UNIVERSIDAD NACIONAL

RIO CUARTO

***

FACULTAD DE
CIENCIAS ECONOMICAS

***

AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

***

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS

PRIMERA PARTE

***

AÑO 2010

· RESPONSABLE: ABRAHAM, NÉLIDA

· AYUD. DE PRIMERA: CONCETTI, DANIELA

. AYUD. DE PRIMERA: SACCO, ALEJANDRO.

1
 MODULO I

 Evaluar los Estados Contables con el fin de emitir un informe sobre la razonabilidad
de la información contenida en ellos
 Evaluar el sistema de Control Interno y emitir un informe sobre la eficacia y
eficiencia del mismo

INTRODUCCION PRACTICO

Les damos la bienvenida a este primer módulo práctico de la Asignatura AUDITORIA

de la Facultad de Ciencias Económicas en la modalidad a distancia de la Universidad
Nacional de Río Cuarto

En este módulo abordaremos los siguientes contenidos:

INDEPENDENCIA
RIESGO DE AUDITORIA
EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL – INFORME COSO
PLANIFICACIÓN

Objetivos a lograr:

 Determinar si quien emite el informe sobre la razonabilidad de los Estados

Contables es Independiente respecto del sistema
 Conocer el ente a auditar con el fin de, a través de un proceso dinámico, se
determinen los procedimientos de Auditoría a realizar, como realizarlos y como se
ejecutarán .........ENFOQUE

¿DE QUE SE
TRATA?

2
CONTENIDO I – NORMAS DE AUDITORIA - INDEPENDENCIA

En esta materia nos introducimos al desempeño del Contador público como Auditor,
comenzando por conocer cúales son las condiciones necesarias para poder ejercer
esa área de la profesión.

En la Resolución Técnica Nº 7 encontramos: Condición Básica para el ejercicio de la

Auditoría en los puntos:

II.A Normas de Auditoría en Gral

III.A Normas sobre Auditoría externa de información contable

Les comentamos brevemente lo que nos dice la norma citada

acerca de independencia:

RT 7 P II A: El auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de

Auditoría para el desarrollo de cualquier tipo de auditoría (interna, externa,

operativa... etc)

RT 7 P III A: El auditor debe tener independencia con relación al ente al que se refiere

la información contable para el desarrollo de auditoría externa sobre estados

contables

AUDITOR ENTE A AUDITAR

independencia

Alcance

Integrantes de equipos de Socios y asociados

trabajo. Profesionales o no.

EXISTE FALTA DE INDEPENDENCIA:

 Relación de dependencia: del ente o de vinculados al mismo (excep.: preparación
de E.C. y honorarios)
 Cónyuge o Pariente: de los Propietarios o directores Administrativos
Consanguinidad: hasta 4° grado

3
 Afinidad: hasta 2° grado

 Socio, Asociado, Director o Administrador del ente auditado (excep.: cuando son
socios o asociados de entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas)
 Intereses significativos
 Remuneración dependiente de la conclusión
 Remuneración s/el resultado del ente (no vulnera los aranceles mínimos
establecidos por el CPCE)

INDEPENDENCIA REAL VS. INDEPENDENCIA APARENTE

La Independencia real existe cuando una persona que pretende ser auditor de un ente no
se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de independencia
y además debe tener independencia “mental”, es decir, no poseer condicionamientos
debido a lazos amistosos o de parentesco u otro tipo de intereses que no estén
contemplados en la disposición.

La Independencia aparente existe cuando una persona que pretende ser auditor de un
ente no se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de
independencia pero no posee independencia “mental”.

PRACTICO N° 1

El directorio de Red S.A. debe efectuar la auditoría de sus estados contables al 31 de

marzo de 2006, Para lo cuál:
El directorio tendrá que optar entre las siguientes propuestas de servicios
profesionales
Profesional Observaciones
Rodríguez Hermano del Sindico de la sociedad
Fernández Garante del principal deudor de la empresa
Gutiérrez Su ayudante es hijo del director de la empresa

Se solicita:
1. ¿Existen impedimentos legales o profesionales para que la compañía no haya
aceptado alguna de las propuestas?
2. ¿Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad con una participación del
1% sobre el capital social?

4
3. ¿Puede ejercer la tarea encomendada si UD. es Sindico de la sociedad controlante de
RED S.A.?

SOLUCION PRACTICO 1

1) ¿Existen impedimentos?

Rodríguez: puede ser auditor de la empresa, ya que las funciones del síndico de una
sociedad (es un órgano de contralor) S/ la RT 15 no son incompatibles con las funciones
de un Auditor (RT 15 III A.3).
Fernández: no puede ser auditor ya que existen intereses significativos (RT 7 III A 2.4)
Gutiérrez: no puede ser Auditor porque uno de los integrantes de su equipo no tiene
independencia S/ la RT 7 A 2.2 y A 4 - Alcance de las incompatibilidades -

2) No puedo ser Auditor S/ RT 7 III A 2.3

3) Si puede ser Auditor S/RT 15 III A 3

PRACTICO N° 2

El directorio de “Nedal S.A.” dedicado a la fabricación y distribución de pan, considero

necesario realizar una auditoría de sus Estados Contables. Para dicho fin publicó un
aviso en el Diario Puntal solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa.
Luego de recibidos, los directores comenzaron a analizarlos:
1. Gabriel Gutiérrez, es el contador de “Pan Caliente S.R.L.”, empresa con la cual
“Nedal S.A.” forma una U.T.E., además Gabriel Gutiérrez, tiene el 30% de
participación en “Pan Caliente S.R.L.”.
2. Mariana Martínez, es la prima de uno de los directores de la empresa.
3. Pablo Pérez, es el contador de la empresa, esta encargado del registro de
documentación contable y preparación de los Estados Contables.
4. Daniel Domínguez, esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las
tareas de auditoría, uno de ellos es hijo de Mariana Martínez (2).

5
5. Silvia Sosa, es directora de “Harinas Río Cuarto”, empresa en la cual “Nedal S.A.”,
posee un 50% del Capital Social.
6. Osvaldo Oliva, es el síndico de “Pan Caliente S.R.L.”.
7. “Asesores Soc. Col.”, es una sociedad de profesionales que tiene como socios a:
a) Fabricio Fernández, empleado en relación de dependencia en la empresa “Nedal
S.A.”
b) Gabriel Gorritti, nieto del gerente general de la empresa.
c) María Mozart, dueño de una empresa unipersonal de comercialización de
levadura, donde el 80% de sus ventas las realiza a “Nedal S.A.”
d) Moria Morales, directora de “Pan Caliente S.R.L.”.

Se solicita:
Identificar las personas que según la R.T. Nº7, pueden ser auditores de la empresa
“Nedal S.A.”

SOLUCION PRACTICO 2

¿Quiénes pueden ser Auditores?

1) Gutiérrez es Socio de Pan Caliente que está vinculada a Nedal, S/ RT 7 III A 2.3 y
III A 3.3 no puede ser auditor
2) Martínez tiene parentesco por consanguinidad colateral de 4º grado con el Director
de Nedal, S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor.
3) S/ RT 7 III A 2.1 excepción, Pérez puede ser auditor.
4) Domínguez es pariente por consanguinidad colateral de 5º grado con el Director de
Nedal, S/RT 7 III A 2.2 si puede ser auditor.
5) Existe vinculación económica entre la empresa en la cuál Silvia Sosa es directora y
la que necesita ser auditada, S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.1 no puede ser auditor.
6) S/ RT 15 III A 3, Olivera puede ser auditor. Son compatibles las tareas de
Sindicatura y Auditoría externa

6
7) a) S/RT7 III A 2.1 y III A 4 Fernández no puede ser auditor debido a la relación de
dependencia.
b) S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor ya que Gorriti tiene relación de parentesco
por consanguinidad en línea recta de 2º grado con el Gerente General de Nedal
c) Mozart posee interés significativo en Nedal, S/ RT 7 III A 2.4 no puede ser
auditor
d) S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.3 No puede ser auditor debido a que Morales es
directora de Pan Caliente vinculada a Nedal.

