INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:
LAS PRINCIPALES AUDITORIAS QUE REALIZA EL CONTADOR PUBLICO

TEMA:
ETAPA DE CIERRE DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

JUAN CARLOS CISNEROS ROQUE

ADRIANA GONZALEZ PEREZ
MAYRA MALDONADO JIMENEZ
JESSICA PAEZ VALDIVIA
PAOLA VALENCIA VAZQUEZ

CONDUCTOR DE SEMINARIO: C. P. C. CARLOS ALARCON FLORES

MEXICO D. F., NOVIEMBRE DE 2005

 AGRADECIMIENTOS

AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

(IPN)
“Por darnos la oportunidad de
representarlo a lo largo de nuestra
vida profesional, responsabilidad
que nos comprometemos a cuidar”.

A LA ESCUELA SUPERIOR DE
COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
(UNIDAD TEPEPAN)
“Por haber sido casa de enseñanza
durante este recorrido de esfuerzos
y triunfos”.

A LOS PROFESORES.
“Agradecemos su apoyo,
motivación y dedicación en la
transmisión de sus
conocimientos, experiencias
profesionales y personales”.

2
 INDICE
ETAPA DE CIERRE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION. 5

CAPITULO 1. AJUSTES O RECLACIFICACIONES 7

1.1. HALLAZGOS DE DIFERENCIAS.
1.1.1. CONCEPTO
1.1.2. DETERMINACION Y ACEPTACION DE AJUSTES.

CAPITULO 2. HECHOS Y EVENTOS POSTERIORES. 13

2.1 CONCEPTO DE HECHOS POSTERIORES.
2.2 TIPOS DE HECHOS POSTERIORES.
2.3 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE HECHOS POSTERIORES.
2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN HECHOS POSTERIORES.

CAPITULO 3. CARTA DE SUGERENCIAS. 24

3.1 CONTENIDO.

CAPITULO 4. DECLARACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIÓN 30

4.1 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION.
4.1.1 CONTENIDO.
4.2 CONFIRMACION DE ACTAS DEL SECRETARIO DEL CONSEJO
4.2.1 CONTENIDO.

CAPITULO 5. ESTADOS FINANCIEROS 37

5.1 TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS
5.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
5.3 CARACTERISTICAS

CAPITULO 6. DICTAMEN DEL AUDITOR. 46

3
6.1 CONCEPTO DEL DICTAMEN
6.2 CONTENIDO DEL DICTAMEN
6.3 TIPOS DE DICTAMEN.

CAPITULO 7. SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED 2004) 71

7.1 CARACTERISTICAS GENERALES.
7.2 DESCARGA E INSTALACION.
7.3 INFORMACION QUE LO INTEGRA.

CAPITULO 8. ENTREGA DE INFORMES. 90

8.1 DICTAMEN
8.2 ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS.
8.3 ELABORACION DEL INFORME DE LA SITUACION FISCAL DEL
CONTRIBUYENTE (SIPRED 2004).
8.4 CARTA DE SUGERENCIAS

CAPITULO 9. CORTE DE TIEMPO, HONORARIOS ADICIONALES Y FACTURACION. 99

9.1 TIEMPO DE PERSONAL.
9.2 HONORARIOS POR OTROS TRABAJOS.

CAPITULO 10. CASO PRÁCTICO. 111

10.1 CEDULA DE AJUSTES
10.2 CARTA DE SUGERENCIAS
10.3 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION
10.4 CONFIRMACION DE ACTAS DEL SECRETARIO DEL CONSEJO
10.5 DICTAMEN Y ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS Y SUS NOTAS
10.6 SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED´ 2004)

CONCLUSIONES 214

BIBLIOGRAFIA. 216

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 INTRODUCCION

El objetivo de la elaboración de este informe es expresar y describir de manera entendible la auditoria de

estados financieros ya que esta es una actividad apasionante y compleja. Su importancia es reconocida desde
los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la
civilización. La auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica especifica, con
el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información
cuantificable y los criterios establecidos. Plantea los retos significativos a todas las áreas del conocimiento
propios del Contador Público.

Es claro que la auditoria de los estados financieros de una entidad constituye la actividad primordial el
contador publico en la practica independiente de la profesión, por tal motivo se ha visto ante la necesidad de
responder al importante reto que representa el creciente volumen en las operaciones de las empresas y los
sofisticados medios para el procesamiento de información.

La profesión de la contaduría pública, en su función tradicional relativa a la auditoria de estados financieros,

afronta en nuestros días una verdadera crisis originada fundamentalmente por los siguientes factores:

1. En la mente del gerente o director de finanzas se dibuja la imagen del contador público en calidad de una
persona cuyos esfuerzos se enfocan hacia la dictaminación de estados financieros para efectos fiscales, así
como el ajuste de cuentas, la detección de documentos que no llenan tales o cuales requisitos, que no cuentan
con un determinado sello o que no han seguido determinada rutina.

2. Entre los objetivos fundamentales de la administración se encuentran el establecimiento de controles

administrativos firmes, la obtención de utilidades, así como la proyección pública; por tal motivo se acusa al
contador público de no estar contribuyendo al logro de estos objetivos por proyectar todas sus habilidades
hacia la investigación del pasado, sin tomar en consideración el futuro.

3. La dificultad de contar con personal calificado y su alto costo, ha provocado una tremenda escasez de
personal calificado y ha llevado a las firmas de contadores públicos a mejorar considerablemente sus
elementos motivacionales con la finalidad de tratar de retener en sus filas a los elementos de más valía.

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Para concluir con el trabajo final de la auditoria, el auditor realizara su trabajo en la oficina del cliente, este
debe trabajar junto con su jefe principal, cuya obligación es hacer una revisión general de las cédulas
formuladas y de los procedimientos seguidos durante la revisión. La secuencia y lugar de estos hechos
depende de la naturaleza del convenio, distancia de la oficina principal por el auditor y diversos factores. Una
vez concluido el programa formal de auditoria, el auditor debe revisar lo que ha hecho, dar fin a cualquier
punto pendiente o incompleto, formula los estados financieros (o si han sido ya formulados por el personal del
cliente los edita), los analiza con la dirección y procura que la dirección intervenga en ellos y después en base
a estos emite un dictamen u opinión acerca de la información financiera de la entidad, originados por
operaciones, variaciones en el capital contable y cambios en la situación financiera; lo cual tiene como fin
primordial el brindar veracidad a las cifras presentadas por las organizaciones en sus estados financieros.

