I ASESORÍA APLICADA
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte
S
E Público de Pasajeros
C Dr. Henry Brun Herbozo
T Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
O transporte público de pasajeros.
R 2.1 Exoneración del Impuesto General
I 1. Introducción
A Como es de público conocimiento, el
transporte nacional de pasajeros es uno
L de los servicios públicos que ha mostra-
do un importante nivel de crecimiento en
los últimos años, así como, también ha
reflejado un alto grado de incumplimien-
to tributario y una evidente informalidad.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Ante esto, en los últimos años el gobier-
no ha dictado una serie de normas con-
ducentes a la formalización de este im-
portante sector de nuestra economía y a
mejorar las acciones de fiscalización.
En ese escenario, el presente informe secto-
rial se centrará básicamente en el tratamien-
to tributario especial que recibe este sector.
2. Beneficios y Exoneraciones Tri-
butarias aplicables al Sector
Transporte Público de Pasajeros
A continuación, pasaremos a exponer
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
cada uno de los beneficios y exonera-
ciones tributarias aplicables al sector
a las Ventas (IGV)
De acuerdo a lo establecido en el nu-
meral 2 del Apéndice II de la Ley del
IGV, los servicios de transporte públi-
co de pasajeros realizados dentro del
país se encuentran exonerados del
IGV. Esta exoneración incluye tanto a
los servicios de transporte público
urbano de pasajeros como a los ser-
vicios de transporte interprovincial de
pasajeros.
Asimismo, dicha exoneración excluye
expresamente a los servicios de trans-
porte público ferroviario de pasajeros
y a los servicios de transporte aéreo.
2.2 Devolución del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) al Petroleo Diesel 2
Con miras a la promoción y la formali-
zación del transporte público interpro-
vincial de pasajeros y transporte de
carga, con fecha 20 de mayo de 2004,
el Congreso de la República publicó la
Ley N° 28226 - «Ley que establece
medidas para promover la forma-
lización del Transporte Público Inter-
provincial de Pasajeros y de carga», a
través de la cual se reguló el beneficio
temporal hasta el 31 de julio de 20071,
consistente en la devolución del 20%
del ISC pagado por la adquisición del
petróleo Diesel 22 y efectuado por las
empresas que brinden este tipo de
transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas (MEF) aprobó la re-
glamentación de la citada ley, median-
te el Decreto Supremo N° 140-2004-
EF, cuyo artículo 9º estableció el proce-
dimiento de cálculo para la determi-
—————————
1 Inicialmente el plazo fue hasta 31 de diciembre de 2006, sin
embargo, mediante Ley Nº 28398 del 26.11.04 se amplió el
plazo del beneficio hasta el 31.07.07.
2 Se entiende por petróleo Diesel 2 al combustible a que se
refiere la Subpartida Nacional 2710.19.21.10 del Arancel
de Aduanas, contenida en el Nuevo Apéndice III del TUO de
la Ley del IGV e ISC.

