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SEGUNDA UNIDAD : RELACIÓN ENTRE LA EMPRESA Y LA NORMATIVA

CONTABLE TRIBUTARIA

I. INTRODUCCION

Esta unidad contiene materias que guardan relación con las diligencias que las empresas
debe hacer para funcionar como tal y cumplir con los requisitos de tipo legal, jurídica,
tributarias y municipales. Desde la constitución como persona jurídica, obtención del
RUT, iniciación de actividades etc.

También se entrega un conocimiento del Código Tributario, indispensable para el lector,


ya que es un Cuerpo Legal (D.L. 830) que regula la normativa tributaria que guarda
relación, con la administración del impuesto, él ámbito de aplicación del Código
Tributario, la vigencia de la Ley, la notificación y comparecencia, citación, etc.

La normativa tributaria impone obligaciones al contribuyente y si se transgrede la


misma ley establece claramente la infracción y sanción.

Otro tema importante es como se declaran y pagan los impuestos a que esté afecto el
negocio, respaldando la base imponible o renta sobre la que se va a tributar ya sea con
contabilidad completa, simplificada o presunción de renta. Se debe conocer la calidad de
declaración jurada y el secreto de la declaración.

Con este conocimiento básico, el contribuyente estará en condiciones de formalizar un


negocio, conociendo todas las obligaciones tributarias a que ésta afecto.
1.1. Objetivos de Aprendizaje.

• Aplicar las distintas formas de organizaciones jurídicas de las sociedades por razones
Lea
cuidadosamente de eficiencia, eficacia, como también desde el punto de vista legal, y para minimizar
los objetivos,
porque ellos la carga tributaria.
indican lo que se
espera que usted
aprenda en esta
unidad. • Concatenar las normativas Contables, Jurídicas y Tributarias de manera armónica.

1.2. Sumario.

Constitución, Formación o Existencias Jurídicas de la Empresa. Normas


Administrativas. Obligaciones de Presentar Declaraciones. Disposiciones Generales de
la Normativa Tributaria. Fiscalización Tributarias de las Declaraciones.
II. ACTIVIDADES DE ENTRADA

Le sugerimos
desarrollar las 1. ¿Qué obligaciones tributarias, municipales y/o jurídicas tiene un nuevo negocio cuyo
actividades de
giro es el producir y vender del elixis del amor? ¿Librería?
entrada, ya
que ellas les _______________________________________________________________________
ayudaran a
activar _______________________________________________________________________
conocimientos _______________________________________________________________________
previos que
serán _______________________________________________________________________
requeridos en
esta unidad.
2. ¿Qué Documentos y/o Registros deben ser timbrado por el SII en la venta del elixir
del amor?
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3. ¿En una empresa individual, porque no corresponde obtener el RUT? Fundamente.


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III. DESARROLLO DE CONTENIDOS

CAPITULO PRIMERO: CONSTITUCIÓN, FORMACIÓN O EXISTENCIA


JURÍDICA DE LA EMPRESA
1. Tipos de Empresas.

FIGURA Nº1: TIPOS DE EMPRESAS

No necesita constituirse jurídicamente,


porque es una persona natural el
Empresa Unipersonal
dueño.

Deben constituirse jurídicamente y serán


distintamente de acuerdo a las
Las Sociedades
características, fines, etc.

Aquellas que - Bancos.


Comerciales realizan actos - Industrias.
Sociedades de comercio. - Constructoras.
según su
actividad
Aquellas que - Sociedades de
Civiles no realizan Profesionales.
actos de - Otras.
comercio.

Soc. Limitada.
Sociedades Soc. Anónima. - Simple.
según su Soc. En Comandita - Por Acciones
Formación,
Capital y
Responsabilidad Comunidades
Sociedades de
Hecho.
Otras.

Fuente: Profesora María Patricia Quezada F.


1.1. Constitución, Inscripción y Publicación de Sociedades.
Durante su
lectura recuerde
subrayar las Las solemnidades que reviste el contrato de sociedad varían según su especie. En todo
ideas fuerza y al
finalizar cada caso, el contrato debe constar por escrito y en la mayor parte de los casos debe
capítulo elabore
extenderse por escritura pública e inscribirse en el Registro de Comercio, sin contar
un mapa
conceptual a con el cumplimiento de formalidades de publicidad a través de extracto insertado en el
partir de las
palabras claves Diario Oficial, o autorización de existencia por parte del estado, como ocurre con las
identificadas e sociedades Anónimas.
ideas centrales.

Plazo de Inscripción
Tipo de Sociedad Forma de Constitución Extracto Escritura
en el Registro de
Comercio.
• Sociedad Colectiva Mercantil
Código de Comercio Escritura Pública 60 días desde fecha escritura
Libro II, Título VII
• Sociedad en Comandita Simple y
• Sociedad en Comandita por Acciones Escritura Pública 60 días desde fecha escritura
Código de comercio,
Libro II, Título VII
• Sociedad de Responsabilidad Limitada
Ley 3.918 de 14-03.1923 Escritura Pública 60 días desde fecha escritura
• Sociedades Anónima
Ley 18.046, D.O. 22-10-81 Escritura Pública 60 días desde fecha escritura.

1.1.1. Rol Unico Tributario (RUT).

Artículo Nº66 del C.T. dice: “ Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades
o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptible de ser sujetos de impuestos,
que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar, impuestos, deben estar
inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento (D.F.L.
Nº3 de 1969).

El RUT es un número que entrega el S.I.I. en el que nos enrola como contribuyentes.
Si es persona natural se identifica con su carné nacional, sin embargo, a las personas
jurídicas se le asigna un numero especial y será identificado con una tarjeta de color.

Se obtiene el RUT tanto las personas naturales o personas jurídicas llenando El


Formulario Nº4415 (que sirve también para hacer la iniciación de actividades).

1.1.2. Iniciación de Actividades.

Art. 68 C.T. Dice: "Las personas que inicien negocios o labores susceptible de producir
rentas gravadas en primera y segunda categoría, deberán presentar al Servicio de
Impuestos Internos, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que sus actividades,
una declaración jurada sobre dicha iniciación".

Se entenderá que se inician actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que
constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que
afectará a la actividad que se desarrollará, o que generen impuestos.

Formulario Nº4415 “Declaración de Iniciación de Actividades y Rol Único


Tributario”.
Aviso obligatorio que hace el contribuyente dentro de los dos meses siguientes a
aquél en que se hayan iniciados las actividades.

Generalmente este tramite se hace en forma inmediata, ya que el servicio de Impuestos


tiene que verificar el domicilio, además que la empresa debe emitir documentos, que
tienen que estar timbrados por el S.I.I.

El S.I.I. no timbra documentos, libros, registros sin que se exhiba el comprobante de


iniciación de actividades.
• Timbraje de Documentos.

Pueden timbrar documentos todos los contribuyentes que han declarado su inicio de
actividades

Pueden timbrar facturas (u otros documentos que dan derecho a Crédito Fiscal), sólo
quienes hayan declarado actividades afectas a Impuestos de Primera Categoría y que
previamente se les efectuó una verificación de actividades.

Datos que deben Llevar Impresos los Documentos que Emiten los Contribuyentes

Nombre completo o razón social del contribuyente emisor.


Número de RUT.
Dirección del establecimiento, y de sus sucursales si las tuviere.
Comuna o nombre del lugar, según corresponda.
Giro del negocio
Número de teléfono y casilla, cuando ello corresponda.
Numeración correlativa.

En el caso de contribuyentes que desarrollan actividades en más de un establecimiento o


sucursal deberán emitir sus documentos con numeración única nacional.

Los contribuyentes de 2° Categoría, y los de l° Categoría que no requieran


documentación que de derecho a Crédito Fiscal del IVA, y así lo indican, pueden
timbrar sin que se les haya realizado verificación de actividades, boletas de honorarios
en el primer caso y boletas y/o libros en el segundo caso.

El trámite de timbraje de documentos se debe hacer en la unidad de timbraje del SII,


bajo cuya jurisdicción se encuentre su domicilio.
¿Qué Documentos se deben Timbrar?