Durante los siguientes capítulos se mostraran todo lo que se realiza durante la etapa final de la auditoria de
estados financieros desde la determinación de diferencias y proponer asientos de ajustes y reclasificaciones
hasta el envío del dictamen fiscal por medio del programa SIPRED’2004. Analizaremos cada una de ellas, el
momento en que han de iniciarse hasta su culminación.

Tomando en consideración todas las operaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinámica, la
cual debe aplicarse formalmente a toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en
empresas pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada
para lograr la eficiencia.

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CAPITULO 1. AJUSTES O RECLACIFICACIONES

El auditor durante el desarrollo de su trabajo, y en cualquiera de sus etapas, ira detectando situaciones,
irregularidades o anomalías que merecen ser tomadas en consideración para su análisis y discusión con el
personal de la unidad administrativa o función sujeta a auditoria; del resultado de tal proceso se derivara su
eventual inclusión en el informe de esta.

1.1. HALLAZGOS DE DIFERENCIAS.

En este punto es determínate el termino a aplicar, si el auditor va a comentar con los auditados una
“irregularidad”, “anomalía”, deficiencia”, “falta”, etc., con toda seguridad que se va a enfrentar a un rechazo o
conflicto hacia el y su trabajo. Para evitar tales situaciones es conveniente emplear otros calificativos, pero en
su presentación se recibe con posturas diferentes por parte de los auditados.

Estos errores pueden ser grandes o pequeños en cuanto al monto; pueden surgir de la omisión de
transacciones o del uso incorrecto de las cifras; o pueden ser el resultado de la clasificación inapropiada o del
corte de documentos o de la mala interpretación de las transacciones. Generalmente, estos errores son
accidentales; sin embargo, los auditores pueden descubrir que existe fraude en los registros contables.

Para corregir los errores materiales o el fraude descubierto en los estados financieros y los registros contables,
los auditores elaboran o proponen asientos de ajustes, de diario que ellos recomiendan hacer en los registros
de contabilidad del cliente. Adicionalmente, los auditores elaboran asientos de reclasificación en el diario para
renglones que, aunque están registrados correctamente en los registros contables, deben se reclasificados para
su presentación correcta en los estados financieros del cliente. Por ejemplo las cuentas por cobrar con saldos
crédito deben ser reclasificadas como un pasivo en el balance general. Los asientos de reclasificación afectan
solamente la presentación de los estados financieros, por consiguiente, estos no son registrados en los
registros contables del cliente. Los asientos de reclasificación aparecen solamente en las hojas de trabajo de la
contabilidad.

En el transcurso de todo el proceso de la auditoria, los auditores propondrán asientos de ajuste para todos los
errores materiales (bien sea causados por error o por fraude) descubiertos en los registros financieros del
cliente.

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Cualquier error material que los auditores encuentren debe ser corregido; de otra forma, ellos no podrían
emitir una opinión no calificada o limpia sobre los estados financieros. Al evaluar si un error individual es
material, los auditores consideran tanto los factores cuantitativos como cualitativos.

Debido al trabajo que realiza el auditor es obvio que en el transcurso de la revisión se producirán ajustes a los
registros del cliente debido a errores u omisiones, así como algunas reclasificaciones en las cuentas realizadas
sólo en los papeles de la auditoria, con el objeto de dar una mejor presentación a los estados financieros.

1.1.1. CONCEPTO

El auditor determinara hallazgos y presentara recomendaciones que influirán o afectaran las actividades y
operaciones de la organización. Aun cuando el personal de la organización, en lo individual o colectivamente,
es responsable por aceptar las recomendaciones y adoptar acciones correctivas el auditor guarda un interés
común respecto a la naturaleza y alcance de las observaciones o deficiencias reportadas y la forma como serán
solucionadas.

Las diferencias de auditoria que corrige el cliente antes de la emisión de los estados financieros son las
siguientes:

1) Diferencias entre el importe, clasificación o presentación que nosotros consideremos que son requeridos
por los PCGA (u otra base comprensiva de contabilidad).

2) La omisión en los estados financieros de un importe, cuenta o partida que requieren los PCGA.
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados
financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el en cuanto a materias primas obsoletas,
el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste
descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobados por el cliente porque
la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados financieros.

Debido a lo anterior el auditor debe tener en cuenta los siguientes conceptos: los asientos de ajustes son
asientos contables de corrección que afectan los resultados de operación, con el fin de corregir los estados

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financieros. Las reclasificaciones son los asientos contables de corrección que no afectan los resultados de
operación.

1.1.2. DETERMINACION Y ACEPTACION DE AJUSTES.

Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor financiero ira encontrando detectando errores de omisión o de
comisión –cuya corrección se hace indispensable a efecto de que los estados o información financiera sujeta a
su examen entre a un proceso de saneamiento o depuración con el propósito de que llegue a reflejar una
correcta o adecuada posición financiera a una fecha dada, y los resultados de operación por un periodo
determinado. Esas correcciones se llevan a cabo por medio de ajustes y reclasificaciones propuestos por el
auditor.

Cuando identificamos diferencias de auditoria: las analizamos, buscamos sus causas incluyendo si son o no
son intencionales, y consideramos sus implicaciones; es decir, reconsideramos nuestras evaluaciones de
riesgo combinado y de control interno.

Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben
ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los
estados financieros de que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se
ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores
resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para
determinar su efecto acumulativo.

Los errores inmateriales descubiertos por los auditores se acumulan en un papel de trabajo con un titulo, como
“Asientos de ajuste propuestos “. Cada uno debe tener una justificación práctica, ya sea porque su importe sea
considerable o porque existan políticas que sirvan como recordatorio formal.

