02 Capacitación NIIF para Las PYMES Alumnos 2018

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Carlos Filgueira
Ramos
Consultor, Académico y Director de Empresas, con amplia experiencia en todos los aspectos de la
contabilidad, auditoría, gestión financiera y adopción las Normas Internacionales del Sector Financiero y
Público, experiencia directa con distintos rubros. Autor Libro Manual Contable NIIF (2013), Manual NIIF
(2016), Manual NICSP (2017), Manual NIIF y Manual NICSP editado por el Colegio de Contadores de Chile
A.G. (2017), Manual NIIF Aplicación Práctica (2017) y Material IFRS para PYMES (2018).
Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Glasgow, Inglaterra.

CERTIFICADO INTERNACIONAL EN NIIF
Universidad de Santiago de Chile

MAGÍSTER, CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CON MENCIÓN EN CONTABILIDAD INTERNACIONAL
POSTÍTULO, CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Universidad Católica Silva Henríquez

CONTADOR AUDITOR
DIPLOMADO GESTIÓN TRIBUTARIA
DOCENCIA EN NIIF
Universidad Politécnica Salesiana de Ecuador
Universidad Alberto Hurtado
Universidad Central de Chile
Universidad Católica Silva Henríquez
Instituto de Investigación y Desarrollo Profesional
Colegio de Contadores de Chile A.G.
SEMINARIOS EN NIIF Y NICSP

Universidad de Chile “Aplicación Práctica NICSP”
Colegio de Contadores de Chile A.G. “NIIF 9, NIIF15 y NIIF 16”
Colegio de Contadores de Chile A.G. “como migrar los Colegios a las NIIF”
Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The 2/145

ACCA Certificate in International Financial Reporting Inglaterra”
Introducción NIIF
para las PYMES
Las NIIF para las PYMES se utilizaran por las
pequeñas y medianas entidades.
Las PYMES son las entidades que:
❑ No tienen obligación pública de rendir cuentas
❑ Publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos

Introducción
Boletín Técnico 85
Establece que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país
corresponderán única y exclusivamente a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF o IFRS por su sigla en inglés) y (NIC o IAS por su
sigla en inglés).
El Boletín Técnico deroga los Boletines Técnicos números 79 al 84.
Asimismo, el presente Boletín Técnico mantiene la derogación de los Boletines
Técnicos números 1 al 78B, correspondientes a los antiguos Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile
Aplicación de NIIF de forma obligatoria a

partir de los estados financieros preparados
al 01 de enero de 2013, sin perjuicio de
permitir su aplicación en forma anticipada.

V/S
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD TRIBUTARIA
Permiten que la información contable, Tiene como objetivo proporcionar una

traducida en estados financieros, se elabore metodología que permita, entre otros,
bajo un enfoque globalizado. Dicha determinar una base sobre la cual calcular
información, no obstante, incorpora juicios y el Impuesto a la Renta.
criterios –vinculados a la gestión de recursos
económicos- de los administradores, que
permiten obtener datos útiles para tomar
decisiones a múltiples usuarios.
Oficio 293 del 26 de enero de 2006
Los contribuyentes determinan sus
estados financieros de acuerdo a los
Grandes Empresas desde el año 2009 principios contables generalmente
Pequeñas Empresas desde el año 2013 aceptados en chile regulados por el
Colegio de Contadores de Chile A.G.

Cumplimiento
Tributario
Los contadores, están convencidos de que aún están vigentes los
principios de contabilidad, o de que existe una contabilidad tributaria,
no han cumplido con el requisito de tener estados financieros bajo NIIF
(Full o Pyme), los cuales una vez determinados se ajustan para
determinar la Renta Líquida Imponible y el Impuesto a la Renta, tal
como lo dice la Ley, el SII y los Tribunales Tributarios y Aduaneros
(TTA).
¿Por qué nadie ha tenido problemas a la fecha si no lo realiza así? La
respuesta es muy simple, el desconocimiento.
¿Por qué ahora los tendría? Porque la Reforma Tributaria se ha preocupado
de dejar de manifiesto la necesidad de contar con Información Tributaria y
NIIF de primer nivel, la que será sometida a revisión a través de las
declaraciones juradas que las propias empresas estarán obligadas a entregar
al SII”

Cumplimiento
Tributario
Si las empresas no tienen las IFRS al día, o la Reforma

Tributaria aplicada correctamente, les corresponderá,
como mínimo, rectificar sus cifras, según información
determinada correctamente, “pero deberá pagar lo que
corresponde, más reajuste, multas e intereses”

Globalización
IFAC
IASB
NUEVA
LONDRES
YORK
CONTABILIDAD
NICSP UNIVERSAL
NIIF
▪ Empresas
▪ Gobierno Central
Públicas
(Servicios Centralizados
▪ Instituciones de
y Descentralizados, se
SECTOR Educación
agregan Instituciones EMPRESAS
PÚBLICO Superior
Autónomas)
▪ Empresas
▪ Municipalidades
Privadas
▪ Colegios
Las Normas
Internacionales
NIIF para las

NIIF NICSP
PYMES
Marco
Conceptual
35 Secciones
38 NICSP
41 NIC
(IAS)
17 NIIF
(IFRS)

Correción Monetaria
(Sección 31)
NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

• Se puede aplicar la corrección monetaria
• Aplicación de corrección monetaria a
sólo si entre otros factores, la inflación
activos no monetarios, pasivos no
acumulada se aproxima al 100% en un
monetarios y patrimonio.
período de tres años.
• Chile no es una economía
hiperinflacionaria bajo este concepto, ya
que la inflación acumulada ha sido
consistente en torno al 8,7% en los años
recientes, por lo tanto, la aplicación
integral de corrección monetaria no es
aceptada para efectos de NIIF.