- Facturas. - Boletas Liquidaciones (Empresas


periodísticas).
- Facturas de Compra. - Liquidaciones.
- Guías de Despacho - Liquidación Facturas.
- Entradas de Espectáculos y Reuniones - Facturas de Venta Exenta a Zona
Pagadas Franca.
- Boletas. - Notas de Débito y Crédito.
- Boletas de Honorarios y Prestación de - Notas de Débito y Crédito de
servicios a terceros. Exportación.
- Hojas de Costo y Control de - Letras de Cambio, Pagarés y cualquier
Existencias. documento que contenga operaciones
de Crédito.
- Certificados de Donaciones. - Libro Auxiliar de Registro y Control
de Letras de Cambio.
- Libro de Contabilidad. - Libro Control de Timbraje.
- Libro de Contabilidad en Hojas - Libro de Impuestos Retenidos.
Sueltas.
- Rollos de Máquinas Registradoras. - Libro Control Rollos de Máquinas
Registradoras.
- Libro de Donaciones. - Libro Especial FUT.
- Otros Libros Empastados. - Libro de Remuneraciones.
- Facturas de Exportación. - Facturas de Turistas.

El momento de timbrar documentos es una vez que sea recibida conforme su declaración
de Inicio de Actividades, y podrá solicitar el timbraje de documentos que no dan derecho
a crédito fiscal (boletas, boletas de honorarios, libros de contabilidad, etc.). Si requiere
timbrar documentos que dan derecho a crédito fiscal (facturas), deberá esperar que el SII
verifique la actividad declarada.
Cuando es persona jurídica
¿Quién debe hacer el trámite de Inicio de Actividades?

En este caso, se debe presentar además un poder simple (firmado ante Notario u oficial
del Registro Civil refrendado ante Ministro de Fe del SII) para efectuar los trámites, su
Cédula Nacional de Identidad y la Cédula de Identidad del contribuyente (o fotocopia
ante Notario). Tratándose de personas jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica, el
trámite puede ser hecho por el o los representantes o mandatario. Cuando es persona
natural lo hará él.

Resumen

• Iniciación de Actividades Comerciales.


- Tramites Legales ante el Servicio de Impuestos Internos.
- Declaración de Iniciación de Actividades:
Deben presentar ante S.II. una declaración jurada sobre dicha iniciación, que se hace en
formulario único que proporciona el S.I.I. con los datos requeridos para el
enrolamiento del Contribuyente.
Debe tener un domicilio legal que debe acreditarse con:
- Recibo de Contribuciones de bienes Raíces o escritura que acredite ser propietario.
- Recibo de arriendo.
- Contrato de Arriendo.
- Las personas Jurídicas deben acompañar una copia autorizada de la escritura de
constitución y en caso de sociedad de hecho, individualizar a cada uno de los
socios, proporción de los derechos de patrimonio que le corresponden y
designación del Representante Legal, expresado por escrito y firmada ante notario.
- Rol Único Tributario: el RUT que constituye el numero que se enrola al
contribuyente y que registra las declaraciones de pagos de impuestos, y al S.I.I.
- Fiscaliza y controla
Timbrajes de Registros y Documentos: determinado el sistema contable que se
aplicar, además los documentos que se requieren, tales como Facturas Boletas etc.

Obligaciones de los Comerciantes.

a. Municipales:

- Pagar la Patente del negocio.


- Pagar los Derechos publicitarios (letreros, Carteles, etc).
- Presentar Declaración de Capital, en formulario entregado por la municipalidad.

b. Sanitarias:

- Obtener autorización sanitaria de funcionamiento del negocio.


- (Reglamento Sanitario D.O. 5/6/82).

c. Contables:

- Llevar libros contables principales.


- Llevar libros auxiliarios.
- Conservación de los libros Contables.
- Practicar un Balance General.
2. Sociedades.

2.1. Introducción.

El adoptar una determinada forma de organizar una empresa, además de la jurídica, se


ve influenciado por las características propias que cada organización tiene en relación a
su carga impositiva tributaria y como se puede apreciar las alternativas de tributación en
la actual ley de la renta.

La ley tributaria tiene variadas estructuras jurídicas como empresas individuales,


sociedades, asociaciones, sin embargo para determinar los niveles de tributación y las
ventajas de cada una de estas estructuras deberán considerar factores tales como:

a. Financiamiento del Capital y su Cuantía.

Se refiere a los capitales que sean aportados al constituir una empresa, deben ser
justificados, debe estar acreditados y disponibles.

b. Relación de la Tributación de las Empresas y Dueños.

La relación dueño - empresa, esta muy ligado a la forma de organización jurídica de la


empresa.

Si se constituye como empresa individual o sociedad de personas su relación con el


dueño o socios será que la empresa deberá declarar y pagar el Impuesto de Primera
Categoría y el dueño o socios tributarán con el impuesto Global Complementario o
Adicional por los retiros de dinero o especies y por los gastos rechazados y pagados
(retiros encubiertos).

Si se constituye como Sociedad Anónima, su relación con los dueños llamados


Accionistas será por medios de los dividendos recibidos quienes deberán declararlos en
el Global Complementario o Impuesto Adicional y la Sociedad Anónima declarara y
pagará el Impuesto de Primera Categoría y por los Gastos Rechazados y Pagados el
Impuesto con carácter de Único, art.21 inciso 3º tasa 35 %.

c. Niveles de Tributación de los Propietarios.

El Impuesto a la Renta es un sistema integrado. El impuesto de primera Categoría que


pagan las empresas, servirá como crédito para el Impuesto Global Complementario que
pagan los dueños, socios o accionistas.

De acuerdo a la realidad nacional podemos generalizar que las empresas tienen su


nacimiento como empresa individual y a medida que aumentan la actividad y la
rentabilidad, se van transformando en sociedades de personas y luego adoptan la
estructura jurídica de Sociedades Anónimas Cerrada. El objetivo es el mejor
aprovechamiento de franquicias e incentivos tributarios, como también normas
favorables.

2.2. Concepto de Sociedades.

Sociedad es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común, con
la mira de repartirse entre sí los beneficios que de ello provengan.

La sociedad forma una persona jurídica, distinta de los socios individualmente


considerados.

2.2.1. Tipos de Sociedades.

Desde que se inventó el pago de tributos, tanto los Estados como los contribuyentes han
estado descontentos con el sistema vigente. Unos porque estiman que recaudan poco y
los otros porque consideran que pagan mucho. Las reformas se suceden cada cierto
tiempo, adecuándose a los nuevos cambios económicos, hecho que obliga a los
contribuyentes a ir variando las combinaciones de sociedades anónimas y colectivas a
fin de minimizar el pago de impuestos.

Sin embargo no es tan fácil determinar cuál es la combinación de sociedades más


adecuada, sobre todo cuando las inversiones ya alcanzan montos considerables. Porque
amén de considerar el menor pago de impuestos es necesario tener en cuenta cuáles son
las formas sociales más útiles relativas a las reglas de administración que los diferentes
tipos de sociedades imponen. Sin duda unas son más prácticas que otras.

2.2.2. Según el Elemento más Importante.

De personas, cuando la persona de los socios es lo más importante, como en las


colectivas; de capital, cuando lo más importante es el capital aportado, como en las S.A.;
y Mixtas, es de personas (socio gestor) y de capitales (en comanditarios). Desde un
punto de vista de la administración es de personas, y en cuanto a la garantía pecuniaria
frente a terceros es de capital.

2.2.3. Según su Organización.

a. Colectiva.

Es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de
repartir entre sí los beneficios que de ello provengan, y en que todos los socios
administran por sí o por un mandatario elegido de común acuerdo, y la responsabilidad
de los socios es ilimitada (a prorrata de sus aportes), si la sociedad es civil (estas no
requieren de formalidades en su constitución), o bien ilimitada y solidaria, si es
comercial (deben cumplir ciertas formalidades en su constitución, inscribe el extracto de
la escritura en el registro de comercio, dentro del plazo de 60 días corridos desde la
fecha de escritura, pero no se publica en el D.O.). Ver artículos 2.053 y 2.061 del
Código Civil.
b. En Comandita.