Los ajustes no deben ser registrados inmediatamente en los libros de la compañía, sino debe esperarse hasta
terminar la auditoria para verificar que no existan ajustes duplicados o que se contrapongan. Además, antes de
pasarlos al cliente para su contabilización, son objeto de juicio por parte del encargado para determinar la
materialidad o importancia relativa en relación con los estados financieros. Sin embargo, en papeles de trabajo
debe constar cuáles ajustes deben registrarse y cuáles no.

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Los ajustes aceptados por los encargados serán objeto de análisis con los ejecutivos de la dirección de
finanzas. De la importancia que tenga un ajuste depende si es conveniente llevarlo hasta la dirección general,
con el fin de que sea autorizado y registrado en la contabilidad. En otros casos, los auditores pedirán a la
gerencia hacer ajustes a los estados financieros por lo errores conocidos o realizaran procedimientos de
auditora adicionales para reducir a un mas el riesgo de detección.

Los auditores nunca deben emitir una opinión no calificada sobre los estados financieros en los cuales el
riesgo de error material es considerado alto. Debido a que los estados financieros son afirmaciones de la
gerencia, aunque los auditores pueden sugerir diversos ajustes y revelaciones relacionados con los estados
financieros, estos solo serán modificados cuando la gerencia los apruebe. En algunas circunstancias, la
gerencia puede proponer ajustes y revelaciones que difieren. Puesto que la responsabilidad de los auditores es
expresar una opinión sobre los estados financieros, las diferencias no resueltas entre el auditor y el cliente con
respecto a esas diferencias pueden dar como resultado una modificación del informe de los auditores.

Probamente, el procedimiento correcto para obtener la aceptación del cliente sea diferente en cada trabajo y
normalmente será determinado por el jefe principal del auditor antes de comenzar la auditoria. En algunos
casos, el jefe principal los revisara y analizara con el cliente; en otros, la tarea se dejara al auditor, al menos
cuando se trata de ciertos tipos de ajustes. Asimismo, estos pueden ser entregados sin formalidad alguna al
funcionario encargado de la contabilidad del cliente, mientras el trabajo en su oficina sigue desarrollándose.

Durante los últimos años ha quedado sólidamente establecido que los estados financieros suscritos por un
contador público no son suyos, sino de su cliente. El contador público persuade, pero no tiene manera de
obligar al cliente ciertos procedimientos contables ni a que acepte ajustes y reclasificaciones cuando sean
necesarios. Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el área de contabilidad les ira
dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los mas revelantes o importantes, requerirán de su
discusión con los altos niveles de administración de la entidad auditada; discusión que con frecuencia se da ya
durante la etapa final de auditoria.

Los ajustes o reclasificaciones que se propongan deben ser revisados por el jefe principal del auditor antes de
ser presentados al cliente.

Las redacciones de los asientos de ajustes deben de ser lo suficientemente detalladas para que el personal del
cliente pueda entender sus orígenes.

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Cada uno debe tener una justificación práctica, ya sea porque su importe sea considerable o porque existan
políticas que sirvan como recordatorio formal. El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de
los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá
regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Las redacciones de los asientos de ajuste deben ser lo suficientemente detalladas como para que el personal
del cliente pueda entender sus orígenes. Si para su propia comodidad el auditor desea hacer referencia a sus
papeles, ello debe indicarse entre paréntesis, para que no se copie cuando los ajustes se capturen.

En la cédula de ajustes y reclasificaciones aparecen referenciados los asientos que incorporo el cliente en su
contabilidad; las razones por las cuales no incorporo los demás y la cualificación del efecto de tales omisiones
en los estados financieros, en comparación con el importe de la importancia relativa.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados. Los
asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y
corresponden a la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de las cuentas, sin
importar que las operaciones realizadas en un periodo estén debidamente registradas.

Se revisarán los ajustes de auditoria para juzgar si están correctos desde el punto de vista contable y
matemático, evaluando si las explicaciones que se hacen de los ajustes son las apropiadas y si los asientos son
correctos.

Todos los ajustes de auditoria deberán de estar registrados en tres lugares:

1. En las cédulas de trabajo correspondientes a la cuenta especifica que se esta auditando
2. En la cédula de auditoria referente a la hoja de trabajo en donde aparece la balanza de comprobación y los
ajustes derivados de la auditoria y
3. En los papeles de trabajo referentes a ajustes de auditoria. Antes que el auditor de por concluido su trabajo
deberá revisar en una forma crítica los ajustes de auditoria.

Luego de haber obtenido la conformidad del cliente respecto de los ajustes, el auditor debe cotejar los libros
con las cifras que aparecerán en su informe. Podrá comparar los saldos del mayor, después de registrados los
ajustes, con las columnas finales de su balanza de trabajo o, cuando los libros no se dejaron abiertos, debe

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revisar la forma en que hayan afectado los ajustes a las cuentas. En lugar de una inspección personal podrá
aceptar una declaración del contralor o de la dirección que indique que los ajustes han sido registrados.La
compañía no tendrá mayores problemas cuando aún no cierre su ejercicio, ya que sólo se limitara a registrar
los ajustes mencionados que corresponden a la auditoria.

Una práctica de muchos contadores públicos es presentar una balanza definitiva de ajustes de auditoria para
que la empresa los despida entre el fin del periodo auditado y la fecha del informe de auditoria, y las cifras
son las mismas contablemente con la auditoria externa, al determinar los estados financieros auditados; por
ejemplo, si el 20 de marzo el auditor termina el trabajo en la oficina del cliente una auditoria que abarque el
año calendario anterior, debe anotar por costumbre esa forma en su informe. Como este debe ser capturado y
cotejado en las oficinas del auditor antes de que el documento terminado se ponga en manos del cliente,
pueden transcurrir una a dos semanas, y de lo que ocurra en el negocio después del 20 de marzo el auditor
puede no ser informado. Asimismo, estos pueden ser entregados sin formalidad alguna al funcionario
encargado de la contabilidad del cliente.

