Derecho Tributario II Duce, Fdez, Suárez

Derecho Tributario II
08 de Marzo
Sistema tributario chileno
El sistema tributario chileno contempla un conjunto de tributos. En primer término

tenemos los distintos impuestos sobre la renta, todos regulados por la ley de la renta,
bajo un hecho gravado común (obtención de mayor valor o ganancia de capital). Dentro
de los impuestos sobre la renta se encuentran comprendidos, entre otros:
- Impuesto de primera categoría (Art. 19 y ss LIR)

- Impuesto de segunda categoría (Art. 42 y ss LIR).
- Impuesto global complementario (Art. 52 y ss LIR).
- Impuesto adicional (Art. 58 a 61 LIR).
- Impuesto específico a la actividad minera.
- Impuesto único de 40% o “impuesto sanción” (Art. 21 LIR).
- Impuesto a la especulación Inmobiliaria o “impuesto caval” (Ley 21.078 publicada hace
un mes).
Respecto del impuesto de primera categoría, este grava las rentas del capital. En este
sentido, el IDPC no es un impuesto sobre el patrimonio y no grava el capital, sino que
las rentas del capital. Capital no es igual a patrimonio.
¿Quiénes obtienen renta del capital? Fundamentalmente las empresas, las que adoptan
la forma jurídica de sociedades (de personas o de capital), EIRL, comunidades o
inclusive podría tratarse de una sociedad de hecho. En cuanto a las sociedades, la ley
de la renta distingue entre sociedades de personas y sociedades que no son de
personas (de capital); teniendo regímenes tributarios distintos, aunque con muchas
similitudes. En cualquier caso, todas las sociedades son contribuyentes del impuesto de
primera categoría porque la fuente de la renta viene predominantemente del capital
(porque también podrían obtener rentas menores de otro tipo). Sólo cuando haya trabajo
personal por sobre el capital nos vamos a la segunda categoría.
Respecto del impuesto de segunda categoría, su origen es el trabajo, este grava las
rentas del trabajo, pero del trabajo dependiente. Normativamente, el Art. 42 Nº1 y 2
distinguen las rentas del trabajo dependiente (existencia contrato de trabajo y sueldo o
gratificación) del trabajo independiente (honorarios, contrato de prestación de servicios;
p.ej, procuradores). El trabajador dependiente tributa por impuesto de segunda
categoría, no así el trabajador independiente quien tributa por el impuesto global
complementario, que es un impuesto anual por lo que se declara en abril. Por lo demás,
el IDSC es un impuesto mensual, de retención (retiene el empleador) y de tasa
progresiva.
Supongamos que un trabajador dependiente no tiene otra fuente de ingresos además

de su vínculo de subordinación y dependencia. En este caso ¿con qué impuesto tributa
este trabajador? Con el de segunda categoría. Si la única renta del trabajador es la
remuneración asociada al contrato de trabajo tributa únicamente por el impuesto de
segunda categoría y por eso recibe el nombre de impuesto único de segunda categoría.
Supongamos que además de la remuneración del trabajo el trabajador tiene otra fuente
de ingresos (por ejemplo, tiene depósitos a plazo, que tributan por el IGC) ¿en qué
situación se encuentra ahora el trabajador? Mes a mes tributará por el impuesto de
segunda categoría, pero en abril tendrá que declarar el impuesto global complementario
vía F22. Esto implica que tiene que sumar las rentas del trabajo dependiente con sus
F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

otras rentas, es por eso que se llama impuesto global complementario, porque globaliza
las rentas y las complementa.
Nuestro sistema de la renta es un sistema integrado, esto significa que se integran los
impuestos de primera o segunda categoría con los impuestos finales, que son el
impuesto global complementario y el impuesto adicional. Por ende, en el caso del
trabajador dependiente que obtiene además otras rentas y que tendrá que declarar el
impuesto global complementario, tendrá que presentar el F22 en abril del año siguiente,
sumar las remuneraciones de su trabajo dependiente y sus otras rentas (sean por
arrendamientos, depósito a plazo, por honorarios, etc). El resultado lo cotejará en la
tabla del IGC, en el tramo correspondiente y de acuerdo a la tabla sacará la tasa y
obtendrá el IGC, que será el impuesto teórico, pues a continuación lo descontará como
crédito a su favor del impuesto de segunda categoría que se le retiene mes a mes. Así
es como la segunda categoría se integra con el impuesto final, por la vía de reconocerle
un crédito, es decir, una deducción de su IGC teórico.
CASOS PPT: la pregunta que está detrás es a qué impuestos quedará afecto. Para esto
es necesario analizar cada actividad por separado:
Primero, la tenencia de bienes raíces ¿qué impuesto la va a grabar? El impuesto

territorial. Acá no aplica impuesto sobre la renta pues un bien raíz es capital y, de
acuerdo vimos, el impuesto sobre la renta no grava el capital ni el patrimonio.
Segundo, la venta de bienes raíces ¿qué impuesto la va a grabar? (i) IVA con la
condición de que el vendedor sea habitual. Acá la habitualidad es un factor importante
y está dada por la naturaleza, la frecuencia, la oportunidad y el ánimo de las ventas,
además existen algunas presunciones de habitualidad. Además, (ii) si se compra con
algún mutuo aplicaría (al mutuo, no a la venta) el impuesto de timbres y estampillas.
También, (iii) la venta dará lugar a rentas, las que quedarán gravadas por impuesto de
primera categoría, pues se trata de un “mayor valor” o ganancia de capital (la diferencia
entre el costo de adquisición reajustado y el precio de venta). Esto nos lleva al Art. 17N°8
letra b, pues ahí se regula el régimen de las ganancias de capital por enajenaciones de
bienes raíces. El Art. 17Nº8 no habla de venta, sino de enajenación, que no está definido
en la ley, pero el SII ha entendido que es toda transferencia de dominio, lo que por ende
comprende la venta, pero podría comprender un caso de pemuta de bienes raíces que
me reporta un mayor valor, entre otros casos.
Impuesto Caval. Hace poco tiempo se promulgó la Ley 21.078 que contiene un artículo
que introduce un impuesto sobre la renta que podríamos denominar impuesto a la
especulación inmobiliaria. Esto surge debido al caso Caval y por eso se le denomina ley
Caval.
Una de las aristas más relevantes del caso dice relación con la operación de cambio de
uso de suelo, pasando un terreno de predios rurales a urbano, lo que incrementaba el
valor de los inmuebles a construir ahí, generándose un mayor valor o ganancia de
capital.
Este impuesto se aplica a todo cambio de suelo de rural a urbano con una tasa del 10%,
sin perjuicio del impuesto del Art. 17 Nº8. Entonces, acá quedaría gravado el solo hecho
de la especulación por el cambio de suelo y, aparte quedaría gravado el mayor valor o
ganancia de capital, si se obtiene.

Tercero, el arrendamiento de bienes raíces, quedará gravado (i) por IVA, si está
amoblado (Art. 8 ley IVA). Si no está amoblado, el arrendamiento de ese inmueble no
queda gravado con IVA.
Por lo demás, el arrendamiento producirá rentas, las que quedarán gravadas (ii) por
impuesto de primera categoría. La diferencia que se produce entre este caso y el de la
venta es que, cuando vendo, la fuente generadora de la renta desaparece, pasa a otras
manos, pues hay enajenación, en cambio, cuando arriendo la fuente se mantiene, pues
no hay enajenación y por tanto ya no aplica el Art. 17Nº8 sino que el Art. 20Nº1 LIR
donde se encuentran las rentas que genera la explotación de bienes raíces. Esto en
relación con el Art. 34 LIR cuando se aplique el régimen de las rentas presuntas. Por
ahora debe quedar claro que la explotación produce consecuencias tributarias diversas
de la enajenación, sin perjuicio de que en cualquier caso el hecho gravado sea una renta
sobre el capital.
El Art. 20 de la ley de la renta es el más relevante cuando hablamos de IDPC, se

distribuye de la siguiente manera:
- Nº1: rentas de la explotación de bienes inmuebles.

- Nº2: rentas de capitales mobiliarios (que provienen de depósitos a plazo, dividendos,
etc).
- Nº3: actos de comercio.
- Nº4: miscelánea (rentas martilleros, agentes aduana, colegios, laboratorios, circo, etc).
- Nº5: norma bolsón. Todo lo que no se comprende en los cuatro numerales que
anteceden quedan gravados por este número.
- Nº6: premios de lotería.
Las rentas de primera categoría se integran con las rentas de los impuestos finales, es
decir, con el impuesto global complementario y con el adicional. La diferencia es el
elemento territorial: va a ser contribuyente del impuesto global complementario la
persona natural que obtiene rentas de fuente chilena pero que tiene residencia y
domicilio en Chile. En cambio, el impuesto adicional grava a las personas naturales que
obtienen renta de fuente chilena pero que tienen residencia o domicilio en el extranjero.
Supongamos una S.A chilena que desarrolla su actividad en Chile ¿cómo tributa?
Impuesto de primera categoría, y ¿cómo tributan los accionistas que reciben dividendos
en la S.A? La sociedad ya soportó el impuesto de primera categoría, por lo tanto, los
accionistas tributan por el impuesto global complementario o adicional dependiendo si
tienen su residencia o domicilio en Chile o en el extranjero. El crédito que deducen los
accionistas de los impuestos finales por el impuesto de primera categoría soportado por
la empresa será de un 100 o 65% dependiendo si la sociedad optó o quedó acogida al
régimen semi integrado (crédito de 65%) o al régimen de renta atribuida (crédito de
100%). En cualquier caso, sea que haya régimen semi integrado o de renta atribuida, el
contexto más amplio es el de un régimen integrado entre el impuesto de primera
categoría con los finales.
CASO 3 PPT: Una EIRL presta servicios de jardinería ¿cuál es la situación tributaria de
esta empresa en relación al IVA? ¿Tributa con el impuesto de primera categoría? En lo
primero que hay que reparar es que se trata de una EIRL, por lo tanto, en principio tributa
por el impuesto de primera categoría. En la misma línea ¿sería distinta la situación si la
mantención de los jardines la realizara una persona natural en forma independiente? Sí,
ya que aquí lo que predomina es el trabajo por sobre el capital, por lo tanto, tributaría
por impuesto de segunda categoría. La relación de trabajo podría ser de dependencia
(impuesto único de segunda categoría) o de independencia (impuesto global
complementario) ¿Tributará con IVA? Este señor no vende nada, sino que otorga una

prestación de servicios. La ley de IVA señala varios elementos para que se configure el
hecho gravado en la prestación de servicios (prestación de servicio, remunerada y
alguna de las actividades del Art. 20 Nº3 o 4 LIR), por lo tanto, hay que verificar si la
actividad del jardinero está comprendida en el Art. 20 Nº3 o 4 para ver si se configura el
hecho gravado IVA. Es decir, si es un acto de comercio (Nº3) o misceláneo (Nº4).
CASO 2 PPT: fábrica de zapatos Cardinale S.A. ¿tributa con el impuesto de 1º o 2º

categoría? De primera categoría, porque es una S.A. y su renta la obtiene del capital.
Hay una inversión a través de la cual se obtiene un beneficio o utilidad ¿Cómo se calcula
la base imponible del I1C? Art. 29 a 33 LIR. Fundamentalmente bajo la siguiente
fórmula: ingresos totales (2MM) – ingresos no constitutivos de renta (Art. 17 y 107 LIR)
– costos directos (materia prima, mano de obra directa e insumos) – gastos necesarios
para producir la renta (remuneraciones trabajadores, arriendo local, intereses, servicios
básicos, etc.) (Art. 31 LIR).
La confección de catálogos es un gasto necesario de publicidad para producir la venta,

mientras que todas las provisiones estimativas no son un gasto necesario para producir
la renta porque se trata de un evento que no se ha producido. En otros términos,
financieramente se puede hacer la provisión pero solo se puede deducir como gasto
necesario cuando el evento se produzca.
El impuesto de timbre y estampillas, en este caso, si se puede deducir como gasto

necesario porque no es un impuesto de la LIR y, todos los impuestos que no son de la
LIR se pueden deducir como gastos necesarios para producir la venta.
En cuanto al pago de la deuda personal de uno de los socios, este no es un gasto

necesario para producir la renta.
El impuesto sanción (Art. 21 LIR) grava con una tasa del 40% los retiros encubiertos e
indirectos y el pago de deudas de socios o accionistas. Por lo tanto, en el caso del pago
de una deuda de un socio no solo es un gasto no aceptado tributariamente sino que
además se le aplica el impuesto sanción con una tasa del 40%.
¿Cardinale queda afecta a IVA? Sí, porque vende bienes corporales muebles con
habitualidad, y ¿queda gravada con otro impuesto? Sí, con el impuesto de timbre y
estampillas, el impuesto sanción y el impuesto territorial.
Nociones básicas de contabilidad
La contabilidad tiene por objeto ordenar la información en forma estructurada y

sistemática para el cumplimiento de determinados objetivos, tanto razones de orden
interno (por ejemplo, control de las operaciones) o externo.
Desde el punto de vista tributario cada una de las operaciones que realiza un
contribuyente puede dar lugar a un costo directo, a un gasto, a una provisión, a un
beneficio, a una utilidad, etc., todo lo cual debe registrarse contablemente. El Art. 21
establece una presunción de validez, por lo tanto, la contabilidad fidedigna tiene
presunción de validez.
La contabilidad va a ser relevante para determinar la base imponible de algunas figuras,

especialmente el impuesto de primera categoría, para efectuar la corrección monetaria
(Art. 41), para determinar el capital propio de una empresa, registrar las ventas y
compras de una empresa, entre otros.

¿El resultado financiero es igual al resultado tributario? Es decir ¿el balance financiero
es igual al balance tributario? No, porque algunos datos de los elementos financieros
sirven para calcular el resultado tributario pero ambos resultados no son completamente
iguales o sinónimos. O sea, no es que la tasa del impuesto de primera categoría (20 o
25%) se calcula sobre esto, sino que hay que tomar las utilidades y las pérdidas y hacer
una serie de ajustes para poder llegar a la base imponible del impuesto de primera
categoría. Dicho en otros términos, se suele decir que muchas veces el contribuyente
tiene un balance que le presenta al banco, le intenta presentar su mejor cara, que es
distinto al balance que le presenta al SII donde ojalá aparezca la menor utilidad posible.
No obstante esta diferencia existen vínculos, pero el resultado financiero no es igual al
resultado tributario.
Ejemplo: si tenemos una empresa a la que la FNE le aplica una multa de 100MM ¿que
ocurre con la empresa que tiene que pagar esa multa desde el punto de vista financiero
y patrimonial? Tiene que desembolsar 100MM con lo cual se encuentra
patrimonialmente más pobre, por ende, lo va a reflejar en su balance general y le va a
aparecer eso dentro de su pasivo o le va a disminuir su activo. Aquí se esta hablando
del resultado financiero, y ¿qué pasa con la multa desde el punto de vista tributario?
¿Se podrá deducir la multa del resultado tributario? ¿Es un gasto necesario para
producir la renta? No, porque sistemáticamente el SII ha interpretado que las multas no
son un gasto necesario para producir la renta, ya que si la ley permitiera deducir la multa
perdería sentido.
Por lo tanto, en este ejemplo habrá una diferencia entre el resultado financiero y
tributario, ya que en el primero por el solo hecho de pagar la multa la empresa es 100MM
más pobre, pero para los efectos del cálculo del impuesto de 1C la multa no es un gasto
necesario para producir la renta y, por lo tanto, respecto de esa cuenta en la contabilidad
financiera que aparece como multa habrá que hacer un ajuste para evitar la distorsión
en aplicación de la LIR.
Ejemplo 2: si yo hago provisión de indemnización por años de servicio ¿qué pasa desde
el punto de vista financiero? Contablemente está bien hecho, pero ¿se puede deducir
como gasto? No, solo cuando se pague, por ende, aquí también se produce una
diferencia ente el resultado financiero y tributario.
Las normas del CT no imponen un sistema contable, solo las normas del Art. 17 y ss.
reflejan las operaciones contables, especialmente para determinar las utilidades y
pérdidas, ventas y compras, etc. Por lo tanto, se puede elegir cualquier sistema contable
aunque en general hay dos predominantes que son aquellos que se rigen por los
principios contables tradicionales como el de partida doble, empresa en marcha, etc y
otras sobre las normas internacionales de registro financiero.
Tipos de contabilidad y personas obligadas a llevarla
La ley tributaria, desde el punto de vista contable, establece cierta correspondencia

entre el tamaño o dimensión de la empresa o persona con el tipo de contabilidad que le
exige. No es la misma situación contable respecto de una empresa pequeña que tiene
escaso o poco movimiento que respecto de una S.A. que mueve varios millones en su
actividad.
Desde esta perspectiva podemos distinguir:
- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa: se exige la llevanza de un

conjunto diverso de libros contables y de registros y un sinnúmero de libros auxiliares a

estos. A veces el régimen tributario cambia si se trata de contribuyentes que están
obligados a llevar contabilidad completa o no.
- Contabilidad simplificada: se traduce en llevar un libro de entradas y gastos timbrados

o bien una planilla con ingresos y entradas sin perjuicio de los libros auxiliares que exijan
las leyes tributarias. Los contribuyentes facultados para llevar este tipo de contabilidad
son los que indica el Art. 68 LIR, o sea, los del impuesto de primera categoría (Art. 20
Nº3, 4 y 5 LIR) en la medida que tengan escaso movimiento, capitales pequeños en
relación a su giro, poca instrucción o se encuentren en una situación especial. Asimismo
los contribuyentes por sus ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales
(Art. 42 Nº2 LIR).
- Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: los del Art. 42 Nº1 LIR, los pequeños
contribuyentes del Art. 22 LIR, los contribuyentes del Art. 20 Nº2 LIR ni tampoco aquellos
que tributan en base a renta presunta ya que se presume un resultado (en todo caso
conviene que lleven contabilidad para efectos de desvirtuar la presunción del Art. 70 y
71 LIR).
Estados financieros más importantes
- Balance general: estado financiero final que muestra la situación estática que tiene una
empresa o persona en una determinada fecha o momento y que se traduce en lo que
se denomina “la ecuación del patrimonio”, es decir, activo = pasivo + capital.
La contabilidad tiene por objeto estructurar en forma sistemática la información, por lo

tanto, el balance general de hoy será distinto al de mañana. Es por esto que se le pone
la fecha del día en que fue realizado (generalmente al 31/12).
El balance contiene la ecuación del patrimonio la que nos dice que activo = pasivo +
capital. El principio de partida doble nos indica que si el resultado de la columna de
activo es 1MM, el resultado de la otra columna será el mismo. Siempre tiene que ser el
mismo resultado en ambas columnas ya que de lo contrario el balance está malo.
Las partidas que componen el activo se ordenan de acuerdo al criterio de liquidez y

siempre las que están más arriba son más líquidas, partiendo por el dinero de caja. Pero
si se tiene un inmueble en el patrimonio, que es un activo, es menos líquido que el
dinero, por lo tanto, se pone más abajo (es parte del activo fijo y no circulante). Por el
contrario, en la columna del pasivo se ordenan de acuerdo al criterio de exigibilidad
porque en esta columna aparece lo que se debe, donde se le puede deber a terceros o
a los propios socios de la empresa, por lo que el capital aportado va lo más abajo en la
columna.
- Estado de resultado o estado de ganancias y pérdidas: estado financiero final cuya

particularidad es que señala las causas por las cuales aumentó o disminuyó el capital
durante el período contable (01/01 al 31/12). Esas causas pueden ser costos, gastos o
determinados ingresos.
- Balance tributario o balance de 8 columnas: técnicamente no es un balance general

sino que un balance tributario de 8 columnas exigido por el SII y que tiene que ser
acompañado por la declaración de impuestos a la renta, especialmente de los
contribuyentes que tributan en base a renta efectiva y contabilidad completa. Este
balance tiene 8 columnas donde el SII quiere tener en una sola hoja concentrada toda
la información necesaria y relevante para la fiscalización que debe realizar. Aquí se
encuentra el balance general, el estado de resultado y el comportamiento de las cuentas
de otro.

Las cuatro primeras columnas son las más difíciles de explicar. Contablemente existen
las cuentas T, cuyo comportamiento puede aumentar o disminuir en la medida que se
realicen o no ciertas acciones.
13 de Marzo
Contenido del balance general
La primera cuestión es siempre tener presente la estructura del balance: se compone

por el activo, el pasivo y el capital. El activo es igual al pasivo más el capital y, a la
inversa, si le restamos al activo el pasivo nos dará una cifra similar al capital.
1) El activo: es lo que una persona natural o jurídica tiene, es el importe total de lo que
una persona natural o jurídica tiene a su haber o a su favor, ya sean bienes raíces,
maquinaria, etc.
El pasivo son el importe total de las deudas u obligaciones que la persona natural o
jurídica tiene con terceros que no tienen calidad de accionistas o dueños.
Las deudas que se tienen con los accionistas o dueños se denominan “capital”.
El activo este se estructura en base a la liquidez donde los más líquido va más arriba y
lo menos líquido va hacia la parte inferior del bloque. Por ende, podemos decir que en
la parte de arriba tenemos el activo circulante o realizable mientras que abajo tendremos
el activo fijo o inmovilizado.
El activo realizable es más líquido y son los bienes que forman parte de la explotación
de la empresa y del giro principal, como las mercaderías. Si tengo una empresa que se
dedica a vender cuadernos el activo circulante principal, además de lo que se tenga en
la caja o en el banco, serán los cuadernos ya que este es el giro principal y los cuadernos
serán la mercadería. La mercadería es el inventario o stock, son expresiones
sinónimas.
Por el contrario, el activo inmovilizado, fijo o no circulante se forma por todos los bienes
adquiridos para usarlos en la empresa sin ánimo de revenderlos. Esto no implica que
luego no se puedan vender, pero en general cuando se compra una máquina que
permite, por ejemplo, imprimir cuadernos, no se compra con ánimo de revenderla sino
que se adquiere con el ánimo de incorporarla al giro principal. Dentro de esto también
encontramos los bienes raíces, maquinaria, vehículos, etc. aunque depende, si
hablamos de un computador, este puede tener la calidad de activo circulante o activo
fijo dependiendo del uso que le doy. Si tengo una empresa que vende computadores
estos serán parte del activo circulante, pero el PC que usa la secretaria será activo fijo.
Incluso, en algunos casos puede haber un tránsito desde el activo circulante al activo
fijo dependiendo del uso que le doy.
La importancia de esto desde el punto de vista de tributario es que en el caso del activo
circulante, por ejemplo, nos servirá para determinar los costos, lo cual es muy importante
para la determinación de la renta líquida imponible, que es la base imponible del
impuesto de primera categoría. También será relevante para los efectos del IVA, como
el Art. 8 letra b) que señala que constituye hecho gravado con el IVA los aportes de
bienes corporales muebles o inmuebles que haga un vendedor en la constitución de una
sociedad. El SII ha dicho respecto de lo anterior que para que se configure el hecho
gravado los bienes que se aporten deben ser parte del activo circulante, es decir, deben

ser parte del giro principal de quien los aporta y, aquel que los aporta es un vendedor.
Por lo tanto, si aporto bienes del activo fijo no se configuraría el hecho gravado.
El activo inmovilizado tiene importancia en el aspecto del IVA, ya que el Art. 8 letra E)
señala que la venta de bienes del activo inmovilizado también es un hecho gravado en
la medida que el vendedor de estos haya tenido derecho al crédito fiscal.
Por otro lado, donde más se podría decir que tiene importancia el activo fijo es en
materia de depreciación, ya que los bienes del activo fijo van disminuyendo su valor en
la medida que se van usando. La depreciación constituye un gasto aceptado que se
puede deducir de la base imponible del impuesto de primera categoría. Los bienes que
se deprecian son los bienes del activo fijo inmovilizado, salvo los bienes inmuebles por
lo cual no se pueden deducir como gastos.
2) El pasivo: se estructura en base a la exigibilidad y lo que esta más hacia arriba es

más exigible que lo que esta más abajo del cuadro. Por ende, tenemos por un lado el
pasivo exigible, que puede ser de largo o corto plazo, que se forma por las cuentas que
son obligaciones contraídas por la empresa o terceros que no sean dueños o accionistas
de la empresa. En esta situación se puede tener deudas y obligaciones con los bancos
(ya que le pude haber pedido préstamos), con los proveedores, con los trabajadores,
con el fisco, impuestos, multas, indemnizaciones, etc. Estas pueden ser a largo o corto
plazo.
Por otro lado, tenemos el pasivo no exigible que se denomina capital o patrimonio, este
se representa por el capital con que cuenta la empresa y sus reservas (sociales o
legales). Cuando se constituye una sociedad, por ejemplo de un 1 millón, tendremos en
el banco o caja 1 millón y en el banco 1 millón. En la medida que la empresa funciona
se pueden generar utilidades o pérdidas. Las utilidades se pueden repartir o no repartir,
si no lo reparto quedarán en una cuenta que se llama utilidades acumuladas o utilidades
retenidas. Con el millón también se puede hacer una reserva. También acá va reflejarse
la pérdida en tanto el resultado de un ejercicio es positivo o negativo. Si esté entre
paréntesis hubo perdida (resultado negativo del contrate del costo y gasto). Dicho en
otros términos, si contrastando los ingresos con las pérdidas (costos y gastos) el
resultado da negativo es porque hubo más pérdidas y este se debe poner entre
paréntesis.
Principios contables de la contabilidad (principio de partida doble)
El principio de partida doble indica que toda operación debe analizarse desde al menos
dos posiciones, es decir, cada vez que uno registra contablemente una operación por lo
menos se deben hacer dos anotaciones, ya que de otra manera no habrá equilibrio en
la ecuación. A veces se pueden hacer anotaciones solo en el activo o solo en el pasivo.
Pero siempre como mínimo se deben hacer dos anotaciones.
Por ejemplo, una sociedad tiene un activo de 300, un pasivo de 200 y un patrimonio o
un capital de 100, con lo cual la situación original es 300 y 300 por lo que la ecuación
esta equilibrada. Si un socio efectúa un aporte extraordinario de 100 a la sociedad, esta
operación se debe reflejar en la misma y, para mantener el equilibrio de la ecuación, se
debe hacer el ejercicio de la partida doble. Si hizo un aporte de 100 en efectivo, lo que
ocurre es que aumentará el activo, aunque lo pongamos en caja, en el banco, etc. Hasta
ahora había solo una anotación hecha en el activo y que dejó a este valiendo 400 y al
pasivo en 300, lo cual esta malo. Para que haya equilibrio se debe aumentar la cifra del
pasivo en 100 también. Se pone en el capital y no en el pasivo porque fue un socio el

que aportó, si hubiese aportado un banco u otro tercero habría ido en la parte de pasivo,
pero el resultado habría sido el mismo.
Ecuación del patrimonio
La ecuación del patrimonio es el fundamento de la contabilidad e indica que el activo es

igual a la suma del pasivo más el capital, en otras palabras, el activo menos (-) el pasivo
es igual (=) al capital.
ACTIVO – PASIVO = CAPITAL (O PATRIMONIO LIQUIDO)
- Variaciones en la ecuación del patrimonio
En la medida que se van realizando operaciones (movimientos económicos) puede

variar el contenido y el importe, pero siempre se debe mantener la igualdad de los
componentes de la ecuación, es decir, siempre el activo será la suma del pasivo con el
capital.
Ejemplo: hay una empresa de abogados que instala una oficina que contaba en el inicio
con 2 millones de pesos. En este momento la empresa no tiene pasivo, por lo que la
ecuación es 2 millones en el activo y 2 millones en el capital ya que estos probablemente
no surgieron de la nada sino que fueron aportados por los socios, sin embargo, no tienen
deudas con otros terceros y no hay pasivo, pero la ecuación está equilibrada. Para que
esto funcione se requiere invertir en distintas cosas, como la oficina física, la que se
puede arrendar o comprar; si se compra tendremos que pedir un préstamo al banco con
lo que surgirá una cuenta en el pasivo, además necesitaré muebles lo cual será activo
fijo inmovilizado. Si la empresa compra escritorios en 600 mil pesos, se deben restar los
600 a los 2 millones del activo, pero estos 600 que se tienen de menos en la caja o en
el banco se tienen en activo fijo, por lo que se siguen teniendo los dos millones. La
cuenta del capital no se ha movido porque no hubo ningún aporte extraordinario de los
socios ni se pidió un préstamo. En este caso tendríamos en la caja 1.400.000, 600.000
en muebles y en capital 2.000.000; se hicieron dos anotaciones ya que se modifico la
caja y se creó una cuenta de muebles. Acá las dos anotaciones se hicieron en el activo,
de esta forma solo cambió la composición del activo con el ingreso de la compra de los
muebles.
Qué pasa si la empresa luego compra 400.000 en dos computadores pagando 200.000
al contado y el resto lo queda debiendo. Tenía 1.400.000 en el activo, que eran los 2
millones menos los 600, menos 200 pagado al contado, más los 600 de los escritorios,
más los 400 de los computadores que pasan a formar parte del activo fijo. Esto da
2.200.000 pesos.
El activo realizable en este caso disminuyó (caja) pero aumenta o se compensa con el
aumento del activo fijo por el monto de la operación. La novedad acá es que apareció
una nueva cuenta en el pasivo equivalente al saldo del precio que quedó pendiente de
pago. Acá se cumple con el principio de partida doble y la ecuación quedó equilibrada.
Si a las cuatro semanas la empresa percibe sus primeros honorarios, si percibe

honorarios por 500.000 estos se deben sumar a la caja por lo que ahora se tienen
2.700.000; esta es la primera anotación y falta una para respetar el principio de la partida
doble. La segunda anotación se debe hacer en el capital a través de una cuenta
resultado por 500.000 ya que estos son una utilidad. La cuenta resultado busca explicar
las causas de por qué aumenta o disminuye el capital. En este caso el capital está
aumentando a consecuencia de los servicios profesionales prestados. Por ende, en el

capital si le restamos las obligaciones a los 2.700.000 resulta un remanente de
2.500.000.
La primera semana del mes siguiente se paga el arriendo de la oficina por 200.000, este
pago incide en que disminuye la caja. Esto se equilibra con el pasivo, lo que significa
que es una pérdida, de esta forma hay equilibrio. Acá el resultado incide directamente
en el capital puesto que se reflejarán las causas de por qué aumenta o disminuye el
capital. El capital aumenta o disminuye por causa de las utilidades, ingresos o ganancias
o disminuye por causa de las pérdidas, gastos o costos.
Las cuentas
- Noción conceptual
Contablemente para registrar y clasificar las operaciones se utilizan cuentas. Las

cuentas son lo mismo que las partidas. Estas cuentas buscan intentar explicar los
cambios que se van generando en cada una de ellas, es decir, a la caja lo que le puede
suceder es aumentar, disminuir o mantenerse invariable tras ciertas operaciones.
Si una empresa tiene muchas operaciones no tiene sentido ir haciendo el ejercicio de

modificar el balance día a día respecto de cada operación que se haga. En estos tipos
de empresas lo que se hace es modificar la cuenta que ha ido experimentando el
cambio, ya sea aumentando o disminuyendo, y luego, en base a esa información que
tiene esa cuenta en particular, se hace el balance general y se obtiene el estado
resultado. En otros términos, los cambios que experimenta el inventario después de
cada operación comercial no se reflejan de inmediato en el balance o en el estado
resultado ya que sería poco práctico considerando el gran número de operaciones que
se realizan, sino que los cambios de aumento o disminución se hacen en las cuentas
respectivas por separado.
Detrás del balance o estado resultado encontraremos un sin numero de

cuentas (cuentas T). Hay una cuenta por cada una de las partidas y cada una de ellas
puede aumentar, disminuir o permanecer invariable y, en un minuto determinado, se
tomarán todas esas cuentas, se sacará la fotografía y se calculará el balance.
Cada cuenta se divide en dos partes, una en donde se anotan los aumentos y otra en
donde se anotan las disminuciones. Al lado izquierdo de la cuenta se anota el DEBE y
al lado derecho se anota el HABER. Cuando se anota una cantidad en el lado del DEBE
se dice que estamos cargando, agrandando o debitando. En cambio, cuando se anota
una cantidad en el lado del HABER se dice que estamos abonando o acreditando.
El saldo de la cuenta puede ser positivo o negativo y se obtiene comparando el débito y

el crédito, es decir, el saldo será la diferencia entre el débito (debe) y el crédito (haber).
Entonces, si en el lado del debe tenemos 200 y en lado del haber tenemos 100 el saldo
de la cuenta será 100. La pregunta es si ¿este saldo es acreedor es un saldo deudor?
este es un saldo deudor porque el debe es mayor que el haber. Si fuera a la inversa los
100 serían saldo acreedor.
Volviendo al balance de 8 columnas de la clase pasada, sabemos que la octava columna

representa las ganancias y la séptima las pérdidas. Por lo cual la séptima y octava
columna constituyen el estado financiero que se llama “estado resultado”. Además,
sabemos que la quinta y sexta columna representan el activo y el pasivo, por ende, es
lo mismo que el balance general. El enigma estaba en las 4 primeras columnas.

En las cuatro primeras columnas tenemos el débito, abono y el saldo que puede ser
deudor o acreedor, si es deudor se anota en la tercera columna y si es acreedor se
anota en la cuarta columna. Las dos primeras columnas reflejan el debe y el haber.
- Reglas con las que se actualizan las cuentas T
Hay dos principios, dependiendo de si estoy en el lado del activo o si estoy en el lado
del pasivo. Al centro va el nombre de la cuenta, en este caso es caja, pero puede ser
mercadería, proveedores, capital, etc, luego van el debe y el haber. Respecto del
nombre de la cuenta no hay uniformidad, esto se rige de acuerdo con la costumbre
comercial. No obstante lo anterior, hay algunas normas tributarias que exigen
obligatoriamente la llevanza de algunas cuentas. Ejemplos de lo anterior son, las
cuentas de retención de impuesto (Art. 70 LIR), PPM (Art. 99), corrección monetaria, ley
del IVA (Art. 71 LIVA).
Si vamos al Art. 41 Nº12 LIR no entenderemos nada si no sabemos lo que es cargar o

abonar y si no sabemos cuales son los principios que rigen en las cuentas.
Debemos distinguir entre reglas para reflejar los aumentos y reglas para reflejar las
pérdidas, dependiendo si se tratan de cuentas del activo, del pasivo o del capital.
(a) Cuentas del activo
Si se trata de una cuenta del activo, como la caja, banco, mercadería, etc. el principio
que se aplica es el siguiente: las cuentas del activo se cargan por los aumentos y se
abonan por las disminuciones. Dicho en términos más prácticos, la cuenta de caja, es
una cuenta del activo que puede aumentar o disminuir, si aumenta cargo y si
disminuyo abono. Así, las cuentas del activo se cargan por los aumentos y se abonan
por las disminuciones.
Ejemplo: Juan compra acciones por un valor de 200 ¿cuál es su cuenta de acciones?
las acciones en este caso forman parte del activo. Siguiendo la regla, se carga cuando
aumenta y se abonan cuando disminuye, en este caso lo que ocurrió es que aumentó
y, por ende, tengo que cargar y anotar al lado izquierdo de la cuenta. En este caso el
saldo sería 200 y correspondería al saldo deudor. Si esto se lleva al balance de 8
columnas tendríamos 200 en la columna del debe, en la columna del haber no
tendríamos nada, en la columna del saldo acreedor no se tendría nada, pero si
tendríamos algo en la columna del saldo deudor.
¿Qué pasa si Juan vende las acciones en 300? La situación original eran los 200 en el
lado del debe. Lo que pasó con las acciones desde la perspectiva de la cuenta de
acciones es que antes tenía 200 acciones, pero ahora no hay acciones por lo que
disminuyó porque las vendió, entonces se deben anotar los 200 en el haber. Así queda
en saldo 0 al contrastar el débito con el crédito. Sin embargo, las vendí en 300 y las
había comprado en 200 por lo que hay una diferencia de 100, los cuales se van a la caja
o al banco lo cual es una cuenta del activo, a lo que se aplica el mismo principio en si el
activo aumentó y se carga. Después toda esta información se extrae y se refleja en el
balance general.
Si en caja tenemos 300 y lo dejamos hasta acá lo que ocurre es que la ecuación queda
desequilibrada. Por lo tanto, tendremos que hacer respecto de esto mismo una tercera
cuenta que es una cuenta resultado, que es la utilidad de venta de acciones. En este
caso la utilidad es 100. En este caso la regla es inversa ya que las cuentas del pasivo y
el capital se cargan con las disminuciones y se abonan con los aumentos. Como acá

aumentó en 100, lo abono y lo anoto al lado derecho. Así, una operación generó
movimiento en tres cuentas distintas.
(b) Cuentas del pasivo
Se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos. Por ende, es a la inversa
de lo que ocurre con el activo.
Ejemplo: si una empresa compra mercaderías por 200 y firma una letra de cambio por
30 días. Acá aumentó el pasivo, por ende, el principio es que se debe abonar cuando
se aumenta y se debe anotar al lado del haber. Transcurridos los 30 días se paga la
deuda ¿qué pasa con la cuenta del pasivo? se carga porque disminuye
Como se pagó la letra de cambio el saldo queda cero. Si yo hubiera pagado 100, esto
se habría anotado en el DEBE y el saldo sería acreedor porque el haber es mayor que
el debe. En el balance de 8 columnas esto iría en la cuarta columna.
¿Qué pasa con el capital? La misma regla del pasivo, porque si uno lo mira desde el
punto de vista de la ecuación está del mismo lado, por lo que se carga por las
disminuciones y se abonan por los aumentos.
Ejemplo: si se efectúa un retiro de capital ¿qué ocurre? Disminuye el capital y esto se

anota en el debe.
¿Qué pasa con las cuentas del resultado? Se aplica la misma regla, se carga con las
pérdidas y se abona por las operaciones que signifiquen utilidades. Por ejemplo, la
utilidad de venta de acciones que fue 100. La utilidad es 100, esta es una cuenta
resultado que incide en mayor utilidad, como aumentó en 100 se anota en el haber, con
lo cual queda 0 en el DEBE y 100 en el HABER. El saldo es acreedor de la cuenta de
resultado “utilidad de venta de acciones”.
Al igual como ocurre con el resto de las cuentas, la utilidad o pérdida del ejercicio (cuenta
de resultado) no se hacen en el momento del balance o estado de resultado, sino que
se hacen en la cuenta en la medida que se va produciendo y, además, se hacen en las
cuentas porque es la única forma de entender cuáles son las causas de por qué aumentó
o disminuyó el capital. En este caso hubo aumento del capital por causa de una utilidad
en la venta de acciones. Puede suceder a la inversa, que en un ejercicio determinado
deba hacer una inversión importante en maquinarias y tuve que desembolsar o incurrir
en un gasto de 200 millones. Acá la cuenta de resultado es que hubo una pérdida
(gasto), lo que se anota en el debe y, en este caso, habría saldo deudor por 200 millones
y se anota en las cuatro primeras columnas.
14 de Marzo
EJERCICIO PPT 2:
El Sr. Luis González inicia un negocio y para ello deposita en una cuenta bancaria
10.000 de sus propios fondos. La cuenta la abre a nombre del negocio. Luego realiza
las siguientes operaciones:
En la columna del activo se crea la cuenta “banco” con 10.000 y en la columna del pasivo
el capital tiene 10.000 también. Así la ecuación está equilibrada cumpliendo con el
principio de partida doble.

a) El negocio obtiene un préstamo bancario de 5.000 amparado en un documento. En
la columna del activo se crea la cuenta “banco” que tiene 15.000. En la columna del
pasivo la cuenta es “documento por pagar”, ya que el préstamo se documenta y consta
de 5.000. En el capital van 10.000.
b) Compra al contado de mercadería por 2.000. Debemos crear la cuenta “mercadería”,

la que también se conoce como inventario o stock. Esta se pone en la columna del activo
(2.000). Esta plata salió necesariamente del banco o caja porque se pagó en efectivo,
por lo tanto, este queda en 13.000.
c) Se vende 300 en mercadería, cuyo costo fue de 200. Se restan 200 a la mercadería,
por lo que queda en 1.800 y el banco aumenta a 13.300, ya que se suman los 300.
Todos los aumentos asociados a utilidad o pérdida se descuentan del capital, pero bien
sabemos que este puede ser capital social o, utilidad o pérdida. La utilidad en la columna
del capital será de 100 (porque se vendió en 300 pero se gastaron 200). Si sumamos
las cifras del activo y las del pasivo ambas dan como resultado 15.100.
d) El negocio compró artículos por 2.000 con el compromiso de pagarlos dentro de los
30 días siguientes. Respecto del activo debemos agregar los 2.000 a mercadería, por lo
que queda en 3.800 y el activo total suma 17.100. El pasivo está desequilibrado, por lo
que hay que registrar estos 2.000. Se crea una cuenta nueva con el nombre de
“proveedor” (si está documentado se pone “documento por pagar”). Ahí la suma de
ambas columnas queda en 17.100.
e) Se vende mercadería al contado por 800 (había costado 500). Aumenta el banco en
800, por lo que queda en 14.100. De la mercadería se resta entonces 500, por lo que
queda en 3.300. En la columna del pasivo se suman 300 a la utilidad, por lo que queda
en 400. La suma de ambas columnas es de 17.400 (principio de partida doble).
f) Otras mercaderías con costo de 600 se vendieron a crédito, a 30 días, en 900. En

este caso se restan 600 de la mercadería, por lo que esta queda en 2.700. Vendí a 900,
por lo que esto se registra en el activo, pero se vendió a crédito, o sea, que no hay un
ingreso físico de dinero, por lo tanto, se crea la cuenta “cliente” de 900. A la utilidad se
le suman 300, por lo que queda en 700. Ambas columnas siguen equilibradas.
La utilidad en el caso de los préstamos está dada por el interés que se genere.
g) La empresa tomó una póliza de seguro contra incendios por 3 años, con una prima
de 200, que se cubrió con cheque. El seguro contratado es por 200 ¿de dónde salen?
Del banco, por lo tanto, este queda en 13.900. Se crea una nueva cuenta en la columna
del activo llamada “seguro” por 200. El pasivo se mantiene igual porque, si bien hubo un
desembolso, se cambió un activo por otro.
Lo que puede suceder posteriormente es que efectivamente se verifique el riesgo

asegurado, caso en que el negocio recibiría una indemnización, la cual habrá que
comparar con la pérdida que se produce. Si el monto de la indemnización es mayor a la
pérdida habrá una utilidad, la cual se debe registrar en la octava columna del balance,
mientras que la pérdida se registra en la séptima. Caso en que se tributa por el impuesto
a la renta. Si la indemnización es igual a la pérdida no habrá ni utilidad ni pérdida y, si
la indemnización es menor a la pérdida solo habrá pérdida y no habrá que tributar.
h) Se compraron dos terrenos con valor total de 10.000, de los que se pagaron 2.000 en
efectivo y por el resto se contrajo deuda a 3 años plazo. Primero, hubo un pago de precio
que salió del banco (2.000), por lo tanto, este queda en 11.900. Luego, se crea una

nueva cuenta del activo fijo llamada “terrenos” o “inmuebles” por 10.000. En la columna
del pasivo se crea una cuenta llamada “acreedor a largo plazo” por 8.000. Todo lo que
supere a 1 año ya es largo plazo. La sumatoria de ambas columnas da 25.700.
i) Se vendió uno de los terrenos en 5.000, con 1.000 al contado y el saldo a crédito a 90
días. El banco queda en 12.900 (se suman los 1.000), la cuenta de terrenos disminuye
a 5.000 y, a la vez, se crea en el activo una nueva cuenta llamada “deudores varios” por
4.000. En este caso no hubo utilidad ya que se vendió al mismo precio de compra, por
lo tanto, el pasivo no cambia.
j) Se pagan 2.000 del préstamo bancario. Se pagó con el banco, por lo tanto, este queda
en 10.900. El pasivo disminuye en la cuenta de documento por pagar, quedando esta
en 3.000, con lo cual nuevamente ambas columnas están equilibradas.
k) El Sr. González retira para su uso particular 500 de la cuenta bancaria, tomó también
artículos con costo de 400 del inventario del negocio para su uso particular. La
mercadería queda en 2.300 (se restan los 400) y, como no hay deuda hay que equilibrar
de alguna forma. Se crea en la columna del activo la “cuenta Sr. González” por 900 y
ahí se cumple el principio de partida doble.
l) Se gira cheque por 4.400 para abrir la cuenta caja. Se abre una nueva cuenta “caja”
por 4.400 y la cuenta banco queda en 6.000, ya que de ahí se sacan los 4.400.
El resultado tributario no necesariamente coincide con el resultado financiero porque,

por ejemplo, los préstamos que haga la sociedad a los socios para efectos tributarios es
un gasto rechazado, por lo cual si se redujo financieramente habrá que agregarlo de
nuevo tributariamente, aumentando la base imponible.
Ley de la renta
Concepto de renta (Art. 2 Nº1)
Estamos hablando del hecho imponible que determina el nacimiento de los impuestos a
la renta.
¿Qué pasa con los ingresos que tienen origen ilícito? Por ejemplo hay algunas
actividades ilícitas que son bastante rentables, como las drogas, receptación, entre
otras. La pregunta es ¿Estará esto comprendido en el concepto de renta? ¿Habrá que
tributar por estas cantidades?
A nivel doctrinal hay dos teorías respecto al tema de la renta. Una primera que se
denomina del rédito-producto y, una segunda que se denomina del rédito-incremento
del patrimonio. Esto es interesante para ver si nuestro concepto de renta recoge o una
o la otra, o recoge ambas.
En un contrato de arrendamiento se puede dar la situación de las mejores y hay mejoras

útiles, necesarias, etc. La pregunta es ¿las mejoras están gravadas por el impuesto a la
renta? La eventual situación de un incremento de patrimonio debido a las mejoras se da
cuando termina el contrato de arrendamiento y depende de si las mejoras se mantienen
o no en el bien arrendado, ya que si quedan y contractualmente son de propiedad del
arrendador no hay ninguna duda que hay un incremento del patrimonio. Y ¿este
incremento del patrimonio es renta? Sí.

La renta son los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación (Art. 2
Nº1).
De lo anterior se desprende que la definición de renta también comprende los

incrementos del patrimonio, por lo tanto, cuando el arrendador se hace dueño de las
mejoras hay un incremento de patrimonio y, por ende, habría renta.
El oficio 3.006 de 1996 analiza la situación de un contrato de arrendamiento y la

situación tributaria de las mejoras. Este oficio aplica las dos doctrinas mencionadas para
luego aplicar la norma y llegar a una conclusión.
Doctrinas:
1) Rédito-producto: es renta la riqueza nueva de carácter material, por lo tanto, no sería

renta desde esta perspectiva aquellos eventuales incrementos del patrimonio asociados
al uso de ciertos bienes, por ejemplo la habitación en que vive el contribuyente.
Si ud es arrendatario del inmueble en que vive y tiene que hacer un desembolso no está
en la misma situación que si fuera propietario y usara eso, porque el solo uso sin
desembolso implica estar en una situación más favorable que la contraria.
La renta debe provenir de una fuente productiva durable, es decir, debe sustituir el acto
de producción de riqueza nueva. Por lo tanto, sería renta, por ejemplo, si arriendo un
bien raíz de mi propiedad y permanentemente recibo rentas de arrendamiento. No lo
sería, en cambio, las denominadas ganancias de capital, esto es, si vendiera el bien raíz
y obtuviera un mayor valor ya que esto no provendría de una fuente productora
permanente o durable. Esto, porque si se vende desaparece la fuente productora.
La riqueza nueva debe ser periódica y susceptible de serlo. Además, la separación del
rédito es indispensable para calificar la riqueza nueva como renta imponible. En suma,
esta doctrina restringe el concepto de renta, calificando como renta a la riqueza nueva
de carácter material que provenga de una fuente productiva durable. Y la reduce porque,
por lo pronto, quedaría fuera del concepto de renta todo lo que es ganancia de capital
porque no sería una renta permanente o durable.
2) Rédito-incremento patrimonial: la renta es la riqueza que presenta el patrimonio de

un individuo en un período determinado. Supone también riqueza nueva, sea que esta
consista en bienes o servicios, con tal que sean avaluables en dinero.
A diferencia de la doctrina anterior, se considera como renta el beneficio que deriva del
uso de la casa propia, porque se entiende que el beneficio sería la sustitución de
egresos.
Es indiferente que la fuente productora de la renta desaparezca en el primer acto, es

decir, habrá renta simplemente si vendo un lápiz a 200 que me costó 100, aun cuando
la ganancia la obtenga una sola vez. Esto, porque acá la exigencia es simplemente que
haya un incremento patrimonial.
No es necesario que la fuente de la riqueza sea permanente, puede ser incluso una
mera liberalidad o un acontecimiento accidental u extraordinario. Desde esta
perspectiva también es renta si recibo un legado, herencia o donación, incluso si
adquiero un bien por prescripción adquisitiva.

El ingreso tiene que ser neto, es decir, la renta es igual a los ingresos brutos menos los
costos y gastos necesarios para producir la renta. Si yo vendí 100 y esos son mis
ingresos brutos del ejercicio se parte de la premisa que para eso tuve que incurrir en
costos y gastos, por lo tanto, mi renta no son los 100 sino que son aquellos restados a
los costos y gastos en los que tuve que incurrir para obtener esos 100.
Volviendo al concepto de renta la pregunta que se plantea es ¿cuál de las dos doctrinas
acoge dicho concepto? Ambas. La segunda doctrina es más amplia, por lo tanto, el
concepto de renta podría prescindir de la primera parte y seguiría teniendo la misma
cobertura.
Si todo esto es cierto, entonces si X recibe una herencia o donación ¿será renta? Sí,
pero ¿tributará por el impuesto a la renta? En principio no, ya que existe un impuesto
especial para eso y todo tiende a que se elimine la doble tributación. Lo que predomina
es la norma especial, pero ¿cómo se hace? El Art. 17 establece determinados ingresos
que no son constitutivos de renta, entre ellos el Nº9.
Analizando desde el Art. 2 Nº1 se llega a la conclusión de que casi todo es renta, pero
hay que mirar si hay exenciones en el Art. 17 u otras leyes especiales para ver si dichos
ingresos tributan o no.
15 de Marzo
Hecho imponible del impuesto a la renta (Art. 2 N°1)
El hecho gravado tenía 4 elementos: el elemento objetivo, subjetivo, territorial y

temporal. El objetivo era aquella situación de hecho que determinaba el nacimiento de
la obligación tributaria; el subjetivo era el sujeto pasivo que realizaba el hecho; el
elemento territorial era el lugar donde se ejercía la potestad tributaria; y el elemento
temporal aludía a la oportunidad, distinguiendo entre el devengo y la percepción.
Elemento objetivo del hecho imponible: “la renta”
El elemento objetivo del hecho gravado por el impuesto a la renta corresponde a (i) los
ingresos, utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad, así como a (ii) todos
los incrementos de patrimonio, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominación (Art. 2 N°1). Acá se incluyen las dos doctrinas, en la primera parte estaría
el rédito producto y, en la segunda parte, la doctrina del rédito incremento patrimonial.
En la próxima clase veremos que hay una referencia al elemento temporal cuando la
definición dice “incremento de patrimonio que se perciban, devenga o atribuyan”.
Definición legal de renta
Son renta aquellos ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
a) Ingresos:
La renta está constituida, en primer lugar, por los ingresos. Aunque la LIR no define lo
que es ingreso, podemos decir que es la riqueza que fluye desde afuera y que pasa a
estar disponible y a incorporarse en el patrimonio de una persona natural o jurídica. Este
ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes del ingreso pueden

ser el trabajo, el capital, o la combinación de ambos. A partir de este elemento
distinguimos el impuesto de primera categoría (ingresos provenientes del capital) y
segunda categoría (ingresos provenientes del trabajo).
Ingreso y renta no son expresiones sinónimas, el hecho de que el Art. 2 Nº1 parta
definiendo renta como ingreso no significa que lo sean, y esto puede ser comprobado a
través de tres situaciones:
(i) Hay ingresos sin beneficio o utilidad, los que por ende no constituyen renta,
porque para que un ingreso constituya renta debe haber un beneficio o utilidad que rinda
una actividad o cosa. El ejemplo clásico es el del mandatario; el mandante encarga al
mandatario la ejecución de un negocio y éste lo hace gratuitamente o por una
remuneración. En un mandato remunerado ¿qué ingresos recibe un mandatario? La
remuneración que constituirá renta, pero también para la ejecución del mandato se hace
una provisión de fondos y, si hay, esta se debe usar para el cumplimiento del encargo.
¿Qué pasa con esa provisión de fondos? ¿hay un ingreso? Sí hay un ingreso material
en la persona del mandatario, pero ¿hay renta? No, porque para él no es un beneficio o
utilidad y tampoco hay un aumento de patrimonio.
(ii) Hay situaciones en que hay renta sin que necesariamente haya ingreso. Cuando a
uno le condonan una deuda no hay ingreso material, pero sí disminuye el pasivo y como
consecuencia de eso se produce un incremento del patrimonio y, por lo tanto, renta, de
acuerdo a la segunda parte del Art. 2 Nº1.
(iii) Hay determinados ingresos que, constituyendo una utilidad, beneficio o incremento
patrimonial, por disposición legal no constituyen renta. Acá entra el listado del Art. 17
que dice que no constituirán renta, por ejemplo, “la indemnización por daño moral,
siempre que esta haya sido establecida por sentencia judicial ejecutoriada”; “los bienes
adquiridos por causa de muerte”; “los bienes adquiridos por prescripción adquisitiva”,
etc. En todos estos casos hay un incremento patrimonial, pero por disposición legal no
constituyen renta.
Anticipando materia, los ingresos no constitutivos de renta (INR) se encuentran

establecidos en el Art. 17 en sus 31 numerales, pero también pueden estar en otras
normas legales.
Por lo tanto, hay por lo menos tres argumentos para decir que ingresos y renta no son
expresiones sinónimas.
b) Constitutivos de utilidades o beneficios:
Luego, la definición nos dice que son rentas aquellos ingresos que tengan la aptitud de
constituir una utilidad o beneficio. No se definen en la ley, pero por utilidad podríamos
entender un provecho o fruto obtenido de una cosa y, beneficio es la ganancia
económica que se obtiene de un negocio, inversión o actividad. Es decir, son
expresiones similares semánticamente e indicativas de ganancia.
Ya vimos que en esta primera parte de la definición se contiene la doctrina del rédito
producto.
c) Incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan:
En la segunda parte de la definición, donde se contiene la doctrina del rédito incremento

de patrimonio, se establece que también constituyen renta los incrementos de

patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera sea su naturaleza,
origen o denominación.
Ejemplos de situaciones que de acuerdo a esta segunda parte serían constitutivas de

renta (o sea, casos de incrementos de patrimonio) serían los siguientes:
(i) La recepción de una herencia o donación, pues esto supone un incremento

patrimonial, pero las herencias se encuentran gravadas por un impuesto especial
¿significa esto que la herencia se encuentra gravada con dos impuestos? Nada lo
impide, pero la tendencia del legislador tributario es evitar la doble tributación. Entonces,
para saber qué tributo será aplicado y cuál cederá utilizamos el criterio de especialidad.
Por especialidad, a la herencia aplicará el impuesto a la herencia, pero de todas formas
el Art. 17 Nº9 aclara expresamente que los bienes adquiridos por sucesión por causa
de muerte no constituirán renta y, por tanto, no estarán gravados por ese impuesto.
(ii) Condonación de una deuda. Hay renta porque se produce un incremento de

patrimonio como consecuencia de la disminución del pasivo.
(iii) Obtención de concesiones o permisos. La obtención de concesiones para explotar

algo, no obstante sea un simple permiso que casi no tiene materialidad, nosotros
patrimonialmente y por la sola circunstancia de ser titulares de aquel, estamos en una
situación más ventajosa; perspectiva desde la cual también será renta. De todas formas,
también el Art. 17 lo establece como ingreso no constitutivo de renta.
Por tanto, lo importante es que para analizar si un supuesto fáctico cabe dentro del
hecho gravado, o sea, si un determinado incremento de patrimonio, utilidad o beneficio
está gravado con impuesto a la renta, no basta analizar el Art. 2 Nº1, pues la definición
es tan amplia que probablemente se llegue a la conclusión de que todo incremento de
patrimonio es renta. Para llegar a una respuesta precisa necesitaré revisar el Art. 17
(ingresos no constitutivos de renta) y, en ocasiones, algunas normas especiales.
En el oficio 3006 del SII se responde la consulta de un contribuyente en torno a si las

mejoras que el arrendatario hace al inmueble y, que según el contrato quedan en
beneficio del arrendador, constituían renta y, por tanto, estaban gravadas por impuesto
a la renta. En este se hace alusión a las doctrinas, señalando que la doctrina tributaria
del rédito producto, que en esencia restringe el concepto, califica como "renta" a la
riqueza nueva que provenga de una fuente productiva durable. En cambio, conforme a
la doctrina del rédito incremento patrimonial la renta está representada por la riqueza
que acrecienta el patrimonio del contribuyente en un determinado período de tiempo,
con prescindencia de que este aumento patrimonial derive de una fuente permanente u
ocasional, o que provenga de una mera liberalidad, involucrando de esta forma el
concepto extensivo de renta. De este modo, de producirse un incremento patrimonial
real, este constituye el hecho gravado con el impuesto y su titular, como sujeto pasivo
del mismo, queda obligado a declarar y pagar el tributo correspondiente. Lo anterior
salvo que la ley de manera expresa establezca una excepción, como ocurre con las
situaciones previstas en el Art. 17, ninguna de las cuales corresponde a la situación en
análisis.
El SII concluye que las mejoras incorporadas al inmueble arrendado por el arrendatario
constituyen renta para el arrendador, ya que pasan a incrementar su patrimonio,
beneficio que se encuentra afecto a la tributación que contempla la LIR. Ahí hay que
preguntarnos si se está ocupando el concepto de renta percibida, devengada o atribuida.

Lo importante es que ya tenemos demostrado que en una situación concreta de hecho
de un contrato de arrendamiento donde se producen mejoras el SII aplica las doctrinas,
es decir, esto demuestra la importancia práctica de las doctrinas.
Particularidades del concepto legal de renta
1. Para los efectos de la noción legal de renta es indiferente el afán de lucro, es decir,
hay renta con o sin afán de lucro. Puede haber entidades que no persigan fines de lucro
pero que, de todas formas, van a ser contribuyentes de impuesto a la renta, porque lo
que interesa es que se den los elementos objetivos del hecho gravado. Por lo tanto, si
una ONG obtiene un beneficio de utilidad que rinda una actividad o cosa, o un
incremento patrimonial, es decir, se dan las condiciones objetivas del Art. 2 Nº1, se
producirá el hecho gravado y será contribuyente de renta. Esto es así sin perjuicio de
que pueda existir alguna exención o INR a favor de la ONG.
2. La renta es un resultado. Esto significa que la LIR grava la renta neta y no los
ingresos brutos. Si se vendió 100, ese es el ingreso bruto, y para llegar a la renta neta
debo descontar los costos y gastos necesarios para obtener esos 100. Por ejemplo,
descontar el costo de fabricación, el arriendo de local, remuneraciones, etc. Ahora, en
la realidad pueden darse dos situaciones:
a) Que los costos y gastos sean menores a los ingresos brutos. Es decir, ingresos brutos
por 100 y costos y gastos por 50. Por ende, voy a tener renta neta de 50; como el
resultado es positivo, hay renta.
b) Que los costos y gastos sean mayores que los ingresos brutos. Cuando se da esta
situación hay una pérdida, y como hay pérdida no hay renta, porque desde la definición
del Art. 2 N°1 no hay utilidad, beneficio ni incremento patrimonial.
Y si la LIR grava el resultado ¿qué pasa con las rentas presuntas? Los contribuyentes
de primera categoría tributan en base a renta presunta o efectiva. Cuando tributan en
base a renta efectiva deben descontarse de los ingresos brutos los costos y gastos, esto
siempre asociado a que tiene obligación de llevar contabilidad completa. En cambio,
cuando se tributa en base a renta presunta el legislador establece una presunción de
derecho, es decir, presume la renta independiente del resultado efectivo, sin admitir
prueba en contrario. Esta presunción muchas veces se construye sobre un elemento o
dato objetivo. Sobre el resultado presunto se aplica la tasa correspondiente.
3. Dado que la definición del Art. 2 Nº1 contiene las dos doctrinas hay autores que
sostienen que el concepto sería redundante, y el profesor comparte esa opinión, porque
bastaría para cumplir el mismo propósito y gravar todo lo que está gravado dejando solo
la segunda parte de la definición.
Ahora ¿qué pasaría con una reforma donde se modifique la definición de renta del Art.
2 Nº1 y elimina la segunda parte? ¿Qué efectos se darían? Sería un concepto
restringido, ya no amplio; la doctrina del redito incremento de patrimonio saldría,
quedando solo con la del redito producto; quedarían fuera las ganancias de capital o el
mayor valor obtenido; y, todos los INR perderían su razón de ser, ya no sería necesario
por lo restringido del concepto.
4. Como nuestra definición de renta es tan amplia, en la práctica, es necesario

restringirla. Esto se hace (a) estableciendo ingresos no constitutivos de renta en los Art.
17, 194 y ss LIR y en otras normas especiales. También se limita, desde el punto de
vista temporal, a través de figuras como (b) la de renta percibida, esto se da
especialmente con las sociedades acogidas al régimen semi-integrado. Los propietarios

de la empresa tributan solo cuando efectúan el retiro de utilidades. Es decir, se generó
la utilidad, está disponible para los socios o accionistas, pero solo tributarán por
impuesto a la renta e impuestos finales cuando retiran, y si no retiran nunca, no tributan
nunca. Estas son formas de limitar, en la práctica, el concepto amplio de renta.
5. En cualquier caso, el SII por vía interpretativa amplía el concepto algunas veces, y
para ampliar utiliza las siguientes normas:
- Art. 20 Nº5: El Art. 20 establece el impuesto de primera categoría. El Nº5 establece

como gravadas por el IDPC todas las rentas cualquiera fuera su origen o naturaleza,
que no esté gravada en otra categoría o se encuentre exenta.
- Art. 2 Nº1: entendemos que todo es renta, ergo, todo puede estar en el Art. 20 Nº5.
Acá está, por ejemplo, el caso de las utilidades o beneficios obtenidos por los juegos de
azar online (es renta por el Art. 2 Nº1, no hay INR, primera categoría por Art. 20 Nº5
según SII). Por eso el Art. 20 Nº5 es llamada la norma bolsón o bolso de payaso, todo
entra allí.
6. ¿Comprende el concepto legal de renta (Art. 2 Nº1) los ingresos provenientes de

fuentes ilícitas? Por literalidad del artículo sí se comprenden, pues éste dice “cualquiera
sea su naturaleza”, ergo, las rentas gravadas pueden ser de origen lícito o ilícito.
También hay que mirar el Art. 17 para mirar si se establece que las rentas ilícitas se
consideran ingresos no constitutivos de renta (INR), y en este caso no lo hay.
El Art. 3 inc. 1 obliga a tributar con impuesto a la renta en Chile a quienes tengan
residencia o domicilio por sus rentas de fuente mundial, es decir, cualquiera sea su
origen, por lo tanto, las rentas pueden ser de origen chileno o extranjero. Esto supone
un problema práctico. Nadie declararía un ingreso ilícito. Esto, desde la dogmática
constitucional y penal está ligado al derecho a no autoinculparse. Con todo, se salva
con el Art. 70 LIR, el que resume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Si la
persona no prueba el origen de los fondos con que efectuó sus gastos o inversiones se
presumirá que provienen de utilidades afectas a impuesto a la renta.
Entonces, la forma de determinar rentas ilícitas es por el Art. 70. Cuando el SII ve que
hay un aumento patrimonial que no se corresponde con la renta que declara el
contribuyente, lo cita, y pide probar el origen de los fondos (pues esta es una presunción
simplemente legal y, por tanto, sí admite prueba en contrario, la cual pesa sobre el
contribuyente). Ahora, la norma establece que, si no lo prueba, será renta.
De todas maneras esto es argumentable, sin perjuicio de que a través del análisis
exegético de la CS se llega a la conclusión de que esto es renta. Pero hay otros que
opinan que se produce el problema de la autoinculpación, el problema moral de una
suerte de participación del fisco en la comisión de un delito. De todas formas, el fisco
podría conseguir el mismo efecto por la vía penal del comiso de los efectos del delito,
pues lo que hace al establecer que esto es apoderarse de los efectos del delito.
Adicionalmente, el SII que defiende la tesis de que sí es renta y debe gravarse, señalan
que: (i) si se siguiera la tesis contraria (no gravar las utilidades de actividades ilícitas o
delictuales) se estaría incentivando la comisión de hechos delictuales; y, (ii) si se
siguiera la tesis contraria se estaría afectando el principio de igualdad ante la ley, pues
el contribuyente que paga sus impuestos en base a rentas lícitas se vería en una
situación peor que la de aquel que obtiene rentas ilícitas.

