IV Aplicación Práctica
Casuística desarrollada en el marco de las niif y el
Plan contable general empresarial (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Casuística desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general
empresarial (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
1. Introducción
En el presente artículo presentamos el enunciado y desarrollo de
un caso práctico completo de una empresa comercial, elaborado
con el fin de mostrar las operaciones más comunes, desde la aper-
tura hasta la formulación de los estados financieros, que incluye
el estado de flujos de efectivo por el método directo e indirecto.
Además en la parte final se ha incluido un análisis financiero con-
siderando los principales ratios, en todos los casos se ha respetado
los aspectos más significativos que contienen las NIIF.
Previo a la elaboracion de los estados financieros, contiene el
proceso de cierre, de acuerdo con la dinámica del Plan contable
general empresarial.
Invitamos a los colegas, estudiantes de contablidad y a los
interesados a desarrollar esta casuística en todos sus fases para
entender e interpretar todo el ciclo que sigue la contabilidad
en las empresas.
2. Operaciones
1. La Sociedad PROMISA SA se ha constituido con cuatro socios
quienes suscribieron acciones de la siguiente manera:
Valor de cada
Socios Acción
acción
Pedro Rojas 5,000 10
Juan Contreras 6,000 10
Wile Mucha 7,000 10
René Ramírez 9,000 10
27,000
2. Los socios cancelan sus aportes en efectivo, depositando en
bancos.
3. Se paga teléfonos por S/. 4,800.00 más IGV con giro de
cheque a nombre de Movistar y se distribuye el gasto en
60% para administración y 40% para ventas.
4. Se compró mercaderías por S/. 25,000 más IGV al crédito
según factura 001-409943 al proveedor RAMÍREZ SA.
5. Se vende mercaderías por S/. 29,500 mas IGV a nuestro
cliente Julián Rojas, al crédito.
6. Con giro de cheque se paga a cuenta del impuesto a la renta
S/. 3,400.
7. Con giro de cheque se cancela al proveedor RAMÍREZ SA la
factura N.º 001-409943 por la compra de mercaderías con
giro de cheque.
8. Se compran muebles y enseres a nuestro proveedor AMÉRICA
SA según factura N.º 00-123400 al crédito por S/. 12,600
mas IGV.
9. Se cobró alquileres a nuestro inquilino Jorge Palacios por el
alquiler de un local por S/. 3,000.00 más IGV.
IV-12 Instituto Pacífico
10. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos
por S/. 3,500.00 distribuyendo el gasto en 50% para admi-
nistración y el 50% para ventas.
11. Se tiene un inventario final de mercadería de S/. 10,000.
12. Se determina el resultado del ejercicio antes del calculo de
la participación de los trabajadores.
13. Se registra la participación de los trabajadores de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a los trabajadores (la empresa no
tiene trabajadores).
14, Se realiza el cierre contable determinado el resultado del
ejercicio y el 30 % del impuesto a la renta.
Diario
Operación 1. Suscripción de acciones
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIS. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 270,000.00
142 Accionistas (o socios)
50 CAPITAL 270,000.00
501 Capital social
x/x Por la suscripción de las acciones de la sociedad e
inscritos en los registros públicos
Operación 2. Cobro en efectivo a los socios
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 270,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIS. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 270,000.00
142 Accionistas (o socios)
Total
x/x Por el depósito en efectivo a los socios
50,000
60,000
Operación 3. Pago de teléfonos con cheque
70,000
90,000 ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
270,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 4,800.00
636 Servicios básicos
6364 Teléfono
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 864.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,664.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de teléfonos más IGV con giro de cheque
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,880.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,920.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 4,800.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de gastos relacionados por el pago de
recibos de teléfono.
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

Operación 4. Compra de mercaderías al crédito
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 25,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000.00
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas
Operación 5. Venta de mercaderías más IGV
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 34,810.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 29,500.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,310.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.
Operación 6. Pago a cuenta el impuesto a la renta
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,400.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago a cuenta del IR con giro de cheque.
Operación 7. Pago a proveedores
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación con giro de cheque por la compra
de mercaderías al proveedor MELIA SA.
Operación 8. Compra de muebles y enseres
——————————— 10 —————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,600.00
335 Muebles y enseres
Van...