Identificar y resolver diferencias de auditoria es una de nuestras más importantes responsabilidades y un paso
crítico para la formulación de nuestra opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros. Nuestro
objetivo es no dejar diferencia alguna de auditoria sin “ajustar”.Por lo que alentamos al cliente a corregirlas a
medida que las vamos identificando y esperamos que así lo hará, a menos que su importe sea verdaderamente
insignificante.

Si el cliente rechaza los ajustes o comentarios, o bien, la forma que el contador público considera necesaria
para presentar de manera razonable los resultados operativos o de posición, éste debe hacer la salvedad del
caso en su informe o rehusarse a darlo.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la entidad

auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros
reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca al auditor en este momento
presentar a la consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y,
una vez aceptados, registrarlos.

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CAPITULO 2. HECHOS Y EVENTOS POSTERIORES.

"La finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinión profesional independiente respecto a
si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa de acuerdo con principios de
contabilidad"

Por lo anterior será necesario que se mencionen todos aquellos eventos que hayan ocurrido después de la
fecha de los estado financieros que fueron conocidos antes de la terminación de una auditoria y que al
representar sumas considerables repercuten sobre los estados financieros, o bien cuando se trate de eventos
significativos y fuera de lo común.

La importancia de informar acerca de los eventos que ocurrieron a una fecha posterior a la de los estados
financieros, evidentemente se han incrementado debido al énfasis que en la actualidad se le da al estado de
resultados. Antes de elaborar el informe de auditoria, el auditor deberá examinar todos aquellos eventos que
ocurrieron a una fecha posterior a la de os estados financieros.

Estos estudios deberán llevarse a cabo primordialmente para determinar si algunos de los eventos son de tal
magnitud que afecten de una forma sustancial la situación financiera o los resultados de las operaciones que
se han reportado respecto de un cliente. El lapso de tiempo requerido para concluir una auditoria podría variar
y es del todo posible que existan eventos que hayan ocurrido después del cierre del periodo fiscal que puedan
afectar la posición financiera o resultados de operación subsecuente a la fecha de dichos estados y antes y
después de la fecha en que se rinda el informe de auditoria.

Sin embargo, no se puede incluir que un informe de auditoria deba retrasarse considerando la posibilidad de
que ocurra un evento. Podemos agregar que un informe de auditoria deberá terminarse y entregarse lo mas
porto posible después que se concluya el trabajo de investigación por parte del auditor.

Si no hubiera necesidad de mencionar eventos subsecuentes a la fecha de los estados financieros, la revelación
no tendría sentido. Quizá valga la pena enfatizar de nuevo que la labor de un auditor de dar por concluido un
trabajo de investigación y de rendir su informe de auditoria que tiene lugar después de la fecha de los estados
financieros.

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A continuación aparecen algunos tipos de acontecimientos post auditoria que se dan a conocer en notas al
calce de los estados financieros o se citan en los informes de los contadores públicos:

1. Suspensión total de la manufactura de líneas importantes de productos.

2. Venta de la planta.
3. Compra de la planta.
4. Juicio por infracción de patentes contra la compañía.
5. Sentencia favorable para la compañía.
6. Reparto de acciones.
7. Dividendo de acciones.

2.1 CONCEPTO

Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del
dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un
ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominación de "hechos posteriores".
El Boletín A-5 “Revelación suficiente” de la Comisión de Principios de Contabilidad, establece que “los
estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficientes elementos para juzgar la
situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad”.

El Boletín A-3 "Realización y periodo contable, de la misma Comisión, establece que específica o
concretamente existe realización de eventos financiero económicos para fines contables y cuyos efectos es
necesario reflejar en el periodo al que pertenecen.

Los hechos posteriores que deben ser considerados por el auditor son los siguientes:

Hechos que proporcionan evidencia adicional en relación a condiciones existentes a la fecha del balance
general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de elaboración de estados financieros.

Estos estados deben ser ajustados en función a cualquier cambio en estimaciones resultantes del uso de dicha
evidencia.

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2.2 TIPOS DE HECHOS POSTERIORES.

Existen dos tipos de hechos posteriores:

En el primero se incluyen los “hechos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que
existían a la fecha del balance general y que afectan la estimaciones inherentes al proceso de preparación de
los estados financieros”. La evidencia disponible antes de emitirse los estados financieros debe usarse para
evaluar las estimaciones empleadas por la gerencia. El auditor evalúa estas estimaciones a la luz de hechos
posteriores realizando indagaciones de la gerencia y adquiriendo conocimientos actualizados sobre los
factores tecnológicos que afectan las operaciones del cliente.

Por su parte, el mencionado Boletín A-5 establece que, "en caso de que existan hechos posteriores que afecten
sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que
son relativos los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos, deberán revelarse suficiente y
adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".

Este boletín se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha
de los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a
que den lugar.

El segundo tipo de hechos posteriores incluye los “hechos que proporcionan evidencia con respecto a las
condiciones que no existían a la fecha del balance general del que se informa pero que emergieron con
posterioridad a esa fecha”. Este tipo de hechos posteriores puede recubrirse revisando las actas de reuniones
de la junta directiva posteriores a la fecha del balance general, haciendo indagaciones con la sugerencia y
obteniendo cartas de manifestaciones de la gerencia.

En general, los hechos que requieren mención son relativamente muchos e importantes en la vida de la
compañía, y notables por sus efectos sobre la posición financiera, reposición de los principales activos y
pasivos, o capacidad de generación de utilidades pasadas o futuras.

El boletín 5230 de Normas y Procedimientos de Auditoria los clasifica de la siguiente manera:

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1) HECHOS QUE REQUIEREN AJUSTE:

a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes económicos

b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes.
c) Pero también pueden ocurrir eventos económicos externos ajenos a las decisiones de la administración de
la entidad y que le afecten en alguna forma.