En síntesis, hay argumentos para defender ambas posiciones. Esto se ha visto
especialmente en el caso Dávila e Inverlink. Juan Pablo Dávila, operador financiero de
Codelco, negociaba commodities y obtenía comisiones ilegales. Comenzó a aumentar
su patrimonio, fue citado por el SII para acreditar el origen de su patrimonio e inversiones
y no logró hacerlo. Para sustraerse de los efectos negativos “confesó” el delito al SII
pidiendo que se persiguiera por la vía penal pero no tributaria. Esto no fue acogido por
la suprema, que aplicó los cuatro artículos que vimos (Art. 2 Nº1, 20 Nº5, 70 y 3 LIR).
Esto podría acarrear un problema de non bis in ídem, pues habrán consecuencias
penales y tributarias por el mismo hecho. Además, si se entendiera que hay concurso,
la tesis del SII es que se debe sancionar por ambos delitos.
EJERCICIOS
No hay respuestas categóricas, va a ser sí o no dependiendo de si se dan unas u otras

condiciones.
- ¿Constituyen renta las mejoras útiles introducidas en un inmueble arrendado? Si las

mejoras me las puedo llevar y el contrato dice que son del arrendatario, ahí no hay renta.
Si por el contrario las mejoras se incorporaron en el bien y contractualmente no me las
puedo llevar, van a ser renta para el arrendador porque constituye un incremento
patrimonial desde la doctrina del redito incremento de patrimonio.
- ¿Hay renta si un acreedor nos condona voluntariamente una deuda? En principio, sí.
Veremos que en el Art. 17 en algunos casos algunas condonaciones no constituyen
renta, pero son excepciones.
- ¿Quedan comprendidas en el concepto legal de renta las “ganancias de

capital”? (Cuando hablamos de ganancia de capital entiéndase también mayor valor) Sí,
de acuerdo a la doctrina del rédito incremento de patrimonio. Si el Art. 2 Nº1 no
comprendiera la doctrina de redito patrimonio, no sería renta.
- ¿Quedan comprendidos en el concepto legal de renta los supuestos contemplados en

el Art. 21 LIR? Los supuestos del 21 LIR son los supuestos del “impuesto único de 40%”
o “impuesto sanción” que aplica a los gastos rechazados. Por ejemplo, si deducen como
gasto el viaje al caribe será rechazado y no solo no lo podrá deducir del IDPC sino que
además lo podrán sancionar con una multa de 40%. Se denomina impuesto sanción
porque se agrava la situación tributaria si es que el contribuyente incurre en alguna de
esas conductas.
¿Hay renta en esos casos? Hay una interpretación de la CA de Santiago que señala
que “el Art. 21 LIR no tiene como hecho gravado la renta propiamente tal, definida en el
Art. 2 Nº1 de la ley del ramo, sino los hechos que, en forma precisa, el Art. 21 asimila a
retiros encubiertos de dinero o especies, por lo mismo, y dado que estamos en presencia
de una norma que transportando el concepto de renta y, por asimilación a ésta…”. Por
lo tanto, ahí esos supuestos no quedan comprendidos en el Art. 2 Nº1.
- ¿Queda comprendida la adquisición de bienes por prescripción? En principio sí, por el

Art. 2 Nº1, pero se excluye por el Art. 17 Nº9. Por lo tanto, no queda comprendida en el
impuesto a la renta.
- Suponga que se presenta un proyecto de reforma tributaria que tiene por objeto limitar
la definición de renta de la LIR a “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios
que rinda una cosa o actividad” ¿Qué consecuencias teóricas y prácticas se producirían
en caso de ser aprobada dicha reforma tributaria? Con “implicancias teóricas” se alude

a las implicancias doctrinales. Por lo pronto, lo citado es la primera parte del Art. 2 Nº1
donde se contiene la doctrina rédito producto, por tanto, saldría la doctrina del redito
patrimonio lo que produce consecuencias teóricas o doctrinales y prácticas. Entre las
teóricas: (i) restringe la definición de renta, y (ii) quedan fuera los incrementos de
patrimonio. Entre las practicas: (i) perderían efecto los INR, y (ii) las rentas de origen
ilícito ya no constituirían renta (no se podría sostener esa tesis), pues la CS ya no podría
interpretar literalmente ese acápite.
CASO
Una empresa (contribuyente del impuesto de 1ª categoría determinado según

contabilidad completa) ha sufrido en 2017 la pérdida de un activo fijo, bien que se
encontraba asegurado por una compañía de seguros nacional. Ocurrido el siniestro, la
compañía de seguros nombró un liquidador para que llevara a cabo el proceso de
liquidación, emitiendo éste su informe el día 03 de marzo de 2011. La empresa le solicita
su opinión respecto del momento en que conforme a la LIR se devenga el ingreso que
significará la indemnización producto del contrato de seguro, para los fines de su
inclusión en los ingresos brutos del período que corresponda ¿Qué le diría?
¿Constituye renta dicho bono? Sí, pues constituiría un incremento patrimonial,

acogiéndonos a la primera parte del Art. 2 Nº1. Es más, de acuerdo a la primera parte
del mismo la conclusión sería que este bono también sería renta, pues es a partir de
una actividad. El siguiente paso es atender al Art. 17, y la conclusión es que no hay
ninguno que calce con el caso. A continuación, hay que investigar si hay alguna ley
especial que diga que este tipo de bono es INR. No la hay. En conclusión, sí es renta y
tributa.
Ya que tributa ¿cómo tributa? Aquí la fuente de ingreso es el trabajo, ergo, es aplicable
el impuesto de segunda categoría y el bono será incluido en la base imponible del ISC.
Oportunidad de tributación de las rentas
Revisaremos el sentido y alcance de tres conceptos claves: renta percibida, renta

devengada y renta atribuida. Normativamente nos quedaremos en el Art.2 LIR donde
están definidos estos conceptos.
En otros términos, para que una persona natural o jurídica tribute con el impuesto a la
renta no basta que solo haya utilidad o beneficio o bien que rinda una actividad, sino
que es necesario, dependiendo del impuesto de que se trate, que la renta esté
devengada, percibida o atribuida.
Una situación de hecho sería una persona que trabaja con contrato de trabajo recibiendo
a cambio una remuneración, la fuente de ingreso en ese caso es el trabajo, por ende,
tributan por segunda categoría. La pregunta que surge es ¿aquellos que están en esta
situación tributan en base a renta percibida, renta devengada o renta atribuida?
a) Renta devengada: cuando lo que se incorpora al patrimonio de la persona es un

crédito o título, pero no ingresa materialmente.
b) Renta percibida: lo que ingresa materialmente al patrimonio es la renta materialmente

hablando.
c) Renta atribuida: caso de los contribuyentes del impuesto global complementario y

adicional.

¿Un trabajador dependiente que recibe remuneración tributa en base a renta devengada
o renta percibida? En el impuesto de segunda categoría no opera la renta devengada
porque si soy trabajador dependiente presté servicios durante el mes y no me pagan
¿tributo por el I2C? No, porque la renta no esta percibida, pero tengo un titulo crédito
que se incorporó al patrimonio y, por ende, si el legislador quisiera podría operar la regla
del devengo. Pero ¿por qué el legislador en estos casos se va por la regla de la venta
percibida y no por el devengo? Porque el trabajador está en una posición más débil y,
además, se le pone la situación de pagar un impuesto que no ha ingresado en su
patrimonio. Esto no parece justo y es por eso que en este caso opera la regla de la renta
percibida y no la del devengo.
El impuesto de primera categoría es sobre renta devengada, pero en el de segunda

categoría debe ser renta percibida.
Renta devengada
Primero que todo, en un contrato de compraventa de cosa mueble ¿cuándo la renta esta
devengada para el comprador? Desde que se hace exigible, es decir, desde que se
forma el consentimiento sobre la cosa y el precio. El Art. 2 Nº2 inc 1 LIR dice que renta
devengada es la renta sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente
de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. Así, en el caso de la
renta devengada lo que se incorpora al patrimonio del contribuyente es un crédito o un
título.
En segundo lugar, comúnmente el devengo es previo a la percepción y se produce en

forma pura y simple, y no está sujeto a una condición, siendo cierto también que en la
realidad podría darse la situación de que el devengo y la percepción se de en
simultáneo. Pero ¿puede haber renta percibida sin devengo previo? La pregunta apunta
a si puede darse la situación de que yo incorporé a mi patrimonio una renta sin que
tenga un título o crédito, es decir, sin que haya renta devengada.
En relación con la pregunta anterior, el SII respecto de los ingresos ilícitos entiende que
estos sí constituyen renta. Y cuando yo obtengo ingresos ilícitos no se da el supuesto
de la renta devengada, por ende, al SII le basta solo la renta percibida, es decir, que la
renta se incorpore materialmente al patrimonio.
El devengo opera normalmente, pero hay excepciones en el impuesto de primera

categoría. Podemos decir que aquel sistema impositivo en que opera el concepto de
renta devengada es el IPC, pero hay algunas excepciones. El Art. 20 tiene 6 numerales
y en casi todos estos la regla que opera es el devengo o la percepción, dependiendo de
lo que ocurra primero. Lo anterior es salvo en el Art. 20 Nº2, en el que opera la regla de
la renta percibida. Es decir, la renta proveniente de capitales mobiliarios o interés de un
depósito a plazo no tributan bajo la regla del devengo, sino que cuando percibe o ingresa
al patrimonio los intereses.
CASOS:
En un contrato de transporte ¿cuándo se produce el devengo? Las opciones son: al

momento de celebrar el contrato, al momento de pagarse el precio del transporte, al
momento en que se transporta la carga o los pasajeros al destino contratado, o ninguna
de las anteriores. Aplicando el Art. 2 Nº2 inc 2 LIR, la renta se devenga cuando la cosa
o la persona es transportada ya que acá se perfeccionó el contrato. Así, es de la esencia
del contrato de transporte el transporte de la cosa, por tanto, ahí se producirá el devengo
de la cosa.

En un contrato de compraventa de cosa mueble hay renta devengada cuando se
perfecciona el contrato y esto es así cuando se forma el consentimiento (acuerdo en la
cosa y el precio).
En el mandato, respecto de la remuneración del mandatario hay devengo cuando

cumple con el encargo.
En un contrato de arrendamiento, que es un contrato de tracto sucesivo, la renta de

arrendamiento se devenga cada vez que se deba percibir la renta (fecha establecida en
el contrato)
En un contrato de prestación de servicios, la renta se devenga cuando el servicio se ha

ejecutado
En las operaciones de créditos de dinero pactadas con reajuste y/o interés, el devengo
se hace día a día en la medida que se van gatillando los intereses.
En un contrato de compraventa de cosa inmueble, el devengo se produce con la

escritura pública y la inscripción, es decir, cuando se cumplen las formalidades legales
al ser un contrato solemne.
Renta percibida
El Art. 2 Nº3 dice que es aquella que ha ingresado materialmente la renta al

patrimonio. Entonces, acá no es que al patrimonio de la persona haya ingresado el
crédito, sino que lo que ha ingresado materialmente a su patrimonio es la renta. La forma
natural en que ingresa materialmente la renta es el pago. Esta norma omite decir que
las rentas previamente devengadas se deben entender percibidas cuando el crédito se
paga. Solo de esta forma se entiende la segunda parte que dice que debe asimismo
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se extingue
con algunos modos de extinguir distintos al pago. Entonces, la renta está percibida con
el pago o con cualquier otro modo de extinguir distinto al pago. La cuestión que surge
acá es si deben entenderse aquellos modos de extinguir la obligación distintos al pago
que suponen el cumplimiento de una obligación, o todos los modos de extinguir que
establece el CC incluso aquellos que no implican el cumplimiento de la obligación, como
la prescripción.
¿Es posible concebir rentas percibidas por el mero ingreso material sin que exista título
o derecho respecto de ellas? Para el SII la renta se encuentra percibida cuando el titular
de ella se apropia recibiéndola en forma material e ingresándola en su patrimonio sin
que importe el devengo previo y simultáneo de el. De esta forma, se permite que en
aquellas situaciones en que no hay título o crédito que ampare la situación (renta
proveniente de actividades ilícitas) también llegue a la conclusión de que es renta.
¿Dónde opera la regla de la percepción? Fundamentalmente el IGC, en el impuesto

adicional y en el ISC.
Renta atribuida
A partir de la reforma introducida por la ley 20.780 del año 2014 que entró en vigor el
año comercial del 2017, se complicó la situación e incorporó un tercer concepto de renta
atribuida.

El Art. 2 Nº2 inc 2 define renta atribuida como “aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año comercial respectivo (31 de diciembre),
atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
Art. 14, y de la letra A) del Art. 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de
rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido
atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de
las rentas percibidas, devengadas o atribuidas de dichas empresas, se atribuyan a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el mismo año
comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda”.
¿En qué momento u oportunidad se atribuye la renta? Este es un momento distinto al

devengo y la percepción. Dentro del año, la atribución se produce el 31 de diciembre,
que es cuando se cierra el año comercial y no necesariamente coincidirá con el
momento cuando se realice la percepción o el devengo. Por el solo hecho de llegar al
31 de diciembre y haber una utilidad distribuible se atribuirá la renta.
CASO: tenemos una S.A y tenemos a A y B que son accionistas de la S.A y son
personas naturales. Supondremos además que la sociedad a su vez tiene 100 acciones
en una SpA. Por lo tanto, si vemos esto temporalmente, tenemos una S.A que es
contribuyente del impuesto de primera categoría. Como optó por el régimen de renta
atribuida tributa con el IPC con una tasa de un 25% ¿Sobre que más se va a tributar?
Esta es una S.A que desarrolla una actividad, por ejemplo es una empresa eléctrica
(giro principal). Si tiene ingresos estos serán constituidos por los ingresos provenientes
de su actividad principal, que es el rubro eléctrico, y adicionalmente por las utilidades
que se le atribuyan desde las acciones que tiene en la SpA. Todos estos ingresos se
deben sumar. Sobre el resultado de la suma, si este es positivo, tributará por el IPC con
la tasa del 25%.
¿Qué pasa con los accionistas A y B que son accionistas y personas naturales? Estos
deberán tributar por el IGC si tienen residencia o domicilio en Chile o por el impuesto
adicional si es que no tienen. Por lo tanto, A y B son potenciales contribuyentes del IGC
o del impuesto adicional, dependiendo donde tengan su residencia o domicilio ¿Cuánto
tributan A y B? ¿tributan en base de renta devengada? No, aquí no se aplica el concepto
de renta devengada, ¿tributan en base a renta percibida? No, porque acá estamos en
el régimen atribuido. Entonces, lo importante es que tributarán cuando se les atribuya la
renta y esto ocurre el 31 de diciembre de cada año. La renta que se les atribuirá son las
propias que genere la S.A. y las que reciba la S.A. por la distribución de aquella de la
que forma parte (SpA). A esto se le agrega (suponiendo que tienen domicilio y renta y
tributan por el IGC) que podrán deducir de la cantidad que le de el impuesto teórico
(resultado del calculo) el crédito por el impuesto de primera categoría que soportó la
sociedad el cual fue de un 25%. De esta forma el sistema se integra en un 100%.
Lo relevante es que los socios de una sociedad tributarán cuando se le atribuya la renta,
y la renta será la propia que genere la S.A. A esto se le agrega que a esa tributación
atribuida el 31 de diciembre, luego de llevar las rentas atribuidas a la base de cálculo
del IGC, se podrá deducir de la cantidad del impuesto teórico el impuesto de primera
categoría que soportó la sociedad y que corresponde a un 25%. De esta forma el
sistema se integra en un 100%.

Supongamos que la renta líquida imponible de esta sociedad fue de 100, sobre estos
100 se deberá aplicar la tasa del 25% que es la tasa de primera categoría, por lo cual el
impuesto de primera categoría será de 25%. Por lo tanto, acá el impuesto será de 25%,
esto es a nivel de la empresa. Luego, al 31 de diciembre a A y B se les atribuirá la
utilidad, en términos generales se les atribuirá la diferencia de la utilidad de la empresa
menos el impuesto, que será 75 (suponiendo que las utilidades se dividieron en partes
iguales). Esto se divide en dos y da 37,5 para cada uno, esto ocurrirá el 31 de diciembre.
Como el IGC es un impuesto de tasa progresiva se deberá tomar el total de ingreso

imponible con el impuesto y ubicarlo en el tramo correspondiente. Supondremos que
quedó con una tasa del 4% y, por ende, el 37,5 se debe multiplicar por 0.04 que dará
un resultado al cual se deberá rebajar la tasa que diga la ley. Al resultado de esto se le
llama impuesto teórico, el cual no es el impuesto final que luego se deba pagar, el
impuesto final depende de si se tiene o no un crédito al cual deducirle a ese resultado
teórico. Y uno de los créditos que se le puede deducir a ese resultado teórico es el
impuesto de primera categoría en la proporción que corresponda, soportado por la
empresa. De esta forma, si la empresa pago 25% de impuesto, a A y B le corresponderá
en la proporción correspondiente (12,5) como crédito que se deberá descontar al
impuesto teórico y el resultado es el IGC final.
Así, el IPC que grava la empresa se integra con los impuestos finales que gravan a los
propietarios de la empresa por la vía del crédito que se deduce del impuesto teórico de
cada socio, accionista o propietario.
Una de las particularidades de este sistema de renta atribuida es que los socios,
accionistas o propietarios de la empresa tienen un derecho al 100% del crédito, a
diferencia del semi integrado en que el crédito en solo de un 65% del IPC. Esto es así
porque el IPC opera sobre renta percibida y, por ende, se puede postergar la tributación
muchos años estando en una situación más ventajosa.
Hay que siempre tener muy presente el crédito, sino toda la operación queda coja.
CASO PPT
1. Una empresa (contribuyente del impuesto de 1ª categoría determinado según

contabilidad completa) ha sufrido en 2017 la pérdida de un activo fijo (por ejemplo una
máquina), bien que se encontraba asegurado por una compañía de seguros nacional.
Ocurrido el siniestro, la compañía de seguros nombró un liquidador para que llevara a
cabo el proceso de liquidación, emitiendo éste su informe el día 03 de marzo de 2011.
La empresa le solicita su opinión respecto del momento en que conforme a la LIR se
devenga el ingreso que significará la indemnización producto del contrato de seguro,
para los fines de su inclusión en los ingresos brutos del período que corresponda ¿Qué
le diría?
Acá nos están preguntando sobre devengo, si se quemó la máquina, la tenía asegurada
y, por ende, había un contrato de seguro en que se pagaba una prima, hay derecho a
una indemnización. Así, estamos hablando de cuándo eventualmente se podrá percibir
esa renta denominada “indemnización” para el asegurado.
Mientras no tenga una sentencia ejecutoriada, no tengo un título o crédito, por ende,
solo cuando un juez determine que hay derecho a indemnización y dicte esta resolución,
no habrá devengo de renta.
2. Señale la fecha del devengo de la renta en las siguientes situaciones:

a. Lavandería recibe el encargo de un hotel de lavar 100 juegos de sábanas: (i) fecha
de envío de las sábanas (20.03.2017); (ii) pago de anticipo del 40% del presupuesto
(20.03.2017); (iii) término del lavado y entrega a satisfacción del cliente (15.04.2017);
(iv) pago del total del saldo de precio (15.05.2017).
Lo primero que hay que hacer es identificar la naturaleza de la obligación contractual.

Estamos ante un contrato de prestación de servicios y lo que dijimos sobre estos es que
hay devengo cuando se presta el servicio, y temporalmente esto ocurrió el 15 de abril.
20 de Marzo
Factores jurisdiccionales determinantes para la aplicación de la LIR
El esquema para el entendimiento de esta materia son las reglas que determinan los
factores territoriales para la aplicación de la LIR. Pero, además de eso es necesario
entender ciertos términos para entender a cabalidad estas reglas, por ejemplo
residencia, domicilio, etc.
En los distintos sistemas de impuestos a la renta hay por lo menos tres factores
determinantes para determinar la aplicación de este impuesto:
1. Principio de territorialidad: supone que los tributos se exigen por la conexión del hecho
gravado con el territorio del Estado o por una conexión de la persona con dicho territorio
con prescindencia de su nacionalidad. Aquí lo determinante es el territorio.
2. Principio del domicilio o residencia: atiende al lugar donde el contribuyente tiene su

domicilio o residencia.
3. Factor de la nacionalidad o personalidad: es determinante la calidad personal o

condición del sujeto.
¿Cuál de estos factores recoge la LIR? La LIR recoge estos tres principios, pero el que
tiene menor importancia es el factor de la nacionalidad ya que su importancia está
circunscrita fundamentalmente a la situación de los extranjeros durante los tres primeros
años y en los términos del Art. 3 inc 2. Ahí hay un beneficio que está establecido en
relación al factor nacionalidad.
Reglas generales
- Art. 3 inc 1: en este inciso se establece el principio de renta mundial o de universalidad.

Este principio indica que las personas domiciliadas o residentes en Chile pagan
impuestos por sus rentas de fuente chilena y extranjera. En este caso el factor
determinante es la residencia o domicilio.
La segunda regla que contiene este inciso establece que las personas sin domicilio o
residencia en Chile tributan solo por sus rentas de fuente chilena. Es decir, se aplica el
principio de la fuente productora de la renta. Como la renta se produce en Chile, la
persona que la obtiene no obstante no tenga residencia o domicilio en Chile, tributa por
ella. El factor determinante en este caso es la territorialidad, no tiene ninguna relevancia
la nacionalidad ya que podría tratarse de un chileno o un extranjero que se encuentre
en esta situación.

¿Qué pasa, por ejemplo, con un chileno que tiene residencia y domicilio en México pero
en Chile tiene un bien raíz que arrienda? En el extranjero tributará por sus
remuneraciones obtenidas allá y en Chile tributará por su renta de fuente chilena
(arriendo del bien raíz).
Para que la renta sea de fuente chilena debe provenir de bienes situados en Chile o de
actividades desarrolladas en el país.
Excepciones a estas reglas:
- Art. 3 inc 2: los extranjeros que constituyen residencia o domicilio en Chile, durante los
tres primeros años, tributan solo por sus rentas de fuente chilena. Estos tres años se
cuentan desde que les timbran el pasaporte en policía internacional. Podrían
eventualmente ser más años, decisión que le corresponde al DR del SII tomando en
cuenta el ánimo del contribuyente. Si el ánimo del contribuyente no es constituir domicilio
en Chile, sino que por ejemplo lo destinaron por 5 años, es una circunstancia que tendrá
en consideración el DR para extender el beneficio más allá de los 3 años.
- Art. 59 inc 4 Nº2: grava con el impuesto adicional las remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero por personas sin residencia o domicilio en Chile. Este es el
caso de una persona que tiene residencia y domicilio en México, por ejemplo, y presta
servicios remunerados desde allá a una empresa chilena. No conoce Chile, no viene al
país.
Si a esta situación le aplicamos la regla general del Art. 3 llegamos a la conclusión que
no tributaría, porque no tiene residencia ni domicilio en Chile y tampoco es chileno. No
se puede aplicar en este caso la regla de la renta mundial, ya que no tiene residencia ni
domicilio en Chile. Tampoco se puede aplicar la segunda regla del Art. 3, porque no
tiene fuentes de renta chilena. Por lo tanto, en principio este caso no quedaría
comprendido en las reglas del Art. 3.
No obstante lo anterior, en virtud del Art. 59 inc 4 Nº2 tributa por el impuesto adicional,
ya que el factor determinante en este caso es que la fuente pagadora está en Chile, esto
es, aquella persona natural o jurídica que lo contrató, quien tiene residencia o domicilio
en Chile.
En este caso tributa el extranjero que recibe la renta, por lo que detrás de esta norma lo
que se busca es compensar la recaudación menor que se tiene en esta situación, porque
la persona que contrata a este extranjero deduce como gasto de su impuesto la
remuneración que le paga, por lo tanto, pagará menos impuesto en Chile. Por lo tanto,
para compensar la menor recaudación en virtud de la deducción le impone una carga
tributaria al extranjero. La persona pagadora que tiene residencia o domicilio en Chile
hace un desembolso hacia el extranjero, lo que tributariamente constituye un gasto,
pagando menos impuestos, lo que produce que el fisco recaude menos, por lo tanto,
éste debe compensar.
Conceptos
- Residencia (Art. 8 Nº8 CT): el residente es aquella persona natural que permanezca
en Chile más de 6 meses en un año calendario (01/01 – 31/12). Por ejemplo, tendrá
residencia en Chile aquella persona que durante el 2018 permanece por más de 6
meses en el país. Basta un día más de la mitad de un año para que se configure la
residencia tributaria chilena (183 días).

Hay una discusión entre los tribunales y el SII, ya que los primeros establecen que los
6 meses deben ser de corridos mientras que el SII establece lo contrario.
Es residente también la misma persona natural que tal vez no permanece más de 6
meses durante un año calendario pero si más de 6 meses durante dos años tributarios
consecutivos. Aquí hay que sumar las visitas que se realizan a Chile. El año tributario
va de abril a abril.
¿Cuándo se pierde la residencia tributaria? Es evidente que dejando de permanecer en

el país con la clara intención de radicarse en el extranjero se produce una pérdida no
solo del domicilio en Chile sino que también de la residencia. Si bien no hay una regla
expresa en la LIR esto puede desprenderse del Art. 103.
- Domicilio: no está definido en la LIR ni en ninguna otra ley tributaria, por lo tanto, hay
que remitirse a las normas comunes del CC. El Art. 59 establece que el domicilio es la
residencia acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. Es
decir, tienen que concurrir dos elementos: permanencia en lugar determinado y ánimo
de permanecer en ese lugar.
Adicionalmente, el Art. 65 señala que el domicilio civil no se pierde por el hecho de residir
un individuo por largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzosamente, conservando su
familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior. Por lo tanto, una
persona que tiene residencia en el extranjero pero mantiene a su familia y el asiento
principal de sus negocios en Chile, sigue teniendo domicilio en Chile.
Por su parte, el Art. 4 LIR señala que la sola ausencia o falta de residencia en el país
no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile para los efectos de esta ley.
Esta norma también se aplica respecto de las personas que se ausenten del país
conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a
través de una sociedad de personas.
La diferencia entre los últimos dos artículos está en el elemento familia. Pareciera que
en el Art. 4 LIR basta solamente que la persona mantenga el asiento principal de sus
negocios en Chile para conservar su domicilio en el país.
Tanto el CC como la LIR contemplan situaciones en las cuales la pérdida de residencia

no acarrea necesariamente la pérdida de domicilio en Chile.
Para efectos del domicilio, a diferencia de lo que ocurre con la residencia, el plazo no
es determinante sino que lo que es determinante es el ánimo. Esto es especialmente
evidente en el caso de extranjeros que vienen a Chile y constituyen domicilio. Por
ejemplo, si un extranjero se viene a Chile con su familia y un contrato de trabajo, arrienda
una casa y matricula a sus hijos en el colegio, tiene domicilio tributario en Chile aún
cuando todavía no lleve 6 meses. Pero, durante los 3 primeros años este extranjero solo
tributará por sus rentas de fuente chilena.
En los Art. 8 y 9 encontramos dos reglas particulares. La primera se aplica a los

funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile, caso en que se entenderán
para los efectos de la LIR domiciliados en Chile no obstante que se encuentran
prestando servicios en el extranjero. Por lo tanto, tributan por el impuesto a la renta en
Chile.
El Art. 9 se aplica a los embajadores y otros representantes diplomáticos de naciones

extranjeras. Este artículo altera la regla general y establece que dichas personas que

presten servicios en Chile se considerarán domiciliados en sus respectivos países, por
lo tanto, no tributan por rentas de fuente chilena. Esto, a condición de que en los países
que representan opere el principio de reciprocidad, es decir, que se aplique la misma
regla.
- Rentas de fuente chilena: la regla general del Art. 10 inc 1 establece que son rentas
de fuente chilena las que provengan de bienes situados en el país o de actividades
desarrolladas en él, cualquiera que sea la residencia o domicilio del contribuyente. A
contrario sensu, estaremos frente a rentas de fuente extranjera cuando provengan de
bienes situados en el extranjero o actividades desarrolladas allá.
Bienes situados en el país son los que están físicamente dentro de las fronteras
nacionales o tienen patente, matrícula o padrón en Chile, por ejemplo ingresos
provenientes de bienes raíces situados en Chile. Claramente el bien está situado en
Chile y se obtienen rentas de él.
Actividades desarrolladas en Chile es cuando materialmente el prestador del servicio o

quien desarrolla la actividad lo hace en el país, por ejemplo todos los extranjeros que
dieron conciertos este fin de semana obtuvieron una renta de fuente chilena.
Junto a esta regla general existen por lo menos cuatro reglas complementarias. La
primera, contenida en el inc 2 del Art. 10, se refiere a la explotación en Chile de un
intangible (propiedad industrial o intelectual). Tenemos al titular del intangible que cede
su uso a cambio de una regalía. Esta regla afecta a quien cede el uso por la renta que
le genera la cesión temporal de uso o privilegio de la propiedad industrial o intelectual.
Si el cedente es una persona no domiciliada o residente en Chile se grava con el
impuesto adicional y se entiende que la renta es de fuente chilena, no obstante que el
titular de la marca tiene residencia o domicilio en el país.
Luego, el Art. 11 inc 1 tiene como propósito situar geográficamente en Chile los títulos
emitidos por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país. En virtud
de esto Chile grava como renta de fuente chilena los dividendos de las S.A., los retiros
de utilidades de las sociedades de personas, el mayor valor que se genera en la cesión
de dichos títulos, cualquiera sea la residencia, domicilio o nacionalidad del accionista,
socio o acreedor.
La tercera regla está contenida en el Art. 11 inc 2. Esta norma señala que solo hay renta
respecto de los intereses. Si el deudor tiene domicilio en Chile la renta será de fuente
chilena. La restitución del capital prestado no es renta.
Supongamos que hay un banco en UK y una empresa chilena que le solicita un

préstamo, por lo que tiene que pagar a cambio intereses. El que obtiene la renta aquí
es el banco (la renta está dada por los intereses), por lo tanto, tributa por renta de fuente
chilena.
Si no existiera esta regla se llega a la conclusión que la persona que obtiene la renta
tiene residencia y domicilio en el extranjero, por lo tanto, la renta no es de fuente chilena
ya que la actividad no se desarrolla en el país ni proviene de un bien situado en el mismo.
Entonces, solo tributaría si es que obtiene rentas de fuente chilena, por lo que no
quedaría gravado en Chile.
Esto se modificó hace algún tiempo porque había gente que decía que para evitar la
aplicación de esta regla y no pagar impuesto a la renta la empresa chilena constituyera
en UK una sucursal, entonces en vez de que se solicitara el préstamo desde Chile lo

solicitara la sucursal en UK. Entonces, aplicando la regla general se trata de una
actividad desarrollada completamente en el extranjero por lo que no habría tributo
chileno. Por lo tanto, con la modificación, aún cuando el préstamo que genera los
intereses se haya producido en el extranjero entre personas con residencia o domicilio
en el extranjero, por el solo hecho de que se trate de una sucursal de la matriz se
entenderá que el préstamo es de la matriz y los intereses son entonces de renta chilena.
La cuarta regla y más compleja se encuentra en el Art. 10 inc 3 en complemento con el

Art. 58 Nº3. Podríamos llamarla la venta indirecta o de activos subyacentes en Chile,
siendo que toda la operación se produce en el extranjero. El enajenante no tiene
residencia ni domicilio en el país y lo que se enajena son bonos del extranjero, pero no
obstante todo ello indirectamente se están enajenando bienes en Chile.
EJEMPLO: contribuyente tiene residencia o domicilio en Japón y tiene acciones de una

sociedad suiza que se las vende a otra persona que tiene residencia o domicilio en
España. La sociedad suiza es a su vez accionista en una S.A anónima chilena ¿qué
efectos se producen por el solo hecho de venderse estos activos en el extranjero?
Directamente lo que se está enajenando son acciones suizas, por lo tanto, se trata de
una operación extranjera a la que no se le aplica la LIR. Pero, al vender estas acciones
de esta sociedad suiza que a su vez está vinculada con una S.A chilena, esta persona
que no tiene residencia o domicilio en Chile indirectamente está enajenando activos de
la S.A chilena.
Cuando esta persona que tiene residencia o domicilio en Japón vende las acciones de
la sociedad suiza vinculada con la S.A chilena, lo que pasa es que hay una transferencia
de dominio. Quien compra pasa a ser el nuevo titular que se hace dueño directamente
de las acciones de la sociedad suiza e indirectamente de las acciones de la S.A chilena.
Por ende, la S.A chilena es el activo subyacente, aquel que no se ve y está por detrás
en toda la cadena, es decir, aquel que se vende indirectamente.
Uno podría calificar esta norma como especial anti elusión porque si no existiera esta
regla esta operación no quedaría afecta al impuesto a la renta en Chile, siendo que el
enajenante está obteniendo una renta, aunque sea subyacente, que tiene su origen en
un activo en Chile.
Para que se configure esta regla la venta tiene que ser relevante, esto es, que se venda
al menos el 10% y que ese porcentaje represente al menos el 20% de la venta.
22 de Marzo
Están gravadas en Chile (con el impuesto adicional) y, por tanto, se consideran rentas
de fuente chilena, la enajenación (transferencia de dominio) de derechos sociales,
acciones, bonos o cuotas radicadas en el extranjero, efectuada por contribuyentes no
residentes ni domiciliados en el país, donde el activo en venta está directamente
relacionado a otros activos que, por tanto, son subyacentes y que se encuentran en hile
(Art. 10 inc 3 + Art. 58 N°3 LIR sobre impuesto adicional).
Si no existiera esta regla estas rentas no se considerarían de fuente chilena, pues la

transacción de produce en el extranjero y, por tanto, no quedarían afectas a impuesto
en Chile. Es decir, a estas personas sin residencia ni domicilio en Chile se les aplicaría
la regla general del Art. 3 inc 1 segunda parte, de acuerdo al cual tributarían sólo por
sus rentas de fuente chilena, en cuyo caso no se considerarían las provenientes de
ventas indirectas de activos chilenos.

Para mayor claridad, no olvidemos que hay una enajenación que ocurre en el extranjero
de bienes que están radicados allá y posiblemente la operación también sea entre
extranjeros, pero lo que se enajena es un activo subyacente en Chile que puede ser una
S.A. o de personas. Por tanto, indirectamente se está vendiendo el activo radicado en
Chile, es una venta subyacente. Pero sin esta regla tendríamos que llegar a la
conclusión de que no tributa en el país.
Esto se relaciona al caso epson, empresa que vendió su participación en una sociedad
extranjera, lo cual se traducía en entregar su participación en una sociedad de Chile.
Epson no tuvo que pagar nada pues la norma no existía, y es a partir de este caso que
se legisla.
Ahora, un último requisito para que se configure el hecho gravado del Art. 10 inc 3 es
que debe tratarse de una venta relevante. La venta será relevante cuando:
a) Los activos chilenos (el activo subyacente) representen al menos el 20% de la venta
y se vende al menos el 10% de la entidad extranjera (el activo principal). Es decir, se
venden acciones en una sociedad extranjera y, indirectamente por la participación de
aquella en una sociedad chilena, también se vende esa participación en la chilena, pues
cambiará el dueño de esas acciones. Siempre acá hay dos ventas, una venta directa y
otra indirecta. La indirecta debe representar un 20% y la directa un 10%.
b) Se vende al menos el 10% de la entidad extranjera pero los activos chilenos

representan al menos 210.000 UTA.
c) El activo principal está radicado en paraíso fiscal, se va a entender que queda gravado
con impuesto a la renta (adicional) a modo de sanción.
En la circular 14-2014 donde el SII interpretó esta norma, usó un ejemplo donde: el
activo subyacente está en Chile (SAx), y el activo principal está compuesto por:
1. La participación de un 50% en sociedad española (SAy). SAy tiene participación de

un 30% en SAx Chile.
2. La participación de un 48% en sociedad holandesa (Saz). SAz tiene participación de

un 40% en SAx chile.
La sociedad vendedora es holandesa (Sw).
La sociedad compradora es suiza (SAt).
Lo que se enajena en el ejemplo es sólo el 30% de la participación en SAy España y el

30% de la participación en SAz Holanda.

Entonces, el análisis es el siguiente: quien vende no tiene domicilio ni residencia en
Chile (Sw holandesa), pero (1) enajena el 30% de SAy española, la cual a su vez tiene
participación de 30% en la sociedad chilena, y (2) enajena 30% de sus acciones de SAz
holandesa.
Respecto de la venta principal o de las entidades extranjeras, de ambas posee

prácticamente el 50%, lo que significa que lo que está enajenando es sólo un 15% de lo
que posee (porque el 30% de 50 y 48 da 15 y 14,4 respectivamente, lo redondeamos a
15). Lo que nos dice que cumplimos con la primera condición de la letra a) de que la
enajenación equivalga a lo menos al 10% de la entidad extranjera.
Respecto de la venta subyacente o de la entidad chilena, hay que calcular el valor de

mercado de la participación de la entidad extranjera. SAy España tiene un 30% de las
acciones de SAx Chile, esa inversión representa el 25% del valor de mercado del total
de sus acciones (dato circular), por tanto, se verifica el cumplimiento de la segunda
condición.
SAz Holanda tiene un 40% de las acciones de SAx Chile, esa inversión representa 30%
del valor de mercado del total de sus acciones (dato circular), por tanto, se verifica el
cumplimiento de la segunda condición.
Se configura, en conclusión, tanto la letra a como b del artículo, aunque sólo una será
aplicada.
En definitiva, los requisitos son los siguientes:
1. Que el vendedor no tenga domicilio ni residencia en Chile.

2. Que la enajenación principal o directa corresponda a un activo en el extranjero.
3. Que esos activos principales estén vinculados indirectamente con un activo o
porcentaje de participación en Chile.
4. Que, alternativamente:
4.1 La enajenación principal equivalga al 10% de la entidad extranjera, y la enajenación
subyacente equivalga al 20% de la entidad chilena.
4.2. La enajenación principal equivalga al 10% de la entidad extranjera, y la enajenación
subyacente equivalga a 210.000 UTA.
4.3. Los activos de la enajenación principal estén radicados en paraíso fiscal.
CASO
Pedro Tapia ha formulado la siguiente consulta al SII: Soy de nacionalidad argentina,

con domicilio laboral, comercial y particular en Chile, y el año 2006 fui elegido Presidente
del Directorio de una S.A. chilena, cargo que mantuve hasta el presente año, siendo
actualmente miembro del directorio de dicha institución y accionista propietario del 19%
del capital accionario. Respecto de los cargos de Presidente y Director, no he recibido
remuneraciones. Además, soy propietario de un bien raíz que corresponde a mi
domicilio particular. A partir de septiembre de 2008 fui contratado en Chile para prestar
diversos servicios profesionales de asesor deportivo en el área del fútbol profesional y
aficionado; intermediación, gestión y captación de contratos de jugadores de fútbol;
organización y producción de eventos deportivos; todos ellos prestados a una sociedad
deportiva, con una remuneración que, de acuerdo con su actual contrato, asciende a la
suma de $3MM mensuales. Por último, aclaro que no ha tenido seis meses de
permanencia continua en Chile. Me interesa saber si estoy afecto a la LIR. Suponga que
Usted tiene que elaborar la respuesta a dicha consulta ¿Qué diría?

Primero ¿cuáles son sus fuentes de ingreso? Son dividendos chilenos por ser accionista
de S.A. chilena, y rentas por servicios profesionales en Chile. Es decir, su renta es de
fuente chilena.
Segundo, la nacionalidad importa sólo en cuanto sea aplicable el beneficio del Art. 3 inc.
2 LIR, por el cual se le permitiría tributar acá solo por sus rentas de fuente chilena
durante los tres primeros años.
Ahora, resulta clave para resolver el caso determinar si tiene residencia o domicilio en
Chile. Al efecto, no ha permanecido continuamente en el país 6 meses y hay dos
interpretaciones del Art. 8, y podríamos decir que sí tiene residencia o que no. Pero hay
otro dato, que parece que el quiere tener residencia y domicilio en Chile, es decir, hay
antecedentes suficientes para establecer que hay un ánimo asociado a una cierta
residencia y, de acuerdo al Art. 59 CC, acá se aplicaría la conjunción de estos dos
elementos subjetivo y objetivo para llegar a la conclusión de que sí tiene residencia y
que, por tanto, tributará por sus rentas de fuente chilena y, después del tercer año, por
sus rentas de fuente extranjera, salvo que obtenga una prórroga del DN del SII.
Sujetos pasivos del impuesto a la renta
Pasamos a ver el último elemento del hecho gravado, a saber, el elemento subjetivo.
Nos interesan solo los pasivos pues el activo es el fisco de Chile. En el caso de impuesto
a la renta se da la misma estructura de siempre: hay sujetos pasivos principales que son
los que realizan el hecho gravado, pero también sustitutos, como por ejemplo, el IDSC
donde el empleador sustituye al trabajador no obstante el sujeto pasivo principal es el
trabajador; o varios supuestos del impuesto adicional, como cuando la productora
sustituye al artista extranjero que dio concierto en Chile; es decir, se suele dar cuando
el impuesto es de retención, y terceros civilmente responsables.
En esta clase veremos los sujetos pasivos especiales, es decir, los regulados en los Art.
5, 6 y 7 LIR, Art. 28 CT respecto del contrato de asociación y Art. 53 LIR en relación a
los regímenes matrimoniales, y la situación de los menores.
Artículo 5: comunidades hereditarias
Cuando muere una persona se difiere la herencia y opera el modo de adquirir sucesión
por causa de muerte, con la apertura de la sucesión. El momento en que opera el modo
de adquirir es relevante porque los herederos experimentan un incremento patrimonial,
sin embargo, el Art. 17 establece la sucesión por causa de muerte como INR. Ahora,
situación distinta es la de lo que produce o genera la sucesión (porque lo que no es
renta es sólo la sucesión en sí, lo que a partir de ella se produce es distinto). Entonces,
si esa sucesión está generando rentas, eso tendrá consecuencias para cada uno de los
herederos.
Sabemos que a continuación se forma una comunidad entre los herederos. Esto es
relevante para efectos tributarios porque hay un patrimonio que eventualmente está
generando rentas. Entonces ¿quién declara y paga las rentas que genera la
comunidad? Hay dos opciones, la comunidad o cada uno de los herederos a prorrata.
El Art. 5 establece una especie de ficción legal, pues entiende que el causante para
efectos tributarios continúa vivo, por tanto, mientras el patrimonio esté indiviso se
entenderá a la comunidad como continuación de la persona del causante. La norma dice
que en los tres primeros años declara la comunidad, salvo que antes de los tres años
se haya producido la partición y se haya establecido la cuota que le corresponde a cada
comunero, a partir de lo cual cada uno declararía las rentas en proporción a la cuota

que le corresponde. Ahora, si no se ha hecho la partición a los tres años, se toma como
dato la cuota que se declaró para efectos del impuesto a la herencia (cuyo plazo límite
de pago son dos años, por tanto, al tercer año ya debería estar determinado y pagado).
Los tres años se cuentan desde la muerte del causante, pero no necesariamente son
tres años completos. Sería completo si muere el 1 de enero, pero si muere el 22 de
marzo 2018 computo dos años completos (2019 y 2020), más la fracción del primer año
entre la fecha de la apertura de la sucesión y el 31 de diciembre. Por tanto, acá tenemos
los dos años completos más lo que falte para llegar al 31 de dic desde el 22 de marzo.
Artículo 6: comunidades no hereditarias
Cuando hablamos de comunidades no hereditarias tenemos que asociarlo con el Art. 6

LIR, un ejemplo sería la comunidad posterior a la liquidación de la sociedad conyugal
(siempre que no sea por muerte) y las sociedades de hecho ¿Quién será el responsable
de declarar y pagar?
El Art. 6 establece una regla de responsabilidad tributaria solidaria entre los comuneros
respecto de la obligación de declaración y pago. Con todo, se contempla la posibilidad
de liberarse de esta responsabilidad solidaria a través de una suerte de delación, a
saber, que el comunero en su declaración individualiza a los demás comuneros
indicando su domicilio y cuota que le corresponde.
Artículo 7: patrimonios fiduciarios
Hablamos del encargo de confianza que ha recibido una persona de hacer pasar bienes
al patrimonio de otra persona, entendiendo que ese beneficiario no es conocido por el
SII.
De acuerdo al Art. 7 debe declarar y pagar el encargado fiduciario de confianza, porque

el Art. 8 lo califica como contribuyente y, además, deberá presentar anualmente una
declaración jurada de las rentas devengadas, percibidas y presuntas.
El Art. 3 señala que esto aplica a rentas que provengan de:
1. Depósitos de confianza a beneficio de las criaturas que están por nacer o personas
cuyos derechos son eventuales.
2. Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3. Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas efectivas.
Si bien no se conoce el beneficiario, mientras tanto hay un patrimonio que genera renta
y hay alguien que lo administra, por lo tanto, con él se entiende el SII.
Art. 28 CT (Art. 507 CCom): gestor de una asociación o cuentas en participación
Los sujetos que intervienen en un contrato de asociación son el gestor y el o los

partícipes, que sólo aportan el capital. De acuerdo al Art. 28 CT, debe declarar y pagar
exclusivamente el gestor, aún cuando en la realidad los partícipes obtengan renta (de la
distribución de utilidades), en la medida en que no se haya probado la efectividad,
condiciones y monto de la respectiva participación. Si estas circunstancias se prueban
van a tributar por separado, de manera que cada uno declarará y pagará lo que les

corresponda como renta propia. Esta es la única forma de que el gestor no sea el
contribuyente exclusivo, tiene que acreditarlo.
Cuando hablamos de las obligaciones del gestor como único responsable tributario
hablamos de todo posible impuesto al que la sociedad quede gravada, pagos
provisionales mensuales del IDPC, retenedor del IDSC, etc.
Ahora ¿qué pasa con los aportes de los partícipes? La sociedad experimenta un
incremento de capital y, por tanto, es renta. Pero si esto estuviera gravado nadie
invertiría, por lo que esto se contrarresta con un INR. El Art. 17 Nº5 establece que no
constituye renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aporte en virtud de un
contrato de asociación o cuentas en participación (para efectos de pruebas, ligar a
acuerdos entre comerciantes en interés de desarrollar una o más operaciones
mercantiles, para colegir que se trata de este tipo de contrato).
Artículo 53: situación de los cónyuges
El Art. 53 LIR directa o indirectamente nos señala quien es el sujeto obligado a declarar
en función del régimen patrimonial del matrimonio. Cuando hablamos de régimen
patrimonial de matrimonio nos referimos a sociedad conyugal, participación en los
gananciales o separación de bienes, la que puede ser legal, convencional o judicial.
Acá lo relevante y que vamos a aclarar es si la declaración es conjunta o independiente

respecto de los cónyuges.
“ARTICULO 53°. - Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de participación en
los gananciales o de separación de bienes, sea ésta convencional, legal o judicial,
incluyendo la situación contemplada en el artículo 150 del Código Civil, declararán sus
rentas independientemente.
Sin embargo, los cónyuges con separación total convencional de bienes deberán
presentar una declaración conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado
efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando
cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes”
Situación de la sociedad conyugal
El tenor de la norma se refiere más bien indirectamente a la situación de la sociedad

conyugal pero a partir de esta referencia indirecta podemos decir que en el caso del
régimen de SC, cuyo administrador es el marido, la regla es la declaración conjunta. Por
tanto, el marido deberá declarar tanto las rentas propias como las de la cónyuge, habrá
un solo F22 con la declaración conjunta.
Esto es salvo que (a) se de la situación del Art. 150 CC, es decir, que haya un patrimonio
reservado de la mujer (cuando mujer ejerza u obtenga rentas de un empleo, oficio o
profesión que ejerce separada del marido); (b) cuando la mujer recibe una herencia o
legado bajo la condición de que no sea administrada por el marido; o, (c) cuando en las
capitulaciones matrimoniales los cónyuges acuerdan la administración separada de una
determinada parte de los bienes.
En esos tres casos se altera la regla general y, por ende, la declaración es separada y
no conjunta, que es la regla general que se aplica en el caso de la sociedad conyugal.
Situación del régimen de participación en los gananciales

Este régimen durante el matrimonio se comporta como una separación de bienes y, por
ende, la declaración de impuesto es separada.
¿Qué pasa con los gananciales una vez disuelto el RPG? ¿Estos gananciales
constituyen rentas? Si, pero habrá un INR. El Art. 14 Nº30 LIR establece que “La parte
de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del
otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término del régimen
patrimonial de participación en los gananciales”. Por ende, en el RPG hay tributación
separada.
El Art. 17 Nº31 dice que las compensaciones económicas tampoco constituyen renta.
Situación en la separación de bienes
La tributación es separada con una salvedad; si la separación de bienes es

convencional, para que sea una separación real y, por ende, se declare la renta de forma
separada, esta debe ser efectiva. Por eso hay una excepción que dice que los cónyuges
con separación total convencional deberán presentar declaración conjunta cuando no
hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal, conserven sus bienes en
comunidad o cualquiera de los cónyuges tenga poder para administrar o disponer de los
bienes del otro. En otros términos, hay una separación de bienes convencional que es
de papel porque en realidad la comunidad de bienes no se ha liquidado y sigue habiendo
una comunidad y, por ende, la tributación seguirá siendo conjunta no obstante haya una
separación convencional de bienes.
Haciendo una síntesis, hay casos de tributación separada e independiente en los casos
de la participación en los gananciales, separación total de bienes y en el caso de
patrimonio reservado de la mujer del Art. 150 CC. Mientras que habrá declaración
conjunta los casados bajo régimen de SC con sus excepciones y en el caso de
separación de bienes convencional cuando no hayan liquidado efectivamente la SC,
conserven sus bienes en comunidad o cualquiera de ellos tenga poder del otro para
administrar o disponer de sus bienes.
Situación de los menores
Estos son susceptibles de generar renta, pero siendo menores ¿quién declara? Esta
situación no esta regulada expresamente en ninguna norma de la LIR, pero el SII en la
circular 41/2007 dice que a partir de lo señalado en el Art. 3 este no distingue en función
de la edad de las personas y, por ende, los menores también pueden ser sujetos del
impuesto a la renta.
El universo de menores es muy amplio por lo que hay que distinguir:
i) Menor o impúber sujeto a patria potestad: la patria potestad la puede detentar tanto el
padre como la madre. La obligación de pagar el impuesto es del titular de la patria
potestad.
ii) Menor adulto: aquel que desarrolló su peculio profesional o industrial. Si la renta es
generada por un menor adulto este será el que tiene que declarar las rentas que el tiene
como consecuencia del ejercicio de su peculio profesional o industrial, porque para
efectos de la LIR se los supone como un mayor de edad.
iii) Menores sujetos a tutela o curaduría: el tutor o curador deberá declarar porque estos
son los representantes legales del menor sujeto a representación o curaduría.

CASOS PPT
1) Beatriz es socia desde el año 2000 de “Inversiones Navarrete Limitada”. En la

constitución de la sociedad compareció en representación de Beatriz su padre José Luis.
En la cláusula cuarta de la escritura social se estableció que la menor (15 años) aportaría
la suma de $30MM (20% del capital social) dentro del plazo de 5 años. En los años 2001
y 2003, Beatriz efectúo retiros de utilidades de la sociedad precitada, empleándolos para
financiar viajes de estudios. En el año 2004, el SII notifica a José Luis las liquidaciones
N° 1, 2 y 3 relativas a diferencias del IGC por los años tributarios 2001 y 2002, por causa
de los retiros efectuados por su hija. ¿Se ajustan a derecho las liquidaciones emitidas
por el SII?
La liquidación es un acto tributario en el cual el SII establece diferencias impositivas

entre la declaración hecha y los datos del SII. En este caso la diferencia es causada
porque José Luis no incluyó en su declaración de impuesto a la renta los retiros
efectuaos por Beatriz, su hija. Entonces, ¿es correcto lo que hizo el SII? Lo primero que
uno puede decir acá es que efectivamente hubo retiros, por lo que hay renta percibida,
entonces ¿como tributa el socio que retiró? Si retiró tributa por los impuestos finales, en
este caso como Beatriz tiene residencia y domicilio en Chile tributa con el IGC. Dicho
eso ¿se ajusta a derecho el actuar del SII? No, porque a Beatriz se le debió haber
liquidado porque es un menor adulto y la declaración y pago es de su cargo, así, la que
declaraba era ella.
2) ¿Los intereses de una cuenta de ahorro de un menor de edad deben ser declarados
por el padre? El SII ha dicho que los intereses obtenidos sí se deben declarar no
obstante que la cuenta de ahorro sea de un menor. Quien debe declarar es el titular de
la patria potestad sea tanto el padre como la madre.
3) La sociedad agrícola “El Tomate Limitada” fue constituida en 2005, con una duración
de 10 años y 3 socios. Debido al fallecimiento de uno de ellos, los socios restantes y los
herederos del socio fallecido desean ponerle término y liquidarla antes del vencimiento
pactado. En la liquidación de la sociedad los dos socios existentes se adjudicarán un
bien raíz en comunidad. Explique las implicancias tributarias de la operación.
Acá la pregunta es cuál es la norma aplicable. No se aplica el Art. 5 porque este se

refiere a la comunidad hereditaria, tampoco se aplica el Art. 7 porque no hay patrimonio
fiduciario ni es una asociación a cuenta y, no se aplica el Art. 21. Entonces, se aplica el
Art. 6 porque estamos ante una comunidad no hereditaria y el principio aplicable en este
caso es que se tributa la responsabilidad solidaria salvo que opere el “sapeo”.
4) Explique la situación tributaria de cada uno de los integrantes del siguiente grupo
familiar:
- Don Domingo es emigrante chileno en Australia, donde lleva trabajando 4 años: este
caso esta previsto en el Art. 2 y 4 CT por lo que no es necesario ir al CC. Acá hay que
distinguir si tiene su asiento principal de los negocios en Chile a través de una sociedad
de personas, esto no sale en el caso, pero habría que entrar a distinguir.
- Su esposa, doña Juana, se encuentra viviendo en Chile, atendiendo a los hijos del
matrimonio: acá la pregunta que hay que hacerse es bajo qué régimen patrimonial está
casada, entrando a distinguir para cada caso.
- Juan de 14 años, estudiante, ha obtenido una beca de $50.000 mensuales: hay una
INR de las becas de estudio con ciertos requisitos. Esto lo veremos en su momento.

- Lorenzo de 16 años, aprendiz en un taller de reparación de automóviles, obtiene
ingresos de $150.000 mensuales: tributa el mismo porque estamos en un supuesto de
menor adulto con peculio profesional o industrial. Acá tributa por impuesto de segunda
categoría si hay contrato de trabajo, mientras que si trabaja por honorarios tributa por el
IGC.
- Matilde, 19 años, azafata, obtiene ingresos de $1MM mensuales. Vive con sus padres:
no es relevante que viva en la casa familiar por lo que tributa ella. Hay que hacer la
misma distinción si tiene contrato de trabajo o por honorarios y ver si tributa por el
impuesto de primera categoría o el IGC.
Ingresos no constitutivos de renta (INR)
Noción de INR
La primera idea que nunca hay que olvidar es que INR significa desgravación total, en
otros términos, cuando hay un INR significa que no quedará gravado con ninguno de los
impuestos de la LIR. Esto es una diferencia importante que se produce con las
exenciones porque quizás hay exención con el impuesto de primera categoría, pero eso
no implica que no esté gravado con el IGC. Así las exenciones tienen un margen de
liberación del impuesto más acotado y circunscrito a una figura impositiva en particular.
Naturaleza jurídica
Las opciones sobre su naturaleza jurídica es que sean hechos no gravados, supuestos
de no sujeción o que sea una exención. La opción correcta es que es una exención
porque se produce el hecho gravado renta, pero hay un articulo (Art. 17 entre otros) que
dice que no constituye renta cuando en términos técnicos del Art. 2 Nº1 LIR si lo es.
Esta sería una súper exención porque desgrava de todos los impuestos de la LIR.
Funcionalidad o ratio iuris de los INR
1. Limitar el concepto amplio de renta.
2. Evitar la doble tributación: típico ejemplo del impuesto a la herencia (Art. 17 Nº19 LIR).
3. Puede proteger a la parte más débil, como cuando dice que no constituye renta las
pensiones de alimentos, entro otros. Por ende, puede tener distintas funcionalidades,
pero se puede decir que hay fines extrafiscales que no suponen un fin recaudatorio, sino
que puede ser social, económico, financiero, etc.
Taxatividad del Art. 17 LIR
No es taxativo por las siguientes razones: (a) hay otras normas que establecen INR
contenidas en la propia LIR como el Art. 107; y, (b) por el propio tenor del Art. 17 Nº29
que dice “ingresos que no se consideren renta o se reputen capital según texto expreso
de la ley”. Por tanto, pueden haber otras leyes que digan que cierto ingreso no constituye
renta o que constituye capital.
Casos de otras leyes que establezcan INR:
i) El DFL 2 estableció beneficios tributarios para resolver los problemas de vivienda

social y dice en su Art. 36 que los depósitos en las cuentas de ahorro para la vivienda

estarán exentos de todo impuesto o contribución y no se considerarán renta para los
efectos de la LIR.
ii) El seguro de cesantía que se forma de dos formas: puede ser un aporte que hace el
empleador u otro que hace el trabajador en una cuenta individual. Los intereses,
reajustes y el propio seguro de cesantía no constituyen renta.
iii) El código del trabajo en el Art. 178 inc 1 señala que la indemnización por años de
servicios legales, establecidas por contratos de trabajo o en convenios colectivos que
complementen, no constituirán renta. Esta norma tiene un inciso segundo que dice que
las que no están comprendidas en el inciso primero como las establecidas en un
contrato individual se les aplicará el Art. 17 Nº3 LIR.
Entonces, no hay taxatividad y hay ejemplos.
Tipos de INR
A. Indemnizaciones de perjuicios (Art. 17 Nº1)
Este se debe asociar con la indemnización por daño emergente, lucro cesante y daño
moral. Acá primero hay que identificar si estoy en el supuesto del inciso 1 o del inciso 2,
porque las consecuencias tanto tributarias como financieras y contables son distintas.
- Indemnización por daño emergente: resarcimiento del empobrecimiento real y efectivo

experimentado por una persona en su patrimonio, originado por incendios,
inundaciones, terremotos, hurtos, etc.
- Indemnización por lucro cesante: pérdida o privación de la eventual y legítima utilidad.

Podrá provenir (ej., incumplimiento de obligaciones contractuales, delitos o cuasidelitos,
siniestros asegurados, etc.)
La indemnización por lucro cesante será siempre renta por dos razones; (1) el Art. 17
no las excluye, y (2) por la propia naturaleza de las cosas. El LC es la indemnización de
dejar de percibir una utilidad o beneficio eventual y, si lo asociamos con el Art. 2 Nº1, la
utilidad o beneficio que rinde una cosa o actividad es renta a diferencia de la
indemnización de lucro cesante que tiene carácter compensatorio, por lo que podríamos
decir que no implica un incremento de patrimonio.
El artículo no menciona el lucro cesante, solo se refiere al daño emergente y daño moral
por lo que si no lo menciona, constituye renta. Este es un argumento de texto agregado
a la propia naturaleza de las cosas.
Respecto del daño moral, si esta indemnización es establecida por una conciliación,
transacción, avenimiento, será renta y no constituirá renta solo la indemnización por
daño moral establecida por sentencia judicial ejecutoriada. La razón de esto es que es
una norma de control ya que seria muy fácil eludir pagar el impuesto, ya que se podría
poner cualquier monto. Por lo tanto, la norma exige que el monto haya sido establecido
por un tercero imparcial.
Respecto del daño emergente, será relevante si me ubico en el inciso 1 o 2 y para

determinar esto será importante ver si soy contribuyente o no del impuesto de primera
categoría y cómo tributo, porque si tributo, por ejemplo, en base a renta presunta y
obtengo una indemnización por daño emergente aplico el inciso primero. Pero si tributo

con el impuesto de primera categoría en base a renta efectiva me debo ir al inciso
segundo.
El inciso primero dice que, tratándose de bienes susceptibles de depreciación, es decir,

aquellos que forman parte del activo fijo o inmovilizado como las maquinarias,
automóviles, bienes raíces, etc. la indemnización por daño emergente no es renta, pero
con un limite solo hasta el valor inicial del bien reajustado.
Ejemplo: Un contribuyente de 1ª categoría en base a renta presunta (nos vamos al inciso

primero) sufre la pérdida total de una máquina (se cumplen con requisitos en tanto
estamos en el activo fijo). Como consecuencia de dicha pérdida, la compañía
aseguradora le paga una suma igual a $5.000.000 por concepto de indemnización. El
valor de adquisición de la máquina fue $3.000.000. La variación del IPC ha sido de un
10%.
La solución en este caso sería restarle a la indemnización recibida 5.000.000 menos el

valor inicial de la maquina que son 3.000.000, al cual del debo sumar la variación del
IPC del periodo que es un 10% del valor inicial y, por tanto, 300.000 con lo cual da una
diferencia de 1.700.000. Hechos estos cálculos será INR la indemnización por daño
emergente hasta 3.300.000, que es la suma del valor inicial más el reajuste y será
indemnización de este impuesto la diferencia, es decir, 1.700.000.
El inciso segundo, por otro lado, establece que lo dispuesto en el Nº1 no regirá (no rige
este INR) tratándose de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes
incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban
tributar con el impuesto de 1ª Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de
dicho daño emergente.
Acá lo que es relevante es si un contribuyente tributa o no en primera categoría según

renta efectiva, porque si tributa en primera categoría en base a renta efectiva y recibe
una indemnización por DE nos iremos al inciso segundo. Si por el contrario estamos
ante un contribuyente de primera categoría que tributa en base a renta efectiva y se le
quema una máquina recibiendo una indemnización por DE, se aplica el inciso primero.
Entonces, la norma da a entender que en este caso no habría INR por el solo hecho de
ser contribuyente de primera categoría, tener el bien incorporado en el giro y tributar en
base a renta efectiva, pero luego dice “sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho
daño emergente”. Con esto lo que quiere decir la norma es que tendremos que anotar
en el balance de 8 columnas primero la pérdida que implicó que se queme la máquina
y, por ende, si estaba contabilizado a 100 debemos anotar una pérdida de 100. Esto es
lo que ocurre primero temporalmente hablando, porque la indemnización viene después.
Cuando recibo la indemnización por DE debemos anotarla en la 8º columna. Entonces,
si nos dan una indemnización de 200, se produce una diferencia de 100 y esto será
renta.
CASO: La empresa comercializadora “El Sultán Ltda.” recibe una indemnización con
motivo del incendio de parte de sus instalaciones y maquinarias ¿Dicha indemnización
constituye RENTA? Esta indemnización puede constituir daño emergente, lucro cesante
o daño moral. En el caso del LC este será siempre renta ya que no se constituye
expresamente por la LIR como INR.
La indemnización en cuestión podría comprender tanto daño emergente como lucro

cesante:

La parte de la indemnización por lucro cesante –si la hubiere– será siempre renta
porque no está expresamente considerado por la LIR como INR y por la propia
naturaleza de las cosas.
A la parte de la indemnización por daño emergente se aplica lo dispuesto en el inc 2 del

N°1 Art. 17, ya que se trata de una indemnización en caso de un bien incorporado al
giro de una empresa que tributa rentas efectivas con el impuesto de 1ª categoría (Art.
20 N°3 LIR). Es decir, no rige el INR, constituyendo un ingreso ordinario, sin perjuicio
de la deducción como gasto de dicho daño emergente. En consecuencia, el daño
emergente (valor de las instalaciones y maquinarias según libros de contabilidad)
corresponderá contabilizarlo como “pérdida” y la indemnización obtenida como
“utilidad”. Si la indemnización es de igual monto que la pérdida efectiva no habrá renta
tributable para el contribuyente. Si es mayor, habrá renta tributable.
En términos contables lo que podrá hacer la empresa en un primer momento es anotar

(cargar) en la cuenta de resultado la pérdida (gasto) generada por el daño emergente.
Luego, cuando se reciba la indemnización, se acreditará (abonará) en la cuenta de
resultado el monto de la indemnización como utilidad o ganancia.
27 de Marzo
B. Indemnización por seguros de vida y otros (Art. 17 Nº3)
Son algunos seguros respecto de los cuales los beneficiarios de los mismos van a ser
titulares del INR en la medida que se cumplan determinados requisitos, ya sea que se
perciban cantidades asociadas al rubro durante la vigencia del contrato, al vencimiento
del plazo estipulado o al momento de la liquidación del contrato.
Estos seguros son:
i) Los contratos de seguros de vida.
ii) Los seguros de desgravamen. Hay una persona que contrata un seguro a una
empresa que asume el riesgo de que la deuda quede pagada en el caso de darse un
determinado evento, por ejemplo la muerte del asegurado. La garantía de quien contrata
esto es que si el titular del crédito muere la deuda queda pagada, por lo tanto, los
herederos del causante no tendrán la deuda y, por ende, se incrementa su patrimonio.
iii) Los seguros dotales. Es un híbrido que se comporta como un seguro de vida bajo
determinadas circunstancias pero también, si se dan determinadas condiciones, va a
operar simplemente como una inversión. Por ejemplo, una persona contrata con una
empresa aseguradora a cambio del pago de una prima. Se estipula un plazo de 5 años
donde se establece que si la persona muere dentro de ese plazo recibirá de la empresa
una indemnización, que es un INR. Pero puede darse el evento que la persona no muera
dentro de ese plazo, por lo que a partir de esa fecha la empresa aseguradora, en vez
de pagar una indemnización por seguro de vida, asegura el pago de una determinada
cantidad mensual a partir de esa fecha. Esto también es un INR.
Hay un límite para que el seguro dotal constituya INR, 5 años mínimo. Esto, salvo que
se haya contratado el seguro antes del 06 de noviembre del 2001, caso en que será INR
independiente del plazo.
iv) Los seguros de rentas vitalicias. La empresa aseguradora se compromete a pagar al

beneficiario del contrato una renta de por vida. Estas rentas constituyen INR, salvo las

rentas vitalicias provenientes contratos de seguros de vida convenidos con fondos de
capitalización de las AFP. Las AFP establecen distintas modalidades para el pago de la
jubilación, una de ellas es la renta vitalicia, la cual constituye una excepción a esta regla
y sí está gravada.
No solo las remuneraciones de los trabajadores, sino que también las pensiones y
jubilaciones, están gravadas con el impuesto de segunda categoría, por ende, la renta
vitalicia proveniente de las AFP también. Las pensiones en Chile son tan bajas que la
mayoría está exenta del IDSC, por lo tanto, en la realidad lo que no se obtiene por la vía
del INR se obtiene por la exención del impuesto de segunda categoría.
C. Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias siempre que se

cumplan determinados requisitos (Art. 17 Nº4)
Dentro de las rentas vitalicias hay distintas modalidades: las asociadas a las AFP, las
no asociadas a las AFP, las celebradas conforme a las reglas del CC y las que no se
celebran conforme a dichas reglas.
Los requisitos para que estas sean INR son: (i) que deriven de contratos que no cumplan
los requisitos establecidos en el CC respecto de los contratos de rentas vitalicias (Art.
2264 a 2268 CC); (ii) que el contrato de renta vitalicia se haya convenido con S.A
chilenas cuyo objeto social sea constituir rentas vitalicias o pensiones; y, (iii) que el
monto mensual de las pensiones no sea en su conjunto superior a ¼ de una UTM. Por
ende, las pensiones o rentas vitalicias superiores serían rentas gravadas.
D. Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 Nº5)
El valor de los aportes recibidos por sociedades de cualquier naturaleza y solo respecto
de estas. La norma quiere decir que hay alguien que hace un aporte (socio o accionista)
y otra persona distinta que lo recibe (sociedad). Cuando dice “solo respecto de esta”
entiéndase que va a ser un INR para la sociedad, que es la que recibe el aporte e
incrementa su patrimonio.
¿Cuál es la razón de ser de este INR? Si lo que se quiere es fomentar el aporte, en el

fondo se quiere fomentar la inversión, la constitución de sociedades, etc. Por lo tanto, si
ponemos trabas de entrada habrá un desincentivo. Por lo tanto, hay un fin extrafiscal de
carácter económico en este caso.
Desde el punto de vista contable el aporte de capital se materializa en la columna

izquierda (columna pasivo) por 1MM y en el banco (columna activo) por 1MM, con lo
que queda equilibrada la ecuación. La sociedad asume una deuda para con los socios
que realizaron el aporte.
Se pueden hacer aportes en dinero o en especies. Si el aportante es contribuyente de

primera categoría, por ejemplo una S.A o una sociedad limitada, ese aporte se
contabiliza como un activo. Por lo tanto, no constituyen rentas los aportes que se hagan
a S.A, ya sea en dinero o en especies y no constituirá renta respecto de esta, no
obstante que ello configure un incremento patrimonial.
Dentro de este mismo artículo encontramos una segunda situación. Tampoco constituye
renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por S.A en la colocación de
acciones de su propia emisión, mientras no sean distribuidos.

