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LIMA - PERU
2011
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de Hospedaje
son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categoría y que operan en el
denominado Régimen General del Impuesto a la Renta (REG) y están obligados a
presentar la Declaración Jurada Anual (DJA) de la Renta obtenida en el ejercicio
gravable.
El artículo 37º de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan vía Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y ajustan (aumentan o disminuyen)
al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la Renta Imponible o
Pérdida tributaria del Ejercicio.
Por otro lado, así como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de
reparo vía declaración Jurada, también existen ingresos que originan deducciones que
tampoco vienen tomándose en cuenta. Entre las deducciones que no se vienen
tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciación de activos fijos en base a
porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amortización de intangibles en
el mismo contexto de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos
que no son deducidos y otros conceptos que serán ampliados en el desarrollo del
trabajo de investigación. La consideración contable de estos hechos en porcentajes o
cantidades menores debería originar reparos tributarios, denominados
específicamente deducciones, lo que no viene aplicándose en los establecimientos de
hospedaje.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del
Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicación correcta de la norma
tributaria.
La problemática de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario, incide
en la determinación correcta del Impuesto a la Renta de tercera categoría y podría ser
detectada por la Administración Tributaria en el marco de las Auditorías Tributarias que
realiza a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo; lo que traería como
resultado la determinación de mayor o menor impuesto y la comisión de infracciones
tributarias tipificadas en el Código Tributario, las mismas que se traducen en fuertes
multas, que podrían afectar la situación tributaria de los Establecimientos de
Hospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.
PROBLEMA GENERAL:
¿De qué manera determinar los reparos tributarios normados por la ley del impuesto a
la renta, de modo que eviten contingencias tributarias y sean facilitadores de la gestión
eficaz de los establecimientos de hospedaje?
PROBLEMAS ESPECÍFICOS:
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable
la creciente preocupación de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo
que de alguna forma signifique declarar información razonable. Notable y compleja
preocupación, cuando a la necesidad misma se añade la correcta aplicación e
interpretación de procedimientos tributarios.
OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL:
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. HIPÓTESIS
HIPÓTESIS PRINCIPAL:
HIPÓTESIS SECUNDARIAS:
VARIABLES E INDICADORES
1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
REPARO TRIBUTARIO
INDICADORES:
ADICIONES
DEDUCCIONES
2. VARIABLE INTERVINIENTE:
IMPUESTO A LA RENTA
INDICADORES:
GASTOS
INGRESOS
GESTIÓN ÓPTIMA
INDICADORES:
PROCESO
EFICACIA
1. METODOLOGÍA
Esta investigación es del tipo básica o pura, La investigación es del nivel descriptiva-
por cuanto todos los aspectos son teorizados, explicativa, por cuanto se analiza la
aunque sus alcances serán prácticos en la incidencia del tratamiento de los reparos
medida que sean aplicados por los tributarios en la gestión de los
Establecimientos de Hospedaje. Establecimientos de Hospedaje.
MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN
DESCRIPTIVO INDUCTIVO
POBLACIÓN MUESTRA
04 Hoteles
04 20 24
02 Hostales
02 12 14
01 Albergues
01 02 03
01 Apart-hoteles
01 02 03
01 Resort
01 02 03
01 Ecolodges
01 02 03
Funcionarios SUNAT
05 00 05
Funcionarios CPN.
05 00 05
TOTAL 20 40 60
Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados con las
técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TÉCNICA INSTRUMENTO
ENCUESTA CUESTIONARIO
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
"FACILITACION TURÍSTICA: "Podríamos señalar este tema como las acciones que
realizan los gobiernos y las empresas turísticas para reducir a su mínima
expresión las formalidades de ingreso, permanencia y salida de los viajeros
durante su estancia en el Perú. En los últimos años, nuestro país ha dado saltos
cualitativos importantes con relación a la política migratoria, específicamente,
en lo referente a dar mayor fluidez a los turistas, comparativamente con los años
70 y hasta 1987. Decimos esto porque hemos sido uno de los últimos países o
grupo de países, en forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y
pasaportes como primera medida de facilitación con resultados exitosos para
sus arcas fiscales y sus empresas..."
Según la Ley No. 26961, constituye el marco legal para el desarrollo y la regulación de
la actividad turística.
ACTIVIDADES TURÍSTICAS:
Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de
servicios turísticos y el Estado;
Son aquellas personas naturales o jurídicas cuyo objeto es brindar algún servicio
turístico;...”
La Revista Actualidad empresarial (2005), indica que mediante Ley No. 26961, se
determina que son prestadores de servicios turísticos las personas naturales o jurídicas
que operan actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus formas.
i. Hoteles,
ii. Apart-Hoteles,
iii. Hostales,
iv. Resorts,
v. Ecolodges,
vi. Albergues
Estos a su vez pueden categorizarse de una a cinco estrellas de acuerdo a las
comodidades y servicios que ofrezcan, y, a los requisitos mínimos establecidos en los
anexos uno al seis del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI.
AUTORIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO:
2. CONTROL EFECTIVO
Según, Coopers & Lybrand (2004), hace tiempo que los altos ejecutivos buscan
maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los controles internos se
implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviación respecto a
los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar las sorpresas.
Dichos controles permiten a la dirección hacer frente a la rápida evolución del entorno
económico y competitivo, así como a las exigencias y prioridades cambiantes de los
clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro. Los controles
internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos y
ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y los cumplimientos de las
leyes y normas vigentes.
El Estudio Vera Paredes (2004) dice que el Impuesto a la Renta se determina en base al
resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo tributario para obtener la renta
imponible o pérdida tributaria.