2) HECHOS QUE NO EXISTIAN, PERO SOLAMENTE DEBEN DE REVELARSE

a) Movimientos en el capital contable originados por modificaciones al capital social, pago de dividendos,
etcétera.
b) Contratación de pasivos de importancia, incluyendo emisión de obligaciones, en adición a los existentes a
la fecha del balance, especialmente si se otorga una garantía específica.
c) Daños de importancia a los activos de la compañía, originados por siniestros, incluyendo la pérdida por
incobrabilidad de un saldo a cargo de un cliente como resultado de un siniestro.
d) Inversiones significativas, incluyendo compra de acciones de subsidiarias o afiliadas.
e) Inicio o resolución de litigios, cuando el asunto materia del mismo se originó con posterioridad a la fecha
del balance.
f) Baja en la cotización de valores en bolsa.
g) Devaluación monetaria significativa

El proceso de examen de estas circunstancias tiene por objeto detectar cambios extraordinarios en las cuentas
reales y nominales.

A continuación presentamos algunos eventos que podrán tener lugar a una fecha posterior a la de los estados
financieros, pero anterior a la fecha en que se rinda el informe de auditoria, mencionándose las cuentas que
sea afectada por tales eventos:

Efectivo:
-Quiebra de un banco
-Decisión de la Corte de que se depositen los fondos en custodia de los tribunales.

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-Robo o hurto de dinero por una cantidad muy superior al valor de lo asegurado.

Cuentas por cobrar:

-Moratoria bancaria
-Insolvencia de uno de loas principales clientes
-Perdidas imprevisibles de gran cuantía referentes a una cuenta o documento por cobrar.

Inversiones:
-Baja drástica en el precio de mercado problemas financieros de las empresas emisoras
-Falta de pago de intereses y amortización de capital insoluto
-Venta de inversiones a precios muy superiores o inferiores al costo

Inventarios:
-Pérdida por incendios y demás siniestros que no estén aseguradas
-Aumentos o bajas drásticas en el precio de mercado
-Cambios en los métodos para evaluar los inventarios
-Empleo, fuera de o común, de los inventarios como garantía de préstamos.

Activos fijos:
-Pérdidas por incendios y demás siniestros no asegurados
-Planes o proyectos de expansión o contratación de operaciones
-Reevaluaciones o devaluaciones de activos.
-Obsolescencia provocada por cambios repentinos tanto en los productos como en la demanda.

Pasivos circulantes:
-Contratos extraordinarios de compra, acompañados por disminución en los precios de venta
-Cancelación de contratos de compra
-Falta de pago de documentos.

Pasivos a largo plazo:

-Un aumento desmedido en los pasivos a largo plazo
-Falta de pago de intereses o amortización del capital insoluto
-Emisión de nuevas obligaciones para retirar la antigua emisión de obligaciones

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Capital Social:
-Aumento o disminución del número de acciones
-Transacciones extraordinarias con acciones en tesorería
-Reorganización de la estructura de capital social
-Cambio en el tipo de organización, o sea, la conversión de una sociedad de personas a una sociedad anónima,
o viceversa.

Prima en venta de acciones:

-Traspasos a la cuenta de capital social o viceversa como consecuencia de cambios en el valor nominal o
valor estipulado de las acciones
-Cambios extraordinarios en el superávit pagado.

Utilidades retenidas:
-Dividendos fuera de lo normal que repercutan desfavorablemente sobre el capital de trabajo
-Reserva fuera de lo normal
-Pérdidas y utilidades significativas que se hayan cargado o acreditado directamente a esta cuenta.

Otros eventos:
-Cambios habidos en el personal que se constituye en los ejecutivos clave
-Cambios en las políticas administrativas
-Cambies en las leyes
-Reclamaciones extraordinarias al gobierno para el pago de impuestos adicionales o bien la devolución de
impuestos pagados de más.
-Requerimientos de la Comisión de Valores y Cambios
-Fallos dados por los tribunales

Los eventos que ocurren después de la fecha de los estados financieros deberán ser tan importantes como para
ameritar tomar una de las siguientes decisiones:
-Modificar los estados financieros de fin de año
-Incluir notas aclaratorias a los estados financieros.
-Hacer algunas aclaraciones a los estados financieros mediante información entre paréntesis.
Hacer algunos comentarios en el texto del informe de auditoria. Si un evento se comenta en el texto del
informe, el auditor deberá relacionar los estados financieros y el informe de una forma similar a la siguiente:
“Estos estados financieros son una parte integrante y están sujetos a los comentarios que se incluyen dentro

18
del texto del informe que los acompaña. El contenido del informe de auditoria deberá leerse conjuntamente
con estos estados”.

2.3 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE HECHOS POSTERIORES.

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de hechos posteriores son:

a) Determinar los hechos o transacciones que pudieran afectar de manera importante a los estados financieros
y que acontezcan en el periodo comprendido entre la fecha de los mismos y la del dictamen.
b) Determinar si se trata de un hecho que requiere ajuste o únicamente revelación.
c) Si el impacto del hecho posterior que requiere revelación sea de importancia, el auditor debe evaluar la
necesidad de incluir en su dictamen un párrafo de énfasis referido a tal hecho.
d) Comprobar su adecuada revelación de los hechos posteriores ocurridos, de tal suerte, que la información
que muestre dichos estados pueda ser evaluada adecuadamente por los usuarios de los mismos.

2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN HECHOS POSTERIORES.

El auditor puede determinar fácilmente la existencia de litigios, reclamaciones y transacciones cuando en

las cuentas se han registrado provisiones para pérdidas. Asimismo, se pueden llegar a conocer acontecimientos,
que probablemente pueden dar o hayan dado lugar a litigios, reclamaciones o tasaciones, mientras se llevan a
cabo los estudios de auditoría rutinarios y se aplican pruebas para detectar responsabilidades no registradas y
contingentes. Sin embargo ciertos acontecimientos que dan lugar a litigios, reclamaciones y transacciones,
como son la violación de patentes o la fijación de precios, pueden ser menos susceptibles de detección en una
auditoría.