En la realidad esto se manifiesta en que tenemos una S.A que toma la decisión de emitir
acciones (acciones de propia emisión) y le coloca un valor nominal a cada una de $100
(emite 100 acciones). Luego, esas acciones las coloca en el mercado de valores, se
ofrecen, se transan, pero se paga un precio superior al valor nominal. O sea, en vez de
$100 por cada acción se transan en $150, por lo tanto, hay un sobreprecio o mayor
valor. Ese sobreprecio por sobre el valor nominal que se había establecido constituye
INR pero en la medida en que no sea distribuido a los accionistas, porque si ese mayor
valor se distribuye a los accionistas deja de ser INR y pasa a ser renta gravada. Dicho
en otro términos, mientras ese mayor valor o sobreprecio se mantenga dentro de la
sociedad va a ser INR.
Una tercera situación en el mismo artículo establece que tampoco constituirá renta el
aporte a una asociación o cuentas en participación y solo respecto de ésta. La
asociación o cuentas en participación es un contrato que está definido en el Ccom. Es
un contrato comercial donde participa el gestor (gestiona a su nombre y riesgo personal,
con cargo de rendir cuenta y distribuir las utilidades o pérdidas de la gestión a los
asociados), y los asociados o partícipes (aportan dinero a cambio de que se les
distribuyan las utilidades). El único responsable para efectos tributarios será el gestor
en la medida en que no se conozca el monto y la efectividad de la participación. Si se
conocen las condiciones, la efectividad y el monto de la participación de los partícipes,
el gestor y los partícipes tributarán en forma separada.
Esta situación agrega que cuando los asociados hacen el aporte a la asociación dichos
aportes serán INR respecto de la asociación o cuentas en participación, que es la que
incrementa su patrimonio como consecuencia de sus aportes. Esto sigue la misma
lógica del aporte que se hace a una sociedad.
Como el legislador tiene cierta desconfianza de estos contratos establece determinadas

condiciones para que se configure el INR, a saber que los aportes estén acreditados
fehacientemente, lo que se hace a través de (i) que en el propio contrato de asociación
estén establecidos los montos aportados por los asociados, y (ii) que exista contabilidad
por parte del gestor donde estén registrados los aportes de los asociados.
E. Distribución de acciones liberadas (Art. 17 Nº6)
Estamos hablando, desde el punto de vista patrimonial, del aumento de capital, el que
se puede aumentar por la vía de aportes, de emisión de acciones liberadas de pago o
del aumento del valor nominal de las acciones.
Tenemos una S.A. que tiene en el banco 2MM, un capital social de 1MM y utilidades
acumuladas de 1MM. Esta sociedad fue generando utilidades que no fueron distribuidas
y, por ende, se encuentran en la cuenta del capital del patrimonio. Supondremos que la
sociedad tenía 100 acciones con valor nominal $10.000. Tenemos una junta de
accionistas que toma la decisión de capitalizar las utilidades acumuladas y, por ende,
aumentar el capital social. Las utilidades pasan a ser 0 y el capital social a 2MM. Acá
hay dos caminos: (i) aumentar el valor nominal de las acciones, es decir, siguen siendo
100 pero su valor aumenta a $20.000. El INR beneficia a los accionistas; o (ii) en vez de
tocar el valor nominal de las acciones ellas pasan a ser 200, es decir, se emiten 100
acciones más liberadas de pago. El accionista se benefició porque tiene más acciones
al mismo valor.
F. Devoluciones de capital (Art. 17 Nº7)

¿Cuál es la lógica de esto? Si el legislador dijo que en el Art. 17 Nº5 los aportes de
capital no constituyen renta, lo lógico es que cuando ese capital sea devuelto por la
sociedad a aquella persona que hizo el aporte siga siendo no renta. Esto, porque el
impuesto a la renta no grava el capital, grava la renta, el beneficio, la utilidad y el
incremento patrimonial, por lo tanto, el aporte de capital ni su devolución está gravado.
Por lo tanto, las devoluciones de capital y su reajuste (la actualización de ese capital)
es un INR.
¿Qué es lo que ocurre en la realidad? Se abusa de la norma. Antes de obtener la

devolución los socios tomaban la decisión de que las utilidades acumuladas todavía no
retiradas o distribuidas debían ser capitalizadas y, luego de eso, pedían la devolución
del capital adeudado. Supongamos que la sociedad tenía dos accionistas que aportaron
500.000 cada uno, quienes si en forma previa capitalizaron las utilidades les
corresponde 1MM de devolución, siendo que esas utilidades todavía no han tributado
con el IGC o el IA. Esta era una forma de evitar tributar por los impuestos finales.
Esta norma dice que primero hay que ver si lo que se está devolviendo tributó o no con
los impuestos finales, para lo cual habrá que hacer un ejercicio de imputación a distintos
niveles y solo el saldo que quede al final será INR. Por lo mismo se asocia con el Art.
14 donde están establecidos dos regímenes, hay que ir a los órdenes ahí establecidos
para entender esta figura.
Por lo tanto, lo que busca esta norma es evitar que un socio o accionista capitalice sus
utilidades y, una vez realizada esta operación, que obtenga por devolución de capital
ingresos libres de impuestos.
La norma que leíamos hace referencia al Art. 14, que distingue entre el régimen de renta
atribuida (14 A) y el régimen semi integrado (14 B). El Art. 14 A establece los siguientes
regímenes de imputación: (i) RAP: son ingresos las utilidades obtenidas por la empresa
que luego serán utilidades para los propietarios de esa empresa; (ii) FUF: utilidades
financieras de la empresa o sociedad; (iii) REX: conformado por las rentas exentas del
IGC o del impuesto adicional y por los INR; y, (iv) capital social y efectivo: constituyen
INR.
Por lo tanto, cuando se retire una cantidad hay que imputarla primero al RAP, que no
estará afecta al IGC o al IA. Si todavía queda un remanente se imputa al FUF, que estará
afecto al IGC o al IA. Si todavía queda una diferencia se imputa a REX, que no estará
afecta al IGC o al IA. Y lo que quede después de imputar estos tres órdenes será el
capital social y efectivo que es el INR.
El Art. 14 B es más o menos lo mismo, salvo el primer orden de imputación que se llama
RAI y lo que se impute a él estará afecto al IGC y al IA.
CASO 1: se devuelven 10MM de capital, los cuales en principio son INR pero para tener
la certeza absoluta hay que imputar a RAI, a REX, a FUF y el saldo será INR. En el RAI
están registrados 5MM, mientras que en REX y FUF 0. Se devolvieron 10MM ¿a dónde
pudo imputarlos? Primero a RAI donde hay 5MM, por lo tanto, me como 5. Esos 5MM
que imputé a RAI están afectos al IGC y al IA. Me quedan 5MM que los debería imputar
a FUF, pero ahí tengo 0, lo mismo ocurre con REX. Por lo tanto, la devolución capital =
INR es 5MM.
CASO 2: el monto de la devolución son 7MM. En RAI hay 3MM, en REX 500.000 y en
FUF 1MM. Primero se imputan 3MM en RAI quedando 4MM, luego imputo 1MM en FUF
quedando 3MM, finalmente se imputan los 500.000 en REX y de saldo me quedan

2.500.000, que es lo que constituye INR. Los 3MM que se imputaron a RAI están afectos
al IGC o IA, lo que se imputó a REX no está afecto a impuestos finales porque ahí se
tienen rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta y, finalmente, el 1MM que se
imputó a FUF queda afecto a IGC o IA. Es decir, en esta situación, de los 7MM, 4
quedaron afectos y otros 3 no quedaron afectos.
Una sociedad, que es la que tiene que llevar estos registros, genera distintos ingresos.
En general en RAI se ponen tanto las utilidades propias como las que se reciban de
otras sociedades que tengan inversiones, que en definitiva después se van a distribuir
a los propietarios de la empresa. Luego, en REX hay rentas exentas del IGC o ingresos
no constitutivos de renta. En el fondo son utilidades que genera la sociedad distintas a
las que están en el RAI.
CASO 3: el monto de la devolución es 4MM. Hay 0 en REX y FUF, pero un saldo positivo
de 8MM en RAI ¿cuánto imputo? 4MM en RAI. El INR es 0, porque se imputó todo y no
hay saldo.
Como conclusión podríamos establecer que si el monto de los registros es inferior al

monto de la devolución va a haber una cantidad que va a ser INR. Por el contrario, si el
monto de los registros es igual o superior al monto de la devolución el saldo será cero.
Esto podríamos calificarlo perfectamente como una norma especial antielusión, porque
se está reconociendo que, al igual que el capital aportado es INR su devolución también
lo será, pero no se pase de listo porque si capitalizó antes estas utilidades se va a estar
llevando una cantidad que todavía no tributa por los impuestos finales y hay que hacer
entonces el ejercicio de imputación.
CASO PPT
a. Explicar el tratamiento tributario de esta operación. De acuerdo a lo dispuesto en el

Art. 17 Nº6 los procesos de capitalización o aumento de capital mediante el aumento
del valor nominal de las acciones corresponde a un INR. Tendríamos primero un INR
que beneficia a los accionistas.
b. Explicar el tratamiento tributario en el supuesto de que uno de los accionistas un año

después de realizada la capitalización solicite la devolución del aporte del capital. Se
aplica el Art. 17 Nº7. Dependiendo de qué régimen tribute la sociedad (Art. 14 A o B)
habrá que mirar los órdenes de imputación, hacer las imputaciones y solo el saldo será
INR.
29 de Marzo
G. Enajenaciones (Art. 17 Nº8)
Vamos a ver cuál es el tratamiento tributario de acuerdo a la LIR que se aplica a las
ganancias de capital, es decir, al mayor valor obtenido en la enajenación de ciertos
bienes (los del Nº8).
La clave está en que estamos dentro del ámbito del mayor valor, es decir, de un
incremento de patrimonio.
El artículo lo que nos anticipa en su encabezado al decir “No constituye renta: las
enajenaciones a que se refiere el presente número se regirán por las siguientes

reglas”, es que no siempre y no todo ni en todos los casos el mayor valor será INR, por
lo que hay que analizar muy al detalle cada una de las situaciones.
A) Letra A Art. 17 Nº8: enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas,

encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas.
Como sabemos el capital de una S.A. se divide en acciones, lo mismo ocurre en las SpA
y en las encomanditas con acciones. En cambio, en las sociedades de personas en vez
de acciones se habla de participación social o de derechos sociales. Todos estos bienes
asociados a las sociedades se pueden enajenar, lo que puede producir un mayor valor.
Cuando hablamos de valor mayor nos referimos a una diferencia entre el costo de
adquisición reajustado y el precio de venta.
Enajenación
El verbo rector es enajenar ¿qué entendemos por enajenación? No hay definición en la

LIR. Según la RAE es pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algún otro
derecho sobre ello, es decir, hay una transferencia de dominio del derecho real sobre la
cosa que es traslaticia de dominio. Desde esta perspectiva el SII le atribuye al concepto
de enajenación un sentido amplio y, por lo tanto, no se limita a la venta. Habrá
enajenación a efectos de esta norma no solo cuando se vende, sino que también cuando
se permuta y cuando se aportan bienes a una sociedad.
Mayor valor
También desde el punto de vista conceptual es importante qué es el mayor valor o

cuándo se produce mayor valor para efectos tributarios. Acá podemos decir que en el
Art. 17 Nº8 letra A) literales i, ii. El primer literal nos dice que la formula para saber si
hay mayor valor es:
Precio de enajenación - costo de adquisición + reajuste = mayor valor o menor valor
Puede suceder que el bien sea vendido en 200, que mi costo de adquisición haya sido
100, tenga un reajuste de 10, por lo cual mi mayor valor sea de 90, en este caso el
resultado es positivo. Puede pasar que el costo de adquisición fue 200 más el IPC y que
nos de -10, acá hay menor valor. Acá es relevante aquellas situaciones donde se
produce mayor valor, si es menor valor habrá que convencer al SII de que efectivamente
se está vendiendo valores de mercado porque este podrá ejercer la facultad de tasación,
pero eso es algo complementario.
CASO: situaciones de mayor valor
Cristina compró en el año 2000 mil acciones de una S.A. cerrada, por un precio de
$15MM ($15.000 por acción). En el año 2018 vende las mismas acciones en
$35MM. Variación del IPC en el período ha sido de 30%.
Cuando hablamos de período estamos hablando del IPC entre el mes anterior a la
adquisición y el mes anterior a la enajenación. De acuerdo con el inciso penúltimo del
Art. 17 Nº8 se entiende por fecha de adquisición o enajenación la del respectivo contrato,
instrumento u operación. Por ende, me debo correr un mes hacia atrás.

En este caso tenemos una variación del IPC de un 30% y un costo de adquisición de
15MM, 30% sobre 15MM nos da 4.500.000, por lo que mi valor o costo de adquisición
actualizado es de 19,5 por lo que es lo mismo 15 + 4.5 ¿Con que contrasto esta
cantidad? Con el precio de enajenación de 35MM y el mayor valor es de 15.500.000.
Casos de aumentos o disminuciones de capital posteriores:
La norma también se coloca en la situación de que se hayan producido ciertas

circunstancias posteriores al momento al que se adquirieron las acciones o los derechos
sociales. Lo que pudo haber sucedido en el intertanto es que haya aumentado o
disminuido el capital. Es por eso que la norma señala más o menos los aumentos o
disminuciones de capital, porque si hubo un aumento de capital, en términos sencillos,
si Cristina para adquirir estas mil acciones tuvo que desembolsar 15 MM y dijimos que
ese era su costo de adquisición, pero si dos años después tuvo que hacer un aporte de
5M ¿Cuál será su costo de adquisición? 20M reajustado. Dado que el aporte que
constituye el aumento se hizo en una fecha posterior tendré que calcular dos veces el
IPC, primero el IPC del período completo respecto de los 15 M y, luego, el IPC parcial
respecto del aumento de capital del aporte extraordinario de los 5M ya que se hizo en
dos momentos distintos y hay dos variaciones del IPC diferentes.
En suma, el costo tributario corresponde al valor de adquisición reajustado, ajustado por

los aumentos y disminuciones de capital posteriores realizados por el enajenante porque
esto va a determinar un mayor o un menor costo de adquisición.
Por ejemplo, Juan vende (año 2018) su participación social en una SRL (20%), la cual
había adquirido en $1MM en el año 2009. El precio de venta es $2MM. El año 2011
Juan hizo un aporte efectivo de capital de $100.000. En cuanto al reajuste, considere
los siguientes datos: (a) porcentaje de variación del IPC entre adquisición y enajenación:
15%; (b) porcentaje de variación del IPC entre aumento de capital y enajenación: 3%.
Acá hablamos, al ser una SRL, de participación social y derecho sociales, no de

acciones, pero de todas formas estamos dentro del ámbito del Art. 17 Nº8 letra a). El
valor del costo de adquisición reajustado sin considerar aun el aporte extraordinario es
de 1.150.000, el valor del aporte realizado el 2012 que constituye un aumento fue de
100.000 y la variación del IPC entre el mes anterior al aporte y al mes anterior de
enajenación fue de un 3% lo que da que el costo de adquisición reajustado del aporte
es de 103.000. Si sumo los dos montos da unos 1.253.000 pesos. Si está vendiendo en
2.000.000, que es el precio de enajenación, y la diferencia entre ambos es de 747.000
pesos, este es el mayor valor relevante para los efectos del régimen tributario aplicable.
Por lo tanto, acá lo primero es ver si hay enajenación, luego determinar el mayor valor,
luego determinar cuál es el tratamiento tributario específico que corresponde dar a ese
mayor valor según una serie de variables, no siempre el mayor valor tiene el mismo
tratamiento tributario ya que dependerá de una serie de factores, como si se trata de
acciones de S.A. que cotizan o no en bolsa, la fecha de adquisición de las acciones,
como si las adquirí antes del 1 enero de 1994, si el mayor valor fue obtenido por
contribuyentes afectos a al IDPC sujetos a renta efectiva a quien se les esta enajenando
y el nivel de relacionamiento que se tiene con el enajenante. Por último, es importante
el precio de enajenación y si el enajenante tiene residencia o domicilio en Chile.
¿Cuál es el régimen tributario aplicable en el caso de enajenación y cesión de acciones

de S.A., SEPA o derechos sociales en sociedades de personas?

Acá hay que distinguir el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones de sociedades anónimas; (i) sin cotización bursátil (S.A.
cerradas, SpA y S.A. abiertas sin cotización bursátil). Acá solo en algunos supuestos es
INR; y, (ii) tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones
de S.A. con cotización bursátil: se les aplica Art. 107 LIR.
(i) S.A. sin cotización bursátil
A las que tienen presencia bursátil se les aplica el régimen del Art. 107 LIR que en
términos generales nos dice que el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones
de S.A abiertas con cotización bursátil son INR, pero con la condición de que cumpla
con los requisitos del Art. 107. Si no cumple con los requisitos se les aplica el régimen
del Art. 17 Nº8 letra a) párrafo segundo, tercero y cuarto.
Art. 17 Nº8 letras a) literales i, ii, iii, iv, v y vi
Los literales i y ii nos dicen cómo calcular el mayor valor. Primero será relevante el tipo
de contribuyente, por lo que habrá que distinguir primero si se trata de contribuyentes
que determinan su renta en base a renta efectiva o no. Los literales nos dicen que
debemos considerar el precio de enajenación menos el costo de adquisición y esto dará
el mayor valor. Luego, dice que el costo incluye las rentas atribuidas, acumuladas, no
distribuidas, por lo tanto, si estoy en el régimen de renta atribuida (Art. 14 A) deberá
hacer ciertos ajustes al costo, incluyendo aquellas rentas atribuidas, acumuladas y no
distribuidas. Llegando hasta ahí tengo determinado el mayor valor.
Respecto de los literales iii, iv, v y vi, el mayor valor puede ser igual, inferior o superior
a 10 UTA. Si el mayor valor en la enajación es mayor de 10 UTA se aplicará el IGC
tradicional en base a renta percibida o devengada. Si el mayor valor es inferior o igual a
10 UTA ese mayor valor será INR. Si es mayor a 10 UTA se deberá gravar por el IGC o
por el impuesto adicional según corresponda, es decir, de si el titular del mayor valor
tiene residencia o domicilio en Chile.
Podrá tributar en base a renta percibida (ingresa renta al patrimonio) o devengada

(ingresa crédito al patrimonio). Por regla general el devengo ocurre antes que la
percepción y acá lo que está haciendo el legislador es entregarle una opción al
contribuyente que obtiene un mayor valor asumiendo que el devengo ocurre antes.
Entonces, como un incentivo para que quien obtiene el mayor valor tribute antes de la
percepción le dice que si tributa antes de que la renta sea devengada tendrá la opción
de (a) tributar por la tasa del IGC del año en que se realiza la ganancia (por tanto esto
no opera para los contribuyentes del impuesto adicional), o (b) reliquidar la base
imponible de años anteriores en que poseyó las acciones o derechos.
Luego, la ley nos dice cómo obtener la cantidad correspondiente a cada año para los
efectos de la reliquidación, en tanto el mayor valor reajustado dividido por el número de
años de tenencia (máximo 10) da la cantidad correspondiente a cada año que se ubicará
en el tramo correspondiente y se tributará el impuesto.
Ejemplo: si compré acciones el año 2008 y las vendo el 2018, todo el período entre estos
años es de tenencia de las acciones (10 años). Cuando las venda el 2018 debo hacer
el mayor valor, por lo que si las compré en 100 y los vendí en 200 (olvidándonos del IPC
para no confundirnos en el ejemplo) el mayor valor es de 100. Supondremos, además,
que estos 100 son superiores a 5 UTA y, por ende, tributará por el impuesto adicional y
supondremos luego que quien está obteniendo el mayor valor es una persona que
tiene domicilio y residencia en Chile, por lo que es contribuyente del IGC. Así, esta

persona contribuyente del IGC que obtuvo el mayor valor de 100 podrá tributar en base
a renta percibida o en base a renta devengada. Si opta por la renta devengada podrá
tributar por el mayor valor, o sea, los 100, el mismo año en que se produce la ganancia,
es decir, el 2018. Tiene la opción además de reliquidar el impuesto (IGC) durante todo
el período de tenencia de las acciones que se enajenaron y que están dando lugar al
mayor valor, con un tope de 10 años.
Esto significa que la cantidad por la cual se deberá reliquidar será igual al mayor valor
dividido por el numero de años. El mayor valor es igual a 100 dividido por 10, por lo
tanto, tendrá 10 por cada año.
Respecto de la reliquidación ¿qué pasó con esta persona contribuyente del IGC durante
todos los años que tuvo la tenencia de las acciones? La ganancia la hizo cuando las
vendió el 2018, pero durante todo el período de tenencia se debió presentar la
declaración del impuesto a la renta y tuvo que pagar X cantidad pero sin considerar el
mayor valor en la venta de acciones que aun no existía. Cuando hablamos de reliquidar
es como volver al pasado, ya que debemos dividir el mayor valor por la cantidad de años
que tuvo posesión y esto dará un valor al cual se debe agregar la base imponible de los
años en que se tuvo la posesión de las acciones. Por lo cual, cuando se habla de
reliquidar, significa que se debe recalcular el IGC de ese contribuyente de todos los años
de tenencia.
Entonces, si en el año 2009 la base imponible fue 100, ahora se deberá agregar 10 y,
como es un impuesto de base progresiva, se va a producir una alteración en el monto y
hasta puede que se produzca una modificación en el tramo de la tasa aplicable. La
ventaja de esto es que puede pasar que al contribuyente le convenga tributar por todo
el mayor valor del mismo año que se produjo la ganancia, porque llevado ese mayor
valor al tramo del IGC dará una cantidad menor que el resultado de reliquidar. Pero a la
inversa, puede suceder que ese mayor valor sea fraccionado en el número de años de
tenencia y, aun cuando aumente la base imponible de todos los años hacia atrás, el
resultado parcial total podría ser menor que si tributo por el valor mayor en un solo
ejercicio.
¿Qué pasa con el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de S.A. sin
cotización bursátil que determinen el IDPC que tributan en base a renta efectiva? Por
ejemplo, una empresa contribuyente de primera categoría que tributa en base a renta
efectiva y que vende acciones obteniendo un mayor valor, si nos vamos al párrafo
tercero o inciso tercero del Art. 17 Nº8. Claramente esto es una economía de opción.
¿Qué pasa con el mayor valor obtenido por contribuyentes que determinan el IDPC
sobre renta efectiva? Este sería el caso en que una empresa contribuyente de IDPC que
tributa en base a renta efectiva enajena acciones y obtiene un mayor valor. El
tratamiento tributario en este caso es el del Art. 17 Nº8 inc 3 (el párrafo 2 es el que viene
inmediatamente después de la letra h).
El inciso tercero dice que si el enajenante del IPG tributa en base a renta efectiva dice
que hay renta gravada por el mayor valor y se tributará por el IGC o IPC. Entonces, acá
no hay que distinguir nada respecto de las UTA. No hay que hacer ningún cálculo.
Respecto de este mismo grupo de sociedades será relevante el beneficio que establece
el Art. 3 de la ley 18.293 publicada el 31 de enero de 1984 que señala que “No quedará
afecto a los tributos de la Ley sobre Impuesto a la Renta el mayor valor, incluido el
reajuste de saldo de precio, obtenido en la enajenación o cesión de acciones de
sociedades anónimas que se hayan adquirido antes de la publicación de la presente ley,

cuando de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 17°, N° 8, letra a) y 18° de la citada
ley, vigentes al 31 de diciembre de 1983, dicho mayor valor no quedaba afecto a
impuesto”.
Por lo tanto, si las acciones de una S.A. sin cotización bursátil se adquirieron antes de
la fecha de publicación de la ley y, la venta no es habitual ni relacionada, su mayor valor
será INR independiente de la fecha en que se enajena. Por ejemplo, las acciones de
una S.A. cerrada se adquieren en 1980 y se enajenan el 2018, la venta no es habitual
ni relacionada, la regla que se aplica es la del 31 de enero de 1984. Entonces, como
fueron adquiridas antes de esa fecha y la venta no es habitual ni relacionada, es INR.
¿Qué pasa si las acciones fueron adquiridas a una fecha posterior al 31 de enero de
1984? Depende. Se deberá aplicar el Art. 17 Nº8 letra a) con todas las distinciones que
vimos. Así, la primera frontera temporal es el 31 de enero de 1984 y esta situación se
da con mucha frecuencia. Cabe precisar que esta regla se aplica solo a las sociedades
anónimas por lo que no se aplica a la venta de derechos sociales.
¿Qué pasa con el mayor valor obtenido de la enajenación de acciones de sociedades

encomandita por acciones o de derechos en sociedades de personas? También están
en el Art. 17 N° 8 letra a). Se les aplica el mismo régimen que acabamos de ver sobre
el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de S.A. sin cotización bursátil,
con la única salvedad que no se aplica la regla del 31 de enero de 1984.
(ii) S.A. con cotización bursátil
El mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de una S.A. con presencia

bursátil no constituirá renta, es decir, es un INR, en la medida en que cumpla con el Art.
107 LIR. Para que se aplique el beneficio tributario de dicho artículo hay tres requisitos:
1. Apunta al objeto de enajenación, pues lo que se enajena debe ser una acción de una
S.A. con presencia bursátil. Para que tenga presencia bursátil la S.A debe: (i) estar
inscrita en el registro de valores; (ii) estar registrada en una bolsa de valores del país; y,
(iii) tener una presencia ajustada igual o superior al 25% de sus acciones emitidas.
2. Apunta al lugar físico de adquisición de esa acción, pues debe haberse adquirido en
una bolsa de valores del país u otra autorizada por la SVS. También será relevante
la modalidad de la adquisición, pues deben adquirirse por OPA, canje de bonos
convertibles en acciones, constitución o aumento de capital de acciones de primera
emisión, y el rescate de valores acogido al Art. 109.
3. Apunta al lugar de enajenación, pues debe enajenarse en la bolsa de valores del país
o en un proceso de oferta pública OPA. Respecto del precio o valor para la
determinación del mayor valor se aplican las reglas que ya vimos, es decir, aplicando
las reglas generales debemos considerar: (a) el costo de adquisición debidamente
reajustado y, (b) el precio de enajenación. En el caso de canje el precio de las acciones
será “el precio asignado al ejercicio de la opción” (precio asignado en el canje).
No hay requisitos especiales para los destinatarios o beneficiarios, aplica cualquiera sea
su organización jurídica (vendedor).
Si se cumplen estos requisitos en relación al objeto de la enajenación, lugar y modalidad

de adquisición, y lugar de enajenación, ese mayor valor será INR. Si no se cumple
alguno, tendré que aplicar el régimen del Art. 17 N°8 letra A.

Dos cuestiones complementarias. El régimen cambia si existe relacionamiento
(“enajenación relacionada”), pues aplicaría el régimen general y no habría INR, es decir,
el mayor valor constituiría renta y quedaría gravado. Hay relacionamiento (Art. 17 N°8
inc 2) cuando los bienes sean enajenados a:
- Sociedades de personas en las que el enajenante sea socio o tenga interés.

- S.A. cerradas en que el enajenante sea accionista o tenga interés.
- S.A. abiertas en que el enajenante sea dueño del 10% o más de las acciones.
- Cónyuge o parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de
consaguinidad.
- Que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial (en
los términos de los Art. 96 al 100 ley 18.045 sobre mercado de valores).
Si hay relacionamiento el mayor valor será renta, por ende, no habrá INR. Pero la regla
de relacionamiento no aplica si se cumplen los requisitos del Art. 107, por ende, cuando
haya un mayor valor obtenido de la enajenación de acciones de una S.A. con cotización
bursátil que cumpla con esas tres condiciones del Art. 107, simplemente no se
entenderá como relacionamiento. Esto, porque para la configuración del Art. 107 es
indiferente que haya o no una hipótesis de relacionamiento, es decir, puede coexistir.
En cambio, para la configuración de la regla de relacionamiento no es indiferente la
concurrencia de las condiciones del Art. 107, si eso pasa, entonces la regla de
relacionamiento deja de aplicar.
El Art. 17 N°8 inc 4 contiene una regla según la cual si una acción se vende en un valor
mayor a su valor comercial, el SII podrá tasar. En otras palabras, si la enajenación de
un bien raíz o de otros bienes o valores (ej. acciones o derechos sociales) se hace a un
precio notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operación, el SII puede ejercer la facultad de
tasación conforme el Art. 64 CT. Y sobre la diferencia de valores establecidos por el SII,
si la hay, se aplicará el impuesto sanción del Art. 21 inc 1 N°2, de tasa del 40%.
En síntesis, dentro de la categoría de enajenación de acciones de S.A., la primera

distinción es (1) si la S.A. es con o sin cotización bursátil. Si es con cotización, será INR
si cumple con los requisitos del Art. 107. Se aplica el régimen de tributación sin
cotización, en caso de que no cumpla. Si es sin cotización, hay que distinguir; (2) si se
trata de un contribuyente sujeto o no a IDPC bajo renta efectiva. Si se trata de un
contribuyente sujeto a IDPC bajo renta efectiva será INR las acciones adquiridas con
anterioridad al 31.01.1984 en la medida en que la venta sea no relacionada y no
habitual. Si fue posterior a esa fecha, se gravará con IDPC, adicional o global
complementario, según corresponda.
El contribuyente no sujeto a IDPC bajo renta efectiva será INR si el mayor valor no
excede de las 10 UTA, siempre y cuando la operación no sea relacionada, porque si lo
es, se pierde el INR. Se gravará con IGC o IA según corresponda si el mayor valor
excede las 10 UTA y a este contribuyente también se le aplicaría la regla del 31.01.1984.
En otros términos, si un contribuyente no sujeto a IDPC bajo renta efectiva adquirió una
acción antes del 31.01.1984 y la vende obteniendo un mayor valor en cualquier fecha,
la venta será un INR en la medida en que sea no relacionada y no habitual.
En cuanto a la segunda categoría, de enajenación de derechos sociales y acciones de

sociedades encomandita, se aplica el régimen de acciones de S.A. sin cotización bursátil
(salvo el INR por acciones adquiridas antes del 31.01.1984, eso sólo aplica cuando
estamos ante SAs.).

CASO
Ana llega a su oficina y le comenta que es heredera y que entre los bienes de la masa
hereditaria existen 3.000 acciones de S.A abiertas que cotizan en bolsas chilenas y
tienen presencia bursátil. Agrega que ya se tramitó la posesión efectiva y se pagó el
impuesto que grava las asignaciones. Indica además que la partición se hizo de común
acuerdo. Por último, expresa que entre las acciones hay algunas adquiridas por el
causante antes del año 1984 (1.000 acciones a $10.000 c/u), otras entre el 31 de enero
de 1984 y el 20 de abril de 2001 (1.000 acciones a $15.000 c/u), y algunas después de
esta última fecha (1.000 acciones a $20.000 c/u). Ana tiene interés en que le explique
los efectos tributarios que se producen para las comuneras: (a) con motivo de la
adquisición y adjudicación de las acciones en la partición de la comunidad hereditaria;
y (b) al enajenarse las acciones adjudicadas, considerando que el valor de enajenación
de cada una de ellas ha sido $50.000. Antecedentes adicionales: (i) valor de las
acciones a la muerte del causante: $25.000 c/u; (ii) valor de las acciones al momento de
tramitarse la posesión efectiva: $20.000 c/u; (iii) valor de las acciones al momento de la
partición: $30.000 c/u.
La “trampa” del caso estaba en no quedarse con la primera información. El análisis debía
reparar en cómo fueron adquiridas las acciones, que fue por SPCM, lo que no está
dentro de ninguna de las modalidades de adquisición del Art. 107, por lo que no puede
ser aplicable ese artículo.
Si no es el Art. 107 nos tenemos que ir al Art. 17 Nº8. Esto será complementado cuando
veamos el INR de SPCM. Una vez operada la SPCM aplicaría la situación del Art. 5, se
forma una comunidad y hasta que no se efectúa la partición hasta los 3 años tributa la
comunidad. Si se adjudican los bienes aplicará el Art. 17 letra f, pero podría haber un
tercer momento en que los bienes enajenados se enajenen y, por ej si se adjudican
acciones, la persona ya es titular de las acciones, ergo le aplica el Art. 101 o 17 Nº8.
Podría haber una sumatoria de casos o normas respecto de una misma situación.
Acá había algunas acciones que fueron adquiridas antes del 31.01.1984 y tendré que
hacer la distinción correspondiente.
¿En qué situación tributaria se encuentra un enajenante de acciones o derechos

sociales en el caso de que el precio de enajenación sea igual al precio o valor de
adquisición? Compra en 100 y vende en 100. En este caso no hay mayor valor, por
ende, no tributa. Pero el SII podría ejercer su facultad de tasación aplicando la norma
del Art. 64 por venta bajo o sobre valor de mercado, así, para que el servicio no tase el
valor del precio de venta tiene que ser el valor de mercado, aunque genere pérdida.
¿Cómo tributa el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de una

SpA? Primero ¿le aplico el Art. 107? No, porque las SpA no cotizan en bolsa. Segundo,
las SpA, de acuerdo al Art. 2 Nº6, se asimilan a las S.A., por ende, le aplicaré el régimen
tributario de las S.A. sin cotización bursátil, con la excepción de que no le aplicaré la
regla del 31.01.1984 porque eso está restringido para las que cotizan en bolsa y,
además, porque en ese entonces no existían las SpA.
B) Letra B Art. 17 Nº8: mayor valor obtenido de venta de bienes raíces situados en
Chile o de cuotas en los mismos.
Primera distinción: ¿Cuándo se adquirió? Antes o después del 01.01.2004/29.09.2014.

(a) Mayor valor obtenido en venta de BR adquiridos antes del 01.01.2014 se aplicará el
régimen vigente al 31.12.2014, que decía que no constituirá renta siempre que se
cumplan los siguientes requisitos copulativos:
- Que el enajenante sea persona natural o sociedad de personas formada

exclusivamente por personas naturales.
- No ser contribuyente del IDPC que tribute en base a renta efectiva.
- Que la sociedad no haya estado obligada en el ejercicio inmediatamente anterior a

tributar en base a renta efectiva.
- Cuando la sociedad no haya resultado de la división de una sociedad que haya debido
tributar en base a renta efectiva en el ejercicio inmediatamente anterior.
- No exista habitualidad en la enajenación (Art. 18 LIR). Se aplican las presunciones de

habitualidad.
- No exista relacionamiento (Art. 17 N° 8 inc 4° LIR).
Si se cumplen todos, el mayor valor será INR. Si no, se aplica la tributación normal y por
ende el mayor valor quedará afecto a IDPC, IGC, o IA según corresponda
(b) Régimen tributario mayor valor obtenido en enajenación bienes raíces adquiridos
desde el 01.01.2004 hasta el 28.09.2014 y enajenados desde el 01.01.2017.
Distinguir (a) si el contribuyente tributa por IDPC en base a renta efectiva (persona
jurídica). En cuyo caso el mayor valor será renta y tributará por IDPC, IA o IGC según
corresponda, es decir, la misma regla que en el caso de enajenación de derechos
sociales; o, (b) si es persona natural no contribuyente de IDPC en base a renta
efectiva. Para que se configure el INR, deben cumplirse cuatro requisitos: (i) enajenante
sea persona natural; (ii) haber transcurrido más de 1 año entre la fecha de adquisición
y enajenación, o 4 años en caso de venta de edificios por piso o departamentos o
subdivisión de terrenos; (iii) el adquirente sea una persona no relacionada; y, (iv) bien
raíz situado en Chile
Ahora, será INR únicamente la parte del mayor valor que no exceda de 8 mil UF, ese
tope es por toda la vida del contribuyente. Así, si se cumplen los cuatro requisitos y
además el mayor valor está dentro de los 8mil UF, aquel será INR y no tributará. Si no
se cumplen los requisitos, en cambio, el mayor valor quedará afecto al régimen general
de tributación (IDPC, IGC, IA según corresponda), sin INR. Si se cumplen los cuatro
requisitos, pero el mayor valor excede el tope de las 8 mil UF, el exceso tributará con el
IGC o IA sobre base percibida o devengada a elección del contribuyente.
En el caso de las personas naturales con residencia o domicilio en Chile, es decir,

contribuyentes del IGC, si exceden el tope, tienen la opción de reliquidar el IGC u optar
por la aplicación un impuesto único y sustitutivo con base del 10% sobre base percibida,
a elección del contribuyente. Por lo demás, si el bien es heredado, el exceso se puede
usar como crédito contra el impuesto respectivo la proporción del impuesto de herencias
pagado.
Para efectos de calcular el mayor valor y aplicar la regla de los 8mil UF, contrastando el
costo de adquisición y precio de enajenación, la norma establece que el costo de
adquisición incluye las mejoras útiles realizas en el bien raíz, siempre que esas mejoras

hayas sido informadas al SII para efectos del cálculo del impuesto territorial, por lo que
hay que incluirlas en el cálculo.
Determinada la existencia de mayor valor y aplicada la regla de los 8mil UF será

relevante el plazo que ocurra entre qué adquirí y enajené. Si la enajenación se hace
dentro de 1 año (antes de que se cumpla), aplica el régimen general, es decir, IGC o IA
según corresponda, es decir, sin INR. Si la enajenación se hace después de 1 año, o
más de 4 años cuando se trate de venta de edificios, departamentos o sustitución de
terreno habrá que determinar el monto del mayor valor y, si califica como INR y el mayor
valor excede de 8000 UF el exceso tributará por el régimen general según corresponda;
si no excede 8000 UF, será INR y no tributará.
Ejemplo. Puede haber sucedido que el BR lo adquirí en 2008 y lo vendo en 2018, la

tenencia es de 10 años, obtengo un mayor valor que supera las 8000 UF, y en ese
momento como contribuyente del IGC, es decir, persona con domicilio en Chile, puedo
optar por un (a) impuesto único de 10%, o (b) reliquidar el IGC 10 años hacia atrás,
dividiendo el mayor valor por el número de años que tuve los bienes. Lo que conviene
depende del caso, si no tengo base imponible muy grande convendría dividir y
reliquidar.
(c) Mayor valor obtenido de la venta de un BR adquirido después del 28.09.2014 y

enajenado desde el 01.01.2017.
Para completar esto la ley 20.780 estableció una norma transitoria que viene a agregar
algunos elementos. Dice que si se adquiere el BR antes del 29.09.2014 y se vende
después del 01.01.2017 se podrá considerar como valor de adquisición
alternativamente: (i) el valor de adquisición reajustado + mejoras autorizadas por el SII;
(ii) avalúo fiscal vigente 01.012017 + reajustes; (iii) valor de mercado a la fecha de la
publicación de la ley.
Entonces, el dueño del bien raíz enajenado entre estas fechas, alternativamente para la
determinación del costo de adquisición, podrá elegir entre el valor de adquisición
reajustado más las mejoras autorizadas por el SII, o el avalúo vigente 01.012017 más
reajustes, o al valor de mercado a la fecha de la publicación de la ley, lo que debe ser
comunicado al SII hasta el 30.06.2016.
Esto es bueno porque a los contribuyentes nos conviene calcular un mayor valor más
bajo para evitar que se agote nuestra “cuenta corriente” de 8mil UF, porque si se agota
empezamos a tributar. De esta manera, podemos usar la fórmula que más nos
acomode.
En todo lo demás aplica lo visto para BR adquiridos desde el 01.01.2004, enajenado

desde el 01.01.2017. O sea, el régimen del Art. 17 Nº8 letra b, más la salvedad del Art.
3 transitorio.
En síntesis, distinguimos tres situaciones para personas naturales (no contribuyentes

de IDPC en base a renta efectiva):
(a) BR adquiridos hasta 31.12.2003 y enajenados en cualquier fecha.

(b) BR adquiridos entre 01.01.2004 y el 28.09.2014, y enajenados desde el 01.01.2017.
(c) BR adquiridos después del 28.09.2014 y enajenados desde el 01.01.2017. Aplican
los mismos requisitos del caso anterior, con la salvedad de que no puedo aplicar el
artículo transitorio de la ley, por ende, no tendrán la alternativa de los costos de
adquisición de bienes raíces que sí tienen los de la categoría anterior.

En el caso del mayor obtenido por personas jurídicas es siempre renta y tributa por el
régimen general según corresponde (IDPC, IGC, IA).
CASOS
1. Valentina lotea un terreno que tiene en Casablanca y vende algunas de las parcelas
resultantes del loteo. Las parcelas restantes las aporta a una sociedad inmobiliaria que
constituye con sus hermanos. ¿Cuál es su situación tributaria o de la operación?
Primero, identificar si es contribuyente de IDPC en base a renta efectiva o no, ya que si

lo es le aplico el inc 3 y todo el mayor valor será renta. Si no lo es, entraremos a distinguir
el cuándo adquirió y enajenó.
Segundo, identificar cuándo adquirió y enajenó. En este caso no se dice, ergo, hay que
decir las tres opciones. Pero antes de entrar en todas las distinciones fijémonos en que
se trata de una subdivisión de terrenos y, por tanto, ahí ya sabemos que el plazo es de
4 años desde la fecha de venta. Porque si enajena antes de los 4 años, será renta, y si
lo hace después, hay que distinguir y tiene la posibilidad de que sea INR si es persona
natural y el mayor valor no supera los 8000 UF. Pero hay otro dato relevante: que
algunas las vende y las restantes las aporta a una sociedad que tiene con sus hermanos
¿Hay enajenación? Sí, pues enajenación importa toda transmisión o transferencia de
dominio, lo que sí ocurre al aportar un bien a una sociedad, pues la sociedad pasa a ser
propietaria. Además ¿hay partes relacionadas? Si esta es una S.A. abierta el porcentaje
importante sería de 10%.
2. Carmen es dueña de un predio agrícola (tiene una superficie aproximada de 30

hectáreas), adquirido en 2003. Ante la escasa rentabilidad que ha obtenido de su
explotación ha tomado la decisión de subdividirlo en sitios de 500 metros cada uno, los
cuales serán enajenados por etapas. Le interesa saber sí quedará gravada con la LIR
por el eventual mayor valor que obtenga. ¿Qué le diría?
Dice cuándo lo adquirió, ergo, parto por ahí y aplico el caso del régimen de BR
adquiridos hasta el 31.12.2003 y enajenados en cualquier fecha, en cuyo caso tengo
que verificar tales requisitos. En cuanto a la habitualidad, estaba definida en un artículo
derogado, pero el SII ha dado luces en torno al concepto.
C) Letra C Art. 17 Nº8: enajenación de pertenencias mineras y derechos de agua.
No constituye mayor valor obtenido de la enajenación de pertenencias mineras, pero

para determinar la tributación sobre el mayor valor se aplicará lo establecido en el Art.
17 Nº8 letra A. Aplicaría el INR de dicho artículo por remisión. La misma regla aplica a
la enajenación de derechos de agua, dentro de la misma letra c.
El costo tributario estará determinado por todos los desembolsos que hizo el enajenante
para hacerse de la pertenencia minero o los derechos de agua.
D) Letra D Art. 17 Nº8: enajenación de bonos y demás títulos de deuda.
Si el titular (primer comprador) del bono lo vende a un tercero, tendremos un precio de

venta o enajenación que debe ser contrastado con el costo de adquisición para
determinar si hay un mayor valor. Si hay mayor valor, a aquel será aplicado el régimen
del Art. 17 Nº8 letra A pero con un matiz: al valor de adquisición hay que quitarle las
amortizaciones de capital reajustadas recibidas por el enajenante entre la fecha de
adquisición y la fecha de enajenación del instrumento. O sea, si el bono era por 100,
pero la empresa en algún momento le abonó al titular 50, el valor ahora es 50.

03 de Abril
E) Letra E Art. 17 Nº8: enajenación de derechos de propiedad intelectual o industrial
Será INR el mayor valor obtenido en la enajenación de derechos de propiedad

intelectual o industrial con la condición de que el enajenante sea el inventor o autor de
esa propiedad industrial o intelectual.
¿Qué pasa si el enajenante no es el autor o inventor? La norma nada dice, pero según
el SII el mayor valor obtenido por el enajenante que no es el autor o inventor tributa con
el régimen general, es decir, con el IDPC si el enajenante es contribuyente de este o el
IGC o el adicional, ya que según el SII este mayor valor sería renta y estaría clasificado
en el Art. 20 Nº5.
Por ejemplo, en el caso de que alguien escribe un libro, lo primero que debería hacer es
registrarlo para así proteger los incrementos patrimoniales que se podrán obtener en un
futuro con él. De hecho, con el solo hecho de registrar se produce un incremento de
patrimonio respecto de quien registra, por lo que si tomamos la definición del Art. 2 Nº1
tendríamos que concluir que este incremento patrimonial que se produce con el registro
sería renta. Sin embargo, el Art. 17 Nº20 dice que la constitución de la propiedad
industrial es INR.
Respecto del Art. 17 Nº8 letra e) estaríamos en un momento posterior constituido por la
enajenación de ese derecho y será INR en la medida que el enajenante que obtiene el
mayor valor sea el autor o inventor de esta propiedad.
De esta forma, hay dos momentos relevantes en ámbito tributario (i) cuando se registra
la propiedad intelectual, y (ii) un momento posterior cuando se enajena.
F) Letra F Art. 17 Nº8: mayor valor por adjudicación de bienes en partición de herencia
Cuando muere el causante se produce la apertura de la sucesión, lo cual es un momento

tributariamente relevante ya que la sucesión por causa de muerte es un modo de adquirir
que constituye INR. Tras esto se forma una comunidad y en esta durante los tres
primeros años (Art. 5) quien es el sujeto es la comunidad y no los comuneros a prorrata,
salvo que antes de los tres años se produzca la partición. La partición supone la
adjudicación de bienes y es en este momento en que nos vamos a la letra f).
El Art. 17 Nº8 letra f) nos dice que constituye INR la adjudicación de bienes en partición
de herencia por su monto total ¿Quiénes son los beneficiarios? Los herederos del
acusante sea que sucedan de forma directa o indirecta como también los cesionarios
de estos.
Así, a partir de la muerte de alguien tenemos como norma relevante el Art. 17 Nº9, el
Art. 5 y el Art. 17 Nº8 letra f (cuando se produce la partición). Puede suceder (cuarto
momento) que luego de adjudicado los bienes a los herederos, estos enajenen. Acá la
norma relevante dependerá del bien que se haya adjudicado, ya que si se adjudicó un
bien raíz nos deberemos ir al Art. 17 Nº8 letra b). Por el contrario, si se adjudicaron
acciones de una S.A., cualquiera sea, nos deberemos ir al Art. 17 Nº8 letra a), o si nos
adjudicaron pertenencia mineras o derechos de agua deberemos ir a la letra c) y así
sucesivamente dependiendo en cada caso.

Para determinar el mayor valor lo que necesitamos es el costo de adquisición y el costo
de enajenación. En este caso el costo de adquisición será el que se usó para determinar
el impuesto a la herencia y que se puso en el formulario correspondiente.
Art. 17 Nº8 letra f): mayor valor por adjudicación de bienes en liquidación o disolución
de empresa o sociedad
Cuando la sociedad se disuelve, se forma una comunidad y se pone término a esta por
la liquidación de la misma. La segunda parte del artículo dice que la adjudicación de
este tipo, siendo que constituye un incremento patrimonial para los adjudicatarios, será
un INR cuando la suma de los valores adjudicados (total de los bienes que se adjudican
a cada uno de los socios) no exceda el capital aportado a la empresa en la forma
establecida en el Art. 17 Nº7.
El Art. 17 Nº7 dice que será INR las devoluciones de capital, pero para determinar cuál
es el aporte de capital y cuál podría ser un aumento de capital para evitar los impuestos
finales lo que debemos hacer es aplicar los órdenes de imputación. Por ende, acá habrá
que aplicar el Art. 17 Nº7 para determinar cuál es el aporte efectivo de capital, y si es
que los valores tributarios del total de los bienes que se adjudiquen no exceden el capital
aportado, más las rentas o cantidades que correspondan por término de giro será INR.
Para que una sociedad muera tributariamente lo que hay que hacer es el término de giro
en los términos del Art. 69 CT.
¿Cuál es el valor tributario de los bienes adjudicados para estos efectos? El valor
registrado para todos los bienes de la empresa al momento del término de giro.
G) Letra G Art. 17 N°8: mayor valor por adjudicación de bienes en liquidación de

sociedad conyugal
También se forma una comunidad que hay que liquidar cuando se pone término a la
sociedad conyugal. Esta adjudicación de bienes constituye un incremento patrimonial
para los beneficiarios ¿Quién es beneficiario? Depende de la causal, si la disolución de
la SC se debe a la muerte de uno de los cónyuges, el beneficiario será el cónyuge
sobreviviente y los herederos. Si es por divorcio la comunidad se forma por ambos
cónyuges.
La razón de por que la adjudicación es INR para los beneficiarios es que ya se tributó
por estos bienes en su momento cuando se adquirieron antes de ingresar a la
comunidad. Por ende, lo que se hace es evitar una doble tributación.
Si con posteridad el bien adjudicado se enajena ¿cuál es el costo tributario? La norma

nada dice pero el SII dice que el costo de adquisición es el valor de adjudicación
asignado al momento de la liquidación o partición (valor corriente de plaza al momento
de la adjudicación).
H) Letra H Art. 17 Nº8: enajenación de vehículos de transporte
Acá será INR el mayor valor de la enajenación de vehículos de transporte de pasajeros

o carga (camiones, buses, etc.) cuando el enajenante sea una persona natural y además
cuando sea dueño de un solo vehículo, ya que si es propietario de más de un vehículo
no habrá INR, sino que habrá renta afecta y se aplicarán las reglas del Art. 17 Nº8 letra
a) con la única salvedad de que no se aplica el numeral 6.

Por tanto, o es INR porque la enajenante es persona natural y propietaria de un solo
vehículo de transporte, o será renta gravada.
Relacionamiento
No olvidar que el párrafo segundo del Art. 17 Nº8 dispone que no obstante lo dispuesto
en las letras precedentes [a), b), c), d)….], constituirá siempre renta, sujeta a la
tributación, sobre la renta percibida o devengada que corresponda, el mayor valor
obtenido en las enajenaciones de toda clase de bienes que se hagan a personas
relacionadas.
Tampoco debe perderse de vista que el inciso siguiente dispone que cuando las
operaciones a que se refiere este número (8) sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas, el total del mayor
valor constituirá siempre renta, gravándose conforme a las reglas del Título II, con los
impuestos de primera categoría y global complementario o adicional, según
corresponda.
Entonces, para que se de el INR, por una parte, la enajenación debe ser no relacionada
y, por otra parte, también para que se den los INR con los límites y condiciones que
vimos debe tratarse de un enajenante que no sea contribuyente de primera categoría
que tribute por renta efectiva.
CASOS
1. Jaime y María se separan totalmente de bienes y liquidan la sociedad conyugal. Como

consecuencia de ello, María se adjudica 100 bonos. Posteriormente, la cónyuge
adjudicataria vende estos bonos a un mayor valor ¿Cuál es la situación tributaria de
María?
La recomendación acá es siempre tratar de identificar las normas relevantes ya que eso
nos ayudará a estructurar una respuesta. Acá aplica el Art. 17 Nº8 letra g), hay INR
porque hay una adjudicación de bienes de una SC. En un momento posterior la cónyuge
enajenó los bonos adjudicados obteniendo un mayor valor ¿se aplica el Art. 17 Nº8 letra
d)? Sí, ¿qué implica esto? En este caso el mayor valor se calculaba con las
amortizaciones de capital porque puede suceder que como el deudor en este caso está
frente a una especie de préstamo (bono) me devuelva parte del préstamo. Como, por
ejemplo, si presto 100 a través de un bono y en el tiempo intermedio paga 50 (amortiza
50 de capital) por lo que el costo de adquisición del bono será 50 y no los 100 que
entregué originalmente. Este es el único matiz que hay que hacer cuando nos referimos
a bonos u acciones.
2. Juan posee una bien raíz en conjunto con otras dos personas. Juan ha tomado la
decisión de vender su parte en el predio y le interesa saber sí quedará afecto al impuesto
a la renta por la eventual utilidad que obtenga ¿Qué le diría Ud.? La norma aplicable en
este caso es el Art. 17 Nº8 letra b).
H. Art. 17 N°9: adquisición de bienes de acuerdo con el Código Civil
Este artículo establece que es INR los bienes adquiridos por accesión. Además, será
INR los bienes adquiridos por causa de muerte para evitar la doble tributación. Se
incluyen en este numeral los bienes adquiridos por prescripción.
I. Art. 17 Nº10: beneficios de la renta vitalicia, el usufructo y el fideicomiso

El contrato de renta vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga a
título oneroso a pagar una cantidad de dinero a otra mientras esté vivo, es decir, durante
la vida natural de cualquiera de ellos. Cuando se extingue esta obligación, el que tenía
la obligación de pagar la renta vitalicia disminuye el pasivo, por ende, incrementa su
patrimonio. Entonces, siguiendo el Art. 2 seria renta, pero el Art. 17 Nº10 lo establece
como INR.
Respecto del usufructo, este es un derecho real cuyas partes se constituyen por el nudo
propietario y el usufructuario. Para el nudo propietario el usufructo es una especie de
gravamen ya que tiene limitado su dominio mientras esté vigente el plazo del usufructo.
Cuando se cumple el plazo, se consolida la propiedad y mejora la situación patrimonial
por lo que podría haber renta, pero hay INR.
Por último el fideicomiso, la que está sujeta a pasar a otras persona por cumplirse un
plazo o una condición. Cumplido el plazo o condición se incrementa el patrimonio del
fiduciario siendo renta pero la LIR lo establece como INR.
J. Art. 17 Nº11: cuotas que eroguen los asociados
Las cuotas son las fijas o variables, ordinarias o extraordinarias que paguen los
asociados a una persona jurídica o cualquier asociación colectiva para el cumplimiento
de objetivos sociales. Acá no hablamos de aporte de capital ya que en ese caso se
aplicaría el Art. 17 Nº5 , sino que hablamos de cuotas que por ejemplo pagan los socios
para arrendar un estadio, como el estadio español.
No constituye cuota que paguen los erogados las cuotas de incorporación, matrícula y
cualquier pago a una corporación de derecho privado educacional.
K. Art. 17 Nº12: enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal
Es INR el mayor valor obtenido por enajenaciones ocasionales (esporádica no habitual)

de bienes muebles como por ejemplo el auto de uso familiar.
L. Art. 17 N°13: asignación familiar
Este es uno de los numerales más complicados y dice que no constituye renta la
asignación familiar y otros beneficios previsionales. La primera recomendación es saber
que estamos hablando de tres cosas distintas: (i) asignación familiar, (ii) beneficios
previsionales e (iii) indemnizaciones laborales.
(i) Asignación familiar
Este es un subsidio estatal que consiste en una prestación económica que hace el
Estado a los trabajadores y pensionados por las personas que vivan a sus expensas y
que cumplan determinados requisitos legales.
Hay que distinguir los tipos de asignación familiar:
- Asignación cuyo pago ordena la ley o emana de sistemas orgánicos de las respectivas
instituciones previsionales, como por ejemplo las que pagan las cajas de compensación,
serán INR.

- Asignaciones familiares contractuales complementarias que paga el empleador con
cargo a sus propios recursos. Esta asignación tiene un tratamiento diferenciado y
constituye un complemento a la remuneración del trabajador por lo que es renta,
entonces queda afecta al impuesto único de segunda categoría.
¿Por qué se hace esta distinción? Porque a partir de estas asignaciones se podrían
enmascarar remuneraciones para evitar que se configure el impuesto único de segunda
categoría.
(ii) Beneficios previsionales
Estos beneficios son los que emanan de sistemas orgánicos de las cajas de
compensación o instituciones de previsión o leyes especiales que establecen estos
beneficios. En general, las cajas que estén bajo la supervigilancia de la superintendencia
de la seguridad social. Por ejemplo, el subsidio de la maternidad. Uno podría entender
literalmente que la pensión o la jubilación de vejez es un beneficio previsional pero no
lo es para estos efectos y, por ende, no queda comprendida ya que estas se gravan por
el impuesto de segunda categoría.
Quedan comprendidas como INR las ayudas que presten los departamentos de
bienestar del sector publico.
¿Qué pasa con las ayudas que se prestan los departamentos del sector privado? Serán
INR cuando estén destinadas a solucionar problemas económicos de carácter
contingente o eventual, por ejemplo, la muerte de un familiar, intervenciones quirúrgicas,
etc. Estas prestaciones se dan bajo circunstancias uniformes para todos los
trabajadores, entre otras condiciones.
Constituyen rentas gravadas, y estarán gravadas por ISC todos los aguinaldos,
asignaciones de cajas, entre otros.
(iii) Indemnizaciones laborales
Con relación al tratamiento tributario de estas indemnizaciones podemos decir en

términos generales que, cumpliendo determinados requisitos legales, pueden ser INR o
pueden estar afectos al impuesto de segunda categoría si exceden los límites
establecidos en la norma. Antes de avanzar en esto hay que distinguir los distintos tipos
de indemnización atendiendo a la fuente:
a. Indemnizaciones legales; por ejemplo, la indemnización por años de servicio, la

sustitutiva de aviso previo.
b. Indemnizaciones provenientes de contratos colectivos;
c. Indemnizaciones provenientes de convenios colectivos que complementen,

modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos;
d. Indemnizaciones provenientes de convenios colectivos que no complementen,

modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos;
e. Indemnizaciones pactadas en contratos individuales de trabajo;

f. Indemnizaciones voluntarias (pagadas libremente por el empleador, sin que exista una
obligación legal o contractual).
Acá hay dos normas muy relevantes, el Art. 178 Código del Trabajo en relación con el
Art. 17 Nº13 segunda parte LIR.
El Art. 178 CT es importante el inciso en que nos ubiquemos. El inciso primero establece
que las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo establecidas
por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que
complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no
constituirán renta para ningún efecto tributario.
Por lo tanto, las legales, las establecidas en contratos colectivos de trabajo o convenios
colectivos que complementen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos de
trabajo no constituirán renta para ningún efecto, es decir, son INR.
El inciso segundo establece que, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior,

cuando por terminación de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren además otras
indemnizaciones a las precitadas, deberán sumarse éstas a aquellas con el único objeto
de aplicarles lo dispuesto en el Nº13 del Art. 17 de la LIR a las indemnizaciones que no
estén mencionadas en el inciso primero de este artículo.
Entonces, en principio, la indemnización por años de servicios, la del Art. 63, las de todo
evento, la de desahucio, la de feriado no utilizado, no constituyen renta. Esto es así,
porque son indemnizaciones legales.
Por su parte, la indemnización pactada en un contrato individual de trabajo, la pagada

individualmente y las de un convenio colectivo que no complemente o reemplace las
estipulaciones de un contrato colectivo, se les aplicará el inciso segundo del Art. 178 CT
el cual nos remite al Art. 17 Nº13 LIR.
En otros términos, no constituye renta hasta un monto máximo equivalente a un mes de

remuneración por cada año de servicio o fracción superior a 6 meses (Art. 17 Nº13).
Entonces, si alguien trabajó 10 años más 7 meses, 11 años, la norma dice que no
constituirá renta hasta un mes de remuneración por cada año o fracción superior a 6
meses. Así, estos 11 años se deberá calcular por el monto de la remuneración ¿cuál
remuneración? En el caso de los trabajadores del sector público, la última remuneración
devengada y, en el caso de los trabajadores del sector privado se considerará
remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses excluyendo
remuneraciones extraordinarias. Al establecer este promedio este monto se debe
multiplicar por el número de años de servicio lo que dará la cantidad que constituye INR
y que se debe comparar con el monto de indemnización. Si el monto de indemnización
es superior a esa cantidad el exceso será renta gravada con el IDSC en los términos del
Art. 46 LIR y hasta el tope será INR.
CASOS
1. María es notificada del término del contrato de trabajo que la vinculaba con la
Compañía de Seguros “Confianza” S.A., invocándose necesidades de la empresa para
justificar el despido (Art. 161 Código del Trabajo). La relación laboral duró 15 años.
Durante el último año el sueldo de María fue de $3MM por mes, el año anterior era de
$2MM y el año anterior era de $1MM. Conforme a pactos especiales le pagan una
indemnización por años de servicios de $50MM. Además, se le paga indemnización

sustitutiva de aviso previo (= última remuneración devengada), como, asimismo,
indemnización por feriado legal proporcional por $500.000 ¿Cuál es la situación
tributaria de María en relación a dichas indemnizaciones?
Habla de “pactos especiales” lo que podría ser contractual, voluntario o incluso convenio
colectivo que complemente o no complemente. Como solo habla de pacto especial hay
que ponerse en el supuesto que la indemnización por año de servicio tenga su fuente
en un convenio colectivo o en un contrato colectivo que complemente, modifique o
reemplace un contrato colectivo anterior. Por ende será INR.
Puede ser que detrás de este término “pacto especial” lo que se esté comprendiendo es
una indemnización voluntaria o una indemnización pactada en un contrato de trabajo,
con lo que se aplica el inc 2 Art. 178 del código del trabajo que a su vez nos remite al
Art. 17 Nº13 y, por ende, lo primero que hay que determinar es que en este caso se trata
de un trabajador del sector privado por lo que debo determinar el promedio de los 24
meses.
Entonces, hay 15 años de servicios, hay que sacar las remuneraciones promedio de los
24 meses. En el último año había ganado tres millones y en el año anterior dos millones
y en el año anterior un millón. Si nos olvidamos del tercer año hacia atrás (solo nos
importan los últimos 24 meses), lo sumo, y 3+2= 5. Como es el promedio lo debo dividir
y nos da 2.500.000 lo cual se debe multiplicar por el número de años de servicio y nos
da 37.5 millones siendo que recibió una indemnización de 50. Por ende, el tope del INR
del Art. 17 Nº3 es 37.5 que será INR. La diferencia entre 37.5 y 50, que es el monto de
la indemnización recibida por María, es 12.5 lo cual estará afecto a un impuesto de
segunda categoría en los términos del Art. 46 sobre impuesto a la renta.
2. Carlos mantuvo durante 27 años una relación contractual laboral en la calidad de

Gerente General de una Sociedad Hotelera. Al término de la misma Carlos percibió
como indemnización por años de servicios la suma de $111.902.740, considerando la
antigüedad de la relación laboral y lo establecido en el contrato de trabajo. Analizar la
situación tributaria de Carlos.
El dato relevante acá es dónde se estipuló la indemnización. En este caso se hizo en un

contrato individual de trabajo lo que nos lleva al inciso segundo del Art. 178 del código
de trabajo el cual a su vez nos remite al Art. 17 Nº13. Por ende, debo calcular el
promedio igual que en el caso anterior. Acá no nos dan los datos pero debemos decir
que es lo que hay que hacer conceptualmente.
05 de Abril
M. Art. 17 Nº14: alimentación o alojamiento
Lo más relevante es que dentro de las cantidades a que tiene derecho el trabajador
están las asignaciones de movilización y, eso ¿es renta o INR? En general veremos que
es INR con ciertos límites. La idea es que no se abuse de ellas para enmascarar la
remuneración y disminuir la base imponible del IDSC. El requisito para que sean INR es
la razonabilidad, es decir, que existan buenas razones y que las cantidades que se
pagan sean proporcionales atendiendo a las características de los servicios que se
prestan y a quien los preste.
Por lo tanto, no constituye renta la asignación de alimentación o colación pagadas a los

trabajadores en cumplimiento de la jornada única de trabajo, siempre que (i) su monto
sea uniforme, es decir, que existan reglas generales uniformes para todos los

trabajadores; (ii) se relacione con el valor del almuerzo corriente; y, (iii) la asignación
debe corresponder a períodos efectivamente trabajados. De igual modo no constituye
renta la asignación de movilización de un monto razonble a juicio del DR SII. Para esto
se considerarán ciertos criterios objetivos, por ejemplo el número de viajes y la tarifa
más económica.
De más está decir que todo aquello que no cumpla con estos límites será renta gravada
con el IDSC.
N. Art. 17 Nº15: traslación y viáticos
A veces se da en algunas actividades que para la prestación de los servicios o del

trabajo el trabajador debe trasladarse a un lugar distinto al de su residencia habitual y
donde presta servicios habitualmente. Esto implica desembolsos adicionales de
alojamiento, traslado y alimentación. Esto es lo que queda comprendido en este artículo.
Serán INR en la medida en que se cumplan los siguientes requisitos: (i) comprobar
ausencia del trabajador del lugar de residencia habitual para cumplir funciones
encomendadas en otra ciudad; (ii) cantidad pagada guarde relación con el rango del
trabajador; (iii) pago guarde relación con el lugar donde viajó el trabajador; y (iv) no se
trate de asignaciones por tiempo indeterminado.
Si no se cumplen estas condiciones serán renta gravada con IDSC.
Ñ. Art. 17 Nº16: gastos de representación
Son sumas o estipendios fijos que se otorgan a determinadas personas por sus
empleadores, empresa o la institución a la que pertenecen para que actuén en
representación de esa empresa o institución o realicen actividades relacionadas con el
giro de la misma. En este caso estos estipendios que se otorgan a estas personas serán
INR solo en la medida que estén establecidas por ley. Por lo tanto, si se trata de gastos
de representación convecionales o establecidos en virtud de un contrato de trabajo, será
renta gravada con IDSC.
EJERCICIOS
1. ¿Constituyen renta las cuotas pagadas a un sindicato de trabajadores? No, por el Art.
17 Nº11 que se refiere a las cuotas que deroguen los asociados.
2. Una persona natural vende su biblioteca privada a DIBAM ¿Cuál es su situación

tributaria? Ver Oficio Nº3354 2016. Constituye INR por ser venta no habitual u ocasional,
además que se trata de cosas muebles de uso personal. Se aplica el Art. 17 Nº12.
3. Paula adquiere el 05.03.2017 un bien raíz por prescripción en virtud del DL 2695. 6
meses después de haberlo adquirido, Paula vende dicha propiedad ¿Cuál es su
situación tributara? Hay dos momentos relevantes: (i) adquisición de un bien raíz:
adquiere por prescripción adquisitiva, por lo que no constituye renta de acuerdo al Art.
17 Nº9, y (ii) venta de un bien raíz: Art. 17 Nº8 letra b. Quien vende es una persona
natural y el tiempo trascurrido entre la adquisición y la enajenación fue de 6 meses, por
lo que es renta.
O. Art. 17 Nº17: pensiones y jubilaciones de fuente extranjera

Para que estas pensiones o jubilaciones de fuente extranjera no constituyan renta el SII
ha señalado que deben cumplirse los siguientes requisitos: (i) que sean de fuente
extranjera, sin importar la nacionalidad del beneficiario; (ii) que tengan una naturaleza y
características similares a las pensiones o jubilaciones otorgadas en el país. Esto se
refiere a que se trate de una pensión o jubilación asociada a la vejez, que tenga cierta
peridiocidad y cierta proporcionalidad; y, (iii) que sean recibidas de forma periódica y no
por una sola vez. Porque si se recibe de una sola vez será renta y no queda comprendida
en este INR, porque no tiene características similares a lo que ocurre con una pensión
o jubilación en Chile.
La razón de este INR podría ser fomentar que los extranjeros se radiquen en Chile y así
se liberen de quedar afectos al impuesto a la renta. Pero, una segunda razón tiene
relación con evitar la doble tributación porque tanto las pensiones de nuestro país
tributan tanto en Chile como en el extranjero.
P. Art. 17 Nº18: becas de estudio
No constituyen renta los gatos pagados como becas de estudio. El requisito más
importante es que efectivamente estas cantidades deben destinarse al financiamiento
de gastos de estudio, porque de lo contrario estaríamos fuera del ámbito del INR. Dicho
en otros términos, si una empresa le paga a un trabajador una beca para que se vaya a
estudiar a Alemania y el en vez le paga el colegio a su hijo ya no se cumplen los
requisitos.
El SII ha definido que se entiende por becas de estudio, en la circular 41-1999, el

estipendio o pensión temporal que se concede a una persona para que continúe o
complete su estudio. También distingue las becas de estudio de las asignaciones de
estudio o escolaridad, siendo las primeras beneficios que se conceden en favor del
becario mismo sin la posibilidad que sean aprovechadas por terceros. En cambio, en el
caso de las asignaciones de estudio o escolaridad quien las recibe decide para que las
destina.
¿Qué se puede financiar con estas becas de estudio para que sean INR? Matrículas,
viáticos, pasajes, cuotas de enseñanza, etc. Esto no es tan solo para ir a hacer un
doctorado en una universidad sino que también comprende la situación de un mecánico
de Kausman Chile que es enviado a capacitarse a Alemania.
Por lo tanto, los requisitos son que las cantidades pagadas: (i) deben estar destinadas
exclusivamente a los estudios motivo de la beca, y (ii) deben otorgarse en beneficio del
becario mismo sin la posibilidad de ser aprovechadas por terceros o que se les de un
destino distinto.
El pagador de la beca de estudio puede deducir como gasto necesario para producir la
rente esa beca en la medida en que se cumplan los requisitos, mientras que para el que
recibe la beca es INR, en la medida en que se cumplan los requisitos.
Q. Art. 17 Nº19: pensiones alimenticias
Hay determinadas personas que deben alimentos al cónyuge, descendientes,

ascendientes y al que hizo una donación cuantiosa (Art. 21 CC). El alimentante hace un
desembolso y se beneficia a alguna de las personas mencionadas, para las cuales
habrá un incremento patrimonial que, de acuerdo a este artículo, constituirá un INR.