Conclusión : Nedal puede tomar como Auditores a Peréz, Dominguez o Sosa

PRACTICO N° 3

Según la R.T N° 7 ¿Existe independencia en los casos enunciados a continuación?

1. Marcelo Asta certifica los ingresos del Dr. Hernán Baso, socio del estudio.
2. Roberto Matos fijó sus honorarios para realizar la auditoria con una variabilidad
desde $ 100 hasta $ 5000 de acuerdo al tipo de opinión a incluir en el informe.
3. Nora Fernández realiza el asesoramiento impositivo y previsional de la empresa que
audita externamente percibiendo por el mismo $ 5.000 mensuales de honorarios, es
su único cliente.
4. Juan Pérez que se desempeña en relación de dependencia en la empresa YY, realiza
"informes especiales" en la empresa XX que le vende el 98% de su producción a
YY.

SOLUCION PRACTICO 3

¿Existe independencia?

1) Si es socio bajo una figura tipificada en la ley 19550, S/ RT 7 III A 2.3 no existe
independencia.

7
 Para el caso en que exista “sociedad” para compartir un espacio en donde
desarrollan su profesión S/RT 7 no existe falta de independencia, no obstante se
encuadra dentro de lo que se denomina INDEPENDENCIA APARENTE
2) Fija sus honorarios con relación a la opinión, S / RT7 III A 2.5, no existe
independencia.
3) Al ser único cliente se encuadra dentro de interés significativo, S/RT7 III A 2.4 no
existe independencia.
4) Juan Pérez está en relación de dependencia de un ente que esta relacionado con el
que le emite informes especiales por lo que se debe analizar el interés significativo
que tiene la empresa YY sobre XX .
¿Cuánto representa en el total de las compras de YY lo que le compra a XX?
La respuesta a esta pregunta nos informará si existe interés significativo o no, si se
confirma la significatividad S/RT7 III A 2.1 y III A 2.4 no existe independencia.

¿ y ahora que
hacemos?

8
Si estamos en condiciones de ser auditores externos, con el fin de emitir una opinión
respecto de los Estados Contables emitidos, abordaremos la tarea previa a la ejecución
de los procedimientos de Auditoría de Estados Contables, en el que el Auditor
comenzará por Analizar el negocio:
Conocer los riesgos
Evaluar los controles
Para luego planificar la ejecución de la Auditoría.

Tenemos que tener en cuenta que la tarea que el Auditor asume es ardua y debe emitir
una opinión sobre información contenida en los estados contables, de la que no puede
examinar en su totalidad, por lo que puede suceder que emita una opinión incorrecta.
Para que esto no ocurra debemos conocer los riesgos. A continuación nos introducimos
en este tema.

9
 CONTENIDO II – RIESGO DE AUDITORIA

Comentemos que nos dice “Auditoría Un Nuevo Enfoque

Empresarial” –SLOSSE- respecto a este tema

El riesgo de Auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de

Auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que
modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
Categoría de Riesgos:
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los Estados Contables a la existencia de
errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas
de control.
Factores que determinan éste riesgo:
 La naturaleza del negocio del ente:
Modalidad operativa
Tipo de operaciones que se realizan
Naturaleza de los productos
Volumen de las transacciones
 Situación Económica y Financiera del ente
 Organización gerencial y sus recursos humanos y materiales

Riesgo de Control: es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para
detectar o evitar errores significativos oportunamente.
Factores que determinan éste riesgo:
 Puntos fuertes o débiles de los sistemas de información, contabilidad y
control.
Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos de Auditoria seleccionados
no detecten errores o irregularidades existentes en los Estados Contables.
Este Riesgo es totalmente controlable por el Auditor y depende exclusivamente de la
forma en que se diseñan y llevan a cabo los procedimientos de Auditoría.
Factores que determinan éste riesgo:

10
  La ineficacia de un procedimiento de Auditoría aplicado
 La mala aplicación de un procedimiento de Auditoría
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de
Auditoría bien o mal aplicado
Evaluación del Riesgo de Auditoría:
La evaluación del riesgo es una tarea subjetiva y depende del criterio capacidad y
experiencia del Auditor. Es la base para la determinación del enfoque de Auditoría a
Aplicar. Se disminuye tal subjetividad utilizando 3 elementos que combinados son
herramientas en el proceso de evaluación:
Significatividad del componente.
Existencia de factores de riesgo.
Probabilidad de ocurrencia de errores.
Combinación de Riesgo inherente y de Control: la combinación da la Cantidad
(INHERENTE) y la Calidad (CONTROL) de procedimientos de Auditoría a aplicar.

1 2
cumplimiento sustantivas
R.Inherente
Proced. Analíticos Sustantivas
3 4
R. Control

Analicemos ejemplos simples respecto de los riesgos enunciados

El auditor puede emitir una opinión incorrecta en los siguientes casos:

Riesgo inherente:
En el caso de empresas que tengan productos que se vuelvan obsoletos muy
rápidamente Ej Electrónica. El auditor debe conocer este dato ya que puede implicar
una sobre-valuación en los Bienes de Cambio.
Riesgo de Control:
Una empresa que no implemente sistemas de control para el cuidado de sus activos
puede no tener una buena información de los mismos. Por ejemplo en el caso de que no
haga inventarios de mercaderías periódicos puede no estar conociendo sobre la
obsolescencia de sus productos o sobre las cantidades reales que posee. El Auditor en un

11
ambiente en el que no exista control debe realizar mayor cantidad de exámenes y con
mayor profundidad para poder emitir su opinión.
Riesgo de detección:
Es un riesgo propio del auditor por no realizar correctamente su trabajo, por haber
cometido errores al planificar la auditoría o al aplicar los procedimientos incorrectos o
inoportunos o por tomar una muestra incorrecta.
Ej: aplica un arqueo de fondos dándole aviso a la persona encargada de los fondos que
lo va a realizar. O realiza una confirmación a clientes que surgen de una muestra que no
es representativa. O confío en que los controles funcionaban correctamente y no notó
que no se aplicaban las medidas tomadas por la gerencia.

Antes de ver prácticos relacionados con este tema es necesario tomar conocimiento
sobre alguna terminología propia de Auditoría y estudiaremos controles internos
óptimos a aplicar en los circuitos de la empresa.

AFIRMACIONES <>COMPONENTES
El ente le brinda al Auditor los estados contables emitidos para un ejercicio
determinado, en donde se encuentran las “AFIRMACIONES” que son “Las
manifestaciones de la gerencia” es decir lo que la empresa dice sobre los derechos y
obligaciones que posee y los resultados obtenidos, que no es otra cosa que cada rubro
del Balance con su valuación y exposición. Para poder efectuar el análisis el Auditor no
toma aislado cada rubro sino que los vincula, considerando como objeto de examen los
circuitos de la empresa, que los denominaremos “COMPONENTES”. de esta manera
al analizar una operación puede obtener evidencias para varios rubros.

Ejemplo:
OBJETO DE EXAMEN: ESTADOS CONTABLES

AFIRMACIONES :

12
 VENTAS $ 100
CREDITOS $ 500
BIENES DE CAMBIO $ 1000

COMPONENTES : CIRCUITOS OPERATIVOS DE LA EMPRESA

VENTAS  CUENTAS POR COBRAR  COBROS

COMPRAS  CUENTAS POR PAGAR  PAGOS
BIENES DE USO  AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO

PRACTICO N° 4

La empresa Río Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al
31/12/2005, en su primer visita le brinda la siguiente información:

1. Es una empresa familiar, su forma jurídica es SRL

2. Su actividad principal es la producción de hielo.
3. Cuenta con 40 empleados y la rotación de los mismos es alta.
4. Se ha implementado recientemente un sistema informático para llevar el inventario
y la contabilidad.
5. Posee 3 cámaras frigoríficas para el acopio de las barras de hielo, que no cuentan
con un grupo electrógeno si hay problemas con la energía eléctrica.
6. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadería a sus
clientes.