Uno o más socios, llamados socios comanditarios o accionistas (según si es simple o por
acciones) que prometen llevar a la caja social un determinado aporte y se obligan sólo
hasta concurrencia de sus aportes, y una o más personas que se obligan a administrar
exclusivamente la sociedad por sí o sus delegados y en su nombre particular, llamados
socios gestores, que tienen responsabilidad solidaria e ilimitada.

i. La sociedad en comandita simple, se forma por la reunión de un fondo


suministrado en su totalidad por uno o más socios comanditario, o por éstos y los socios
gestores a la vez.

ii. Las sociedades en comandita por acciones, se constituyen por la reunión de un


capital dividido en acciones o cupones de acciones suministrados por los socios cuyo
nombre no figura en la escritura social.

c. De Responsabilidad Limitada.

Es una sociedad de personas solemne, en virtud de la cual los socios limitan su


responsabilidad hasta el monto de sus respectivos aportes, cuyo objetivo puede ser civil
o comercial y la administración puede ser libremente pactada entre los socios.

Las sociedades de carácter limitado, llamadas así porque se responde hasta sumas
estipuladas de antemano, tienen la ventaja que su régimen interno o estatutario es
bastante libre ya que están basadas mas bien en la confianza de los socios que en el
sistema de mayoría de votos a la hora de decidir.

d. Sociedad Anónima.

Es una persona jurídica formada por la reunión de un fondo común, suministrado por
accionistas. Las sociedades anónimas pueden ser abiertas o cerradas.
i. Las Sociedades Anónimas Abiertas pueden ser de Tres Tipos:

• Anónimas que hacen oferta pública de acciones de conformidad con la Ley de


Mercado de Valores (Ley Nº18.045).
• Anónimas que tienen 500 o más accionistas.
• Anónimas en las que por lo menos el 10% de su capital suscrito pertenece a un
mínimo de 100 accionistas.

ii. Las Sociedades Anónimas Cerradas, son las anónimas no comprendidas en las
letras a, b y c anteriores. Sin embargo la ley les permite a estas sociedades que
voluntariamente puedan incorporarse al régimen de las anónimas abiertas.

2.2.4. Otros Tipos de Sociedades.

a. Sociedades de Hecho.

Esta figura corresponde a aquellas sociedades que no han cumplido con los requisitos
legales establecidos para que tengan el carácter de sociedades propiamente tal,
especialmente en materia comercial, como es la constitución por escritura pública,
publicación del extracto de la misma en el diario oficial e inscripción en el registro de
comercio respectivo.

b. Empresa Individual.

La ley tributaria no define la empresa individual. Con fines tributarios se podría definir
como una organización de medios materiales (capital) e inmateriales (trabajo),
ordenados bajo la dirección y responsabilidad de una persona natural (dueño), para la
realización de actividades económicas afectas a impuesto.
La empresa individual funciona con la personalidad de su dueño, persona natural,
motivo por el cual responde con todos sus bienes de las obligaciones tributarias
contraídas, no obstante haber efectuado sólo una parte de su patrimonio a la actividad
empresarial.

c. Sociedades de Profesionales.

Son sociedades de personas cuyos socios son profesionales a fin, que prestan
exclusivamente servicios o asesorías profesionales; pero no pueden explotar
establecimientos tales como clínicas, maternidades, laboratorios u otros análogos, ni
desarrollar algunas de las actividades clasificadas en el artículo 20º de la L.I.R.

d. Asociación o Cuentas en Participación.

La participación es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una
o muchas operaciones mercantiles, instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de
ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con
sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida (Art. 507, Código de
Comercio).

e. Establecimientos Permanentes de Empresas Extranjeras.

Son las personas extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan
conforme a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile
cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes.
CUADRO Nº1: CUADRO COMPARATIVO DE LAS PRINCIPALES
SOCIEDADES
Anexar en tamaño horizontal
Fuente. Profesora María Patricia Quezada.
Actividades de Aprendizaje.

1. En que se diferencia Legalmente y Jurídicamente, la constitución de una empresa


Individual (Bazar), y una Sociedad Anónima.
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2. Cómo notifica el S.I.I. el pago de Contribuciones de Bienes Raíces.


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3. ¿ Porqué se notifica al Contribuyente? Dé cuatro razones.


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4. Nombre a lo menos cinco impuestos que deban declarar en Abril, y dos impuestos
que no se declaran, sólo se pagan.
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5. Analice ¿Cual es la Responsabilidad que tiene ante el Servicio Impuesto Interno, el
Representante Legal de la empresa?
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6. Recuerde, dos delitos tributarios que han sacudido a la Opinión Pública, y los
Impuestos que fueron defraudados.
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7. ¿Qué diferencia existe a su juicio, entre Estado y Fisco?


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CAPITULO SEGUNDO: NORMAS ADMINISTRATIVAS

1. De Algunas Normas Contables (Arts, 16 Al 20 C.T.).

1.1. Obligación de Llevar Contabilidad.

• Según Código de Comercio: Todo comerciante (Art. 25 C. de C.).


• Según Código Tributario: Toda persona que deba acreditar su renta
efectiva (Art. 17).

El C.T. dispone en inciso 1, del Art. 17 que toda persona que deba acreditar la renta
efectiva debe hacerlo mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.

1.2. ¿Qué es Contabilidad Fidedigna?

Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel,
cronológica y por su verdadero monto las operaciones, ingreso y desembolsos,
inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan
origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la
ley autorice omitir su anotación.

Por consiguiente, la calidad de fidedigna de una contabilidad no está relacionada


únicamente con la Contabilidad Completa, sino también con la Contabilidad
Simplificada, siempre que ellas cumplan los requisitos que la ley señala para cada caso.
De ahí, por ejemplo, que la contabilidad completa no sería fidedigno si en ella se ha
omitido de registrar ventas o compras de mercaderías.

Un factor importante para la calificación de fidedigna de una contabilidad es que las


operaciones en ella estén respaldas por la correspondiente documentación, en los casos
que la ley obliga emitirla o en que por la naturaleza de las operaciones sea corriente o
normal su emisión, sea por el prestador o por el comprador o prestatario.

Por su parte, la Ley de Renta se encarga de señalar los contribuyentes que están
obligados a declarar sus rentas efectivas y los que pueden declarar y tributar sobre la
base de presunciones de renta.

El Art. 71 de la Ley de Renta dispone que si el contribuyente alegare que sus ingresos o
inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o
de rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho, deberán acreditarlo mediante
contabilidad fidedigna.

Fluye de lo anterior la importancia que reviste la contabilidad fidedigna, ya que ella será
el medio que permita al contribuyente determinar (y probar, al mismo tiempo) la renta
sobre la cual debe tributar, el monto de la renta que goza de determinada exención, o el
verdadero monto de rentas que queda amparado con el pago de impuestos sustitutivos o
impuesto sobre una renta presumida de derecho.

2. Normas Básicas en Relación a la Obligatoriedad de Llevar Contabilidad.

Con respecto a la obligación de llevar contabilidad, completa o simplificada, como así


también la exención de ella, el Art.68 de la ley de Renta contiene cuatro normas básicas
al respecto:

a. Contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar sus
rentas, excepto un registro o libro de ingresos diarios cuando estén sometidos al
sistema de pagos provisionales a base de ingresos brutos.

b. Contribuyentes que podrán llevar contabilidad simplificada consistente en una


planilla con detalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos
(Contribuyentes de Primera Categoría que, a juicio exclusivo de la Dirección
Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños, poca instrucción o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional).

c. Contribuyentes autorizados para- llevar un sólo libro de entradas y gastos


(contribuyentes del Nº2 del Art. 42, con excepción de las sociedades de
profesionales), y

d. Los demás contribuyentes no comprendidos en las letras anteriores, obligados a


llevar contabilidad completa o un solo libro si la Dirección Regional así lo autoriza.

3. Forma de Llevar la Contabilidad.

a. Conforme lo dispone el Código de Comercio, en los Arts. 26 al 44, inclusive.

b. Debe ser llevada en idioma castellano (Arts. 17 inc. 2º C.T. y 26 C. de C.).

c. Debe ser llevada en libros (Art.25 C. de C.) timbrados (D.L. 619).

d. Por excepción puede llevarse en hojas sueltas (Art. 17 inc. 3º )

e. Las operaciones deben contabilizarse en moneda nacional (Art. 17 Nº2).