Se determina, declara y paga vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
ALCANCE:
Se consideran Rentas de tercera Categoría, las obtenidas por las Actividades
comerciales, industria, servicios, negocios.
NORMAS CONTABLES:
Según Valdivia Loayza Carlos, Vargas Calderón Víctor, Paredes Reategui Carlos y
Sánchez Rubianes Edilberto. 2004,
NORMAS TRIBUTARIAS:
ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE:
Otro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos
de hospedaje es el Decreto Legislativo No. 820, en el Artículo 1° (modificado por el
Artículo 2° de la Ley no. 26962) y 2° de dicho cuerpo legal se establecen dos tipos de
exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimientos de
hospedaje que inicien o amplíen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003,
los cuales son:
De acuerdo al Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida, en
consecuencia son deducibles:
a. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación
o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas
en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas;
b. Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas;
c. Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante;
d. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente;
e. Los gastos de cobranza de rentas gravadas;
f. Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y
las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditado;
g. Los gastos de organización, los gastos pre operativos iníciales, los gastos pre
operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período pre operativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años;
h. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se
reconoce el carácter de deuda incobrable a: i) Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas; ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos
dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y, iii) Las deudas que hayan
sido objeto de renovación o prórroga expresa;
i. Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;
j. Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno;
k. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio;
l. Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud,
recreativos culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados serán deducibles en la
parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
de 40 Unidades Impositivas Tributarias;
m. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso,
constituirá renta gravada para el director que lo perciba;
n. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor
de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado;
o. Las remuneraciones del cónyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular
de la Empresa Individual de responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista o socio o asociado de persona jurídicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado;
p. Las regalías,
q. Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias;
r. Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente y los gastos con los
pasajes, aceptándose además, un viático que no podrá exceder del doble del
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía;
s. El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada;
t. Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores
reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario público y se cumpla con
las normas legales vigentes sobre la materia;
EL REPARO TRIBUTARIO
Las adiciones estarán compuestos los todos gastos que no son aceptados por
que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a
la renta y por tanto deberán adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o
pérdida según balance.
Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
El Artículo 57° de la Ley establece que las rentas de tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será de
aplicación analógica para la imputación de gastos.
Renta Neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley.
Principio de causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Procedimiento 1
Esta forma de cálculo sólo se aplicará cuando el contribuyente cuente con información
que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la
generación de rentas gravadas.
Concepto S/.
1. Intereses de deudas (inciso a) del Artículo 37° de la Ley, inciso a) del Artículo 21° del
Reglamento)
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
con un limite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).
Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza.
Ejemplo:
El Hotel Trini S.R.L. , con ocasión de la celebración del Día del Trabajo, organizó un
campeonato deportivo para los trabajadores. Los gastos totales ascendieron a S/.3,800.
Concepto
3. Gastos de representación (inciso q) del Artículo 37° de la Ley e inciso m) del Artículo
21° del Reglamento)
Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los ingresos brutos,
con un límite máximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3,200 = S/. 128,000).
Ejemplo :
4. Remuneraciones a los directores de sociedades anónimas (inciso m) del Artículo 37°
de la Ley)
Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Ejemplo :
Detalle Contribuyente
HOTEL AYZ S.A.
S/.
Para estos efectos se considerará valor de mercado de las remuneraciones del titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurídica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurídica, a los siguientes importes:
Todo exceso con relación al valor de mercado será considerado dividendo del titular,
accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no será deducible de la
renta bruta de tercera categoría del pagador.
6. Viáticos por gastos de viaje (inciso r) del Artículo 37° de la Ley e inciso n) del Artículo
21° del Reglamento)
No podrán exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por ese
concepto a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto Supremo
N° 181-86-EF)
Los gastos correspondientes a viáticos por viajes realizados en el interior del país
deberán estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de
acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de costos
y gastos.
El límite diario está dado por el doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital.
7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorguen derecho
a deducir costo y/o gasto, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS (Segundo párrafo del Artículo 37º y Décima
Disposición Transitoria y Final de la Ley e inciso ñ) del Artículo º del Reglamento)
El límite estará en función del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos
tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, de acuerdo con el
siguiente cuadro:
Ejemplo:
Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
Declaración Jurada.
Esta condición no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar
la retención y el pago correspondiente.
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de estos vehículos podrá superar el monto que resulta de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el número de vehículos automotores que, según la tabla, den derecho a
deducción, con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la
empresa.
10. Depreciaciones (Artículos 38º al 43º de la Ley, Artículo 22º del Reglamento y
Segunda Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo N° 194-99-EF)
Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generación de rentas gravadas.
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podrá aplicar como
tasa de depreciación máxima anual, aquella que se determine de manera lineal en
función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que este reúna las
características establecidas en el Artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 modificado
por el Artículo 6° de la Ley N° 27394.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Gastos personales.
Por ejemplo:
Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el
contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley N° 28194,
cuando exista la obligación de hacerlo
Por ejemplo:
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.800 (1/4 de UIT), a
opción del contribuyente, se podrá considerar como gasto del ejercicio, salvo que
dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento.
Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del
Artículo 21° del Reglamento).
Para la deducción de los gastos comunes, realizada por los propietarios, arrendatarios u
otros poseedores de inmuebles sujetos al Régimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, en cuyo caso deberán sustentarse con la
liquidación de gastos elaborada por el administrador de la edificación, así como con la
copia fotostática de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la
Junta de Propietarios (Resolución de Superintendencia N° 050-2001/SUNAT).
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal.
Crédito;
Seguros o reaseguros;
Cesión en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior
hacia el país; y,
Derecho de pase por el canal de Panamá.