7. De la indagación a la gerencia se observó que existe la siguiente estructura

organizacional:

Gerente General

13
 Gte Administrativo Gte Comercialización Gte Producción

Tesorería2 Contabilidad Compras Ventas Almacén M.P Producción

Pers 2 pers 1 Pers 10 Pers y P.T- 4 Pers 17 Pers

Se efectuó un relevamiento del sistema de control, información y contabilidad, que se

resumió en lo siguiente:

a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito, se

maneja la disposición de las tareas en función de lo que requiera la actividad
diaria, lo que motiva en distintas situaciones superposición de funciones y
falta de responsables en algunas áreas.
b) No existe buena comunicación entre los trabajadores de los distintos
sectores, ni desde éstos hacia la gerencia.
c) No se realizan inventarios periódicos de bienes de cambio, se asumen como
normales pérdidas que no son controladas.
d) Recientemente se contrató personal administrativo idóneo para implementar
medidas de control a través del sistema informático y luego será quien se
encargará de la supervisión del mismo.
e) Existe control de entrada y salida del personal a través de un sistema
electrónico.
f) Se contrató un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitaciones
continuas para el personal.
g) La contabilidad no se lleva en forma diaria, no se realizan arqueos de caja, ni
conciliaciones bancarias.
h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio. Además tiene
instalada una alarma para evitar robos.

Se solicita:
1. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.
2. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control

14
 SOLUCION PRACTICO 4

Factores de riesgo Tipo de Riesgo

1- Organización Gerencial y sus Recursos Humanos Inherente
2- Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos Inherente
3- Organización Gerencial y sus Recursos Humanos Inherente
4- * Naturaleza del Negocio: Modalidad Operativa * Inherente
* Punto Débil de Control (hasta que se verifique la consistencia del sistema) * Control
5- * Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos *Inherente
* Situación Financiera y Económica *Inherente
* Punto Débil de Control (salvaguarda de Activos) * Control
6- * Punto Fuerte de Control (no se corta la cadena de frío) * Control
7 a y b- * Punto Débil de Control e Información (no estan definidas las tareas * Control
y responsabilidades)
7 c- *Punto Débil de Control * Control
7 d, e y f- * Punto Fuerte Control, de Información y Contabilidad * Control
7 g- *Punto Débil de Control, de Información y Contabilidad * Control
7 h- * Punto Fuerte Control * Control

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CONTENIDO III– EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

¿Qué es un Sistema
de Control Interno? ¿Para que sirve
un buen
Sistema de
Control?

En la planificación del trabajo de Auditoría tiene especial importancia la

existencia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepción
y correcto funcionamiento, será la base para la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoría a aplicar

Existen lo que se llaman Categorías de Control, que son las siguientes:

1-Ambiente de Control

2-Controles Directos:
A- Gerenciales
B- Independientes
C- Procesamientos
D- Para Salvaguardar Activos

3-Controles Generales
A- Manejo
B- Custodia
C- Registración

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CONTROLES INTERNOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR EN LOS
DISTINTOS CIRCUITOS DE LA EMPRESA

¿QUE NOS DICE EL

INFORME C.O.S.O.
SOBRE EL CONTROL
INTERNO?

COMPONENTES DE CONTROL INTERNO

1- Entorno
a- Integridad y Valores Éticos
b- Estructura Organizativa
2- Evaluación de los Riesgos
a- Definición de Objetivos
 Eficacia y Eficiencia de las
operaciones
 Fiabilidad de la información
categorización Financiera
 Cumplimiento de leyes

b- Identificación del Riesgo

*Factores Externos y/o Internos que afectan los objetivos

3- Actividades de Control normas y procedimientos para controlar los

Riesgos.

TIPOS:

a- Análisis efectuados por la dirección

b- Gestión directa de Funciones por Actividad
c- Proceso de Información
d- Controles Físico
e- Indicadores de Rendimiento
f- Segregaciones de Funciones

4- Información y Comunicación
5- Supervisión

PRACTICO N° 5

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La empresa DESEOS S.A., dedicada a la provisión del servicio de televisión por cable
a la zona norte de la ciudad de Río Cuarto de la cual Ud. es auditor desde hace tres años,
se encuentra en el mes de octubre de 2005, en la etapa de planificación con el fin de
realizar la auditoría de los estados contables que

cierran el 31 de diciembre de 2005. En función de su experiencia de años anteriores y de

las reuniones mantenidas con los directivos de la empresa ha recabado la siguiente
información:
a) Se ha tomado conocimiento en el mes de agosto que se ha dictado un decreto del
poder ejecutivo por el cual se libera la prestación de este tipo de servicio que hasta
el momento era de exclusividad para la empresa en la zona norte.
b) Los directivos para mejorar el servicio a los clientes, con relación a los posibles
competidores han decidido celebrar convenios con 10 bancos para que los mismos
realicen el cobro, para facilitarles el pago de los servicios al cliente. Se abrieron 10
cuentas corrientes.
c) La empresa como consecuencia de la liberación del servicio a flexibilizado el cobro
del mismo, que hasta el mes de agosto se debía abonar mes adelantado y a partir de
este mes se lo cobra mes vencido, con tres vencimiento, 10, 20 y 30 del mes
siguiente.
d) En función del cambio en la forma de cobrar la gerencia administrativa ha
establecido, que el día 1 del mes subsiguiente al de la prestación de servicio,
aquellos clientes que no efectuaron el pago se pasan a la sección corte de servicio.
Del análisis realizado se observa que la empresa no realiza el corte inmediato del
servicio sino, que previo a ello la sección corte de servicio los intima para el cobro,
otorgándole un plazo de 15 días adicionales. El encargado de esta sección es el
responsable de cobrarle a los clientes intimados y se ha podido comprobar que
recibe cheques diferidos que conserva en cartera hasta su efectivo cobro.
e) El tesorero de la empresa es el encargado de recibir las rendiciones que realizan los
bancos cada quince días y encargado de realizar las conciliaciones bancarias.
f) En el transcurso del presente ejercicio se han incorporado para la venta un
decodificador para aquellos clientes que deseen tener un servicio diferencial, la
venta de este producto se le ha asignado al cajero, que es el encargado de vender,
cobrar y llevar el control de existencia de los mismos.

18
g) Como consecuencia de todas las flexibilizaciones que ha realizado la empresa se
observa que la misma se ha atrasado en el pago de las leyes sociales y los impuestos
provinciales.
h) Se ha producido una reducción de personal, por lo tanto el jefe de personal es el
encargado de liquidar los sueldos, controlar las liquidaciones y realizar el pago en
efectivo, con el dinero que le provee el cajero de sus ventas y el jefe del área de
corte de servicios.

Se solicita:
1. Determinar los componentes importantes de la auditoria de los estados contables.
2. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.
3. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control
4. Analice en el caso de ser riesgo inherente si el mismo puede ser atenuado con un
buen sistema de control.
5. Determine el enfoque a realizar a cada uno de los componentes.

