue par un collègue travaillant dans une société concurrente)
*Alors pour le produit A les charges indirecte imputés sont
Une différence d’incorporation est de 8000 – 0 = 8000
pour un montant de 62.5 * 400 = 25 000
Exemple2
*Et pour le produit B les charges indirectes imputé = 62.5
Extrait du bilan d’une société au 31/12/2004
1200 =75 000
_Capitale personnel : 100 000
Vérification : 100 000 * 400 / 1600 = 25 000
_Donc CP 100 000
100 000 * 1200 /1600 = 75000
Dans l’année le taux est de 10 % alors une différence
d’incorporation est de 10 000 par année et 10 000 /12 = 833 par
Selon la matière première utilisée la répartition des charges
mois
indirectes se fera comme suite
_quantité total utilisé pour les deux produit est de 2400
Chapitre 2 : traitement des charges indirectes
_ TCI est 100 000
*le cout unitaire des charges indirecte pour la quantité des
_Pourquoi traiter des charges indirecte ?
matières première pour les deux produits est 100 000 /2600
Du fait que les charges indirectes sont des charges dont
=38.46
l’affectation directe aux couts est impossible il faut procéder à
Alors la part des charges indirecte dans le cout de matière
un traitement au préalable par des calculs intermédiaire en vue
première est 38.4 *800 =30 765 pour le produit A et 38.4
leurs imputation aux couts
*1800=69 228
Ce traitement peut se faire par des méthodes simples ou par
méthode de centre d’analyse

2
 Alors il existerait plusieurs coefficients chacun dépend d’un
2- méthodes des coefficients centre d’activité dans le quelle les charges indirectes sont
La méthode des coefficients consiste à imputer les charges imputé proportionnellement aux charges directe de chacun
indirectes aux couts des produits proportionnellement à un des centre d’analyse
élément qui a bénéficié d’une affectation directe Ki = total charge indirecte du centre d’activité i / total directe
a.1 la méthode des coefficients simple du centre d’activité i
pour cette on se réfère à un seul et unique coefficient selon le
quel la totalité des charges indirecte s’impute aux produits en
multipliant par le coefficient K les montant qui leur ont été
affecté directement (les pdts)
ce coefficient est obtenu du rapport suivan t
total des charges indirectes / le total des charges directes =K

exemple

une entreprise commercialise 3 produit X Y Z ; leurs cout total

imputable est de 200 000
les couts directement affécté pour chaque produit étant de
X = 75 000
Y= 60 000
Z= 25 000

Les charde indirecte total seront de

200 000 – (75 000 + 60 000 + 25 000) = 40 000

Le K = 40 000 / 160 000 = 0.25
L’imputation des charges indirecte aux couts de produits sera à
raison de 0.25 alors à ce coefficient les charges imputable aux
produit seront de
X = ( 75 000 * 0.25) = 18 750
Y= 60 000 * 0.25 = 15 000
Z = 25 000 * 0.25 = 6250

Les charges par produits = chiffre d’affaire par produit -

charge total par produit
Le total des charges par produit pour X Y et Z et
successivement de 93 750 /75 000 /31 250
Le résultat par produit sera alors
100 000 – 93 750 = 6250 pour X
90 000 – 75 000 = 15 000 pour Y
35 000 – 31 250 = 3750 pour Z

a.2 la méthodes coefficients multiples

_ la méthode des coefficient multiples consiste dans un 1 er
temps à répartir les charges directe et indirecte aux différents
centre d’activité
_ Approvisionnement
_ Production
_Finance
_ Distribution
Cette méthode se réfère à plusieurs coefficient selon les quels
les charges indirecte sont imputé à chaque centre d’activité
proportionnellement aux charges directes affecté à chaque
centre d’activité

3
Shéma illustrant les étapes de la détermination des couts

Achats + frais Charges de Charges de

d’approvisionnement production distribution

Matières Production Distributi March

on é

Coût d’achat des production Coût hors production Coût de

matières ( distribution + revient
Coût de
administration )

Stock de Stock de
matières produits
premières finis

Charges
directes
Coût de Revient
Répartitio Imputatio
Charges Centres Complet
indirectes d’analyse

2ém méthode :

méthode des sections analytique : dans ce cas les charges indirectes sont analysé dans des sections
avant d’être imputer aux couts, l’Object est de faire une répartition entre les different section d’analyse

_une section est une subdivision comptable où sont analysés les éléments de charges indirectes
préalablement à leurs imputations aux couts concernés

_Les centre d’analyse sont classifié entre centre principaux et centre auxiliaire
 Les centres principaux sont des centres dont l’activité contribue directement aux cycles
d’exploitation
 Les centres auxiliaires sont des centres dont l’activité fonctionne au profit des autres centres

Cette distinction entre centre principale et centre auxiliaire est importante pour accéder à la répartition
primaire puis secondaire des charges sur les différentes sections

Totalisation des charges de chaque section d’analyse : il s’agit de la répartition primaire dans cette
étape les charges les charges indirecte sont soit affecté à une ou plusieurs centre d’analyse quand la ou
les prestations concernés sont mesurable, soit une répartition entre plusieurs centre d’analyse à l’aide
d’une clé de répartition . par la suite on doit procéder à une totalisation des charges de chaque section
d’analyse le tableau suivant montre l’exemple de cette répartition