3.1. Artículos del Código de Comercio Relacionados con la Contabilidad.

"Artículo 32. Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se


salvarán en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta".

"Artículo 33. El comerciante que oculte algunos de sus libros, siéndole ordenada la
exhibición, será juzgado por los asientos de los libros de su colitigante
que estuvieron arreglados, sin admitírsela prueba en contrario.

"Artículo 34. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el Art. 31 no
tendrán valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan, y
las diferencias que le ocurran con otro comerciante por hechos
mercantiles, serán decididas por los libros de éste, si estuvieron
arreglados a las disposiciones de éste código y no se rindiere prueba
en contrario".

El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o


producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.

4. Formas de Contabilidad.

4.1. Contabilidad Completa.

Entendemos por contabilidad completa aquella que reúne los siguientes requisitos:

a. Comprende los libros de caja, diario, mayor e inventarios y balances, o sus


equivalentes, y los libros auxiliares que exija la ley o el Servicio, como ser el libro
de compra y venta, libro remuneraciones, libro F.U.T. etc.
b. Los libros principales y auxiliares que comprendan la contabilidad completa pueden
ser sustituidos por hojas sueltas.

c. Debe ser llevado por un Contador.

d. Se iniciará con un inventario de bienes y obligaciones del contribuyente, cuyo detalle


debe registrarse en el Libro de Inventarios y balances.

e. Debe ser llevada en moneda nacional y lengua castellana.

f. Debe llevarse en un sistema contable generalmente reconocido que refleje


adecuadamente los ingresos, gastos, inversiones, etc.

g. No podrá cambiarse el sistema de contabilidad sin la autorización de la Dirección


regional.

h. Las anotaciones deben realizarce por orden cronológico y día por día.

i. Las personas jurídicas deben reflejar claramente las participaciones sociales.

j. En los casos que el contribuyente explote más de un negocio, puede utilizar un


sistema diferente para cada actividad.

k. Al final de cada ejercicio comercial deberá confeccionar un inventario de los bienes


y deudas existentes.

l. Tratándose de actividades agrícolas, su contabilidad deberá ajustarse a las normas


establecidas en el reglamento de contabilidad agrícola.
4.1.1. Libros o Auxiliares Exigidos.

Todos los contribuyentes en la medida que realicen actividades asociadas deberán contar
con los siguientes libros auxiliares contables:

a. Libros Básicos:
De acuerdo al Artículo 25 del Código de Comercio todo comerciante está obligado a
llevar para su contabilidad:

- El Libro Diario.
- El Libro Mayor o Cuentas Corrientes.
- El Libro de Inventarios y Balances.

Por otra parte el Artículo 26 del Código de comercio incluye los libros de caja y de
facturas

b. Libros Auxiliares.
Existen disposiciones que requieren libros auxiliares como complemento de los ya
enunciados, y estos son:

Libro o Auxiliar Texto Legal que lo Exige


- Libro de compra-venta. - Art. 74 Reglamento D.L.825.
- Libro F.U.T. - Resolución 891 de 1985.
- Libro de remuneraciones. - Art. 62 Código del trabajo.
- Libro de retenciones (Honorarios). - Art. 77 D.L. 824.
- Registro de existencia. - Circular Nº130 de 1975.
- Libro de control de documentos timbrados. - Resolución 2.107 de 1983.
- Libro control hojas sueltas. - Resolución 2.301 de 1986.
- Libro control letras de cambio. - Art. 17 D.L. 3.475.
- Circular Nº72 de 1980.
- Libro combustible diesel. - Ley 18.502.
4.2. Contabilidad Simplificada.

Entenderemos por contabilidad simplificada aquella que este compuesta de un libro de


ingresos y gastos, timbrado por el servicio, o una planilla de entrada y gastos. Sin
perjuicio de los libros que exigen otras leyes

4.2.1. ¿Quiénes pueden Llevar Contabilidad Simplificada?

El artículo 23 del D.L. 830, menciona un grupo muy pequeño de contribuyentes que
sean autorizados para no llevar libros de contabilidad completa, y estas son las
personas naturales que se refieren los números 3, 4 y 5 del artículo 20 del D.L. 824,
cuyos capitales destinados a sus negocios no excedan de 2 U.T.A. y cuyas rentas
anuales no superen 1 U.T.A.

Por otra parte el artículo 68 inciso segundo del D.L. 824, menciona los contribuyente
facultados para llevar contabilidad simplificada, los cuales son:

- Contribuyentes de la Primera Categoría de escaso movimiento, capitales pequeños


en relación al giro y poca instrucción o se encuentren en cualquier otra circunstancia
excepcional.

- Ejemplo: Contribuyentes del artículo 22 D.L. 824 pequeños mineros artesanales,


pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública, suplementeros
que ejercen su actividad en la vía pública y propietarios de un taller artesanal u
obrero.

- Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la segunda categoría del


Título II, de acuerdo al N°2 del artículo 42 (honorarios), con excepción de las
sociedades de profesionales.
4.2.2. Libros de Contabilidad.

Para este caso el único libro es:

Libro o Auxiliar Texto Legal que lo Exige


Libro de entradas y gastos Art. 68 inciso 2ª D.L. 824

5. Multas y Prohibiciones Contables.

El artículo 97 N°7, D.L. 830, señala:

“ El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Dirección


Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de
llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé
cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que
no podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad anual”

También el Artículo 31, del Código de Comercio prohibe:

1º Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas;


2º Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3º Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos;
4º Borrar los asientos o parte de ellos;
5º Arrancar hojas, alterar la encuadernación y foliatura y mutilar alguna parte de los
libros".
6. Conservación de los Libros de Contabilidad.

Según lo dispone el inciso 2º del artículo 17 del Código Tributario, los libros de
contabilidad y su documentación deben conservarse mientras está vigente el plazo que el
servicio de Impuestos Internos tienen para revisar las declaraciones (3 años o 6 años).

A su vez el artículo 200 del mismo cuerpo legal, establece que el Servicio puede revisar
las declaraciones dentro del plazo de tres (3) años, como norma general, y hasta seis (6)
si se trata de impuestos sujetos a declaración ésta no se hubiese presentado o si la
presentación resulta maliciosamente falsa.

Actividades de Aprendizaje.

1. ¿Cuál es el plazo de conservación de los Libros y Documentos de Contabilidad de


una empresa que tributa en Primera Categoría?
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_______________________________________________________________________

2. Cuándo se habla de que la información debe ser fidedigna, ¿Se habla de Contabilidad
Completa solamente?
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_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

3. ¿Qué es lo que dice la Normativa Tributaria (C.T.) en lo que se refiere a la


Contabilidad?
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_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
CAPÍTULO TERCERO: OBLIGACIONES DE PRESENTAR
DECLARACIONES

1. Declaraciones.

Al iniciar actividades, nace la obligación de declarar los impuestos tanto mensual como
anualmente, que le corresponde a la empresa independiente a la presentación del
formulario Nº4415.

Los impuestos que son de responsabilidad de las empresas, pueden ser:

• I.V.A., P.P.M., Retenciones de Impuestos a Trabajadores y Profesionales, Impuesto


de Primera Categoría, Impuesto Global Complementario de los socios, etc. Tanto el
Formulario 29 como 22 se puede presentar vía Internet (según Resolución Nº785 y
Resolución Nº1.112 de 1999 ).

En la actualidad existe una gran cantidad de declaraciones que tienen la característica


informativa.

1.1. Formalidades de la Declaración.

- Por escrito.
- Bajo juramento.
- En la forma y cumpliendo las exigencias e instrucciones que el Servicio señale,
incluyendo toda la información, documentos y antecedentes que la ley, reglamentos
o instrucciones determinen como necesaria (Art. 29, 30 y 33 C.T.)
- El servicio proporciona los formularios, pero la falta de ellos no exime la
obligación.
1.2. Plazos y Prorrogas.