Transición a Las NIIF
para las PYMES
Ajustes como resultado de la aplicación de

las NIIF por primera vez
Exención
Resultados
Resultados Otras
Otra Reservas
categoría de
Acumulados
Acumulados patrimonio (Reservas)
-Todos los casos -PPE

-Coberturas de Efectivo
Plusvalía / Goodwill / Menor
valor de inversión / Fondo de
comercio

Taller Práctico Implementación
NIIF para las PYMES
El “Colegio de Contadores de Chile A.G.”, se encuentra en proceso de adopción

de las NIIF para las PYMES.
En la reunión se dieron plazos para efectuar la adopción en un mes. Respecto la

entidad no tiene nada avanzado en este tema, por lo cual tiene muy poco tiempo
para desarrollar la adopción y además la entidad no cuenta con personal
capacitado para este proceso.
Ante este escenario, deciden contratarlo con su grupo de trabajo para

que lideren el proceso de convergencia del “Colegio de Contadores de
Chile A.G.”

Antecedentes para migrar a las
NIIF para las PYMES

Balance Clasificado
Activos

Balance Clasificado
Pasivos

Balance Clasificado
Patrimonio

Balance Clasificado
Resultado

2.5.1 Activos
Corrientes
Incluye aquellos activos que se espere realizar o se pretenda vender o

consumir en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad;
o se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; o se espere
realizar dentro del período de doce meses posteriores a la fecha
sobre la que se informa; o se trate de efectivo u otro medio
equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance (Sección 4.5).
“Ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

entre la adquisición de los activos que entran en proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalente al efectivo”

2.5.2 Efectivo y Equivalente
al Efectivo
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. El
efectivo equivalente son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor, lo cuales se tienen para
cumplir los compromisos de pago a corto plazo en lugar de para inversión u otros
propósitos. Por consiguiente, una inversión será un equivalente al efectivo
cuando tenga un vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o
menos desde la fecha de adquisición (Sección 7.2).
➢ Caja
➢ Caja moneda extranjera
➢ Efectivo en Tránsito
➢ Banco
➢ Banco moneda extranjera
➢ Fondo fijo / Caja Chica
➢ Depósitos a plazo
➢ Fondos Mutuos.
CON VENCIMIENTO DE 3 MESES O MENOS

2.5.2 Efectivos y
Equivalentes al Efectivo

Tratamientos de las diferencias
de Cambio (Sección 30)
Una transacción en moneda extranjera deberá ser registrada
inicialmente en la moneda funcional de la entidad utilizando el tipo
de cambio SPOT, o contado (observado) a la fecha de la
transacción. (Sección 30.7)
Al final de cada periodo sobre el que se informa las partidas

monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de
cambio de cierre.

Tipo de Cambio Spot
(Real 2017)

(a) Caja Moneda
Extranjera

(b) Banco Chile
moneda extranjera

2.5.3 Otros Activos
Financieros
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación),
y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.
Estos Instrumentos financieros se valorizan a valor razonable.
➢ Depósitos a plazo (mayor a 90 días y menos a un año)

➢ Fondos Mutuos (mayor a 90 días y menos a un año)
➢ Forward
➢ Swaps
➢ Inversiones disponibles para la venta
➢ Inversiones para negociar

2.5.3 Otros Activos
Financieros

Valor Razonable
“…el precio que sería recibido por vender un activo o pagado

por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de medición”
Se supone que el valor razonable puede determinarse prácticamente en todos
los casos, los precios de los instrumentos financieros pueden encontrarse
listados en distintos mercados:
BOLSA MERCADOS INTERMEDIOS
Dólar SPOT Futuro
$ $
Valor Razonable SPOT
Tiempo Tiempo
Clasificación de Activos
Financieros
NIIF para PYMES, establece tres categorías para los

activos financieros
Negociación Costo Amortizado
Inversiones
Disponibles para la
Mantenidas al
Venta
Vencimiento

Consideraciones Valor
Razonable
Principios Claves del valor razonable
Establece los principios para determinar el valor razonable de instrumentos

financieros refiriéndose a 3 categorías:
Jerarquía de valor razonable

Precios cotizados
1. Mercado Activo
Tasas cotizadas
2. Mercado no Activo Uso de técnicas de Valuación

Sin cotización de mercado
3. Mercado no Activo
Mantenidos a costo (*)