En la revisión de los estados financieros se aplican determinados procedimientos de auditoría, encaminados

principalmente a comprobar que las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha de dichos estados,
hayan sido registradas en el periodo a que correspondan. Sin embargo, esta comprobación puede constituir
una fuente de información importante para descubrir hechos posteriores. El auditor tiene la responsabilidad de
recolectar evidencia concerniente a los hechos ocurridos posteriormente a la fecha del balance general. Por lo
general esta responsabilidad continúa hasta la fecha del dictamen, que es el último día de ejecución del
trabajo. Los hechos posteriores pueden afectar a los estados financieros en dos formas:

19
Primero.- pueden crear la necesidad de registrar ajustes contables a la fecha del balance general. Esto ocurre
cuando, a esa fecha, el hecho afecta el valor en libros de cualquier cuenta. Por ejemplo, la resolución de una
causa legal entre la fecha del balance y la del dictamen puede proveer evidencia suficiente para ajuste.

Segundo.- el hecho puede no estar relacionado con los valores en libros de las cuentas de la fecha del balance
general y, por lo tanto, no da lugar a ajustes de esos saldos. No obstante, es probable que este hecho posterior
deba revelarse en notas a los estados financieros. Como ejemplos de estos hechos, pueden citarse la emisión
de acciones o las pérdidas resultantes de incendios o inundaciones ocurridas después del cierre del año social.

Cuando el impacto del hecho sobre los estados financieros tiene importancia relativa, puede ser más
apropiados a estados financieros proforma y presentados como suplemento de los estados financieros
regulares. Los estados proforma se preparan suponiendo que el hecho posterior ocurrió en la fecha del balance
general del ejercicio que sé esta auditando.

Los procedimientos de auditoria para obtener evidencia en cuanto a todos los hechos posteriores pueden
clasificarse como los que tienen que ver con otros aspectos de la auditoria y los diseñados específicamente
para obtener evidencia sobre hechos posteriores. En diversas áreas de la auditoria se examinan hechos
posteriores como parte los procedimientos ejecutados para determinar si una cuenta se presenta en
concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Por ejemplo, el efectivo proveniente de partidas a cobrar recibido posteriormente al cierre del ejercicio
presenta hechos posteriores pero también es evidencia comprobatoria de que, saldos a la fecha del balance
general, las correspondientes partidas a cobrar representaban saldos que el cliente esperaba recibir en el
siguiente ejercicio.

La gerencia de la empresa es actualmente la fuente primordial de esa información y se espera que el

abogado corrobore la integridad de los datos proporcionados por la gerencia en cuanto a litigios, reclamaciones y
transacciones pendientes o previstos.

Antes de elaborar el informe de auditoria, pero después de haber terminado con todo el trabajo de rutina
después del periodo, el auditor deberá identificar los procedimientos a realizarse para identificar posibles

20
hechos posteriores que pueden resultar en el registro de un ajuste o en revelaciones adicionales en los estados
financieros:

1. Leer y revisar los últimos estados financieros de su cliente que se hayan elaborado durante el intervalo de
tiempo transcurrido entre la fecha de los estados financieros auditados y la fecha en que se habrá de rendir su
informe obteniendo explicaciones y examinando la documentación relativa a las variaciones relevantes.

2. Revisará los estados o informes que se dirijan a la Comisión de Valores.

3. Examen de las actas disponibles de reuniones de asamblea de accionistas, de juntas del Consejo de
Administración y directores, de comités administrativos, de operación y otros, celebradas en el periodo
subsecuente para poder determinar si han tenido lugar eventos de índole financiero que pudieran tener algún
efecto sobre la corrección de lo presentado en los estados financieros del periodo auditado.

4. Examen de registros y documentos comprobatorios que respalden transacciones realizadas durante el

periodo subsecuente.

5. Investigación con los funcionarios de la empresa, sobre la existencia de hechos posteriores.

6. Declaración del cliente sobre la existencia o ausencia de hechos posteriores que sean de su conocimiento.

7. Averiguar y discutir con gerentes responsables de la contabilidad financiera:

a) Si desde la fecha del balance general ha ocurrido algún cambio relativamente importante en las partidas del
capital contable, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo.
b) Si se registraron ajustes importantes durante el periodo posterior.

8. Comentar con los funcionarios de su cliente los eventos que pudieran considerarse de importancia.

9. Indagar y discutir con los gerentes de contabilidad financiera la situación de asuntos que se habían
contabilizado basándose en datos tentativos o preliminares.

21
10. Obtener confirmación de los asesores legales una descripción y evaluación de cualquier litigio,
reclamaciones o gravámenes incipientes, riesgos y juicios conocidos y/o resueltos en el periodo subsecuente.

11. La respuesta del abogado debe ser leída en su totalidad, para asegurarse de que responda
cumplidamente a la solicitud de información de auditoría y para determinar si contradice a la información
que posee el auditor. El lenguaje empleado en las respuestas de los abogados asume muchas formas y no
se puede decir nada definitivo acerca del efecto que dicho lenguaje, producirá en la clase de
opinión que el auditor pueda expresar. Sin embargo, ciertos atributos dan lugar normalmente a una
opinión sin salvedades mientras que otros excluyen por lo general ese tipo de opinión.

12. Examinar los documentos relacionados con litigios, reclamaciones y transacciones, incluyendo la
correspondencia con y las facturas de los abogados.

13. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia concerniente a cualquier hecho ocurrido durante el
periodo posterior que requiere ajuste de los estados financieros o revelación en nota a estos Obtener de la
gerencia (preferiblemente en la carta declaración que se describe más adelante) la seguridad de que han sido
reveladas todas las contingencias, incluyendo los litigios, reclamaciones y transacciones que se deben revelar.

14. Obtener de la gerencia (preferiblemente en la carta declaración) la seguridad de que ha revelado todas
las reclamaciones no presentadas aún pero que el asesor jurídico considere probables y que: deban ser
reveladas, y también, con el permiso del cliente, informar al asesor jurídico que el cliente le ha dado esa
seguridad al auditor.

15. Si fuere posible deberá el auditor estudiar los proyectos.

16. Realizar cualesquiera otros procedimientos adicionales que se juzgan apropiados basándose en los
resultados de los procedimientos que se acaban de mencionar.