19
 SOLUCION PRACTICO 5

Componente Factor de Riesgo Riesgo Atenuado

Todos Naturaleza de las operaciones: Liberación de la prestación del servicio Inherente No: condiciones impuestas x
a) la macroecon.
Caja y Bancos Nat del negocio del ente: Modalidad operativa: cantidad de cuentas Inherente Si: conciliaciones periódicas
a) - c) - d) corrientes
Punto débil en control: ch dif en manos de corte ss (no división de Control
funciones) tesorero concilia
Ventas, Cuentas por cobrar Situación Financiera: flexibilización del cobro Inherente Si: con un seguimiento de las
Cobranzas cuentas
Punto débil de control: no hay división de funciones Control
b) - c) Punto débil de información: no adherir a la política de la gerencia:
adicionar 15 días Control
Existencia y costos Punto débil de control: no hay división de funciones Control
e)
Remuneraciones, Cargas Situación Financiera: posibilidad de Ddas laborales, accidentes etc Inherente Si: exista un buen control de
soc a pagar y sus resultados cuentas bancarias y en
f) g) Recursos Humanos : reducción tesoreria (ch dif)
Inherente Si: mejorar la distribución de
Punto débil de control: no hay división de funciones tareas
Control
Cargas Fiscales a pagar y Situación Financiera: demandas, multas e intereses Inherente Si: idem
sus resultados f)

20
 PRACTICO N° 6

Identifique el componente afectado, determine el factor y los riesgos de control e

inherente (son atenuables?) de las siguientes situaciones consideradas como puntos
independientes:

1. La empresa cambió la política de ventas. De realizar ventas mayormente de contado

pasó a financiar el 80 %, como consecuencia los saldos en cuenta corriente de los
clientes aumentaron considerablemente en comparación con el año anterior.
2. La empresa que Ud. está auditando aumento considerablemente las deudas a Largo
Plazo por la adquisición de Bienes de Uso.
3. La empresa comenzó a cotizar en bolsa a mediados del ejercicio económico.
4. En el ejercicio bajo revisión se ha producido un cambio importante en el personal
directivo que ha afectado en cierta forma la administración general de la empresa
con relación a los directivos de años anteriores.
5. En el rubro Bienes de Cambio se encuentra que ha mejorado significativamente el
control de inventario con relación a los años anteriores, pero también observa que
debido a los cambios tecnológicos el inventario es un tanto obsoleto.

22
 SOLUCION PRACTICO 6 de Riesgo
Componente
1)Caja y Bancos
Ventas Cuentas por Cobrar y Cobranzas
2) Bienes de Uso y Amortiz.
Obligaciones a Pagar y sus resultados.
3) Todos los componentes
4)Todos los componentes
5)Existencia y Costo
Factor
Naturaleza del ente: modalidad operativa : 80%
financiamiento cambio política de ventas aumenta
la posibilidad de incobrabilidad
Situación Financiera: considerable endeudamiento
Naturaleza del ente: cotiza en bolsa, cambia la
normativa a la que se debe adaptar
Recursos Humanos: cambio de directivos
Naturaleza de los productos: obsolescencia de los
productos
Riesgo Atenuado
Inherente Si: buen seguimiento de las cuentas
Inherente Si: con un circuito adecuado de altas
y bajas de bienes de uso, autorizado
por nivel gerencial, y de acuerdo al
flujo de futuros ingresos que tenga la
empresa
Inherente Si: adecuando los circuitos de control
y recursos a la nueva modalidad Op.
Inherente Si: haciendo un seguimiento de sus
gestiones para evaluar eficiencia
Inherente Si: control de inventario y valuar
correctamente- comprar de acuerdo a
las estimaciones de ventas.
23
 PRACTICO N° 7

La empresa ganado argentino S.A. se dedica a la fabricación de embutidos y

congelación de carnes. En ambos casos se emplea una marca única, la cual se ha
posicionado como un referente de calidad intermedia en carnes.
La comercialización se efectúa en el mercado interno a través de vendedores propios en
la región central del país y en Buenos Aires y con representantes en las principales
provincias, generalmente radicados en la ciudad, lo que dificulta el control y
conservación de la existencia; en el mercado externo a los principales países de Europa.
Sus clientes en el mercado interno son establecimientos medianos y pequeños de la
cadena minorista, sector que se encuentra en crisis dado el aumento significativo de los
precios debido a la imposición del mismo establecido por el exterior. En el mercado
externo el cupo de venta es limitado y debido a las actuales medidas tomadas por el
poder ejecutivo no se podrá exportar por 180 días.
Es una empresa que comienza como familiar donde el actual director de la misma es
hijo del fundador (retira de la firma desde hace 5 años) , el capital social se encuentra
fraccionado entre amigos que se fueron sumando al negocio, reuniendo entre todos el 70
% del paquete accionario. El 30 % restante permanece en manos de la familia
fundadora.
El encargado de la parte de elaboración de embutidos, es el responsable de fabricación,
almacenamiento y despacho de las ordenes de pedido. De la sección congelados hay un
responsable de los cortes a congelar y del control de calidad de los mismos, luego el
despacho de los congelados se realiza con supervisión directa por el responsable de
administración.
La hija del fundador, responsable de administración, es quien realiza todos los trámites
bancarios como las conciliaciones de las cuentas, quien cuenta con toda la confianza de
todos los socios. La emisión de cheques se realiza con doble firma, normalmente del
director y del gerente de compras, también se encuentra autorizada la responsable de
administración. Los cheques de un monto menor a $ 300 pueden ser librados con una
sola firma.

24
El plazo de cobro a los clientes se ha ampliado en los últimos 6 meses de 45 días a 120
de financiación y en una sola cuota o varias, por pedido expreso de los mismos. El plazo
de pago a los proveedores sigue siendo el mismo (30 días).
El auditor interno además de su tarea como tal es el responsable de los cobros y su
respectiva registración.
Se solicita:
Usted como auditor externo que realiza por primera vez la auditoria en dicha empresa,
cuenta con información recabada por las auditorias anteriores realizadas por un contador
(marido de la hija del fundador de la empresa) y toda aquella que usted mismo
adquiere. Determine los componentes afectados, factor de riesgos, tipo de riesgo,
fundamentación y medidas tendientes a disminuir el mismo.

25
 SOLUCION PRACTICO 7

Componente Factor de Riesgo Riesgo Fundamentación y medidas a tomar

Existencia y Costo Naturaleza del ente: naturaleza de los productos Inherente Producto perecedero.
Única marca, debería diversificar para disminuir
riesgo de perder mercado
Punto débil de control: dificultad en la conservación de la Control Implementar sistemas que no corten la cadena de frío
existencia del pcto.
Punto débil de control: No hay división de funciones. Vulnera Control Encargado de fab  custodia y maneja
los controles grales. Encargado de congelamiento hace control de calidad.
Disponer las tareas de manera que exista control
cruzado.
Ventas Cuentas Modalidad operativa : Representantes en otras provincias. Inherente Dificultad en el control
por cobrar Naturaleza del ente : mercado que afecta la situación, interno Control
Cobranzas  caída de ventas , externo  limite de exportación por cuota Inherente El aumento de los precios detrae el consumo. Debería
Hilton y Situación financiera diversificar introduciendo nuevos pctos.
Plazo de cobro > a plazo de pago
Situación Financiera: mod. op (cobros) - afecta además Disp. Inherente El plazo de pago =< al de cobro
Ctas pagar-
Todos los Punto débil de Control : empresa familiar Control Relaciones de parentesco y de amistad en donde
componentes prevalecen medidas y controles implícitos. Contratar a
especializados para cada función
Auditor : manejo, control y registración
Punto débil de Control : div. De func.- vulnera controles grales Control
Disponibilidades Punto Fuerte de control : doble firma en cheques Control Autocontrol, debe conciliar Contaduría
Punto débil de Control : No hay división de funciones. La firma debe ser de personal jerarquico y/o tesorero
Firma de cheques por Gerentes de compras y Ningun cheque debe ser librado a sola firma,
Encargado de tramites bancarios (implementar fondo fijo)
Cheques < a 300 librados con sola firma
Información de Auditorias anteriores hay que revisarlas por falta de independencia del Auditor anterior (marido de la hija)

26
 PRACTICO N° 8

Al evaluar el sistema de control interno de la sociedad "Los Arrieros S.A.".