Instrumentos
Financieros
comprador vendedor
Agente Agente
/broker Orden /broker
procesada
Orden de Orden de
compra compra
Oferta
Floor / agente Demanda Floor / agente
Ejecución
Informe de Sistema de precios Informe de

la operación la operación
Cámara compensadora

Inversiones para
Negociar
Mantenidos para negociación: En el caso de haber sido adquiridos con la
finalidad de ser vendido en el corto plazo
Tratamiento
Efecto EEFF
Cotización
Comisiones

Inversiones Disponibles
para la Venta
Tratamiento
Efecto EEFF
Cotización
Comisiones

Inversiones al Costo
Amortizado
Corresponde a activos financieros que se valorizan al valor pagado y se
encuentran sujetas a deterioro, estas inversiones se clasifican en Otros
activos financieros, No Corrientes
Tratamiento
Efecto EEFF
Cotización
Comisiones

Inversiones

Inversiones

Forward
2.c) Forward USD
El Colegio de Contadores de Chile A.G., al 30.10.2020, acuerda con el Banco CF al

cabo de 6 meses intercambiar monedas fijado en un contrato, en lo cual se señala lo
siguiente:
El Colegio de Contadores de Chile comprara USD 1.000.000 al banco por un tipo

de cambio de $640 al 30.04.2021
El balance tiene una cuenta en el activo por forward de 50.540.000

Forward

Forward
Acuerdo mediante el cual el comprador se compromete a comprar una

determinada cantidad de un activo a un precio fijado de antemano y a una
fecha futura estipulada en el momento del acuerdo, su parte el vendedor
se compromete a entregar el activo en dicha fecha futura.
Características del contrato
1. No exige ningún desembolso inicial.
2. Al vencimiento del contrato hay flujos monetarios, derivados de la

entrega del activo o de la liquidación por diferencias.
3. El riesgo de contraparte suele ser elevado como consecuencia de la

inexistencia de una cámara compensadora.

Swap (cobertura)
2.d) Swap de Valor razonable
Al 30 de junio de 2020 el Colegio de Contadores de Chile, emite una deuda por

100.000.000, con el Banco Santander, a un tipo de interés fijo del 7% semestral por
2 años, pagadero cada 6 meses.
La Entidad pretende cubrir el valor del pasivo por lo que contrata un Swap con el
banco Estado (de tasa fija a variable) El Colegio de Contadores de Chile está
expuesta a tipos variables. A medida que fluctúa el mercado, el valor de la deuda a
tipo fijo y del swap fluctúa en direcciones opuestas.
La entidad mantiene un pasivo en el balance denominado “Obligación

Swap Valor Razonable por $100.000.000”.

Ítem de Cobertura
Un instrumento derivado puede ser designado como instrumento de

cobertura.
• Futuros (Comoditys)
• Forward (Moneda)
• Swaps (moneda y tasa)
• Opciones (tasa)
Un activo o pasivo financiero que no sea derivado, solo puede

designarse como instrumento de cobertura en el caso de sea una
cobertura de riesgo de moneda extranjera

Tipos de Cobertura
Hay tres tipos de

métodos para
contabilidad de 2
coberturas, los
cuales consiguen
compensar de
diferentes formas.

Cobertura de Valor
Razonable
Definición
¨Una cobertura de Valor Razonable es una cobertura a la variabilidad

que pueda tener el Valor Razonable de un activo o pasivo que se
encuentra reconocido en el balance o un compromiso en firme no
reconocido previamente por la empresa¨

Cobertura de Valor
Razonable
De acuerdo a las NIIF para PYMES, las Coberturas de Valor

Razonable deben ser contabilizados de la siguiente forma:
• Instrumento de Cobertura: Las

ganancias o pérdidas de la remedición
del instrumento cubierto a valor
razonable es reconocido en ganancias o
pérdidas según corresponda.
• Partida Cubierta: El valor libro de la

partida cubierta se ajusta a Valor
Razonable a través de pérdida o
ganancia, correspondiente a las
ganancias o pérdidas atribuibles al
riesgo cubierto.

Cobertura de Valor
Razonable
❑ Al 30 de junio de 2020 el Colegio de Contadores de Chile, emite una deuda
por 100.000.000 con el Banco Santander
❑ El 31 de diciembre de 2020, se devenga el primer vencimiento, donde se debe

pagar el 7% sobre 100.000.000 al banco Santander y registrar la diferencia por la
tasa de interés variable pactada con el banco estado en la cobertura.