Se deberán revelar hechos que hayan tenido lugar después de la fecha de los estados financieros (1) si se trata
de sumas cuantiosas, (2) si el evento se considera significativo y a su vez extraordinario y (3) si el evento
ocurre después de la fecha de los estados financieros, pero antes que se concluya la auditoria. Las únicas

22
excepciones son en aquellos casos en donde solamente estén involucrados los intereses de los dueños y
cuando dichos eventos sean de naturaleza normalmente considerada como de rutina. La necesidad de
revelación dependerá de las circunstancias de cada caso; por lo tanto, será necesario que el auditor aplique su
juicio razonado para poder determinar cuando un evento se considera extraordinario o normal y su efecto
sobre la posición financiera, resultados de operación, acreedores e inversionistas. Se les deberá dar igual
importancia en los estados financieros y el informe de auditoria tanto a los incidentes favorables, como a los
desfavorables.

23
CAPITULO 3. CARTA DE SUGERENCIAS.

Ha sido costumbre que, junto con el informe del auditor, se dirija al cliente un informe con observaciones y
sugerencias para mejorar las diversas funciones de la empresa que se audita.

De entre los muchos objetivos que persigue la elaboración de recomendaciones a los clientes se pueden
enumerar los siguientes:

1. Identificar problemas de la empresa y proponer soluciones.

2. Rendir un servicio útil al cliente.
3. Afirmar la competencia empresarial y sentido práctico de la firma.
4. Abrir camino para servicios adicionales.
5. Analizar el informe con el cliente.

La responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la
estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, así
como la forma y contenido de dicho informe.

Para la elaboración de esta relación de problemas detectados a medida que surge es conveniente definir los
elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su
estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoría, así como señalar los
lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. La estructura
de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar
una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste en
los siguientes elementos:

1. El ambiente de control.
2. La evaluación de riesgos.
3. Los sistemas de información y comunicación.
4. Los procedimientos de control.
5. La vigilancia.

24
La división del control interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura útil para evaluar el
impacto de los controles internos de una entidad en la auditoría. Sin embargo, esto no necesariamente refleja
cómo una entidad considera e implementa su control interno; asimismo, la primera consideración del auditor
se refiere a cómo un control específico afecta las aseveraciones en los estados financieros más que su
clasificación en uno de los elementos de control interno, antes mencionados, en particular.

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno
que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican como "situaciones a informar".

Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al
cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura del control
interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y
reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la Administración sobre los estados
financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". Se presentan agrupadas por tipo
de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas.

1. Deficiencias en el diseño de la estructura del control interno:

a) Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general.
b) Ausencia de una adecuada segregación de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos.
c) Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones, pólizas contables o reportes emitidos.
d) Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de contabilidad.
e) Medidas deficientes para la protección de activos.
f) Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas.
g) Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa, correcta, congruente y oportuna con
los objetivos y necesidades de la entidad.

2. Deficiencias en la operación de la estructura del control interno:

a) Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la información
contable.
b) Fallas en el suministro oportuno de información completa, correcta de acuerdo con los objetivos de la
entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.
c) Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerárquico, en
detrimento de los objetivos de control.
d) Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido de los mismos.

25
e) Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como
preparación o revisión oportuna de conciliaciones.
f) Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información
financiera.
g) Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la Administración.
h) Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado desarrollo de sus
actividades.

3. Otras
a) Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno previamente reportadas.
b) Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
c) Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables y de información financiera.
d) Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.

El desarrollo de estas recomendaciones requiere participación activa del grupo de auditoria, que incluye desde
el socio encargado hasta el ayudante de menor experiencia. La mayoría de las sugerencias suelen provenir del
encargado y del resto del personal signado al trabajo debido al contacto directo que ellos mantienen con las
distintas funciones del negocio en el curso de la auditoria.

El proceso de registro de observaciones infiere él anotarlas, así como sus causas, consecuencias, opciones de
solución y beneficios esperados; de igual manera, se indicara el nombre de la persona con quien se comento y
los comentarios recibidos.

El conjunto de observaciones registradas y numeradas en forma consecutiva para efectos de control, habrán
de integrarse en una sección específica de los papeles de trabajo; y se hará referencia de ellas, por su número,
en el programa de auditoria y en los papeles de trabajo relativos al área o sección donde fue detectada. Es
conveniente señalar las observaciones habrá de ser registradas en el momento mismo de que se detectan; no
dejarlas para mañana; no dejarlas a la memoria. Si el auditor sabe dar un correcto uso de este procedimiento
vera, sin lugar a dudas, que al concluir su auditoria tendrá en sus manos el fondo de su intervención al que
solo tendrá que darle forma y presentación por medio del informe. El auditor tomara nota de una
“observación”, inclusive en presencia del auditado, porque además deberá discutirla con él. No será la misma
reacción por parte del auditado él comentarle una “observación” que una “falla” o “deficiencia” sobre todo se
debe contar con cortesía, tacto y buenas relaciones ante todo.

26
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con
las medidas sugeridas e implantadas en relación con el control interno, es aconsejable propiciar escrita en la
que se analice el resultado obtenido a través de tales cambios.

Es vital que el contador público presente, además de una carta que contenga sugerencias para el mejoramiento
de los controles internos y contables, una carta de sugerencias constructivas encaminadas a reducir
ineficiencias e incrementar las utilidades de su cliente.

El hecho de mantener en la carta arriba mencionada, exclusivamente sugerencias de carácter puramente

contractivo, permitirá que la alta gerencia aborde los problemas planteados con muchísimas más seriedad y
atención. Puesto que genera los problemas planteados con mayor seriedad y atención, puesto que
generalmente se cubrirán problemas administrativos de un gran interés para la empresa.

La presentación de una carta de sugerencias constructivas aporta inapreciables beneficios, entre los cuales se
podrán mencionar los siguientes: a) al mantenerse en mente el objetivo de presentar una carta de esta
naturaleza, se motiva al grupo de auditoria a estar consciente, con respecto a los problemas administrativos
del cliente, que podrían dar lugar a comentarios constructivos. En estas circunstancias se eleva la calidad del
trabajo de auditoria y se logra que el grupo de auditores encuentre un mayor interés de su trabajo; b) se
enaltece la imagen del auditor ante los ojos del cliente. El cliente llegara a apreciar en todo su significado la
identificación del auditor con los objetivos principales de la gerencia. Quizás en esas circunstancias,
encuentre el cliente más fácil de “justificar” los honorarios que le cubre la firma de contadores públicos; c) en
numerosas ocasiones una carta de comentarios constructivos, conduce a que el cliente acuda a la propia firma
de contadores públicos para solucionar algunos de los problemas planteados, generados para la firma un
trabajo especial de servicios administrativos.