Ud. observa las siguientes situaciones:
1) Cada persona habilitada para autorizar gastos posee un registro de firmas para
reconocer a los firmantes de los gastos y/o cheques. Se necesitan dos firmas para
poder emitir cheques. Según las confirmaciones bancarias realizadas algunos
firmantes se han retirado de la Sociedad.
2) La sociedad no emite autorizaciones adicionales por las inversiones en bienes de uso
cuando el monto invertido supera al autorizado efectivizandose la compra sin la
respectiva autorización. Además se tiene como norma no activar montos menores de
$l.100,00 en dicho rubro.
3) La sociedad cuenta con fondos fijos en poder de aquellas personas que por su
actividad deben efectuar erogaciones menores en forma frecuente, no existiendo en
la sociedad un monto fijo máximo establecido para pagos en efectivo. Los
comprobantes son anulados con el sello de "pagado" en el momento de la rendición
del fondo.
4) Los créditos a clientes son analizados por el departamento de créditos y cobranzas
en forma periódica pues la sociedad no tiene establecido limites de créditos para
cada cliente y se otorgan con autorización del tesorero. La sociedad emite un listado
mensual de deudores por venta sin que este indique la antigüedad del crédito.
5) La sociedad utiliza para reflejar las entradas y salidas de existencias entre las
distintas plantas, durante las distintas fase del proceso productivo remitos internos
impresos que son prenumerados en forma manual por el encargado del depósito.
6) La sociedad no lleva registro de inventario permanentes para cajas de embalajes,
pues a pesar de haber comprobado que se producen faltantes en las mismas estima
que el monto de estos ítems no es significativo con relación al total. La sociedad no
practica inventario físico de este ítems.
7) El sector compras adjudica órdenes de compras, que numera en el momento de la
emisión en forma correlativa por decisión del jefe de compras una vez consultado en
forma telefónica los presupuestos de 3 proveedores.

27
8) El sector cuentas por pagar recibe y concilia los resúmenes de cuentas enviados por
los proveedores.
9) La sociedad tiene como norma anticipar en efectivo a los empleados la asignación
por ayuda escolar, al inicio del mes de febrero de cada año, no obstante, no tiene
establecido un sistema de recepción de la documentación respaldatoria, de dicha
asignación. por parte de los empleados.
10) El sector cuentas por pagar efectúa el seguimiento de las ordenes de compra, como
así también de las cantidades parciales recibidas a cuenta de las mismas, control que
efectúa cuando le llega el informe de recepción del sector respectivo. Una vez
cumplida la orden de compra archiva la misma en forma correlativa.
11) El cheque para reposición de fondo fijo es efectuado al portador.
12) La sociedad emite por cada consumo de materias primas vales de consumo
prenumerados de imprenta, los que son firmados por el sector almacenes.
13) Los jornales, que se pagan por quincena en efectivo, son abonados por el sector
Personal que realiza las respectivas liquidaciones. Este sector controla los cálculos
una vez realizada la liquidación
14) El sector cobranzas inserta el sello de deposito restrictivo en el anverso de los
cheques recibidos. El contador le comenta que muchos de los cheques recibidos son
al portador.
15) La sociedad, contabiliza el pasivo por compra de mercaderías y gastos con el
original de la factura y el pago respectivo con el duplicado o fotocopia de la misma.
16) Gran parte de las cobranzas que efectúa la sociedad se realizan a través de pagarés,
siendo práctica en la misma de endosar a terceros estos documentos, de allí que sean
firmados al dorso inmediatamente por el gerente financiero cuando son recibidos.
Cuando se cobra el documento no se emite ningún recibo oficial, limitándose solo a
entregar el documento cancelado.
17) Los cheques recibidos por correo, son recepcionados por la secretaría del Directorio
quien luego de listarlos los entrega al cajero, que los sella restrictivamente, y a
excepción de los cheques con fecha diferida -que son separados en un fuelle especial
y no contabilizados -se incluyen en el deposito del día. Se confecciona una boleta de
deposito por cada banco incluyendo en esta solo el importe total de los cheques
depositados

28
Se solicita:

1. Determine los puntos fuertes y débiles de control interno.

2. Determine posibles irregularidades que representen deficiencias de control interno.
3. Definir que control debería prevenir o detectar dichas errores o irregularidades.
4. Determinar si los controles faltantes afectan cuentas contables y si los puntos
fuertes de control interno interesan al auditor.
5. Determinar las categorías de control correspondiente en cada caso.

29
 SOLUCION PRACTICO 8

Punto Fuertes Punto Débil de Control Irregularidades Control a implementar Categoria Ctas contables
afectadas
 Registro de  Desactualización de  Banco pague ch emitido por un  Actualizaciones periód. de  Procedimientos Banco c/c
firmas registro bcario. ex socio firmas
 Doble firma ch  Mal manejo de fondos  Conciliac. Banco

 No hay  No emitir aut adic  Comprar bienes innecesarios o  Circuito de Altas y bajas de  Procedimientos  Bienes de Uso
no autorizados Bs de Uso  Gastos
 Enviar Bs.de Uso < $1100  No se encuentra en situac  Autorización correspondiente
a gasto financ p/ comprar bs de uso por directivos
 Tomar Bienes de uso como
gasto y no activarlo
 Fondos Fijos  No existe monto máximo  Mal manejo de fondos  Centralizar los pagos p/  Procedimientos  Disponibilidades
 Sello Pagado p/pago en efvo  Sacar transitoriamente fondos reducir los fondos fijos.
 Dificultad de Control  Imponer un monto max por
pago en efvo
 Pago con cheque
 Indicar resp. De Fondo Fijo
 Rendición Periodica del
Fondo Fijo

30
 Créditos analiza  No tiene límite de crédito  Vender a clientes insolventes  Definir límites de créditos  Procedimientos  Ctas. por Cobrar
posterior a  Otorga con autorización de  Empleado con un tercero  Autorizac por el gerente de
concertación tesorero concierten operaciones cdto. Y gte gral por otro
 Listado que no indique monto
antigüedad y no es  Listado de Cdto. Analizado
analizado por gte p/hacer los
seguimientos adicionar
antigüedad

 No hay  Remitos Prenumerados en  Faltantes de bs. p/ el proceso  Prenumeración de toda la  Procedimientos  Bs. De Cambio
forma manual productivo documentac. por imprenta
 No hay  No llevar registro de inv.  Entregas tardías  Llevar un registro de inv.  Procedimientos  Bs. De Cbio
Permanente  Utilizar item que no se Permanente
 No realizar inv. Fisico controlen p/desviar fondos  Inventarios Físicos
 Presupuesto de 3  Numeración manual y  Comprar a mal precios  Pre-impresión de Form.  Procedimientos  Proveedores
proveedores prenumerada  Fraude entre provedor y  Archivar legajo de cpras. Con  C.M.V.
 Consulta Telefonica comprador 3 presupuestos
 No hay  Conciliac. Por Ctas. por  Que no se cancelen las cuentas  Contabilidad debe conciliar  Procedimientos  Proveedores
Pagar  Pago Duplicado

 No hay  Anticipar el pago sin pedir  Pagar a quienes no tienen  Pagar contra documento de  Procedimientos  Cargas sociales
comprobante cargas de familia. respaldo  Cargas sociales
 Compensar con leyes sociales a pagar
 Remuneracion a
pagar
 Seguimiento de  No hay  No hay  Ctas. por Pagar arma el legajo  Directo
las Ordenes de y lo prepara p/ el pago, que (Independentes)
Comp. debe ser autorizado por
Contabilidad