Cobertura de Valor
Razonable
❑ Se debe actualizar la cobertura y la partida cubierta

2.5.4 Otros Activos no
Financieros
Se incluyen los servicios adquiridos amortizables durante el período de tiempo
pactado para recibirlos, generalmente se consideran activos corrientes y
corresponde a gastos anticipados.
En el No Corriente Se incluyen los servicios adquiridos amortizables durante
el período de tiempo pactado para recibirlos y corresponde a gastos anticipados
que son amortizables en un periodo superior a un año, también se incluyen
inversiones que se midan al costo amortizado, las cuales formarán
parte del no corriente.
➢ Seguros Anticipados
➢ Servicios Publicitarios
➢ Garantía de Arriendos
➢ Arriendos Anticipados
➢ Gastos pagados por anticipado
➢ Boleta en garantía
➢ Gasto de remodelación
➢ Inversiones al costo amortizado

2.5.4 Otros Activos no
Financieros

2.5.5 Deudores Comerciales y
Otras Cuentas por Cobrar
Activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no
se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos clasificados
como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del
reconocimiento inicial los haya designado para su contabilización al valor
razonable con cambios en resultados o como disponibles para la venta.
➢ Clientes
➢ Facturas por cobrar
➢ Boletas por cobrar
➢ Letras por cobrar
➢ Documentos financieros por cobrar ➢ Anticipo de clientes
➢ Cobranza bancaria ➢ Deterioro clientes
➢ Deudores varios ➢ Deterioro facturas por cobrar
➢ Documentos Protestados ➢ Deterioro deudores varios
➢ Préstamos por cobrar ➢ Ingresos diferidos
➢ Intereses y dividendos por cobrar
➢ Préstamos por cobrar personal
➢ IVA crédito fiscal

2.5.5 Deudores Comerciales y
Otras Cuentas por Cobrar

Deterioro de Cuentas
por Cobrar
Sección 11,21 Norma Tributaría
o El deterioro debe medirse: en cada fecha o Para los efectos de determinar la renta
de cierre de estados financieros. líquida imponible de las empresas,
o La pérdida se ha incurrido si y solo si, cuando dicho monto esté rebajando la
existe evidencia objetiva del deterioro utilidad del balance, deberá ser agregado
como resultado de uno o más para los efectos tributarios, por cuanto
acontecimientos que han ocurrido desde se trata de una simple cuantificación de
el registro inicial y estos afectan a los hechos no producidos y por ello
flujos futuros que pueden estimarse eventuales y que la Ley de la Renta no
con fiabilidad. acepta deducir como gasto. (SII,
o Las pérdidas esperadas de hechos CIRCULAR N°24 DEL 24 DE ABRIL
futuros, se podran deteriorar. DEL 2008)

Deterioro Cuentas por
Cobrar (Sección 11,21)
Una entidad debe seleccionar su política contable para
cuentas por cobrar comerciales en función del deterioro.
El reconocimiento del deterioro de cuentas por cobrar se
genera según la siguiente política contable, deuda por vencer
un 2%, deuda menor a 90 días un 5%, deuda entre 90 y 180
días un 20%, deuda entre 181 y 365 un 50% y más de 365 días
un 100%.
Para reflejar un comportamiento de nuestro deterioro y el
desempeño de nuestra matriz de riesgo es necesario tomar en
consideración una tasa de recuperación histórica de 3 años
consecutivos medidos en relación a períodos terminados y comparar
la matriz de un periodo versus otro.
Para obtener 3 tasas de recuperación debemos tener 4 cierres
contables

Deterioro Cuentas por
Cobrar
Política contable, deuda por vencer un 2%, deuda menor a 90 días un
5%, deuda entre 90 y 180 días un 20%, deuda entre 181 y 365 un 50% y
más de 365 días un 100%

Para reflejar un comportamiento de nuestro deterioro y el desempeño
de nuestra matriz de riesgo es necesario tomar en consideración una
tasa de recuperación histórica de 3 años consecutivos medidos en
relación a períodos terminados y comparar la matriz de un periodo
versus otro.
1 3 166.363.000
2

Tasa de Recuperación
TASA DE RECUPERACIÓN 1

118.345.000

118.345.000

Deterioro Balance
Basado en los hechos de comparación estadística tomadas del año 2017, 2018 y
2019, la tasa de recuperación del deterioro de cuentas por cobrar es:
118.345.000

“Conceptos y Principios
Fundamentales” (Sección 2)
“Un activo es un recurso contralado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”
Préstamos por Cambio de Residencia
El Colegio de Contadores de Chile A.G. a sus trabajadores les concede préstamos por
cambio de residencia, donde se estipula un plazo de pago de 3 años después de
efectuado el cambio, a continuación, se detalla cuando se debe comenzar a pagar según
la indagación con la administración.

Flujos futuros al
presente

Flujos futuros al
presente
124.000.000

2.5.6 Cuentas por Cobrar
Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, que provengan o no, de operaciones
comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede a un año a contar de la fecha
de los estados financieros.
➢ Facturas por cobrar entidades relacionadas

➢ Anticipo entidades relacionadas por cobrar
➢ Letras por cobrar entidades relacionadas
➢ Documentos financieros por cobrar entidades relacionadas
➢ Préstamos por cobrar entidades relacionadas
➢ Deterioro cuentas por cobrar entidades relacionadas.