Desde la perspectiva del alimentante ¿qué pasa desde el punto de vista tributario?
Supongamos que es un padre que gana 1MM y paga una pensión de alimentos de
500.000 ¿tendrá algún beneficio tributario?¿será razonable que lo tenga? El oficio 564-
1998 habla de una familia donde los padres se divorciaron, ella ciudadana francesa y el
chileno quedando con obligación de pagar una pensión alimenticia de 700.000
mensuales. Hizo una consulta al SII diciendo que si las empresas contribuyentes de
IDPC pueden deducir los gastos necesarios para producir la renta y así tributar menos,
por qué él no puede deducir los gastos del IGC.
¿Sería razonable legislar en este sentido? Aquí está fuera de discusión el pago de la
pensión, no es ese el tema. Desde la perspectiva del principio de igualdad ante la ley,
si comparamos dos familias donde una debe pagar pensión alimenticia y otra no ¿se
encuentran en la misma situación? ¿Sería una forma de igualarlas estableciendo algún
beneficio o deducción? En otros ordenamientos extranjeros existe una deducción por
pago de pensiones alimenticias con el propósito de igualar a las familias, pero en Chile
no existe.
R. Art. 17 Nº20: beneficios de la constitución de propiedad intelectual o facultades sobre

concesiones mineras
Cuando vimos el Art. 17 Nº8 letra E dijimos que es INR el mayor valor obtenido en la
enajenación de la propiedad intelectual o industrial. Lo que sucede en este caso es que
cuando se inventa algo que está dentro del ámbito de la propiedad intelectual se produce
en un primer momento, y para proteger los intereses, la constitución de la propiedad
intelectual, la que será INR. Puede suceder después que con la constitución de la
propiedad intelectual se exploten los derechos de autor, por ejemplo cediéndole la obra
a una editorial, eso quedará gravado con el impuesto que corresponda, ya sea IGC o
IA. Pero puede suceder también que en vez de ceder los derechos de autor se enajenen,
aplicándose el Art. 17 Nº8 letra E, es decir, el mayor valor será INR en la medida que el
enajenante sea el inventor o autor de la obra, porque sino será renta del Art. 20 Nº5 de
acuerdo a la interpretación del SII.
Algo similar ocurre con las concesiones mineras, pero en el caso de la enajenación se
aplica la letra C del Art. 17 Nº8.
S. Art. 17 Nº21: merced de autoridad, concesión, permiso fiscal o municipal
El goce se obtiene por acto de autoridad. Si se obtiene, por ejemplo, la concesión del
casino municipal de Chimbarongo, por ese solo hecho, más allá de que después se
comience a explotar, significa que se está en una situación patrimonialmente distinta a
que si no la tuviera. Esto es un incremento de patrimonio, pero de acuerdo a este artículo
es INR.
T. Art. 17 Nº22: remisión por ley de deudas, intereses u otras sanciones
Siempre que esta remisión sea por ley, porque si es convencional o voluntaria
estaríamos frente a una renta gravada.
En un caso se planteó al SII si la remisión de las deudas del fallido de una sociedad
insolvente, aprobada por una junta de acreedores en convenio judicial, es INR. El SII
dijo que no obstante se llegue a un acuerdo y se remita parte de la deuda al insolvente
por este acuerdo, dado que la fuente de la cual emana la remisión es un convenio, no
queda comprendido dentro del INR de este artículo.

U. Art. 17 Nº23 y 24: premios estatales y de rifas
Hay tres situaciones:
1. Premios (galardones) establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,

investigaciones y creaciones de ciencia o de arte: para que sean INR el otorgante debe
ser el Estado, la municipalidad y las universidades reconocidas por el Estado; una
corporación o fundación de derecho público o privado. El receptor, quien recibe el
premio, no debe tener la calidad de trabajador dependiente u obrero de la entidad que
otorga el premio.
Por lo tanto, si la UDP le otorgara un galardón al mejor profesor del año eso no sería
INR porque es empleado, pero si lo hiciera a la mejor publicación del año en el ámbito
científico, eso si cae dentro de este ámbito de INR.
Esta situación se aplica especialmente en los premios nacionales.
2. Premios provenientes del Sistema de Pronósticos y Apuestas del DL 1298 de 1975

(kino, loto, polla gol).
3. Premios de rifas de beneficiencia autorizados previamente por DS (Nº24).
Ejercicio: Antonio Skármeta recibió el 2014 el premio nacional de literatura ¿cuál es su

situación tributaria respecto de dicho premio? El hecho de que sean premios nacionales
significa que reciben un cheque en la ceremonia y una pensión de por vida. Se concluye
que los premios nacionales no son renta, es decir, la cantidad que se recibe al momento
de la ceremonia, pero que la pensión si lo es y, por ende, estará gravada con el IDSC.
Esto está establecido en el Oficio 2420 de 1997.
V. Art. 17 Nº25: reajustes de operaciones de crédito de dinero
Todos estos reajustes son INR. El reajuste es la actualización del capital, por ende, es
capital. Dijimos que el impuesto a la renta no grava el capital, por lo tanto, esta es la
lógica de este INR.
Los contribuyentes de primera categoría, beneficiarios de este reajuste, que tributan en

base a renta efectiva y con contabilidad completa deben agregar estos reajustes a sus
ingresos brutos. Esto se compensa con el sistema de corrección monetaria porque se
podrá deducir como pérdida el reajuste que se produjo durante el ejercicio.
W. Art. 17 Nº28: reajuste de los PPM
El impuesto de primera categoría es un impuesto de declaración y pago anual, pero

como el Fisco no puede esperar todo un año existen los pagos provisionales mensuales
que es una suerte de anticipación de un eventual impuesto que corresponde pagar en
abril del año siguiente y que ingresa mes a mes.
Por ejemplo, un contribuyente de primera categoría durante enero, febrero y marzo de

2017 tuvo que pagar PPM, con lo cual acumuló una suerte de crédito que le permite
compensar el impuesto que le corresponde pagar en abril del año siguiente. Esas
cantidades que pagó en 2017 se reajustan por ley, lo que no constituye renta.
X. Art. 17 Nº30 y 31: incrementos ocasionados en el régimen patrimonial del matrimonio

El Nº30 establece que no constituirá renta los gananciales obtenidos por el término del
régimen de participación en los gananciales.
El Nº31 establece que no constuiturá renta la compensación económica convenida entre

los cónyuges, en el marco de un divorcio, en escritura pública, acta de avenimiento,
transacción o decretada por sentencia judicial.
Este INR se agrega el 2008 por la ley 20.239, pero la compensación económica surge
el 2004, por lo tanto, entre el 2004 y el 2008 se pudo haber pagado compensaciones
económicas y no existía el Art. 17 Nº31, por lo que no había norma expresa que señalara
su tratamiento tributario. El SII dijo en el 2005 que la compensación económica era
asimilada a una indemnización por daño moral. El problema de esto es que la
indemnización por daño moral que son INR debe estar declarado por sentencia judicial
ejecutoriada, por lo tanto, la compensación económica declarada por un acta de
avenimiento, transacción o escritura pública era renta. En la práctica hubo muchas
personas que recibieron una compensación económica y tuvieron que pagar impuestos
por ella. Cuando se puso la norma el 2008 se dijo que aplicaría con efectivo reatroactivo
y todos lo que pagaron impuestos por la compensación económica durante el 2004 y
2008 tenían derecho a su devolución en virtud del Art. 126 CT.
CASOS
2. ¿Constituyen renta las becas para los profesores beneficiarios? Dependerá si usaron
la beca para lo cual fue destinada, si fue así es INR en virtud del Art. 17 Nº18.
3. Explicar situación tributaria de Ana y María. (i) Ana recibió 30MM por herencia y 20MM
por liquidación SC. Art. 17 Nº8 letra f y Nº9 se aplican para la herencia y el Nº8 letra g
se aplica para la liquidación de la SC, todo constituye INR. (ii) María recibió 40MM de
compensación económica por avenimiento el 2005. Debido al Art. 17 Nº1 es una renta
y tuvo que tributar por ella, pero luego por el Art. 17 Nº31 se le devuelve.
Impuesto de primera categoría
Elementos de la obligación tributaria
El sujeto activo es el fisco, todo va a las arcas fiscales. El sujeto pasivo es toda persona
natural o jurídica que es titular de rentas devengadas o percibidas (acá opera devengo
o percepción lo que ocurra primero) en cuya obtención predomina el factor capital sobre
el esfuerzo personal.
En términos generales, son contribuyentes los que posean o exploten bienes raíces
agrícolas, no agrícolas, obtengan rentas de capitales mobiliarios consistentes en
intereses, pensiones, bonos, dividendos, depósitos en dinero, rentas vitalicias, rentas
de la industria, del comercio, de la minería, de la explotación de riquezas del mar y otras
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, sociedad
administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades de
inversión o capitalización, constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones, rentas obtenidas
por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores, agentes de seguros, colegios, academias, institutos de enseñanza,
clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento, etc.
A partir de esto, por ejemplo, todas las actividades extractivas primarias y actividades
comerciales quedan comprendidas.

El hecho gravado es la renta percibida o devengada proveniente de inversiones o
negocios que requieren de un capital o en cuya obtención predomina el factor capital
sobre el esfuerzo personal. La regla general es que las rentas tributen con el IDPC,
porque solo excepcionalmente estarán en la segunda categoría o estarán expresamente
exentas (por los Art. 39 o 40 LIR).
La base imponible del IDPC es la renta líquida imponible, y para determinarla se usan
los Art. 29 a 33 LIR. Suele determinarse conforme al resultado real, es decir, en base a
renta efectiva. Solo en algunos casos se determinará atendiendo a una presunción
(simplemente legal) del resultado, es decir, en base a renta presunta.
La tasa es proporcional, en 2015 fue de 22,5%, 2016 24% y a partir el 2017 depende
del régimen de tributación al que se haya acogido la empresa: Si es (i) régimen de
atribución de rentas, la tasa es de 25%, pero si es (ii) régimen semi integrado, será de
27%.
Las exenciones están establecidas en los Art. 39 y 40 LIR.
Características del IDPC
1. Es un impuesto fiscal.
2. Es un impuesto real¸ en el sentido de que grava la renta atendiendo a su origen y no

a las características personales del titular de las mismas.
3. Es un impuesto directo, pues solo lo soporta el titular las rentas.
4. Es un impuesto de tasa proporcional, tasa de 25 o 27% dependiendo del régimen.
5. Grava ingresos percibidos o devengados (Art. 19). Opera la regla que se dé primero,
salvo las rentas del Art. 20 N°2, rentas de capitales mobiliarios, que se les aplica la regla
de la percepción y no del devengo.
6. Constituye crédito a favor de los propietarios de la empresa contra sus impuestos

finales, sea IGC o IA. Es decir, una S.A. que es siempre semi-integrada va a tributar por
el IDPC con una tasa de 27%. Ese impuesto pagado por la empresa servirá como crédito
para sus accionistas; así, si tiene accionistas con residencia y domicilio en Chile (por
ende contribuyentes del IGC), cuando ellos retiren dividendos tendrán que restar como
crédito el IDPC pagado por la empresa. Pero es una verdad relativa, porque como son
del régimen semi-integrado tiene derecho a deducir sólo el 65% del crédito, eso es lo
que podrán deducir de sus impuestos finales.
7. Es un impuesto sujeto a declaración y pago anual, a través del F22. Por ejemplo, las
rentas obtenidas en el año comercial 2017 se tienen que declarar y pagar en abril del
2018 (como año tributario 2018) vía F22. Salvo las rentas de capitales mobiliarios, que
como operan sobre base percibida, son de retención por parte del pagador del capital
mobiliario.
8. Opera en base al sistema de PPM (Pagos Provisionales Mensuales) (Art. 84 LIR). La

ley obliga al contribuyente de primera categoría a una suerte de “ahorro obligatorio”, lo
hace anticipar pagos provisionales mensualmente, pues puede suceder que el mes
siguiente le de a pagar cero, no obstante, está obligado a hacer pagos provisionales
mes a mes.

Si al contribuyente le da a pagar 0, tendrá derecho a la devolución de los PPM pagados
(reajustados) y, si por el contrario le da a pagar IDPC, los PPM le servirán para amortizar
el monto del impuesto a pagar (operando como crédito).
Si, por ejemplo, pagué por PPM 10 pesos por cada mes, al final del año tengo 120 pesos
más reajuste y tengo que pagar 150, ahí el PPM me sirve para compensar. Es decir,
sirve para ir ahorrando y no sufrir en abril el impacto del pago de una sola vez. Además,
también existen los PPM voluntarios.
Como no sé si me va a tocar tributar en abril del año siguiente y como el Estado necesita
hacer caja, mes a mes hacemos anticipos. Si tengo que pagar impuesto, me sirve como
crédito y, si no tengo que pagar, el Estado lo devuelve reajustado.
Clasificación de las rentas de 1era categoría (Art. 20 LIR)
Es importante relacionar la clasificación de las rentas inmediatamente al Art. 20 y sus

seis numerales en la LIR.
- N°1: Rentas provenientes de la explotación de bienes raíces, rurales o urbanos.
Estamos hablando de su explotación en calidad de propietario, usufructuario o mero

tenedor. Se trata de la obtención de beneficios o utilidades del BR por la vía de su
explotación sin que desaparezca la fuente generadora, en otras palabras, sin transferir
o enajenar. Si se enajena un bien raíz y eso llega a producir renta o un mayor valor, me
voy al Art. 17 Nº8 letra b, es otra situación.
La regla general en estos casos es que se tribute en base a renta efectiva, es decir, en
base al resultado efectivo obtenido en un determinado año tributario. Por ejemplo,
siempre las S.A. que exploten bienes raíces van a tributar en base a renta efectiva.
En ciertos casos excepcionales se permite tributar en base a renta presunta, donde el

criterio para establecer la base es un determinado porcentaje sobre el avalúo fiscal; se
aplica como presunción de derecho (Hay tres situaciones establecidas en el Art. 34 LIR
sobre contribuyentes que pueden acogerse al régimen de rentas presuntas, que son
agrícolas, mineras y transportistas, cumpliendo determinados requisitos).
- N°2: Rentas provenientes de capitales mobiliarios.
Nos referimos al rendimiento de las inversiones, en tanto se las conserve, sea en

dominio, posesión o a título de mera tenencia. Pensemos, por ejemplo, en una acción o
bono, depósito a plazo, fondos mutuos; el rendimiento de una acción se llama dividendo.
Acá no enajenamos la acción o el capital mobiliario de que se trate, lo estoy conservando
y obteniendo un rendimiento en mi calidad de titular del mismo.
Estas rentas se gravan cuando se perciben, a diferencia de lo que ocurre con los demás
numerales que operan sobre renta devengada o percibida según lo que ocurra primero.
Otra diferencia respecto del resto de los numerales es que este es un caso de retención
en la fuente, se retiene por parte del pagador de la renta mobiliaria, sin perjuicio de que
tenga que considerarse para efectos de la declaración de renta del titular del capital
mobiliario.
Existen ciertas exenciones establecidas en el 39 N°4.
El Art. 20 N°2 establece que se gravarán con IDPC las rentas de capitales mobiliarios
que no estén expresamente exceptuados, incluyéndose las que provengan de los

instrumentos enumerados de la letra “a” a la “g”. Entre ellas es importante la letra c que
incluye expresamente las rentas provenientes de “los dividendos y demás beneficios
derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones de S.A.
extranjeras que no desarrollen actividades en el país, percibidos por personas
residentes o domiciliadas en Chile”. Ahora ¿qué pasaría con los dividendos de
S.A. chilena por personas con residencia y domicilio en Chile? No están gravadas con
IDPC porque está gravada con impuesto final, es decir, si obtiene dividendos queda
gravado con IGC (porque tiene residencia o domicilio en Chile).
Es importante notar que en la letra g opera expresamente la regla del devengo, que
sería una contra excepción dentro de la tributación por rentas de capitales mobiliarios.
> Desplazamiento (20 N°2 inc. final).
Acá opera una figura denomina desplazamiento¸ que se estructura en torno al principio
de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal en cuanto puede ser que en principio
una renta quede clasificada dentro del Art. 20 N°2, pero por la sola circunstancia de que
esa renta la obtiene un contribuyente de los números 1, 2, 3 o 5 del Art. 20, dejan de
tributar por el Art. 20 N°2 y pasan a tributar por el número que corresponda.
Pensemos en un contribuyente de primera categoría cuyo giro queda comprendido en

el Art. 20 N°3, una línea aérea. Supongamos que adicionalmente esa empresa aérea
realiza inversiones e invierte parte de sus utilidades en depósitos a plazo, por ende,
obtiene rentas de capitales mobiliarios. Ahora, aplicamos el principio de que lo accesorio
sigue la suerte de lo principal y entendemos que las rentas de los depósitos a plazo (los
intereses) pasarán a tributar de acuerdo a su actividad principal por el Art. 20 N°3. Es
decir, se produce un desplazamiento de estas rentas al Art. 20 N°1, 2 3 o 5. En otras
palabras, se convierten las rentas que en origen eran de capitales mobiliarios, en rentas
de los números a los que se desplazan.
Por lo pronto consideremos que si bien la regla es que las rentas del Art. 20 N°2 tributen
sobre la base de renta percibida, si se desplaza, tributará de la manera en que tribute
ese otro numeral, es decir, sobre la base de renta percibida o devengada de acuerdo a
lo que ocurra primero.
Las consecuencias prácticas del desplazamiento son:
a) Determinadas rentas del Art. 20 N°2 están exentas del IDPC salvo que se obtengan
por contribuyentes que desarrollen actividades del N°3, 4 y 5 y tributen en renta efectiva
(Art. 39 inc. final). Es decir, si opera el desplazamiento, eventualmente algunas
excepciones que operan en favor de rentas de capitales mobiliarios no aplicarían por
haber operado el desplazamiento (sí aplicaría la exención si desplaza al N°1).
b) La tributación de las rentas de estos capitales, que de ordinario opera sobre la base
percibida, pasa a quedar gravada sobre la base devengada como una más de las rentas
del giro principal de la empresa.
c) Si opera el desplazamiento, la regla de corrección monetaria que se aplica es el Art.

41 LIR.
- N°3: Rentas provenientes de actos de comercio.
El listado es largo y no taxativo. Se alude a las rentas provenientes del “comercio,

industria, minería, explotación de las riquezas del mar y demás actividades extractivas;
compañías aéreas, seguros, bancos y financieras, administradoras de fondos mutuos,

sociedades de inversión y capitalización, empresas constructoras, periodísticas,
publicitarias, radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones”. Se incluyen todas las actividades extractivas (forestales, mineras
y pesqueras) menos la actividad agrícola.
No obstante ser larga la enumeración, se amplía aún más porque parte aludiendo a las
actividades del comercio, que son todas las del Art. 3 CCom. Habrá que clasificar la
actividad en el Art. 3 CCom.
Por lo tanto, en adelante si vemos un caso de un banco, un canal de tv, etc,

inmediatamente hay que decir que es un contribuyente de primera categoría por el Art.
20 N°3.
Esto también adquiere relevancia para efectos del IVA, porque allí hay dos hechos
gravados: venta y prestación de servicios. Y para la configuración del hecho gravado
“prestación de servicios” se requiere que la actividad sea comprendida en el Art. 20 N°3
o 4 LIR. Por tanto, si hago el ejercicio de determinar que una agencia de viajes realiza
actividad de comercio voy a estar concluyendo (1) que es contribuyente de IDPC por el
Art. 20 N°3, y (2) que está gravado por IVA por los servicios que presta.
El caso inmobiliaria Bahía está inserto en esta materia. Esta sociedad arrendaba la
cabaña o bien raíz e “Inversiones Caldera”, otra sociedad, arrendaba el mobiliario. La
inmobiliaria sostenía que quedaría clasificada en el Art. 20 N°1 y, por ende, no estaría
afecto a IVA, pero el SII sostuvo que esto era muy similar a la actividad hotelera, en
cuyo caso es el Art. 20 N°3 por alcance (no está expresa) y, por tanto, sí estaría afecta
a IVA. Con todo, la CS falló en favor de la inmobiliaria.
> Características del Art. 20 N°3 y 4.
a) Por lo general, estas rentas se acreditan mediante contabilidad completa.

b) Están sometidas al sistema de corrección monetaria del Art. 41.
c) Operan sobre base devengada.
d) En este caso el impuesto es de declaración anual (y no de retención).
- N°4: Miscelánea.
Mezcla muchísimas actividades, no habiendo elemento común para agruparlos, habrá

que ir uno a uno:
4.1. Corredores: intermedian entre partes para la conclusión de un contrato a cambio

del pago de una comisión. Esa comisión será renta bajo el Art. 20 N°4 o como IDSC de
acuerdo al Art. 42 N°2. Entonces, un corredor puede ser contribuyente de ambos. Para
que sea IDSC es necesario que: (i) sus rentas provengan exclusivamente de su trabajo
personal; (ii) sin empleo de capitales; y, (iii) sean personas naturales (no se organicen
bajo forma jurídica societaria).
4.2. Comisionistas: si tiene oficina establecida tributan en base a IDPC, si no tienen, por
IDSC. Lo relevante es que la oficina establecida sería una evidencia de capital y donde
predomina el capital por sobre esfuerzo personal hay primera categoría.
4.3. Martilleros.
4.4 Agentes de aduana y embarcadores.
4.5. Agentes de seguro, que no sean personas naturales.

4.6. Colegios, academias, universidades, etc. Colegiaturas y matrículas son rentas.
4.7. Clínicas, hospitales, laboratorios y análogos.
4.8. Empresas de diversión y esparcimiento.
- N°5: Norma Bolsón.
Se comprenden todas las rentas, cualquiera fuera su origen, naturaleza o

denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en los números
anteriores del Art. 20, en otra categoría ni se encuentren exentas.
Por lo tanto, la norma nos dice que veamos si se trata de IDSC o si es renta exenta, y
si no es SC o si no hay exención, va a caer en la norma bolsón.
El SII ha situado dentro de esta norma diversos casos, por ejemplo:
a) El mayor valor obtenido en la venta ocasional de vehículos destinados al transporte

de pasajeros o carga, cuando el contribuyente tiene más de un vehículo.
b) El exceso de la indemnización por daño emergente por sobre el valor libro en que se
registró la pérdida caerá bajo el N°5.
c) Las sociedades profesionales en general tributan por el Art. 42 N°2, salvo cuando
predomine el capital, en cuyo caso caerán en el Art. 20 N°5.
d) La condonación de deudas es INR si está establecida por ley; si no lo está, cae en el

Art. 20 N°5.
e) Los premios de dinero ganados por personas residentes en Chile caen en el Art. 20
N°5.
- N°6: Rentas provenientes de premios de lotería.
Pagan IDPC con una tasa de 25% como impuesto único de la LIR. Será retenido por la
sociedad que distribuya los premios. También hay premios que están exentos o que son
INR por normas especiales. Ejemplo, todos los de la Polla chilena de beneficencia son
INR.
12 de Abril
Art. 20 N°1: Régimen tributario de la explotación de bienes raíces
Una distinción de entrada, clave para entender esta materia, es que pueden haber
bienes raíces agrícolas y no agrícolas o urbanos.
A. Tributación por explotación de bienes raíces urbanos.
Si se trata de la explotación de bienes raíces urbanos, esto podría hacerlo el propietario,

el usufructuario, subarrendatario o mero tenedor. La regla general es que las rentas
provenientes de la explotación de BR urbanos es que se tribute en base a renta efectiva,
es decir, en el ámbito de la explotación de BR urbanos no opera el régimen de renta
presunta.

El Art. 20 N°1 distingue dos formas de acreditar la renta efectiva:
1. Tratándose de contribuyentes que no están obligados a determinar su renta efectiva

por contabilidad completa y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesión o uso temporal, bienes raíces: se gravará la renta efectiva de dichos
bienes acreditada mediante el respectivo contrato. Es decir, exclusivamente en este
supuesto la renta puede acreditarse con el contrato, pero lo normal es que sea con
contabilidad completa. Se considerará parte de la renta efectiva el valor de las mejoras
útiles establecidas en el contrato a beneficio del arrendador subarrendador, nudo
propietario, etc.
2. Si el contribuyente se encuentra obligado a declarar en base a renta efectiva puede

acreditar su renta mediante balance general de contabilidad completa, o mediante
contabilidad simplificada según el Art. 14 ter letra a) LIR. Acá en pruebas basta con
mencionar que procederá contabilidad simplificada cuando se trate de un contribuyente
dentro del Art. 14 ter letra a) de la LIR, sin profundizar más.
En definitiva, la renta efectiva por explotación de BR urbanos se acredita, dependiendo

del caso, mediante el contrato, mediante contabilidad completa, o mediante contabilidad
simplificada.
> Exención Art. 39 N°3 LIR.
No obstante lo anterior, estarán exentos del IDPC la renta efectiva de los bienes raíces
no agrícolas obtenida por personas naturales. Por tanto, la exención no opera cuando
la renta es obtenida por personas jurídicas u otras entidades distintas de personas
naturales, como las sociedades de hecho y las asociaciones o cuentas en participación.
El hecho de que esta renta obtenida por personas naturales esté exenta del IDPC no
implica que también esté exenta del pago de los impuestos finales, y en particular del
IGC.
> Exención DFL 2 /1952 para efectos del IGC.
Sin perjuicio de lo anterior, para ver si en definitiva estas rentas están gravadas con IGC
conviene también revisar el DFL 2/1952, porque respecto de las viviendas económicas
(aquellas que no superan superficie de 140 mt2) las rentas que produzcan este tipo de
BR no se considerarán para efectos del IGC.
Por ejemplo, una persona natural arrienda un BR de 100 mt2 ¿la renta de la explotación
de ese BR está gravada por el IDPC? Por regla general sí, pero se encuentra exento en
virtud del Art. 39 N°3 dado que se trata de una persona natural que obtiene rentas de la
explotación de un BR urbano. Ahora, esto no implica que esté exento de otros impuestos
de la LIR y, en la medida en que esta persona tenga residencia o domicilio en Chile, nos
preguntamos ¿está gravado por IGC? En principio sí, pero en virtud del DFL 2/1952,
dado que es una vivienda económica, está exento del IGC. Si no es vivienda económica
no entra en el DFL y tendré que sumar esa renta para calcular la base imponible del
IGC.
B. Régimen de tributación por explotación de BR agrícolas.
La regla general es que se tributen en base a renta efectiva, pudiendo rebajarse el

impuesto territorial (mal llamado “contribución de bienes raíces”) pagado por el
propietario o usufructuario, nadie más puede optar a esta rebaja.

Ahora, quienes explotan BR y cumplen con los requisitos establecidos en el Art. 34 LIR
tienen la opción de tributar en base a renta presunta. Puede optar, pero si sale de la
renta presunta y se va a la efectiva, es casi imposible volver a la presunta.
La diferencia entre renta efectiva y presunta es que la primera tributa en base al

resultado real obtenido, mientras que la renta presunta es aquella en que el legislador
presume bajo ciertos hechos conocidos una determinada renta. En este caso de
explotación de BR el hecho conocido es el avalúo fiscal del bien que estoy explotando.
Sobre ese valor la ley presume de derecho que la renta presunta va a ser el 10% (10%
sobre el avalúo). Es decir, mi renta presunta va a ser un 10% sobre el avalúo fiscal, lo
que tiende a ser bastante inferior a su resultado real.
El Art. 34 regula el régimen de renta presunta tanto para rentas provenientes de la

explotación de BR pero también las provenientes del transporte y de la minería. Los
requisitos son más o menos comunes y sólo cambian los topes y cosas menores. Son
importantes, pues una vez que se accede al régimen de renta presunta se puede perder
por no cumplir con los requisitos en el año respectivo.
> Requisitos Art. 34 para acceder o mantener el régimen de rentas presuntas:
(1) Debe tratarse de los siguientes sujetos: (i) personas naturales que actúen como
empresarios individuales; (ii) EIRL; (iii) comunidades; (iv) cooperativas; (v) sociedades
de personas; (vi) SpA.
Todas ellas deben estar conformadas en todo momento (desde que se incorporan al
régimen de renta presunta y mientras se mantengan acogidos a él) sólo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.
Las S.A. no pueden acogerse al régimen de renta presunta, no importa su giro. Todas
las sociedades que sí tributan por renta presunta deben estar conformadas solo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales (todos deben ser
personas naturales). Tampoco pueden acogerse los contribuyentes que exploten a
cualquier título derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10%
de los ingresos brutos totales del año comercial.
(2) Que las rentas o ingresos anuales de primera categoría no excedan 9 mil UF,
considerando dentro de esta sumatoria no solo las ventas propias, sino las ventas de
las personas con las cuales estoy relacionado.
Por ejemplo, pequeño agricultor explota en calidad de EIRL un predio agrícola que a su
vez forma parte de una cooperativa agrícola (relacionamiento directo) que a su vez es
socia de una SRL agrícola (relacionamiento indirecto). Para determinar el monto de las
9 mil UF hay que sumar las rentas de todos (el Art. 34 N°3 establece los casos de
relacionamiento). Acá puede darse un contagio, donde si bien dos sociedades
relacionadas tributan en base a renta presunta, luego si suben las rentas y la sumatoria
es mayor y ya no cumplen con el tope, entonces ambos salen del régimen de rentas
presuntas (hay que entender que al legislador no le gusta mucho el régimen de rentas
presuntas, y ha intentado eliminarlo).
Para los efectos de las 9 mil UF también tendré que sumar las ventas provenientes de
otras actividades desarrolladas por el mismo contribuyente o uno relacionado a él, es
decir, giros distintos no agrícolas. En definitiva, se suman todas con la sola excepción
de las ventas ocasionales de activos inmovilizados, como un tractor.

Por ejemplo, Cristián vende papas mensualmente en pesos, lo convierte en UF y la
sumatoria de todos los meses le dará X UF que habrá que ver si calza o no dentro de
las 9mil UF. Pero si además Cristián tiene un camión y se dedica al transporte y, además
tiene un pequeño pique y se dedica en ese sentido a la actividad minera, ahí habrá que
sumarlo todo. Aunque este ejercicio es más completo porque los topes de minería y
transporte son más bajos (17.000 y 5.000 UF respectivamente).
(3) Que la opción se ejerza dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
salvo contribuyentes que inician actividades con posterioridad, quienes siempre que no
registren a la fecha un capital efectivo superior a 18.000 UF tendrán que hacer la opción
dentro del plazo del Art. 68 CT, que es el plazo para dar aviso de inicio de actividades.
Si el capital es superior no pueden optar a renta presunta.
(4) Llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos que permita determinar el
total de las ventas e ingresos netos anuales. Partimos de la premisa de que quien tributa
en base a renta presunta no está obligado a llevar contabilidad (sin perjuicio de que sea
conveniente por el Art. 70). Y ahora, para mantenerse en el régimen, igual tendrá que
llevar algún sistema de control del ingreso para calcular si está dentro o fuera de los
9mil UF que es el tope para acceder o salir del régimen de renta presunta.
(5) No explotar predios arrendados o bajo otro título de mera tenencia cuyo arrendador
o titular tribute bajo renta efectiva (ver Art. 34 N°4 inc. 2° LIR). La situación es que hay
un arrendatario de predio agrícola, lo arrienda a contribuyente que tributa en base a
renta efectiva y por ello (por la sola circunstancia de arrendarle a contribuyente que
determina IDPC en base a renta efectiva) el arrendatario ya no podrá acceder al régimen
de rentas presuntas. La idea es poner límites a que por medio de un contrato se pueda
extender este régimen.
De la misma manera estarán obligados a tributar sobre la base de renta efectiva los
adquirentes en todo o parte de BR agrícolas que hubieren sido de propiedad de un
contribuyente que, tributando sobre la base de renta presunta, hubieren enajenado en
el ejercicio inmediatamente posterior a quienes deban tributar en base a rentas
efectivas.
La situación es que venía tributando en base a renta presunta, pero en ese ejercicio
tuve rentas superiores a los 9 mil UF y sé que eso implica que a partir del 1 de enero
del año siguiente tendré que tributar en base a renta efectiva ¿qué hago? Vendo el BR
que está generando la renta a alguien que pueda acceder al régimen de renta presunta,
con lo cual la explotación del BR -independiente de quien sea la persona- va a seguir
como renta presunta. Pero con esta norma, en este caso tributará igual en base a renta
efectiva. Es una restricción al abuso de la norma.
Normas de relación (Art. 34 Nº3 LIR)
¿Cuándo hay relacionamiento? Para los efectos de este artículo 34 número 3 se

considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad, cooperativa o
sociedad:
i) El controlador y las controladas: si hay un grupo empresarial donde hay un controlador

y hay controladas todas estas se consideran relacionadas y, por ende, se deben sumar
las rentas de cada una de ellas para los efectos de las 9000 UF.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común. Es casi lo mismo que lo anterior, no obstante que la ley define qué se entiende
por controlador y controlado.

iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más
del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en
la junta de accionistas o de tenedores de cuotas. Por ende, si el nivel de relacionamiento
es inferior al 10%, no hay relacionamiento para estos efectos y no se deben sumar las
rentas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que

es partícipe en más del 10%. Podría darse la situación de una persona natural que se
dedique a la actividad agrícola y que a su vez es partícipe de una asociación o cuenta
en participación. Si su participación es igual o superior al 10% habrá relacionamiento y
deberé sumar las rentas propias de la persona natural y las rentas de la asociación o
cuentas en participación para poder calcular los 9000 UF.
v) También se consideran relacionadas entre sí las entidades relacionadas con una

persona natural de acuerdo con los numerales iii) y iv) anteriores y siempre que no se
encuentren bajos las hipótesis de los numerales i) y ii). Ejemplo: tenemos una persona
natural que desarrolla una actividad agrícola y que a su vez forma parte de una
asociación o cuenta en participación. Estaríamos en el supuesto iv, no en el supuesto
de un controlador común, sino que en el supuesto del literal v y habría relacionamiento.
Cómputo de los límites de ventas e ingresos netos anuales por aplicación de las normas
de relación
El cómputo se hará atendiendo a la calidad de relacionado que se tenga con el

contribuyente, habiendo diferentes hipótesis:
Cuando el contribuyente se encuentre relacionado en los casos de los literales i y ii

(existe controlador y controladores) deberá sumar a esos ingresos el total de los
ingresos obtenidos en las entidades relacionadas. Por tanto, si hay un controlador y
varias entidades controladas, en este caso deberemos sumar las ventas propias del
controlador y las ventas de la empresa o entidades controladas por el monto total.
Cuando el contribuyente se encuentre relacionado en los términos de los literales iii y iv

(existe o participación superior al 10%, asociación o cuentas en participación) se deberá
sumar el porcentaje de ingresos obtenidos en el capital o las utilidades, ingresos o
derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación sea distinto se estará al
porcentaje que le corresponda. Entonces, si en el supuesto de los literales iii y iv la suma
de las ventas de los relacionados no es total, sino que es parcial en proporción a la
participación que se tenga en esas entidades. Si la relación se verifica en los términos
del literal v se deberá también sumar proporcionalmente a la participación.
Ejemplo: tenemos una sociedad de personas A que es agrícola con ventas de 6000 UF
anuales. Tenemos luego una sociedad comercial B con ventas de 1200 UF.
Adicionalmente tenemos una sociedad C de personas, por ejemplo, una SRL, que se
dedica al giro o actividad de transporte y que tiene ventas por 4800 UF. Además,
consideraremos que la participación de la sociedad agrícola es de un 20% en la
comercial y la comercial tiene a su vez participación de 40% en la sociedad de transporte
¿En que situación tributaria se encuentra cada una de estas entidades? Acá la pregunta
es si se tributa en base a renta efectiva o renta presunta.
La sociedad B tributa en base a renta efectiva por ser comercial. La renta presunta solo
puede aplicarse en actividades agrícolas y de minería.

Respecto de la sociedad A, que es agrícola y, suponiendo que no es una S.A. sino que
es de personas integrada por personas naturales, en principio tributa en base a renta
efectiva pero puede optar a tributar en base a renta presunta por estar dentro del tipo
de actividades que pueden hacerlo. El requisito adicional que debe cumplir para
mantenerse en la renta presunta es que sus ventas anuales no sean más de 9000 UF
respecto de sus rentas propias y las de aquellos que estén relacionados directa o
indirectamente según el Art. 34 Nº3.
Se pueden dar ciertas situaciones como que haya un controlador común, caso en que
el numeral 2 dice que debo sumar para los efectos de los 9000 UF el total de las ventas
propias con las de la empresa relacionada. Es decir, la que estoy relacionada
directamente, la comercial y la que estoy relacionada indirectamente, la de transporte.
Acá por el resultado de 12000 UF se está sujeto a renta efectiva.
Si es que no se estuviera en los supuestos de los literales i y ii y tuviera proporcionalidad,

debo sumar los 6000, el 20% de 1200 y a su vez el 40% de 42800. Sumado estos tres
debo ver si estoy encima o debajo de las 9000 UF para ver si me mantengo o no bajo
el régimen de renta presunta.
Respecto de la sociedad C, por ser una sociedad de transporte, para mantenerse en el

régimen de renta presunta debe estar por bajo los 5000 UF. En principio estamos bajo
los 5000 UF y como no hay una participación directa en las otras no se suma, ya que la
relación no se da “hacia atrás” entonces podría mantener el régimen de renta presunta.
Sin embargo, dado que las demás con las que está relacionada pasan a ser de renta
efectiva, se contagia y pasa a ser efectiva también no obstante que por monto podría
estar bajo el régimen de renta presunta.
Deberes de información
El régimen de renta presunta supone ciertos deberes de información. El contribuyente

que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre
renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a las personas,
empresas, comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre
relacionado. Además, las personas, empresas, comunidades, cooperativas o
sociedades que reciban dicha comunicación deberán, a su vez, informar conforme al
mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan en ellas una participación
superior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en ella.
Esto es para avisar a las demás empresas con las que estoy relacionada que se pueden
contagiar por mi salida del régimen de renta presunta.
Régimen tributario de la explotación de bienes raíces agrícolas – Determinación renta

presunta (Art. 34 N°2 a)
¿Cómo se calcula la renta presunta en base a los antecedentes? La base imponible en

este caso es el 10 % sobre el avalúo fiscal del bien raíz que se está explotando. Este
avalúo fiscal es el determinado por el SII al 1 de enero del año correspondiente. Así,
para determinar la renta presunta del año comercial 2017 se debe considerar el avalúo
fiscal vigente a partir del 1 de enero del 2018.
Si el avalúo fiscal es de 50 MM este se debe multiplicar por el 10%, lo que da un

resultado de 5 MM que serán RLI (base imponible del IDPC en base a renta presunta)
y sobre esto se pone la tasa del 25% o 27% dependiendo si se está afecto al régimen
de renta atribuida o semi-integrada. Los contribuyentes que explotan en la calidad de

propietario usufructuario tendrán derecho a rebajar del IDPC el impuesto territorial
pagado por el período en el cual declaran la renta (se descuenta el crédito).
Consecuencias de sobrepasar el límite de las 9.000 UF o incumplimiento de otros

requisitos
1. Se deberá abandonar el régimen de renta presunta a contar del 01.01 del año
comercial siguiente. Si el año 2017 estaba tributando en base a renta presunta pero mis
niveles de venta son superiores a 9000 UF o no cumplo con algún requisito, a partir del
1 de enero del 2018, debo pasar a tributar en base al régimen de renta efectiva.
2. En tal caso, los contribuyentes podrán optar por aplicar el régimen de renta atribuida
o semi-integrado dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos
(30.04), en los términos del Art. 14.
3. Imposibilidad de reincorporarse al régimen de renta presunta, salvo que se den ciertas

condiciones: (i) no desarrollen la actividad agrícola por 5 años consecutivos o más (para
los efectos de computar este plazo se considerará que el contribuyente desarrolla
actividades agrícolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios
agrícolas). Ni siquiera se puede arrendar el predio agrícola. En otros términos, se pone
a la gente que se dedica a la actividad agrícola en una situación imposible; y, (ii) cumplir
al momento de reincorporarse los requisitos del régimen de renta presunta.
El aviso se puede dar entre el 1 de enero y 30 de abril al SII antes que se venza el plazo
para presentar la declaración.
Renta presunta proveniente de la actividad de transporte terrestre de carga ajena o de

pasajeros y de la actividad minera
Estos también pueden optar por renta presunta y lo que cambia acá es el límite y el
elemento objetivo sobre el cual se calcula la base imponible.
En el caso de la actividad de transporte de carga ajena el limite es 5000 UF, se presume

de derecho que la EIRL será un 10% de la tasación del vehículo. Esta tasación la fija el
SII el 1 de enero de cada año.
En el caso de la actividad minera el tope límite es de 17.000 UF y la RLI se calcula en

los porcentajes de la propia norma. Lo relevante de la norma es que la tasa que se aplica
varía desde el 4% en función de la cotización que tuvo el cobre en la bolsa de metales
de Londres.
EJERCICIOS
1. Pedro es arrendatario del predio agrícola que explota y vende anualmente 8000
UTM. Explique la situación tributaria de Pedro.
Acá se debe calcular 8000 por el valor de la UTM y dividirlo por el valor de la UF, lo que
nos dirá si estamos por encima o debajo de las 9000 UF. Supongamos que el valor de
la UTM es 45.000 y el valor de la UF es 25.000. Lo que debo hacer es 8.000 x 45.000
que da 360.000.000, lo que se debe dividir por 25.000 que da 14.400 UF. Por ende, está
por encima de los 9000 UF y tributa en base a renta efectiva.
2. Una sociedad anónima cerrada tuvo ventas anuales del giro agrícola por 800 UTM.
No existe relacionamiento con ninguna otra empresa. Todos sus accionistas son
personas naturales. Explique la situación tributaria de la S.A.

800 UTM 36 MM lo que se divide por 25000 que es el valor de la UF y nos da 1440 UF,
si bien estamos debajo de las 9000 UF es una SA y estas siempre tributan en base a
renta efectiva.
3. Se dice que en materia de tributación de la actividad agrícola algunos elementos del

impuesto territorial tienen especial consideración ¿Comparte dicha afirmación?
Si, porque en algunos supuestos el impuesto territorial para los efectos del régimen de
explotación de bienes raíces tiene una doble relevancia. Por una parte, en algunos
supuestos, constituye crédito pero, por otro lado, la base imponible del IT es el elemento
objetivo que toma el legislador para construir la presunción de derecho sobre la cual se
aplica el 10%.
4. Carlos está interesado en adquirir un departamento acogido al DFL 2 y le interesa

saber si quedará gravado con el impuesto de 1ª categoría en caso de arrendarlo ¿Qué
le diría Ud.?
Este caso se enfoca a la explotación de un bien urbano y, por ende, siempre es renta
efectiva, pero el Art. 39 Nº3 señala que estará exento de este impuesto la explotación
de estos bienes hechos por personas naturales. Por ende, Carlos está exento del IDPC.
Eventualmente podría estar gravado por el IGC pero como es un DFL 2 este exime del
IGC por lo que con certeza podemos decir que no tributa.
5. Un amigo está interesado en saber sí está obligado a declarar la renta presunta del
bien raíz agrícola que posee, el cual no genera renta por cuanto está destinado a lugar
de recreo y descanso familiar ¿Qué le diría Ud.? Este bien raíz no se está explotando
por lo que no hay renta.
6. Una sociedad de responsabilidad limitada inmobiliaria no agrícola, que tiene por único
objeto la inversión en capitales inmobiliarios, pero que esporádicamente tiene capitales
mobiliarios que generan intereses, está interesada en saber en qué situación tributaria
se encuentra ¿Qué le diría Ud.?
Esta sociedad obtiene rentas del numero 1 y 2, su giro principal es del 1. Lo que se
produce acá es el desplazamiento del 2 al 1.
7. Un contribuyente agricultor, persona natural, además de la venta de productos

agrícolas desarrolla una actividad comercial, le pregunta por su situación tributaria ¿Qué
le diría?
Supongamos que tributa en base al régimen de renta presunta y para mantenerse en

esta debe cumplir una serie de requisitos, entre ellos, tener ventas iguales o inferiores
de 9000 UF, para lo cual deberá sumar las rentas propias y las de la actividad comercial
que desarrolla.
Determinación de la Renta Líquida Imponible: primeros pasos (Arts. 29 y ss.)
Cuando hablamos de base imponible hablamos de renta liquida imponible (RLI). Esta
RLI se determina de la siguiente manera:
(i) Debo partir con los ingresos totales, es decir, todos los ingresos que tuvo el
contribuyente de primera categoría durante el año. Estos ingresos pueden ser
operacionales o no operacionales, es decir, me puedo dedicar a vender cuadernos y mi
ingreso operacional serán todas las rentas que logre en ese ejercicio y, además, pude

haber vendido una máquina que formaba parte del activo inmovilizado y esto igual
formará parte de los ingresos totales; (ii) A los ingresos totales se le deben descontar
los INR, con lo que llego a los ingresos brutos; (iii) A los ingresos brutos se le debe restar
los costos directos, lo que nos llevará al Art. 30 LIR; (iv) Restados a los ingresos brutos
y los costos directos llego a la renta bruta; (v) A la renta bruta se le deben restar los
gastos necesarios para producir renta, llegando a la renta líquida. Acá no se termina, se
debe llegar a la renta líquida imponible; (vi) A la renta líquida se le debe sumar o restar
la corrección monetaria de acuerdo con los Art. 32 o 41 LIR (eliminar la distorsión que
se produce en los resultados por efectos de la inflación). Con este resultado, que puede
ser positivo o negativo, llego a la renta líquida corregida o ajustada; (vii) A la renta
reajustada se le deben hacer los ajustes finales del Art. 33. Lo que implica que al
resultado se le deben sumar los gastos rechazados y se le debe restar la renta exenta.
Hecho todos estos ajustes llego a la renta líquida imponible a la cual se le deben hacer
ciertos desagregados. A ese resultado se le aplica la tasa (25 o 27), se le prestan los
créditos, los pagos provisionales mensuales y esto da el impuesto a pagar.
· Ingresos totales – INR = Ingresos brutos (Art. 29). Los INR que nunca se restan
son los del Nº25 y 28, que son los reajustes de ciertos títulos y de los PPM.
· (–) Costos directos (Art. 30)
· (=) Renta bruta (Art. 30)
· (–) Gastos necesarios (Art. 31)
· (=) Renta Líquida (Art. 31)
· (+/–) Corrección monetaria (Art. 32 y 41)
· (=) Renta líquida corregida o ajustada
· (+/–) Ajustes finales Art. 33 (+ gastos rechazados – rentas exentas).
· (=) Renta líquida imponible (Base Imponible).
· RLI (desagregados ciertos casos) x tasa (créditos y PPM) = impuesto a pagar
Para entender mejor esto sirve el esquema de Contreras que está en el PPT y dice que
el punto de partida (parte superior) son los ingresos totales, que es todo lo que constituye
ingreso. En seguida se le deben ir restando y agregando ciertas cosas. La primera parte
es solo resta. A los ingresos totales se les resta los INR del Art. 17 y normas especiales
con la salvedad de que hay dos INR que no se restan, los del Nº25 y 28 que se refieren
a los reajustes de ciertos títulos y de los PPM, esto es así porque esos se restan cuando
se hace el reajuste por corrección monetaria. Hecho lo anterior se llega a los ingresos
brutos y a estos se les descuentan los costos directos en los términos del Art. 30,
llegando a la renta bruta. Se debe descontar a la renta bruta los gastos necesarios para
producir la renta en los términos y cumpliendo con los requisitos del Art. 31, con lo que
se llega a la renta líquida. A este resultado se le hacen ajustes. Los primeros ajustes
son por corrección monetaria y acá puede pasar que en algunos casos deba restar y en
otros sumar. Con lo anterior se llega a la renta ajustada o corregida a la cual se le hacen
los ajustes finales del Art. 33 que dice que cuando son gastos rechazados se debe
sumar y que cuando son rentas exentas se debe restar. Esto es así porque cuando

hablamos de rentas exentas del IDPC las debo incorporar en los ingresos totales. A esta
renta líquida imponible se le aplica la tasa del 25% o 27% dependiendo del régimen que
esté fijado, lo cual dará un impuesto teórico al cual se le restará los créditos y ppm
dándonos los impuestos a pagar de primera categoría.
EJEMPLO: los ingresos totales del ejercicio son 1MM. Supongamos que este
contribuyente de primera categoría tenia 5 acciones de una S.A. abierta que cotiza en
bolsa y las vendió en bolsa por lo que se cumplen los requisitos del Art. 107
constituyendo un INR que se debe restar. Digamos que le cobramos 50.000, como es
un INR se coloca entre paréntesis y se resta, por lo tanto, el ingreso bruto será 950.000.
Lo que debemos hacer ahora es determinar los costos, si este contribuyente se dedica
a fabricar zapatos los costos directos para fabricar zapatos son el cuero, pegamento,
etc., supongamos que todo esto equivale a 100.000 que se deben restar, pasando a ser
850.000 la renta bruta. Ahora hay que restar los gastos necesarios como la secretaria,
las cuentas, etc. suponiendo que los gastos son de 200.000 la renta líquida quedará en
650.000. Se deben restar a esta la corrección monetaria, es decir, debemos ver qué
incidencia tuvo la inflación en estos valores teniendo que ajustar el resultado anterior.
Supongamos que la corrección monetaria es 0 y no hay nada que restar ni sumar por lo
que la renta líquida corresponde a la renta líquida ajustada. Lo que nos queda ahora es
hacer los ajustes finales, supongamos que en los ingresos totales se incorporaron rentas
exentas del IDPC por 100.000 lo que se debe restar y nos queda en 550.000. Respecto
de las agregaciones, el legislador tributario asume que para generar un determinado
nivel de ingresos se debe incurrir en gastos necesarios para producir la renta,
supongamos que hubo 200.000 en gastos necesarios y que de estos 50.000 fueron
gastos rechazados. Lo que se debe hacer es sumarle a los 550.000 los 50.000 lo que
hace que la RLI sea 600.000 a los cuales se les deberá aplicar la tasa de 25% o 27%.
Suponiendo que hay PPM por 200.000 esto se debe restar al resultado después de
aplicar la tasa, si aplicamos la tasa de 25% son 150.000 suponiendo que tenemos por
PPM 100.000 que se restan, lo que nos dará el impuesto a pagar.
Determinación de la base imponible según utilidad o pérdida del ejercicio (balance)
La determinación de la base imponible de la RLI se puede hacer a partir de la utilidad o

pérdida del ejercicio (balance). Si es pérdida no hay utilidad, si hay utilidad, se parte de
ese resultado. Entonces, si la utilidad fueron 100MM se parte de ese número para
calcular la renta líquida imponible, esta es una posibilidad. De esta forma, hay dos
caminos posibles para llegar al mismo resultado: uno es el camino largo que vimos en
el otro título y otro camino corto que es a base de la utilidad (diferencia entre la séptima
y octava columna) y luego hacer las agregaciones y deducciones que corresponden.
17 de Abril
Dijimos que la base imponible tiene su punto de partida en los ingresos totales a los que
hay que restarle los INR del Art. 17 y los establecidos en otras normas especiales. Los
únicos que no se restan son los de los Nº24 y 28 porque se restan cuando se hacen los
ajustes por corrección monetaria. Restados los INR llegamos a los ingresos brutos a los
que les restamos los costos directos, es decir, aquellos física y materialmente vinculados
de una manera directa con la actividad o giro del contribuyente. Con eso tenemos la
renta bruta, a la que luego se le restan los gatos necesarios para producir la renta,
aquellos señalados en el Art. 31 (son necesarios para producir la renta todos los gastos
que se encuentran en el Art. 31 y cumplen ciertos requisitos). Hecho esto llegamos a la
renta líquida donde hay que hacer los ajustes por corrección monetaria (Art. 32 Nº1 y 2
en relación con el Art. 41) y en algunos casos habrá que restar y en otros sumar. Hecho
esto llegamos a la renta líquida ajustada o corregida donde tenemos que agregar los
gatos rechazados y restar las rentas exentas de primera categoría (Art. 33). Hecho esto

tenemos la renta líquida imponible a la que se le aplica la tasa del 25 o 27% dependiendo
si el régimen es de renta atribuida o semi integrado, menos los créditos, los PPM y el
impuesto a pagar.
Hay dos caminos para determinar la RLI: (i) camino largo que implica ir paso por paso
de acuerdo a la fórmula que vimos recién, partiendo desde los ingresos totales
deduciéndole los INR. Cuando hablamos de ingresos totales hay que identificarlos con
el total de la octava columna del balance de 8 columnas; o (ii) partiendo de la diferencia
entre la séptima y octava columna. Si el resultado es positivo se le hacen las
agregaciones y deducciones que correspondan, es decir, agregar los gastos rechazados
y deducir los INR, y dará la RLI. Por los dos caminos debiese dar el mismo resultado.
Ingresos totales
Son todas aquellas cantidades percibidas o devengadas por concepto de ventas,

servicios, comisiones, descuentos, intereses, ventas ocasionales, indemnizaciones por
daño emergente, reajuste, bonificaciones, etc. Hasta las rentas exentas de primera
categoría entran aquí. Entran todos los ingresos generados por el contribuyente de
primera categoría.
Ingresos brutos (Art. 29)
Todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades afectas al

impuesto de primera categoría, excepto los ingresos a que se refiere el Art. 17. O sea,
para llegar a los ingresos brutos hay que restarle los INR a los ingresos totales, salvo
los del Nº25 (reajuste de ciertos títulos) y 28 (reajustes de PPM). Ellos no se restan aquí
porque se restan más tarde cuando se haga la corrección monetaria.
Estos ingresos comprenden tanto los ingresos operacionales como no operacionales.

También incluyen las rentas exentas de primera categoría pero se desgravan porque
salen al momento de los ajustes finales.
Estos ingresos se computan, dado que son ingresos de primera categoría, con la regla
del devengo o percepción, lo que ocurra primero. Las diferencias de cambio también
constituyen ingresos brutos, por ejemplo un crédito en moneda extranjera cuando el
contribuyente es el acreedor. Si el dólar sube se produce una diferencia de cambio a su
favor que constituye un ingreso bruto.
Los ingresos provenientes de capitales mobiliarios (Art. 20 Nº2) también se consideran

ingresos brutos, así como también los anticipos de intereses que obtengan los bancos,
empresas financieras y otras similares. Cuando el banco otorga un crédito a una
persona se pactan intereses y hoy por hoy el deudor tiene no solo la posibilidad sino
que también el derecho a anticipar la deuda y los intereses, ese prepago también
constituye ingresos brutos.
Hay tres situaciones donde hay reglas especiales de cómputo de los ingresos brutos:
1. Contratos de promesa de compraventa de inmuebles: los ingresos obtenidos se

incluyen en los ingresos brutos cuando se suscribe el contrato de cv definitivo, aun
cuando el contrato de promesa haya percibido cantidades en forma previa.
2. Contratos de construcción a suma alzada: el ingreso bruto será incluido en el ejercicio

a medida que se van formulando los cobros, esto es, en la medida que va avanzando la
obra y se van emitiendo los respectivos estados de pago parciales.

3. Contratos de concesión de obra pública: el ingreso bruto para la empresa
concesionaria va a estar constituido por el ingreso total mensual (el total de lo que recibe
por peaje) percibido por el concesionario por la explotación de la concesión menos el
costo total de la obra (se asume que el concesionario hizo una inversión), dividido por
el número de meses que comprenda la explotación efectiva de la concesión.
Puede que el contrato que había sido adjudicado en un principio a una determinada
empresa, esta la transfiera a otra. En este caso el ingreso bruto para el cesionario o
adquirente se aplica la misma regla anterior con la única salvedad que al costo total de
la obra hay que agregarle el valor de adquisición de la concesión. El cesionario tuvo que
hacer un desembolso para hacerse con la concesión y eso forma parte del valor total de
la misma, y se divide por el número de meses que comprenda la explotación de ella.
Por lo tanto, siguiendo con el balance de 8 columnas el primer paso son los ingresos
totales y luego, para llegar a los ingresos brutos, hay que restarle los INR. Entonces,
desde el punto de vista del balance hay que mirar si hay un INR.
¿Qué pasa con la indemnización por incendio o la condonación por deudas? Que
también son cuentas del balance ¿por qué no se están deduciendo? Porque para que
las condonaciones sean INR tienen que estar establecidas por ley. En el caso de la
indemnización por incendio, si es un contribuyente de primera categoría que tributa en
base a renta efectiva se le aplica el inc 1 del Art. 17 Nº1 lo cual implica que hay que
llevar a pérdida, es decir, anotarlo en la séptima columna y luego, cuando se reciba la
indemnización por daño emergente, se anota como ganancia o utilidad en la octava
columna. Si el monto de la indemnización es inferior al monto de la pérdida hay una
pérdida, mientras que si es mayor al monto registrado en la pérdida habrá una utilidad
por el exceso. Por ende, ni la indemnización por incendio ni la condonación por la deuda
son INR en este caso y no se restan (balance de 8 columnas ppt).
Renta bruta (Art. 30)
Según el Art. 30 la renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al IDPC en virtud del Art. 20 Nº1,2,3,4 y 5 será
determinada deduciendo de los ingresos brutos los costos directos de los bienes y
servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.
Los costos directos son todos aquellos valores que integran o forman parte de lo que ha
sido necesario para producir o adquirir los bienes que posteriormente se comercializan.
La diferencia con los gastos necesarios es que los costos directos están vinculados
física y directamente con la producción de dichos bienes. Si la empresa se dedica a
comercializar y fabricar mesas y sillas habrán costos directos y gastos necesarios. Los
costos directos son la madera, el fierro, los tornillos, el pegamento, es decir, la materia
prima y, además, la mano de obra directa. No es costo directo los honorarios de los
vendedores o la remuneración de la secretaria, las cuentas de luz, agua, arrendamiento,
etc. Si bien son necesarios para producir la renta la diferencia está en que no están
vinculados física y directamente a la producción de los bienes que se comercializan.
La LIR precisa qué se entiende por costo directo según se trate de mercaderías
adquiridas en el país, mercaderías internadas o importadas, bienes producidos o
elaborados por el contribuyente, mineral extraído y bienes del activo realizable
(mercaderías, inventario o stock).
- Mercaderías adquiridas en el país: el costo directo va a ser igual al valor o precio de

adquisición de esas mercaderías según factura, contrato o convención, y optativamente

el valor de fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente. Esto último se puede
deducir como costo o como gasto.
- Mercaderías importadas: el costo directo es el valor CIF (costo, seguro y flete) más los
derechos de internación (derechos de aduana) más los gastos de desaduanamiento
más, optativamente, el flete y seguros hasta las bodegas del importador.
- Fabricante (bienes producidos o elaborados por el contribuyente): el costo directo es

la materia prima más la mano de obra directa (aquella que se identifica de forma
inmediata y directa con la generación de los productos terminados). Se excluyen los
funcionarios administrativos y el personal de comercialización.
- Mineral extraído: el costo directo es parte del valor de adquisición de las pertenencias
que correspondan a la proporción que el mineral extraído represente en el total del
mineral que técnicamente se estime contiene en el correspondiente grupo de
pertenencia. Por ejemplo, si se extrajo 50 y se estima que la pertenencia minera tiene
un mineral por 100, entonces se extrajo el 50%. Supongamos que el mineral costó 200,
por ende, el costo directo será de 100 (el 50% del valor de adquisición). Aquí lo que se
quiere determinar es el costo directo del material extraído.
- Bienes del activo realizable (mercaderías, materias primas, stock, inventario, etc):
Supongamos que una empresa comercializadora de juguetes tiene en su inventario

2000 juguetes y vende 500 ¿cuál es el costo directo de venta? Hay tres mecanismos en
teoría, pero la LIR acepta solo dos:
(i) FIFO: el primero que entra es el primero que sale. Esto implica que desde el punto
de vista del costo de las mercaderías se sigue el mismo orden de prelación en que esas
mercaderías ingresaron al inventario. Esto supone que se van fabricando juguetes en
distintos momentos del año comercial y en la medida en que se van fabricando van
ingresando al inventario. Puede suceder que tengan el mismo costo pero lo más habitual
es que tengan costos distintos, es decir, que un juguete de las mismas características
me cueste 10 en enero y 15 en junio. La regla dice que lo primero que entre al inventario
es lo primero que sale desde el punto de vista de los costos.
(ii) LIFO: lo último que entra es el primero que sale. Supongamos que entraron juguetes
de enero a julio a distintos costos, el costo relevante en este caso será el de julio.
(iii) Costo promedio ponderado: dar un costo medio a los artículos cuyos precios han
fluctuado durante el ejercicio, ponderando la incidencia en que dicho promedio tiene
cada adquisición o importación. Es decir, hay que promediar los valores de las
mercaderías partiendo de la premisa que son fluctuantes e intentado determinar la
incidencia que tiene cada uno de los artículos adquiridos o importados.
La LIR acepta FIFO y costo promedio ponderado, o sea, el LIFO no aplica en Chile.
Elegido uno de los dos hay que mantenerse de acuerdo al régimen escogido durante 5
años comerciales consecutivos.
EJERCICIO
El 01.01 una empresa comercializadora de juguetes compró 100 camiones de madera

por 10 cada uno. Luego, el 20.05 compra 200 de los mismos camiones por 12. El 05.07
vende 150 camiones por 3000 en total. Se pide (i) determinar el costo directo de venta
bajo los tres mecanismos, y (ii) determinar la utilidad bruta (ingresos totales – costo
directo).

- FIFO: lo primero que entra es lo primero que sale.
El precio de venta total es 3000. Esto es relevante solo para determinar la utilidad bruta
que será la resta de los ingresos totales menos el costo FIFO.
Se están vendiendo 150 camiones y los primeros que ingresaron fueron los 100 del
01.01 a un valor de 10. Por ende, 100x10 da 1000, pero faltan 50 camiones. Hay que
seguir en el mismo orden e ir a los segundos que ingresaron a 12, de estos se necesitan
50, por lo tanto, 50x12 da 600. 1000 + 600 = 1600 (costo FIFO). Luego, 3000 – 1600 =
1400 (utilidad bruta).
- LIFO: lo último que entró fueron los 200 camiones, por ende, 150 x 12 = 1800.
Luego 3000 – 1800 = 1200 (utilidad bruta).
- Costo promedio ponderado (CPP): se obtiene sumando el valor de las entradas (3400)
dividido por las unidades (300), por lo tanto, 1000 + 2400 = 3400/300 = 11,33. Luego,
dicho resultado se multiplica por la cantidad que se está vendiendo, o sea, 11,33x150 =
1700.
Dijimos que el contribuyente puede elegir entre FIFO y CPP ¿por qué? El costo que le
conviene más al contribuyente es el LIFO, justamente el que está excluido de las
opciones que puede elegir. Esto, porque ese mecanismo arroja un menor costo directo.
Con todo lo anterior llegamos a la renta bruta y para llegar a la renta líquida hay que
deducir los gastos necesarios para producir la renta.
Renta líquida: gastos necesarios para producir la renta (Art. 31)
La renta líquida es igual a la renta bruta menos los gastos necesarios para producir la
renta, pero ¿cuándo los gastos son necesarios para producir la renta? Es decir ¿Cuándo
son deducibles y cuándo no lo son?
Los requisitos generales del Art. 31 para ser gasto tributario son copulativos y son:
1. Deben ser gastos necesarios para producir la renta, es decir, imprescindibles. Al

contribuyente le corresponde apreciar la oportunidad de los gastos, mientras que el SII
puede detectar los abusos que se hagan con los gastos necesarios para producir la
renta.
2. Se requiere que el gasto esté relacionado con el giro del negocio. Si yo me dedico a
fabricar y vender mesas y sillas y me aparece un gasto de las vacaciones de mi esposa
en el caribe ¿qué tiene que ver ese gasto con el giro de la empresa? Nada.
3. Que no haya sido deducido como costo directo, porque sino se deduciría dos veces.
Por ejemplo, los fletes y seguros pueden ser deducidos o como costos o como gastos,
pero no dos veces.
4. Deben estar acreditados fehacientemente ante el SII, o sea, que pesa sobre el
contribuyente la obligación de probar el gasto con los documentos correspondientes. Se
aplica Art. 21 CT. Los gastos incurridos en el extranjero se aceptan también siempre
que se acrediten por los documentos correspondientes y deben estar acreditados
fehacientemente ante el SII.
5. Estar adeudados o pagados en el ejercicio comercial correspondiente. No pueden

rebajarse gastos que corresponde imputar a rentas de ejercicios anteriores o futuros.

Si un contribuyente de primera categoría arrienda un local por 5 años y paga
anticipadamente las rentas de los 5 años ¿ese desembolso se puede deducir como
gasto? No los 5 años, sino que solo lo que corresponda al ejercicio correspondiente del
año comercial respectivo.
6. No estar prohibidos por ley.
Estos requisitos son comunes a cualquier gasto independiente de las reglas que hemos
visto en el desarrollo de esta materia.
19 de Abril
Gastos necesarios para producir la renta (Renta líquida)
Para llegar a la renta líquida, a la renta bruta, debemos deducirle los gastos necesarios
para producir la renta, cumpliendo con los requisitos que establece el Art. 31 LIR. Los
gastos necesarios para producir la renta son definidos como todo sacrificio económico
que, sin tener el carácter de costo, dice relación con el funcionamiento y desarrollo de
la empresa como unidad productiva.
Para que un gasto sea aceptado tributariamente, es decir, pueda deducirse de la renta
líquida, es necesario que se cumplan una serie de requisitos generales comunes y que
son copulativos. Existen seis requisitos copulativos que se deben cumplir para que un
gasto sea considerado gasto tributario:
1. Necesarios para producir la renta, es decir, que sean inevitables e imprescindibles;

siendo decisión del contribuyente la oportunidad de sus gastos (SII sólo fiscaliza para
evitar abusos).
2. Que el gasto esté relacionado con el giro del negocio.
3. Que no haya sido deducido previamente como costo directo (pues eso significaría
rebajar dos veces, o se deduce como costo o se deduce como gasto).
4. Acreditados fehacientemente ante el SII, pues pesa sobre el contribuyente la

obligación de probar el gasto con los documentos, libros de contabilidad y demás medios
probatorios, y la carga de la prueba es del contribuyente por aplicación del Art. 21 CT.
En este punto hay que tener en cuenta que los gastos incurridos en el extranjero se
aceptan siempre y cuando se acrediten con los documentos correspondientes (Art. 31
inc 2).
5. Estar pagados o adeudados en el ejercicio comercial correspondiente. No pueden

rebajarse gastos que corresponde imputar a rentas de ejercicios anteriores o futuros
(por ejemplo, si celebro contrato de arrendamiento a 5 años y pago por adelantado las
rentas de los 5 años, sólo podré deducir como gasto la renta correspondiente a cada
ejercicio). No están adeudados los gastos sujetos a condición suspensiva.
6. No estar prohibidos por la ley.
Gastos no aceptados
Prohibiciones estimativas o globales, los gastos de compra, arriendo, mantención,

reparación de automóviles y station wagon.