31
 No hay  Emitir cheque al portador  Posibilidad de cobro por  Todos los cheques deben ser a  Procedimientos  Proveedores
cualquier persona la orden  Costo
 Preimpresión de  Firmado por el sector que  Persona que recibe mercadería  Firmar doc. Quien retire la  Procedimientos  Fondo Fijo
la docum. entrega (no el que recibe) lo desconozca merc.  Banco c/c
 No hay  Liquid.,pago y control por  Vulnera control general  Deposito en caja de ahorro o  Procedimientos  Bs. De Cambio
mismo sector  Errores o fraudes en el pago de con cheque
 Pago en efectivo liquid.  Separación de funciones
 Contrario a la ley
 Sello de  No  Sacar cheque y cobrarlo  Sello lo pone quien recibe  Procedimientos  Remuneraciones
depósito (Si recibe por correo el sello  Directo (salvag. a pagar
restrictivo debe efectuarlo la secretaria Activos)  Caja
del gerente)
 Contabilidad  Pagos con fotocopias o  Pagar dos veces o mas una  Pagar con legajo comformado  Procedimientos  Caja
con el original duplicados misma factura por contabilidad  Cuentas por
de la factura cobrar.
 No hay  No se emite recibo oficial  Fácil manejo del pagaré  Exista custodia  Procedimientos  Proveedores
 Endoso inmediato  Mal manejo de fondos  Emitir recibo oficial  Caja
 Endosar cuando se utilicen
 Abre la  Boleta de depósito no  Distraer los cheques para uso  Registros c/ cheques a fecha y  Procedimientos  Documentos a
correspondencia integra c/u de los cheq. propio asientos cobrar
la secretaria del  No contab.cheques  Perder los cheques por no  Detallar los cheques en las
director diferido contar con registros boletas de depósito
 No contar con datos para el  Sello restrictivo por secretaria
seguim. de los cheques

32
 CONTENIDO IV– PLANIFICACION

ETAPA DE PLANIFICACION

Objetivo: Determinar los procedimientos de auditoria a realizar, como realizarlos y

como se ejecutarán.

La Planificación es un proceso dinámico, se inicia al comienzo de la auditoria, puede

modificarse sobre la marcha de las tareas, posibilita efectividad y eficiencia.

Origen: Obtención de la información para definir la estrategia a emplear.

Fin: Definición detalladas de las tareas a realizar en la etapa de ejecución.

Etapas:  Planificación Estratégica: 1) Reúne el conocimiento acumulado del

ente, ellos son: la comprensión del negocio y el conocimiento adquirido en auditorias
recurrentes.
2) Reúne información adicional (visitas)
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el
periodo a auditar. En esta etapa se definen ciertos temas:
A- Términos de referencia: determinar las responsabilidades que el
auditor asume en el trabajo y en materias de informes.
B- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
C- Analizar el ambiente del sistema de información.
D- Analizar el ambiente de control.
E- Analizar los cambios en las políticas contables.
3) Definición de decisiones preliminares
para cada componente: dividir los estados contables en componentes (circuitos)
corresponde definir para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoría a
aplicar.

 Planificación Detallada: Se trabaja cada componente en particular. Se

evalúa la Veracidad (Propiedad y Existencia), Integridad (Todo registrado donde
corresponde y en el periodo correcto) y Valuación y Exposición.

Determinación de procedimientos para cumplir la estrategia:

1) Definición de las afirmación
2) Selec. proced. de auditoria
3) Preparac. de Progr. de Trab.

VISITAS (Planificación Estratégica):

1) Visita de Planificación: se obtiene la información adicional completando el
conocimiento acumulado. Se seleccionan los procedimientos y se confecciona el
Programa de Trabajo.
2) Visita Preliminar: el labor de auditoría realizada antes del cierre. Procedimientos de
cumplimientos o sobre saldos acumulativos ( el rdo. de ellos puede modificarla
evaluación preliminar de los riesgos, modificar la estrategia de auditoria a aplicar).

34
3) Visita de Inventario, circularización y arqueo: en fecha cercana al cierre del
periodo, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones.
4) Visita Final: Se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados
en la visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada procedimiento
y emitiendo el informe de auditoria.

PRACTICO N° 9

SOLEDAD S.A., es una empresa dedicada a la comercialización de artículos de

juguetes a domicilio.
Adquiere los productos a un único proveedor y la distribución se realiza a través de
vendedoras que se encargan de entregar los productos en el domicilio de los clientes.
Ud. ha sido auditor de la sociedad desde que inició sus actividades y ahora se encuentra
planificando las tareas a efectuar con motivo de la auditoría de los estados contables al
31 de diciembre de 2003.

Estado de Situación Patrimonial

Activo $ Pasivo $
Caja y Bancos 11.500 Cuentas a Pagar 30.000
Créditos por Ventas 10.200 Cargas Sociales a Pagar 8.000
Bienes de Cambio 25.000 Cargas Fiscales a Pagar 4.000

Bienes de Uso 53.300 Patrimonio Neto 58.000

Total Activo 100.000 Total PN + Pasivo 100.000

En función de su experiencia y de la visita realizada en octubre de 2003, Ud. ha

recabado la siguiente información del funcionamiento de la empresa :
1. Los bienes de cambio se encuentran en un deposito ubicado en el edificio donde
funciona la administración central, que es propiedad de la empresa.
2. Los controles existentes para los procesos de recepción, custodia y entrega de
mercaderías son adecuados. La sociedad posee un programa de computación que le
permite mantener su inventario permanente en unidades y valorizado al momento. El
sistema está integrado a la contabilidad general. De su experiencia surge que en los
cuatro últimos años, desde que se instalo el proceso, no hubo diferencias en las

35
 pruebas de inventario que Ud. realizó al cierre de cada ejercicio económico con las
unidades contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el
proceso ni en el personal interviniste en el mismo. Es norma de la empresa, tomar
inventarios físicos mensuales y realizar el cotejo con el inventario permanente en
forma selectiva.
3. El activo fijo de la empresa esta formado por el inmueble donde funciona la empresa,
las instalaciones generales y otros muebles y útiles menores. Los cuales se
encuentran correctamente inventariados, valuados y la empresa cuenta con un
adecuado circuito de altas y bajas de los bienes.
4. Con fecha 30 de marzo de 2004, Ud. recibió la confirmación del Registro de la
Propiedad Inmueble sobre el dominio libre de gravámenes del edificio donde
funciona la empresa.
5. Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de los
clientes. Estas contactan la venta y emiten una nota de pedido que sirve de base para
el despacho de las mercaderías y su facturación.
6. Las cobranzas son efectuadas por las mismas vendedoras en el domicilio del cliente
al entregarle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositados en una
cuenta corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entregan
una planilla resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depósito.
7. Según nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidas
pendientes en las conciliaciones bancarias.
8. La sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio de
ventas. Se concilian mensualmente.
9. Las compras son efectuadas a un único proveedor de contado anticipado, debido a un
siniestro que ocasionó la pérdida de mercaderías se mantiene un saldo importante
adeudado al proveedor XX que excepcionalmente nos entregó mercaderías en el mes
de julio que se esta cancelando a través de un plan de facilidades.
10. Las obligaciones impositivas y previsionales exigibles se encuentran al día y no
existen pasivos contingentes.
11. La empresa posee seguros contratados actualmente, no obstante se detectó que
se tomaba una póliza contra robo e incendio semestralmente, que por atraso en el pago
no fue renovada en el mes de julio.
Se solicita:

36
1. Determine los componentes importantes de la auditoría de estados contables al 31 de
diciembre de 2003.
2. Indique para cada uno de ellos lo siguiente:
a) el riesgo de auditoría
b) fundamente la determinación del riesgo
c) Mencione los principales procedimientos de auditoría que realizará en cada caso,
indicando el alcance y oportunidad de las pruebas seleccionadas.
3. Determine el enfoque de auditoria para cada componente