2.5.7 Inventarios
Activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en

proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación
de servicios, el detalle de las cuentas contables asociadas a este rubro son las
siguientes:
➢ Mercaderías
➢ Productos terminados
➢ Subproductos, desechos y desperdicios
➢ Productos en proceso
➢ Materias primas
➢ Materiales, suministros y repuestos
➢ Envases y embalajes
➢ Obsolescencia de Inventarios
➢ Deterioro de Inventarios

“Inventarios” (Sección 13)
Los Inventarios se valorizan:

Costo Valor Neto
Realizable

Valor Neto Realizable
(Sección 13 )
Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las
existencias no son recuperables:
• Daños
• Obsolescencia
• Reducción del Precio de Mercado
• Aumento no previsto de costos estimados de finalización o
venta

Inventarios
(Sección 13 )
El costo incluye:
➢Todos los costos de adquisición
➢Costos de transformación / costos de
producción
➢Otros costos incurridos para llevar los
inventarios a su ubicación y condición
actual o final de venta

Inventarios
(Sección 13 )
Excluir: (NO SON ACTIVOS, SINO QUE GASTO)
▪ Cantidades anormales de desperdicio de materiales.
▪ Costos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el proceso de
producción antes de una posterior etapa de producción.
▪ Gastos administrativos indirectos que no contribuyen a llevar los
inventarios a su ubicación y condición presente.
▪ Costos para producir la venta.

Inventarios
(Sección 13 )
FORMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO
• FIFO: los inventarios comprados (fabricados) primero, se
venden primero.
o El inventario del balance general se valora a los costos de las
unidades compradas (fabricadas) más recientemente.
• PMP: El método del promedio ponderado requiere que el

inventario al final del período refleje el costo promedio
ponderado basado en el costo por unidad tanto de:
o Las unidades en existencias al comienzo del período, como de,
o Las unidades compradas (fabricadas) durante el período
❑ El método LIFO, no está permitido en esta Norma.

Inventarios
(Sección 13 )
• Las existencias no incorporan corrección • Costo de venta determinado a partir de

monetaria Mano de Obra Directa y Materia Prima.
• Las existencias se valorizan al menor valor • Las existencias se valorizan al costo de

entre el costo y el valor neto realizable reposición, representado por el costo
corregido monetariamente vía IPC o vía
variación de tipo de cambio, y
considerando si la última compra fue el
año anterior, durante el primer
semestre o en el segundo semestre del
año.
Al traspasar los inventarios a las NIIF para las
PYMES, se debe eliminar la corrección monetaria que
tiene, ya que se valorizan al costo.
Docente: Carlos Filgueira Ramos 68/145

cfilgueira@Filgueira.cl
Corrección Monetaria
Existencia Nacional
Precio de
Ultima
compra
compra año
anterior por VIPC anual
Precio de compra
Ultima
compra 1er Mas alto por VIPC
semestre 2do semestre
Ultima
Precio de
compra 2do
compra
semestre
Mas alto

Materias Primas

b) Existencias de Productos
Elaborados

b) Existencias de Productos
Elaborados

c) Productos Terminados
La Sección 13 exige la aplicación de la antigua regla de la medición al costo o al valor

neto realizable, según cual sea menor. El valor neto realizable (VNR) es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y para llevar a cabo la venta.

2.5.8 Activos Biológicos
Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de carácter

biológico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrícola.
➢ Activos Biológicos en producción

➢ Activos Biológicos en desarrollo

Animales Vivos (Sección 34)
Los activos biológicos se miden en la fecha de cierre de cada período de

presentación de la información a sus valores razonables menos los costos en el
punto de venta.

2.5.9 Activos por Impuestos
Corrientes
Corresponde incluir en este rubro solo conceptos que rebajen el pago de
impuesto a la renta y se clasifica el concepto de pagos provisionales que exceden
a la provisión por impuesto a la renta u otros créditos al impuesto a la renta, tales
como gastos de capacitación, donaciones a universidades y el crédito por compras
de activo fijo.
➢ Pagos provisionales mensuales

➢ Crédito sence
➢ Crédito activo fijo
➢ Donaciones

Corrientes

2.5.10 Activos no
Corrientes
Se clasifican como no corriente, todas aquellas cuentas que no están contenidas en
el Activo Corriente e incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo.

2.5.15 Inversiones Contabilizadas
con el Método de la Participación
Incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en

otras empresas como las inversiones en asociadas o negocios conjuntos, la
cuenta contable es la siguiente:
➢ Inversiones en empresas relacionadas

“Inversiones con participación”

Inversiones

• Método de valorización depende de los • Inversión Nacional: Costo corregido
parámetros de control que se tengan monetariamente por IPC
1. Control absoluto Consolidación • Las Inversiones en el Extranjero
2. Control Conjunto Consolidación variaciones del tipo de cambio
Proporcional experimentado, el costo de la inversión
es el informado en el capítulo XII B.
3. Influencia Significativa VP
Central.
4. Otros Valor Razonable
• Las Inv. realizas en el extranjero deben
• En los estados financieros separados de las
ser informadas en el Registro
sociedades matrices, las subsidiarias deben
Inversionista Extranjero (RIE) vía
ser consideradas a costo o a valor razonable
Declaración Jurada Simple (web SII).