nación del límite máximo del volumen
de consumo de combustible sujeto a
la devolución; y según el cual se esta-
bleció que a efectos de calcular dicho
límite se requiere de la aplicación de
un porcentaje que represente la parti-
cipación del ISC sobre el precio por
galón del combustible, el cual viene
siendo determinado periódicamente
por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
Dicho esto, a continuación explicare-
mos brevemente el procedimiento que
deberán seguir los transportistas para
obtener la devolución del 20% del ISC
pagado por la adquisición del petró-
leo Diesel 2, así como, los requisitos
para acceder a dicho beneficio.
2.2.1 Cálculo del monto objeto del be-
neficio
Tal como indicamos anteriormente,
será objeto de devolución el equiva-
lente al veinte por ciento (20%) del
monto del ISC que forme parte del
precio de venta del combustible, cuya
adquisición sea efectuada por el trans-
portista, de acuerdo a las siguientes
precisiones:
• Tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, el veinte por
ciento (20%) se calculará sobre el
ISC pagado en dicha adquisición y
que esté consignado por separado
en el comprobante de pago que
sustente la operación.
• Tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
no sean sujetos del ISC, el vein-
te por ciento (20%) se calculará
sobre el monto que resulte de apli-
car al valor de venta que figura en
los comprobantes de pago, el por-
centaje mensual determinado por
la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia3, el cual repre-
sentará la participación del ISC so-
bre el precio por galón de com-
bustible.
Determinación del límite máximo del
volumen de consumo de combusti-
ble sujeto a la devolución
El monto objeto del beneficio se en-
cuentra sujeto a un límite que deberá
ser calculado de la siguiente manera:
• Aplicar el coeficiente de 0.380a so-
bre los ingresos netos del mes por
concepto de los servicios de trans-
—————————
3 Mediante R.S. N° 314-2004/SUNAT (31.12.04) se aprobaron
los porcentajes de participación del ISC sobre el precio por
galón de combustible para el periodo comprendido entre
mayo de 2004 y octubre de 2004. Asimismo, mediante R.S.
N° 045-2005/SUNAT (25.02.05) se aprobaron los porcenta-
jes de participación para el periodo comprendido entre
noviembre de 2004 y enero 2005.
a El reglamento dispone que mediante Resolución Ministerial
del Ministerio de Economía y Finanzas, se podrá actualizar
periódicamente el coeficiente en base a la evaluación téc-
nica del estudio que presente el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
AREA TRIBUTARIA
porte público interprovincial de
pasajeros.
• Al monto resultante en el punto an-
terior se le deberá aplicar el por-
centaje determinado por la SUNAT
mediante Resolución de Superin-
tendencia, el cual representa la par-
ticipación del ISC sobre el precio por
galón de combustible, constituyen-
do el 20% de dicho resultado el lí-
mite máximo de devolución.
Una vez realizado el cálculo anterior el
monto materia del beneficio estará
determinado por el monto que resul-
te menor entre el límite máximo del
volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolución y el monto ob-
tenido de acuerdo al punto 2.1.1.
2.2.2 Requisitos para acceder a la De-
volución del ISC
Requisitos del transportista
a) Estar inscrito en el RUC, señalando
como actividad económica la pres-
tación del servicio de transporte
sujeto al beneficio.
b) Tener la condición de habido para
la SUNAT.
c) Ser contribuyente del Régimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta.
d) Haber presentado todas las decla-
raciones de pago de los tributos ad-
ministrados por la SUNAT a los que
se encuentren afectos, correspon-
dientes a los doce (12) últimos pe-
ríodos cuyo vencimiento se hubiera
producido con anterioridad a la fe-
cha de presentación de la solicitud.
e) Haber empleado el combustible en
unidades de transporte habilita-
das4.
Requisitos de las adquisiciones
a) El comprobante de pago que sus-
tente la adquisición de combusti-
ble deberá cumplir con los requisi-
tos establecidos en el artículo 19°
del TUO de la Ley del IGV e ISC y
deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En caso de adquisiciones efectua-
das a proveedores que sean suje-
tos del ISC, el monto de este im-
puesto deberá estar consignado
por separado en el comprobante
de pago correspondiente.
b) A la fecha de la presentación de la
solicitud, se deberán haber emitido
los comprobantes de pago por los
servicios de transporte en los que se
ha utilizado el combustible, cuya
adquisición da derecho al beneficio.
El transportista deberá sustentar el
—————————
4 Se entiende por "unidades de transporte habilitadas" al Ve-
hículo que cuente con el Certificado de Habilitación
Vehicular vigente otorgado por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones. La habilitación vehicular deberá encon-
trarse inscrita en el Registro Nacional de Transporte Terres-
tre respectivo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83
I
indicado servicio de transporte con
la guía de remisión o manifiesto de
pasajeros, según el caso, que cum-
plan con los requisitos señalados por
las normas sobre la materia.
c) Sólo darán derecho a devolución,
las adquisiciones efectuadas a pro-
veedores que no figuren en la rela-
ción de productores distribuidores
mayoristas y/o establecimientos de
venta al público de combustible
excluidos como proveedores, cuyos
comprobantes de pago emitidos
no darán derecho al beneficio de
devolución del ISC5.
Requisitos del los proveedores
a) El productor, distribuidor mayoris-
ta y/o establecimiento de venta al
público de combustible, por las
ventas de combustible que efec-
túen a los transportistas, deberán
emitir y entregar el comprobante
de pago que, para tal efecto, esta-
blezca la SUNAT.
b) Asimismo, deberán cumplir con
presentar a la SUNAT la relación de
las ventas efectuadas mediante di-
chos comprobantes de pago, en la
forma, plazos y condiciones que
ésta establezca.
c) El productor, distribuidor mayoris-
ta y/o establecimiento de venta al
público de combustible no deberá
haber sido excluido como provee-
dor, cuyos comprobantes de pago
emitidos a partir de la fecha de la
citada publicación, no da derecho
al beneficio de devolución del ISC6.
2.2.3. Presentación de las solicitudes de
devolución:
El monto mínimo para solicitar la de-
volución del ISC será el equivalente a
una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente al momento de la pre-
sentación de la solicitud. En el caso
que en el cuatrimestre no se alcance el
monto mínimo antes señalado, po-
drán acumularse tantos cuatrimestres
como sean necesarios para alcanzar el
monto mínimo de una UIT.
2.2.4. Oportunidad para la presenta-
ción de las solicitudes de devolución:
Las solicitudes de devolución deberán
ser presentadas ante la SUNAT hasta
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
el último día hábil del mes a que co-
rresponde la devolución de acuerdo al
cronograma que se detalla a continua-
ción, de lo contrario se perderá el de-
recho de solicitar la devolución por
dichos períodos:
—————————
5 De conformidad con el artículo 11° del Decreto Supremo N°
004-2005-EF, publicada el 22.01.05, el presente requisito
entrará en vigencia una vez que la SUNAT emita las normas
complementarias para su aplicación.
6 De conformidad con el artículo 11° del Decreto Supremo N°
004-2005-EF, el presente requisito entrará en vigencia una
vez que la SUNAT emita las normas complementarias para
su aplicación.
1-19
 I SECTORIAL