37
 SOLUCION PRACTICO 9

Componente Factor de Riesgo Evaluac. Riesgo Enfoque Procedimientos de Auditoria

Existencia y Punto Fuerte de Control Control: Bajo Pruebas Analíticas Hacer análisis verticales y
Costo Inherente: Bajo horizontales. Presenciar la
toma de inventario, para
seguir confiando en los
mismos (el alcance de la
muestra es menor)
Bienes de Uso y Punto Fuerte de Control Control: Bajo Pruebas Analíticas Prueba Global de Saldo y
Depreciación Inherente: Bajo cargo por amortizaciones
Ventas, Cuentas Pto. Débil de Control: div. de Control: Alto Sustantivo Circulariz. a los bancos
por Cobrar y func.- vulnera controles grales Inherente: Medio Revisión de la
Cobranzas Falta de seguim. De las Ctas. Ctes documentación
Pto. Débil de Control y Modalidad
Operat.: Falta de emisión de
Remitos
Disponibilidades Pto. Débil de Control: Control: Alto Sustantivo Conciliaciones Bancarias
Partidas pendientes de imp. Signif. Inherente: Alto Confirmaciones Bancarias
Modalidad Operat.: Gran cant. de Corte de Documentación
Ctas. Ctes.
Compras y Modalidad operativa: Único Inherente: Alto Cumplimiento Técnicas de datos de pruebas
Cuentas por Pagar proveedor Control: Bajo
Contado anticipado
Situación Financ.: Deuda por robo

38
Imp. A pagar y Pto. Fuerte de Control Inherente: Bajo Pruebas Analíticas Análisis Vertical y
sus Rdos. Control: Bajo Horizontal
Cargas Fisc. a
pagar y sus Rdos.
Segur. a pag. y Pto. Débil de control y Sit. Inherente: Alto Sustantivo Seguimiento de pólizas
sus Rdos. Financ.: No pago de la póliza Control: Alto Ob. de documentación

39
 PRACTICO N° 10

SUELA S.A. se dedica a la fabricación y venta de zapatos para damas y caballeros.

Ud. es el auditor desde que la Sociedad inició sus actividades y ahora se encuentra con
bastante información sobre la Empresa en función de su experiencia y de la visita que
recientemente efectuó, donde se reunió con el Gerente General y el Gerente de
Administración así como con los Responsables de los distintos Sectores y
Departamentos, para tomar conocimiento de los procedimientos vigentes.
La Empresa le ha manifestado, entre otros, algunos de los proyectos que ha venido
encarando y que profundizará en el próximo ejercicio:
 Ampliación de su cadena de comercialización mediante la celebración de Contratos
de Franchising con clientes del interior del país con un resultado satisfactorio a la
fecha.
 Conformación de Joint-venture con la empresa Zapatos S.A. de Brasil ante la
inminente puesta en marcha del Mercosur, lo que ha provocado que la empresa tome
una línea de crédito PYME para financiar la importación de Bienes de Capital
destinados a encarar la mayor producción. Ello ha hecho incrementar sensiblemente
el monto de Bienes de Uso y Préstamos Bancarios (préstamo a 5 años, con 1 de
gracia a tasa libor + 3 puntos, con cancelación de capital e intereses en forma anual).

Se resumen a continuación los datos obtenidos en sus visitas:

1. SUELA S.A. trabaja con cinco cuentas corrientes bancarias y dos cajas de ahorro
(todas en pesos), donde coloca sus excedentes financieros ya que no puede
inmovilizar 30 días los flujos de fondos.
2. Las transferencias entre cuentas corrientes bancarias son, entonces, habituales
debido a la necesidad de cubrirlas permanentemente.
3. Trabaja en la emisión de cheques a proveedores con un nuevo sistema de
computación que, cargada la Orden de Pago en la Oficina de Proveedores, a su
vencimiento se generan los cheques a emitir en el día. Pero para los llamados
cheques directos (pagos de reintegros, adelantos y otros eventuales) la clave para
acceder a la emisión de cheques la tiene un auxiliar de Tesorería de mucha
confianza del Gerente de Finanzas. Este auxiliar cuenta con poder para firmar

40
 cheques y lo hace en casos que no superan los $ 10.000 (pero nada impide
realmente que emita un cheque por su cuenta). Al banco no se le ha informado
aún que si un cheque lleva su firma y supera el monto indicado no debe pagarlo.
Además, como es un sistema nuevo es grande la cantidad de formularios
inutilizados durante las pruebas de impresión.
4. En contaduría, el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias ha
estado con licencia por enfermedad durante los últimos tres meses; por ello las
conciliaciones no están actualizadas.
5. Las ventas se realizan por tres Canales:
 50 % directamente a clientes de salón.
 40 % por el sistema de Franchising.
 10 % a través del Joint-venture con Brasil.
6. En el caso de cliente de salón, la mayor parte se realiza al contado. Respecto a
los locales del interior franquiciados se trata de seis vendedores minoristas que
operan con un plazo de rendición de 30 días fecha de factura. Los ingresos por la
franquicia se recepcionan del 1 al 10 del mes siguiente al de la venta. Por último,
las ventas por intercambio con Brasil aún son bajas pero las perspectivas para el
año entrante son muy buenas. La Oficina de Control Interno de SUELA S.A. no
tiene observaciones para formular. Durante el último bimestre pudo notar que los
franquiciados (40 % de las ventas totales) se encuentran pagando sus compras
con atrasos, pero según se le explicó la Empresa sigue abasteciéndolos debido a
la necesidad de presencia comercial en todo el país.
7. En el presente ejercicio las devoluciones han estado dentro de los parámetros
normales. Las notas de crédito a clientes por devoluciones han sido debidamente
autorizadas por los niveles que prescribe el procedimiento.
8. Las listas de Precios cuentan con todas las intervenciones y autorizaciones
necesarias. Control Interno no ha formulado observaciones en este aspecto.
9. La materia prima más importante -cuero- se encuentra en una cámara frigorífica
con capacidad suficiente para dos meses de ventas y se ubica en el mismo
edificio donde funciona la administración central de SUELA S.A..
10. Existen controles adecuados para los procesos de recepción, custodia y entrega
de las mercaderías. SUELA S.A. posee el equipamiento informático necesario
para mantener un inventario permanente en unidades y valorizado (materias

41
 primas, productos en proceso y productos terminados) ofreciendo, también, la
posibilidad de conocer existencias según color, textura y calidad. A su vez, el
sistema está integrado a la contabilidad general y Ud. ha podido satisfacerse que
en los últimos tres años no hubo diferencias con las pruebas de inventario que
fue tomando al cierre de cada ejercicio. Además, se debe tener en cuenta que se
realizan inventarios periódicos y no han habido diferencias significativas en la
contabilidad.
11. Bienes de Uso se compone del Inmuebles donde se desarrollan las actividades de
la empresa, de Muebles y Útiles, Instalaciones y Rodados. Desde hace dos años
la Sociedad ha venido renovando sus instalaciones y Muebles y Útiles
adecuando su Administración a la mayor actividad que viene experimentando.
Paralelamente se ha ido deshaciendo de bienes cuyo valor residual era ínfimo.
También en el último ejercicio ha adquirido tres camiones destinados a abastecer
a los clientes del interior del país. Así entonces, dado que el edificio es muy
antiguo, Bienes de Uso se compone de:
 Terrenos y Edificios 20 %.
 Rodados 60 %.
 Instalac. , M y Útiles 20 %.
12. La empresa posee un archivo de proveedores importante debido a que el
procedimiento prevé que para cada compra deben reunirse al menos tres
presupuestos. Ello provoca que el número de proveedores sea grande.
13. Normalmente no se reciben Resúmenes de cuentas de los proveedores de la
Empresa que permitan conciliar las operaciones.
14. En el último ejercicio los presupuestos de compras no se han realizado debido a
que el volumen de operaciones ha provocado que la misma cantidad de
empleados deba asumir los mayores requerimientos. Según el gerente de
compras se está pensando tomar un profesional en ciencias económicas que
reorganice el sector y en la distribución de tareas prevea la confección de
presupuesto.
15. Depósito completa los informes de Recepción prenumerados y controla la
correlatividad de todos los documentos que procesa. En este sentido se cuenta
con un detalle de calidad y cantidad solicitada a cada proveedor y lo que
realmente envían.