1. En el caso de las prohibiciones estimativas o globales podemos señalar que, por
ejemplo, no es un gasto aceptado la provisión de indemnización legal por años de
servicio (IAS) (situación en que el empleador ahorra de a poco para la eventualidad de
que haya que pagar una indemnización de este tipo), pues es una estimación y no
siempre existe obligación de pagarla. Financieramente nada me impide que lo haga,
pero tributariamente no lo puedo deducir como gasto porque no es un gasto efectivo
que se haya verificado, sólo podré deducir cuando incurra en el gasto. Sí sería
aceptable, en cambio, si la indemnización está pactada a todo evento, ya que en esta
situación habría certeza de la obligación de pagar IAS. Tampoco se acepta la provisión
de deudores incobrables ni las provisiones de impuestos.
2. En cuanto a los gastos por compras, arriendos, mantención y reparación de

automóviles y station wagons o similares, estos se rechazan cuando éste no sea el giro
habitual del contribuyente. Es decir, si se tratara de una empresa dedicada al arriendo
de vehículos (rent a car) sí se aceptaría como gasto y podrán deducir todos los gastos
asociados.
En general, quedan excluidos todos los casos relativos a mantención o funcionamiento

de automóviles (combustible, repuestos, lubricantes, seguros, patentes, reparaciones,
etc. y la depreciación de automóviles), salvo que el DN del SII los califique como
necesarios a su juicio exclusivo. Esto lo hace analizando caso a caso, previa solicitud
del contribuyente, en base a un (i) criterio funcional, es decir, para qué se usar el
automóvil; (ii) criterio personal, es decir, quién lo usa; (iii) criterio territorial, es decir, si
lo uso habitualmente dentro del territorio asociado a la actividad o giro de la empresa;
y (iv) criterio económico, es decir, si existe una proporcionalidad en el gasto.
Ojo que hablamos de autos, station wagons o similares, las camionetas y los furgones
son otra cosa.
3. Los gastos asociados a bienes que no estén destinados al giro del negocio o empresa.
4. Los gastos asociados a bienes respecto de los cuales se aplica el Art. 33 N°1 letra f).
5. Los gastos excesivos y desproporcionados.
6. Los gastos relacionados con los intereses personales de los dueños de las empresas.
En otros términos, en general no se acepta la posibilidad de gastos que estén
relacionados con intereses personales de los dueños de la empresa, que sean
desproporcionados o excesivos a la actividad que se desarrolla.
En el caso del Art. 33 f) LIR hablamos de gastos en intereses personales de los dueños
de la empresa. Ejemplo, una empresa contribuyente de IDPC tiene un inmueble y un
socio lo usa personalmente sin pagar renta de arrendamiento o pagando una renta bajo
mercado. Ese gasto no será deducible.
Gastos en supermercados y comercios similares. La reforma tributaria de la ley 20.780

introdujo restricción respecto de gastos efectuados en supermercados u otros
establecimientos de comercio similares. Esto en el sentido de que sólo procederá la
deducción del gasto en estos establecimientos cuando diga relación con el giro habitual
del contribuyente, en cuyo caso podrá deducirse hasta 5 UTA en el ejercicio
correspondiente, siempre que se cumpla con los requisitos generales para que el gasto
sea deducible. Excepcionalmente podría deducir más de 5 UTA siempre que informe al
SII el monto de esos gastos, junto con el nombre y rut de los proveedores. Además, el
incumplimiento de estos requisitos impedirá que se pueda aprovechar el IVA soportado

en la adquisición de dichos bienes, es decir, no dará derecho a crédito fiscal en el ámbito
del IVA. Y, si tengo menos crédito fiscal, pago más IVA.
Gastos aceptados por la ley (gastos deducibles)
El Art. 31 tiene 12 numerales donde señala qué gastos son aceptados tributariamente,
en algunos casos con requisitos especiales a cumplir para ser aceptados. Estos son:
i. Intereses
ii. Impuestos establecidos por leyes chilenas
iii. Pérdidas
iv. Becas de estudios pagadas a hijos de trabajadores de la empresa
v. Donaciones
vi. Reajustes y diferencias de cambio
vii. Gastos de organización y puesta en marcha
viii. Gastos de publicidad de productos nuevos
ix. Investigación científica y tecnológica
x. Pagos al exterior por licencias y otros.
Esta enumeración no es taxativa por el propio tenor de la norma, porque dice

“especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos”, es decir, que no es
únicamente. Porque si atendemos al listado ¿qué no está en el listado que podría ser
necesario para obtener la renta? El arrendamiento del inmueble, el pago de servicios
básicos, el activo fijo (los bienes del activo fijo, como son depreciables los puedo deducir
como gasto de acuerdo al régimen de depreciación que me acoja, por tanto, los gastos
asociados a los bienes del activo fijo entran en el Nº5 sobre depreciación), primas de
seguros, etc.
Por lo tanto, desde esta perspectiva podemos distinguir entre gastos genéricos no
expresos en el Art. 31 y gastos específicos que son los enumerados en el artículo. En
ambos casos lo más relevante es que los gastos tienen que cumplir condiciones
comunes para ser deducibles tributariamente (es decir, ser necesarios para producir la
renta, acreditarse fehacientemente ante el SII, etc.).
A los requisitos generales establecidos expresamente en la ley hay que agregar un

requisito que no se encuentra expreso en la ley, que el SII ha ido decantando en los
últimos años. Se trata de que para que un gasto sea deducible tributariamente tiene que
estar relacionado con el ingreso (esto el SII lo desprende del Art.31). Sin una relación
directa entre el gasto deducido y el ingreso generado por la empresa no se permitirá la
deducción. Esto se ve en el caso Embonor Arica, que deducía como gastos los intereses
de créditos contratados en las islas caimanes.
1) Intereses pagados o devengados dentro del año en ejercicio (Art. 31 Nº1)
Se aceptan como gasto los intereses pagados o devengados sobre las cantidades
adeudadas, dentro del año comercial a que se refiere el impuesto, a condición de
que estén relacionados con hechos gravados con la primera categoría.
(a) Se podrían deducir los gastos por pago de intereses generados por créditos
utilizados en la adquisición de bienes del activo circulante o fijo (cuando el bien ha
entrado en funcionamiento). Es decir, una empresa contribuyente de IDPC podría tener
que pagar intereses posteriormente deducibles cuando se adquieren bienes del activo
fijo o circulante, por ejemplo, la mercadería que luego comercializa; la adquiere con
crédito y, por lo tanto, pagará intereses. Todo esto está asociado con el giro de la
empresa y, por tanto, serían intereses deducibles.

(b) También los intereses moratorios, cuando la mora se haya producido por causas
ajenas al empresario, porque normalmente la mora no es deducible. En general el SII
dice que los intereses derivados de la mora son un gasto rechazado, salvo que se logre
acreditar que la mora se ha producido por causas ajenas al empresario o contribuyente
de IDPC.
No se aceptan como gasto los intereses, reajustes y multas por la mora en el pago de
impuestos (cada vez que hay mora en el pago de impuestos se generan intereses,
reajustes y multas), ni los intereses o multas impuestos por cualquier organismo estatal.
Por ejemplo, el pago de una multa impuesta por el TDLC no es un gasto deducible; el
fundamento es que se perdería la finalidad de la multa, que es sancionar. De lo contrario
inclusive se podría decir que el fisco estaría soportando una parte de la multa en favor
del infractor/contribuyente, lo que no puede pasar pues desnaturalizaría la sanción. En
el caso de las compensaciones que pagan las empresas a sus usuarios, si la fuente del
gasto es un acuerdo entre las partes contratantes, no sería un gasto deducible; y, si la
fuente del gasto es la ley, sí sería deducible. Esta no es una regla escrita, pero es el
criterio que tiende a imponerse.
La reforma tributaria del 2014 (ley 20.780) introdujo un inciso segundo al N°1 del Art.
31, agregando que los gastos por intereses provenientes de préstamos destinados a la
adquisición de acciones, derechos sociales, bonos, o cualquier capital mobiliario,
también podrán deducirse como gastos tributarios.
Imaginemos una sociedad de inversiones que compra acciones de una SpA y para
pagar pide un préstamo al BCI, la norma reconoce la posibilidad de que los intereses y
demás gastos financieros asociados al banco se puedan deducir como gasto siempre
que sea para adquirir acciones o bonos, siempre y cuando se acredite el cumplimiento
de los requisitos generales.
2) Impuestos establecidos en leyes chilenas (Art. 31 Nº2)
(1) Se alude a los impuestos establecidos en las leyes chilenas, estos son los
establecidos en la LIR, ley de IVA, el impuesto territorial, timbre y estampillas, impuestos
municipales (ej, patente comercial), etc.
(2) Entre estos, no son deducibles los impuestos de la LIR, salvo el impuesto del Art. 64
bis (impuesto específico de la actividad minera) que sí es deducible. En definitiva, si yo
como contribuyente de IDPC lo pagué, no puedo deducir como gasto ese pago de IDPC
porque es impuesto de la LIR y no se incluye dentro de las posibilidades de deducción
de impuestos.
(3) Los impuestos que se deducen como gasto necesario deben ser los relacionados al
giro de la empresa.
(4) En cuanto al impuesto territorial, sólo es deducible como gasto si no se dedujo

previamente como crédito. Recordar que la tributación por rentas provenientes de
explotación de BR permite en algunos casos deducir el impuesto territorial como crédito
y, si eso ocurrió y lo deduje como crédito, ahora no lo puedo deducir como gasto (Art.
20 N°1 en relación al Art. 34).
Otro requisito es (5) que no constituyan contribuciones especiales de fomento o

mejoramiento, es decir, el pago de contribuciones especiales no es deducible (existen
impuestos, tasas y contribuciones especiales); (6) que el impuesto no se haya sustituido
por una inversión en beneficio del contribuyente y que se incorpora a su patrimonio;

y, (7) que los impuestos se encuentren pagados o adeudados a la fecha del balance,
aun cuando su exigibilidad sea posterior. Es decir, acá también opera la regla del
devengo.
¿Qué impuestos pueden deducirse como gasto? el impuesto de timbres y estampillas,

los tributos municipales (impuestos, patentes y derechos municipales), el impuesto
territorial (cuando no se ha deducido como crédito), el impuesto específico a los
combustibles, y el impuesto específico a la minería (Art. 64 bis), ya que no obstante es
un impuesto de la LIR es la única excepción.
¿Se puede deducir como gasto el IVA?
Habrá que distinguir, pueden darse tres situaciones en relación al IVA. Para analizar la
primera situación, donde el crédito fiscal o IVA es totalmente recuperable, recordemos
el esquema entre el molino, la panadería y el consumidor final; donde el molino transfiere
un 19% de IVA al panadero, que a su vez traspasará un 19% de IVA al consumidor final.
Desde el panadero, el IVA que el molino le traslada es crédito fiscal, y a su vez, el IVA
que el panadero traslada al consumidor fiscal es débito fiscal; y el panadero al final de
cada mes tendrá que contrastar su débito fiscal con el crédito fiscal y, si el crédito fiscal
es mayor, se producirá un remanente de crédito fiscal. De lo contrario, habrá un débito
fiscal y tendrá que pagar. Cuando da derecho a – fiscal, no constituye gasto, sino crédito,
pues el IVA se neutraliza.
La segunda situación se da cuando el crédito fiscal soportado (IVA) es

irrecuperable. Pensemos en un estudio jurídico cuyos servicios no están afectos a IVA,
por ende, cada vez que el cliente contrata al estudio y éste le presta servicios
profesionales le emitirán una factura exenta y, si la factura es exenta, lo que no va a
tener el estudio jurídico es débito fiscal. Luego, el estudio le compra un computador a
PC Factory, la cual emitirá una factura trasladando el IVA y, con ese IVA o 19%
soportado, el estudio tendrá crédito fiscal. Es decir, tenemos crédito fiscal sin débito
fiscal, por tanto, el IVA es irrecuperable pues sin débito fiscal no lo puedo compensar.
Si se da esta situación, la adquisición de bienes (en este caso el computador del estudio)
esos 19% de IVA serán un mayor costo del bien adquirido, es decir, si en situación
normal hubiese podido deducirlo como costo tan solo 100, en este caso voy a poder
deducir 119 porque como no puedo recuperar ese IVA no tengo débito fiscal, ese IVA
pasa a ser menor costo.
Recordemos que el crédito lo tiene cualquier contribuyente de IVA que soportó IVA en
la compra de bienes o servicios y el débito fiscal se llama así porque ese 19% que el
panadero cobró no es de él, es del fisco, “se lo debe” al fisco.
La tercera situación se da cuando el crédito fiscal es parciamente

recuperable. Supongamos que el estudio además de prestar servicios jurídicos también
vende libros, actividad afecta a IVA. Por tanto, tendrá débito fiscal por la venta de libros
y no tendrá débito fiscal por los servicios jurídicos y, en la parte en que el IVA es
irrecuperable, dicha parte irrecuperable constituye un gasto de la empresa (ya no un
costo).
3) Pérdidas sufridas por el negocio o empresa (Art. 31 Nº3)
Hay que distinguir. Se aceptan como gastos necesarios (a) las pérdidas de activos, que
son pérdidas físicas o materiales producidas por distintas causas, como incendios o
terremotos, o delitos contra la propiedad; y (b) las pérdidas tributarias o pérdidas en el
negocio o empresa, que corresponden al resultado negativo obtenido en la aplicación
del mecanismo de determinación de la RLI (Arts. 29 a 33 LIR).

A. Cuando se pierde un activo se produce una disminución patrimonial efectiva (no
puede ser meramente probable) y pueden darse dos situaciones, a saber, que los bienes
estén asegurados o no. Si no están asegurados va a ser una pérdida por el total, es
decir, se anota como gasto o pérdida (pues no recibiré indemnización). En cambio, si
están asegurados, primero lo voy a llevar a perdida (séptima columna), pero cuando
reciba la indemnización (registrada en la octava columna) podrá ocurrir que ésta sea
igual, mayor o menor a la pérdida. Así, si es mayor se dará una utilidad; si es menor,
será pérdida, y si es igual se netea.
B. Cuando hay pérdida tributaria (esto es, RLI negativa), la renta líquida negativa se
puede deducir como gasto durante el año a que se refiere el impuesto. Ojo que estas
no son las pérdidas financieras o del balance, sino que son las pérdidas del
balance ajustadas a la LIR, por ende, es la RLI negativa la que se puede deducir como
gasto (ingresos totales menos costos directos menos gastos, dará la RLI). Esta RLI
negativa se irá deduciendo en todos los años o ejercicios posteriores hasta que se agote
(por ejemplo, en el 2017 tuve RLI negativa de 100, en el 2018 tuve RLI positiva o
utilidades de 20, lo que descuento de la RLI negativa y me da un RLI para 2017 de 0;
en el 2019 tengo utilidades por 50, se descuenta y da RLI 0; en el 2020, utilidades por
100 y descuento lo que queda, obteniendo una RLI positiva de 70; es decir, el 2020 no
tributaré por los 100, sino sólo por 70 y ahí ya agoté la RLI negativa). Es decir, tengo
pérdidas en un ejercicio determinado y esas pérdidas las podré deducir hasta
consumirse en los años posteriores.
Una situación un poco más complicada es que puede suceder que las rentas o utilidades
de una sociedad provengan tanto de actividades propias como de inversiones en otras
sociedades, en cuyo caso suponemos que esa sociedad tiene el 50% de las acciones
de la sociedad “c”. Esta sociedad C tuvo utilidades, por tanto, RLI positiva y tributó por
ende con IDPC. Esta utilidad al pasar a la sociedad “a” viene con crédito de IDPC, que
beneficiaría a los propietarios finales. Dicho esto, podría pasar que la sociedad A tenga
pérdidas y, por tanto, RLI negativa. La norma me dice que:
(i) Las pérdidas se imputan a las rentas o utilidades que se perciban en el mismo
ejercicio a título de retiro o dividendos afectos a IGC o IA de otras empresas o sociedad
(sumas que previamente deberán embrutecerse). O sea, primero hay que imputar las
pérdidas a las utilidades recibidas por otras sociedades.
(ii) Si las rentas referidas no fueren suficientes, las pérdidas se imputan a utilidades de
ejercicios futuros y así sucesivamente (“carry forward”). Y en cualquier caso el monto de
las pérdidas se reajustará según IPC.
Pero estas utilidades de la sociedad C ya habían pagado IDPC y fueron absorbidas por
las pérdidas, porque al imputar parte de la pérdida de la sociedad a estas utilidades me
consumí unas utilidades que venían con crédito de IDPC. En otros términos, esas
utilidades no tuvieron que haber tributado con IDPC en la sociedad C, porque fueron
absorbidas por pérdidas de la sociedad A y por ello la sociedad C tendrá derecho
a PPUA (pago provisional por absorción de utilidades).
- Restricciones a las pérdidas
El Art. 31 Nº3 establece una serie de restricciones respecto del aprovechamiento de las
pérdidas, siendo un buen ejemplo de una norma especial antielusión. Este artículo se
pone en el supuesto de cuando se produzcan cambios de propiedad o en el derecho de
participación de sus utilidades, por ende, es el caso de una sociedad de un contribuyente

de primera categoría que sufre un cambio en su propiedad o modificación de la
participación de las utilidades.
¿Cuándo hay un cambio de propiedad? Cuando los nuevos socios o accionistas

adquieran o terminen de adquirir directa o indirectamente a través de sociedades
relacionadas al menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Así,
tenemos una sociedad A con 2 accionistas con 50% cada uno, tiene pérdida (RLI
negativo) y ahora pasa a tener 3 accionistas donde estos pasan a tener un 20% cada
uno y el tercer accionista pasa a tener el 60% restante. Por ende, se puede decir que
este adquirió el 30% de cada uno y hubo un cambio en la propiedad y aprovechamiento
de las utilidades
Cumpliéndose ese primer requisito del cambio de propiedad y, en la medida que se de

alguna de las siguientes tres situaciones, no se podrán aprovechar las pérdidas. Estas
tres situaciones son:
a) Que en los 12 meses anteriores o posteriores al cambio de propiedad la sociedad

haya cambiado de giro o ampliado el original.
b) Que al momento del cambio de propiedad (adquisición de nueva sociedad) no cuente

con bienes de capital u otros activos propios suficientes o de una magnitud que permita
el desarrollo de su actividad o de un valor “proporcional” a lo pagado por los derechos o
acciones. Lo que se quiere evitar es que se adquieran sociedades prácticamente
paradas.
c) Que pase a obtener solamente ingresos por su participación (ya sea como socio o
accionista) en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Este es el caso en que
el único ingreso que tiene la sociedad es de la participación con la otra sociedad.
Entonces, con esta norma lo que se quiere hacer es evitar que se eluda el cumplimiento
de la norma tributaria y que se abuse de la sociedad con pérdida.
4) Créditos incobrables (Art. 31 Nº4)
Estos son aquellos créditos que no pueden hacerse efectivos por causas ajenas a la
voluntad del acreedor. En este caso deben cumplirse una serie de requisitos para que
estos créditos incobrables puedan considerarse como gasto. Estos son:
a) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.
b) Que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente

en el libro auxiliar denominado “Registro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables”.
c) Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. En

otros términos, no basta con creer, consentir o declarar que el crédito es incobrable,
sino que se deben haber agotado respecto de ellos los medios de cobro. Esto se traduce
en un examen de razonabilidad ya que la prueba de esta situación implica proporcionar
al SII evidencias suficientes sobre las acciones de cobranzas razonables tendientes a
proteger el patrimonio del contribuyente e indirectamente el patrimonio fiscal. En otras
palabras, el fisco tiene presente que a lo imposible nadie está obligado y, por ende, si
el crédito es incobrable habiéndose agitado todos los medios posibles para cobrar ese
crédito, se debe deducir este crédito como gasto.

El SII ha colocado como condición (Circular 24/2008) un análisis de razonabilidad de
acuerdo con la cuantía o tipo de relación comercial. La prueba de dicha situación implica
proporcionar al SII evidencia suficiente sobre las acciones de cobranza razonables,
tendientes a proteger el patrimonio del contribuyente e indirectamente el interés fiscal.
d) Que se hayan castigado (llevado a pérdida) durante el año (se hayan transformado
en incobrables en el período en que se rebajan).
El numeral 4 en su inciso segundo establece ciertas reglas especiales respecto de los

créditos incobrables de bancos e instituciones financieras, ya que estos están
autorizados para incluir como gastos las provisiones y castigo de los créditos. De esta
forma no solo se acepta que estas instituciones incluyan como gasto los créditos
incobrables, sino que también las provisiones de créditos incobrables, que son una
estimación de la incobrabilidad de los gastos. Por ejemplo, un banco en un momento
determinado estima que serán incobrables cierta cantidad de acreencias, esta
estimación si se puede deducir como gasto no obstante sea un calculo estimativo.
No se aceptan como gastos: (i) los créditos en contra de deudores contra los cuales se
mantienen relaciones comerciales. Así, si yo pretendo deducir como gasto un crédito
incobrable supone que se cortan las relaciones comerciales con el deudor que no pagó
el crédito; y, (ii) la provisión de deudas incobrables (se trata de simples estimaciones),
salvo la norma especial indicada.
El SII mediante circulares (24 y 34 de 2008) ha establecidos los requisitos para que un
crédito sea incobrable en función de la cuantía de un crédito:
a) Crédito incobrable inferior a 10 UF: el acreedor debe hacer acciones razonables de

cobro, estas acciones razonables según el SII son: llamadas telefónicas, envió de carta
certificada y remisión de antecedentes a DICOM o cualquier base de datos de este tipo.
Si se cumplen con estas tres condiciones el crédito incobrable será deducible como
gasto.
b) Créditos incobrables entre 10 y 50 UF: el acreedor debe haber ejecutado

procedimientos de cobranza extrajudicial. Esto se acredita a través de la presentación
al SII de una declaración jurada firmada por el abogado patrocinante y del representante
legal de la empresa. Esto genera un problema sistémico de que los tribunales civiles se
llenaron de juicios de cobranza.
c) Créditos incobrables sobre 50 UF.
EJERCICIO
Una empresa industrial registra las siguientes partidas en su contabilidad. Explique

brevemente cuáles representan un costo, un gasto aceptado o un gasto no aceptado
para producir la renta:
a) Indemnización ordenada por sentencia judicial en razón de actos lesivos ejecutados

por una empresa y que afectaron el patrimonio de otra empresa: un pago por un hecho
ilícito no es gasto necesario para producir renta ya que los gastos aceptados por el SII
son los de producción. Cuando se paga una indemnización por actos lesivos a otra
empresa, no obstante sea establecido por una sentencia judicial ejecutoriada, el origen
de esto es un hecho ilícito que además no es necesario para producir renta. Por ende,
no es un gasto aceptado para producir renta tributariamente hablando.

b) Créditos incobrables: dependerá que se cumpla con los requisitos, el más importante
es que se hayan abordado prudencialmente los medios de cobro según los criterios que
ha establecido el SII en sus circulares respecto de la cuantía.
c) Arriendo de locales donde tiene su sede la administración de la empresa: es un gasto

genérico que no está expresamente numerado en los numerales del Art. 31 pero en la
medida que cumpla con los requisitos comunes podría ser un gasto deducible.
d) IVA.
e) Provisión de indemnización legal por años de servicios: si es una provisión las

estimaciones globales no son deducibles como gasto, salvo los créditos incobrables de
bancos e instituciones financieras.
f) Impuesto de 1ª categoría pagado: no, porque si bien el Art. 31 Nº2 permite deducir
como gasto los impuestos establecidos en leyes chilenas, excluye expresamente los
impuestos establecidos en la LIR y el IDPC es un impuesto de la LIR. Además, no se da
la contra excepción del impuesto establecido en el Art. 64 LIR.
g) Agua y electricidad: en la medida que cumpla requisitos generales.
h) Depreciación de automóvil: en principio es un gasto no aceptado, salvo que sea una

empresa de renta a cara o salvo que el DR SII haya autorizado el gasto previa solicitud
del contribuyente.
i) Intereses por préstamos destinados a financiar costos de fabricación: si, Art. 31 Nº1.
j) Adquisición de dos camiones de transporte: un camión de transporte es parte del

activo fijo o inmovilizado por lo que el gasto se deduce vía depreciación. Solo en un
supuesto de depreciación extraordinaria se puede deducir el monto completo de
depreciación, el resto solo se puede deducir por concepto de gasto una cuota en razón
de la vida útil del bien.
k) Impuesto territorial pagado por la empresa: si antes no se dedujo como crédito se

puede deducir como gasto.
l) Barniz y madera empleada en la fabricación de puertas de madera: es costo y no gasto

porque es materia prima utilizada directamente en la fabricación de las puertas.
m) Multa aplicada por el SII: no es un gasto aceptado.
n) Cotización patronal legal obligatoria de cesantía de los operarios que trabajan

directamente en la fabricación de bienes: el seguro de cesantía se financia con una
cuota de cargo del empleador no obstante que el trabajador puede cotizar
voluntariamente. En este caso estamos frente a un costo directo y no un gasto, porque
está asociado a los operarios que física y materialmente están vinculados a la
fabricación de los bienes que la empresa comercializa.
5) Depreciación (Art. 31 Nº5)
Los bienes del activo fijo o inmovilizado, al ser empleados, van sufriendo un deterioro
que disminuye su valor. Así, en la medida que transcurren los años y su vida útil va
disminuyendo de valor. Todo este fenómeno se denomina depreciación.

La LIR acepta esta depreciación como gasto necesario para producir la renta a través
de una cuota anual de depreciación de los bienes a contar de la fecha en que entre en
uso en la empresa. Esto es así porque el contribuyente pudo haber comprado una
máquina y, por ende, agrandar su activo fijo, pero guardarla en la bodega y empezar a
usarla después, por lo que es clave el momento en que se empieza a utilizar el bien ya
que solo a partir de ese momento empieza a producirse la depreciación.
No obstante que estamos afirmando que los bienes del activo fijo se deprecian hay
algunos que no se deprecian en el sentido tributario, esto ocurre con los terrenos.
Respecto de los inmuebles genéricamente hablando hay que distinguir ya que hay
bienes inmuebles que sí se deprecian, como las construcciones e instalaciones, pero lo
que nunca se deprecia es el terreno.
Es relevante para el cálculo de la cuota de depreciación, independiente de cual sea el

mecanismo, dos cuestiones trascendentales: (i) el costo de adquisición más
revaloraciones del bien del activo fijo (valor neto del bien + IPC); y, (ii) la vida útil del
bien, esta es establecida por el SII. Este último dato es muy relevante y no lo
encontraremos en la norma por lo que nos lo tienen que dar.
Hay una tabla que establece el SII donde fija la vida útil de los bienes del activo fijo y
dice, por ejemplo, respecto de un activo como una construcción que su “vida útil normal”
es de 80 años, y así lo hace respecto de muchos otros bienes.
Clases de depreciación establecidas en la LIR:
A) Depreciación normal: implica que la cuota de depreciación que se puede deducir

como gasto por concepto de bienes del activo fijo es el costo de adquisición del bien
más revalorización del Art. 41 (IPC), dividido por los años de vida útil.
Supongamos que tengo una máquina cualquiera, que es un bien del activo fijo, y que el
SII dice que esta tiene una vida útil de 10 años. El costo de adquisición fue de 1MM. La
cuota normal de depreciación la sacaremos dividiendo 1MM por 10, lo que da 100.000,
lo que implica que podremos deducir como gasto, a partir del año que comience a usar
esa máquina, una cuota igual a 100.000. Entonces, si adquirí la maquina el 2017, el
primer año no se deduce el millón, sino que se deduce 100.000 y todos los años igual
hasta el décimo año en el cual contablemente deberé quedar con 1 peso a efectos
contables porque ya agoté los períodos de vida útil y consumí en razón de 100.000 por
cada año.
En otros términos, cuando adquiero una máquina, esta va al activo fijo si el valor fue
1MM. El primer año depreciaré 100.000 pasando a valer contablemente la máquina
900.000. Para equilibrar la ecuación se deberá crear una cuenta denominada
“depreciación acumulada” en la cual se deben poner los 100.000 depreciados y así
sucesivamente hasta el ultimo año de la vida útil. Este bien sale de la contabilidad
cuando lo castigue definitivamente.
Lo relevante acá es la ecuación que implica: costo de adquisición reajustado dividido

por el número de años de vida útil establecido por el SII.
B) Depreciación acelerada: acá se acelera la depreciación lo que implica que la cuota

es más grande que lo normal. Esto se traduce en que la cuota de depreciación se
obtiene dividiendo la vida útil normal por tres. Si al efectuar dicha operación da una
fracción, esta no se considera. Por ejemplo, si algo tiene una vida útil de 20 años deberé

dividir esos 20 años por 3, lo cual da 6,6 pero no se considera la fracción sino que se
redondea a 6 (se redondea para abajo).
Los requisitos de este son: (a) que se trate de bienes del activo fijo nuevos o internados;
y, (b) que tenga una vida útil igual o superior a 3 años. Mediante esta depreciación se
puede llevar a pérdida una cantidad mayor que con el régimen normal. El objetivo de
esto es estimular las inversiones del sector privado en actividades de carácter industrial,
comercial, agrícola o minero.
¿Estoy obligado a mantenerme siempre en la depreciación acelerada? No, se puede

volver al régimen normal. Por ejemplo, una máquina con depreciación acelerada de 6
años y depreciación normal de 20 respecto de la cual ya se depreció un año acelerado,
es decir, se depreció 3 años. Al volver al régimen de depreciación normal quedan 17
años para completar los 20 ya que pasaron los 3 años (el año que transcurrió).
C) Depreciación especial: esta es fijada por el SII dependiendo de las características

especiales de funcionamiento o producción del activo a solicitud del contribuyente o del
comité de inversiones extranjeras. El caso paradigmático es el de una máquina, que en
condiciones normales puede tener una vida útil de 10 años, pero si funciona el doble de
lo que está estimado que debería funcionar en un día, estas son circunstancias
especiales que el SII puede considerar para hacer el cálculo de la depreciación.
D) Depreciación extraordinaria: puede suceder que los bienes del activo fijo se tornen
inservibles antes de que se cumplan los años de vida útil establecidos por el SII. Por
ejemplo, si el SII dice que los años de vida útil son 10 y la máquina se echa a perder en
2 años, se habrán deducido hasta ahora 2 cuotas y quedarán 8. De acuerdo con el
mecanismo de depreciación extraordinaria se puede, por las cuotas restantes, duplicar
la cuota de depreciación normal, de tal forma que si faltaban 8 años de acuerdo a la
depreciación normal, al año 3 deduciré 2 cuotas con lo cual paso a deber 4 cuotas, al
año siguiente otras 2 cuotas y así sucesivamente. Entonces, si en depreciación normal
debí haber deducido en 10 años, deduje en 5 por depreciación extraordinaria.
E) Depreciación especial del Art. 31 Nº5: este artículo distingue entre contribuyentes
que registren un promedio anual de ingresos del giro igual o superior a 5.000 UF y
aquellos cuyo promedio esta entre los 25.000 y los 100.000 UF. Para el cálculo del
promedio se consideran los ejercicios anteriores a aquellos en que se produce la
depreciación. En este caso, si los ingresos del contribuyente son iguales o inferiores a
25.000 UF, la vida útil es de 1 año sean bienes nuevos o usados. En cambio, si el
promedio de los ingresos está entre 25.000 y 100.000 UF la vida útil del bien
corresponde a un décimo de la vida útil normal, solo respecto de los bienes nuevos o
importados.
Por ejemplo, si según la tabla de vida útil del SII, un activo fijo, por ejemplo, una máquina,
se deprecia normalmente en 20 años (y, por ende, aceleradamente en 6 años), se podrá
depreciar en 2 años (20 años de vida útil normal dividido por 10), en caso de que el
contribuyente registre ingresos promedio entre 25.000 y 100.000 UF. Por el contrario, si
sus ingresos fuesen inferiores o iguales a 25.000 UF podría depreciar toda la inversión
en el mismo año (1 año).
6) Remuneraciones, sueldos y salarios (Art. 31 Nº6)
Se aceptan como gastos deducibles los sueldos, salarios y otras remuneraciones

pagadas o adeudadas por la prestación de servicios personales (gastos de
representación, honorarios, etc.) de los trabajadores o de personas que presten

servicios a los contribuyentes de primera categoría en la medida que estos servicios se
presten efectivamente.
24 de Abril
El legislador permite deducir como gastos las remuneraciones, sueldos y salarios en la

medida que sean necesarios para producir renta.
- Sueldo patronal
Se puede deducir como gasto el sueldo patronal que es aquel que se paga a los
propietarios de determinadas empresas. Respecto de esto hay que distinguir con
relación al tipo societario.
Si estamos frente a una sociedad de personas, en comandita por acciones o

empresarios individuales se aplica el inciso 3 del Art. 31 Nº6 lo que implica que se puede
deducir este sueldo como gasto, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el socio o empresario efectiva y permanentemente trabaje (preste servicios) en

el negocio o empresa (en que es socio o accionista).
b) La deducción procederá sólo hasta el monto en que las remuneraciones asignadas

queden afectas a cotizaciones previsionales obligatorias. Para 2018 el tope máximo
imponible es de 78,3 UF. Por ende, si un socio o accionista de una empresa se asigna
un sueldo debe ser hasta ese monto y lo que exceda esa cifra es gasto rechazado.
c) Que tales remuneraciones queden afectas al impuesto único de 2ª categoría, según

el caso, ya que se asimila a un trabajador dependiente.
d) Que las remuneraciones y el impuesto único se contabilicen en la empresa o sociedad

en los períodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a sus beneficiarios.
Lo que puede pasar son dos cosas, que no se cumpla con estos requisitos o que se
exceda el tope. Si se excede el tope y se cumplen los demás requisitos, hasta las 78,3
UF es gasto aceptado y el excedente no. Si no se cumple cualquier otro requisito, el
monto total será gasto no aceptado o rechazado.
Esto se relaciona con el Art. 33 Nº1 (agregaciones) y con el Art. 21 (impuesto sanción).
Por ende, si el gasto no es aceptado por no cumplir con los requisitos o por ser excesivo,
el exceso o total, dependiendo del caso, se agregará a la renta líquida de la empresa y
además provocará efectos en el Art. 21 ya que el socio deberá incrementar su tributación
en los términos de ese artículo (este es típico caso de examen).
¿Se pueden deducir como gastos las remuneraciones pagadas por una S.A. a los
accionistas que le prestan servicios? Respecto de las S.A. si se puede deducir como
gasto. En este caso será un gasto aceptado cuando cumpla con los requisitos generales
del Art. 31 inc1 ya que no está dentro del Art. 31 Nº6 inc 3. Además, debe cumplir con
el inciso 2 del Art. 31 Nº6 que no establece un tope sino que exige que se haga un test
de razonabilidad o de proporcionalidad. Así, si una empresa tiene escasos ingresos y le
paga 10 MM de sueldo patronal a uno de los accionistas, el SII rechazará el gasto.
Entonces, según el artículo, se acepta como gasto este sueldo si a juicio del SII son
razonablemente proporcionados atendiendo a las características de la empresa. Esto
es sin perjuicio que estas rentas deberán tributar con el IDSC ya que serían rentas de
trabajo dependiente.

- No se aceptan como gasto (Art. 33 Nº1 letra b)
1) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente (socio accionista). Esto

solo se aplica a las sociedades de personas y a empresarios individuales, por lo que sí
se aceptan como gasto los sueldos o remuneraciones a favor del cónyuge de un
accionista de una S.A. siempre que cumpla requisitos generales del Art. 31 Nº1 inc 1 y
sean razonables.
El SII ha dicho que se aceptan como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge de
un socio de la empresa en la medida que, además de ser cónyuge, sea socio de la
empresa. Si tiene esta doble condición se acepta como gasto la remuneración.
2) Las remuneraciones pagadas a los hijos del contribuyente que sean solteros y
menores de 18 años. La prohibición de este tipo de remuneraciones sí es aceptada en
las S.A. cuando cumplan los requisitos generales y sea razonable.
- Becas pagadas a los hijos de los trabajadores (Art. 36 Nº6 Bis)
También se aceptan como gasto las becas pagadas a los hijos de trabajadores. Esto se
refiere a las becas de estudio pagada por la empresa contribuyente de primera categoría
a los hijos de sus trabajadores.
Se deben cumplir dos requisitos: (a) que se aplique a todos los trabajadores que
cumplan determinados requisitos; y, (b) límite de monto dependiendo de si el hijo estudió
en educación superior o no; (i) Si el hijo del trabajador no estudia en la educación
superior el tope máximo por año es de 1,5 UTA; (ii) Si el hijo del trabajador estudia en
un establecimiento de educación superior el tope máximo es de 5,5 UTA. Esto es
respecto de cada hijo.
7) Donaciones (Art. 31 Nº7)
Las donaciones están reguladas en distintos cuerpos normativos además del Art. 31
Nº7. Si uno mira la estructura de este artículo y de las leyes en general, para que una
donación que haga una empresa sea deducible como gasto, debe cumplir dos requisitos
en términos generales: (a) cumplir un fin; y, (b) no exceder el tope que en cada caso
establece la ley.
Desde el punto de vista estructural podemos decir que una donación que hace una
empresa contribuyente de primera categoría ¿es necesaria para producir la renta?
Supongamos que una empresa se dedica a vender cuadernos y vendió 100 MM en el
año e hizo una donación de 10 MM, ¿este es un gasto necesario para producir la renta
por venta de cuadernos? No, sin embargo, el legislador permite en ciertos casos deducir
estas donaciones como gasto. Esto es así porque hay ciertos fines relevantes para el
bien común y se busca que la empresa contribuyente de primera categoría contribuya a
estos fines. No es en estricto rigor un gasto necesario, indirectamente se podría decir
que sí porque cuando una empresa hace una donación mejora su imagen lo cual incide
en sus ventas. Pero en forma directa no es un gasto necesario para producir la renta.
Entonces, respecto de una donación hay una doble implicancia, respecto de quien hace
la donación este debe cumplir con los dos requisitos generales, fin y monto. Desde la
perspectiva de quien recibe la donación habrá un INR.
- Tipos de donaciones

a) Art. 31 Nº7 LIR: el primer requisito es respecto del fin de la donación, los fines que
deben cumplir las donaciones para que sea un gasto aceptado son de diversos tipos:
(a) Realización de programas de instrucción básica y media gratuita, técnica, profesional
o universitaria del país; (b) Cuerpo de Bomberos; (c) Fondo de Solidaridad Nacional; (d)
SENAME; (e) SERVIU Regionales. El segundo requisito es el tope máximo de monto,
en este caso es: (i) las donaciones podrán hacerse en dinero, muebles, inmuebles,
valores mobiliarios o cualquier tipo de bien; (ii) TOPE MÁXIMO aceptado como gasto:
2% de la RLI del contribuyente de primera categoría que está haciendo la donación o
1,6 por mil del capital propio final. Por ende, si el cálculo de la RLI es 100, el tope máximo
será 2 o el 1,6 del capital propio.
b) Ley de rentas municipales en el Art. 46: se refiere a las donaciones en dinero a

establecimientos educacionales y otros traspasados a las municipalidades. Los fines
que debe cumplir son educacionales, sociales, artísticos y científicos. El tope en el
monto: sólo se permite deducir como gasto hasta el 10% de la Renta Líquida Imponible
del Impuesto de Primera Categoría. No obstante lo anterior, en el año 2005 se estableció
una ley que establece un límite general a las donaciones de 5% de la RLI de 1ª
categoría. Prima el último tope ya que es una ley posterior y especial.
8) Reajustes o diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos

destinados al giro del negocio o empresa (Art. 31 Nº8), incluso los originados en
la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
Ejemplo: una empresa adquiere en 2013 una máquina en el extranjero por un precio
equivalente a US$10.000, pagando la décima parte del precio al contado y el saldo en
9 cuotas de igual monto más intereses. La deuda se pacta en moneda extranjera.
Si el valor de la moneda extranjera aumenta respecto del momento en que se realizó la

transacción, se deberá desembolsar un monto mayor a lo que se estimaba cuando se
realizó la operación y eso será un gasto aceptado. Si ocurriera a la inversa y el precio
del dólar bajara respecto de cuando se produjo la transacción, desde el punto de vista
de la renta, hay un ingreso bruto ya que estamos frente a una utilidad.
9) Gastos de organización y puesta en marcha (Art. 31 Nº9)
Toda empresa o persona contribuyente de primera categoría tiene un momento de

organización y puesta en marcha que suponen una serie de desembolsos. Estos se
pueden deducir como gasto (amortizar) en seis ejercicios comerciales consecutivos,
salvo que la empresa tenga una duración por estatutos inferior a 6 años.
Si la empresa realiza gastos de este tipo antes de entrar en funcionamiento, los mismos
se empezarán a amortizar desde el momento en que se generen ingresos por la
actividad de la empresa.
10) Gastos incurridos en promoción o colocación de productos nuevos fabricados

o producidos por el contribuyente (Art. 31 Nº10)
Esto se puede deducir como gasto aunque el producto luego no se lance al mercado. El
contribuyente puede amortizar hasta en 3 ejercicios comerciales contados desde que
se genere dicho desembolso. No hay que confundir estos gastos con los gastos
generales de publicidad en que incurra un contribuyente de primera categoría, ambos
son gastos deducibles pero los gastos generales de publicidad entrarían a tener que
cumplir los requisitos generales. Esto es así porque los gastos de colocación de
productos nuevos suelen ser gastos mayores a los gastos normales de publicidad.

11) Gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la
empresa (Art. 31 Nº11)
El interés de la empresa es posicionarse en el mercado y producir renta. La LIR recoge

la necesidad de la investigación como base de futuros ingresos, permitiendo su
deducción, aunque no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio. Es
decir, el contribuyente de primera categoría pudo haber realizado gastos de
investigación para mejorar el producto y, si bien aun no se vende, la LIR de todas formas
permite la deducción como gasto no obstante no tenga relación directa con la renta bruta
del año comercial en el entendido de que eso producirá ingresos en el futuro.
> Deben ser reconocidos como gasto en el ejercicio en que son realizados (pagaron o
adeudaron).
> Pueden ser deducidos hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos.
> Investigación científica: aquella que persigue la obtención de un conocimiento cierto
de las cosas por sus principios y causas.
> Investigación tecnológica: aquella encaminada a obtener un conocimiento propio de
un oficio mecánico o arte industrial.
12) Pagos efectuados al exterior por intangibles (Art. 31 Nº12)
Este es el caso en que tenemos dos empresas, una con residencia y domicilio en Chile
(A) y otra que no (B). La que no tiene residencia o domicilio es titular de un intangible,
como una marca, le cede el uso de esta marca a la empresa chilena a cambio del pago
de una regalía. La empresa A es contribuyente de impuesto de primera categoría que
tributa en base a renta efectiva. La situación que se regula es que se aceptarán como
gastos los desembolso que haga la empresa con residencia o domicilio en Chile por los
pagos hechos a la empresa sin residencia y domicilio en Chile, por el uso de la marca.
Entre A y B puede haber relacionamiento y que una sea la matriz o la filial o que una de
las dos controle a la otra. Este dato es relevante desde el punto de vista del monto
deducible como gasto. Entonces, si hay relación directa o indirecta, el monto máximo
deducible como gasto será un 4% de los ingresos por venta y servicio en el respectivo
ejercicio.
Este limite no se aplica y se puede deducir más del 4% en dos situaciones:
(i) Cuando en el respectivo ejercicio no haya existido relacionamiento entre el

contribuyente que realiza el pago y quien lo recibe. Para que se de este requisito se
debe presentar una declaración jurada al SII diciendo que no existe relacionamiento. El
problema es que si esta declaración es maliciosamente falsa se aplican las sanciones
del Art. 97 Nº4 CT.
(ii) Cuando el país de domicilio del beneficiario le aplique a ese beneficiario por este tipo
de renta un impuesto igual o superior al 30% aunque haya relacionamiento. El SII
verifica esto caso a caso.
Ajustes por corrección monetaria
La corrección monetaria está regulada en dos normas, el Art. 32 y 41 LIR. Acá se debe
invertir el orden ya que el procedimiento para calcular el monto para corregir está en el
Art. 41 y el resultado positivo o negativo que de se debe llevar en el Art. 32.

El Art. 32 dice que la renta líquida determinada en conformidad con el artículo anterior
se ajustará de acuerdo con las siguientes normas según lo previsto por el Art. 41. De
esta forma, el mismo Art. 32 remite al Art. 41 teniendo que primero hacerse el cálculo.
La corrección monetaria tiene por objeto eliminar de los resultados el efecto distorsivo
que produce la inflación. En otros términos, la LIR grava utilidades efectivas y no
ficticias, nosotros sabemos que la inflación puede distorsionar los valores dependiendo
de cuándo se ven lo montos.
EJEMPLO: si tenía 100 al inicio del ejercicio (2018) y saco la fotografía al final del
ejercicio, cuando hubo variación del IPC, lo que era 100 al inicio del ejercicio, si hubo
inflación de 10%, será 110. Desde el punto de vista del poder adquisitivo este varió, ya
que el mismo poder adquisitivo de los 100 bajó mucho respecto de los 110 finales. Así,
si no se contara el IPC no se estaría tributando correctamente.
EJERCICIO: el capital social de una empresa, representado íntegramente por dinero,

asciende a $1.000. En enero se realiza la única operación comercial y se obtiene una
utilidad de $150. Se pide corregir y determinar la utilidad real del ejercicio. Considere
que durante el ejercicio la inflación ha sido de un 10%.
El capital inicial es de 1150. El capital inicial actualizado sería de 1100. La utilidad real
del ejercicio es 50 y no 150. En este caso, si no corrigiera monetariamente, tendría que
tributar por 150 que no es el resultado real porque el capital perdió. Al corregir
monetariamente se tributará por 50.
Esto es una parte de la corrección monetaria, ya que se deben reajustar los valores de
las cuentas del activo, pasivo, del patrimonio y resultado. Respecto del capital se deben
corregir los aumentos y disminuciones.
Al capital propio inicial, que se calcula según el Art. 41, se le aplica la variación del IPC
que va desde el 30 de noviembre al 30 de noviembre dando la corrección monetaria del
capital propio inicial. Hecho esto, de acuerdo con el Art. 4, hay que ir al Art. 32 que dice
que el resultado de la fórmula establecida en este se resta del capital propio inicial. Así
sucesivamente se va haciendo con el pasivo y las demás cuentas que se deben
reajustar para eliminar el efecto distorsivo de la inflación.
26 de Abril
Retomando algunos aspectos de la corrección monetaria dijimos que esta tiene por
objeto eliminar los efectos distorsivos que produce la inflación en el patrimonio,
entendiéndose éste en un sentido amplio porque la corrección monetaria implica la
corrección de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio y también las cuentas del
resultado.
Dentro de las cuentas del activo y pasivo lo que se corrige monetariamente son solo los
activos y pasivos no monetarios. A contrario sensu, no se corrigen los activos y pasivos
monetarios que son aquellos desprotegidos de la inflación y que no son reajustables.
Un activo monetario que no se corrige monetariamente es el dinero, que si lo tengo en

caja o en banco pierde valor adquisitivo y no se corrige monetariamente. Un pasivo
monetario que no se corrige tampoco sería la cuenta del proveedor, este efecto se
puede eliminar poniendo el dinero en un depósito a plazo, pactando cláusulas de
reajustabilidad, etc.

Si tengo el dinero en caja o en banco, y si ha habido inflación durante el período, el
poder adquisitivo de ese dinero es menor, lo que significa un deterioro desde el punto
de vista patrimonial que la LIR a través de los ajustes por corrección monetaria pretende
eliminar. Esto con el propósito que el contribuyente tribute en base a un resultado real y
efectivo y no a un resultado distorsionado por la inflación si es que no se corrigiera
monetariamente.
Desde el punto de vista de la geografía normativa y de la mecánica de corrección

monetaria hay que partir aplicando las reglas del Art. 41 que nos dice cómo hay que
corregir, qué es lo que hay que corregir y en base a qué factor de corrección (hay
algunas cosas que se corrigen de acuerdo a la variación del IPC, otras en base al tipo
de cambio, al costo de reposición, etc.). Aplicando este artículo se obtiene un resultado
que se llama corrección monetaria y es lo que se lleva al Art. 32 y se suma o resta de
acuerdo a lo que corresponda y a lo que establece la norma.
El Art. 41 establece distintos factores de corrección o actualización. Cuando hablamos

de corrección monetaria es sinónimo de reajustabilidad o revalorización. Estos factores
son:
a) IPC: se utiliza, por ejemplo, para corregir las cuentas del activo fijo, del capital propio
inicial y de los aumentos y disminuciones del mismo.
b) Cuentas expresadas en monedas extranjeras: dentro de los activos o pasivos puedo

tener un crédito a favor o deuda en dólares, caso en que el factor de reajustabilidad será
el tipo de cambio. Si es el dólar será el observado tipo comprador.
c) Índice de reajuste pactado: si tengo deudas pactadas o convenidas de acuerdo a un

factor de reajustabilidad, como la UF o la UTM, el factor de corrección monetaria es el
índice de reajuste pactado.
d) Costo de reposición (Art. 41 Nº3): es el costo que implica renovar cada unidad de
mercadería en existencia. Puede suceder que yo al 01.01 tenga un conjunto de
mercaderías y necesito corregir monetariamente el valor de ellas ya que tuvieron un
costo determinado cuando ingresaron al inventario. Supongamos que al 31.12 cuando
tengo que corregir esas mercaderías el costo que tuve que pagar probablemente no
refleja el costo real al 31.12 porque en el intertanto hubo inflación. Entonces, el costo de
reposición sería el costo que implica o que tendría que desembolsar al 31.12 para
renovar cada unidad de las mercaderías que están en el inventario. Esto implica que el
costo de reposición supone adquisición de bienes del mismo género, calidad y
características que deben estar debidamente acreditadas por facturas, contratos o
convenciones.
Este costo se aplica a las mercaderías, materias primas, productos en proceso de

elaboración o productos terminados. Implica renovar cada unidad de mercadería que se
encuentra en el inventario partiendo de la base que ingresaron al inventario en un
momento anterior, que tuvieron un costo y que éste debe ser renovado al 31.12
mediante la corrección monetaria, lo que supone que probablemente el costo va a ser
mayor al que tuvieron cuando fueron adquiridas o fabricadas debido a la inflación. En el
fondo también introduce el factor de la variación del IPC.
La LIR distingue la determinación de este costo en momento en que fueron adquiridos

los bienes, es decir, en primer o segundo semestre o en ejercicios anteriores, y el lugar
donde fueron adquiridos, que puede ser el mercado nacional o extranjero. Todos estos
factores van a ser relevantes para determinar el costo de reposición.

El costo de reposición se determina conforme a las siguientes reglas: si se trata de
bienes, que se corrigen de acuerdo al costo de reposición, que fueron adquiridos durante
el primer semestre se mira las facturas, contratos o convenciones de otros bienes de
similares características, calidad o género adquiridos dentro de ese mismo primer
semestre y se toma el valor más alto, agregándole la variación del IPC entre el 30 de
junio y el 30 de noviembre. Si son del segundo semestre no se aplica la variación del
IPC porque probablemente sea mínima. Aquí simplemente se toma el valor más alto
que conste en facturas, contratos o convenciones en relación a bienes de similares
características, género o calidad.
Respecto de las mercaderías que fueron adquiridas en el año comercial anterior y, por
lo tanto, presumiblemente no le voy a poder aplicar esta regla de la factura, convención
o contrato de los semestres, el costo de reposición va a ser el valor libro (valor registrado
en la contabilidad) más la variación del IPC del año completo (30.11 a 30.11).
En el caso que el bien haya sido adquirido en el mercado extranjero, si el bien fue
importado en el segundo semestre su costo de reposición será el valor de la última
importación. En cambio, si fue importado en el primer semestre su costo de reposición
será el valor de la última importación más la variación del tipo de cambio respecto del
tipo de moneda en que se haya realizado la importación.
Revalorización del capital propio inicial (CPI)
En síntesis, la estructura del Art. 41 es que el Nº1 inc 1 nos dice qué es el capital propio
inicial y el factor de corrección, que es el IPC de todo el período (del 30.11 al 30.11).
También nos indica en el inc 2 los aumentos del capital propio inicial, caso en que se
corrige en función de la variación del IPC del período correspondiente, es decir, el IPC
parcial (último día del mes anterior en que se produce el aumento de capital y ultimo día
del mes que antecede al del balance). Lo mismo respecto de las disminuciones del
capital propio inicial que se establece en el inc 3.
Sabemos también que desde el Nº2 hasta el Nº10 se establecen los factores de
corrección de las distintas cosas que se tienen que corregir monetariamente:
- Nº2: regla de corrección monetaria del activo fijo o inmovilizado. En este caso el valor
neto al comienzo del ejercicio se reajustará de acuerdo a la variación del IPC del 30.11
al 30.11 ¿Por qué habla de valor neto del activo fijo? ¿qué fenómeno ocurre
tributariamente respecto del activo fijo? Se va depreciando y anualmente se va
descontando una cuota de depreciación que va disminuyendo y va cambiando el valor
neto de un ejercicio a otro, y ese valor neto que se tiene al final del ejercicio hay que
considerarlo y aplicarle la variación del IPC.
- Nº3: existencias (mercaderías, materias primas, materiales). En estos casos el factor

de corrección es el costo de reposición.
- Nº4: productos terminados o en proceso. El factor de corrección es el costo de

reposición (materia prima + mano de obra).
- Nº5: créditos o derechos por cobrar en moneda nacional. El factor de corrección es el

reajuste pactado que puede ser la UF, UTM o cualquier otro factor pactado por las
partes.
- Nº6: créditos o derechos por cobrar en moneda extranjera. La corrección es el tipo de

cambio de la moneda extranjera, de la moneda en la cual esté pactado el crédito del
cual soy acreedor.

- Nº7: monedas extranjeras y de oro. El tipo de cambio es la moneda del tipo comprador
y la cotización del oro.
- Nº8 y 9: derecho de llaves y similares, gastos de organización y puesta en marcha,

inversiones en acciones S.A. y derechos en sociedades de personas. En todos estos
casos el factor de corrección es la variación del IPC.
Todo lo anterior es activo no monetario, por ende, se corrigen monetariamente

hablando.
El Art. 41 Nº10 nos indica el factor de corrección monetaria del pasivo, aquel que se
corrige monetariamente. Hay que distinguir si se trata de (i) deudas u obligaciones en
moneda nacional: el factor de corrección es el reajuste pactado. Si yo contribuyente de
1º categoría tengo en mi pasivo una deuda o crédito hipotecario con el banco, ello se
corregirá de acuerdo al reajuste pactado, por ejemplo la UF, o (ii) deudas u obligaciones
en moneda extranjera: el factor de corrección es el tipo de cambio de moneda que puede
ser dólar, euro, yen, etc.
Volviendo al Art. 41 Nº1, éste se refiere a la corrección monetaria del capital propio inicial
y a sus aumentos y disminuciones. El inc 1 define lo que es el CPI y luego nos indica
cuál es su factor de corrección monetaria. Lo define como la diferencia entre el activo y
pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial debiendo rebajarse
previamente los factores intangibles, nominales, transitorios y de orden (valores INTO)
y otros que determine la dirección nacional del SII que no representen inversiones
efectivas.
Lo que quiere decir la norma es que el CPI se determina de la siguiente manera: hay
que considerar el total del activo al comienzo del ejercicio (pensar siempre en el dibujito
del balance) más las provisiones no aceptadas por la LIR que hayan disminuido el
activo. Al total del activo hay que restarle los valores INTO ¿qué es esto? Dentro de la
contabilidad hay determinadas cuentas que son transitorias, solo nominales, de orden
pero que no representan necesariamente inversiones efectivas. Por lo tanto, cuando se
intenta determinar el patrimonio de la empresa hay que sacar todo aquello que es humo
y que no representa una inversión efectiva.
Puede suceder que una empresa contribuyente de primera categoría tenga un capital
de 5MM pero que se haya pagado solo 1MM y, por ende, va a haber otra cuenta en el
activo que se va a llamar “aporte por enterar” que va a tener 4MM, es una acreencia que
tiene la sociedad contra los socios. Pero si bien como sociedad tengo esa acreencia el
dinero no está patrimonialmente dentro de la sociedad, no representa una inversión
efectiva, por ende, ese aporte sería un valor INTO, simplemente una cuenta transitoria
o de orden que permite mantener el equilibrio en la ecuación. Por lo tanto, este valor
INTO se resta del total del pasivo para los efectos de la determinación del CPI. Dentro
de esto está la estimación del derecho de llaves, marcas y patentes, letras endosadas
o descontadas, pérdidas de arrastre, etc.
Por ejemplo, en el caso de una marca comercial puede suceder que respecto de ella
que se encuentra dentro de los activos (i) se haya comprado, por ende, desembolsé una
determinada cantidad. No será un valor INTO sino que un activo puro y duro, o (ii) tengo
una empresa que se llama González y compañía que estima que el valor de la marca
es de 50MM. En este caso se refiere simplemente a la estimación de un valor pero que
no tiene correlato con un desembolso determinado, por lo tanto, sería simplemente un
valor INTO y se debe restar.

Luego de la operación anterior se llega al activo depurado (de los valores INTO) al cual
hay que restarle el pasivo exigible. Como dentro de esta parte del balance pueden haber
provisiones, por ejemplo indemnizaciones por años de servicio, y ellas deben sumarse
al activo, acá se restan. Por lo tanto, es el total del pasivo exigible menos las provisiones
o estimaciones globales. Hecho esto, es decir, restado al activo depurado el pasivo
exigible, se determina el CPI.
Hecho esto la norma dice que el CPI que se determinó restándole al activo depurado el
pasivo exigible, debe corregirse monetariamente de acuerdo a la variación del IPC de
acuerdo al porcentaje de variación entre el último día del segundo mes anterior al de la
iniciación del ejercicio (30.11) y el último día del mes anterior al del balance (30.11). A
ese resultado se le aplica la regla del artículo 32 Nº1.
EJERCICIO
Teniendo en consideración el balance general del PPT 17:
i. Determine el CPI. Se aplica el Art. 41 Nº1 inc 1 que nos dice que primero hay que
determinar el CPI (total del activo – valores INTO = activo depurado – pasivo exigible =
CPI). El total del activo suma 2100 – 100 (derecho de llaves, valor INTO) = 2000 - 500
(pasivo exigible) = 1500 (CPI). Si en el pasivo hubiera una cuenta que se llamara
“provisión IDPC” se sumaría al activo y después se resta al pasivo. Esto, porque la lógica
es que la cuenta está en el pasivo pero el dinero salió de la caja o del banco. Se agrega
un paso.
ii. Explique la forma en que el CPI deberá ser corregido monetariamente. Aplicamos el
Art. 41 Nº1 inc 1 que establece que el factor de corrección es el IPC anual (30.11 al
30.11). El IPC del ejercicio es de 10%, por lo tanto, 1500 x 0.1 = 150. Por ende, la
corrección monetaria del CPI en este ejemplo es de 150.
iii. Señale el modo cómo dicho ajuste, según la LIR, debe registrarse en los libros de
contabilidad. Se aplica el Art. 41 Nº12 que nos dice cómo se tiene que contabilizar la
corrección monetaria. Establece que los ajustes del CPI y sus aumentos se cargan en
la cuenta de resultados denominada “corrección monetaria” y se abonan en una cuenta
del pasivo no exigible denominada “revalorización del CPI”.
¿Dónde se anotan los 150? En dos cuentas T denominadas “corrección monetaria” y

“revalorización del CPI”. Se carga en la primera y se abona en la segunda.
iv. Indique los efectos que la corrección del CPI tiene en el cálculo del IDPC de la
sociedad. Acá se pregunta qué hay que hacer respecto al Art. 32. Este artículo nos dice
que el monto de reajuste del CPI del ejercicio (150) se deduce (resta) de la RLI. La
misma regla se aplica a los aumentos, pero una distinta a las disminuciones y al pasivo.
¿Por qué se resta la corrección monetaria del CPI de la RLI? Porque dicho monto
representa el deterioro que efectivamente ha sufrido el capital de la empresa como
consecuencia del proceso inflacional.
¿Qué pasa con los aumentos del CPI? Art. 41 Nº1 inc 2. Nos referimos a todo capital
fresco que se incorpora a la empresa, por ejemplo nuevos aportes, aumentos de capital
escriturados, préstamos efectuados por los socios, suscripción y pago de nuevas
emisiones acordados por una S.A., etc. Estos se reajustan de acuerdo a la variación del
IPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del aumento y el
último día del mes anterior al del balance. Aquí no se considera el IPC del período
completo sino que el del período relevante.

La regla es similar respecto de las disminuciones del CPI pero lo que puede causar una
disminución es distinto a las causales que determinan un aumento. Son disminuciones
los retiros personales del empresario, retiros personales de los socios, dividendos
repartidos por la S.A. y toda otra cantidad que se invierte en bienes o derechos que la
ley excluya del CPI. Estas se reajustan según la variación del IPC en el período
comprendido entre el último día del mes anterior de la disminución y el último día del
mes anterior al del balance (Art. 41 Nº1 inc 3).
Luego, esto debe registrarse en la contabilidad (en dos cuentas T) y trasladarlo al Art.
32 y restarlo o sumarlo, según corresponda, a la renta líquida.
El Art. 41 Nº12 respecto de la contabilización de los aumentos establece que se aplica

la misma regla de la corrección monetaria del CPI, o sea, se cargan en una cuenta
denominada “corrección monetaria” y se abonan en una cuenta que se llama
“revalorización del CPI”. Las disminuciones, en cambio, se cargan a la cuenta
“revalorización del CPI” y se abonan a la cuenta “corrección monetaria”, o sea, al revés
que en el caso de los aumentos.
EJEMPLO: en una sociedad el 15.03.10 se suscribe y paga una nueva emisión de

acciones por 500.000, se pide revalorizar. La variación del IPC fue de 2,2%. Lo primero
que hay que hacer es 500.000 x 2,2 = 1.100.000.
¿Qué pasará con el Art. 32 en este caso? El aumento se deduce porque tiene la misma
lógica que un ajuste del CPI, significa un deterioro del patrimonio y, por ende, se resta.
Respecto de las disminuciones de capital éstas se agregan (suman) para compensar el
efecto sustractivo de un capital que no se ha conservado.
Corrección monetaria de las cuentas del activo
El activo fijo lo corrijo de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 41 N°2 que dice que el valor
del activo lo tengo que multiplicar por la variación del IPC entre el último día del mes
anterior al de adquisición y el último día del mes anterior al del balance. Con ese
resultado, contablemente hablando, me tengo que ir al Art. 41 N°12 y buscar el ajuste
correspondiente, que en este caso dice que cuando se trate del Art. 41 N°2 al 9 se
cargarán a la cuenta de activo que corresponda y se abonarán a la cuenta de CM (a
menos que por aplicación del Art. 29 ya se encuentren formando parte de ésta). Por
tanto, a diferencia de otros casos, en esta situación desaparece la cuenta de
revalorización del capital propio, se cambia por la cuenta del activo que corresponda, y
mantengo la cuenta de corrección monetaria.
Por ejemplo, si tengo dentro de mi activo una máquina es un activo fijo, lo corrijo con el
Art. 41 N°2 que me dice que el valor neto de la máquina lo multiplico por la variación del
IPC del período completo. Con ese resultado me voy al Art. 41 N°12 y busco el ajuste
correspondiente. En este caso me dice que los ajustes del Nº2 a 9 se cargan a la cuenta
del activo correspondiente (este caso sería la del activo fijo, si fuera mercadería a la de
mercadería), y se abonan a la cuenta de corrección monetaria.
Nos falta el Art. 32, este artículo nos dice que el monto de los ajustes del activo del Nº2
a 9 del Art. 41 se agregan a la renta líquida, porque de esta forma se contrarresta o
normaliza el cargo a pérdida por el total del CPI, cuyo efecto tributario es de disminución
de la renta líquida.
Corrección monetaria de las cuentas del pasivo

Por ejemplo, soy contribuyente de IDPC y tengo una deuda con el banco. El factor de
corrección ahí es el pactado con el banco y, en un crédito hipotecario, generalmente es
la UF. Obtenido ese resultado tengo que pasar a registrarlo contablemente y me voy a
las reglas del Art. 41 N°12, que en este caso me dicen que los ajustes del pasivo (Nº10)
en cuanto pérdida patrimonial se cargan a la cuenta de CM y se abonan a la cuenta del
pasivo exigible correspondiente (siempre que así proceda de acuerdo al Art. 31 y 33).
Por tanto, hablaré por ejemplo de la cuenta “deudas por pagar” o “deudas banco”. El
resultado de corrección monetaria del pasivo lo llevo al Art. 32, que me dice que se
resta.
En síntesis, la CM del CPI de los aumentos del CPI y la CM del pasivo se restan de la
renta líquida. En cambio, la CM o reajuste de la disminución del CPI y la CM de los
activos no monetarios establecidos en el Art. 41 Nº2 al 9 se suman. En el caso del
reajuste del pasivo exigible se resta porque supone un aumento del pasivo. Si tengo una
obligación o deuda con el banco en UF significa que el reajuste hace más cara mi deuda,
lo que significa un deterioro de mi patrimonio neto que no es necesariamente
compensado por una cuenta del activo y por eso se resta.
Luego de determinada la renta líquida (es decir, después de deducir a la renta bruta los
gastos necesarios para producir la renta y cumpliendo con el Art. 31) voy a tener que
hacer los ajustes por CM, lo que significa que tendré que sumar o restar determinada
cantidad, pero antes de eso tengo que aplicar las reglas del Art. 41 donde se indica qué
es lo que se corrige monetariamente, cómo se corrige, y en base a qué factor e indica
si tengo que aplicar el Art. 32 (el orden es: Art. 29, 30, 31, 41, 32, y ahora nos
corresponde ver el Art. 33 que son los ajustes finales).
En la determinación de la RLI de un contribuyente IDPC que tributa en base a renta

efectiva son aplicables los Art. 29, 30 y 31, llego a la renta líquida (desde los ingresos
brutos, restando los costos y gastos). Luego voy al Art. 41, aplico la CM y ese resultado
lo llevo al Art. 32 y ahí sumo o resto dependiendo de lo que me dice. Hecho esto habré
llegado a la RLI ajustada o corregida y sólo me falta el último paso del Art. 33 (Art. 33
Nº1, en cuyo caso voy a sumar, o Nº2 en cuyo caso voy a restar).
Ajustes finales para la determinación de la RLI
Artículo 33: agregados y deducciones finales a la renta líquida
Cuando decimos que el Art. 33 en sus Nº1 y 2 establece determinadas partidas que
deben sumar o restarse hablamos de agregaciones o reducciones de la RL ajustada.
Esta es una norma de control en un doble sentido, pues (1) pretende evitar que rentas
que deben quedar gravadas con IDPC no lo paguen, y (2) que rentas que ya han sido
gravadas con IDPC vuelvan a serlo. Por eso en el primer caso agrego y en el segundo
deduzco.
Art. 33 N°1: Agregados a la renta líquida
De acuerdo a este artículo se agregarán a la renta líquida (letra a derogada):
(b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o al hijo menor de 18

años. Por lo tanto, si la sociedad al nivel de Art. 31 dedujo como gasto la remuneración
del cónyuge de uno de los socios o del hijo menor de 18 años, el Art. 33 N°1 nos está
diciendo que lo que ahí dedujo ahora lo tiene que agregar, porque es un gasto
rechazado.

