PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la
opinión que emite al suscribir su informe.
Los papeles de trabajo están constituidos por la documentación en la cual el
auditor asienta la información obtenida en la revisión, así como por la que le fue
proporcionada por el sujeto fiscalizado (fotocopias o copias certificadas), que en
conjunto proporcionan la evidencia de los resultados obtenidos en la auditoría.
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en
forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de
las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar
el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los
supervisores y socios.
La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las
evidencias de auditoría, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas
es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que
requiere una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en
los archivos. Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles
de trabajo deben poseer ciertas características:
• Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como
nombre del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de quien lo
preparó, la fecha de preparación y el código de índice.
• Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para
ayudar el archivo y organización.
• Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoría
realizado.
• Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los objetivos
para los cuales fue diseñado.
• Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que se
está considerando también se expresan en forma clara.
LOS PAPELES DE NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
- no ser copia de los estados financieros
- no ser copia de la auditoria del año pasado.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
- Papeles de uso continuo.
- Papeles de uso temporal.
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
- Cédulas sumarias o de Resumen.
- Cédulas de detalle o descriptivas.
- Cédulas analíticas o de comprobación.
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su
utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este
caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del
ejercicio a que se refieran.
POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave
cuyo contenido está más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o
ejecución del trabajo. Entre estos están:
- Planificación de auditoria
- Hojas de trabajo
- Cédulas sumarias o de resumen
- Cédulas de detalle
- Cédulas narrativas
- Cédulas de hallazgos
- Cédulas de notas
- Cédulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los
que figuran:
- Estados financieros
- Conciliaciones bancarias
- Manuales
- Organigramas
- Planes de trabajo
- Programación de actividades
- Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u
obtenidos de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:
- Confirmaciones de saldos
- Interpretaciones auténticas y normativa publicada
- Decretos de creación de unidades
- Opiniones Jurídicas
- Opiniones Técnicas
 CEDULAS DE AUDITORIA
Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los
procedimientos y técnicas utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como
los resultados y conclusiones en que sustenta la opinión del auditor.
Tipos de cédulas de auditoría
Por su contenido, las cédulas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:
1. Cédulas sumarias o de resumen
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del
rubro (capítulo, concepto o partida) o subsunción sujeto a examen; por
ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables
o estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del
período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran de explicación, aclaración o ampliación de
algún procedimiento de auditoría, antes de concluir la revisión.
2. Cédula analítica
En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un
saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro (capítulo, concepto o
partida) o subsunción por revisar, mediante la aplicación de uno o varios
procedimientos de auditoría, se detallan la información con la que se contó, las
pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la información y documentación recabada se clasifique de tal
forma que permitan detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de
las operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación.
Las pruebas que se consignen en las cédulas analíticas se refieren a
las investigaciones que se consideren necesarias (sin perder de vista la
optimización del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo y
demás obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos en
los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula
sumaria.
En las cédulas analíticas se incluye, además, el razonamiento de cifras
específicas o la verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el
resultado de las pruebas específicas de detalle o de análisis. Su aplicación parte
de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones se pueden
referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, producción per cápita,
determinación del costo-beneficio o variaciones entre el gasto ejercido y
el presupuesto autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas se
incluyen las observaciones o irregularidades.
3. Cédulas sub analíticas
Por medio de las cédulas sub analíticas, se efectúa la desagregación, detalle o
análisis a profundidad de los datos contenidos en una cédula analítica, mediante la
aplicación de los mismos procedimientos utilizados o de otros complementarios.
Un ejemplo del uso de estas cédulas, consiste en el examen específico de la
cuenta de inversiones en valores, en el cual la cédula sub analítica sería aquella
en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión de dicha
cuenta.
4. Cédulas maestras
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en
que se presenten las conclusiones, se deberá integrar al inicio del legajo de los
papeles de trabajo, un informe por resultado, en el que se expongan brevemente
los antecedentes de éste y se resuman los procedimientos de auditoría aplicados
y sus resultados, de tal manera que su simple lectura ofrezca un panorama
completo del trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.
 ARCHIVO EN LA AUDITORIA

El archivo del trabajo de auditoría se refiere a la organización y recopilación en

archivos del conjunto de la información que un auditor prepara en el transcurso del
trabajo de auditoría, junto con otra documentación recibida, que también debe
almacenar. Dicho de forma más sintética, el archivo del trabajo de auditoría es la
organización y recopilación de los papeles de trabajo.