42
16. El préstamo que la empresa tomó ha sido correctamente registrado y según pudo
satisfacerse la primer cuota de capital vence en el próximo ejercicio. La
concertación de los préstamos correspondió al Gerente de Finanzas y fue
ratificado por la Gerencia General de SUELA S.A. Además, el seguimiento de
los detalles de las cláusulas lo hace un empleado administrativo quien después
somete su informe a aprobación de las máximas autoridades del ente. Por ello,
no tiene observaciones para formular.
17. Ocupa 45 personas en fábrica y 12 en administración, pagando liquidaciones
quincenales y mensuales. Ud. ha podido determinar que en los sectores de
ensamble y pegado vienen registrándose horas extras en el último trimestre en
mayor proporción que en otros sectores. Consultado el jefe de personal,
manifestó desconocer la causa de este fenómeno aunque prometió investigar el
asunto, ya que Ud. pudo establecer que no hubo un incremento en la producción
que justifique el aumento en horas extras.
18. En el último ejercicio se han iniciado tres demandas por personal contratado
reclamando diferencias salariales, uno de ellos no había sido declarado como tal
por la empresa. Estas demandas se encuentran radicadas en Jurisdicción
Administrativa.
19. La sociedad espera que Ud. emita el informe sobre los Estados Contables antes
del 31-08-X. Cierre de Ejercicio 30-06-X.
20. Los Estados Contables se componen así: (en %)

Caja y Bancos 15% Cuentas. a Pagar 20%

Créditos por Ventas 25% Préstamos Bancarios 40%
Bienes de Cambio 30% Rem. Y Cargas. Soc. 10%
Bienes de Uso 30% Patrimonio Neto 30%
Total 100% 100%

Se Solicita:
A.
1 - Tarea previa a la clase: Investigar sobre los siguientes conceptos:
-Contrato de Franchising
-Joint Venture
-Leasing

43
2 – Determinar las decisiones preliminares para los componentes que usted considere
que están involucrados.
3 – Determinar que factores de riesgo se detectan con relación al riesgo inherente y de
control.
4 – Determinar el enfoque de auditoría a aplicar y definir la naturaleza de las pruebas
necesarias para reducir al mínimo el riesgo de Auditoría.
5 – Determinar para cada componentes que controles claves existen y cuales no, para así
aportar a la empresa sugerencias para mejorar los sistemas de control.

B. Realizar el análisis solicitado en los puntos anteriores ( 1 a 5) considerando que los

bienes de Uso que posee la empresa no son de su propiedad sino que se poseen por
la existencia de un contrato de Leasing.

44
UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO 45
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CÁTEDRA : AUDITORIA
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

SOLUCION PRACTICO 10

Leasing: alquiler con opción a compra (esta debe ser unilateral y estar fijado el valor de la opción).
Financiero: Contrato = vida útil del bien
Operativo: Contrato < vida útil del bien
Join Venture: agrupación temporal de dos o más empresas de distintos países, para afrontar conjuntamente un determinado proyecto comercial,
de investigación, etc es similar a los contratos de colaboración.
Contrato de Franchising (franquicia): Es un derecho que se le otorga a una persona física o jurídica para que explote una marca o para vender
un producto durante un período determinado.

Componente Factor de Riesgo Evaluac. Riesgo Controles claves Enfoque general

Disponibilidades Operatoria de la empresa: numerosas ctas. R. Inherente: alto Existentes: no hay Sustantivo:
1-2-3-4 ctes., transferencias habituales p/cubrir Revisión Conc. bancaria.
ctas ctes., cambio sistema comp No existentes: Circularización ctas
Situación financiera: colocación de Conciliac bancaria bancarias
excedentes financ. En cajas de ahorro Arqueo de caja Arqueo de caja al cierre
P. Débil de control: Auxiliar emite cheque, R. Control: alto Doble firma Control cheques emitidos
falta informar al banco, no se realizan cheque
conciliaciones bancarias, cheques
inutilizados
Ventas Cuentas Operatoria de la empresa: las ventas se R.Inherente:medio Existentes: Sustantivo (de menor
por cobrar y hacen por tres vías diferentes N.C. autorizadas extensión):
cobranzas Situación financiera: cobro atrasado de las Lista de precios Confirmac. créditos,
5-6-7-8 franquicias Autor. corroborar desc. Y lista de

45
UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO 46
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CÁTEDRA : AUDITORIA
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pto. Fuerte de Control: Nota de Cred.

R. de Control: Bajo No Existentes: prec. (prueb. Analit.)
Autorizada, lista de precios autoriz. Políticas definidas Seguim. de franquic
p/ autor.de Crédito
Existencias y Pto. Fuerte de Control: custodia de mat. R. Inherente: bajo Existentes: Proced. Analíticos
Costo Prima, Separac. de func., realiz. Inventar. R. Control: bajo Concil. Inventarios
9-10 con el mayor
Control adecuado
de recep., custodia
y entrega de merc.
Bienes de Uso y Sit. Financ.: Adquisiciones R. Inherente: Alto No Existentes: Sustantivo
sus depreciac. Pto. Débil de Control:Sist. Baja bs. de uso R.de Control: Alto Aprobac. De altas Revisar document.
11 y bajas por nivel Realizar inventario
adecuado valorizado
Inventario Físico Obtener ratificación a
debido al gran través de informes
movimiento registrales.
Compras cuentas Operatoria del ente: archivo import. De R. Inherente: Alto No Existen: Sustantivo:
por pagar y pagos proveedores confirmaciones de Circularización de saldos,
12-13-14-15 Recursos Humanos: incremento de saldos. verificación de pagos
actividad no es acompañada por increm. Conformación de posteriores y de
de recursos humanos. legajos por documentación, revisar
Pto. Débil de Control: no conciliación de R. Control: Alto contabilidad. corte de operaciones
las ctas., No se confeccionan presup. De
Cpras.

Prestamos Situación Financiera: toma de préstamo R.Inherente: Existen: Cumplimiento: Revisión de

bancarios y sus Medio Debidamente informes s/ prestamos,
resultados Pto. Fuerte de Control: concertación, R.Control: Bajo concertado y cancelaciones y nuevos
16 seguimiento y registración autorizado. prestamos Observar
Seguimiento e documentación.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO 47
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CÁTEDRA : AUDITORIA
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informe a gerencia
Deudas Sociales y Situación Financiera: Litigios iniciados R.Inherente: Alto Sustantivo: No existen:
sus Resultados Pto. Débil de Control: notable incremento R.Control: Alto Control liquidaciones Control de Horas
17-18 de las horas extras sin justificación Control de Pccion extras y su
Control de identidad autorización
Analizar autorizaciones
horas extras
Confirmación a abogados
Verificar la exactitud
matemática de los pasivos
laborales
Verificar si corresponde
previsión p/juicios.
Si los bienes son adq. por leasing no se hubiese tomado el prestamo (disminución de riesgo) y se debería verificar si los bienes fueron
incorporados al activo de la empresa o no, según el análisis del contrato de leasing. Analizar si es factible pagar el cannon para seguir
usando los bienes o no.

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