Práá cticá Profesionál I 2016

IVA
Impuesto al Valor Agregado
Definición de IVA
El impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto al consumo, que se aplica a la venta de bienes, a
la prestación de servicios y a las importaciones de ciertos productos.

Los impuestos al consumo gravan el acto de consumir bienes y servicios: tanto alimentos, bebidas,
indumentaria, artículos varios, combustibles, servicios públicos, seguros, etc.

El impuesto al valor agregado se lo denomina impuesto en cascada, debido a que cada ciclo
productivo se lo traslada al siguiente, hasta llegar al consumidor final, quien corta la cadena de
traslado.

El IVA es un impuesto indirecto, ya que no repercute directamente sobre los ingresos, por el
contrario recae sobre los costos de producción y ventas de las empresas y se devenga de los precios
que los consumidores pagan por dichos productos.

SUJETO
¿Quién es el sujeto pasivo?

El sujeto pasivo es el que genera el hecho económico por el que paga impuesto según establece la
ley.

Art 4° - Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

1

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A) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos de responsables inscriptos.
B) Realicen en nombre propio, ventas o compras, aunque sea por cuenta de terceros
C) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros
D) Sean empresas constructoras que realicen las obras que directamente o a través de
terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta, total o parcial del inmueble.
E) Presten servicios gravados
F) Sean locadores (dueños) en el caso de locaciones gravadas

El poder ejecutivo reglamentara la no inclusión en esta disposición de los trabajos

profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan
en materia de prestaciones de servicios.

Base imponible
La base imponible es en general el monto sobre el
cual se aplica el porcentaje de impuestos, es decir,
que está sujeto al impuesto. Nos permite conocer
cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo o sea el
importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota.

Impuestos:

 Impuestos a las ventas de bienes y las prestaciones de servicios (está

constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones
sujetas a impuestos)
 Impuesto a la renta
 Impuestos de timbres y estampillas
 Impuestos con respecto a las importaciones de bienes muebles
 Entre otros

Cabe destacar que dentro de la base imponible se encuentra el débito fiscal y el crédito fiscal que
cumplen funciones importantes.

DEBITO FISCAL:

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Es el impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de
débito de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el tributario
respectivo, es decir, que existe cuando hay una operación de venta.

Cuando el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal es un saldo a pagar, una obligación que debe
cumplirse, este saldo tiene como destino ser depositado en la DGI.

CREDITO FISCAL

Es el I.V.A que el Responsable Inscripto le paga a sus proveedores o sea es el I.V.A que paga cuando
compra.

Cuando el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal la diferencia se deposita en la D.G.I.

Cuando el Crédito Fiscal es mayor que el Débito Fiscal la diferencia queda a favor del contribuyente
como saldo a favor y puede descontárselo cuando en los meses posteriores le de a pagar a favor de
la D.G.I.

Las operaciones de compras y ventas de los Responsables Inscriptos y los Responsables no

Inscriptos deben registrarse en los libros I.V.A compras e I.V.A ventas.

HECHO IMPONIBLE
Según el Art. 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituyen hechos imponibles a los
fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

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1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados
por los contribuyentes de este impuesto
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley.
También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propio del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del art. 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Art. 13: Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia,
la obligación tributaria:

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento equivalente que
deje constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los
bienes, según sea lo que ocurra primero.

En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la

correspondencia declaración de aduanas.

En la prestación de servicios:

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisión de

televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre que sea a titulo oneroso,
desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el
servicio.

En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionadas en el literal anterior, cuando
se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su
pago o sea exigible la contraprestación total o parcialmente.

En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tuteados por
legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se
considerará nacida la obligación tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o
receptor del servicio.

En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan
las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestación, se
pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquiriente el
bien que hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.