El circuito o la lógica de este artículo está asociada en el origen con el Art. 31 que nos
dice cuáles son los gastos aceptados tributariamente, con qué topes y límites. Y aquí el
Art. 33 nos hace agregar lo indebidamente deducido. Pero en este caso en particular
(esta partida) resulta gravada siempre de acuerdo al Art. 21 inc 3 LIR por impuesto
sanción. Por tanto, acá sería el Art. 31, 33 N°1 letra b y 21 inc 3.
(c) Los retiros particulares en dinero o especie efectuados por el contribuyente. Cuando
habla de contribuyente entiéndase los socios. En este caso el socio ha retirado dinero o
especies y ese retiro adicionalmente se dedujo de la renta líquida. Ahora eso habrá que
agregarlo (si fue en especies se agrega la cantidad equivalente en dinero).
(d) Sumas pagadas por bienes del activo fijo o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y desembolsos imputables al costo de los mismos. Si soy una
empresa de transporte y compré un camión de 30 mm y deduzco como gasto los 30
mm, esta norma me dice que lo tengo que agregar, porque lo que la ley me permite es
deducir sólo una cuota de depreciación pero no el monto total, salvo que nos
encontremos en alguno de los supuestos del Art. 31 Nº5 bis, pero para eso tendría que
ser una empresa pequeña (es la depreciación más acelerada de todas).
El Art. 33 N°1 letra d, entonces, exige deducir la cuota que corresponda pero no el monto
total de depreciación, salvo que se trate del Art. 31 Nº5 bis.
(e) Costos, gastos o desembolsos imputables a INR o rentas exentas. Los costos o
gastos asociados a INR o rentas exentas se imputan única y exclusivamente a tales INR
y rentas exentas, es decir, no se puede rebajar de la RL de primera categoría. En otras
palabras, los costos y gastos asociados a INR o rentas exentas que hayan sido
deducidos deben agregase en esta etapa, pues no se podían deducir de la base
imponible del IDPC, sino que rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan.
Por ejemplo, una empresa vende acciones y obtiene mayor valor de 80, incurriendo en
gastos (a) 5 para el comisionista, (b) 10 por intereses del crédito que tuvo que contratar
para comprar las acciones que luego le generan el mayor valor ¿Esto puede deducirse
de la RL del contribuyente que obtuvo el mayor valor? En este caso tenemos un INR de
80 donde hubo costos y gastos asociados al mismo por un valor de 15. La norma me
dice que no deduzca esos 15 de la RLI de la empresa que obtuvo el mayor valor, sino
que rebájelo del mayor valor y, por tanto, el mayor valor en vez de ser 80 va a ser 65.
Pero no lo deduzca como gasto, porque si hace eso lo va a tener que agregar. Esto no
se puede deducir de la renta líquida sino que tiene que imputarse al INR. Acá no aplica
el impuesto sanción del Art. 21 LIR.
(f) Gastos o desembolsos vinculados a ciertos beneficios otorgados a las siguientes

personas o beneficiarios. Para entender esta agregación hay que considerar que aquí
hay un beneficiario y hay un beneficio que se otorga por parte de un contribuyente de
IDPC. Es decir, una empresa otorga un cierto beneficio a personas que están
relacionadas con la empresa, sean accionistas socios u otros (no llega a los
trabajadores).
Las personas beneficiarias pueden ser: personas “influyentes” del Art. 31 N° 6 inc 2,
accionistas de S.A. cerradas, accionistas de S.A. abiertas dueños del 10% o más de las
acciones, rmpresario individual o socios de sociedades de personas, o personas que en
general “tengan interés” en la sociedad o empresa.
Los beneficios son:

1) Uso o goce no necesario para producir la renta de bienes a título gratuito o avaluados
a un valor inferior al costo. Por ejemplo, si la empresa tiene un departamento que otorga
en uso gratuito a uno de los socios y lo lleva al resultado, más tarde lo tendrá que
agregar.
2) Condonación total o parcial de deudas.
3) Exceso de intereses pagados por préstamos entregados a cualquier título.
4) Arriendos pagados o percibidos desproporcionados a los que normalmente se cobran

en el mercado por bienes de características y ubicación similares.
5) Pérdidas por acciones suscritas a precios especiales.
6) Todo otro beneficio similar.
En términos simples se trata de que si el contribuyente de IDPC da un trato preferente

a personas relacionadas otorgando beneficios esos beneficios no los lleve a resultado
porque si los llevo a resultado tendrá que agregarlos de acuerdo al Art. 33 Nº1 letra f.
Acá el circuito es Art. 31, 33 Nº1 y 21, porque estas partidas siempre quedan gravadas
conforme al Art. 21 inc 3.
(g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso los
márgenes permitidos por la ley o la dirección regional del SII en su caso. Es la regla
supletoria que exige agregar todas las cantidades deducidas en exceso al máximo que
permite la ley.
Por ejemplo, queda comprendido en este literal el caso de la deducción por gasto en
automóviles, la cual solo se podría hacer con autorización del DR del SII. También el
caso de las donaciones, pues los dos requisitos importantes son que para que la
donación sea deducible debe cumplir los requisitos de la ley, y no superar los topes
máximos de la norma, cada vez que se excede eso vamos a estar en el Art. 31 g.
También los gastos de supermercado, que tiene tope salvo cumpliendo con cierta
condición. Si además el gasto constituye flujo efectivo se aplica el Art. 21.
En general, todo el Art. 33 N°1 apunta a gastos rechazados en la medida en que se

hayan llevado a resultado, es decir, si los deduje de la renta bruta como gastos
necesarios. Si no lo hice, nada tengo que agregar posteriormente.
Artículo 33 N°2: Deducciones
Opera bajo la lógica de evitar que rentas que ya tributaron lo hagan de nuevo. Se rebajan
de la renta líquida:
(a) Los dividendos (S.A., SpA, en comandita por acciones) y utilidades sociales
percibidas o devengadas, en tanto no provengan de sociedades o empresas
constituidas en el exterior, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes
chilenas.
Supongamos que estamos determinando la RLI de una sociedad A, que a su vez tiene
una inversión en la sociedad B. Desde el punto de vista de la condición de accionista de
A en B, obtendrá dividendos los cuales tendrá que sumar dentro de sus ingresos brutos,
pero ¿qué pasó con esos dividendos en la sociedad B que es donde se producen?
Tributó por ellos con IDPC. Y la lógica es que esos dividendos tributen una sola vez y,

como ya tributaron en B, y luego A los suma, en este nivel los tengo que restar o deducir
para que no tribute dos veces. La base es que debe tributar una sola vez en la cadena
de propiedad.
(b) Rentas exentas de IDPC en virtud de la LIR o leyes especiales. Tengo que restar las
rentas exentas de primera categoría.
(c) Las cantidades a que se refieren los literales i) del inc 1 o 3 del Art. 21 LIR. Tengo
que restar estar cantidades. El Art. 21 tiene tres incisos. El inc 1 tiene tres literales y el
inc 3 tiene cuatro numerales. Por lo tanto, lo que aquí me dice es que si se trata de las
cantidades del inciso 1 o 3 literal i, que en general corresponden a gastos rechazados,
lo que agregué antes ahora tengo que desagregarlo. En otras palabras, si por ejemplo,
la remuneración del cónyuge debe agregar (Art. 33 Nº1) ahora, dado que la
remuneración del cónyuge queda comprendida dentro del Art. 21 inc 3 literal i, lo tengo
que desagregar, es decir, restar. Esto con el objeto de que quede gravado única y
exclusivamente con el Art. 21, porque si no lo desagrego quedará gravado con IDPC y
con el impuesto del Art. 21.
En definitiva, en el caso de las remuneraciones de cónyuges de socios, se agrega por

el Art. 33 Nº1 letra b y se resta por el Art. 33 Nº2 letra c, para que quede gravado
únicamente por el régimen tributario del Art. 21 inc 3.
Por ejemplo, una multa del SII a contribuyente de IDPC. El contribuyente la lleva a
resultado, o sea, lo dedujo como gasto necesario, pero la multa no es un gasto aceptado
y, por tanto, por el Art. 33 Nº1 letra g tendré que agregarlo. Ahora, a esa multa que tuve
que agregar por no ser gasto aceptado ¿se le aplica el Art. 21 inc 1 o 3 literal i? No,
porque la multa está en el inc 2 y el Art. 33 Nº2 letra c me dice que tiene que estar en el
inc 1 o 3 en el literal i y, por ende, como no se aplica el Art. 21, no lo resto. Pero hay
otros casos en que primero me dice agregue y ahora tengo que desagregar.
Crédito especial del artículo 33 bis: “Crédito por inversiones en activo fijo”
Por último, determinada la RLI es posible que el contribuyente tenga derecho a deducir
el crédito establecido en Art. 33 bis LIR, que es un crédito por adquisición de bienes por
el activo fijo. Este es un crédito contra impuesto, lo que significa que ya determinada la
RLI y aplicada la tasa del 25 o 27% (dependiendo de si soy Art. 14 A o 14 B), podré
aplicar el Art. 33 bis. Es decir, es un crédito aplicado después de aplicada la tasa
correspondiente.
Podría darse la situación de que, cumpliéndose los requisitos para la aplicación de este
crédito, el contribuyente tenga derecho a rebajar el crédito del Art. 33 bis y al mismo
tiempo tenga derecho a depreciar el bien del activo fijo. Es decir, tendrá dos beneficios,
y el punto de partida está en que son bienes del activo fijo.
Esto beneficia a los contribuyentes que declaren IDPC en base a renta efectiva
determinada según contabilidad completa.
Ahora, el monto del crédito tiene un tope máximo de 500 UTM, pero el monto en
particular correspondiente al contribuyente se determinará por tramo, considerando el
promedio de las ventas anuales de los tres ejercicios anteriores. Si la empresa tuviera
una existencia inferior a tres ejercicios su promedio de ventas se calculará considerando
solo los ejercicios de existencia efectiva.

Promedio de Crédito (Porcentaje del valor de los bienes del activo fijo de que
ventas anuales se trate)
Hasta UF 25.000 6% del valor de los bienes
+ de UF 25.000 y Porcentaje que resulte de multiplicar 6% por el resultado de dividir

hasta UF 100.000 100.000 menos los ingresos anuales, sobre 75.000. Si el porcentaje
es inferior a 4%, se aplicará 4% (es el mínimo).
+ de UF 100.000 4% del valor de los bienes
Esto significa que (a) si registra un promedio de ventas anuales que no superen las
25.000 UF, tendrá derecho a un crédito equivalente al 6% del valor de los bienes físicos
del activo fijo; (b) si registra ventas anuales entre los 25.000 y los 100.000 UF, tendrá
derecho a un crédito equivalente al porcentaje que resulte de multiplicar 6% por el
resultado de dividir 100.000 menos los ingresos anuales, dividido por
75.000. Porcentaje del crédito = (100.000/ingresos anuales) x 6%/75.000 Y si el
porcentaje resultante es menor a 4, se aplicará un porcentaje de 4%; y, (c) Si registra
ventas anuales de más de 100.000, tendrá derecho a un crédito equivalente al 4% del
valor de los bienes.
Por ejemplo, un contribuyente tiene ventas por UF 75.000. En ese caso tengo que restar
a 100 mil UF los ingresos anuales, eso es igual a 25 mil. Luego, eso lo divido por 75 mil,
y el resultado que sea lo multiplico por 6%. Da un valor inferior a 4, como 2% y, por
ende, la norma nos hace subirlo a 4 de todas formas. Ahora, tendencialmente será un
valor entre 5 y 6% si las ventas están bajo los 50 y, si estoy sobre los 50, el resultado
tenderá a ser bajo 4 y, si es bajo 4, la norma me dice que lo suba hasta 4. Si cambiamos
las ventas por UF 50.000, por ejemplo, da 4.
¿Cuándo se hace efectivo este crédito? En el año de término de construcción o

adquisición. En el caso de los bienes muebles o inmuebles tomados en leasing se
entiende que sí pueden ser beneficiados con este crédito pues sería parte del activo fijo
del tomador de los bienes (solo tiene derecho a crédito la empresa que toma el bien en
leasing y no aquel que lo entrega, ellos podrán depreciar pero no tienen derecho al
crédito del Art. 33 bis). No así los bienes dados en leasing, que no dan derecho a crédito.
No dan derecho a crédito:
- Respecto de los bienes construidos, las obras que consistan en mantención o

reparación de los mismos.
- Los activos que puedan ser utilizados con fines habitacionales.
- Los vehículos de transporte en general (excluidos los camiones, camionetas de cabina

simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten
servicios interurbanos o rurales de transporte público remunerado de pasajeros).
- Bienes no destinados al giro o que no presten una utilidad efectiva y permanente en la

explotación.
Empresas que no tienen derecho a crédito. No tienen derecho a crédito las empresas
del Estado y aquellas en que tenga participación o interés superior al 50% del
capital (sea directamente o a través de sus organismos), ni las empresas de leasing.
Comentarios sobre la clase 16 sobre gastos necesarios para producir la renta

El Art. 31 Nº2 dice que podrán deducirse los impuestos de las leyes chilenas, como el
IVA. Pero respecto del IVA adicionalmente funciona bajo la mecánica del crédito y débito
fiscal y si se tiene débito/crédito fiscal se netea y, por tanto, no se deduce como gasto.
Hay solo una situación en que no puede deducirse como gasto, esto es, cuando es
parcialmente irrecuperable, en cuyo caso no lo pongo como gasto necesario para
producir la renta, porque cuando es totalmente irrecuperable aumenta el costo.
La corrección monetaria no es gasto. Las depreciaciones, dependiendo del régimen, sí

son gasto (Art. 31 Nº5 o 31 Nº5 bis), pero la depreciación acumulada no es gasto (porque
es solo la cuenta que se crea para equilibrar la ecuación del balance al ir deduciendo
como gasto las depreciaciones. Así, si un año resto por cuota de depreciación 1 mm,
ese 1 mm lo llevo a la cuenta de depreciación acumulada, es decir, la cuenta de
depreciación acumulada es una cuenta de orden o cuenta transitoria, mientras esté
depreciando el activo fijo).
Lo que no puede ocurrir es que, si estoy depreciando conforme a un método, deprecie

conforme a otro. Si lo hago será gasto rechazado y quedará en el Art. 33 Nº1 letra g y
tendré que agregar el del régimen que no tenía que usar.
Dentro del concepto amplio de gastos necesarios podrían haber gastos rechazados o
no aceptados y ahí el SII tendrá que fiscalizar en su momento.
Sobre los gastos en automóviles de una sociedad comercial (no rent a car) hay que decir
que en principio es un gasto rechazado, salvo que lo haya aceptado el DR. Si eso lo
lleve a resultado, posteriormente tendré que agregarlo en virtud del Art. 33 N°1 letra g.
Y si adicionalmente este gasto de reparación del automóvil lo utiliza un socio, voy al Art.
21 inc 3 literal v) y, por tanto, tendría que desagregar lo que antes agregué.
15 de Mayo – POST SOLEMNE
Tributación rentas empresariales (Art. 14 LIR)
Antes de entrar a los sistemas en sí (régimen de renta atribuida y semi-integrado)

debemos plantear que ellos no surgen de la nada. Se comienzan a aplicar a partir del
01.01.17 y uno podría preguntarse ¿qué pasaba hasta antes de esa fecha? Teníamos
en un primer nivel la empresa y, en un segundo nivel, los propietarios de la empresa.
Estas empresas tributaban con el IDPC, no existía la diferencia entre el 25 y 27%, la
tasa era única. Cuando hablamos de empresa entiéndase S.A., sociedades de
personas, EIRL, SpA, sociedades en comanditas, comunidades, incluso las
fundaciones.
En un segundo momento estaban los propietarios de la empresa que eran naturalmente

accionistas, socios, comuneros, empresarios individuales, etc. Estas personas
tributaban por el IGC o IA, según corresponde, en casos cuando había retiro o
distribución de utilidades. Es decir, lo que se aplicaba era renta percibida, o sea, cuando
ingresaba materialmente al patrimonio del propietario de la empresa. Desde esta
perspectiva, si el socio no retiraba nunca, no tributaba con los impuestos finales. Es
decir, se postergaba o difería la tributación final. Podían pasar 10, 15, 20 años en que
año a año se generaban utilidades y solo tributaba la empresa por IDPC pero no los
propietarios, entonces si ellos no retiraban no había impuesto final.
Como los resultados se iban produciendo año a año y eventualmente habían utilidades
año a año había información relevante que había que mantener en alguna parte, porque
¿qué pasa si la utilidad se generó el 2000 y se retira el 2015? En ese minuto se gatillan

los impuesto finales ¿Dónde se mantiene esa información? Existía un registro llamado
FUT (fondo de utilidades tributables) donde se registraban todas aquellas utilidades no
retiradas por los socios o accionistas junto con el crédito que les correspondía por IDPC
pagado por la empresa. O sea, tributaban por los impuestos finales y tenían un 100%
de crédito por el IDPC pagado por la empresa.
Dentro del FUT, pero en forma separada, había otra cosa que se llamaba FUNT (fondo
de utilidades no tributables) que contenía los INR y las rentas exentas de los impuestos
finales, que hoy por hoy se llama REX. Todo esto tiene bastante similitud a lo que es
hoy el sistema semi-integrado.
Al 31.12.16, no obstante que la ley dio la opción de que todas las utilidades anteriores
tributaran por una tasa del 32%, hubo empresas que no se acogieron y a la fecha,
cuando comenzaron a funcionar los nuevos sistemas, tenían saldo positivo en el FUT y
en el FUNT, los que pasan a integrarse con los nuevos sistemas.
Mirando lo anterior podríamos llegar a la conclusión que se trataba de un sistema

totalmente integrado porque los propietarios finales tenían un 100% del crédito.
Hoy las empresas tributan por el IDPC, en el caso del sistema de renta atribuida la tasa
es del 25%, mientras que en el semi-integrado es del 27%. Aquí hay dos o más personas
jurídicas que obtienen consecuencias desde el punto de vista tributario. Una cosa es
cómo tributa la empresa y otra cosa distinta es cómo tributan los propietarios de la
empresa. La empresa va a tributar con el IDPC con la tasa del 25 o 27% dependiendo
del régimen. El socio, en cambio, tributa con los impuestos finales, ya sea IGC o IA. Si
es régimen semi-integrado será cuando haya renta percibida (cuando se retiren o
distribuyan los dividendos), mientras que si es renta atribuida será al 31.12 de cada año
(momento en que se atribuye la renta), por lo tanto, tributa en el mismo ejercicio en que
se genera la utilidad.
Esto nos lleva a que si se trata de una empresa acogida al régimen de renta atribuida
los propietarios de la misma van a tributar por los impuestos finales y van a tener el
100% del crédito por el IDPC pagado por la empresa. En cambio, si son semi-integrados
solo tendrán como crédito el 65% del IDPC pagado por la empresa, salvo las personas
que tengan residencia en aquellos países con los cuales Chile tenga un tratado para
evitar la doble tributación suscrito hasta el año 2019, caso en que el crédito siempre
será el 100%, aún cuando se trate del sistema semi-integrado.
Ejercicio régimen renta atribuida: tenemos 100 y en este caso la tasa es un 25% del
IDPC. Si la RLI es de 100 y el retiro es de 100, aun cuando acá no es relevante el retiro
sino que lo que se atribuyó, el IDPC va a ser de 25. La utilidad neta después de impuesto
va a ser 75 (100-25). Los dividendos o retiros van a ser 75 incrementados con el IDPC,
o sea, hay que embrutecer el IDPC. La utilidad a retirar será 100, o sea, lo mismo que
la RLI.
El IGC su tasa progresiva es de un 35%, luego 35 sobre 100 da 35, pero a eso hay que
restarle el crédito por el IDPC (los 25) con lo cual el total a pagar por IGC va a ser 10
siendo que en principio debió haber sido 35. Como acá se tiene el 100% del crédito el
total a pagar es 10 (35-25). La tasa efectiva será de 35%.
Otro ejemplo es el de una SRL que tiene dos socios y la RLI fue de 100. El IDPC será
el 25%, es decir, 25. Aquí resolvimos el tema a nivel de la empresa. Ahora, a nivel de
los socios, a cada cual se le atribuyó 50. Como la característica de este régimen es que
el mismo año que se atribuye se pagan los impuestos finales, se van a gatillar los

impuestos finales y vamos a suponer que los dos tienen residencia y domicilio en Chile,
por lo que tributan por el IGC.
Vamos a suponer que estas cantidades quedan en el tramo máximo del 35% del IGC
¿cuál es la situación de cada socio? Suponiendo que no tienen ningún otro ingreso, el
socio 1 tendrá 50x35% = 17,5. Este socio 1 (lo mismo ocurre con el socio 2) ¿tiene que
pagar 17,5 de IGC? No, falta el crédito, por lo tanto, todavía no llegamos al resultado
final. Tiene que pagar 17,5 menos el crédito por el IDPC, por lo tanto, el monto del
crédito se obtiene 50x25% = 12,5, entonces, 17,5 – 12,5 = 5. El total a pagar por IGC
es 5.
Ejercicio régimen semi-integrado: la tasa del IDPC es distinta, es de 27%. En este caso,
salvo determinadas situaciones excepcionales, no se tiene derecho al 100% del crédito
del IDPC sino que solo al 65%. Además, en este caso solo se gatillan los impuestos
finales cuando los socios o accionistas retiren (renta percibida).
En un primer caso los socios o accionistas retiran 0%, por lo tanto, los únicos efectos
que se producen es a nivel del IDPC. La RLI es de 100, la tasa es de 27%, con lo cual
la utilidad neta es de 73. Por eso se parece mucho al sistema con FUT, porque solo se
tributaba cuando había retiro o distribución de utilidades y si eso no pasaba nunca el
resto de los casilleros quedaba en blanco. No obstante que había que mantener la
información en el FUT y FUNT en el evento que ello se produjera.
En un segundo caso suponemos que se retira el 100% y la RLI es 100. La tasa del IDPC
es 27%, la utilidad neta es de 73 y los dividendos o retiros son 73. Luego, hay que
embrutecer el IDPC con lo cual se vuelve a los 100. Suponemos que estamos en el
tramo máximo y que la tasa del IGC es 35%, por lo que 35 sobre 100 es 35 (IGC según
tabla). En cuanto al crédito, sabemos que en este caso es solo del 65%. Lo que
establece la ley es que primero se deduce el crédito completo, es decir, 27 – 35 = 8,
pero como se dedujo el 100% luego hay que restituir 35%, que es lo mismo que 100 –
35 = 65. Se restituye bajo la forma de un débito fiscal, el cual va a ser el 35% sobre el
IDPC, o sea, sobre 27, lo que da 17,55 que es el IGC total a pagar.
Se podría restar solo un 65% de 27 cuyo resultado es 17,55, pero lo que dice la ley es
que primero hay que restar el 100% del crédito y luego restituir vía débito fiscal el 35%
sobre el crédito que no correspondía. El resultado matemáticamente es el mismo.
Por ende, el sistema más costoso desde el punto de vista del contribuyente es el semi-
integrado.
Frente a la pregunta de por qué uno elige uno u otro régimen esto tiene que ver en la
práctica con el tamaño y dinámica de las empresas. Si es una empresa grande que
mantiene el capital dentro de ella y no necesita hacer retiros en forma periódica le
conviene el régimen semi-integrado, en cambio, las sociedades más pequeñas que
realizan retiros en forma más constante les conviene el régimen de renta atribuida,
porque la tasa efectiva acaba siendo más baja. Siendo cierto que hoy los sistemas ya
no son tan opcionales porque, por ejemplo, las S.A. son siempre semi-integradas.
¿Cuál es el atractivo de uno y otro sistema? La cantidad de crédito, la tasa efectiva, el

tipo de renta que incide en que si no se produce renta percibida se posterga la
tributación. Para los que tienen la necesidad de hacer retiros constantemente eso no
resulta atractivo.

No sería nada extraño que esta dualidad de sistemas desaparezca y tiendan a igualarse
las tasas para abajo, con lo cual probablemente volvamos a un sistema con una tasa
del 25%.
14 de Junio – vuelta paro
IVA: “Impuesto a las ventas y servicios” (DL 825, DS 55)
Características generales
Nuestro sistema es bastante neutro y atiende muy poco (por no decir nada) a las
circunstancias personales del contribuyente. Es un impuesto de base amplia que grava
casi todas las operaciones que queden comprendidas dentro de los dos hechos
gravados básicos: venta y prestación de servicios. Junto con ello, hay ciertos hechos
gravados especiales que están en el Art. 8 del DL 825 que el legislador asimila o a venta
o a prestación de servicios, entre estos, por ej. el arrendamiento de bienes inmuebles
amoblados está gravado por asimilación a prestación de servicios, el aporte de bienes
corporales muebles o inmuebles efectuados por un vendedor a una sociedad, se asimila
a venta por haber una transferencia de dominio.
El IVA es un impuesto indirecto, pues grava indirectamente el consumo. Esto quiere

decir que no grava manifestaciones directas de riqueza o patrimoniales, sino que grava
indirectamente el consumo. Es indirecto porque opera el mecanismo de traslación donde
hay un contribuyente o sujeto pasivo de hecho y de derecho, de manera que uno recarga
el impuesto a otro, que lo soporta financieramente, que corresponde finalmente al
consumidor final.
El IVA grava con una tasa de un 19% (es decir es una tasa proporcional única y general)
la venta de ciertos bienes corporales, la prestación de servicios y las importaciones, así
como todos los hechos que el legislador equipara o asimila a venta o prestación de
servicios.
Es un impuesto que llega al fisco fraccionadamente en cada etapa de la cadena de

producción y comercialización de un producto (va a llegar en la fase de producción, de
comercialización del mayorista, del minorista, y luego del consumidor final). Cada fase
del proceso está gravada con IVA.
Se encuentra regulado en el DL 825 de 1974 (DL 824 es renta). Este es el único

impuesto en nuestro sistema que tiene un reglamento, llamado “reglamento de IVA” (DS
55/1977 del Ministerio de Hacienda). El Art. 4 de este reglamento es la norma más
importante, pues señala en qué consiste el juicio de habitualidad que hace el SII para
efectos de verificar si se configura o no el hecho gravado venta. Uno de los elementos
del tipo, es decir, que tienen que concurrir para que se configure el hecho gravado venta
es que el vendedor debe ser habitual, por tanto, la venta esporádica o no habitual no
está gravada con IVA, y para ver si la venta es o no habitual hay que atender al Art. 2
del DL 825 y Art. 4 del reglamento (Art. 10, 11 y 12 también son importantes del
reglamento).
Este elemento (habitualidad), que es esencial para que se configure la venta, no es una
exigencia para que se configure el otro hecho gravado básico que es la prestación de
servicios; de manera que puede ser una prestación de servicios esporádica pero si se
cumplen las demás exigencias va a estar gravado con IVA.
Desde el año 2014 con la ley 20.780, complementada posteriormente con la ley 20.899
de 2016, se introduce una importante reforma tributaria con la cual, en el ámbito del IVA,

desde el 01.01.16 pasó a gravarse con IVA la venta de bienes corporales muebles,
nuevos o usados, en la medida en que sea habitual. Antes solo se gravaba la venta de
bienes corporales inmuebles en la medida en que el vendedor fuese una empresa
constructora. Esto fue modificado porque en la realidad se evadía vendiendo a través
de la inmobiliaria.
El IVA es uno de los impuestos más importantes desde el punto de vista recaudatorio,
por su eficacia recaudatoria. Por tanto, cada vez que disminuye un poco la recaudación
de IVA el SII activa los mecanismos para acentuar la fiscalización en materia de IVA.
El período relevante del IVA es mensual, se declara dentro de los 20 primeros días del
mes siguiente en que se produce el hecho gravado.
El sistema de IVA chileno puede definirse como impuesto contra impuesto. Existen dos
sistemas: el sistema impuesto contra impuesto, y el sistema impuesto sobre impuesto,
que es el sistema tradicional. En Chile es IVA contra IVA y, para ser más preciso, es
crédito fiscal contra débito fiscal. En otros términos, esto significa que lo que un
contribuyente de IVA, es decir el sujeto pasivo de derecho, va a tener que pagar por IVA
será la diferencia entre el débito y crédito fiscal, por tanto, ocurre un ejercicio
compensatorio donde tendré que contrastar todo el débito fiscal con el crédito fiscal del
mismo período. Partiendo de la premisa de que el débito fiscal es la suma de todo el
IVA que se recargó por el contribuyente durante el periodo mensual correspondiente, y
el crédito fiscal, la suma de todo el IVA soportado por ese mismo contribuyente en el
mismo período mensual.
Por ejemplo, al comprar un café en el casino sabemos que ellos son vendedores
habituales y se configura el hecho gravado venta. Al decirnos que el precio es 1.000
está contenido el IVA, con lo cual la concesionaria nos está recargando o adicionando
al precio de la operación el 19% del IVA, es decir, le está trasladando un 19% por sobre
el valor del café. En todas las operaciones que realiza el casino recarga (traslada) IVA.
La sumatoria de todas esas operaciones realizadas durante el mes va a ser débito fiscal
de ese contribuyente durante ese periodo. Con esto solo tengo una parte de la operación
porque me falta el crédito fiscal, que también es IVA, pero ahora se trata de aquel que
tuvo que soportar el casino en el momento en que tuvo que comprar sus productos a un
distribuidor o proveedor. Cuando el proveedor le vendió al casino le trasladó en el precio
de compra el IVA, es decir, ese es un impuesto soportado por el casino. Esto no pasará
con el consumidor final, que es quien soporta financieramente el IVA; él no contrasta
débito y crédito fiscal, no declara IVA (sujeto pasivo de hecho). En el caso de los que sí
declaran IVA (sujetos pasivos de derecho), en cambio, la factura es lo que da derecho
al crédito fiscal, no sirve la boleta; por eso quienes son sujetos pasivos de derecho en
el IVA deben hacer sus compras por factura, para que después puedan compensar el
crédito por concepto de impuesto soportado. Así, al compensarlos es un sistema de
impuesto contra impuesto.
Si al final del ejercicio hay más crédito que débito, decimos que hay un remanente de
crédito fiscal (saldo que tengo a mi favor), lo que significa que en ese periodo no pago
IVA, o bien, si no imputó en el periodo corresponde, en el próximo mes tendré eso a mi
favor, sucesivamente hasta consumidor; o incluso se podría imputar a saldos insolutos
de otros impuestos, como por ejemplo un saldo por IDPC. En cambio, si hay remanente
de débito fiscal, tendré que declarar y pagar ese monto vía F29. Cuando hablamos de
débito fiscal es lo que le debo al fisco.
El método chileno se llama también método de sustracción porque se produce este

efecto compensatorio entre c y d fiscal, a diferencia del tradicional donde lo que se grava
es el valor añadido o agregado. En cambio, en nuestro sistema lo que se grava son las

ventas y servicios, porque dado que se produce el juego compensatorio, no se grava en
rigor el valor añadido.
Tomemos como ejemplo la cadena de comercialización del pan (Agricultor-Molinero-

Panadero-Consumidor final). Veremos el método tradicional y el método chileno, y qué
incidencia tiene desde la perspectiva de cuánto recauda el fisco y del precio final.
(I) En el sistema tradicional (impuesto sobre impuesto):
El agricultor vende el trigo a 100, el molinero lo compra a 119 (porque el precio de venta
son 100 + 19% de IVA). El fisco recauda 19.
Luego, el molinero al producir la harina le introduce valor de 80, por tanto, ahora
tenemos 199; pues como acá no hay método se sustracción el IVA se va a ir agregando
a cada etapa. Por tanto, el precio de la harina con impuesto será de 199 + 38 (19% de
199), lo que da un precio de venta de la harina de $237 (que pagará el panadero). El
fisco recaudó 38.
Luego, el panadero al producir el pan introduce valor de 100, con lo cual el valor del pan
es 237 (precio que pagó) + 100 (valor agregado), lo que da 337, y a lo cual le sumamos
64 (19%). Así, el precio final del pan para el consumidor final es de $401. El fisco
recaudó 64. Con este sistema el precio del pan es más caro y el fisco recauda más.
(II) En el sistema chileno (impuesto contra impuesto):
En la etapa del agricultor no hay gran diferencia, emite factura por 119 al molinero. El
fisco recaudó 19.
Luego, en la etapa del molinero, que compró a 119 pero el precio de venta real era 100;
el molinero le agrega valor de 80 y, por tanto, el precio de venta de la harina será 180,
es decir, ya no estamos considerando el 19% del IVA, porque acá opera la sustracción.
A eso agregamos el 19%, que es 34 (débito fiscal), contra los 19 que soportó al comprar
el trigo (crédito fiscal).
Luego, la compensación del molinero da un remanente de débito fiscal por 15 y el fisco

recauda 15, a diferencia del otro sistema donde en esta etapa recaudaba 38. Al vender
la harina el molinero emitirá factura por 180+iva, que es $214.
Acá el IVA lo vamos sustrayendo del precio de venta en cada etapa, antes de calcular
el IVA que cargaremos al próximo agente de la cadena.
El panadero compra la harina en 214. Si miramos la situación desde el punto de vista

del panadero ¿cuánto tiene de crédito fiscal? 34, que fue el impuesto soportado o en
otras palabras, el impuesto que le trasladó el molinero cuando le vendió la harina. Luego,
el panadero le agrega valor de 100, por tanto, el precio de venta del pan es 280 + 53
(que es el 19% de 280), con lo cual el precio de venta del pan será $333.
El panadero tiene crédito fiscal de 34, con débito de 53, por lo que deberá pagar al fisco
19. Ese resultado, es decir, la diferencia entre el débito y crédito, es siempre equivalente
al 19% del valor agregado de la etapa correspondiente.
En conclusión, con el sistema chileno, en primer lugar, el precio final del pan –o sea, el
precio que soporta el consumidor final– es inferior al del sistema tradicional, lo que se
debe al juego compensatorio entre crédito y débito fiscal, que va neutralizando el precio
del IVA. Efecto que no se produce en el sistema tradicional, porque allí el IVA se

va agregando al precio de venta. En nuestro sistema lo único que se adiciona en cada
etapa es el valor que se agrega en cada una. En segundo lugar, el fisco recauda menos.
Características de nuestro sistema de IVA
1. Impuesto de recargo: esto implica que el impuesto lo debe soportar el comprador en

cada una de las etapas de comercialización y producción, ya que éste se agrega al
precio de la venta o servicio, pero financieramente lo soporta el consumidor final. El
consumidor final es el que soporta finalmente el impuesto por el juego de la
compensación.
2. Es de declaración y pago mensual: el período tributario relevante en el caso de IVA

es mensual y se declara y paga dentro de los 12 primeros días al mes siguiente de aquel
en que se produce el hecho gravado. Así, el IVA del mes de junio se deberá declarar y
pagar los 12 primeros días de julio. Si soy facturador electrónico puedo declarar y pagar
hasta el día 20 del mes siguiente a aquel en que se produjo el hecho gravado. Esto se
hace vía F29.
3. Es indirecto: porque grava el consumo y opera la figura de la traslación.
4. Objetivo: no toma en cuenta las circunstancias de vida personal del contribuyente.

Acá da lo mismo cuales son los ingresos del contribuyente, por eso se dice que es un
impuesto regresivo, ya que el consumo incluso de bienes de necesidad básica lo soporta
en la misma magnitud tanto aquel que tiene un ingreso muy bajo como aquel que tiene
un ingreso muy alto.
5. Es fiscal: todo lo recaudado ingresa a las arcas generales del Estado.
6. Es de tasa proporcional: de un 19%. Lo que cambia es la base imponible pero la tasa

siempre será la misma.
7. De tasa general y única: en Chile solo existe un IVA de 19%. Con esta característica
se apela a que existen sistemas extranjeros donde junto con una tasa general que suele
estar entre un 19% y un 23% de IVA, se establecen tipos diferenciados de tasas, es
decir, existe una tasa general del 19%, una tasa reducida de un 11%, de un 8% o de un
4% asignadas a ciertos bienes que se estiman de consumo básico. El sistema anterior
hace que el IVA sea menos neutral. Es difícil que el IVA se use como un sistema de
justicia tributaria y se aplique el principio de progresividad, pero estas tasas reducidas
pueden hacer que el IVA sea un poco menos objetivo o neutral.
8. Impuesto que restringe al máximo las hipótesis de exención: no son mas de 30 las
exenciones del Art. 12 y 13 del DL 825. Por ende, la mayoría de las ventas y servicios
están gravadas con IVA. Esta característica no nos debe confundir ya que igualmente
siempre hay que corroborar que el supuesto de hecho esté o no afecto a IVA.
La mayoría de las ventas y servicios están gravadas con IVA al basarse en supuestos
amplios, sin embargo, existen exenciones por lo que el ejercicio que hay que realizar en
un supuesto es: (1) ver si la actividad constituye una venta o prestación de servicio
según el Art. 2; (2) mirar el Art. 8 para ver si es que se trata de un hecho asimilado a
una venta o prestación de servicios; (3) mirar los Art. 12 y 13 para ver si hay alguna
exención.
Un ejemplo de esto sería una importación. Esta acción no es una venta ni una prestación
de servicios, pero está enumerada en el Art. 8 por lo que estaría afecta a IVA, pero ¿qué
pasa si esta importación la realiza la CEPAL? Existe una exención a las importaciones

hechas por organismos internacionales, por lo tanto, no estaría sujeta a IVA. Por lo tanto,
en este caso, dimos los tres pasos y concluimos que no hay tributación.
No están gravados en nuestro sistema, de ninguna manera, el interés de los préstamos

bancarios, las remuneraciones del trabajo dependiente, los honorarios profesionales y
los honorarios por consultoría porque uno de los elementos del hecho
gravado servicios es que el servicio esté enumerado en los Nº3 y 4 del Art. 20 LIR.
9. Impuesto con presupuestos amplios: sus hechos gravados comprenden la mayor

parte de los bienes y servicios que se venden o prestan.
10. Impuesto no acumulativo: opera el método sustractivo sobre base financiera en el

juego compensatorio entre crédito y débito fiscal.
11. Impuesto de fiscalización relativamente sencilla y expedita: esto es así porque si el

contribuyente presta un servicio o vende y no emite factura no tendrá crédito fiscal, lo
cual no conviene porque mientras más crédito fiscal se tenga menos IVA se paga. La
factura es muy importante en toda la cadena hasta que se llegue al consumidor final.
12. En materia de comercio internacional nuestro sistema opera sobre la base

del principio del país de destino: esto implica que los productos salen del país sin IVA y
son gravados en el país de destino. Entonces, si por ejemplo Chile exporta uva a una
empresa japonesa, esta venta que se llama exportación desde la perspectiva del
empresario chileno está exenta de IVA ya que se gravará en Japón. Aquello que es
exportación en Chile, en Japón es importación, por lo cual se gravará ya que opera la
misma regla del país de destino. Esto es estructural, las exportaciones en Chile están
exentas.
Junto con este principio del país de destino, en el caso de las exportaciones opera
el mecanismo de tasa cero. Esto implica que, por una parte, las exportaciones están
exentas de IVA, pero yendo a la realidad, si pensamos en el exportador de uva chileno
estando exento de IVA por las exportaciones, desde el punto de vista estructural ¿tiene
débito fiscal? No tiene, porque si la operación es exenta no se traslada el IVA, pero
¿tiene crédito fiscal? Si tiene, porque si soy exportador de manzanas y todas las
manzanas las vendo al exterior, no tengo débito fiscal, pero sí tengo crédito fiscal porque
por todas las demás operaciones que llevó a cabo para producir la manzana como el
costo del agua, fertilizante, transporte, etc., soportó IVA. Entonces, se da la paradoja de
que tiene cero débito fiscal, pero tiene crédito fiscal ¿esto es compensable? No.
Entonces, lo que nuestro sistema le ha reconocido a los exportadores es el derecho a
recuperar el crédito fiscal IVA de acuerdo con el Art. 36 LIVA. Entonces, respecto de los
exportadores acaba siendo un mecanismo de tasa cero porque está exento en cuanto
a las exportaciones y porque el crédito fiscal IVA soportado lo puede recuperar de
acuerdo con el mecanismo establecido en el Art. 36. En el fondo está exento e
igualmente puede recuperar el IVA que soportó.
Además de todo lo anterior, puede darse la situación de que el exportador de manzanas

no venda todas sus manzanas al exterior, sino que venda un 60% al exterior y un 40%
al mercado interno. En este supuesto ¿tiene derecho a recuperar? Sí, opera el mismo
mecanismo solo que ahora habrá que proporcionalizar, puesto que por un lado tendrá
débito fiscal porque las operaciones de venta de manzana que realice anteriormente sí
estará gravada con IVA al no ser exportación, pero respecto de las operaciones que
realice al exterior, no tendrá débito y habrá que determinar la proporción que
corresponde a la exportación y a las ventas nacionales. Pero en esto solo nos importa
como funciona la lógica.

Hechos gravados del IVA
Hay dos hechos gravados básicos, venta y servicios, y otros especiales del Art. 8 que
se pueden asimilar a una venta o a un servicio.
1) Venta
Este es un hecho gravado básico del cual se deben dar ciertos requisitos para que haya
hecho imponible, faltando cualquiera, no hay IVA.
Requisitos:
1. Convención que transfiera el dominio.
2. Que recaiga en bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles: si es

incorporal no hay IVA, por ende, están excluidas las convenciones traslaticias de
dominio que recaigan sobre bienes incorporales. Así, por ejemplo, si yo vendo, cedo o
transfiero derechos sociales o acciones, esta no estará gravada con IVA ya que no
obstante ser una convención traslaticia de dominio lo que se está vendiendo es un bien
incorporal.
3. Convención debe ser a título oneroso: si se trata de una convención a título gratuito
por regla general no estaría afecto a IVA porque no hay renta gravada. Hay un par de
excepciones establecidas en el Art. 8 que alteran la regla (caso de la distribución de
productos para fines promocionales).
4. Debe tratarse de bienes ubicados en Chile: el bien corporal mueble o inmueble que
se vende, no obstante que la convención no se celebre en Chile, debe estar ubicado en
él.
5. Vendedor habitual (la habitualidad es esencial): para esto es relevante el ánimo con
el cual adquirió el producto y, además, de acuerdo el Art. 4 del reglamento, es relevante
la frecuencia con que se realizan estas operaciones.
Verificándose todas estas condiciones se configura el hecho gravado venta, si falta

cualquiera de ellas, no hay IVA.
2) Servicios
Requisitos, son copulativos:
1. Acción o prestación a favor de otra persona.
2. Debe recibirse remuneración: es en termino amplio, no necesariamente un sueldo.
3. Servicio enumerado en el Art. 20 Nº 3 o 4 LIR: cada vez que se deba dilucidar si se

trata de un servicio afecto a IVA tendré que mirar la ley de la renta para ver si ese servicio
clasifica o no dentro de este artículo.
4. Servicio debe ser prestado o utilizado en Chile.
En los servicios no es necesario que el prestador sea habitual.

15 de Junio
El retiro de especies por parte de un comerciante que, a su vez suele ser un

contribuyente de primera categoría, va a estar gravado con el IDPC del Art. 20 Nº3.
Pero, además puede darse alguna situación del Art. 8 DL 825, en especial el retiro de
bienes corporales muebles o inmuebles por parte de los socios o accionistas.
En un caso los dueños de Bata retiran 50 pares de zapatillas para regalárselas a sus
familiares ¿cuál es la situación tributaria respecto de esta situación de hecho? Debemos
pensar en renta y en IVA.
Cuando pensamos en renta tenemos que pensar en el Art. 33 Nº1 c), por lo tanto, es
una agregación a la RLI que después tiene que desagregarse en virtud del mismo Art.
3 Nº2 c), porque va a quedar gravado con el Art. 21 inc 3 literal i. Luego, si nos pasamos
a IVA hay que decir que va a quedar afecto a IVA porque se configura un hecho gravado
especial del Art. 8 del DL 825.
Quien realiza estos retiros, si bien queda afecto a IVA, no se produce el derecho a
crédito fiscal respecto del adquirente. Por ende, es sancionatorio por donde se mire,
tanto desde el ámbito de la renta como del IVA.
En la situación de alguien que obtiene una herencia cuantiosa y decide dedicarse al

negocio inmobiliario (compra, vende, entrega en uso, etc.) ¿Qué pasa? Hay que pensar
en renta y en IVA. Si nos vamos a los bienes raíces, por lo pronto está gravado con IVA
la venta de bienes corporales inmuebles, nuevos o usados, en la medida que el
vendedor sea habitual. También podría darse alguna de las situaciones especiales
asimiladas a venta o prestación de servicios, como el arriendo o subarriendo de
inmuebles amueblados. Por lo tanto, hay que señalar que si la persona se dedica a ello
quedará afecto a IVA en virtud del Art. 8.
Para que la respuesta del caso anterior sea completa hay que mirar, además, los Art.
12 y 13 de la ley de IVA que contienen exenciones. El Art. 13 dice que si parte del precio
se financia con un subsidio otorgado por el estado estará exento no obstante que se
trate de la venta de un bien raíz.
Luego, si la pregunta fuera más compleja, habría que señalar que la base imponible
para los efectos del IVA está en los Art. 16 y 17. Esto es importante porque de la base
imponible, para los efectos del IVA, en la venta de un bien raíz hay que restar el valor
del terreno, porque en estricto rigor lo que se grava con IVA es la venta de los bienes
raíces construidos, por lo que se excluye el valor del terreno. Esto está señalado en el
Art. 2 Nº1 pero también en la forma de determinar la base imponible en el caso de bienes
raíces nuevos o usados. Esto implica que en la realidad solo queda afecto con IVA el
valor de la construcción.
Y ¿qué pasa en el ámbito de la renta? El negocio inmobiliario puede consistir en compra,

venta, arriendo, usufructo, etc. Algunas de ellas son enajenaciones y otras no. Si
arriendo un bien raíz o lo entrego en usufructo no hay enajenación ya que sigo siendo
propietario del mismo, no obstante que se obtienen rentas de la explotación de dichos
bienes raíces. Si se dedica al negocio inmobiliario de bienes raíces agrícolas y cumple
con los requisitos del Art. 34 LIR, el contribuyente se puede acoger al régimen de renta
presunta.
En cambio, si hay enajenación habría que ver si hay mayor valor y, si lo hay, se aplica
el Art. 17 Nº2 párrafo 3 inc 3 si se constituye como un contribuyente de primera categoría
que tributa en base a renta efectiva.

Si era una herencia, la respuesta debe señalar que quedaría gravado con el impuesto a
la herencia. Incluso más, habría que extender la respuesta al ámbito del impuesto
territorial que grava la propiedad raíz. Incluso después habría que ver cómo estos tres
impuestos se relacionan entre ellos, por ejemplo el impuesto territorial en relación al
impuesto a la renta ¿se puede deducir? Sí, ya sea como crédito o como gasto, pero no
como ambas cosas.
Hechos gravados
Hay dos hechos gravados básicos: venta y prestación de servicios. No obstante las
bases son bastante amplias, no todas las ventas ni todos los servicios están gravados.
Siendo cierto que la amplitud se extiende a partir de las situaciones especiales del Art.
8 que se asimilan a venta o prestación de servicios.
1) Venta
Está definida en el Art. 2 Nº1 que establece que por venta debe entenderse toda
convención, independiente de la designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, inmuebles
(excluidos los terrenos), de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos como, asimismo, todo acto o contrato que sirva para el
mismo fin o que la ley equipare a venta.
Esta definición legal tributaria de venta no es sinónima de la definición del contrato de

compraventa del CC, porque aquella es un contrato mientras que aquí es una
convención. Por ende, esta definición de venta es más amplia e incluye la definición de
compraventa del CC.
Aquí lo relevante es que tiene que haber una convención que sirva para algo, tanto así
que el artículo dice “todo acto o contrato que conduzca al mismo fin”. El fin es la
transferencia de dominio respecto de bienes corporales muebles e inmuebles, por lo
tanto están excluidos los bienes incorporales, una cuota de dominio sobre dichos bienes
o la venta de derechos reales constituidos sobre ellos. Por lo tanto, cualquier acto o
contrato que sirva para transferir el dominio de estos bienes, y en la medida que se
cumplan las demás condiciones, será una venta afecta a IVA.
Además, debe tratarse de una convención a título oneroso, con lo cual en principio
quedan excluidas las convenciones traslaticias de dominio a título gratuito, salvo las dos
situaciones que se encuentran en los inc 2 y 3 del Art. 8 d).
Los bienes deben encontrarse en el territorio nacional con independencia del lugar
donde se celebra la convención respectiva. Si se está vendiendo un bien corporal
mueble ubicado en Argentina, esa sola circunstancia debe llamarnos la atención para
darnos cuenta que no está afecto a IVA por no cumplir con la exigencia recién
mencionada. El bien debe estar en el territorio al momento de celebración del contrato,
pero dependerá de si se trata de un bien mueble o inmueble y de en qué momento se
produce el devengo.
Por último, la venta debe ser efectuada por un vendedor, esto es, la persona natural o
jurídica, incluso comunidades y sociedades de hecho, pero con el requisito de la
habitualidad, o sea, la venta tiene que ser realizada en forma habitual. Hay ciertas reglas
que establece el Art. 2 pero hay que relacionarlo con el Art. 4 del reglamento IVA. Aquí
va a ser relevante la naturaleza, frecuencia y cantidad de operaciones realizadas por el
vendedor y el tipo de bienes que vende.

Cuando nos referimos al tipo de bienes no hay ninguna duda que si alguien tiene un giro
que se dedica a vender coca cola este tipo de bienes es mercadería o inventario. Por lo
tanto, aquí es clave que si lo que se vende son este tipo de bienes, son bienes del giro
y eso será determinante para ver si se trata de un vendedor de aquellos que realizan
ventas de forma habitual.
La ausencia de cualquiera de estos elementos significa que la operación no está

gravada con IVA.
La ley 20.780 extendió el hecho gravado “venta” en el caso de venta de bienes

corporales inmuebles, ya no solo a aquellas realizadas por las empresas constructoras,
sino que a las realizadas por cualquier persona, natural o jurídica, en la medida en que
el vendedor sea habitual. Eso es lo único relevante a partir de ahora.
¿Sobre qué tipo de bienes específicos debe recaer la venta? Bienes corporales
muebles, pero se pueden producir ciertas situaciones especiales ¿qué pasa con los
inmuebles por adherencia o por destinación? En principio son bienes muebles que
pasan a ser inmuebles, por lo que estarán afectos a IVA en la medida que el vendedor
sea habitual.
También está afecta a IVA la venta de bienes corporales inmuebles nuevos o usados.
Esto es importante porque no solo las ventas de las inmobiliarias van a estar afectas a
IVA, ya que también la venta de inmuebles usados puede estarlo. Pero esto tiene una
salvedad, ya que el dato relevante puede estar por el lado de la habitualidad.
En el caso de una empresa inmobiliaria que se dedica a vender inmuebles usados no

es relevante el hecho de que ellos sean usados, sino que si el vendedor es o no habitual.
Los terrenos se excluyen expresamente del concepto de venta por lo que su enajenación
no está afecta a IVA. Esto, porque lo que se grava es la venta de inmuebles construidos.
¿Se encuentra afecta a IVA la venta que hace una empresa constructora de sitios
agrícolas urbanizados? La venta de esos predios loteados con algún nivel de
urbanización, donde no está construida la casa ¿estará afecta a IVA? El SII ha dicho
que si ese nivel de urbanización de construcción forma parte del precio de venta
entonces sí estaría afecta a IVA, pero solo la parte urbanizada (Oficio 2480 de 2016
caso parecido).
¿Qué pasa si yo vendo el derecho de servidumbre? Cuando se pregunta por las

consecuencias tributarias significa si ello está o no afecto a IVA. La servidumbre es un
derecho real y si está constituido sobre un bien raíz inmueble que se está vendiendo,
entonces ese derecho real sí está afecto a IVA, en la medida que cumpla con los demás
requisitos. Lo único no afecto a IVA es la constitución del derecho de servidumbre
porque es distinto a la venta o enajenación del mismo.
Desde esta perspectiva, si yo vendo el derecho real de usufructo, en la medida que

recaiga sobre dichos bienes, sí estará afecto a IVA. Nuevamente la constitución del
derecho de usufructo no lo estará.
El derecho real de prenda, si el acreedor transfiere a un tercero su derecho de prenda

siempre que recaiga sobre bienes corporales, estará afecto a IVA.
¿Y los derechos personales? No, porque el IVA no grava la venta de los bienes
incorporales, que son derechos. Por lo tanto, si cedo o vendo derechos ello no está

afecto a IVA. Desde esta perspectiva no está afecto a IVA la venta o cesión de derechos
en sociedades de personas.
Por ejemplo, si Mariana es titular de un 10% en una SRL y lo vende obteniendo un mayor
valor de 5MM ¿cuáles son las consecuencias tributarias a nivel de renta e IVA? No está
afecto a IVA porque es un derecho personal, por lo tanto, un bien incorporal. Respecto
de la renta hay que ver si el mayor valor constituye un INR utilizando el Art. 17 Nº8 a)
porque se trata de una persona natural.
Lo mismo si lo que se vende son acciones en S.A o en comanditas por acciones; la

enajenación de derechos de autor o derechos de edición; la enajenación de marcas,
patentes o regalías. Ojo aquí porque el arriendo de una patente o regalía si está afecto
a IVA porque se asimila a servicio de acuerdo al Art. 8, pero no es la venta sino que el
arriendo o cesión. Por lo tanto, hay que distinguir cuando se transfiere el título (cuando
se pierde el dominio de) o cuando se entrega en usufructo, porque ahí si podría quedar
comprendido en alguna de las situaciones del Art. 8.
Además, la cesión de permisos o concesiones dados por particulares; la cesión de los

derechos de agua, mineros, para explotar playas de estacionamiento; la cesión de los
permisos de los derechos de pesca y, en general, la cesión de los intangibles.
Cesión en estos casos debe entenderse como transferencia de dominio porque si es de

uso podría estar comprendida en el Art. 8.
¿Está gravada con IVA la transferencia de una concesión eléctrica? En principio es un

derecho, por ende, no estaría afecto a IVA. Hay que revisar bien si lo que se está
cediendo es solo el derecho o también otro tipo de bienes corporales dentro del paquete
que se está vendiendo, por ejemplo las instalaciones, las plantas, etc., lo que si estaría
afecto a IVA porque son bienes corporales.
Adicionalmente ¿qué son las plantas eléctricas desde el punto de vista contable? Activo
fijo, por lo que se aplica el Art. 8 m) de la ley de IVA. Se equipara a venta y, por lo tanto
está afecto a IVA, la venta de bienes del activo inmovilizado. Pero con una doble
condición, que al momento de adquirirse esos bienes del activo fijo que se están
vendiendo se haya tenido derecho al crédito fiscal, lo que ocurre cuando la operación
de adquisición estuvo afecta. Es decir, si compré una máquina generadora de
electricidad y luego la vendo, esa venta va a estar afecta a IVA si al momento en que la
compré soporté IVA, de lo contrario sería una venta no afecta.
El segundo inciso dice que la venta no estará afecta, no obstante se trate de bienes del
activo fijo, si el que vende o adquiere es contribuyente del Art. 14 ter, o sea, acogido al
régimen de contabilidad simplificada.
16 de Junio
Venta concesión eléctrica: Si se vende únicamente el derecho a la concesión, es

operación no afecta. Si se vende el derecho a la concesión y además se incluyen bienes
corporales muebles o inmuebles, esa parte quedará afecta a IVA.
Otro requisito para que se configure el hecho gravado venta es que el vendedor sea
habitual, es decir, la habitualidad es un requisito esencial de la venta, a diferencia del
hecho gravado prestación de servicios, la cual puede ser habitual o esporádica. Lo que
se dice respecto de la venta no es aplicable a la prestación de servicios.

El Art. 2 N°3 de la ley de IVA define al vendedor como cualquier persona natural o
jurídica, incluidas las comunidades y sociedades de hecho que se dediquen en
forma habitual a la venta de bienes corporales muebles o inmuebles, sean de su propia
producción o adquiridos de terceros (reventa).
El mismo artículo agrega –tras la reforma– que para efectos de la venta de inmuebles
se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien
raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año; salvo que (i) la venta
se haga como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias, (ii) que la venta
corresponda a la enajenación de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas,
siempre que exista una obligación legal de vender dicho inmueble en plazo determinado;
y (iii) que sea una venta forzada en pública subasta autorizada por resolución judicial.
La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario
efectivo podrá ser considerada habitual.
También se considerará vendedor al productor, fabricante o vendedor habitual de

bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos. Un ejemplo de esto son los materiales
que sobran a la empresa constructora que está construyendo un edificio, como vigas,
cementos, etc. Esto viene a aclarar, en caso de que haya duda sobre si esta dentro de
su giro la actividad, que de todas formas queda afecto a IVA.
El Art. 2 N°3, entonces, establece cuándo hay habitualidad y la fórmula es la de

establecer ciertas presunciones de habitualidad, presunciones que son todas
simplemente legales y, por ende, admiten prueba en contrario; la carga de la prueba es
del contribuyente. Si el vendedor no es habitual la venta jamás estará afecta.
El Art. 4 del reglamento establece los requisitos o condiciones para que haya
habitualidad. De acuerdo a su inciso primero, para calificar la habitualidad el SII
considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas
de que se trate; y con esos antecedentes determinará si el ánimo era adquirir para su
uso personal o para la reventa. Es decir, la habitualidad depende del animus con que
se adquirió lo que ahora se vende y el artículo dice expresamente en su inciso segundo
que al contribuyente le corresponde demostrar que no adquirió con ánimo de revender.
La habitualidad no es otra cosa que un juicio o test que realiza el SII, y si bien podríamos
decir que es un juicio subjetivo -pues va a tender a determinar cuál es el ánimo del
contribuyente al momento de adquirir los bienes, lo hace sobre ciertos elementos
objetivos que establece el propio Art. 4, que son la naturaleza, la cantidad y la frecuencia
de las operaciones, por tanto, decimos que es un juicio subjetivo objetivizado. Esta
norma también aplica a la venta de inmuebles.
Por último, el inciso tercero (final) del Art. 4 del reglamento señala que se presume
habitualidad respecto de todas las transferencias o retiros que realice un vendedor
dentro de su giro, presunción que es de carácter simplemente legal.
Presunciones de habitualidad del Art. 2 N°3 de la ley de IVA. La reforma tributaria agregó
un listado de situaciones en que el elemento de la habitualidad se presume, bajo una
presunción de tipo simplemente legal. No obstante, el artículo básico sigue siendo el
Art. 4 del Reglamento.
1. Se presume habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del BR y su

enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año. Entonces, debo contrastar la
fecha de adquisición (o construcción) con la fecha de la venta. Si ha transcurrido un
plazo igual o inferior a un año la venta se considerará habitual, si, por el contrario,

transcurrió más, la venta se considerará no habitual y no pagará IVA ¿Desde cuándo
contabilizo el año? Desde la inscripción del inmueble en el CBR.
CASO. Mariana es dueña de un departamento en Providencia y lo vende en 200 MM.

Explique las consecuencias tributarias de la situación en materia de renta y de IVA. A
nivel de renta, se analiza el Art. 17 Nº8 b, como es persona natural el tema temporal es
relevante pues podrían aplicarle las normas transitorias y habrá que determinar los 8mil
UF que se tiene de tope como INR. Luego, determinaremos si el mayor valor obtenido
es INR o no, o si sólo es parcialmente. A nivel de IVA, tenemos que chequear todos los
requisitos del hecho gravado venta, en el caso de que vendiera el 50% o si fuera titular
de usufructo, también queda gravada; pero el elemento que tenemos que analizar más
detenidamente es el de la habitualidad. Adquirió 30/9/2017 y vende hoy, por tanto, es
habitual porque ha transcurrido menos de un año. Pero ¿es una afirmación categórica
absoluta? No, podría argumentarse lo contrario porque la presunción es simplemente
legal; y el argumento de mariana tiene que ser “naturaleza, cantidad y frecuencia”; por
ej, es el único departamento que he tenido en mi vida y lo vendo por circunstancias
especialísimas, me voy a vivir al extranjero.
Recordemos que la norma incluye inmuebles usados o nuevos, pero es menos probable
que quede gravado el usado porque exige habitualidad de todas formas.
2. La transferencia de un inmueble podrá ser considerada habitual si es realizada por

un contribuyente “con giro inmobiliario efectivo”. En este caso se considerará la
naturaleza, cantidad y frecuencia con que se realicen las ventas. Cuando hablamos
de frecuencia y cantidad es un elemento cuantitativo, en cambio el de naturaleza apunta
a cuál es la causa de la operación, a la calificación jurídica de la operación o convención,
es un elemento sustantivo.
3. Señala, también, que no se considerará habitual la enajenación de un inmueble: (i)

cuando tenga como causa la ejecución de una garantía hipoteca. Si el deudor incumple
la obligación principal de pago del mutuo hipotecario el banco hace efectiva la garantía,
lo que se traduce en una venta forzada. Quedó como excepción al IVA por negociación
(lobby) de la asociación de bancos. Hoy los bancos pueden ejecutar las veces que sea,
en la medida que haya incumplimiento, y esa ejecución (venta forzada del inmueble) no
estará afecta a IVA.
Tampoco se considerará habitual (ii) la enajenación posterior de inmuebles adjudicados

o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender
dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y (iii) los demás casos de ventas
forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial. Es decir, hay casos de
obligaciones donde se adjudican determinados bienes con la obligación legal de
enajenarlos en un determinado plazo, y por esta norma esa segunda enajenación
tampoco se considerará habitual y, por tanto, tampoco estará afecta a IVA.
Recordemos que lo fundamental es el Art. 4, sin perjuicio de las agregaciones que hizo
el Art. 2. Por lo tanto, lo importante es el juicio subjetivo objetivizado que determina cuál
es el animo del contribuyente, y para ello habrá que considerar la naturaleza, cantidad
y frecuencia de la operación.
Dijimos que para que se produzca el hecho gravado venta los bienes deben estar
situados en Chile, con independencia del lugar en que se celebre la convención. Esa es
la regla general, aunque el Art. 4 de la ley de IVA establece dos situaciones
excepcionales y que son normas de control. De acuerdo a tales normas de control, serán
excepcionalmente gravadas con IVA las ventas de:

i) Bienes corporales muebles que se encuentran transitoriamente fuera de Chile, no
obstante tener inscripción, licencia, matrícula o padrón en Chile (si la operación de venta
recae sobre estos bienes que están fuera del país, pero habitualmente están en Chile y
tienen padrón de acá, queda afecto).
ii) Bienes corporales muebles en tránsito hacia Chile (es decir, ventas fuera del territorio
nacional, que al momento de efectuarse la venta el bien ya se encuentra en transporte
hacia el país, no obstante sea territorio extranjero aun).
Tal como analizamos los ingresos provenientes de actividades ilícitas, en este caso ¿la
venta de bienes ilícitos está afecta o no a IVA? ¿queda comprendido dentro del hecho
gravado venta? La CS ha dicho que el Art. 2 N°1 de la ley de IVA no distingue el origen
de los bienes en venta, por ende, está afecta a IVA.
2) Prestación de servicios
El Art. 2 N°2 de la ley de IVA los define como toda acción o prestación que una persona
realiza para otra y por la cual percibe prima, interés, o cualquier otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidos en
el Art. 20 N°3 y 4 LIR (que significa remitirnos indirectamente al Ccom.), pudiendo ser
tanto esporádica como habitual; es decir, que acá la habitualidad no importa.
Por tanto, los requisitos son:
1. Que se trate de una acción o prestación en favor de otra persona. De acuerdo a la

definición del Art. 2 N°2.
2. Que se reciba remuneración (en sentido amplio). Por la prestación del servicio se
debe percibir un interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración,
tomada en un sentido amplio o genérico y no en un sentido de “sueldo”.
3. Que el servicio corresponda a una actividad del Art. 20 N°3 o 4 LIR.
Recordemos que el Art. 20 LIR clasifica las rentas de primera categoría en seis
numerales (no olvidar capitales mobiliarios son determinadas inversiones que generan
renta o utilidad). El N°3 comprende actos de comercio y el N°4 miscelánea.
Pensemos en la situación del jardinero, que presta servicios de jardinería a cambio de

una remuneración, ¿está afecto a IVA? Hay una prestación de una persona en favor de
otra, a cambio de una remuneración; luego, la clave es si está o no dentro del 3 y 4 del
Art. 20 LIR ¿Es la jardinería un acto de comercio? El SII ha dicho que hay que distinguir,
pero en general, los servicios de jardinería son actos de comercio. Si distinguimos,
tenemos que puede haber un jardinero persona natural y una empresa de jardinería. Si
es persona jurídica, una empresa, sí está realizando una actividad comercial y por ende
está afecto a IVA; en cambio, si el persona natural, predomina el trabajo por sobre el
capital, y no obstante se cumplen determinados requisitos para entender que se
configuraría el hecho gravado “servicios” hay una excepción para el jardinero persona
natural, pues están exentos de IVA los trabajos realizados de forma independiente
donde predomina el trabajo, es decir, las remuneraciones provenientes de servicios
obtenidas por contribuyentes del Art. 42 Nº1 y 42 Nº2, que se refieren a las rentas del
trabajo en IDSC, en el N°1 están las rentas de trabajo dependiente (contrato de trabajo,
donde todo lo que se recibe como remuneración queda afecto a IDSC), y e el N°2 están
las rentas del trabajo independiente, ahí entraría el jardinero persona natural y por ende
estaría exento de IVA. En la ley de IVA hay exenciones reales y personales, y dentro de
las exenciones personales está la del Art. 42 Nº1 y 42 Nº2 LIR.