El señalado en la ley o reglamentos.

a. El Director Regional podrá ampliarlo hasta por cuatro meses, si a su juicio


exclusivo existen razones fundadas para ello.

b. El plazo podrá ser mayor si el contribuyente se encuentra en el extranjero y se


trata de declaraciones de impuesto a la Renta (Art. 31).

c. El Presidente de la República podrá fijar y modificar las fechas de declaración y


pago de impuestos y disponer procedimientos administrativos para su
percepción.

d. Plazo de declaración y pago vence en día sábado, se prorrogará hasta el primer


día hábil siguiente.

1.2.1. Efectos de la Ampliación de Plazos o Prorrogas.

Se pagarán los impuestos con reajustes e intereses penales, según Art. 53 del C.T.

2. Efectos de la Declaración.

Están obligados a atestiguar (prestar declaración o testimonios) sobre los puntos


contenidos en una declaración.

- Los contribuyentes.
- Los que lo hayan firmado.
- Los técnicos y asesores que hayan intervenido en su confección.
- En sociedades, los socios o administradores que señale la Dirección Regional.
- En S.A. o Encomandita, el presidente, vicepresidente.
- Gerente, Directores o socios gestores.

2.1. Secreto de la Declaración.

El Director del SII no pueden divulgar la cuantía o fuente de las rentas, ni de las
pérdidas, gastos o cualquier dato relativo a ellas que figuren en declaraciones y
documentos que los acompañen ni permitir que sean conocidos por personas ajenas al
Servicio.

2.2. Excepciones al Secreto de la Declaración.

- Examen de la Declaración por tribunales.

- Publicación de datos estadísticos que no permitan identificar al contribuyente.

2.3. Valor Probatorio.

Corresponde al contribuyente probar con los documentos libros de contabilidad u otros


medios que la ley establezca, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el cálculo de
impuesto.

El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o


producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte.
3. Efectos de la Declaración No Fidedigna y de la Falta de Declaración.

El SII previa citación, podrá fijar los impuestos que adeude con el sólo mérito de los
antecedentes de que disponga. Para ello tasará la base imponible con los antecedentes
que obren en su poder y practicará las liquidaciones que procedan.

Actividades de Aprendizaje.

1. Nombre todos los impuestos que se declaran en el Formulario 22.


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_______________________________________________________________________

2. Nombre todos los impuestos que se declaran en el formulario 29.


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3. Nombre a lo menos cuatro impuestos que deban hacer declaración.


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4. Nombre dos impuestos que no deban hacer Declaración.


_______________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________
CAPÍTULO CUARTO: DISPOSICIONES GENERALES DE LA NORMATIVA
TRIBUTARIA

1. Ámbito de Aplicación del Código Tributario (Art. 1º C.T).

1.1. Materias de Tributación Fiscal Interna.

Se excluyen por lo tanto las materias de tributación fiscal externa (derechos consulares)
la tributación municipal y de otros organismos autónomos que gocen de imperio.
Además, no se podrá inferir consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de
otros actos, contratos o leyes. (Art. 1º y 4º C.T.).

1.2. Que Sean de la Exclusiva Competencia del Servicio de Impuestos Internos.

Son de exclusiva competencia del Servicio de Impuestos Internos: la aplicación y


fiscalización de todos los Impuestos Internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no
esté especialmente encomendado por la Ley a una autoridad diferente (Art. 1º D.S. Nº2,
de 16 de mayo de 1963, sobre Estatuto Orgánico del Servicio de Impuestos Internos).

Nota: Los impuestos a la importación y exportación de toda clase de productos o bienes


son de la competencia del Servicio de Aduanas, conforme expresa el artículo 1º de la
Ordenanza de Aduanas, que dispone: "Las Aduanas constituyen el Servicio Público
encargado de intervenir en el tráfico internacional, vigilar, fiscalizar el paso de
mercaderías por las costas, fronteras y aeropuertos de la República, para los efectos de la
recaudación de los impuestos a la importación, exportación y otros, para formar la
estadística de este tráfico y para los demás fines que las leyes le encomienden".
2. Vigencia de las Leyes Tributarias (Art. 3º C.T.).

2.1. Vigencia Establecida en la Propia Ley Tributaria.

A falta de una fecha de vigencia expresa de una ley tributaria, contenida en ella misma,
se aplican supletoriamente las reglas siguientes.

2.2. Vigencia en el Caso que la Ley Tributaria no Exprese Fecha.

a. Rigen desde el Día 1º del Mes Siguiente a su Publicación (Regla General).

- La Ley que modifique una norma impositiva;


- La Ley que establezca nuevos impuestos;
- La Ley que suprima un impuesto existente (Art. 3º inc. 1º).

b. Rigen con Efecto Retroactivo.


Las leyes sobre infracciones y sanciones, respecto de hechos producidos antes de su
vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos
rigurosa (Art. 3º inc., 1º).

c. Rige desde el l° de Enero del Año Siguiente a su Publicación.


La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para
determinar la base de ellos (Art. 3º inc. 2º C.T.).

d. Rige desde la Fecha de su Publicación.


La ley que señala el interés moratoria (rige in actum) (Art. 3º inc. 3º C.T) (Art. 55 C.T.).
3. De la Fiscalización y de la Interpretación de la Ley Tributaria.

3.1. Atribuciones del Director Nacional y de los Directores Regionales de


Impuestos Internos.

1º Las que les confiere el Estatuto Orgánico del Servicio;


2º Las que les confieren leyes especiales;
3º Las que les confieren el Código Tributario (Art. 60 C.T.)

3.1.1. Del Director de Impuestos Internos (Art. 6º letra a).

a. Interpretar administrativamente las leyes tributarias, fijar normas, impartir


instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.

Principal conducto por el que cumple esta misión: Circulares del Servicio de Impuestos
Internos. Ver Art. 26.

b. Absolver consultas de unidades del Servicio o de Autoridades. Las consultas de


particulares las absuelven los Directores Regionales.

c. Delegar ciertas funciones que le competen en otros funcionarios que actúan "por
orden del Director”.

d. Ordenar publicación o notificación por avisos de cualquier clase de resoluciones o


disposiciones (relacionar con Art. 15).

3.1.2. De los Directores Regionales (Art. 60 letra b).

a. Absolver consultas sobre aplicación e interpretación de las normas tributarias.

b. Solicitar la aplicación de apremios, (Art. 93 a 96).


c. Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas (Arts. 105, 106 y 107 C.T.).

d. Condonar total o parcialmente los intereses penales (Art. 56 C.T.).

e. Resolver administrativamente todos los asuntos tributarios que se promuevan (Art.


124, inc. Final).

f. Resolver las reclamaciones. Actúa como Juez de primera instancia.

g. Delegar ciertas materias de su competencia en los Administradores de Zona u otros


funcionarios, quienes actuarán "por orden del Director Regional".

h. Autorizar imputación al pago de cualquier impuesto o contribución adecuada, de las


sumas pagadas en exceso o no debidas por un contribuyente.

i. Disponer la devolución de sumas pagadas indebidamente o en exceso a título de


impuestos, intereses o costas (Art. 57 C.T.).

j. Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquier clase de resolución,


de orden general o particular (Art. 15 C.T.).
4. Comparencia ante el Servicio de Impuestos Internos (Arts, 9, 14, 28 y 129
C.T.).

4.1. Concepto.

Comparecencia es el acto de presentarse ante el Servicio de Impuestos Internos


ejercitando una acción o defensa en asuntos contenciosos de su competencia o
requeriendo su intervención en actos o asuntos entregados a su conocimiento.

4.2. Forma de Comparecencia ante el Servicio de Impuestos Internos.

• Por Sí (personalmente). Cuando el contribuyente comparece a su propio nombre.


• Por Medio de Representante, Mandatario o Apoderado. Cuando los derechos del
contribuyente los hace valer un tercero en calidad de mandatario, apoderado o
representante.

4.3. Clases de Representación (Art. 1.448 C. Civil).

a. Legal. Es la que establece la ley respecto de ciertas personas:

- El padre, respecto de los hijos menores.