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Exenciones
Art. 26: estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley las ventas, las locaciones
indicadas en el apartado c) del art. 3° y las importaciones definitivas, que tengan por objeto las
cosas muebles que se clasifican en las partidas de la nomenclatura de Bruselas. Tratándose de las
locaciones indicadas en el apartado c) del art. 3°, la exención solo alcanza a aquellas en las que la
obligación del locador sea la entrega de una cosa mueble. La exención establecida en este articulo
no será procedente cuando el sujeto responsable la venta o la locación, la realice en forma conjunta
y complementaria con locaciones o prestaciones de servicios gravadas. Se excluyen las ventas
directas de combustibles con precio oficial de venta.

Art. 27: Quedan exentos del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar

efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación, con sujeción a los
regímenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, y cualquier otra persona a
la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importación por las instituciones religiosas, asociaciones y entidades civiles de
asistencia social, caridad, beneficencia, gremiales y las de cultura física e intelectual.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas, exceptuadas del pago de
derechos de importación.
d) La elaboración de recetas farmacéuticas magistrales, en general.
e) Los trabajos en general realizados, directamente o a través de terceros, sobre inmueble
ajeno, destinados a vivienda que encuadre en la definición de “vivienda económica” que
establezca el decreto reglamentario y las obras alcanzadas por en inc. b) del Art. 3° que
encuadren en la precitada definición.
f) Las exportaciones. Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones
que destinaren efectivamente a la exportación o cualquier etapa en la consecución de la
misma.

El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regímenes a que se alude en

los incs. a), b) y c) dará lugar a que se renazca la obligación de los responsables de hacer efectivo el
pago del impuesto que corresponda en el momento en que se verifique dicho incumplimiento.

Art. 28: cuando la venta, la importación definitiva, la locación o la prestación de servicios,

hubieran gozados de un tratamiento preferencial en razón de un destino determinado y el
mismos se lo cambiara, nacerá para dicho adquiriente la obligación de ingresar dentro de los

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diez (10) días hábiles de realizado el cambio la suma que surja de aplicar sobre el importe de la
compra, la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su oportunidad de no haber
existido el precipitado tratamiento. En los casos en que este último consistiese en una rebaja de
tasa, la alícuota a emplear será la que resulte de traer de la que hubiera correspondido.

Los ingresos previstos por este articulo serán computables en las liquidaciones de los
responsables inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crédito fiscal.

ALICUOTAS
El IVA posee varias alícuotas aplicables a distintas actividades comerciales o locaciones y venta de
servicios. En este sentido, los bienes y servicios en general tienen una alícuota del 21% con las
siguientes excepciones:

27%

 Las ventas de gas, energía eléctrica y aguas reguladas por medidor, cuando el
comprador o usuario sea un sujeto categorizado en el IVA como responsable inscripto o
sean monotributistas.

10,5%

 Intereses y comisiones de préstamos otorgados por las Entidades Financieras tomados

por responsables inscriptos en IVA
 Trabajos y obra sobre inmueble ajeno o propio destinado a vivienda
 Venta e importación de obras de arte
 Servicios de Transporte de pasajeros terrestres, aéreos y acuáticos realzados en el país
cuyo recorrido en viaje en Argentina exceda los 100km

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 Servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica que brinden o contraten las
cooperativas, mutuales y sistemas de medicina prepaga que no resulten exentos.
 Las locaciones de espacios publicitarios efectuadas por editores cuya facturación en el
año calendario inmediato anterior al periodo fiscal del que se trata, sin incluir el IVA,
sea inferior a $43.200.000
 Venta e importación definitiva de diarios, revistas y publicaciones periódicas
 Venta de animales vivos de ganado bovino, camélidos, ovino y caprinos
 Venta de carnes no sometidas a elaboración
 Ventas de frutas, legumbres y hortalizas no sometidas a elaboración
 Venta de miel de abejas en granel
 Venta de granos, cereales y oleaginosas con exclusión del arroz, porotos, arvejas,
lentejas
 Venta de cuero bovino
 Servicios de siembra, plantación, aplicación de agroquímicos, cosecha y fertilizante de
los productos antedichos
 Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio, efectuada por las cooperativas
de trabajo, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado.
 Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, para uso domiciliario
exclusivamente
 Las ventas, las locaciones de servicios y las importaciones definitivas que tengan por
objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Común del Mercosur.

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