En el caso de la agencia de viajes, sí están afectos, porque es acto de comercio. El SII
ha confirmado y ha dicho que sí, como acto de intermediación.
En el caso de empresas navieras, el SII entiende que estos son servicios

administrativos, comprendidos, por ende, en el Art. 20 N°5 LIR, por lo cual no cumple
con uno de los requisitos para la configuración del hecho gravado prestación de
servicios (esto impide que la empresa pueda aprovechar su crédito fiscal). La posición
contraria es que queda comprendido en el Nº3 del Art. 20, porque el Art. 3 Nº16 CCom
lo mercantiliza.
En el caso Bahía, el SII dijo que eran servicios de hotelería, los cuales están en el Art.
20 N°3, y por ende estaba afecto a IVA. En cambio, la inmobiliaria decía que ellos solo
arrendaban bienes raíces (inversiones caldera arrendaba los muebles), de manera que
su giro es el arriendo de bienes raíces, lo cual los clasifica en el Art. 20 N°1 LIR, lo cual
significa que no quedan gravados por IVA. Quien arrendaba la cabaña recibía una boleta
con IVA por el 40% del valor total, y el 60% que se entendía que correspondía a la
operación del inmueble, era sin IVA, porque el contribuyente entendía que quedaba
comprendido en el Art. 20 Nº1 y de esa forma no se configuraba el hecho gravado
prestación de ss.
Se producen muchos problemas como estos en la práctica, por la remisión a la LIR e

indirectamente al CCom. Tenemos que centrarnos en si el servicio constituye un acto
de comercio o no.
Puede suceder que una operación comprendida en el Art. 20 Nº3 de la LIR, quede
exenta de ese impuesto (a la renta) por el Art. 39 o 40, pero el hecho de que esté exento
de IDPC no significa que no esté gravado por IVA. En otras palabras, no es relevante
para la configuración del hecho gravado prestación de servicios la exención del IDPC,
la sola circunstancia de que quepa dentro del Art. 20 Nº3 o 4 hace que esté gravado de
todas formas.
4. Que el servicio sea prestado o utilizado en Chile (“territorialidad del servicio”)
La territorialidad atiende al lugar donde el servicio se presta o se utiliza. Desde esta

perspectiva se gravan con IVA: (a) los servicios prestados en el territorio nacional, y (b)
los servicios prestados en el extranjero pero que se utilizan en Chile.
Ojo, el servicio puede ser prestado en el extranjero, pero la sola circunstancia de que
ese servicio sea utilizado en Chile hace que esté afecto a IVA.
Los informes o cualquier consultoría no están afectos a IVA porque históricamente se

ha entendido que todo lo que tenga que ver informes o consultorías de cualquier tipo es
norma bolsón, es decir, va en el Art. 20 Nº5 y, por tanto, no está afecto a IVA.
Las máquinas pueden ser mercadería, como bienes del activo realizable, o bienes del
activo fijo; si son mercaderías, si es vendedor habitual de máquinas, va a estar afecto a
IVA. Si la maquina es de mi activo fijo y la vendo ¿queda afecta a IVA? ¿la venta de los
bienes del activo fijo queda gravada con IVA? El Art. 8 letra m de la ley de IVA dice que
depende de si tiene o no crédito fiscal, si cuando adquirió la máquina soportó IVA, ahora
quedará gravada su venta por IVA también. Es decir, la venta de bienes del activo fijo,
en cuya adquisición de soportó IVA, es un hecho gravado especial del art. 8.

Por ejemplo, si operó el beneficio Art. 12 letra i que exime a la importación de estos
bienes de IVA, ahora al vender los bienes como la adquisición fue sin IVA, la venta será
sin IVA también.
La segunda situación que señala el Art. 8 letra m), cuando habiendo transcurrido más
de 36 meses, el comprador es contribuyente del Art. 14 ter, a saber, acogido a régimen
simplificado, micros, pequeñas y medianas empresas.
EJERCICIOS
¿Qué es lo que debe entenderse por venta para los efectos del IVA? ¿Se debe
considerar la definición de compraventa del artículo 1793 del Código Civil? La definición
de venta a efectos del IVA está comprendida en la del Art. 1793 CC
¿Se encuentra afecta a IVA la venta que hace una empresa constructora de sitios
agrícolas urbanizados? Sí, pero habría que descontar el valor del terreno ya que solo
estaría afecta a IVA el monto de la urbanización.
Una empresa comercializadora hace una donación de mercaderías al Hogar de Cristo.

¿Está gravada dicha operación con IVA? (La dejamos pendiente para cuando veamos
las situaciones del Art. 8)
¿Está afecto a IVA el servicio de corretaje? Esta comprendida en el Art. 20 Nº4 por lo
que si estaría afecta a IVA.
Krit es abogado holandés y ha prestado servicios de asesoría a una empresa chilena.

Le interesa saber si deberá pagar IVA en Chile. ¿Qué le diría? Primero hay que ver si
esta actividad está comprendida en el Art. 20 Nº3 o 4, desde esta perspectiva no está
afecto a IVA. Adicionalmente hay que revisar el Art. 5 que dice que van a quedar afectos
a IVA los servicios en la medida que se presten en Chile o se utilice en el país. Existe
una exención en el Art. 59 de LIR respecto del IA, como Krit es abogado sin domicilio y
residencia en Chile, está gravado con el IA, pero se aplica el Art. 59 inciso 4 Nº2 de la
LIR.
¿Está gravada con IVA la transferencia de una concesión eléctrica? ¿Y la transferencia

de una servidumbre? ¿Y la cesión de un contrato de arriendo? Si se vende solo el
derecho, no está afecta a IVA, pero si comprende instalaciones sí.
Una institución de beneficencia entrega premios especiales. ¿Está gravada con

IVA? Para que se dé el hecho gravado del art. 8 letra d) se debe dar el supuesto de que
el que entrega el premio sea un vendedor, la institución de beneficencia no es un
vendedor. Si la UDP que en cierto modo presta servicios educacionales ¿está afecta a
IVA? Hay una exención para temas educacionales por lo que no está afecto a IVA, pero
si la UDP prestara otros servicios como vender agendas, ropa, etc. esto estaría fuera de
la exención por lo que si habría IVA por esas actividades. En el caso de los hospitales,
la prestación de servicios de salud esta exenta de IVA, pero pasa que en estos
establecimientos se prestan muchos otros servicios como el de hotelería, y respecto de
esto ultimo, no hay exención por lo que si estaría afecto a IVA. Respecto de los canales
de televisión, también hay una exención1, excepto cuando prestan servicio de publicidad
lo cual si estaría afecto a IVA. En cuanto a los servicios de transporte, estos están
exentos de IVA. Si uno compra un automóvil, si está afecto a IVA siempre que sea nuevo
porque si es usado esta exento.
¿Está afecto a IVA el transporte de mercancías por mar? Es un acto de comercio

marítimo así que sí esta afecto a IVA.

¿Qué incidencia tiene respecto del consumidor final el hecho de que se grave con IVA
la venta de inmuebles? La incidencia es que saldría mas caro en un 19% sobre el valor
de la construcción, es decir, para calcular hay que sacar el 19% de la construcción
(departamento) y descontarle el terreno.
Hechos gravados especiales (Art. 8 DL 825)
El Art. 8 equipara a venta o a prestación de servicios ciertas acciones, ampliando el

alcance de los hechos gravados básicos.
- Hechos o actos asimilados a ventas (Art. 8)
a) Importaciones habituales o no (Art. 8 letra a):
No constituye importación (no están gravadas) el régimen de admisión temporal,

almacenes particulares; depósito aduanero; retorno de mercaderías nacionales en
régimen de salida temporal. En temas aduaneros existe un recinto aduanero donde
están los depósitos generales y los almacenes, mientras no salga la mercancía de ese
depósito aduanero, no hay ingreso al país y por ende no hay importación, esto es no
obstante que el recinto aduanero esté en territorio nacional ya que es una zona
protegida.
b) Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles

(BCM) e inmuebles (BCI), efectuados por vendedores que se produzcan con ocasión de
la constitución, modificación o ampliación de sociedades (Art. 8 letra b):
Con esto, los requisitos para que se configure el hecho gravado especial es que debe
haber un aporte de BCM o BCI de un vendedor a la constitución, modificación o
ampliación de sociedades. El SII ha dicho que como la ley no distingue, el aporte puede
ser a cualquier tipo de sociedad. Acá la clave esta en determinar si se trata de un
vendedor y la condición para que alguien sea vendedor es que haya habitualidad. Por
ende, si el aporte lo hace un vendedor no habitual, no se configura el hecho gravado
especial.
Si la condición es la habitualidad, los tipos de bienes que generalmente deberán

aportarse para que se configure el hecho gravado, serán bienes que formen parte del
giro de vendedor, es decir, bienes del activo realizable. Estamos hablando acá de la
situación de un vendedor que fabrica y comercializa computadores y que aporta a la
constitución, modificación o ampliación de la sociedad, computadores, que son bienes
de su giro y que forman parte de su activo realizable.
Cuando se concurre a la constitución de una empresa se pueden hacer aportes en

bienes corporales o incorporales, pero ¿qué pasa con el dinero? El SII ha entendido que
el aporte debe ser de mercaderías o stock y el dinero esta en caja por lo que en principio
no estaría afecto a IVA.
¿Que pasa si aporto mercaderías? Sí queda afecto a IVA.
¿Qué pasa si aporto bienes que forman parte del activo fijo? Acá estamos en el supuesto
del Art. 8 letra m) que se prefiere por sobre el Art. 8 letra c) porque los bienes del activo
fijo no forman parte del activo realizable y por ende no se le aplica el Art. 8 letra c). Se
debe verificar, por consiguiente, si se cumplen los requisitos del Art. 8 letra m).

Hay casos mas difíciles como el de una empresa que por circunstancias extraordinarias
se estaba viendo en la necesidad de aportar bienes en la constitución de la sociedad,
es decir, iba a tener que comprar maquinaria y luego aportarla a la constitución de la
sociedad, lo relevante acá es que el giro no tenía relación con la venta de estas
maquinarias, entonces, ¿este aporte está afecto a IVA? se podría argumentar que no
porque las maquinaria no forman parte del giro y además, se podría argumentar que el
Art. 4 de la ley de IVA exige un ánimo del contribuyente la momento de adquirir
(revender), y que esta empresa cuando compró no tenía ánimo de revender sino que de
aportar.
Ya que en estos casos no hay trasferencia a titulo singular y no obstante que implican
modificaciones societarias, este articulo no se aplica en caso de fusiones por absorción
o por incorporación ni divisiones ni transformaciones de sociedad. Por lo tanto, aunque
estos casos sean modificaciones societarias, no se les aplica el Art. 8 d) aunque
supongan transferencia de activo o pasivos. Esto no lo dice expresamente la norma,
pero lo ha señalado el SII.
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro (bienes del

activo realizable de la sociedad o comunidad), realizados en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales, sociedades de hecho y comunidades, salvo (se
excluyen) las comunidades hereditarias y las provenientes de la disolución de la
sociedad conyugal (Art. 8 letra c):
Cuando se pone término a una comunidad o sociedad el proceso siguiente es la

liquidación del activo y del pasivo y si queda un saldo, este se adjudica a los propietarios,
esta adjudicación o estos BCM o BCI que se adjudiquen estarán afectos a IVA. Hay que
siempre tener presente las excepciones que establece el articulo.
d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o

por el dueño, socios, directores o empleados de empresas, para su consumo personal
o de su familia, ya sean de su propia producción o adquiridos para la reventa o bien para
la prestación de servicios, cualquiera sea la naturaleza jurídica de la empresa (Art. 8
letra d):
Con esta norma se trata de evitar que se distraigan bienes del activo realizable para el
uso personal o consumo personal de los propietarios, socios, directores o empleados
de la empresa o sus familias. Por ejemplo, este sería el caso de una empresa que fabrica
y comercializa zapatos y que está constituida por dos socios, si uno de estos, decide
retirar 50 pares de zapatos para regalárselo a todos sus primos, en este caso estamos
frente a una operación afecta a IVA. Desde el punto de vista de la renta, se produce
respecto del retiro, la aplicación del Art. 33 letra c y por ende se debe agregar el monto
correspondiente a los retiros a la RLI y luego se debe desagregar por el Art. 33 para los
efectos de la aplicación del Art. 21 inc 3 Nº1 LIR.
No constituye retiro para estos efectos, el traspaso del activo realizable al activo fijo, por
ejemplo, una empresa que vende computadores (activo realizable al ser mercadería)
puede decidir que algunos computadores formen parte del activo de la empresa para
labores de control y gestión, en este caso, los computadores pasarían a formar parte
del activo fijo. No obstante, ello, no seria un retiro para los efectos de que quede gravado
en los términos que estamos revisando.
Tampoco se considera retiro para estos efectos, las especies transferidas a título de
“regalías” a los trabajadores por sus empleadores, con tope de 1 UTM por mes de
devengo del beneficio laboral. Supongamos que la misma empresa de zapatos le regala
todos los meses un bono a sus trabajadores para zapatos, este retiro, para este

beneficio laboral y en la medida que no supere 1UTM por mes, no estará afecta a IVA.
Hay una exención en el Art. 12 que ratifica esta situación.
Por último, tampoco constituye retiro para estos efectos, los bienes que se distraen del
activo realizable para ser consumidos en el giro de la propia empresa. Este es el caso
de una empresa papelera de papel higiénico que destina parte de ese papel higiénico
para uso y consumo interno.
(Inciso 2º) Dentro de esta misma letra están los faltantes de inventarios no justificados
fehacientemente. Todo lo que se comercializa se registra en el inventario. Esto es
relevante para determinar el costeo y para los efectos del IVA. En este caso se
consideran también retiros, todos los bienes que faltaren de los bienes del vendedor o
prestador de servicios y cuya salida de la empresa no lo pudiere justificar con
documentación fehacientemente. Salvo caso fortuito o fuerza mayor. Respecto del caso
fortuito o fuerza mayor, esto deberá probarse con las medidas que el Art. 10 y 11 del
reglamento establece.
(Inciso 2º) Se incluyen además los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no del giro de la empresa,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este
impuesto.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra d),
están afectos a IVA (debito fiscal) pero quien adquiere estos bienes no tendrá derecho
al crédito fiscal establecido en el Art. 23. Esta es una restricción al crédito fiscal.
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades (sea por suma alzada o

por administración delegada) y los contratos generales de construcción (Art. 8 letra e):
Todos estos contratos de construcción (en que concurren dos o mas especialidades
según el SII) estarán afectos a IVA. Por ende, si se contrata una empresa para que por
ejemplo haga los muebles de la cocina (contrato de instalación o confección de
especialidades) estará afecto a IVA.
Puede ser por suma alzada o por administración delegada, suma alzada es el caso en
que se entrega todo (incluye prestación de servicio y materiales) por administración
delegada excluye los materiales.
f) Venta de establecimientos de comercio y de cualquier universalidad que comprenda

bienes corporales muebles e inmuebles de su giro: este seria el caso en que se venda
un establecimiento de comercio. Se excluye la venta del derecho real de herencia (Art.
8 letra f):
Si alguien tiene una botillería y la vende, ¿queda comprendido en esta letra? Si, queda
comprendida. Si se vende una industria faenadora de carne, el requisito clave desde la
perspectiva de los bienes, es que deben ser del giro del contribuyente (bienes del activo
realizable) cuando se vende una planta faenadora esto no es parte del activo realizable
(mercadería), la planta constate bien del activo fijo por lo que se aplica el literal m) del
Art. 8 LIVA.
g) Los contratos de arriendo con opción de compra (leasing) que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos se presumirá
habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del inmueble y la fecha de
celebración del contrato transcurra un plazo un plazo igual o inferior a 1 año (Art. 8 letra
l).

h) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujetos a las normas de este título,
el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación,
fabricación o construcción (Art. 8 letra m).
En todo caso, no se gravará la venta de BCM que formen parte del activo fijo de la
empresa, efectuada después de transcurrido 36 meses desde su adquisición,
importación, fabricación o término de construcción, siempre que dicha venta haya sido
efectuada por o a un contribuyente acogido al Art. 14 ter de la LIR.
- Hechos o actos asimilados a servicios (Art. 8)
a) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo y cualquier forma de cesión de uso o

goce de bienes corporales muebles (ej. vehículos, maquinarias, etc.), inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o máquinas que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial (ej. hoteles, molinos, playas de estacionamientos, barracas, cines,
etc.) o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio (Art. 8 letra g):
En términos concretos, el arrendamiento de bienes raíces amoblados, está afecto a IVA,

por ende, lo determinante a estos efectos es el mobiliario, si el bien raíz no está
amoblado y se arrienda, no esta afecto a IVA. El arriendo de un Hotel ¿está afecto a
IVA? sí. El arriendo de las instalaciones de una universidad también esta afecta a IVA,
pero ¿y si se arrienda solo el inmueble? (se sacan las sillas, mesas, etc.) ahí no estaría
afecto a IVA.
b) El arrendamiento, subarrendamiento y cualquier otra forma del uso y goce de marcas,

patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares (Art. 8 letra h):
La cesión o venta de intangibles no están afectas a IVA porque no se cumple el requisito

del hecho gravado “renta” por ser bienes incorporales, pero esto no implicaba que la
cesión de los mismos o el arrendamiento de estos, quede afecta a IVA. Por ende, si se
entrega el uso o goce de una marca comercial, no será venta afecta a IVA pero va a
quedar afecta a IVA por la asimilación que se hace a servicio.
c) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u

otros lugares destinados a dicho fin (Art. 8 letra i)
Si se arrienda un estacionamiento de un edificio particular, no constituye el supuesto

porque no es un negocio destinado a estacionamientos como actividad.
d) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios, sin perjuicio de la exención

que corresponda (Art. 8 letra j):
Esto queda gravado no obstante que se trate de un servicio que clasifica en el el Art. 20
Nº5 LIR, por ende, seria una excepción a la regla. Hay una exención que revisaremos
luego.
19 de Junio
Exenciones (Art. 12 y 13)
Se clasifican, por una parte, en reales u objetivas, las cuales están establecidas
fundamentalmente en el Art. 12 y, por otra parte, en personales, que están establecidas

en atención a las calidades de determinados contribuyentes. Es decir, el elemento más
o menos objetivo es el criterio en base al cual se estructuran las exenciones del Art. 12
y 13. Las del Art. 12, las reales, miran a una situación objetiva que puede favorecer, si
se dan las condiciones, a cualquier contribuyente que se encuentre en esa situación. En
cambio, las subjetivas miran al contribuyente en particular.
Dentro de las exenciones reales más importantes están las ventas de automóviles
motorizados usados, también las importaciones efectuadas por organismos
internacionales a que Chile pertenezca, por ejemplo la CEPAL (ojo, la importación se
produce solo por el hecho de que determinados bienes traspasen la zona aduanera del
país, no siempre supone una compraventa internacional). También están exentos los
bienes internados por personas visitantes para su propio uso durante su estadía bajo la
condición de que sean para su propio uso y personales.
Las exportaciones también están exentas, esto asociado al principio del país de destino
y al mecanismo de tasa cero, o sea, está exento en la salida y, además, el exportador
tiene derecho a recuperar el crédito fiscal soportado por el IVA que se le trasladó en las
adquisiciones que realizó para hacer esas exportaciones. En la letra e) del Art. 12 están
exentos los ingresos percibidos por espectáculos deportivos, culturales, etc.
También están exentos de IVA los servicios o ventas que puedan constituir INR del Art.
17 LIR. También los ingresos afectos al impuesto adicional del Art. 59 en la medida de
que el servicio se preste en el país y no esté exenta en virtud de alguna norma. Y
también están exentos los ingresos afectos a la segunda categoría, tanto los del trabajo
dependiente (Art. 42 Nº1) como independiente (Art. 42 Nº2).
Están exentos también los productores, siempre que se trate de materias primas
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación. Por ejemplo, supongamos que Tapia EIRL importa un conteiner lleno de
cueros para la fabricación de zapatos. El valor CIF es de 1MM de dólares ¿está afecto
a IVA? Si es que está afecto ¿cuándo se produce el devengo? ¿cuál sería la base
imponible? ¿cuál sería el sujeto pasivo de derecho?
Primero hay que ver si es un servicio, venta (Art. 2 Nº1 y 2) o algo que se asimile (Art.
8). Aquí hay una importación del Art. 8 Nº1. Luego, hay que ir a los Art. 12 y 13 para ver
si hay exenciones. Hay que ver si el cuero que se está importando está destinado a la
fabricación de zapatos que se exportarán o no; si ellos se van a exportar estaría exento,
pero si se venderán en el mercado nacional no está exento.
En cuanto al devengo, hay que ir al Art. 9 b). El devengo es cuando se reúnen todos los
elementos del hecho imponible por lo que el fisco tiene un crédito independiente de su
exigibilidad. Cuando uno importa mercaderías llegan a las aduanas y mientras no salgan
de ahí la importación no se habrá materializado, por lo que para poder salir y
materializarse deben pagarse los derechos aduaneros y el IVA correspondiente. Es en
ese momento, cuando se puede sacar la mercadería de la zona aduanera, en que se
produce el devengo del IVA. Entonces, aquí el devengo y la percepción se producen en
el mismo momento.
Para la base imponible hay que ir a los Art. 15, 16 y 17. En el caso de las importaciones
el Art. 16 a) dice que la base imponible está constituida por las importaciones, el valor
aduanero de los bienes o, en su defecto, el valor CIF.
En esta operación, el señor Tapia ¿tiene derecho a crédito fiscal? Primero se importa y
hay dos situaciones: (a) para fabricar zapatos que luego se exportan, o (b) para fabricar
zapatos que luego se venden en el mercado nacional. Si la operación está exenta no

soportó IVA, por lo tanto, no tiene derecho a crédito fiscal, pero si no está exenta sí
soportó IVA y le da crédito fiscal.
Si en el supuesto que el cuero se importó para fabricar zapatos que luego se van a
exportar, el señor Tapia ¿tiene derecho a solicitar devolución? No, porque no soportó
IVA.
Por último, ¿opera en esta situación algún supuesto de cambio de sujeto del IVA? En
términos generales el sujeto pasivo de derecho es el prestador del servicio o el vendedor
y con el cambio de sujeto se produce una inversión de la titularidad, siendo el sujeto
pasivo el comprador o beneficiario del servicio. Aquí en la importación el sujeto pasivo
en condiciones naturales debiera ser el exportador del cuero en Japón, pero si nos
vamos al Art. 11 Nº1 (cambio de sujeto de IVA legal) el sujeto pasivo es el importador
habitual. Aquí se cambia el sujeto porque es mejor entenderse con quien está cerca, o
sea, el importador.
También están exentos de IVA la importación de bienes de capital destinados a

proyectos de inversión en la medida que superen los 5MM de dólares y cumplan con los
requisitos del Art. 12 b) Nº10. Así como también el cuerpo de bomberos, es decir, los
carros bombas también gozan de esta exención.
Adicionalmente, el Art. 12 f) exceptúa del IVA la venta de viviendas efectuadas a

beneficiarios del subsidio habitacional financiada en todo o en parte por el estado,
también los contratos de compraventa, arriendo o leasing cuando hayan sido
financiados con dicho subsidio.
En la prueba puede haber un caso de venta de bien raíz y preguntarse si está afecto a
IVA. Se puede decir que parte del precio de venta se pagó con subsidio habitacional.
Independiente de cual sea el monto de la parte, si alguna parte se financió con subsidio
habitacional que otorga el ministerio de vivienda y urbanismo, todo el precio está exento
de IVA.
En las exenciones personales tenemos los servicios prestados por trabajadores que
laburen solos en forma independiente donde predomine el esfuerzo físico por sobre el
capital o material empleado, por ejemplo el caso del jardinero que corta el pasto con sus
tijeras y máquinas. Las empresas radioemisoras y de televisión por los ingresos que
perciban dentro de su giro, es decir, las transmisiones; las agencias noticiosas por los
servicios informativos; las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización,
respecto al transporte de pasajeros; establecimientos de educación, por ejemplo la UDP
no cobra IVA por los servicios educacionales que nos presta, pero si nos vendiera
polerones con el logo eso sí estaría afecto a IVA; los hospitales dependientes del estado
o universidades por los ingresos que perciban dentro de su giro, por ejemplo el hospital
clínico de la UC; los servicios prestados por la casa de moneda de Chile y el servicio de
correos; y, la polla chilena de beneficencia y lotería.
Caso: un arquitecto español presta servicios profesionales a una empresa chilena,

elabora un plano para la construcción del edificio corporativo de la empresa en Chile
¿cuáles son las consecuencias tanto desde el punto de vista de la renta como del IVA?
Esto queda gravado eventualmente con el IA del Art. 59, porque se trata de la prestación
de servicios de una persona que no tiene residencia o domicilio en Chile a cambio del
pago de una remuneración, por lo tanto, tiene una renta. Va a quedar afecto al IA, salvo
que entre su país de residencia y Chile haya un convenio para evitar la doble tributación.
Aquí la calificación o los matices que puedan generarse en el ámbito del IA pueden ser
relevantes para tener o no derecho a la exención en el IVA.

Las normas de la LIR en el ámbito del IA ceden a favor de las normas establecidas en
convenios para evitar la doble tributación internacional, por lo tanto, siempre hay que
ver primero si existe convenio y, si existe, cuál es el tratamiento tributario que se da. Si
el convenio dice que la remuneración que recibe el arquitecto está exenta del IA y el
servicio se presta en Chile, está afecto a IVA. A la inversa, si está afecto al IA no está
afecto a IVA (está exento). La idea es que no quede gravado con dos impuestos.
Cambio de sujeto de IVA
Dentro del sujeto pasivo hay que distinguir la regla general donde, de acuerdo al Art. 10,
el sujeto pasivo de derecho es el vendedor o prestador del servicio, pero en virtud del
Art. 3 puede darse la situación del cambio de sujeto de IVA, que puede ser legal o
administrativo. Los casos legales están en el Art. 11, por ejemplo el caso del importador,
mientras que los casos de cambio de sujeto de IVA administrativo están en el Art. 3 inc
3 y ss., por ejemplo el caso de la empresa constructora de tributario I donde se alegó la
vulneración del principio de legalidad porque el recurrente estimaba que había un acto
administrativo y con fundamento en el inc 3 Art. 3 se estaba cambiando un elemento
esencial del tributo, esto es, el sujeto pasivo.
El cambio del sujeto de IVA importa una inversión de la titularidad asumiendo que lo
natural es que el sujeto pasivo de derecho sea el vendedor o prestador del servicio, pero
en algunos casos el DN del SII y, por disposición expresa de la norma en el caso del
Art. 11, se invierte la titularidad y el comprador o beneficiario del servicio pasa a ser el
sujeto pasivo de derecho, al cual se le impone la obligación de retener y declarar el IVA
que le correspondería al otro sujeto.
En otros términos, aquí lo que se produce, y se va a generar a partir de un agente

retenedor, es que va a ser una persona distinta de la que correspondería desde el punto
de vista de la subjetividad del IVA y va a haber un sujeto retenedor.
Aquí en cierto modo se produce una sustitución del sujeto para evitar la evasión de
impuestos, facilitar la función de la administración tributaria y simplificar la
administración del impuesto en determinadas situaciones.
Puede ser total o parcial, es decir, puede imponerse al agente retenedor (el sustituto del
sujeto pasivo natural) que retenga una parte o el total del IVA. Puede consistir en (a) el
traslado del pago al comprador o beneficiario del servicio, es decir, el traslado de la
obligación de cobrar, documentar y declarar el impuesto desde el vendedor o prestador
de servicio al comprador o beneficiario del servicio; o, (b) la imposición por el SII a
determinados vendedores y prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener,
además de su propio impuesto, el IVA que los respectivos adquirentes o propietarios
deban recargar por las ventas o servicios que realicen o presten a terceros. Es decir, el
traslado total donde existe un anticipo cobrado.
Puede ser legal o administrativo:
- Legal (Art. 11)
a. Caso del importador, sea que la importación sea o no su giro.
b. El comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga domicilio en Chile.
c. La sociedad o comunidad en los casos de las adjudicaciones de bienes, asumiendo

cada socio o comunero en forma solidaria la responsabilidad del pago del tributo en la
parte correspondiente a los bienes que se les adjudiquen. Cuando analizamos los

supuestos del Art. 8 había uno que decía que estaba sujeto a IVA la adjudicación de
bienes en la liquidación de sociedades. En esta situación el vendedor o prestador de
servicios es la sociedad, no obstante se establece un supuesto de responsabilidad
solidaria ya que pasan a ser responsables los socios comuneros a quienes se les realiza
la adjudicación.
d. El aportante de bienes corporales muebles o inmuebles a la constitución, modificación

o ampliación de sociedades de cualquier tipo en la medida que el aporte sea efectuado
por un vendedor, es decir, por una persona natural jurídica que realice habitualmente
operaciones de este tipo. El aportante será el sujeto pasivo de derecho, por lo tanto, hay
un cambio de sujeto pasivo de derecho.
e. Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de construcción por

administración o de confección de especialidades. Supongamos que cuando se
construyó la facultad la UDP celebró un contrato general de construcción con una
empresa constructora, la que luego para la ejecución de la obra contrató a una empresa
de especialidades eléctricas, sanitarias, etc. ¿Quién es el sujeto pasivo de derecho? En
términos generales debiese ser la empresa constructora, pero será el contratista.
f. El comprador o beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o prestador por
ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio.
Ejemplo: la liquidación de una sociedad conyugal, muere uno de los cónyuges y se

forma una sociedad entre el cónyuge sobreviviente y los herederos. Tiempo después se
liquida la SC adjudicándose los bienes quedados a este tal bien y a este otro tal bien
¿cuáles son los efectos desde el pinto de vista de la renta y de la IVA? Desde el punto
de vista de la renta hay un INR del Art. 17 Nº8 g). Respecto del IVA se aplica el Art. 12
y 8.
- Administrativo (Art. 3 inc 3)
El Art. 3 inc 3 y ss. le confieren al DN del SII la facultad de cambiar el sujeto de IVA, es
decir, para invertir la titularidad. Se contemplan tres situaciones:
a. Art. 3 inc 3: facultad del SII para trasladar la obligación tributaria del sujeto pasivo,
vendedor o prestador del servicio, al comprador o beneficiario del servicio. Esta facultad
el DN la ejercía principalmente respecto de unos ámbitos de la actividad primaria donde
era muy difícil la fiscalización, por ejemplo la venta de cartón.
Tenemos un cartonero (que es muy difícil de fiscalizar), una empresa que le compra el
cartón y una empresa que luego lo recibe. Entre el cartonero y la primera empresa hay
una venta de un bien corporal mueble, por lo tanto, se daría el hecho gravado. El sujeto
pasivo de derecho en términos generales es el cartonero en su condición de vendedor,
por ende, debería vender recargando o trasladando el IVA. Dado lo difícil de fiscalizar a
los cartoneros la obligación se traslada a la empresa que compra, la que debe retener
el IVA, declararlo y enterarlo en arcas fiscales. Tendrá que emitir una factura de compra
que de cuenta del IVA que está reteniendo.
A partir del 01.08.17 van a cambiar los ámbitos y sujetos que van a ser agentes
retenedores, porque en el fondo la empresa que compra el cartón pasa a ser el agente
retenedor y el cartonero el sujeto retenido. Lo que va a cambiar es que el cambio de
sujeto de IVA va a operar respecto de todos aquellos contribuyentes que presenten
brechas en el cumplimiento tributario, independiente del sector de que se trate. Por lo
tanto, van a haber dos nóminas: una de agentes retenedores y otra de sujetos retenidos,
esto es, aquellos que presenten una brecha en el cumplimiento tributario, por ejemplo

aquellos contribuyentes que no presentan el F29 estando obligados, aquellos que han
sub declarado débito fiscal y cuando haya una sobre declaración de crédito fiscal.
b. Art. 3 inc 4: faculta al SII para imponer a determinados vendedores la obligación de

aplicar y retener el IVA aplicado en la venta y un adicional por concepto del IVA que los
adquirentes deban recargar por las ventas que efectúen a terceros.
En este caso se está diciendo mire ud señor vendedor junto con recargar y trasladar el
propio IVA al comprador, con lo cual estaríamos en la situación normal, adicionalmente
reténgale o recárguele, por ejemplo, un 5%. Este adicional es como estar anticipando el
IVA que la empresa que recibe el cartón le va a cobrar a la empresa que compra el
cartón.
Por lo tanto, lo que ocurre aquí es que hay un vendedor y comprador y junto con recargar
y trasladar el 19% del IVA, el vendedor tendrá que recargar y retener un porcentaje
adicional que en cierto modo anticipa el IVA que a su vez el comprador va a tener que
recargar al tercero que le venda posteriormente, asumiendo que es comerciante y que
está comprando para revender. En definitiva, en este caso el débito fiscal pasa a ser 19
más el porcentaje de retención adicional que establezca el DN del SII.
La norma desconfía del sujeto de al medio, es decir, del comprador. Tiene dudas de que
vaya a cumplir su obligación, por lo que anticipa el IVA imponiéndole una obligación al
vendedor de, además de facturar su propio IVA, facturar un porcentaje que le
corresponde al comprador.
c. Art. 3 inc 5: faculta al SII para imponer a los vendedores exentos la obligación de
retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos que
importen desde recintos de zonas francas.
En general las operaciones que se realizan dentro de las zonas francas están exentas,
pero determinadas importaciones que se realizan desde la zona franca están afectas a
IVA y, en ese caso, esta norma faculta para imponer a los vendedores la obligación de
retener, declarar y pagar el tributo, no obstante que por regla general esas operaciones
están exentas.
21 de Junio
Devengo del IVA (Art. 9 LIVA)
Hay reglas generales de devengo que ya hemos mencionado, así, sabemos que el
devengo se produce cuando concurren todos los elementos del hecho gravado, y por
ende, el fisco tiene un crédito en contra del contribuyente de IVA independientemente
de su exigibilidad, esa es la regla general.
Con todo, el Art. 9 LIVA establece reglas particulares para el devengo de este impuesto
señalando que las normas sobre devengo difieren según se traten de ventas o de
servicios, u otro hecho gravado asimilado:
1) Devengo del IVA por ventas:
Si se trata de un BCM, el IVA se devenga (a) en la fecha en que se emite la factura o

boleta, (b) en la fecha de la entrega real o simbólica, si ella es anterior a la emisión de
la factura o boleta, o (c) en la fecha de la entrega real o simbólica del bien cuando por
la naturaleza del acto no se emite ni factura ni boleta. Depende de qué ocurre primero.

Ventas por consignación, se devenga cuando se venden las especies (Art. 16
Reglamento).
En el caso de la venta sea por consignación, hay una comisión mercantil, por lo general,
una comisión para vender, por tanto, hay un comitente y un comisario. Al comisario se
le entregan BCM, en esa situación la pregunta es quién es el vendedor y cuándo se
produce el devengo: ¿(a) cuando le entrego como comitente los bienes que encargo
vender al comisario, o (b) cuando el comisario vende los bienes entregados en
consignación? El traspaso al mandatario no constituye venta, habrá solo una guía de
despacho, pero la venta se producirá cuando la venta se realice a terceros. Cuando se
produce el devengo (cuando se hace la venta), el comisario emite factura propia, pero
señalando que es venta por cuenta del mandante; y adicionalmente el comisario deberá
emitir mensualmente una liquidación factura, que da cuenta de las ventas realizadas por
el comisario por cuenta del comitente, y del IVA que el comisario recargó en las ventas.
Esta liquidación factura, además de un rol informativo, significa que los efectos
tributarios de la venta por consignación se radican en el mandante; es éste quien debe
recargar el IVA de las ventas realizadas por el comisario. Por último, el comisario
normalmente cobrará una comisión, la cual está afecta a IVA. Respecto de esa
comisión, el comisario es el sujeto pasivo; pero respecto de las ventas o prestación de
servicios si la hubiera, el sujeto pasivo es el mandante.
Acá puede producirse confusión porque quien emite la factura al tercero es el comisario,
pero pone la glosa “por cuenta del mandante” y con eso los efectos tributarios se radican
en el mandante; y esa es precisamente una de las funciones que cumple la liquidación
factura, pues detallará las operaciones realizadas por el comisario en nombre del
comitente quien respecto de aquellas tendrá que declarar y pagar el IVA vía F29, y por
lo único que le comisario le corresponde pagar IVA es por la comisión o remuneración
que percibe, porque es afecta a IVA.
Por último, tener en cuenta que la venta puede ser inmediata o a plazo, y si la venta es
a plazo, primero se devengará el IVA sobre la venta, y luego se devengará sobre los
intereses que se produzcan. Ahí tenemos que aplicar la regla del devengo de la venta
según corresponda, y luego la regla del art. 9 letra d, que aplica al devengo del IVA por
generación de intereses.
2) Devengo del IVA por prestación de servicios:
Hay que distinguir servicios comunes y corrientes de aquellos servicios domiciliarios o

que constituyen prestaciones periódicas (entiéndase ss de las eléctricas, sanitarias en
el caso del agua, telefónicas etc.).
El devengo por servicios corrientes se produce (a) en la fecha de la emisión de la factura

o boleta (emitidas en el mismo período tributario en que la remuneración se pagó o se
puso a disposición del prestador del servicio), o (b) en la fecha en que la remuneración
se percibe o se pone en cualquier forma a disposición del prestador de servicios,
siempre que esto ocurra antes de emitirse la respectiva boleta o factura. (Art. 9 letra a).
El devengo por prestaciones periódicas de servicios, se produce, según lo que ocurra

primero, (a) al término del período fijado para el pago del precio, aun cuando en ese
momento no se haya pagado aun, (b) en la fecha de la emisión de la factura o boleta, o
(c) en la fecha del pago de la remuneración o cuando se pone, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio. En el caso de servicios domiciliarios periódicos
(gas, energía eléctrica, teléfono, agua potable) el devengo se produce al final de cada
período fijado para el pago del precio, independiente de si se ha facturado o pagado o
no.

¿Cuándo se devenga el IVA en el caso de la factura que nos llega de ENEL? Al final de
cada periodo fijado para el pago del precio, independientemente del periodo en que se
pague; así independientemente de que se pague el día 20, el devengo se va a producir
el día 10 (asumiendo que ahí se pactó).
En el caso de la prestación de servicio en general, en cambio, el devengo se produce

de acuerdo a lo que ocurra primero, por la emisión de la factura o boleta, o al pagar si
eso ocurre antes de la emisión. No confundir el devengo con la percepción, porque la
última hipótesis pareciera ser percepción.
3) Devengo importaciones: la importación esta afecta a IVA (Art. 8 a,salvo exentas),

impuesto que se devengará cuando se den los elementos del hecho gravado, esto es, al
momento de tramitarse o consumarse la importación, es decir, cuando se han cumplido
todos los trámites legales y las mercaderías quedan a disposición del comprador para
retirarlo del recinto aduanero. Esto sería un caso de devengo simultáneo.
4) Devengo en caso de intereses por ventas a plazo: la venta puede ser con pago en
dinero efectivo, en el acto, o una venta con pago a plazo. Cuando la venta es con pago
a plazo se suelen pactar intereses, los cuales también están afectos a IVA. Deberán
sumarse por nota de débito al IVA que debo ir declarando. Luego, si están afectos a IVA
el devengo de los intereses se produce en la medida en que el monto se haga exigible
o cuando se percibe si se paga antes de ello.
5) Devengo en caso de retiro de especies: el devengo en este caso (por configuración

del Art. 8 d) se produce cuando se retira el bien.
6) Devengo en los contratos del Art. 8 letra e y en los contratos de venta o arriendo con
opción de compra de bienes corporales inmuebles, el devengo se produce al momento
de emitirse la factura (si se cumple con todos los requisitos del hecho gravado, por
supuesto).
Ejercicios
1. ¿Está gravado con IVA el fabricante de muebles que destine parte de los mismos
para amoblar su casa particular? Sí, por el Art. 8 letra d pues es un retiro del propietario
de la empresa que hace los muebles para uso personal. El devengo se produce cuando
se retira, de acuerdo a las reglas del Art. 9 Además, una característica importante del
Art. 8 d es que los que retiran pierden su derecho a crédito fiscal. Respecto de la LIR,
se tiene que aplicar el Art. 33, por tanto, habrá una agregación a la RLI, pero luego se
tiene que desagregar (Art. 33 Nº2 letra c) para efectos de aplicar el Art. 21 inc. 3 literal
primero, dado que es un gasto rechazado.
La base imponible o base de cálculo será el valor neto de tienda de los bienes retirados
(precio en tienda menos iva) o bien, valor de mercado o valor comercial si fuera superior
al que tiene en la tienda.
2. ¿Quedo gravado con IVA si vendo mi auto usado? No, la venta de autos usados no
está afecta a IVA. ¿Debo pagar algún otro tributo? Los autos usados sólo están
gravados con una tasa de un 1,5% por derecho municipal.
3. ¿Cuáles son las obligaciones tributarias por el arriendo de casas de veraneo? Pagar
IVA (Art. 8 g), debido que normalmente están amobladas. No existe exenciones.
4. ¿Está afecto a IVA el Hospital Clínico de la UChile por ingresos que percibe por las
prestaciones de salud que realiza? No, en virtud de la exención del Art. 12, pero esta

exención solo alcanza los servicios de salud que presten las instituciones de este tipo,
todas las demás que sí suelen prestar sí están afectas, como los servicios de cafetería,
hotelería, etc.
5. Juan ocurre a la constitución de una sociedad anónima cerrada aportando

maquinarias que ya se encuentran completamente depreciadas. ¿Queda gravado con
IVA? De acuerdo al Art. 8 b, el requisito básico es que el aportante sea vendedor, y por
tanto, vendedor habitual; luego, si lo es, hay que distinguir si los bienes aportados son
bienes del giro (del activo realizable) o no. Acá las maquinas no son del activo realizable,
por ende, no se le aplica el 8b, pero podrá aplicársele el Art. 8 m sobre bienes del activo
fijo, para lo cual la condición es que (i) el contribuyente haya soportado iva en la compra
y (ii) hayan pasado 36 meses; o bien, el contribuyente sea del Art. 14 ter, es decir, una
PYME.
6. ¿Está afecto a IVA el servicio de transporte prestado por el Metro de Santiago? No.
En principio se produce le hecho gravado, pero hay exencionen el Art. 12 que lo libera
del pago de impuesto.
7. ¿En qué momento se devenga el IVA en las prestaciones de servicios? Hay que
distinguir si es (a) servicios comunes o que no es domiciliario, en cuyo caso el devengo
se produce con la emisión de la factura o boleta, o bien, al momento del pago si esto
ocurre antes de la emisión de la boleta o factura. Por el contrario, si se trata de (b)
servicios domiciliarios, en cuyo caso el devengo se produce a la fecha del vencimiento
pactada.
8. ¿Es efectivo que en las consignaciones el IVA se devenga en el momento en que se

entregan las especies consignadas? No. El devengo se produce sólo una vez que el
comisario realiza la venta de las especies entregadas en consignación.
Base imponible del IVA (Art. 15, 16 y 17 LIVA)
Reglas generales para la determinación de la BI.
Se establece en los art. 15, 16 y 17. La regla general es que la base imponible o base
de cálculo (aquella sobre la cual aplico la tasa de 19%) esta dada por el precio de la
venta o el valor de los servicios, o bien, de aquellos hechos equiparados a venta o
prestación de servicios; así, si vendo un bien corporal en 100 (precio neto, o sea, antes
de impuesto) esa es mi base imponible. Ahora, sobre aquello la ley dice que hay que
adicionar los siguientes montos, salvo que ya estuvieran comprendidos:
(1) Se deberá adicionar al precio de la venta o al valor de los servicios cualquier reajuste,
diferencias de cambio, interés, gasto de financiamiento (por ejemplo, el impuesto de
timbre y estampillas en caso de venta a plazo documentada en letra o pagaré), y también
los intereses moratorios que dicha operación genere. Como este es un hecho posterior
y eventual que se produce posteriormente a la emisión de la factura, tendré que emitir
una nota de débito, y sobre el monto de esos intereses moratorios tendré que calcular
el 19%.
No se consideran los reajustes de los valores que ya pagaron IVA, si existiera esa
situación.
(2) Más el valor de los envases y depósitos constituidos para garantizar su devolución
cuando corresponda (Oficio 2827 de 1983). Esto es un resabio histórico, a la situación
en que el comprador dejaba un monto en garantía para garantizar la devolución de los
envases de vidrio de bebidas al vendedor.

Regla de determinación de la BI para el hecho gravado “venta o arrendamiento con
opción de compra de BCI” (Art. 17)
En la venta, podrá deducirse del precio estipulado en el contrato el valor de adquisición

del terreno reajustado que se encuentre incluido en la operación. En el leasing, podrá
deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opción de compra, la proporción
correspondiente al valor del terreno. Entonces, el valor del terreno siempre se deduce
del IVA, porque sólo se grava la construcción.
Entonces, en el leasing se pactan cuotas y la última cuota da la opción de compra; la

deducción del valor del terreno para efectos del IVA la haremos de acuerdo a las cuotas.
Por ejemplo, si lo celebré a 24 cuotas, y el valor del terreno es 24 MM, voy a deducir 1
MM por cuota, incluyendo la ultima cuota que es la de opción de compra.
¿Cómo determino el valor del terreno para deducirlo? El valor del terreno que deduzco
puede ser el avalúo fiscal, o el valor comercial. El Art. 17 establece que:
i) Si la venta o promesa sobre el BCI ocurre antes de 3 años de la fecha de adquisición,

la rebaja máxima asciende al doble del avalúo fiscal, salvo autorización del SII.
ii) Si ocurre 3 años o más desde la adquisición, la rebaja asciende al valor efectivo de
la adquisición reajustado por IPC, sin tope.
iii) En reemplazo del valor de adquisición, puede rebajarse el avalúo fiscal o la

proporción que corresponda. Es decir, en el segundo caso el contribuyente puede elegir
qué rebajar.
El SII podrá tasar respecto del valor del terreno, porque el contribuyente podría dar un
valor más alto al terreno y mas bajo a la construcción para no pagar tanto IVA. Acá
actuaría como norma especial anti elusiva.
Esta es la regla general, pero existe regla especial para la venta de bienes inmuebles
usados. En este caso, para determinar la base tendremos que aplicar Art. 16 letra g
LIVA, que nos dice que la BI en el caso de la venta de BCI usados esta dada por la
diferencia entre el precio de venta y de compra, deduciendo de ambos el valor del
terreno. Se debe deducir el valor del terreno con tope de su valor comercial (siempre
con posibilidad de que el SII tase para determinar que los valores corresponden). De
manera que es (precio de venta – valor del terreno) – (precio de compra – valor del
terreno) = base imponible.
Es decir, el precio del terreno se deduce del precio de venta (primer paréntesis) y del
precio de compra (segundo paréntesis).
Los requisitos para determinar la BI de esta forma (por el Art. 16 g) son:
1. Que se trate de BCI usados.

2. Que no haya soportado IVA en su adquisición (lo que es normal considerando que
antes, la mayoría de los inmuebles no estaba afecto a IVA salvo cuando vendía empresa
constructora).
3. Que la venta sea realizada por un vendedor habitual.
¿Cómo determino el valor del terreno para deducirlo? En el primer paréntesis, el valor
del terreno deberá estar en la factura de la adquisición. En el segundo paréntesis, el
valor del terreno se determinará calculando el porcentaje que representa el valor
comercial asignado al terreno en el precio de venta. Dicho en otros términos, tengo que

determinar qué porcentaje representa el valor comercial del terreno en relación al precio
de venta. Ese porcentaje lo voy a tener que aplicar sobre el valor de adquisición y me
va a dar el precio del terreno.
Una vez obtenido el valor del terreno en ambos lados contrasto el precio de venta con
el de compra y sobre eso aplico la tasa de 19%.
EJERCICIO
Fecha de venta: 16 agosto 2016, relevante porque este nuevo régimen de iva sobre
bienes raíces se aplica desde el 1 de enero 2016, salvo ciertas excepciones como si el
permiso de edificación se obtuvo antes d esta fecha o si la promesa se celebró
antes. Precio de venta: $438.500.000; Valor adquisición reajustado: $385.125.000 Valor
estimado del terreno: $538.530.000; Valor comercial del terreno: $128.934.000
Paso previo: Determinar el porcentaje que representa el valor del terreno en el precio
de venta.
438.500.000 100%
128.934.000 X%
(100 se multiplica por 128 y se divide por los 438). X= 29,40% à Este porcentaje debe
aplicarse al precio de compra. Entonces: 29,40% sobre 385.125.000 = 113.226.750.
Cálculo base imponible
(precio venta – valor terreno) – (precio compra – valor terreno) = base imponible.
(438.500.0000 – 128.934.000) – (385.125.000 – 113.226.750)
(309.561.000) – (271.989.250)
37.667.759 = Base imponible.
Calculo IVA a pagar (aplicación de la tasa).

37.667.759 x 19% = 7.156.873 = IVA a pagar.
Reglas complementarias para determinar la base imponible respecto de los demás

hechos gravados especiales (Art. 16)
a) Base imponible en el caso de las importaciones: Valor aduanero de los bienes

internados, o sino, el valor CIF + los derechos de aduana.
b) Base imponible en el caso de retiros de BCM y BCI para uso o consumo personal o
familiar (Art. 8d): Valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes, o el
valor comercial de los bienes, si éste último fuese superior.
c) Base imponible de contrato general de construcción a suma alzada: el valor del

contrato (que incluye la prestación del servicio y de los materiales); Base imponible
contrato por administración delegada: el valor del contrato (que sólo incluye la prestación
del servicio).
d) Base imponible en venta de universalidades que contengan BCM o BCI: Valor de los
BCM e BCI del giro comprendidos en la venta, sin deducción del monto de las deudas
que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las universalidades se hace por suma
alzada, el SII tasará el valor de los diferentes bienes BCM y BCI comprendidos en la
venta, O sea, si lo vendo a suma alzada (a precio cerrado) el SII puede tasar.

e) Base imponible en prestación de servicios y productos vendidos en hoteles,
restaurantes, etc. Valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones afectas que
se efectúen.
f) Base imponible en concesión de obra pública: va a ser el total de los peajes menos
las cantidades que se puedan descontar por el desembolso en la construcción de la
obra de concesión.
g) Base imponible en peluquerías: Valor de la prestación, incluidos los materiales. Así,

el peluquero emite boleta que incluye el servicio y los materiales para la prestación del
ss.
En el art. 17 también se establecen reglas para la determinación de la BI en el caso de:

(i) arrendamiento de inmuebles amoblados, (ii) arrendamiento de inmuebles con
instalaciones, o (iii) arrendamiento de establecimientos de comercio que incluyan bienes
raíces. En este caso, la BI esta dada por el precio o valor de la renta de arrendamiento,
pero se le va a poder deducir un 11% del avalúo fiscal del bien raíz o la proporción si el
arriende fuere por plazo inferior a 1 año.
La lógica es que persigue gravar netamente la componente mobiliaria, porque si fuera

un arrendamiento de inmueble sin muebles, no estaría afectado.
Débito fiscal
El IVA es una especia de compensación del debito fiscal y el crédito fiscal, en otros
términos, un contribuyente debe determinar su débito fiscal y a este restarle el crédito
fiscal correspondiente al mismo periodo, este ejercicio se debe hacer mes a mes y el
resultado de esta compensación también se debe declarar mes a mes en los 12 o 20
primeros días dependiendo si se es facturador electrónico.
Analizáremos cómo se determina el debito fiscal y el crédito fiscal para luego hacer la
compensación
- Concepto
El debito fiscal es IVA, pero a diferencia del crédito fiscal es el IVA que se traslada o
recarga en las operaciones gravadas efectuadas en un determinado periodo tributario
mensual.
- ¿Cómo se determina?
Hay que distinguir primero, las personas obligadas a emitir facturas y las personas
obligadas a emitir boletas.
a. Personas obligadas a emitir factura: si soy un vendedor de BCM respecto de cada

venta que haga a consumidores no finales, deberé emitir factura. Todo los IVA de las
facturas emitidas durante el mes se debe sumar para calcular el debito fiscal. Si realicé
una sola operación donde vendí un BCM 100, el debito fiscal será 19. Si realice dos
operaciones de venta a 100 cada uno, el debito fiscal será la sumatoria de ambas
facturas, por ende, 38 y así sucesivamente.
Esto es fácil ya que se tiene en la factura viene separado el valor neto y el IVA por ende
basta con ver la factura y sumar todos los 19% los cuales, además estarán registrados
en los libros de venta (en el libro de venta esta registrado el debito fiscal y en el libro de
compra esta registrado el crédito fiscal).

Puede suceder que el vendedor que emite facturas también realice operaciones directas
al publico general, por ejemplo, una empresa que fabrica y comercializa zapatos vende
a otros comerciantes pero que también tiene locales comerciales donde vende
directamente al publico en general. Al publico en general respecto de estas ventas, no
emitirá factura porque la venta a este tipo de publico es una venta al consumidor final y
como este no aprovecha el crédito fiscal, en vez de emitir factura, se emite boleta. En la
boleta no se separa el IVA lo cual no implica que sea una operación que no tenga IVA,
por ende, la boleta lo que dirá es el precio sin ninguna especificación.
Mirados desde la perspectiva del vendedor, se necesita saber cuanto del precio en la
boleta es IVA ya que para el vendedor eso corresponde el debito fiscal, así hecha la
suma entre el debito fiscal en las facturas se debe sumar todas las boletas de venta y
ver de esa sumatoria qué es lo que corresponde a debito fiscal.
b. Personas obligas a emitir boletas: respecto de las personas obligadas a emitir boleta
se suma el total de las ventas y servicios al mes, supongamos que fue 2000, de este
valor necesitamos como vendedores determinar cuanto es el IVA para así calcular el
debito fiscal ¿cómo lo hago? Se aplica la regla de tres: el valor bruto se divide por 1,19
lo cual dará un resultado que se multiplicará por 19% (0,19). 2000/1,19= 1680 x 0,19=
319
- Agregaciones al debito fiscal (Art. 57)
Luego de haber calculado el debito, este puede aumentar ¿cuándo ocurre esto? Se
agregará monto al debito fiscal cuando se cometan errores en la factura, por ejemplo,
cuando se factura un valor neto de 100 debiéndose haber facturado un valor neto de
200. Cuando se da una diferencia, lo que se debe emitir es una nota de débito y este
documento se debe dividir en el caso de aumento por diferencia de precio, intereses por
operaciones a plazo, intereses moratorios, gastos de financiamiento u otros montos que
aumenten los valores facturados con anterioridad.
Entonces, si se emitió una factura donde el precio de venta era de $100 y por ende el
IVA era de 19% el total de la venta fue de $119. Si me equivoqué y el valor no era 100,
sino que eran 200, ¿qué hago? No se puede alterar la factura y tampoco se puede emitir
otra factura, lo que se debe emitir es una nota de debito. La nota de debito lo que dirá
es que el precio es $100 (diferencia con el error) y el IVA es 19 por lo que el total es
$119. El efecto que produce esta nota de débito es que si antes el debito fiscal era $19
ahora con la nota de debito, aumenta a $38. Esto es siempre desde la perspectiva del
vendedor.
Respecto del comprador la nota de debito se emite cuadriplicada y una de las copias va
para el comprador la cual será una nota de debito recibido. Así, hay una nota de debito
emitida (del vendedor) y habrá una nota de debito recibida (del comprador) para el
comprador el efecto que se produce es que aumenta su crédito fiscal.
Otro caso es que se hayan pactado intereses moratorios y llegada la mora se deben
empezar a cobrar. Si el precio de venta, antes de la mora, era 100 y el IVA 19%, el
vendedor tenia un debito fiscal de 19. Si luego el comprador se constituyó en mora y se
empiezan a cobrar intereses moratorios, se emite nota de debito. Supongamos que los
intereses de la mora fueron de 100, de lo que se emite una nota de debito, donde el
monto de los intereses es 100, el IVA es 19 y la nota de debito tendrá un total de 119.
¿Cuánto será el total del debito fiscal? El total de la sumatoria de las facturas mas la
nota de debito.

- Deducciones al debito fiscal (Art. 21)
Las deducciones ocurren en aquellos casos en que, por ejemplo, se compran unos
zapatos y luego se ejerce del derecho de devolución lo que implicaría una resciliación,
esto en términos de derecho tributario genera ciertos efectos, ya que, si se vendió, la
factura emitida por esa operación no se puede eliminar ni corregir en si misma, la
situación se puede corregir a través de la emisión de otro documento que complemente
la factura, es decir, una nota de crédito.
Si facturé los zapatos a 100, en un primer momento mi debito fiscal era 19, si la
operación se deja sin efecto y se rescinde (se devuelven los zapatos), el efecto del
débito fiscal se elimina compensándolo con mas crédito. De esta forma, se emite una
nota de crédito por ese monto (19) y tendré un crédito de 19 que se va a netear al
momento de contrastarlo con el crédito que se tiene en la factura.
Respecto del comprador, cuando se emitió la factura, el comprador tenia un crédito de

19 y cuando reciba la copia de la nota de crédito emitida por el vendedor, lo que va a
ocurrir es que disminuirá su crédito. Esta es la lógica.
Las situaciones que se pueden dar y que alteran el IVA documentado previamente son:
· Bonificaciones y descuentos de operaciones afectas, otorgados con posterioridad

a la facturación.
· Sumas restituidas a los adquirentes (compradores) por concepto de bienes
devueltos por éstos, siempre que: (i) corresponda a operaciones gravadas; (ii) la
devolución se produzca por resolución, nulidad, resciliación u otra causa y (iii) no hayan
transcurrido más de 3 meses.
· Sumas restituidas a los clientes por servicios resciliados por los contratantes,
dentro del plazo de 3 meses.
· Cantidades devueltas a compradores por depósitos para garantizar envases,
cuando el SII no hubiese autorizado su exclusión de la base imponible.
· Contribuyente factura indebidamente un débito fiscal mayor al que corresponda de
acuerdo con la ley.
· Cantidades restituidas por ventas o arriendo con opción de compra de inmuebles,
cuando queden sin efecto por: (i) Resolución; (ii) Resciliación; (iii) Nulidad u otra causa.
Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes.
De esta forma, nuestro debito fiscal es el IVA recargado en las facturas, el IVA recargado
en las boletas, dividirlo por 1.19 y multiplicar el resultado por 0.19, a todo esto se le
deberá agregar el IVA recargado en las notas de debito y restar el IVA recargado en las
notas de crédito. Todo esto nos dará el total del debito fiscal.
Crédito fiscal
Desde un punto conceptual, el crédito fiscal es el IVA soportado en las adquisiciones,

compras o servicios de los cuales me beneficié en el mismo período. Si yo vendo
zapatos que a la vez fabrico y traslado el IVA cada vez que vendo estos zapatos a través
de una factura o de una boleta y que va a constituir mi debito fiscal. Para fabricar los
zapatos requiero de diferentes materias primas y cada vez que compré materiales para
fabricar, el vendedor, me trasladó IVA y por ende para mi (comprador) es IVA soportado.
Lo mismo ocurre cuando compro bienes para el activo fijo cuando operación no este
exenta. Este IVA soportado constituye el crédito fiscal. En otros términos, el crédito fiscal
es la suma total de los impuestos que gravan las adquisiciones y los servicios utilizados
por el contribuyente durante el período tributario respectivo.

- ¿Cómo se calcula?
El primer paso es tomar todas las facturas de compra, de importación o prestación de

servicios que recibí cuando compré los bienes, ¿qué es lo que dirá la factura? El precio
de venta 100 y el IVA 19, este 19 será IVA soportado y por ende crédito fiscal. Se deben
sumar todas las facturas del mes en que haya recargado, trasladado o soportado
IVA. En este punto nos debemos olvidar de las boletas. Entonces, cuando se va por
ejemplo al supermercado se debe hace la fila de factura. De esta forma uno debe
asegurarse de que se emita la factura tanto por las compras como por las prestaciones
de servicios.
Sumadas todas estas facturas puede haber agregaciones o deducciones que se

contendrán en las notas de debito recibidas y en las notas de crédito recibidas. Desde
esta perspectiva, al crédito fiscal (resultado de sumatoria) se le deberá agregar el IVA
recargado separadamente de las notas de debito, es decir, en el caso que el vendedor
haya emitido una nota de debito (estamos en la condición de comprador) ese 19% de
IVA que para mi era débito fiscal si se emitió una nota de debito que aumentó el precio
de venta a 200 y por ende el IVA es 38, ¿cuánto será mi crédito fiscal? Será 38 porque
se genera un efecto correlativo, ya que para el vendedor aumentará el debito y para el
comprador aumentará el crédito y por ende, a la factura que decía 19 y que tenia un
crédito de 19 se le agrega como crédito fiscal el IVA que se contiene en la nota de debito
recibida. Para los efectos del crédito fiscal siempre hablamos de nota de crédito recibida
no emitida (jamás olvidar esto) y lo que se debe restar son las notas de crédito que
consten en notas de crédito recibidas.
Si como vendedor facturé mas de los que correspondía, por 200 siendo que
correspondía emitir facturar por 100, desde la perspectiva de vendedor lo que debe
emitir es una nota de crédito, copia de esa nota de crédito la va a recibir el comprador.
Para el comprador allá donde tenia un crédito de 38 equivalente al 19% sobre 200, esta
nota de crédito recibida va a restar su crédito fiscal pasando a tener solo 19 de crédito.
En conclusión, siempre debemos ver los efectos que se producen a nivel comprador y
a nivel vendedor.
- ¿Cuándo se tiene derecho al crédito fiscal y cuando no?
No todas las adquisiciones, compras o servicios que se me presten dan crédito fiscal,
aun cuando estén facturados. En primer lugar, si es que no se tiene factura de ninguna
manera hay crédito, ¿qué pasa con una factura falsa? No hay crédito, ¿si lo que se esta
comprando no forma parte del giro? No da derecho a crédito fiscal salvo que se aparte
del giro o el director regional lo autorice. ¿ que pasa si se trata de un gasto rechazado?
No hay crédito fiscal ¿Qué pasa si yo importe una maquinaria que se utiliza, pero
proceso productivo pero la importación estuvo exenta? No hay crédito fiscal.
El Art. 23 lo que nos dice es que dan derecho al crédito, siempre que consten en facturas
o documentos que den cuenta de la operación los siguientes rubros:
1. Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilización de servicios destinados

a formar parte del activo fijo, tales como máquinas, muebles y útiles de oficina y
vehículos destinados a ser usados en el giro, excluidos los automóviles, stations wagons
y similares.
Por tanto, si yo vendo pan (tengo una panadería) y compro una camioneta nueva para
el reparto del pan y me emiten una factura por el precio de la camioneta mas el IVA, sí

hay derecho a crédito fiscal porque forma parte del giro y se utiliza en la actividad, a
demás no es un automóvil no in station wagon.
2. Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilización de servicios destinados

a formar parte del activo realizable o activo fijo.
Si en vez de fabricar pan, se compra a una panadería, para el almacén este pan que se
esta comprando para vender es mercadería, es decir, es un bien del activo realizable, y
el IVA que soporté comprando esto, es crédito fiscal.
3. Las adquisiciones de especies corporales muebles y utilización de servicios que

constituyan gastos de tipo general y que digan relación con el giro o actividad del
contribuyente. El N°2 del Art. 23 señala que no procede el derecho al crédito fiscal por
la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que no guarden
relación directa con la actividad del vendedor. Este punto se vincula con los gastos
necesarios (rechazados) para producir la renta (Art. 31 LIR). La Ley 20.780 dispone que
no darán derecho a crédito fiscal las compras en supermercados y comercios similares
cuando no cumpla con los requisitos del nuevo inciso 1° del Art. 31 LIR.
Aquello que es un gasto aceptado en el ámbito de la renta y que esté vinculado al giro,
serán necesarios estos requisitos para que el gasto sea un elemento determinante para
que las adquisiciones den lugar al crédito fiscal. Por ejemplo, dijimos que los gastos de
supermercado tenían un tope el cual se podría exceder si que se daba cierta información
requerida por el art. 31 inciso 1 LIR, si no se cumplían requisitos, era gasto rechazado,
y este efecto que se genera a nivel de renta hace que se pierda el derecho a crédito
fiscal.
4. El impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta

o arriendo con opción de compra de un bien corporal inmueble y de los contratos
referidos en la letra e) del art. 8, esto es, contratos generales de construcción y de
instalación o confección de especialidades.
No procede el crédito fiscal en los siguientes rubros:
1. Adquisición o importación de bienes y utilización de servicios que afecten a hechos

que no están gravados por la ley o a operaciones exentas o que no guarden directa
relación con el giro del vendedor.
Si yo compré una maquina, mercadería o cualquier bien que estaba exento de IVA,
como no se soporto el IVA , no hay derecho a crédito fiscal.
2. Las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y las adquisiciones de

automóviles, stations-wagons y similares y de los lubricantes, combustibles, repuestos
y reparaciones para su manutención, salvo que la actividad o giro habitual del
contribuyente sea la venta o el arrendamiento de dichos bienes o estén incorporados al
giro.
En estas situaciones el contribuyente puede hacer efectiva la opción del Art. 31 inc. 1º
LIR, i.e., cuando el Director Nacional del SII los califique previamente, a su juicio
exclusivo, como necesarios para producir la renta.
3.Los impuestos recargados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan los

requisitos legales y/o reglamentarios. La ley junto con sancionar, se pierde el derecho
acredito fiscal, salvo que se cumplan determinados requisitos:

i. Conste el pago de ella en un cheque nominativo, vale vista nominativo
o trasferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girado contra la
cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio (la cual
debe encontrarse registrada en la contabilidad).
ii. Se anote por el librador del cheque (al reverso) o por el banco al extender
el vale vista el N° de RUT del emisor de la factura y el N° de la factura. En el caso de
las transferencias electrónicas, la misma información, deberá quedar registrada en los
respaldos de la transacción electrónica del banco.
iii. Que el cheque se pague al emisor de la factura, directamente o por
intermedio del Banco.
iv. Que el cheque girado, vale vista o transferencia se anote oportunamente
en la contabilidad.
v. Que la factura cumpla con las obligaciones formales (legales,
reglamentarias y administrativas).
vi. Que materialmente la operación y montos sean efectivos
Si el comprador tomó todas estas reservas y no ha sido participe en calidad de autor,

cómplice o encubridor de la falsedad de las facturas, podrá igualmente aprovechar del
crédito fiscal. Pero en principio las facturas falsas o no fidedignas no dan derecho a
crédito
4. Los impuestos recargados en boletas.
- Remanente del crédito fiscal (Art. 26 y 27)
Si al contrastar el crédito con el debito fiscal, el crédito fiscal resulta ser superior al debito
fiscal, se produce un remanente de crédito fiscal (diferencia positiva a favor del
contribuyente) el que se puede utilizar en los periodos mensuales siguientes,
aumentándose el crédito fiscal. Conviene convertir ese remanente de crédito fiscal a
UTM y volver a convertirlo en pesos cuando se imputen al debito fiscal. Si no se hace
esto, del reajuste que perdí solo podre obtener la devolución vía art. 126 del código
tributario.
- Requisitos para hacer uso del crédito fiscal
1. El impuesto debe estar recargado separadamente en las respectivas facturas de

compra o notas de débito recibidas o pagado según los comprobantes de ingreso del
impuesto tratándose de importaciones
2. Contabilizadas las respectivas facturas, notas de débito y documentos de importación

en el Libro de Compras.
3. El crédito fiscal debe hacerse efectivo, mediante su imputación al débito fiscal del
mismo mes en que tuvo lugar la adquisición o servicio que lo origina.
No obstante este ultimo requisito, el Art. 24 LIVA permite la posibilidad de que se impute
al mes siguiente o al mes subsiguiente a la fecha de la emisión del documentos.
Supongamos que estoy vendiendo algo y no me emitieron la factura en el mismo mes
en que se realizó la operación, sino que al mes siguiente o al mes subsiguiente. Ese
crédito fiscal se puede imputar el IVA del mes siguiente o al mes subsiguiente, si ya
pasó el mes subsiguiente, no se puede imputar el debito fiscal. Si pasan mas de dos
meses puede: (i) solicitar la devolución de acuerdo con el Art. 126 CT; (ii) podría operar
la compensación especialísima del art. 117 CT; (iii) considerar como gasto, el impuesto
recargado en la factura y que no se pudo recuperar. Lo importante entonces es que,

transcurrido dos meses ya no se puede imputar el crédito al debito pero quedan las otras
opciones.
CASO
Determine el DÉBITO FISCAL del mes de octubre de Cerámicas Vista Alegre en base
a los siguientes documentos emitidos:
(i) Factura Nº 500 por venta de platos: Neto $5.000.000: si genera debito fiscal porque
es una venta por ende es un hecho gravado del IVA, el vendedor recargo el IVA, si el
valor neto es 5.000.000 les debe aplicar la tasa de 19% con lo cual nos da un IVA de
950.000.
(ii) Boletas de venta directa en tiendas: el total es de 10.000.000 acá se aplica a renta
de tres: 10.000.000 /1.19 x 0.19= 1. 596.639 de debito fiscal.
(iii) Nota de crédito de fecha 15.10 por devolución de mercaderías (artículos de

decoración) vendidas y entregadas en agosto: en este caso el vendedor emitió factura
y le devolvieron la mercadería por lo que se debe emitir una nota de crédito lo que se
debe restar al debito. En este caso se debe restar 95.000 que es el resultado de 500.000
x 0.19
(iv) Nota de débito de fecha 23.10 por error de facturación en el precio de venta: Neto:
$200.000. Acá se suma el debito al haber un error de facturación (se facturo menos de
lo que correspondía) la nota será de 200.000 por 19% que será el debito fiscal a sumar.
(v) Socio retira varios juegos de vajillas para uso familiar (precio de costo: $100.000.-;
precio neto de venta al público: $300.000.-; precio neto cobrado al socio: $60.000.-).
Acá no se tiene derecho al crédito sin embargo estamos calculando el debito, si es que
esta gravado, genera debito. Se nos están dando tres valores sobre los cuales uno de
ellos debieses constituir la BI a la que se le aplicara el 19%, el mayor de los tres es el
precio neto de venta al publico, por ende los 300.000 se multiplica por 19% que nos da
un debito de 57.000.
Esto es independiente de los efectos que se producen a nivel de crédito fiscal.
El total de debito fiscal de octubre es= 2.546.639.
Determine el CRÉDITO FISCAL del mes de octubre de Cerámicas Vista Alegre en base
a los siguientes documentos recibidos por la empresa:
(i) Factura de 02.10 por compra de pinturas esmaltadas: Neto $2.000.000.-; esto si da
lugar a crédito fiscal de 2M por 19%.
(ii) Factura del 15.10 por compra de camioneta nueva para el reparto de la mercadería:
Neto $10.000.000.- Si da crédito al formar parte del giro y no ser un station wagon ni
auto.
(iii) factura de 21.10 (falsa) por compra de máquina de secado: Neto $3.000.000.-; solo
tendrá credito fiscal si cumple con los requisitos exigidos.
(iv) Factura de 10.04 por compra de arcillas: Neto: $1.000.000.-; estamos determinando
el crédito fiscal del mes de octubre, por ende, ya pasó y no hay derecho a crédito fiscal
para imputarle al debito fiscal pero quedan las otras tres opciones que ya vimos.