Se pretende almacenar la información que tiene la misma estructura para facilitar

su manejo, lo que resulta conveniente, entre otras motivaciones, para hacer más
sencilla la ejecución de auditorías en ejercicios posteriores. Además las Normas
Técnicas prescriben el mantenimiento y cuidado de los papeles de trabajo, por ser
el soporte utilizado donde se hacen patentes los argumentos y medios utilizados
que le han llevado a formarse la opinión.

Toda la información utilizada, las pruebas efectuadas en la ejecución de su

trabajo, y todas las actuaciones que el auditor haya decidido efectuar para llegar a
formarse su opinión profesional sobre las cuentas anuales, quedan expuestas de
forma escrita, con precisión, y de forma que quede lo más significativo y sustancial
en este conjunto de documentos.

El objetivo es que la utilización de la totalidad de esta documentación se pueda

efectuar con el mínimo esfuerzo, si su manejo se facilita al seguir un orden
establecido.

II. TIPOS DE ARCHIVO

Los papeles de trabajo se organizan en dos grandes bloques: el archivo o

expediente permanente y el archivo o expediente del ejercicio.

1. El archivo permanente de papeles de trabajo

Recoge información de interés permanente, cuya utilidad abarca la auditoría que

de manera sucesiva se realiza durante varios ejercicios.

Los documentos y la evidencia del trabajo efectuado que contienen no deben

incluirse en los papeles del año actual, siendo suficiente las referencias cruzadas
de la información entre ambos.

2. El archivo de papeles de trabajo del ejercicio

Recoge información cuya utilidad se relaciona con la auditoría del ejercicio en

curso; básicamente lo referido al programa de auditoría, el trabajo realizado
planificado y las conclusiones derivadas de éste.
Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de
trabajo. En él deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la
actuación profesional, así como cuantas informaciones se consideren de interés,
tanto para el presente como para el futuro.

Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente.

El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya

vigencia se limita al período de realización de la auditoría.

a) Archivo general

Agrupa toda información referente a la organización de la auditoría, al mismo

tiempo recogerá la documentación en la que se han ido reflejando los principales
problemas que se han planteado en la ejecución de la auditoría y las conclusiones
a las que ha ido llegando el auditor. De esta forma, podríamos destacar como
apartados importantes de la sección general del expediente del ejercicio:

- Estados financieros a auditar

- Proceso de planificación y programas de auditoría

- Informe sobre el sistema de control interno contable

- Indicación de quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron

realizados

- Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado

y revisado

- Puntos de informe

- Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas

- Hechos posteriores

- Terminación de la auditoría

b) Archivo por áreas de trabajo

En este segundo apartado se agruparán todos los papeles de trabajo que recogen
la información relativa a cada una de las áreas en que se ha dividido la empresa a
efectos de la realización del mismo. Los puntos en que se ha de dividir esta
sección serán:

1) Resumen de las partidas de los estados financieros:

- Accionistas por desembolsos no exigidos

 - Inmovilizado

- Gastos a distribuir en varios ejercicios

- Circulante

- Fondos propios

- Ingresos a distribuir en varios ejercicios

- Provisiones para riesgos y gastos

- Acreedores a largo plazo

- Acreedores a corto plazo

- Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo

- Gastos e ingresos de explotación

- Gastos e ingresos extraordinarios

2) Programas de auditoría para cada área

3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos

4) Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc.

c) El archivo permanente

Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la

información necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.

Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al

día los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos
que sean de interés.

Entre otros datos, el archivo permanente deberá contener:

- Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurídica, referidos

a la vida social

- Otros documentos legales y contratos importantes

- La descripción de la empresa y de su actividad

- Un organigrama con la estructura de la dirección y la distribución de las

principales funciones
 - La descripción del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento
mediante ordenador

- Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que

permita apreciar la fiabilidad

- Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el

trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumirá

- La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta

- La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con

los problemas de control interno

- Los principios contables seguidos, la evolución de los principales ratios, de

los beneficios y de las cuentas de reserva

- La descripción y justificación del procedimiento de auditoría seguido

- Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con

motivo de cada auditoría, y la forma en que se trataron y resolvieron.
 INIDCES DE AUDITORIA
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida
localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en
lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz
de Auditoría".

Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel
se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.

En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe
proveer un ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles
modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de

Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas
de Resultado llevarían números arábigos ascendentes.

Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.

Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas

Numérico Alfabético y Alfabético Doble. Pues se le asigna una letra mayúscula a
las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y
Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva
sumaria y un número arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan
con números arábigos en múltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el
sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel
nacional e internacional.

Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados

se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números
fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como índice numérico el
código asignado a las cuentas por el Plan Único de Cuentas PUC

Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados

se le asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas
números arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.

Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice
el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan
Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito: Activo 1;
Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de
Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias tendría dos
dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice de las cédulas
analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos
111005, Inversiones en Acciones 120505 etc.
Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el
significado del índice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la
gran desventaja de usar índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas
analíticas y sub analíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

ÍNDICE ÍNDICE
NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO DE ALFABETICO NUMERICO
CÉDULA DOBLE PUC
NUMERICO
Balance General Activo Hoja de BG/1 1
Trabajo
Balance General Pasivo Hoja de BG/2 2
Trabajo
Balance General Patrimonio Hoja de BG/3 3
Trabajo
Estado de Resultados Ingresos Hoja de PyG/1 4
Trabajo
Estado de Resultados Egresos Hoja de PyG/2 5
Trabajo
Estado de Resultados Costo de Hoja de PyG/3 6
Ventas Trabajo
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-
01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-
02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-
01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO FABRICADAS Analítica D1 1435
POR LA E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN CURSO Sumaria E2 150805
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR Analítica G1 1705
ANTICIPADO
Intereses Sub-analítica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN Analítica H1 190505
ACCIONES
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-
01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-
05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR CC/1 2335
PAGAR
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE CC/4 2370
NOMINA
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y DD 24
TASAS
DE RENTA Y DD/1 240405
COMPLEMENTARIOS VFC
IMPUESTO A LAS VENTAS POR DD/2 2408
PAGAR
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTÍAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE EE/3 2515
CESANTÍAS
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525
INDEMNIZACIONES EE/6 2540
LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y FF 26
PROVISIONES
CESANTÍAS FF1 201005
INTERESES SOBRE FF2 201010
CESANTÍAS
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL GG3 34
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS GG5 37
ANT.
SUPERAVIT POR GG6 38
VALORIZACIONES
 MARCAS DE AUDITORIA
Las marcas de auditoría se deberán escribir con color rojo y explicar su significado
al pie o calce de las cédulas. El uso de tales marcas debe corresponder con las
establecidas en la Guía de Índices, Marcas y Llamadas de Auditoría emitido por la
Firma, no obstante su uso es enunciativo más no limitativo, y el personal auditor
podrá crear algunas más de conformidad con el tipo de auditoría y rubro revisado.
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del
examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o sub analítica
generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados

en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una
significación especial.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.

ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE: AUDITORIA A:

MARCA SIGNIFICADO

¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
 SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme
pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
 Totalizado
 Conciliado
 Circularizado
 Inspeccionado

CARTA CONVENIO
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un
convenio con el cliente con respecto a la Auditoria para la cual ha sido contratado.
Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la
naturaleza y el alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que
se entregara el informe y el costo de la Auditoria.
CARTA ENCARGO

La Carta de Encargo o Contrato de Auditoría es el documento en el que se recoge

el alcance y los objetivos del trabajo de auditoría a realizar.

El encargo recibido por el auditor tiene por finalidad la realización de los trabajos
calificados legalmente como de auditoría de cuentas (artículo 1 de la Ley de
Auditoría de Cuentas).

A la hora de redactar y firmar el contrato de auditoría se debe tener en cuenta

diversos aspectos. Así, el propósito de una Carta de Encargo es proporcionar
evidencia que defina el alcance y el objetivo del trabajo a realizar y que, de esta
forma, evite malentendidos posteriores.
 GUIAS DE AUDITORIA
El auditor tiene como principal actividad la auditoría de estados financieros, la cual
tiene por objetivo final el emitir una opinión que haga constar que dichos estados
financieros presentan la situación financiera, los resultados de operación, las
variaciones del capital contable y los flujos de efectivo de una empresa a una
fecha, es por tanto responsabilidad del propio auditor determinarla naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, para obtener la
evidencia suficiente y así fundamentar su opinión. Los procedimientos de auditoría
son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo
de hechos sujetos a examen. El auditor aplicará la mejor técnica según su criterio
profesional, y seleccionará el alcance, mediante una muestra representativa, en
caso de que las cuentas se muestren repetitivas o sean similares.

CONCEPTO DE TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.

Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.

Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.