Inversiones
Control
Control más Influencia
Común igual Otra
del 50% Significativa
al 50%
Contabilidad Valor
Consolidación
Consolidar Proporcional
de Valor Razonable o
Patrimonial Costo
Más del Igual al Mayor al 20% Menor al 20%
50% 50% y Menor al
50%

Nivel de Control de una
Inversión
100 %
Control
Nivel de
Control
50 % Control
Común
Influencia
Significativa
20 %
Ninguna
0% influencia

Detalle Inversiones

2.5.16 Intangibles
Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, el cual

sea identificable (Sección 18)
➢ Programas de computación (Software)

➢ Concesiones, licencias y otros derechos
➢ Patentes y propiedad intelectual
➢ Costos de exploración y desarrollo
➢ Fórmulas, diseños y prototipos
➢ Otros Activos Intangibles
❑ Derechos de Agua
❑ Servidumbre de paso
➢ Amortización Acumulada Activos Intangibles

2.5.16 Intangibles

Intangibles
Vida Útil
▪ Factores a considerar para ▪ ¿Finita o Indefinida?
determinar la vida útil
– La vida útil de un activo
– Uso esperado, ciclos de intangible no puede
vida, obsolescencia, establecerse con se
estabilidad de la industria, determinará sobre la base
actividad de la de mejor estimación de la
competencia gerencia y no excederá de
diez años.
– Período de control y límites
legales, tales como fechas – Los Intangibles no tienen
de vencimiento valor residual
– Términos contractuales y
períodos de renovación

2.5.17 Plusvalía
Corresponde al exceso del costo de la combinación de negocios sobre la

participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables que se haya reconocido de la subsidiaria,
menos las pérdidas por deterioro acumuladas (Sección 19 “Combinaciones de
Negocios y Plusvalía”)
Cabe señalar que la plusvalía comprada de una asociada se incluirá en

el valor libro de la inversión.
➢ Plusvalía
➢ Menor valor de inversión
➢ Goodwill
➢ Fondo de comercio
➢ Amortización Acumulada

2.5.17 Plusvalía

Ejemplo Goodwill
ENTIDAD 900.000.000
Patrimonio
Barcelona
600.000.000

Ejemplo Plusvalía
Negativa
ENTIDAD 400.000.000
Patrimonio Real
Madrid
500.000.000

2.5.18 Propiedades, plantas y
equipos
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios para propósitos administrativos; y que se
esperan usar durante más de un período (Sección 17).
➢ Terrenos
➢ Edificios
➢ Maquinarias y equipos
➢ Equipos de transporte
➢ Muebles y enseres
➢ Equipos diversos
➢ Herramientas
➢ Construcción y obras en curso
➢ Activos en leasing
➢ Depreciación Acumulada Propiedades, plantas y equipos

2.5.18 Propiedades, plantas y
equipos

PPE (Sección 17)
Modelo de Costo Atribuido

Modelo del costo
Revaluación (Sección 35)

Modelo
Revalorización
Modelo de Revaluación
• Se revalorizará regularmente (La revalorización puede ser cada
tres o cinco años)
• Se revalorizará todos los activos pertenecientes a la misma clase
➢ Terrenos.
➢ Edificios.
➢ Maquinarias y equipos.
➢ Equipos de transporte.
➢ Muebles y enseres.
➢ Equipos diversos.
➢ Herramientas.
➢ Construcción y obras en curso.

PPE (Sección 17)
1ERA ADOPCIÓN POSTERIOR

(Sección 35) (Sección 17)
AUMENTO PPE
DISMINUCIÓN
PPE

Terrenos

Edificaciones

vehículos

Muebles y Enseres

Otras Maquinas y
Equipos
-
-
-

Maquinarias y equipos

“Arrendamientos” (Sección 20)
El colegio de contadores de Chile A.G. desarrolla un arrendamiento financiero el

30 de agosto de 2020 con las siguientes condiciones:
✓ Maquina en arrendamiento
✓ Duración 96 meses
✓ Cuotas de 110 UF
✓ Opción de compra por 60 UF
✓ Pago primera cuota a la firma del contrato
✓ Vida Útil de 12 años
✓ Tasa de interés del contrato (15%)

Arrendamientos

• Al predominar la sustancia económica por • Predomina el concepto de propiedad de
sobre la forma, no necesariamente requiere los bienes, de esta forma, la sociedad
la expresión de la opción de compra. no reconoce gasto por depreciación de
• Los intereses no se registran inicialmente. bienes que no son de su propiedad.
Se contabilizan cuando se devenga el gasto. • Se reconoce gasto por concepto de
arriendo.

Arrendamientos
Reconocimiento Inicial
Se reconocerá, como un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.
PCGA
NIIF
ANTERIORES

Arrendamientos
POLÍTICA
PROPIEDADES
Sección 17 PLANTAS Y EQUIPOS
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá

la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se
depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, según cuál sea menor.