- El guardador, respecto del pupilo (Art.43 C.C.).

b. Convencional o Voluntaria. Forma voluntaria originada fundamentalmente en el


contrato del mandato (Art. 2.116 C.C.).
"Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá
acreditar su representación. El mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por
escrito" (Art. 9 inc. 1º).

De la extinción o término de la representación, sea ésta legal o voluntaria, deberá darse


aviso por escrito a la oficina del S.I.I. que corresponda. Mientras ello no ocurra se
entenderá autorizada para ser notificado a nombre del representado. (Art. 9 inc. 3º).

4.4. Representación de las Personas Jurídicas.

a. De Derecho Público.

• Estado, Fisco, Municipalidades Universidad de Chile. Las representa la persona o


personas quienes la ley que las creó les atribuyó esa facultad.

b. De Derecho Privado.

• Que persiguen fines de lucro: Soc. Comerciales. La representa la persona o persona


que se señale en el contrato social o a quien se le otorgue un poder especial.
• Sin fines de lucro: Corporaciones, Fundaciones, las representa su presidente.

4.5. Representación Legal Especial.

Art. 8º: Código de Procedimiento Civil: "El Gerente o Administrador de sociedades


civiles o comerciales, o el presidente de las corporaciones o fundaciones con
personalidad jurídica, se entenderán autorizados para litigar a nombre de ellas, con las
facultades que expresa el inciso 10 del Art. anterior, no obstante, cualquiera limitación
establecida en los estatutos o actos constitutivos de la Sociedad o Corporación".

Art. 14°: Código Tributario: "El Gerente o Administrador de sociedades o


cooperativas o el presidente o gerente de personas jurídicas, se entenderán autorizados
para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitación establecida en
los estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurídicas".

4.5.1. Forma de Acreditar la Presentación.

En solicitudes, declaraciones y tramitaciones en general ante el Servicio (Art. 9).

4.5.2. Acreditación Representación Legal.

Con las partidas de Registro Civil correspondientes o con el nombramiento judicial del
tutor o curador.

4.5.3. Representación Voluntaria.

Se acredita con mandato escrito.

• Casos que Pueden Presentarse:

a. Mandatario o Representante Legal que acredita personaría (mandato escrito).


b. Mandatario o Representante que no acredite personaría, se acepta bajo
apercibimiento (Art. 90 inc, 20).
c. Agente Oficioso, se acepta bajo apercibimiento (Art. 9' inc. 20).
d. En el procedimiento por reclamaciones (Art.129).

4.5.4. Acreditación Representante Voluntario.

Por escritura pública otorgada ante notario o ante Oficial de Registro Civil a quien la ley
le confiere esta facultad. Puede ser la escritura social o una escritura de mandato general
o especial.
- Por declaración escrita del mandante autorizada por el Secretario del Tribunal que
está conociendo la causa (se hace normalmente en otros).
- Si el apoderado no tiene como acreditar representación, no cabría aplicar lo
dispuesto en el Art. 90 inc. 20 por ser el Art. 129 una norma especial.

5. Facultades del Mandatario en Asuntos Contenciosos Tributarios.

5.1. Facultades Ordinarias.

Son aquellas que se entienden conferidas al mandatario sin necesidad de mención


expresa y lo autorizan para tomar parte, del mismo que podrían hacerlo el poder
mandante, en todos los trámites e incidentes del juicio hasta la ejecución completa de la
sentencia, a menos que la ley para ciertos actos exija intervención personal de la parte
misma.

El mandatario puede también delegar el poder obligando al mandante, a menos que se le


haya negado esta facultad (Art. 7' C.P.C.).

5.2. Facultades Especiales.

Son aquellas que necesitan de mención expresa para entenderse comprendidas en el


Mandato.

a) Desistirse en primera instancia de la acción deducida.

b) Aceptar la demanda contraria.

c) Absolver Posiciones: prestar confesión en juicio como medio probatorio.

d) Renunciar a los recursos o los términos legales.


e) Transigir. En principio no se acepta que el Fisco, a través del Servicio de
Impuestos Internos u otro, pueda celebrar contratos de transacción.

f) Percibir. Facultad de recibir el pago de obligaciones cuyo objeto sea dinero.

6. De las Actuaciones del Servicio (Art. 10 C.T.).

6.1. Requisitos de las Actuaciones del Servicio (Art. 10 C.T).

a. Deben practicarse en días hábiles. Son días hábiles los no feriados. (Art. 59 C.P.C.).

Excepción: Art. 10 inc. 1° parte final.

b. Deben practicarse en horas hábiles. Son horas hábiles las que median entre las 8 y
las 20 hrs. (Art. 59 C.P.C.).

Excepción: Art. 10 inc. 1° parte final. "A menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Ejemplo: boite, restaurant.

6.2. Cómputos de los Plazos (Art. 10 C.T.).

a) Se aplican disposiciones generales del Código Civil (Arts. 48 y 50).


b) Los plazos de días establecidos por el C.T. serán de días hábiles (Arts. 10.y 131
C.T.).
c) Los plazos de meses y años corren completos sin suspensión de ninguna especie.
d) El feriado judicial no se considerará como días inhábiles o feriados (Art. 131).
e) Para el cómputo de los plazos no se cuenta el día de la notificación.
f) Se empieza a contar desde el día siguiente hasta la medianoche del último día (24
hrs.).
g) Los plazos que venzan en día sábado o feriado relacionados con las actuaciones del
Servicio, se entenderán prorrogados hasta el día hábil siguiente.

7. Notificación de las Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos (Arts. 11 al


15 C.T.).

7.1. Concepto de Notificación.

Notificación es la diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona,
una determinada actuación del Servicio. Ejemplo: revisión del IVA (form. 29) de un
periodo determinado.

7.2. Importancia.

Si la diligencia requiere de este trámite, la actuación del Servicio no producirá ningún


efecto, sino en virtud de haberse cumplido con él. Si hay plazo para el contribuyente,
éste comenzará a correr desde la notificación respectiva.

7.3. Funcionario Competente.

Debe tener carácter de Ministro de Fe, para que los funcionarios del Servicio adquieran
este carácter deberán haber sido nominativa y expresamente autorizados por el Director
(Art. 86).
7.4. Formas Generales (Arts. 11 y 12 C.T.).

7.4.1. Personal.

Procede: Siempre a menos de existir disposición legal en contrario.

Ej. : Art. 138, Notificación de la sentencia de primera instancia, cuando se


ha solicitado que se notifique personalmente.

Funcionario Funcionario de Impuestos Internos que tenga el carácter de Ministro


Competente: de Fe, según Art. 86.

Forma de Entregando personalmente al notificado copia íntegra de la resolución


Efectuarse: o actuación de que se trata.

Lugar Hábil: Oficina de Impuestos Internos o domicilio del interesado. Presunción


de domicilio. Art. 13.

Trámite Constancia escrita en el expediente indicado día, hora y lugar en que


Posterior: se verificó (Art. 12 inc. 3º C.T.).

Consecuencias Notificación con proceso contencioso son las más importantes. No se


si no Contesta admite reclamación o reclamo por haberse presentado extemporáneo.
Notificación: En consecuencia, el Servicio de Impuestos Internos puede emitir los
giros representa de ellos una vez que ha vencido el plazo para
presentar la liquidación.
7.4.2. Por Carta Certificada.

Procede: Cuando la ley lo establece.

Ej. : Nº1 Art.161 Acta denuncio: Se notifica personalmente o por cédula.


Art. 157: Sentencia en reclamos de avalúos.

Forma de Se envía carta que reúna requisitos de certificado según Servicio de


Efectuarse: Correos.

Lugar Hábil: Domicilio del notificado. Presunción de domicilio. (Art.13 C.T.).

Trámite Constancia escrita en el expediente.


Posterior:

Cómputos Empiezan a correr los, plazos tres días después de su envío (Art. 11
Plazos: inc. 3).
7.4.3. Por Cédula (Arts. 11 y 12)

Procede: Cuando la ley expresamente lo establece: Art. 138 inc. 1º ; Art. 161
Nº1; Art. 165 Nº2.

Funcionario Funcionario del Servicio de Impuestos Internos que tenga carácter de


Competente: Ministro de Fe, según Art. 86.