(v) Nota de crédito 07.10 por devolución de cuarzo adquirido: neto $300.000.-; cerámica
vista alegre compró cuarzo y lo devolvió habiéndose emitido una nota de crédito por
parte del vendedor cuya copia recibí, no hay derecho a crédito fiscal o la nota de crédito
disminuye el crédito.
(vi) Nota de débito de 10.10 por diferencia de precio en compra de mercadería:

$500.000.-; (vii) boleta del 03.10 por compra de artículos de escritorio: bruto $30.000.-;
(viii) Factura 11.10 por compra de auto nuevo para el Departamento de Ventas.
22 de Junio
Para determinar el monto del IVA en el caso de las boletas hay que tomar el monto bruto
de las mismas, dividirlas por 1,19 y multiplicarlo por 0,19. Esto da como resultado el IVA
débito fiscal de las boletas.
En un ejemplo el monto bruto de las boletas era 2000/1,19 = 1680 x 0,19 = 320.
Entonces, la base imponible es 1680 y el IVA es 320. Aquí hay una doble incógnita
respecto de los 2000, ya que está claro que hay un número “x” que corresponde al precio
de venta y que hay un número “y” que corresponde al IVA, ninguno de los dos los
conocemos.
Beneficio de la postergación del pago del IVA
Hoy determinados contribuyentes, fundamentalmente mini, pequeñas y medianas

empresas, pueden acogerse al beneficio de postergar el pago del IVA hasta en dos
meses. Esto viene a recoger una realidad que se daba desde hace algún tiempo.
Supongamos que Zapatos Tapia, que es una PYME, le vende a Ripley sus zapatos,
quien a su vez los vende incluso con marca propia. Zapatos Tapia emite la factura y
Ripley va a pagar de 60 a 90 días ¿cuándo se produce el devengo del IVA? Cuando
surge la obligación de declarar y pagar para el sujeto pasivo, esto es, cuando se emite
la factura, pero esto no coincide con el momento en que la pyme tiene que pagar ¿Quién
tiene la plata aquí? El comprador, no obstante el paga en 90 días y para la pyme, a
quien se le produce el devengo y tiene que declarar y pagar el IVA, se producen
problemas de caja. Esto se resuelve con el beneficio de la postergación del pago del
IVA. Lo que se posterga es el pago, no la declaración del impuesto, ya que se declara
en la fecha correspondiente vía F29 (día 12 del mes siguiente al que se produce el hecho
gravado, o día 20 del mes siguiente en la medida en que sea facturador electrónico).
Si se declara en internet y no es facturador electrónico, el IVA correspondiente a julio

del 2018 se va a poder pagar hasta el 12.08.18, pero con el beneficio de la postergación
se puede hacer hasta el 12.10 del mismo año. Si se declara por internet y es facturador
electrónico son los mismos dos meses solo que será hasta el día 20 y no 12.
Para tener este beneficio hay que cumplir ciertos requisitos: (1) estar acogido a alguno
de los siguientes regímenes: (a) régimen simplificado del Art. 14 ter LIR, (b) régimen de
contabilidad completa, o (c) régimen de contabilidad simplificada; (2) contribuyentes
deben presentar buen comportamiento tributario de pago. Estará en la lista negra del
SII cuando tenga morosidad reiterada en IVA o renta; y, (3) tener un determinado nivel
de ingresos anuales. El promedio de los ingresos de los últimos tres años no puede
superar las 100 mil UF. Lo que se busca con este tope es que no sea Ripley el que
posterga el pago sino que la pyme.
El legislador optó por esta solución ¿podría haberse resuelto el problema de la pyme a
través de alguna otra figura? Sí, con el cambio de sujeto de IVA e incluso en virtud de

lo dispuesto en el Art. 3 inc 3 (cambio de sujeto administrativo). Ahí donde el sujeto
pasivo de derecho es el vendedor pasa a serlo el comprador, en este caso Ripley.
Entonces, el mismo efecto de la postergación podría obtenerse por la vía del cambio del
sujeto de IVA.
Art. 14 LIR: tributación rentas empresariales
Hay que tener absoluta claridad entre uno y otro régimen. Las diferencias pasan por la
tasa a nivel de la empresa, por el régimen tributario a nivel de los propietarios de la
empresa, por los registros que se deben llevar y por como se imputan los retiros
efectuados por los socios o accionistas a esos registros.
Si uno establece una línea temporal donde partimos en el año 1984 hasta el primero de
enero de 2017 existió un sistema denominado FUT, dentro del cual había otra cosa que
se llamaba FUNT. En el fondo son registros, en el primero se registraban las utilidades
pendientes de tributación y en el segundo los INR y las rentas exentas de IGC e IA.
A partir del 01.01.17, en virtud de la reforma de la ley 20.780 del 2014, desaparece el
régimen FUT y se comienza a aplicar el régimen que podríamos denominar 14 A (renta
atribuida) y 14 B (semi integrado).
¿Qué pasó con el FUT? En este régimen estaban registradas todas aquellas utilidades
que no habían tributado desde 1984, que era una tonelada de dinero ¿Se murió el FUT
el 31.12.16? Se intentó matarlo con una tasa de tributación más baja, del 32%. Las
empresas que tenían FUT se les dijo que si retiraban todas las utilidades que tenían el
FUT no se les iba a aplicar la tasa del 40% (tasa máxima IGC en esa época) sino que
una tasa máxima del 32%, con lo cual se les ofrecía un ahorro del 8% que no era menor.
Como era una opción algunos se acogieron y otros no. Respecto de los primeros, se
murió el FUT y comenzaron con el régimen nuevo, pero respecto de los que no se
acogieron, el FUT quedó ahí con utilidades pendientes de tributar y hubo que buscar la
forma de que ellas se integraran con los nuevos regímenes y registros.
El sistema vigente hasta el 01.01.17 era un sistema integrado donde estaba, por un
lado, la empresa (EIRL, sociedad de personas, S.A., comunidad, etc.), que tributaba con
el IDPC con tasa entre el 20 y 22% y, por otro lado, por debajo de la empresa estaban
los propietarios de la misma que tributaban con IGC o IA.
¿Cuándo se gatillaba la tributación de los propietarios (empresario individual, socio,

accionista o comunero) de la empresa? Cuando retiraban o se distribuían las utilidades,
por lo tanto, aplicando los conceptos de la renta, en este caso operaba el concepto de
renta percibida. Mientras no ingresara materialmente la renta al patrimonio de los
propietarios de la empresa no se gatillaba la tributación final.
Si esta empresa se constituyó en 1984 y los propietarios desde esa fecha no retiraban
las utilidades ¿pagaban IGC o IA? No, porque no se producía el supuesto establecido
por la ley. Esas utilidades que se iban generando año a año quedaban en el FUT, cuya
idea era que las personas alguna vez iban a retirar y cuando lo hicieran había que tener
la historia de las utilidades, o sea, cuándo se produjo y si tiene o no asociado el crédito
correspondiente.
Adicionalmente, cuando los propietarios retiraban y se gatillaban los impuestos finales

tenían derecho al 100% de crédito por el IDPC pagado por la empresa. Esto significa
que tienen derecho a una deducción del total del IDPC pagado por la empresa, con lo
cual el impuesto de la empresa se integra con la tributación personal de los propietarios
de la empresa por la vía de la deducción del crédito.

A partir del 01.01.17, pero incluso antes, las empresas que venían tributando bajo el
sistema FUT tenían que optar por acogerse al régimen del 14 A o B, y ¿quiénes podrán
optar por el régimen de renta atribuida (Art. 14 A)? Solo los empresarios individuales,
las EIRL, las comunidades, las SpA, los contribuyentes del Art. 58 Nº1 (establecimientos
permanentes) y las sociedades de personas, siempre y cuando estén exclusivamente
conformados por contribuyentes sujetos a los impuestos finales. De lo contrario,
necesariamente será régimen semi integrado. Las S.A siempre serán del régimen semi
integrado.
Si no se ejercía la opción, las sociedades de personas conformadas por personas

naturales, las EIRL y las comunidades quedaban sujetas al régimen de renta atribuida
(regla supletoria), mientras que las sociedades de personas con personas jurídicas, las
S.A, SpA y contribuyentes del Art. 58 Nº1 quedaban sujetas al régimen semi integrado.
Dicho esto, el régimen general pasó a ser el semi integrado, porque la mayoría queda
ahí.
Una vez que se ha elegido un régimen hay que permanecer en el mismo por al menos
cinco años comerciales consecutivos.
Régimen de renta atribuida (Art. 14 A)
Hay que asociarlo de inmediato con la definición de renta atribuida, la cual solo se aplica
a este régimen. De acuerdo a este régimen opcional los dueños de las empresas deben
tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de las utilidades que genera la empresa y
no solo por aquellas que se retiren, debiendo considerar las rentas propias como
también aquellas que se retiren de terceras empresas que participen.
Todos los años la empresa va a quedar afecta a un IDPC con una tasa de un 25% y la
utilidad (RLI positiva) que genere o se determine al 31.12 del año respectivo se va a
atribuir a los socios a esa fecha, independientemente de si retiraron o no retiraron e
independientemente de si retiran posteriormente o no. Lo relevante es que al 31.12 si el
resultado tributario es positivo se va a atribuir a los socios, accionistas o propietarios de
la empresa.
En términos simples, supongamos que la RLI de la empresa es de 100MM y tiene dos

accionistas ¿cuál va a ser la renta atribuida? Será 100MM, independiente de que hayan
retirado o no durante el ejercicio. Lo que interesa es la renta a atribuir y que se atribuye
al 31.12 del año correspondiente.
Los propietarios finales van a tributar sobre el 100% de lo que se les haya atribuido y
van a tener como correlato de todo esto el derecho a deducir el 100% del crédito por
IDPC. La diferencia con el FUT es que en este sistema tributan todos los años, por eso
el FUT se parece más con el régimen semi integrado.
Si lo vemos con números: la RLI es de 100 a la cual hay que aplicarle la tasa del 25%
(tasa del régimen de renta atribuida). Esto da una utilidad neta de 75. Vamos a suponer
que los propietarios de esta empresa tienen residencia y domicilio en Chile por lo que lo
calculamos sobre la base del IGC. La utilidad atribuida va a ser 100, porque son los 75
de la utilidad neta incrementado por los 25 del IDPC (embrutecer base imponible para
efectos de la progresividad). Por lo tanto, la base imponible del IGC va a ser 100, los
cuales hay que ubicar en el tramo correspondiente (no olvidar que IGC es un impuesto
de tasa progresiva). Los tramos del IGC van desde el 4% hasta el 35% y estamos
suponiendo que en este caso quedó en el tramo más alto, o sea, que la tasa del IGC
aplicable es de un 35%. 35 sobre 100 es 35, por lo tanto, el propietario de la empresa

¿tiene que pagar 35? No, nos falta deducir el crédito que son 25 (100%), por lo tanto, el
impuesto a pagar por el propietario son 10. La carga efectiva fue 35 que se llevó el fisco.
Ejemplo: Mariana y Florencia tienen una sociedad cuya RLI para el año 2017 fue de
200MM positivo y no tienen otros ingresos ¿cuánto se le atribuye a cada una? 100 y 100
de renta atribuida. El IDPC en este caso es 50MM (25% sobre la RLI). Ambas tienen
residencia y domicilio en Chile por lo que son contribuyentes del IGC. No es relevante
si han retirado o no los 100MM, lo único relevante es que al 31.12.17 se les atribuyó
100MM a cada una.
Ahora hay que ver cuánto tributan las propietarias de la empresa yendo a la tabla del
Art. 52 y ubicar en el tramo correspondiente, que en este caso es 35%. Por ende, el
35% de 100MM es 35MM ¿significa que tienen que pagar ese monto? No, hay que
deducir el crédito, pero antes de eso en el IGC, después de aplicar la tasa
correspondiente, hay que rebajar la cantidad que se indica en cada tramo, lo que se
traduce en que la tasa efectiva en la realidad es menor al 35%. Según la tabla hay que
rebajar 13.144.644, lo que da 22MM aprox. de IGC. Finalmente, hay que deducir el
crédito por IDPC que es 25 porque son dos propietarios (el crédito se divide en la
cantidad de propietarios que haya; aquí el IDCP es 50 pero son dos propietarios así que
25 c/u). El resultado son -3MM, por lo que Mari y Flo tienen derecho a que el fisco se
los devuelva.
En la realidad podría suceder que Mari y Flo, además de obtener rentas en su condición
de socias de la sociedad, tengan un trabajo remunerado gravado por IDSC que para
efectos del IGC habrá que sumarlos. En ese caso, como las rentas del trabajo
dependiente están gravadas con IDSC mes a mes, tanto Flo como Mari no solo tendrán
el crédito por el IDPC sino que también por el IDSC que afectó a las rentas del trabajo.
Puede suceder que junto con ser socias y tener un trabajo dependiente, además
pituteen en forma independiente y emitan boletas de honorarios.
Se aplica la misma tabla del IGC en el sistema semi integrado, la diferencia está en que
en ese caso la renta se gatilla cuando se retira.
¿Cómo se determina el monto de la renta atribuible? ¿qué renta se atribuye?

Fundamentalmente el saldo positivo de la RLI, también las rentas atribuidas a la
empresa y las rentas afectas al IGC percibidas a título de retiro o distribuciones. Puede
suceder que la empresa tenga inversiones en otras empresas, es decir, una empresa
puede ser accionista o socia de otra empresa y en esa condición, si esa otra empresa,
que puede estar acogida al régimen de renta atribuida o semi integrado, en las cuales
se tiene inversión, tienen un resultado positivo me van a atribuir renta si están acogidas
al régimen de renta atribuida o pueden haberse efectuado retiros o utilidades si está
acogida al régimen semi integrado. Si eso se produce hay que sumar esas cantidades
al saldo positivo de la RLI para determinar el monto atribuible al 31.12 del año
correspondiente, pero es fundamentalmente RLI.
Cada uno de estos regímenes exige la llevanza de determinados registros que para este
caso están en el Art. 14 A Nº4. En este régimen hay que llevar cuatro registros:
a. Registro de rentas atribuidas propias (RAP): contiene fundamentalmente la RLI, es

decir, el resultado tributario.
b. Fondo de utilidades financieras (FUF): contiene la diferencia entre la depreciación

normal y la depreciación acelerada. La diferencia entre ambas es que con la segunda
se rebaja más (por 3). Por ende, el FUF opera cuando el contribuyente de primera
categoría depreció aceleradamente, es decir, en vez de depreciar 1 depreció por 3. Pero

eso que es válido para los efectos de la deducción como gasto no es válido para los
efectos de este registro. En términos simples, si por depreciación acelerada deprecio 3,
siendo que por la normal hubiese depreciado 1, habrá que registrar en el FUF 2, la
diferencia.
Suponga que tiene una maquinaria en el activo fijo que costó 10MM y su vida útil es de
10 años ¿cuánto va a ser la depreciación normal? El valor de adquisición dividido por
los años de vida útil, por lo tanto, 1MM. Y la depreciación acelerada ¿cuánto es? 3MM
(10/3). Claramente se deduce más con la depreciación acelerada y la diferencia entre
ambas en este caso es de 2MM, los cuales se registran en el FUF que va a ser utilidad
financiera.
c. Rentas exentas (REX): se registran las rentas exentas de IGC o IA y los INR.
d. Saldo acumulado de crédito (SAC): se anota el IDPC soportado por la empresa que
a su vez es crédito para los propietarios de la empresa. La única funcionalidad de este
registro es que se va anotando el crédito por IDPC.
Como dijimos que no todos liquidaron su FUT y FUNT, respecto de los que no se
acogieron a la tasa del 32%, el FUNT se agrega al REX y los créditos del FUT al SAC.
¿Para que sirve esto? Para saber cómo y dónde imputo los retiros que hagan los
propietarios de la empresa. Dijimos que en este régimen se atribuye al 31.12 del año
correspondiente pero en algún minuto los socios van a retirar las utilidades, aun cuando
ese momento no sea relevante para efectos de su tributación, pero pueden retirar en un
momento posterior ¿Cómo se imputa ese retiro? En el orden que establece la misma
norma en relación a los registros anteriores.
Vamos a suponer que el saldo, al momento en que se retira, en el RAP es de 100 y es

0 en el resto, con lo cual estoy diciendo que en estos registros no necesariamente el
saldo es positivo. El socio retira 50, primero hay que imputar al RAP, luego al FUF si es
que me queda una diferencia o si en el registro A el saldo es 0 y, en tercer orden, al
registro REX. Nunca se imputa al SAC porque su finalidad es mantener la historia del
crédito.
En este caso se retiró 50 y tengo saldo de 100 en el RAP, 0 en el FUF y 0 en el REX.

Imputo a RAP, se me va todo y me queda un saldo de 50 en él. Eso que imputé al primer
registro ¿tributa con los impuestos finales? No, porque habría doble tributación. Por lo
tanto, las cantidades que impute a RAP en el sistema de renta atribuida no quedan
afectas al IGC o IA.
Si ahora el retiro fue de 200 y hay 100 en RAP y 50 en FUF ¿qué pasa? Se imputan 100
a RAP, que no quedan afectos a impuestos finales. Luego, imputo 50 a FUF, que sí
quedan afectos a impuestos finales. Me quedan 50 por imputar, o sea, un remanente, el
cual se gravará con el IGC o IA, según corresponda.
Régimen semi integrado (Art. 14 B)
Es bastante similar, pero cambia el orden de imputación o sus efectos pues en caso de
efectuarse un retiro se imputan primero en RAI (registro a), y a FUT en caso de existir,
luego a FUF (registro b), y finalmente a REX (comenzando por rentas exentas y luego
INR). Si de la diferencia resulta una diferencia no imputada dicha diferencia se gravará
con IGC o IA, según corresponda.

Ej: Retiran 200. RAI 100 | FUF 50 | REX 50. Imputo 100 a RAI, consecuencia, quedan
afectos a impuestos finales; Imputo 50 a FUF, consecuencia, quedan afectos a
impuestos finales; Imputo 50 a REX, consecuencia, no queda afecto. Resultado, el
propietario que retiró 200 se lleva libre de impuestos 50 y paga 150 en impuestos
finales (ese 150 lo llevo al ejercicio de IGC o IA si corresponde, es decir, llevar a la tabla,
sacar la tasa, etc.).
Entonces, la diferencia entre atribuido y semi-integrado es que acá el primer registro sí

queda afecto a impuestos finales porque acá la renta no se atribuye al 31/Dic y, por
tanto, aun el propietario no ha pagado sus impuestos finales sobre ese monto (RAI, RLI
empresa).
Ej: Retiran 200. RAI 100 | FUF 0 | REX 0. Imputo 100 a RAI y va a quedar una diferencia
no imputada y, por tanto, esa diferencia completa se gravará con IGC o IA.
Características régimen:
- La empresa todos los años tributa con IDPC con una tasa de un 27%.
- Opera sobre la base de renta percibida y no devengada. Por tanto, solo se gatilla la
tributación de los propietarios cuando haya retiro.
- Los propietarios tienen derecho a deducir un crédito de un 65% por el IDPC pagado
por la empresa, para efectos del pago de sus impuestos finales. Con algunas
salvedades, pues si el propietario es residente o tiene domicilio en otro país, y ese es
un país con el cual Chile tiene convenio para evitar la doble tributación (CDI), tendrá
derecho a deducir un crédito de un 100%. Por el contrario, si es un país con el cual Chile
no tiene CDI, tendrá derecho a deducir un crédito de 65%. Es decir, hay que mirar el
listado de CDI vigentes.
Ahora, la última reforma agrega que el CDI puede tener una doble condición, a saber,
puede estar suscrito o estar vigente. Va a estar vigente cuando ha cumplido con todos
los trámites de un tratado internacional para estar vigente, y antes de que esté vigente
el CDI sólo está suscrito. Este es el caso, por ejemplo, del CDI con Estados Unidos y
Uruguay.
Con la reforma se establece que el beneficio del crédito también beneficia a los
propietarios se países con CDI suscritos. Pero sólo los que estén suscritos hasta el
31/Dic/2019, es decir, que si a esa fecha los convenios aun no están en vigencia, los
propietarios de ese país tendrían que deducir 65%.
Ejemplo: RLI 100 | Utilidad neta 73 (100 x 0,27) | Utilidad a retirar son los 100 | IDPC
pagado por la empresa 27.
Vamos al tramo del IGC, estamos en el último tramo y aplica 35%. Luego, 100 x 0,35=
35. [Ahora viene la rebaja de la tabla de IGC pero saltémoslo por ahora]. Ahora
deducimos el crédito de 65% al que hay derecho, y la norma me dice que rebaje
directamente el 100% (aunque no se tenga derecho a eso): 35-27=8 (resté el 100% por
IDPC, siendo que solo puedo deducir 65). Si sólo tenía derecho a 65% de crédito, ahora
tengo que sumarle el 35%, que ahora es “débito fiscal”, en otras palabras devolverle al
fisco la diferencia: 9,45 + 8 y me da un IGC de 17,45.
La otra opción es rebajar inmediatamente el 65% de 27 (el IDPC pagado por la

empresa), pero la norma dice que resten el 100% y después lo arreglen.

La “tasa efectiva”, esto es, lo que recauda el fisco, esto es, IDPC de la empresa + el IGC
pagado por el propietario es un total de 44,45. Por tanto, matemáticamente hablando,
el régimen semi-integrado es más caro pero tiene la ventaja de que puedo postergar mi
tributación. Esto se traduce en que le conviene a las grandes empresas que retiran
menos y mantienen el capital dentro de la empresa, mientras que a las pequeñas
empresas que viven de los retiros les conviene el atribuido.
Cuando calculamos los impuestos finales no se nos puede olvidar deducir los créditos
de IDPC y de IDSC. De lo contrario es no entender que nuestro sistema es integrado o
atribuido, pues nunca se integrarían las tributaciones.
Artículo 21 LIR
El Art. 21 tiene tres incisos, en el primero hay un impuesto único con tasa de 40% que
se aplica en los supuestos que luego veremos, pero fundamentalmente a la empresa.
En el inciso tercero hay un régimen tributario aplicable a los propietarios de las empresas
y que consiste en un IGC o IA pero con una agravante, que el IGC se incrementa en un
10%. Luego, el inciso segundo contiene una serie de situaciones a las cuales no se
aplica ni el inciso primero ni el inciso tercero. Por tanto, una clave para esta norma es
dónde me ubico para determinar las consecuencias tributarias de la situación en
concreto.
1° IU 40%: empresa.
2° No aplica inc. 1 ni 3.
3° IGC o IA +10%: propietarios.
Ejemplo: si a una empresa contribuyente de IDPC se le aplica una multa esta no es un

gasto deducible, y si se llevó resultado (se dedujo) es un gasto rechazado. Y si es un
gasto rechazado tengo que agregarlo. Luego, en el Art. 21 esta multa se ubicaría en el
inciso segundo, por lo que no aplico el IU de 40% ni el incremento de 10% al IGC.
Entonces, los resultados tributarios de esa multa se agotan en el IDPC y no tendré que
hacer nada con el Art. 21.
Si llevé a resultado el IDPC, es un gasto rechazado pues se pueden deducir impuestos

salvo los de la LIR (Art. 31 Nº2). Ahora tengo que agregarlo (Art. 33) y enseguida me
pregunto si se le aplica el Art. 21. Ese monto se ubicaría en el inciso segundo, por tanto,
no se le aplicará el régimen del inciso primero ni del inciso tercero. Entonces, todos los
gastos rechazados que estén nombrados en el inciso segundo están excluidos de los
regímenes del inciso primero y tercero y, por tanto, los efectos de esos gastos
rechazados se agotan en el IDPC.
El sueldo del cónyuge o hijo no emancipado del socio es otro gasto rechazado, y si se
llevó a resultado a nivel de Art. 33 hay que agregarlo. Ese gasto rechazado no está en
el inciso segundo del Art. 2, esto significa que sí le aplican los otros regímenes, ahí
identificamos al beneficiario. En este caso el beneficiario es el propietario y, por tanto,
me tengo que ir al inciso tercero, y no aplica el inciso primero porque depende del
beneficiario directo.
Si una empresa hace una donación que excede el tope el exceso será gasto rechazado.
Ese gasto rechazado no está en el inciso segundo y nos vamos al inciso primero porque
se beneficia la empresa, pero especialmente porque no es posible identificar como
beneficiario a un propietario en particular de la empresa. Entonces, nos vamos al tercero
cuando haya un propietario particular como beneficiario directo y nos vamos al primero
cuando no haya un propietario identificable como beneficiario.

El Art. 21 grava gastos rechazados, pero no todos los gastos rechazados, y no solo
gastos rechazados. No todos los GR porque hay GR que están en el inciso segundo a
los cuales no se le aplica el régimen del inciso primero ni del inciso tercero. Y no sólo
GR porque también grava retiros encubiertos, presuntos o indirectos, en el inciso
tercero.
Cuando hablamos de GR que quedan afectos al Art. 21 hablamos del Art. 21 inciso
primero literal 1, o inciso tercero literal 1. Y la diferencia para quedar en uno u otro es si
es identificable el beneficiario.
En ningún caso podemos decir que se aplican simultáneamente el inciso primero y el

inciso tercero porque eso no existe, se aplica uno solo.
Al régimen del Art. 21 se le suele denominar impuesto sanción, porque agrava la

situación tributaria de los contribuyentes a los cuales se aplica. Es evidente que si
quedamos en el inciso primero se aplica un 40% (la tasa más alta en LIR), y si quedamos
en el inciso tercero mi situación personal se agrava porque me sube el impuesto final en
un 10%. Además, en cierto modo constituye una NEA y, por ende, no tiene tanto un
propósito recaudatorio, sino que busca desincentivar ciertas conductas entendidas
como nocivas para el interés recaudatorio.
Por ejemplo, una sociedad hace un préstamo a sus socios de 50 MM, a tasa de interés
bajísima y a un plazo eterno. Esto huele a retiro, es decir, es un retiro encubierto. Es
identificable el beneficiario y, por tanto, me voy al inciso tercero literal dos (sobre retiros
encubiertos específicamente), y se lo aplica al propietario beneficiario identificado ¿Esto
es un gasto rechazado? No. Prueba de que la norma no es sólo para gastos rechazados,
sino también algunas situaciones de retiros encubiertos, presuntos o indirectos (en
particular los señalados en los primeros cuatro numerales del Art. 21 inciso tercero).
23 de Junio
Tributación del Art. 21 LIR
Generalidades
Es clave para entender este articulo hacer un esquema de los tres incisos y saber en
cual ubicarme:
- Inciso primero: establece un impuesto único con tasa del 40%, este inciso se aplica a
la empresa, es decir, SA, sociedad de personas, EIRL, comunidad, etc. con lo cual el
inciso primero no se aplicará nunca a los propietarios de la empresa ya sean socios,
accionistas, comuneros o empresarios individuales.
- Inciso tercero: ya no se aplica la tasa del 40% sino que se aplicará, en la medida que
se den los supuesto establecidos en los cuatro literales, el IGC o el IA dependiendo si
el beneficiario tiene residencia o domicilio en Chile. Acá no se aplica el impuesto único
del 40%, ya que son regímenes completamente distintos, puesto que acá se aplican los
impuestos IGC e IA con un incremento del 10%. Otra diferencia entre el inciso primero
y tercero es que este último se aplica a los propietarios de la empresa (socio o
comunero). Otra diferencia fundamental es que se aplica uno u otro inciso, nunca se
puede aplicar, respecto de una misma situación o cantidad, el inciso primero y el tercero
a la vez, por eso es clave donde nos ubicamos, así, un gasto rechazado o tributa en el
inciso primero o en el inciso tercero o no queda afecto por estar en el inciso segundo.

- Inciso segundo: se contemplan una serie de situaciones respecto de las cuales no se
aplica ni el inciso primero ni el tercero y por ende las situaciones enumerados en este
inciso no quedan afectos a ninguno de los regímenes tributarios que se contienen en el
Art. 21. Podemos decir incluso que los efectos de las situaciones ahí enumeradas se
agotan en el ámbito del IDPC ya que la mayoría de los casos se trata de gastos
rechazados que no se pueden deducir de la base imponible del IDPC y por ende si los
deduje los tengo que agregar, hasta aquí se agotan los efectos y no se aplica el Art. 21.
Hemos visto ciertas situaciones como las multas o arriendos anticipados, etc. ¿qué pasa
con las multas? Supongamos que se es un contribuyente de primera categoría y
debemos determinar el RLI, sabemos que hay gastos que se pueden deducir y gastos
que no, la mayoría de ellos están enumerados en el Art. 31 y los que no, deben cumplir
con ciertos requisitos generales para poder deducirse (ser del giro, ser necesarios, del
ejercicio, etc.). La pregunta es, respecto de una multa aplicada por el fisco, ¿la empresa
multada contribuyente de primera categoría podría deducirla como gasto? Si la ley
permitiera deducir una multa de la base imponible, esta no cumpliría la finalidad, se
desnaturalizaría la multa y bajo esta lógica, la multa constituye en realidad un gasto
rechazado y si lo lleve a resultado, al calcular la base imponible del IDPC, luego en base
al Art. 33 se debe agregar. Respecto de los gastos rechazados, ¿se aplica luego el Art.
21 (respecto de esa multa)? Siguiendo el esquema que estamos viendo, tenemos que
ver en que inciso estaría comprendido, según el articulo no se aplicaría ni el inciso
primero ni el tercero por lo que el efecto se agotaría en el calculo de la base imponible
del IDPC donde si el gasto rechazado lo llevé a resultado (lo reste de mi base imponible)
se debe agregar.
Desde esta perspectiva podemos decir que el Art. 21 es una norma especial anti elusión
ya que busca evitar que se eludan impuestos sobre todo el IDPC y los impuestos finales,
es esto lo hace, agravando la situación tributaria del contribuyente sea empresa o
propietarios de la empresa dado que en el inciso primero lo grava con 40% y en el caso
de los propietarios se incrementa el impuesto final en un 10%, por lo cual el Art. 21 es
denominado impuesto sanción.
Hechos gravados
Tanto en el inciso primero como en el tercero hay hechos gravados y hechos imponibles
en el contexto de cada uno de los regímenes tributarios que se aplican en uno y otro
caso.
En el inciso primero, es decir, en aquellos que se plica el impuesto único de 40% a las
empresas tenemos tres situaciones (tres literales). En cambio, los hechos gravados con
el inciso tercero en que se aumenta en un 10% los IGC e IA son 4 situaciones (cuatro
literales). De esta forma podemos decir que los hechos gravados por el Art. 21 son siete.
A) Inciso primero: hechos gravados con el impuesto único (40%).
i) Partidas correspondientes a gastos rechazados (partidas del N° 1 del Art. 33:

cantidades cuya deducción no autoriza el Art. 31 LIR, o que se rebajen en exceso de los
márgenes permitidos por la Ley o la Dirección Regional, cuando no hayan beneficiado
al propietario, comunero, socio o accionista, contribuyentes del IGC o IA, de la empresa,
comunidad o sociedad respectiva);
Hecho el esquema para calcular la RLI y habiendo llegado a un resultado, se le aplica

la tasa correspondiente del 25% o 27% dependiendo si esta acogida al régimen de renta
tribuida o semi-integrado.

El primer hecho gravado por el Art. 21 son las partidas correspondientes a gastos
rechazados del Nº1 del Art. 33 LIR. Lo relevante en este punto es que, los gastos
rechazados, salvo que queden comprendido en el inciso 2º, pueden estar gravados por
el inciso primero o tercero y la clave para determinar esto es si es que el gasto benefició
o no al propietario de la empresa, por ende, hay que determinar si es identificable aquella
persona en concreto que se beneficio (persona natural).
Un ejemplo de esto es la remuneración del cónyuge de uno de los socios de la sociedad

que a su vez no es socio. Este un gasto rechazado y se deberá agregar en el calculo de
la RLI de acuerdo con el Art. 33 Nº1 letra b), respecto de esta situación en concreto, ¿se
aplica el Art. 21? Si, el inciso tercero porque indirectamente un propietario de la empresa
se está beneficiando y este es identificable.
Otro ejemplo es el respecto del Art. 31 Nº7 que aceptaba la deducción como gasto de
las donaciones siempre que cumpliera ciertos fines y que fuera hasta un tope, si se hace
una donación que excede el tope, el exceso es gasto es rechazado de acuerdo con el
Art. 33 Nº1 letra g) y se deberá agregar, pero ¿se aplica el Art. 21? Si, el inciso primero,
porque no es verificable el propietario, salvo que la el fundador de la fundación, sea
propietario de la empresa ya que en ese caso sería identificable el propietario de la
empresa.
Entonces, el gasto rechazado, puede quedar comprendido en el inciso primero,

dependiendo si es identificable o no el beneficiario o en el tercero cuando sea
identificable el beneficiario.
ii) Cantidades determinadas en virtud de tasaciones y presunciones de rentas (ej.

artículo 17 N° 8 inciso 4°, 35, 36 inciso 2°, 38, 70, 71; precios de transferencia: Art. 41
E LIR; Art. 64 inc 3° al 6° CT; y en el Art. 65 CT).
Cuando estemos frente al inciso primero literal ii) hay que pensar siempre en
la tasación que es aquella facultad del SII de calcular la base imponible contrastando lo
declarado y el valor de mercado, habiendo una diferencia en que se declara menos,
este podrá tasar la diferencia emitiendo luego una liquidación o giro para que el
contribuyente pague la diferencia. Esta diferencia que se produce cuando el SII ejerce
sus facultades de tasación del Art. 64 y 65 CT la consecuencia que se produce es que
quedará comprendida en el Art. 21 inciso primero literal ii) y se aplicará el impuesto único
con tasa de 40% a la empresa.
Otro caso es el del Art. 17 Nº8 en cuyo inciso 4º se dice que el SII tendrá la facultad de
tasar cuando el precio sea notoriamente superior al corriente de plaza. La consecuencia
de cuando el SII tasaba esta diferencia es que se aplicaba el Art. 21 con tasa de un 40%
sobre la diferencia que establezca el SII en esa tasación.
También se aplica este articulo, en aquellos casos en que por aplicación de los Arts. 70
y 71 -que establecen una presunción en los gastos de vida del contribuyente- hay
diferencias entre los gastos de vida y los gastos recibidos, esa diferencia, captada por
el SII deberá tributar por el Art. 21 inciso primero.
Respecto de los precios de transferencia, estos se dan en el ámbito de la tributación

internacional, y puede suceder que una matriz extranjera con una sucursal en Chile
(empresas relacionadas) realicen operaciones y transacciones. O sea, nada impide que
la matriz le venda chocolates a la matriz y viceversa. Lo que puede ocurrir en la realidad
es que fijen precios a conveniencia para pagar menos impuesto y lo que haría el SII ante
esta situación, es ejercer su facultad de tasar los precios entre partes relacionadas de

acuerdo con el valor del mercado. En el ejercicio de esta facultad también resultará una
diferencia entre el valor de la acciones a la cual se le aplicará la tasa del 40%.
iii) Adquisición de acciones de propia emisión (Art. 27 A Ley 18.046), cuando no las haya
enajenado dentro del plazo que establece el artículo 27 C de la misma ley.
Lo que se puede dar en el ámbito del Art. 27 a) de la ley 10.046 es que nada impide que
se emitan acciones de propia emisión y que incluso las adquiera la propia sociedad que
las esta emitiendo. La LSA acepta esta situación hasta 24 meses desde la adquisición
para que dentro de este tiempo, las venda, si nos las vende, lo que se produce es que
se aplica el art. 21 inciso primero literal iii) y a la diferencia se le aplica la tasa del 40%.
Ejemplo:
Se vende una bien raíz y se establece un precio de $100, el valor comercial real es 20
¿qué hará el SII? Deberá ejercer la facultad del Art. 64, estableciendo una diferencia de
impuestos por 100 y sobre estos 100 se deberá aplicar el 40%.
¿Qué significa que sea un impuesto único? Implica es que la cantidad a la cual se le
esta aplicando la tasa del 40% no quedara afecto con ningún otro impuesto. En un gasto
rechazado el eventual impuesto que podría aplicarse es el impuesto de primera
categoría, entonces, ¿como hago para que quede gravado únicamente con el del Art.
21 inciso 1? Lo que se agregó de acuerdo con el Art. 33, se debe desagregar. Si por
ejemplo se dedujo un gasto de 100 (respecto de la base imponible) siendo que era un
gasto rechazado luego se deberá agregar por el Art. 33 Nº1. Pero si se aplica el Art. 21
inciso 1º eso que se agregó, para los efectos que quede gravado única y exclusivamente
con el Art. 21, se debe desagregar y por ende se deben volver a restar los 100 para que
no quede gravado por el IDPC. Esto lo dice expresamente el art. 33 nº2 literal c).
B) Inciso tercero: Hechos gravados con la tributación con el IGC o IA,

incrementado en un 10%.
i) Gastos rechazados (las partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a
retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero…);
ii) Los préstamos que se califiquen de retiros de encubiertos de utilidades;
iii) El beneficio por el uso o goce de bienes del activo de la empresa o sociedad;
iv) Las garantías ejecutadas (caso en que bienes de la empresa, comunidad o sociedad
sea entregado en garantía de obligaciones del propietario de la empresa).
El inciso tercero se aplica cuando nos encontremos en cualquiera de las situaciones de

los literales i), ii), iii) y iv), sabiendo que el literal i) se refiere a los gastos rechazados al
igual que el literal i) del inciso primero debemos distinguirlo determinando de si el gasto
rechazado es respecto de n beneficiario identificable, cuando sea identificable (persona
natural) se aplica el inciso tercero.
La consecuencia tributaria del inciso 3º si nos ubicamos en cualquiera de los cuatro

numerales, es que al IGC o al IA se le aplica un 10% de impuesto. El tratamiento que
se da a estas situaciones tiene que ver con que como el beneficiario es claramente
identificable, la estructura de nuestra LIR distingue la tributación de la empresa y la
tributación de los propietarios de la empresa, y los propietarios de la empresa tributan
por IGC o IA dependiendo si tienen o no residencia o domicilio en Chile. El Art. 21 tiene

incorporada esta estructura ya que también responde a si el beneficiario tiene o no
domicilio o residencia en chile.
A los supuestos tasados de los literales se aplicará el IGC o IA según corresponda mas
un incremento. En general el monto de la partida respectiva se agregará a la base
imponible del IGC o IA llevándose a la tabla del Art. 52 y ubicando la tasa
correspondiente haciendo la deducción que corresponda y luego que se establezca
el impuesto teórico (según tabla) habrá que incrementar en un 10% el monto de la
partida del Art. 21.
Ejercicios tablas PPT
En la primera parte, tenemos un contribuyente del IGC y en la segunda parte un

contribuyente de IA. Asumiendo que estos contribuyentes se encuentran en algunas de
las situaciones del inciso tercero, literales i), ii), iii) y iv). Hay mas información, ya que
cuando llegamos a la etapa del IGC o del IA, se globalizaban las rentas y probablemente
no solo tenga partidas del Art. 21 sino que también tenga otros ingresos que tenga que
incorporarlos en el calculo.
Lo que tenemos en la tabla es la situación de un contribuyente que efectuó retro de

utilidades netas por 15.000.000, esto es independiente si es renta atribuida o semi-
integrado. Estos 15MM se suman y forman parte de la renta bruta global, pero
adicionalmente, tiene cantidades señaladas en el inciso tercero del art. 21 ya que tiene
gastos por arriendos de automóviles pagados y reajustados (literal i) pero se aplica el
inciso tercero porque es identificable el beneficiario al ser el contribuyente del IGC que
es socio o accionistas de la sociedad que arrendo el automóvil. Además, hay gastos por
el uso de un bien raíz de la empresa (literal iii del inciso 3º del art. 21), también gravado.
El valor del beneficio en el primer caso es de 3.5 MM y en el segundo caso de 4.2MM

sumadas estas cantidades asociadas al Art. 21 inc 3 da en total 7.7MM.
Esta persona además es director de una S.A y, por ende, por el ejercicio de estas
funciones, recibe una remuneración, estas asignaciones, de acuerdo al art. 50 de la LIR
están afectas al IGC o IA por ende se debe sumar a la renta bruta global haciendo el
monto que asciende a 13MM.
A todo esto, además se debe sumar (embrutecer) el crédito por el IDPC que es el 25%
sobre el monto del retiro o de la utilidad retirada, lo importante acá, es remarcar que
cuando hablamos del IGC o IA hablamos de que alguien no solo puede darse en la
situación de tener partidas gravadas por el art. 21 sino que puede tener otros ingresos
y que tienen que incorporarse en el calculo del IGC o IA.
La base imponible del IGC o IA es 39.450.000 que es la sumatoria de todos los datos
incluidas las partidas del Art. 21.
En otros términos, Matilde es socia en una sociedad de una S.A y en esa condición retiró
15MM ¿puede hacer esto? Si, porque es accionista, y si retira ¿se genera una
consecuencia tributaria? Si, impuesto, el IGC o IA, si es que tiene residencia en chile,
se aplica el IGC. ¿Si adicionalmente Matilde es directora de la misma sociedad y se le
paga una determinada cantidad, esta cantidad es renta? Si, y esta afecta a impuesto,
si, el IGC (Art. 50) lo cual se debe sumar a la renta bruta global y base imponible del
impuesto. Además, se debe incrementar el impuesto de primera categoría (embrutecer).
A todo lo anterior se suma que la SA de la cual Matilde es accionista, arrendó un
automóvil que lo utiliza Matilde para irse los fin de semana a la playa, este es un gasto
rechazado y además la beneficiaria es identificable por lo que se aplica el Art. 21 inciso

3º de lo cual recibió 3MM de beneficio. El segundo supuesto de Art. 21 es que la
sociedad de la cual es accionistas Matilde tiene a su favor un depto. En providencia en
la que Matilde vive de forma gratuita, este es un gasto rechazado.
La sumatoria de todas estas situaciones nos da 39.450.000 lo cual será la base

imponible de nuestro IGC e IA.
¿Qué es embrutecer el impuesto? En términos simples, es que los propietarios de la

empresa tienen derecho a crédito, este 25% o 27% sobre las ventajas tributarias se
deben sumar a la renta bruta global. El IGC es un impuesto global ya que globaliza todas
las rentas obtenidas por una persona a tal punto que incluso cuando se determina la
renta bruta global se debe sumar incluso las rentas exentas del IGC al igual que los
créditos por el IDPC que tiene derechos los contribuyentes el IGC para efectos de la
progresividad. En otros términos, yo engordo la base imponible para los efectos para los
efectos del paso siguiente de ubicarlo en el tramo correspondiente, pero después atenúo
ese efecto, reconociendo un crédito que se resta. (esto lo veremos mejor después) como
se globalizan las rentas, se suma todo, menos los INR, incluso, las rentas exentas del
propio impuesto y el crédito que se tiene derecho a deducir contra el IGC.
Hemos dicho que la tributación de la empresa con la tributación de los propietarios de

la empresa se integra por la vía del crédito que tiene derecho a deducir los
contribuyentes finales por el impuesto de primera categoría soportado por la empresa.
El impuesto de primera categoría soportado por la empresa será un 25% o 27 %
dependiendo de sistema, sobre la RLI, para hacerlo sencillo supongamos que la IRL fue
de 100 y por ende el impuesto de primera categoría será 25 o 27. Con esto tenemos
cubierta la tributación de la empresa y nos falta la tributación de los propietarios de la
empresa los cuales tributan con el IGC o el IA, tanto el contribuyente de IGC como del
IA lo determinan a través de una primera fase llamada renta bruta global (partidas del
art. 59) lo que se debe sumar aquí son los retiros que se efectúo, las rentas de segunda
categoría, honorarios, etc. mas los incrementos por impuesto de primera categoría
(embrutecer) se debe hacer mas bruto de lo que seria si es que lo sumo, lo que debo
sumar, suponiendo que se retiraron 100, la renta bruta global. Tengo disponible para
retirar de utilidades 75 y supongamos todo lo que esta disponible para retirar. El paso
dos es que se deben agregar mas 25 con lo cual embrutecí, o sea pase de 75 a 100.
Dicho, en otros términos, le sumé el IDPC que pago la empresa, pero hasta aquí se esta
determinando la base imponible y una vez determinada se aplica la tabla del art. 52
aplicando la tasa y luego la rebaja. Como el sistema es integrado y el contribuyente del
IDPC por el retiro de utilidades que hizo tiene derecho al crédito por el IDSC aquello que
sumé para efectos de la progresividad, se deben restar los 25 con lo cual se neutraliza
el efecto de haber engordado la base imponible. Esto se llama embrutecer (a las
sutilidades retiradas se suma el IDPC lo que se neutraliza deduciendo el mismo monto
(crédito) después de haber aplicado la tabla del Art. 52)
Cuando aplica el inciso tercero del Art. 21, para determinar el IGC (o IA) tendremos
que (i) agregar las cantidades del inciso tercero a la base imponible del IGC, calcular el
IGC según tabla, y luego (ii) calcular 10% sobre las cantidades del inciso tercero, y
sumarlo al IGC calculado según tabla, para recién ahí descontar los créditos que tenga
el contribuyente (crédito por el IDPC pagado por la empresa y por IDSC si procediera).
En otras palabras, el inciso tercero tiene un doble efecto sancionatorio, porque primero
aumenta la base imponible, y luego además agrega un 10%.
En el ejemplo, la BI es 39.450.000, lo llevamos a la tabla y la tasa es de un 25% (tabla

2013 porque el caso es de ese año). Me da 9.862.500, le aplico la cantidad a rebajar
por tabla que en este caso es de 5.632.860. Me da un IGC por tabla de 4.229.640. El

paso siguiente es incrementar el IGC en un 10% las partidas afectas al inciso tercero,
que en este caso suman 7.700.000, por tanto, saco el 10% de 7.700.000, que es
770.000, y lo sumo al IGC por tabla. Me da 4.999.639, y lo último que hago es rebajar
los créditos del contribuyente, que en este caso es sólo el crédito por el IDPC pagado
por la empresa, que es de 3.750.000. El IGC pagar es de $1.249.639.-
En el caso de que el propietario pague impuesto adicional, hay una diferencia importante
porque no es de tasa progresiva, es de tasa proporcional, y en este cas se aplica una
tasa de un 35%. Por tanto, los 39.450.000 le aplica la tasa del 35%, me da un IA teórico
de 13.807.500. Ahora hago el incremento del 10% (sumo los 770.000), me da
14.557.500, y a esa cantidad sólo me queda restarle el crédito del propietario por el
IDPC pagado por la empresa, me da $10.827.500 de IA a pagar.
Base imponible IGC – Aplica tasa por tabla – Aplica rebaja por tabla – Obtengo el IGC
por tabla – Agrego el 10% sobre las cantidades del inciso tercero art. 21, si las hubiere
– Descuento los créditos – Obtengo el IGC a pagar, si el resultado es positivo; o lo que
el fisco em tendrá que devolver, si el resultado es negativo.
EJERCICIOS
Matilde tiene que calcular si IGC, y no tiene ninguna partida del artículo 21. Por tanto,
sacamos los 7.700.000. La BI del IGC sería 31.750.000. Sacamos la tasa en tabla, que
en este caso es de 15%, nos da 4.762.500, y hacemos la rebaja del tramo por tabla, que
es de 2.255.556, y nos da un IGC por tabla de 2.506.943. Ahora, si no hay cantidades
del inciso tercero del artículo 21, sólo nos queda descontar el crédito por el IDPC pagado
por la empresa que es de 3.750.000. Nos da un resultado negativo, lo que significa que
habrá una devolución de $1.243.056.
Matilde contrata crédito de consumo por $10.000.000 con el aval de la S.A. en que es
accionista. Matilde no paga el crédito y el banco ejecuta a la S.A. ¿En qué inciso del Art.
21 se ubica la situación? Inciso tercero literal iv, que alude a las garantías ejecutadas.
Ahora incluyo en la base imponible del IGC la cantidad que quedó en el inciso tercero.
La cantidad que agrego depende que cuánto se ejecutó, supondremos que se ejecutó
por el total del crédito. Además vamos a suponer que también tiene los 7.700.000 por
concepto del artículo 21 inciso tercero, más el crédito ejecutado de 10 millones, tenemos
17.700.000 por artículo 21. Entonces nos dará ahora una BI del IGC de 49.450.000; la
tasa por tabla es de 32%, nos da 15.824.000, hacemos la rebaja por tabla que es de
8.672.434 , y nos da un IGC por tabla 7.151.566.
Ahora calculamos el aumento del 10%, el 10% sobre los 17.700.000 es 1.770.000. Lo
sumamos y nos da 8.921.566. Por último, le restamos el crédito que tiene Matilde por el
IDPC pagado por la empresa de 3.750.000, y nos da un IGC a pagar de 5.171.566.
La empresa de la cual es accionista tiene dentro de sus activos un automóvil que Matilde
usa gratuitamente para su uso persona, nada tiene que ver con el giro de la empresa.
En este caso aplica el inciso tercero literal iii porque constituye “uso de activos de la
empresa, y aquí a cuánto asciende el beneficio que se deriva de esta situación? No lo
sabemos y no es fácil de determinar, pero la ley lo presume, y en el caso de los vehículos
se presume que el beneficio asciende al 20% del valor del avaluo fiscal fijado por el SII.
Y si es un bien raíz el bien del activo que se está usando se presume que el beneficio
es de 11% sobre el avaló fiscal. Y si es un bien … un 10%.
Presunciones de monto del beneficio en el inciso tercero literal iii.

Vehículos – 20% del avaluo fiscal.

Bienes raíces – 11%
Bienes muebles - 10%
Se entiende que hay beneficio y por ende aplica el inciso tercero no solo cuando el
beneficiario directo es el propietario, sino también cuando es el cónyuge, hijos no
emancipados o sujetos indicados en el art. 100 de la 18.045 sobre Mercado de Valores.
Por tanto, aplica a beneficio directo e indirecto para los propietarios de la empresa.
Por último, en el caso del literal ii por préstamos, se está estableciendo como hecho
imponible es préstamo de la empresa al propietario de la empresa, no a la inversa. Si el
propietario hace prestamos a la sociedad eso no está reguilado acá. Con una
sola excepción: si la empresa que presta es una S.A. abierta y hace préstamos a sus
accionistas no se aplica el literal ii del inciso tercero. Esto es así porque siendo una gran
empresa hay menores posibilidades de vínculos estrechos entre empresa y accionistas,
y además tienen mayores fiscalizaciones.
Se entiende que hay un retiro encubierto a través de una apariencia de préstamos

porque estoy intentando evitar pagar impuestos finales, porque de lo contraria sí
estarían afectos a impuestos finales.
Ahora, puede suceder que el accionista que recibió el préstamo haya devuelto la
cantidad prestada o una parte de ella. En ese caso la cantidad a considerar para efectos
del Art. 21 sería el préstamo menos lo devuelto.
Impuesto Global Complementario
Ejercicio IGC
Ana, venezolana, destacada oncóloga, ingresó a Chile en mayo de 2015 y actualmente

goza de residencia temporal. En el año comercial 2017 (por ende, año tributario 2018),
obtiene los siguientes ingresos: (i) utilidades como accionista de una SpA ($5MM); (ii)
remuneración bruta anual por contrato de trabajo en el Hospital Clínico de la Universidad
de Chile ($24MM); (iii) premio estatal por investigación científica ($5MM); (iv) ganancias
por venta de acciones de una sociedad anónima cerrada ($20MM), las cuales les fueron
adjudicadas en 1980; (v) intereses no retirados por depósito a plazo ($1MM); (vi) boleta
de honorarios por la suma de $1.800.000 líquidos (mes de junio de 2017); (vii) intereses
por bonos de la deuda griega ($2MM); (viii) remuneración por ser miembro del Directorio
de una Sociedad Anónima ($4MM).
Se pide: Determinar el Impuesto Global Complementario de Ana para AT 2018. Explique

brevemente cada etapa del proceso de determinación del IGC, como asimismo las
partidas que no deben computarse.
Considere en su respuesta los siguientes datos:
1. Ana tiene una hija (María), la cual cursa enseñanza media. La escolaridad asciende
a $100.000 mensuales.
2. El año 2015 Ana solicitó un crédito hipotecario al Banco de Chile por $150MM para
comprar la casa en la cual vive actualmente. En el año 2017 pagó intereses por la suma
de $5MM y capital por $2MM.
3. La SpA (de la cual Andrea es accionista) pagó $1MM para organizar la fiesta de
cumpleaños de los hijos de Ana.
4. En el año 2016 Ana se divorció de su marido chileno y desde entonces recibe una
compensación económica por la suma de $5MM anuales.
5. Crédito por impuesto empresarial ($500.000).

Un dato es que en esta situación puede haber ciertos INR, y dijimos que estos significan
degravación total de cualquier impuesto de la LIR incluido el IGC. En otros términos, los
INR no los tengo que sumar a mi renta bruta global (primer paso determinación IGC).
(i) Compensación económica tras divorcio 5 MM anuales: INR (17 N°31).

(ii) Escolaridad de su hija de $100.000 (55 ter LIR “crédito por gastos en educación”: Es
un crédito por un monto de 4,4 UF anual por cada hijo, o sea, $118.800. Acá es 100
mensual por lo que se excede el monto, por ende podría deducir hasta 4,4. Pero esto
dependerá de si se cumple con el ingreso máximo de 792 UF.
(iii) El crédito hipotecario que tiene por 150 MM, y los intereses que pago por
éste. Artículo 55 bis “Crédito por intereses hipotecarios”, con la condición de que su
renta anual bruta no supere las 150 UTA. * El profe nunca resolvió el caso, comenzó a
explicar los dos créditos y siguió por las ramas.
Art. 55 ter: Crédito por gastos en escolaridad
Beneficio tributario para personas con ingresos con ingresos bajos. Aquellos padres
cuya suma anual de rentas totales (del padre más de la madre) no exceda de los 792
UF, podrán deducir por cada hijo hasta 4,4 UF anual del pago de sus impuestos finales
(entre ambos, o sea, si tienen derecho a 4,4, cada uno deducir 2,2) lo que equivale a
$118.800, siempre y cuando:
a. Sus rentas anuales sumadas no superen los 792 UF.

b. Tengan certificado de asistencia del hijo de un mínimo de 85%
c. El hijo tenga máximo 25 años.
O sea, no importa si los padres pagan más o menos de 4,4, UF por el colegio, pero sí
importa si sus ingresos están dentro de los 792 UF. Si pagan más por el colegio pero
sus rentas están dentro del rango, podrán deducir solo hasta 4,4 UF.
Art. 55 bis: Crédito por intereses hipotecarios
El beneficio alcanza los intereses efectivamente pagados en el año calendario,

devengados en créditos con garantía hipotecario. Los intereses se podrán deducir de la
BI del IGC en la medida en que se cumplan los requisitos del Art. 55 bis. Beneficia a
quien paga intereses por crédito hipotecario
Ahora, esto también beneficia a los bancos y a las empresas constructoras, porque en
el fondo este beneficio está pensando para fomentar o incentivar el sector de la
construcción.
El máximo deducible es la cantidad menor entre 1 UTA ($550.000) y el interés

efectivamente pagado. Significa que, si el interés que pagué efectivamente durante ese
año es de 6 UTA, dedujo 6 UTA. Si el interés que pagué es de 8 UTA, deduzco 8.
El beneficio no aplica si la renta bruta anual supera las 150 UTA (esto es sumando todos
sus ingresos brutos en el año). Se establece un rango, si los ingresos del contribuyente
que quiere le beneficio está entre 90 y 150 UTA el monto del beneficio comienza a
decrecer, es decir, el beneficio es menor.
El beneficio es sólo para un contribuyente, por lo que si el crédito es entre dos, sólo uno
puede aprovechar el beneficio, no lo pueden partir, y tendrá que señalarse
expresamente cual de los dos hará uso del beneficio del 55 bis al momento de suscribir
la escritura con el mutuo.

Determinación del IGC:
Renta bruta global (veo si los ingresos de esta persona cuadran dentro del art. 54 LIR)
(+) Incremento por IDPC pagado por la empresa (si soy propietario de alguna).
(-) Partidas del 55 y 55 bis
Renta neta global = BI del IGC.
Aplico tabla (Art. 52 LIR). Llevo la base imponible a la tabla, aplico la tasa y hago la
rebaja. La tabla está en el artículo 52 y está expresada en UTA. Obtengo IGC según
tabla.
IGC según tabla.
(+) Incremento del 10% si es que existen cantidades del inciso tercero del artículo 21.
Subtotal IGC
(-) Créditos (gastos por escolaridad (Art. 55 ter), IDPC o IDSC (Art. 56), y leyes
especiales, por ejemplo, si elijo deducir las donaciones como crédito en vez de como
gasto).
Subtotal IGC.
(+) Débito fiscal si es propietario de empresa acogida a sistema semi-integrado. El
débito fiscal es del 35%, porque la ley me dice que primero reste directamente el 100%
del crédito por IDPC, aunque tenga sólo derecho al 65%, y luego en esta etapa devuelvo
la diferencia.
IGC A PAGAR.
La renta bruta global comprende varios ingresos:
(+) Cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a rentas

imponibles determinadas de acuerdo con las normas de los IDPC e IDS.
(+) Rentas atribuidas, rentas retiradas o distribuidas.
(+) Cantidades del inciso tercero del artículo 21.
(+) Rentas de empresas constituidas en el extranjero. Porque un contribuyente que tiene

residencia o domicilio en chile tributa por sus rentas mundiales.
(+) Rentas que resulten de la aplicación del 41 G de la LIR (norma CFC de control de
tributación por rentas obtenidas en el extranjero).
(+) Rentas presuntas. En el caso de sociedades y comunidades, el total de sus rentas

presuntas se atribuirán en la forma dispuesta por el artículo 14 letra c) N°2.
(+) Rentas establecidas por los artículos 70 y 71 LIR
(+) Intereses y rentas del 20 N°2, es decir, rentas de capitales mobiliarios. O sea, si yo
tengo un deposito a plazo y obtuve interés, esos intereses también los tengo que sumar
a la renta bruta global.
(+) Rentas del 17 N°8 percibidas o devengadas, cuando el mayor valor sea renta y no
INR.
Puede suceder que tenga rentas de capitales mobiliario (interés de un depósito a plazo)
y que haya vendido acciones de una SA y haya obtenido una perdida. La norma me
permite compensar las del 17n8 con las del 20n2; es decir, contrastar la ganancia con
la perdida

(+) Todas las rentas afectas a IGC y que no estén expresamente señaladas en el art.
54.
(+) Rentas del trabajo dependiente (art. 42 N°1).
(+) Rentas del trabajo independientes, que se pagan por honorarios (42 N°2) y
Remuneración de directores de SA (Art. 48).
(+) Rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se
encuentren afectas a IGC. Acá se entiende que se refiere a la primera categoría, ya que
en general son esas rentas las que quedan gravadas por IGC.
(+) Rentas exentas del IGC, para efectos de progresión. (Art. 54 N°3). Deben incluirse
en la renta bruta global rentas que se encuentran exentas o que no se les aplica el IGC
por la propia naturaleza del impuesto es “global”, “complementario” y de tasa
“progresiva”. Y por esto al final se aplica un sistema de créditos.
(+) Intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se

refiere el art. 104, cuando se devenguen.
Ejemplo sobre procuradores. Al procurador le pagan 400 mil y le descuentan 10%, saca
360.000 ¿Cuál es la situación tributaria del procurador? Esto lo sabemos porque tiene
boleta de honorarios. Si tuviera contrato de trabajo, y 100 mil mensualmente lo pone
voluntariamente en un depósito a plazo, tendría que tributar IDSC por el trabajo de
procu, y tributar por el IGC por los intereses que obtenga por el deposito a plazo. Tendría
que sumar las rentas del trabajo más los intereses del depósito a plazo y esa será su
base imponible de IGC, aunque luego podrá deducir crédito por pago del IDSC.
Los trabajadores independientes tributan con el impuesto global complementario aun

cuando estén regulados en el IDSC. Supongamos que no tiene más ingresos. Entonces
en un año tiene un ingreso de $4.800.000 bruto, con 480.000 retenidos. Luego, la ley
presume gastos en todos los que trabajan en honorarios; y presume que esos gastos
son de 30% del total de los ingresos brutos con un tope de 15 UTA (8.500.000). El
procurador está dentro del tope así que si puede deducirlo. El 30% de 4.800.000 es
1.440.000. Luego. La BI es de 3.360.000. Esto lo llevo a la tabla y la tasa es 0%, está
exento. ¿Y qué pasa con lo que le retuvieron? Se lo devuelven.
Si nos ponen un monto de honorarios lo primero que hay que calcular es el monto de
los honorarios que tengo que llevar a la renta bruta global, y el monto que tengo que
llevar es el total de los h brutos menos el 30% por gastos, con tope de 15 UTA. Es otros
términos, no llevo a la renta bruta global los 4.800.000, llevo los 4.800.000 meno el 30%.
Es un calculo previo.
Si en vez de honorarios estos 4.800.000 eran sueldo, a la renta bruta global tampoco
llevo los 4.800.000. En el caso de trabajadores dependientes, al sueldo bruto anual le
tengo que descontar AFP (10%), comisión de AFP (2%) y Salud (7%), que da un total
aproximado de 20% a descontar.
Caso: ¿Qué pasa si Ana tiene 3 departamentos del DFL 2 y los arrienda, y obtiene
rentas? ¿tributa por el IGC por las rentas del arrendamiento de esos DFL? Sabemos
que está exento del IDPC por ser persona natural, pero eso no la libera del IGC. Hasta
dos DFL son considerados INR, y si son INR y tengo tres, tendré que agregar a mi renta
bruta global el mas antiguo. Si los tres inmuebles no son DFL 2 la renta de los tres los
tengo que sumar a mi renta bruta global.

Derecho Tributario II Duce, Fdez, Suárez

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Derecho Tributario II Duce, Fdez, Suárez

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Derecho Tributario II

Sistema tributario chileno

El sistema tributario chileno contempla un conjunto de tributos. En primer término

- Impuesto de primera categoría (Art. 19 y ss LIR)

Supongamos que un trabajador dependiente no tiene otra fuente de ingresos además

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

Primero, la tenencia de bienes raíces ¿qué impuesto la va a grabar? El impuesto

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

El Art. 20 de la ley de la renta es el más relevante cuando hablamos de IDPC, se

- Nº1: rentas de la explotación de bienes inmuebles.

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

CASO 2 PPT: fábrica de zapatos Cardinale S.A. ¿tributa con el impuesto de 1º o 2º

La confección de catálogos es un gasto necesario de publicidad para producir la venta,

El impuesto de timbre y estampillas, en este caso, si se puede deducir como gasto

En cuanto al pago de la deuda personal de uno de los socios, este no es un gasto

Nociones básicas de contabilidad

La contabilidad tiene por objeto ordenar la información en forma estructurada y

La contabilidad va a ser relevante para determinar la base imponible de algunas figuras,

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

Tipos de contabilidad y personas obligadas a llevarla

La ley tributaria, desde el punto de vista contable, establece cierta correspondencia

Desde esta perspectiva podemos distinguir:

- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa: se exige la llevanza de un

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

- Contabilidad simplificada: se traduce en llevar un libro de entradas y gastos timbrados

Estados financieros más importantes

La contabilidad tiene por objeto estructurar en forma sistemática la información, por lo

Las partidas que componen el activo se ordenan de acuerdo al criterio de liquidez y

- Estado de resultado o estado de ganancias y pérdidas: estado financiero final cuya

- Balance tributario o balance de 8 columnas: técnicamente no es un balance general

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

Contenido del balance general

La primera cuestión es siempre tener presente la estructura del balance: se compone

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

2) El pasivo: se estructura en base a la exigibilidad y lo que esta más hacia arriba es

Principios contables de la contabilidad (principio de partida doble)

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

Ecuación del patrimonio

La ecuación del patrimonio es el fundamento de la contabilidad e indica que el activo es

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL (O PATRIMONIO LIQUIDO)

- Variaciones en la ecuación del patrimonio

En la medida que se van realizando operaciones (movimientos económicos) puede

Si a las cuatro semanas la empresa percibe sus primeros honorarios, si percibe

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

Contablemente para registrar y clasificar las operaciones se utilizan cuentas. Las

Si una empresa tiene muchas operaciones no tiene sentido ir haciendo el ejercicio de

Detrás del balance o estado resultado encontraremos un sin numero de

El saldo de la cuenta puede ser positivo o negativo y se obtiene comparando el débito y

Volviendo al balance de 8 columnas de la clase pasada, sabemos que la octava columna

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

- Reglas con las que se actualizan las cuentas T

Si vamos al Art. 41 Nº12 LIR no entenderemos nada si no sabemos lo que es cargar o

(a) Cuentas del activo

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

(b) Cuentas del pasivo

Ejemplo: si se efectúa un retiro de capital ¿qué ocurre? Disminuye el capital y esto se

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

b) Compra al contado de mercadería por 2.000. Debemos crear la cuenta “mercadería”,

f) Otras mercaderías con costo de 600 se vendieron a crédito, a 30 días, en 900. En

Lo que puede suceder posteriormente es que efectivamente se verifique el riesgo

F. Duce, M. Fernández, C. Suárez

El resultado tributario no necesariamente coincide con el resultado financiero porque,

Concepto de renta (Art. 2 Nº1)