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————
...Vienen 10 —————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,268.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,868.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizados
x/x Por la compra de muebles y enseres al crédito más
IGV.
Operación 9. Cobranza por concepto de alquileres
——————————— 11 —————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
754 Alquileres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el cobro de los alquileres más IGV.
Operación 10. Estimación por depreciación de activos
——————————— 12 —————————— DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,500.00
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 3,500.00
391 Depreciación acumulada
x/x Por la estimación por depreciación de activos fijos
——————————— 13 —————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,750.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,750.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 3,500.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos relacionados con la
estimación y depreciación de activos fijos.
Operación 11. Costo de ventas
——————————— 14 —————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 15,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 15,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el costo de venta de mercaderías vendidas:
Inventario inicial 0.00
( +) Compra 25,000.00
Total Inventario 25,000.00
( - ) Inventario final (10,000.00)
Costos de ventas 15,000.00
Operación 12. Elaboramos un balance general (Hoja de trabajo)
mayorizando previo al cálculo del 8 % de participaciones a los
trabajadores
Operación 13. Por las participaciones de los trabajadores (NIC
19) no tiene trabajadores.
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica
Operación 14. cierre del ejercicio
——————————— 15 —————————— DEBE HABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 8,300.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,630.00
95 GASTOS DE VENTAS 3,670.00
x/x Para saldar las cuentas de clase 9 con cargo a la cta. 79.
——————————— 16 —————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS 15,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
x/x Para trasladar el saldo de la cuenta Costo de venta a la
cuenta variación de existencias.
——————————— 17 —————————— DEBE HABER
70 VENTAS 29,500.00
701 Mercaderías
80 MARGEN COMERCIAL 29,500.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas.
——————————— 18 —————————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 25,000.00
801 Margen comercial
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderías
x/x Por la cancelación de la cuenta de las compras.
——————————— 19 —————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
611 Mercaderías
80 MARGEN COMERCIAL 10,000.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.
——————————— 20 —————————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 14,500.00
801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO 14,500.00
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del saldo de la cuenta Margen comercial
a la cuenta del valor agregado.
——————————— 21 —————————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 4,800.00
821 Valor agregado
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 4,800.00
635 Alquileres
x/x Por la transferencia de la cuenta de los gastos de
servicios prestados por terceros a la cuenta de valor
agregado.
——————————— 22 —————————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 9,700.00
821 Valor agregado
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 9,700.00
831 Excedente bruto de explotación
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado a
excedente bruto de explotación.
IV-14 Instituto Pacífico
——————————— 23 —————————— DEBE HABER
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 9,700.00
831 Excedente bruto de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 9,700.00
841 Resultado de explotación
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de
explotación a resultado de explotación.
——————————— 24 —————————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 3,500.00
841 Resultado de explotación
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. 3,500.00
681 Depreciación
x/x Por la transferencia de los saldos de la cuenta de
valuación y deterioro de activo a resultados de
explotación.
——————————— 25 —————————— DEBE HABER
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
754 Alquileres
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 3,000.00
841 Resultado de explotación
x/x Por la transferencia de los saldos de los otros ingresos
de gestión a la cuenta de resultado de explotación.
——————————— 26 —————————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 9,200.00
841 Resultado de explotación
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 9,200.00
851 Resultados antes de particip. e impuestos
x/x Por la transferencia de resultado de explotación a
resultados antes de participaciones e impuestos.
——————————— 27 —————————— DEBE HABER
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 9,200.00
851 Resultados antes de participac. e impuestos
89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 9,200.00
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del resultado antes de participación
e impuestos a determinación del resultado del ejercicio.
——————————— 28 —————————— DEBE HABER
89 DETERMINAC. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 2,760.00
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,760.00
881 Impuesto a la renta-corriente
x/x Para contabilizar el cálculo del impuesto a la renta y
las participaciones de los trabajadores.
Resultado del ejercicio 9,200.00
Sub total 9,200.00
30 % impuesto a la renta (2,760.00)
Resultados acumulados 6,440.00
——————————— 29 —————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,760.00
881 Impuesto a la renta-Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,760.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta por pagar
Continuará en la siguiente edición.
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015