ADQUISICIONES REALIZADAS (*) MES DE PERÍODO PORCENTAJE (%) DE PARTICIPACIÓN DEL ISC (*)
EN LOS MESES DE: PRESENTACIÓN
Enero 2005 23.7
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2005 Mayo de 2005 Febrero 2005 23.4
Marzo 2005 24.1
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2005 Setiembre de 2005
Abril 2005 23.4
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2005 Enero de 2006
(*) Para el desarrollo del presente caso se utilizarán factores supuestos.
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2006 Mayo de 2006
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2006 Setiembre de 2006 Teniendo los porcentajes de participación del ISC, a conti-
nuación aplicaremos dichos factores al ISC pagado por la
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2006 Enero de 2007
adquisición del Diesel 2 en cada mes del cuatrimestre por el
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2007 Mayo de 2007 cual se solicita devolución:
Mayo, Junio y Julio de 2007 Agosto de 2007
Enero 2004 23.7% S/. 8 900 = S/. 2109.3
(*) Para establecer la fecha de adquisición, se tomará como referencia la fecha de emisión del Febrero2004 23.4% S/. 54 600 = S/. 12776.4
comprobante de pago que sustenta la compra. Marzo 2004 24.1% S/. 45 500 = S/. 10965.5
Abril 2004 23.4% S/. 36 800 = S/. 8611.2
————————
2.2.5 Requisitos para iniciar el trámite ante la SUNAT Total = S/. 34462.4
• Presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devo-
lución» debidamente firmado por el deudor tributario o Ahora bien, a continuación determinaremos el límite máxi-
representante legal acreditado en el RUC. Dicho formula- mo del volumen de consumo de combustible sujeto a la
rio deberá ser presentado en el plazo señalado en el artí- devolución:
culo 5º del Decreto Supremo Nº 140-2004-EF, por cada
cuatrimestre. Monto Total de Ventas en el Cuatrimestre Calendario:
• Contar con la autorización o la constancia de inscripción
vigente según corresponda otorgado, por el Ministerio de Meses Valor de Venta IGV Total
Transportes y Comunicaciones para prestar servicios de Trans- Enero 2004 120 000 22 800 142 800
porte terrestre Público Interprovincial de Pasajeros y/o el ser- Febrero 2004 130 000 24 700 154 700
vicio de transporte público de carga.
Marzo 2004 100 000 19 000 119 000
Asimismo, se deberá acompañar una relación detallada de
Abril 2004 90 000 17 100 107 100
los siguientes documentos:
• Los comprobantes de pago que respalden las adquisicio- Totales 440 000 83 600 523 600
nes efectuadas por los períodos por los que solicita devo-
lución. Aplicación de los porcentajes determinados por la SUNAT:
• Los comprobantes de pago emitidos por los transportis-
tas que respalden las adquisiciones efectuadas por los Meses
Ventas Aplicación de Porcentajes det.
Resultado
períodos por los que solicita devolución. Totales coeficiente 0.380 por la SUNAT