Forma de - Si se encuentra persona adulta en el domicilio del notificado, se le


Efectuarse: entrega a ella copia íntegra de la resolución o actuación de que se
trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia.
- Si no se encuentra persona adulta, se deja en el domicilio la
cédula.

Lugar Hábil: Domicilio del notificado. Presunción del domicilio. Art.13 C.T.

Trámite - Si se encuentra persona adulta, se deja constancia escrita en el


Posterior: expediente indicando lugar, día y hora en que se practicó y de la
persona a quien se le entregó la cédula (Art. 12 inc. 3º).
- Si no se encuentra persona adulta, se deja constancia escrita en el
expediente y además, se envía aviso al notificado el mismo día por
carta certificada (Art. 12 inc.3º parte final).
8. Formas Especiales.

8.1. Por avisos (Arts. 15 y 43).

8.2. La Notificación por Aviso Postal Simple.

Es una forma especial sólo tiene aplicación tratándose de resoluciones que modifiquen
los avalúos individuales de bienes raíces. Se practican mediante el envío de un aviso
postal simple dirigido a la propiedad afectada, que puede carecer de timbres y firmas y
ser confeccionado por medios mecánicos.

Actividades de Aprendizaje.

1. ¿Qué importancia tiene la notificación en un Delito Tributario?


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2 ¿Qué diferencia existe entre una notificación General de una notificación Especial?
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3. ¿Cómo le notificarían a Usted, trabajador dependiente e Independiente la no


declaración ni pago del Impuesto Global Complementario?
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CAPITULO QUINTO: FISCALIZACION TRIBUTARIA DE LAS
DECLARACIONES

1. Revisión de Declaraciones.

El Servicio de Impuestos Internos está facultado para examinar las declaraciones de


impuestos presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción.
(Art.59º C.T.).

1.1. Medios con los que Cuenta el Servicio.

a. Examen de Inventarios. Balances, libros de contabilidad y documentos del


contribuyentes en todo lo que se relaciona con los elementos que deban servir de base
para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieren figurar en
la declaración. Además, puede examinarse la documentación y libros de las personas
obligadas a retener un impuesto. (Art.60º inc. 19).

Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros,
documentos y antecedentes o en otros que el Servicio señale de acuerdo con él.

b. Confección y Rectificación de Inventarios. Ésta puede ser presenciada por los


funcionarios del Servicio autorizados los que, además pueden confeccionar inventarios o
confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias
reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.

Esta confección o confrontación debe hacerse en el lugar en que el contribuyente


mantenga los bienes o en el que el Servicio señale de acuerdo con él.

El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se confronte con el


auxilio de la fuerza pública en caso de oposición del contribuyente para esto efecto, el
funcionario encargado de la diligencia puede pedir el auxilio de la fuerza pública la que
le debe ser concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más trámite que la
exhibición de la resolución que ordena dicha medida, pudiendo procederse con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

c. Puede pedirse al contribuyente la presentación de un estado de situación y puede


exigirse que éste incluya el valor de costo y fecha de adquisición de los bienes que
especifique el Director Regional.

No se incluyen en el estado de situación los bienes muebles de uso personal del


contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación con
excepción de los vehículos terrestres, marítimos y aéreos de uso personal los que deben
indicarse se así lo exige el Director Regional.

d. Citación de testigo y/o petición de declaración jurada a cualquiera persona que tenga
conocimiento de hechos fiscalizados. Para la aplicación, fiscalización o investigación del
cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaración jurada por
escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción de la oficina que la
cite, para que concurra a declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de
cualquiera naturaleza relacionado con terceras personas. La ley exceptúa de esta
obligación al cónyuge ciertos parientes del contribuyente y a las personas obligadas a
guardar el secreto profesional. Además no están obligadas a concurrir ni declarar, las
personas indicadas en el Art. 1912 del Código de Procesamiento Penal. (Art. 600).

e. La ley contempla una serie de otros medios especiales de fiscalización, la mayor


parte de los cuales se encuentran en los Arts. 72º y siguientes del Código Tributario.

1.2. En Materia de Investigación de Delitos Tributarios.

El Servicio de Impuestos Internos tiene mayores facultades, ya que de acuerdo al Art.


161º, Nº10) puede ordenarse otras dos medidas:
- La aposición de sellos; y

- La incautación de los libros de contabilidad y demás documentos relacionados con el


giro del negocio del presunto infractor.

Estas medidas pueden cumplirse en el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse


los respectivos libros de contabilidad y demás documentos, aunque aquél no
corresponda al domicilio del presunto infractor.

Para llevar a efecto estas medidas, puede recurriese al auxilio de la fuerza Pública.

2. Citación del Artículo 63º Ínciso 2º del C. T.

El Jefe de la oficina respectiva del S. I. I. puede citar a un contribuyente para que,


dentro del plazo de un mes presente una declaración (si la ha omitido) o rectifique,
aclare o complemente la que ha presentado.

Esta citación es facultativa para el S.I.l. salvo en algunos casos en que es obligatoria, de
modo que no puede proceder a liquidar impuestos sin practicar previamente este trámite.

El plazo de un mes es prorrogable para una sola vez hasta por un mes más a solicitud del
interesado.

Los casos en que es obligatoria la citación están contemplados en los Arts. 21. 22 y 27
del Código Tributario.

La citación habilita al Servicio de Impuestos Internos, cuando es un trámite previo para


practicar las liquidaciones de impuestos correspondientes.
Además, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos
indicados en el inciso 3º del Art. 200º del C.T., pero sólo respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que, se indiquen determinadamente en la citación.

2.1. Limitaciones a las Facultades Fiscalizadoras.

a. Plazos de prescripción.

b. Normas vigentes sobre secreto profesional.

c. Reserva de la cuenta corriente bancaria. Sin embargo, el Director puede ordenar


el examen de las cuentas corrientes cuando el Servicio investigue delitos
tributarios, mediante una resolución fundada.

d. Otras operaciones a que la ley dé carácter confidencial.

e. Normas sobre incentivo al cumplimiento tributario Ley 18.320 Ley Tapón.

3. Sanciones.

3.1. Infracciones a las Normas Tributarias.

Se ha unificado casi totalmente la legislación sobre esta materialicen en el Código


Tributario que contiene en la actualidad, la tipificación y castigo de la casi totalidad de
las infracciones que se puedan cometer a las normas legales tributarios.
3.2. Clasificación: Pecuniarias y Corporales

• Delito Tributario.

Constituyen el castigo previsto por la ley para los casos de infracción a las normas
tributarlas. En algunos casos son sanciones de carácter pecuniario y afectan
exclusivamente al patrimonio del infractor y consisten en multas, clausura, etc. En otros
en cambio, las sanciones son corporales y afectan a la persona del infractor, pudiendo
llegar a la privación o restricción de su libertad persona.

En estos casos se trata de delitos tributarios esto es, de infracciones cometidas


dolosamente por el contribuyente o sus representantes legales o mandatarios y castigadas
en la ley con una pena corporal.

4. La Prescripción en Materia Impositiva.

4.1. Clases de Prescripción.

• Prescripción Extintiva.

La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones y


derechos ajenos por haberse poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y
derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los demás requisitos legales.

Puede ser adquisitiva y extintiva.

La extintiva es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse


ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo.
4.2. Plazos de Prescripción.

El Servicio cuenta con determinados plazos de prescripción dentro de los cuales pueden
liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su liquidación y girar los
impuestos a que hubiere lugar.

• Los Plazos son:

Regla General: 3 años.


Plazos Especial: 6 años respecto de impuesto sujetos a declaración. en dos casos:

a. Cuando no se ha presentado la declaración; y,


b. Cuando la declaración presentada fuere maliciosamente falsa.

El plazo se cuenta desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago del
impuesto. En los impuestos pagados por cuotas el plazo corre independientemente para
cada cuota.

El plazo se aumenta en tres meses desde que se cita al contribuyente de acuerdo al Art.
63º, inciso 2º del Código Tributario. Si se le dio prórroga para contestar la citación se
aumenta además, en los días de la prórroga.