Arrendamientos
Tasa 1/12
(1 + i) -1
Mensual (i)
Opción de
N
(1 + i) -1 compra
Valor Cuota Cuota
Actual N N+1
i (1 + i) (1 + i)
Pago a la firma del

contrato Valor Descontado
N° Cuota Interés Amortización Capital

0 - - - VD
1

Tasa Mensual
Tasa del contrato en leasing, traspaso de anual a mensual
Tasa
Mensual (i)
Tasa
Mensual (i)
Tasa
Mensual (i)
Tasa
Mensual (i)

Desarrollo Valor
Actual
60
Valor
110 110
Actual

Contabilización
Contrato
Valor Activos en
Actual Leasing

Contabilización
Contrato
Cuota Inicio
Contrato

Contabilización
Contrato
Obligaciones
por Leasing

Actualización
Septiembre
Obligación

Devengo de
Intereses
Valor
Actual 110
Valor
Descontado
N Cuota Interés Amortización Capital

°
0 - - -
1

Pago Cuota
Diciembre
Cuota

Leasing Ajuste

2.5.19 Propiedades de
Inversión
Son las propiedades y maquinarias (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de su uso en la producción o suministro de
bienes o servicios, o fines administrativos, o su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
➢ Terrenos
➢ Edificios
➢ Maquinarias y equipos
➢ Equipos de transporte
➢ Muebles y enseres
➢ Equipos diversos
➢ Herramientas
➢ Depreciación Acumulada Propiedades de inversión

Propiedades de Inversión
La entidad debe decidir si desea seguir el modelo del costo o el modelo del valor
razonable para todas sus propiedades de inversión. El modelo del valor razonable
implica contabilizar las ganancias y pérdidas en la cuenta de resultados.

2.6.1 Pasivos
Corrientes
Un pasivo corriente, corresponde a aquellos que se espera liquidar en el ciclo
normal de la operación de la entidad; se mantenga fundamentalmente para
negociación; deba liquidarse dentro del período de un año desde la fecha de los
estados financieros; o la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar
la cancelación del pasivo durante, al menos, un año desde la fecha de los estados
financieros.

2.6.2 Otros Pasivos
Financieros
En el corriente se clasifican las 0bligaciones contraídas con bancos e instituciones
financieras que se liquidarán dentro del plazo de un año a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros.
En el no corriente se clasifican las obligaciones que tienen vencimiento sobre los

12 meses.
➢ Préstamos bancarios
➢ Línea de crédito utilizada
➢ Bancos (S.A.)
➢ Obligaciones por leasing
➢ Intereses diferidos por leasing
➢ Swap (S.A.)
➢ Forward (S.A.)
➢ Pasivos por instrumentos financieros
➢ Obligaciones emitidas

2.6.2 Otros Pasivos
Financieros

2.6.3 Cuentas por Pagar y
Otras Cuentas por Pagar
Obligaciones provenientes de las operaciones comerciales, el detalle de las
cuentas contables son las siguientes:
➢ Proveedores
➢ Anticipo de proveedores
➢ Letras por pagar
➢ Remuneraciones por pagar
➢ Facturas por pagar
➢ Acreedores varios
➢ AFP por pagar
➢ Cotizaciones por pagar
➢ Retenciones por pagar
➢ IVA débito fiscal
➢ Cuentas por pagar personal
➢ Provisión vacaciones

2.6.3 Cuentas por Pagar y
Otras Cuentas por Pagar

2.6.4 Cuentas por Pagar
Entidades Relacionadas
Cuentas por pagar a entidades relacionadas, que provengan o no de operaciones
comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede a un año a contar de la fecha
de los estados financieros.
➢ Facturas por pagar entidades relacionadas

➢ Anticipo entidades relacionadas por pagar
➢ Letras por pagar entidades relacionadas
➢ Documentos financieros por pagar entidades relacionadas
➢ Préstamos por pagar entidades relacionadas
➢ Deterioro cuentas por pagar entidades relacionadas.

2.6.5 Otras Provisiones
Corresponde a la estimación de una obligación presente (legal o implícitamente)

como resultado de un suceso pasado, que es probable que se deba cancelar y
puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
También se debe agregar el saldo de los dividendos declarados y no pagados y la

provisión mínimo obligatorio en el caso que se hubiera acordado el pago de
dividendos provisorios inferiores al 30% de utilidad liquida.
➢ Provisiones
➢ Multas medioambientales
➢ Causas de tipo comercial
➢ Causas de tipo legal
➢ Contratos onerosos
➢ Reestructuración aprobada por directorio
➢ Dividendos legales
➢ Dividendos acordados
➢ Dividendos provisorios

2.6.5 Otras Provisiones

Provisiones (Sección 21)

• Una provisión es un pasivo sobre el que • No existe el concepto de provisión
existe incertidumbre acerca de su monto o tributaria (salvo PIAS), existen los
vencimiento. pasivos u obligaciones asociadas a
• Una provisión debe ser reconocida gastos devengados adeudados al cierre
solamente cuando: del ejercicio.
1. La entidad tiene una obligación presente

que proviene de eventos pasados.
2. Es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos para liquidar la
obligación
• Las provisiones deben ser registradas al
valor actual de los pagos futuros.