4
 Charges indirecte par Montant Section auxiliaire Sections principales
Nature de charge
Administration Approvisio- Atelier A ATELIER B DISTR
Nnement
Fourniture consommé 1500 450 150 150 150 450
Location et charges locative 2000 - 300 600 600 500
Entretient et réparation 3500 350 1750 - - 1400
Impôt et taxe 4000 4000 - - - -
Charges de personnel 10000 1000 1000 3000 3000 2000
Charges d’intérêt 600 600 - - - -
Dotation d’exp aux amort 3000 600 300 600 600 600
Charges suplétivs 500 200 50 - - 250

Totaux primaire 25100 7200 3550 4800 4350 5200

La deuxième étape consiste à transférer les charges des sections auxiliaires vers les sections
principales
Charge indirecte Montants Sections auxiliaire Sections principales
Adms Entretient Approvisionnement Usinage Montage Distribu
Totaux primaire 260000 20 000 10 000 30 000 100 000 80 000 20 000
Répartitions
secondaire
Administration === 10 % 10 % 35 % 35% 10%
Entretient > ===> 10% 40% 40% 10%

L’application numérique est comme suite et sachant que ce cas consiste à un transfert en escalier sans réciproque en
sections auxiliaire
Charge indirecte Montants Sections auxiliaire Sections principales
Adms Entretient Approvisionnement Usinage Montage Distributio
Totaux primaire 260000 20 000 10 000 30 000 100 000 80 000 20 000
Répartitions
secondaire
Administration -20 000 2000 2000 7000 7000 2000
Entretient 0 -12 000 1200 4800 4800 1200

0 0 33200 111800 91800 23200

Totaux secancore

5
 2ème cas : transfert croisé (prestation réciproque) entre les sections auxiliaire
Centre auxiliaire 1 Centre auxiliaire 2

Charges indirectes Section auxiliaire Section principale

Montant
administratio Entretient Approvisionnement Production Distribution
n
Totaux primaire 222 000 26 000 17 000 12 000 144 000 23 000
Répartition second

Administration ===> 10 % 20 % 40 % 30%

Entretient 20% <==== 20 % 50% 10%

Dans ce cas la détermination du total secondaire de chaque section nécessite la connaissance du total
de l’autre
A = 26 000 + E 20 %} d’où A= 26 000 + 0.2 (17000 +0.1A) / A (1-0.02) = 26 000 +3400 /
A= 30000
E= 17 000 + 10% A}
E = 20 000
Le tableau de réparation secondaire sera comme suite
Montan

Charges indirectes Section auxiliaire Section principale

t

administration Entretient Approvisionnement Production Distribution

Totaux primaire 222 000 26 000 17 000 12 000 144 000 23 000
Répartition second

Administration -30 000 3000 6000 12000 9000

Entretient 4000 -20 000 4000 10000 2000

Totaux 0 0 22000 166000 34000

secondaire

3- l’unité de l’œuvre

Il s’agit de déterminer des unité d’œuvre qui ont pour Object la détermination des couts unitaire des
charges de chaque section ces couts qui seront par la suite imputés aux couts de matière ou produits

3.1 les types d’unité d’œuvre : on distingue unité d’œuvre physique et unité d’œuvre monétaire

_l’unité d’œuvre physique : elle concerne les sections dont les prestations sont mesurable en unité
physique et qui peut étre choisi selon la section d’analyse
Pour la section approvisionnement en peut utiliser comme unité d’œuvre : ( article ; unité ; Kg ..) de
matière acheté / pour la section production ( heure de travail , heure machine …) / section
distribution :quantité ( article ; unité ; kg …) des produits vendu
Nb : les section d’analyse dont les préstation sont physiquement mesurable sont appelé section
opérationnelle et le couts de n’unité d’œuvre est calculé par le rapport
Cout total de la section_____________
Nombre d’unité d’œuvre de la section

6
Exemple1 : dans une cimenterie ; le cout de la section production ; pour le mois de janvier est de
5 500 000 (après répartition secondaire). L’unité d’œuvre choisi pou cette section est la tonne de
ciment produit pour ce mois la production été de 11 000 tonnes
CUO = 5 500 000 / 11 000 = 500 chaque tonne à pour cout de production (500 dhs)

Exemple 2 : pour la section usinage l’unité de l’œuvre est l’heur de main d’œuvre directe pour le mois
de février le cout secondaire de cette section est de 96 000 et le nombre d’heures de M.O.D est de
3200
CUO = 96 000 / 3200 = 30 DH le couts alors de chaque heurs travaillé est 30 dhs l’imputation sera
alors à raison d’heur travaillé dans le produit ou dans la matière

_ L’unité de l’œuvre monétaire : l’activité de certaine sections ne peuvent mesurés en unité physique
c’est pour cela qu’on utilise des unité d’œuvre monétaire

Ces unité monétaire sont prise comme assiette de répartition de la section dans ce cas le nombre
d’unité de la section est appelé assiette de frais et le cout de l’œuvre est appelé taux de frais
Ex1
Pour la section approvisionnement, l’unité de l’œuvre est 100 dhs pour le mois d’avril le montant des
achats est de 9 000 000 le cout secondaire est de 1 800 000

_nombre d’unité d’œuvre est 9 000 000 /100 = 90 000

_taux de frais = 1 800 000 / 90 000 = 20 (le taux de frais est de 20 % du montant des achats)

Ex2
Pour le mois de février le cout secondaire de la section distribution est de 15 000 dhs et le chiffre
d’affaire est de 1 000 000 les frais de cette section sont proportionnelles au chiffre d’affaire 1dh le CA
_nombre d’unité d’œuvre 1 000 000 / 1 = 1000 000
_ taux de frais = 15 000 / 1 000 000 = 0.015 le taux est de 1.5 % du chiffre d’affaire