También se aumenta el plazo de prescripción en los casos de pérdida de libros de


contabilidad y documentación. Art. 97º Nº16 Código Tributario.

4.3. Interrupción de la Prescripción.

La prescripción se interrumpe conforme al Art. 201 cuando hay reconocimiento u


obligación escrita; cuando se notifica una liquidación o un giro; y cuando hay
requerimiento judicial. En estos casos, siempre que la interrupción se produzca dentro
de los plazos de prescripción, se produce el efecto de interrumpirla.
a. Prescripción de la Acción de Cobro.

En los mismos plazos señalados anteriormente, prescribe la acción de cobro ce


Impuestos de modo que la Cobranza Judicial de Impuestos morosos debe también
efectuarse dentro de los plazos de prescripción, para tener éxito. El cómputo de los
plazos se efectúa en la misma forma.

También se produce la Interrupción, que opera principalmente en este evento, por medio
de la notificación judicial de la demanda ejecutiva de cobro de impuestos morosos.

b. Prescripción de las Acciones Penales y las Penas.

Esta prescripción se rige por el Código Penal, que contempla para los delitos de la
gravedad de los establecidos en el Código Tributario, un plazo de 5 años contado desde
la fecha en que se cometió el delito, y de 10 años cuando tienen pena de crimen.

Actividades de Aprendizaje.

1. ¿Qué prescripciones conoce usted, y que efecto produce en el contribuyente?


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2. ¿Qué diferencia existe entre la prescripción que establece el Código Tributario y el


Código Penal?
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IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO

1. Diseñe la asesoría para la creación de la siguiente empresa.

- Usted trabaja de forma independiente y don Juan Gallardo quiere iniciar una empresa
de Servicios de Reparación de Automóviles, motivo por el que busca en usted
asesoría para la creación de dicha iniciativa.
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V. RESUMEN.

La Segunda Unidad se refiere a la relación entre la empresa y la normativa contable


Tributaria.

El Capítulo Primero contiene en forma resumida algunas materias que guardan relación
con la naciente empresa. Tal como, constitución, formación o existencia jurídica de la
empresa.

El Capítulo Segundo habla de la organización jurídica de la empresa, partiendo de una


persona natural que puede dar origen a una empresa individual sin necesidad de
constituirse, como en el caso de una persona jurídica, las cuales pueden tener diversas
características. Se toma la empresa desde la Iniciación de Actividades, el Rol Único
Tributario. Etc.

El Capítulo Tercero se refiere a la normativa contable tributaria y la obligación de llevar


contabilidad para quienes deban pagar impuestos sobre la renta efectiva. Pudiendo ser
llevada con contabilidad Completa o contabilidad simplificada, pero, en ambos casos
deben ser fidedignas

En el Capítulo Cuarto habla de la obligación de presentar declaraciones. Desde la fecha


de iniciación de actividades, nace la obligación de declarar, ya sea mensual como anual,
los distintos impuestos.

Finalmente el Capítulo Quinto, establece la relación con el organismo Fiscalizados


llamado Servicio de Impuestos Internos, y los principales medios de fiscalizaciones con
que cuenta y las limitaciones de sus facultades.
VI. AUTOEVALUACION

A. Encierre en un círculo la letra que sea la alternativa más correcta:

1. Según el Código Tributario los plazos de días:

a. Son corridos con excepción de sábados y domingos.


b. Son hábiles con excepción de sábados y domingos.
c. Son hábiles con excepción de domingos y festivos.
d. Son corridos con excepción de domingos y festivos.
e. No esta bien definido en ninguna alternativa anterior.

2. El 1° de Octubre de 2001 se aplicara un interés Moratorio del 3% por la no


cancelación del Impuesto de 1° Categoría. La nueva ley se publicara en el Diario
Oficial el 15 de Octubre 2001. Indique cuando entra en vigencia.

a. El 1° de Enero de 2002.
b. El 1° de Noviembre de 2001.
c. El 15 de Octubre de 2001.
d. El 1° de Octubre de 2002.
e. No esta bien definida la situación.

3. Los ingresos tributarios que percibe el estado a través del Servicio de Impuestos
Internos.

a. Tienen una destinación especifica.


b. Son a beneficio fiscal.
c. Son distribuidos de acuerdo a la regionalización del país.
d. Son a beneficio Municipal.
e. Se entregan al Servicio Nacional de Aduana.
B. Desarrollo.

1. Diseñe una asesoría con respecto a los requerimientos para hacer un negocio.

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Respuestas.

A. Alternativa correcta.

1. c.
2. c.
3. b.

B. Desarrollo.

Nombre de la empresa: Mi café

Ubicación: Av. Larrain 6642 Local 10 La Reina.

Giro: Servicio de Procesamiento de datos y de computación.

Actividad: Cybercafe.

Misión: Desarrollar sistemas de Información de la red y


administración de impresión.

Objetivo: Entretención, acceso a Internet orientado a todo el publico


usuario de los sistemas de correo electrónico y juegos a
través de la red.

• Definir el Tipo de Sociedad, los socios participante y el aporte del Capital.


• Si es sociedad, un abogado hace la escritura social, la inscribe en el Conservador, y
se publica el extracto en el Diario Oficial.
Tramitacion.

a. Contrato de Arriendo
b. Dirigirse al S.I.I para solicitar Formulario 4415, Iniciación de Actividades y Rol
Unico Tributario.
c. Municipalidad: Obtener la Patente Municipal y cancelar el semestre.
d. Servicio de Salud del Ambiente de la Región Metropolitana (SESMA).
e. Determinar el sistema de Contabilidad, y los documentos.
f. Documentos y Registros que deben timbrar en el SII Formulario Timbraje de
Documentos.
g. Libro Diario, Mayor libro de compra venta, libro de retencios, etc.
h. Facturas, Facturas Compra, Nota de Débito, Nota de Crédito, Guía de Despacho,
Boletas, Boletas de Honorarios.
VII. BIBLIOGRAFIA

1. Bibliografía Texto.

DAUDET P. HUGO. (2002). Lo Contencioso y Tributario en Nuestro Régimen Legal.


Apuntes de clases curso. USACH. Santiago. Chile.

DAUDET P. HUGO, GONZÁLEZ S. LEONEL Y CONTRERAS U. HUGO.


(1998). Manual de Código Tributario. Editorial Cepet. Santiago. Chile.

DUMAY P. ALEJANDRO. (1998). Apuntes de Clases. Magister Planificación y


Gestión Tributaria. USACH, Santiago. Chile.

FAJARDO C. JOSÉ. Impuesto a la Renta, Teoría y Práctica. Producciones Gráficas


Los Trapiales Ltda. Santiago. Chile.

GUTIERREZ S. HÉCTOR. (2002). Introducción al Derecho Tributario. Material


Docente Universidad Diego Portales.

GUTIERREZ S. HÉCTOR. (2002). Derecho Tributario. Material Docente Universidad


Diego Portales.

REPÚBLICA DE CHILE. (1994). Código de Comercio de Chile. Edición Oficial


Editorial Jurídica. Santiago. Chile.

SANDOVAL LÓPEZ RICARDO. (1999). Derecho Comercial. Editorial Jurídica de


Chile. Santiago. Chile.

SANDOVAL L. RICARDO. (1999). Derecho Comercial. Editorial Jurídica de Chile.


Santiago Chile.
VILLALOBOS V. KATIA. (2002). Material Docente de su propiedad. (sin editar)
Santiago. Chile.

2. Bibliografía Recomendada.

DAUDET P. HUGO, GONZÁLEZ S. LEONEL Y CONTRERAS U. HUGO.


(1998). Manual de Código Tributario. Editorial Cepet. Santiago. Chile.

EYZAGUIRRE C. FONTAINE B. BRAUN J. Y BEYER H. (1990). “Reforma


Tributaria 1990”. Centro de Estudios Públicos. Edición Santiago. Chile.

REPÚBLICA DE CHILE. (2002). Decreto Nº830. Santiago. Chile.

UNIVERSIDAD DIEGO PORTALES. Dirección Electrónica Biblioteca.


http:// biblioteca.udp.cl.