Provisiones (Sección 21)
Ejemplos Las provisiones se distinguen de las

cuentas por pagar, ya que no son objeto de
• Multas medioambientales. facturación.
• Costo de reparaciones de daños Ejemplos de cuentas por pagar y no
medioambientales. provisiones:
• Casas de tipo comercial.
❑ Todas las cuentas por pagar por bienes
• Causas de tipo legal.
o servicios que han sido suministrados o
• Contratos onerosos
recibidos por la entidad, y además han
• Provisiones por reestructuración sido objeto de facturación o acuerdo
anunciados por el directorio de la empresa. formal con el proveedor
❑ También incluye las partidas que se
deben a los empleados como la
provisión de vacaciones.

Criterios de
Registro
Activo Probabilidad Registro
Probable > 50% Revelación

Activo Contingente
Posible <= 50% No Revelación
(no se registran)
Remoto < 10% No Revelación
Prácticamente Seguro > 90%

Registro
Pasivo/Provisión
Registro
Probable > 50%
Probable > 50% Revelación

Pasivo Contingente
Posible <= 50% Revelación
(no se registran)
Remota < 10% No Revelación

(a) Provisión
Terremotos
El Colegio de Contadores de Chile A.G., recibe información al cierre de los estados
financieros, por parte de Juan Andrés Salfate, que según información de
QuakRedAlert, es probable con un 90% que ocurra un terremoto grado 9.3, por lo
cual se provisionaran 500.000.000
(500.000.000)

(b) Provisión
Juicios
Fiscalía del Colegio de Contadores de Chile A.G., maneja la información de los juicios entablados en su
contra, el cual nos fue proporcionado, y en base a dichos antecedentes procedimos a detallar en
conjunto con fiscalía la probabilidad de ocurrencia de que dichos juicios se transforman en una
obligación cierta. El detalle de los juicios mantenidos por la entidad son los siguientes:

(b) Provisión
Juicios

(b) Provisión
Juicios

(c) Tipo Comercial
La sociedad vende productos con garantía, las ventas del año fueron 80.000
unidades, con un precio de venta de $150.000, cada falla mayor del producto tiene
un costo de $30.000 y cada falla menor tiene un costo de $5.000, la probabilidad de
ocurrencia es la siguiente:
Para cumplir con la sección 2 (Conceptos y principios

fundamentales), se debe cumplir con la Fiabilidad, donde señala que
“La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente” Para cumplir con esta sección se deben
considerar solo los tres últimos promedios, nunca más para no vulnerar los
cambios económicos y la fiabilidad.

(c) Tipo Comercial

2.6.6 Pasivos por Impuestos
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio,
deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros créditos que
se aplican a esta obligación.
➢ Provisión Impuesto Renta

2.6.7 Provisión Beneficios a los
Empleados
Obligaciones contraídas con los empleados, con respecto a planes de retiro o
indemnización por años de servicios (se debe separa el Corriente del no
Corriente)
➢ Provisión Indemnizaciones años de servicios

➢ Provisión beneficios de retiro

Diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionados con a) las diferencias temporarias deducibles; b) la
compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y c) la compensación de créditos no
utilizados procedentes de periodos anteriores.
➢ Activos por Impuestos diferidos
Partida Partida Diferencia

Origina un
Financiera Tributaria Temporaria
Activo Activo por
< Activo tributario Deducible
Financiero impuesto diferido
Pasivo Activo por
> Pasivo tributario Deducible
Financiero impuesto diferido

EJEMPLOS
o Activos intangibles amortizados contablemente y no

tributariamente
o Provisión contable de vacaciones
o Deterioro contable para cuentas incobrables
o Ingresos anticipados contablemente que constituyen
ingresos tributarios
o Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo

2.6.13 Pasivos por Impuestos
Diferidos
Corresponde a la cantidad de impuesto a la renta a pagar en períodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
➢ Pasivos por Impuestos diferidos
Partida Partida Diferencia

Origina un
Financiera Tributaria Temporaria
Activo Pasivo por
Financiero > Activo tributario Imponible impuesto diferido
Pasivo Pasivo por
Financiero < Pasivo tributario Imponible impuesto diferido

EJEMPLOS
o Provisión de indemnización por años de servicios registrada a

valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos
contables
o Depreciaciones aceleradas
o Activos en Leasing

Impuesto Diferido – 5
Pasos
1er
Paso
2°
Paso
3er
Paso
4° Paso
5°
Paso

Patrimonio

Impuesto Diferido

CONSULTAS
Carlos Filgueira Ramos

cfilgueira@filgueira.cl
2018
Dieciocho 121, Santiago, Región

Metropolitana.
145/51

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02 Capacitación NIIF para Las PYMES Alumnos 2018

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Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Glasgow, Inglaterra.

Universidad de Santiago de Chile

Universidad Católica Silva Henríquez

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Incluye aquellos activos que se espere realizar o se pretenda vender o

“Ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

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CON VENCIMIENTO DE 3 MESES O MENOS

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The 20/145

Al final de cada periodo sobre el que se informa las partidas

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Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The 22/145

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The 23/145

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The 24/145

Estos Instrumentos financieros se valorizan a valor razonable.

➢ Depósitos a plazo (mayor a 90 días y menos a un año)

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“…el precio que sería recibido por vender un activo o pagado

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2.c) Forward USD

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