2.2.6 Caso Práctico por Devolución del ISC por Adquisición de Enero 2004 120 000 45 600 23.7 % 10 807.2
Diesel 2 a proveedores que no son sujetos del ISC Febrero 2004 130 000 49 400 23.4 % 11 559.6
Marzo 2004 100 000 38 000 24.1 % 9 168.0
Planteamiento:
Abril 2004 90 000 34 200 23.4 % 8 002.8
La empresa «Transportes Cruz S.A.C.» presta el servicio de trans-
porte público interprovincial de pasajeros, desde la ciudad de Totales 440 000 39 527.6
Lima a diferentes puntos del país. Para ello, en los períodos
comprendidos entre enero 2005 y abril 2005 realizó la adqui- Una vez determinado el monto que representa la participa-
sición de combustible de «Petróleo Diesel 2» por un total de ción del ISC sobre el precio por galón de combustible
16,000 galones a diferentes proveedores que no son sujetos (S/. 39 527.6) a continuación pasaremos a aplicarle el 20%.
del ISC. S/. 39 527.6 * 20% = S/. 7 905.52 (Monto máximo del volu-
A continuación, pasaremos a detallar los comprobantes de men de consumo de combustible)
pago por dichas adquisiciones, los mismos que han sido Podemos apreciar que el monto máximo del volumen de
debidamente registrados en el Registro de Compras corres- consumo de combustible sujeto a la devolución estará dado
pondiente. por los S/. 7 905.52 en comparación con los S/. 34462.4.
Compra de combustible Petróleo Diesel 2: Solución:
Valor de De acuerdo a lo anterior la empresa tendrá derecho a la devo-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Proveedor Fecha Galones IGV Total

Compra lución de un monto ascendente a S/. 7 905.52 por concepto
de «ISC petróleo Diesel 2» correspondiente al 20% de las ad-
Grifo Selecto 06/01/05 1 000 8 900 1 691 10 591
quisiciones de combustible del primer cuatrimestre del 2005.
Servicentro JBC 01/02/05 6 000 54 600 10 374 64 974
Estación MYP 05/03/05 5 000 45 500 8 645 54 145 3. Tratamiento Especial para la Actividad de Trans-
Grifo Cantoral 29/04/05 4 000 36 800 6 992 43 792 porte de Pasajeros
Total 16 000 145 800 23 281 169 081 3.1 Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
Considerando que la empresa cumple con los requisitos, con el Gobierno Central (SPOT) a los Servicios de Trans-
para el cálculo de la devolución del ISC debemos aplicar el porte Público de Pasajeros
porcentaje de participación del ISC sobre el precio por ga- Como sabemos, el SPOT es un mecanismo de pago adelan-
lón de combustible para cada mes, de acuerdo al siguiente tado de tributos que viene aplicándose desde el año 2002 y
cuadro: que es aplicable a aquellos sectores de nuestra economía en

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
los cuales existe un alto grado de informalidad e incumpli- un «manifiesto de pasajeros» por cada viaje y por cada vehí-
miento tributario. culo antes del inicio del servicio de transporte.
En ese sentido, el artículo 3º del Decreto Supremo N° 155- Sin embargo, los transportistas que cuenten con el permiso
2004-EF, que aprueba el TUO del Sistema de Pago de Obliga- excepcional otorgado por el Ministerio de Transportes y Co-
ciones Tributarias con el Gobierno Central, al regular el ámbi- municaciones establecido en los artículos 257° y 258° del
to de aplicación del sistema incluye dentro de las operacio- Reglamento Nacional de Administración de Transporte apro-
nes sujetas al servicio de transporte público de pasajeros bado por Decreto Supremo N° 040-2001-MTC y
realizado por vía terrestre. modificatorias, no estarán obligados a emitir el Manifiesto
Sin embargo, a pesar que la norma incluye a esta actividad de Pasajeros.
dentro de su ámbito de aplicación la misma norma faculta a la El Manifiesto de Pasajeros puede ser definido como aquel
SUNAT a que mediante Resolución de Superintendencia de- documento de control de los boletos de viaje de transporte
signe a los sectores económicos, el porcentaje o valor fijo apli- público nacional de pasajeros, en el cual se detalla la infor-
cable a cada uno de ellos, sin que hasta el momento la SUNAT mación correspondiente al viaje efectuado.
haya establecido un porcentaje o valor fijo aplicable al sector Dentro de las principales características del Manifiesto de
transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. Pasajeros podemos señalar las siguientes:
3.2. Normas Especiales en la Emisión de Comprobantes de • Documento de control que deberá emitirse por cada viaje
Pago y por cada vehículo.
• Debe contener información de la tripulación a cargo del
3.2.1 Para el Transporte Urbano de Pasajeros servicio, la numeración de boletos de viaje emitidos y las
El inciso d) del numeral 6.2 artículo 4º del Reglamento de tarifas cobradas. En el caso de los pasajeros de ruta, sólo
Comprobantes de Pago7 dispone que las empresas de trans- se consignará el número del boleto emitido y la tarifa
porte público urbano de pasajeros deben emitir documen- cobrada.
tos autorizados «Boletos emitidos por las empresas de trans- • Permite el registro de los datos relativos al viaje (origen,
porte público urbano de pasajeros». Dichos documentos sólo destino, fecha y hora efectiva de salida, entre otros).
permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible para
efecto tributario, según sea el caso. 4. Resúmen sobre Tratamiento Tributario Especial
Al respecto, resulta importante señalar que para que los do- en el Sector Transporte Público de Pasajeros
cumentos emitidos por las empresas de transporte público SUSTENTO
urbano de pasajeros puedan ser considerados comproban- CONCEPTO TRATAMIENTO ESPECIAL
NORMATIVO
tes de Pago y que los mismos permitan sustentar gasto, cos-
to o crédito deducible, estos deberán contener como requi- Exoneración al servicio de trans- Apéndice II del TUO
Impuesto porte público de pasajeros den-
sitos mínimos, el número de RUC del emisor y un número General a las de la Ley del IGV, apro-
tro del país, excepto el transporte bado por D.S. N° 055-
correlativo que los identifique, de acuerdo a lo dispuesto por Ventas - IGV público ferroviario de pasajeros y 99-EF (15.04.99).
el artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el transporte aéreo.
toda vez que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
Beneficio temporal hasta el 31 • Ley N° 28226 y
norma que señale los requisitos y características con los que modificatorias
de julio de 2007, consistente en
deban contar dichos documentos. la devolución del 20% del ISC (20.05.04).
Impuesto
Selectivo al pagado por la adquisición del • D.S. N° 140-2004-
3.2.2 Para el Transporte Interprovincial de Pasajeros petróleo Diesel 2 y efectuado por EF y modificatorias
Consumo - ISC
Al igual que en el caso anterior, el inciso l) del numeral 6.1 las empresas que brinden servi- (06.10.04).
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone cios de transporte intreprovincial • R.S. N° 314-2004-
de pasajeros. SUNAT (31.12.04).
que las empresas de Transporte Público Urbano de pasajeros
puedan emitir documentos autorizados «Boletos de viaje emiti- Se incluye dentro del ámbito de
dos por las empresas de transporte nacional de pasajero». Para Sistema de
aplicación del SPOT al servicio de
tal efecto, dichas empresas deben contar necesariamente con la transporte público de pasajeros
Pago de Inciso d) del artículo 3º
realizado por vía terrestre. Sin em-
autorización del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Obligaciones del D.S. N° 155-2004-
bargo, hasta el momento no re-
Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas. con el
sulta de aplicación por cuanto la EF que aprueba el TUO
Gobierno del SPOT (14.11.04).
Asimismo, dichos documentos por disposición de la propia SUNAT aún no determina el por-
Central - SPOT
norma sólo permitirán sustentar gasto, costo o crédito de- centaje o valor fijo aplicable para
ducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que su aplicación.
se identifique al adquirente o usuario. Para el Transporte Urbano de
Inciso d) del numeral
En cuanto a los requisitos que debe reunir dicho documento Pasajeros
6.2 artículo 4º de la
la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003-SUNAT8 y Boletos emitidos por las empre-
R.S. N° 007-99/SUNAT
sas de transporte público urba-
modificatorias, establece los requisitos con los que debe con- (24.01.99).
no de pasajeros.
tar este documento autorizado, dentro de los cuales se esta-
blecen requisitos tales como: información necesaria y no ne- Para el Transporte Interpro-
Comprobantes
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

cesariamente impresa, destino de los documentos, la necesi- vincial de Pasajeros

de Pago • Inciso l) del nume-
Boletos de viaje emitidos por las
dad de solicitar autorización previa a la SUNAT, entre otros. ral 6.1 artículo 4º
empresas de transporte nacional
de la R.S. N° 007-
de pasajero, siempre y cuando
3.3. Emisión de otros documentos 9 9 / S U N A T
dichas empresas cuenten con la
(24.01.99).
Sobre la Obligación de llevar el Manifiesto de Pasajeros autorización del Ministerio de
• R.S. Nº 156-2003/
Transportes, Comunicaciones, Vi-
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 156-2003- SUNAT (16.08.03).
vienda y Construcción, en las ru-
SUNAT se estableció la obligación al transportista9 de emitir tas autorizadas.

————————— Obligación del transportista de

7 El Reglamento de Comprobantes de Pago, fue aprobado por Resolución de Superintendencia Emisión de emitir el "Manifiesto de Pasajeros"
Nº 007-99/SUNAT de fecha 24.01.99.
otros por cada viaje y por cada vehícu- R.S. Nº 156-2003/
8 SUNAT (16.08.03).
9 Según la propia norma se entiende por "Transportista" a la empresa de transporte terrestre documentos lo antes del inicio del servicio de
que cuenta con una concesión, permiso de operación o autorización, dada por la autoridad transporte.
competente, para efectuar el servicio transporte público nacional de pasajeros.

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