3.1 CONTENIDO

Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir inmediatamente una
notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al mínimo la del auditor en el caso de que se descubriese con
posterioridad un desfalco de importancia o uno serio. Difícilmente una persona puede retener en la mente los
problemas detectados durante el trabajo, por lo que es conveniente elaborar una relación de ellos a medida

27
que surgen estructurada de la siguiente manera: deficiencia, efecto y posible sugerencia. Además deben ser
relacionados con los papeles de trabajo en los cuales se encontró la deficiencia.

Para ello es necesario contar con un papel de trabajo para todas las áreas examinadas, cuyo formato del
encabezado de la cédula puede ser así:

REFERENCIA OBSERVACION EFECTO RECOMENDACION FECHA

La presentación formal de la carta, es conveniente su discusión con funcionarios de la alta gerencia, de

manera que se pueda verificar la autenticidad de las principales aseveraciones contenidas en la misma y se
pueda evitar la presentación de sugerencias enfocadas en forma impractica. Frecuentemente, de las
discusiones con los funcionarios de la alta gerencia, se pueden eliminar o adicionar párrafos a la carta,
enfocarlos en forma mas practica o sistematizar o reagrupar comentarios.

Una de las características del memorándum es que debe hacerse hincapié en las sugerencias constructivas
sobre las políticas de negocios y las operaciones. A pesar de que las recomendaciones para mejorar el control
interno y los procedimientos de contabilidad son importantes, existen la tendencia a sobredimensionarlas,
pues se olvida que normalmente son mejor recibidas cuando se incluyen otros aspectos de las operaciones.

Es importante tener la certeza de los hechos relativos a la situación o procedimientos en que se basan las
recomendaciones. Estas deben ser meditadas y prácticas, no simples aspectos a investigar o ideas comunes
presentadas sin mucho estudio. Las sugerencias que guarden relación con servicios administrativos o
impuestos deben ser analizadas por especialistas en esos campos para aprovechar su capacidad.En la carta de
situaciones a informar deben estar los asuntos que llaman la atención del auditor y que, en su opinión, deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura
de control interno que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar,
resumir y reportar información financiera, junto con las sugerencias del mismo auditor.

Ejemplo de carta introductoria al informe sobre asuntos relacionados con la estructura del control interno:

Al Consejo de Administración

28
De __________________:

Con relación a nuestro examen de los estados financieros de ___________________________________ por

el año terminado el _______________, hemos evaluado la estructura del control interno de la Compañía,
únicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoria, aplicadas en nuestro examen de los estados
financieros. Nuestra evaluación de la estructura del control interno no comprendió un estudio y evaluación
detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar recomendaciones
detalladas o evaluar la eficacia con la cual la estructura del control interno de la Compañía permite prevenir o
detectar todos los errores e irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aquí fueron
considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión fechada el ________________ sobre
dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye comentarios y sugerencias con respecto a
otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de nuestro examen de los
estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la

Administración, como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la estructura del control
interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la Administración de la Compañía y no debe ser utilizado con ningún
otro fin.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros representantes
durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser
necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Muy atentamente,

Nota: Si este informe se emite antes de que la auditoria se complete, el final del primer párrafo debe
modificarse, indicando:

"… Los asuntos tratados aquí serán considerados por nosotros durante el resto de nuestro examen".

29
CAPITULO 4. DECLARACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIÓN

Las normas de auditoria que se refieren a ejecución del trabajo, establecen que el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva
para expresar su opinión.

Durante el transcurso de un trabajo, el personal del cliente responde oralmente a muchas de las preguntas del
auditor. Es obligatorio obtener manifestaciones del cliente por escritorio que confirmen las afirmaciones
orales para reducir así la posibilidad de malentendidos entre el cliente y su auditor. La mayoría de las
manifestaciones deben ser respaldadas por evidencia comprobatoria. En algunos casos la naturaleza de
manifestación puede imposibilitar su comprobación.

En el desarrollo de una revisión la administración de la empresa realiza declaraciones al auditor, tanto en

forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud específica o a través de los estados financieros. Las
declaraciones escritas de la administración, normalmente confirman aseveraciones dadas al auditor en forma
verbal, indican y documentan la propiedad de dichas afirmaciones y reducen la posibilidad de malos
entendidos entre la administración y el auditor.

Las manifestaciones comúnmente utilizadas en una auditoria de estados financieros son:

1. La carta de declaraciones de la Administración,
2. La confirmación de actas del secretario del Consejo de Administración.

La obtención de declaraciones escritas de parte de la administración confirma su responsabilidad en cuanto a

la preparación y aprobación de los estados financieros. Sin embargo, dichas afirmaciones no pueden ser un
sustituto de evidencia de auditoria que el contador público pudiera encontrar en el desarrollo de su trabajo.

Si el auditor no pudiera llevar a cabo algún procedimiento de auditoria que considere necesario en las
circunstancias, respecto a algún asunto de importancia para los estados financieros, existirá una limitación en
el alcance de su examen, que podría ocasionar una salvedad o una abstención de opinión en su informe, sin
importar si se obtuvo una declaración específica al respecto por parte de la administración de la empresa.Las
declaraciones de la administración deben incluir solamente aspectos que se consideren importantes, en
relación con los estados financieros tomados en su conjunto.

30
4.1 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

El propósito de una auditoria es formar una opinión sobre los estados financieros con frecuencia se solicita al
auditor que prepare una carta para la gerencia al concluir su evaluación. La importancia relativa, cuando se
puede expresar en cifras, debe emplearse para determinar cuales son los puntos a incluirse en la carta de
manifestaciones del cliente.

La carta de declaraciones de la administración deberá dirigirse al auditor y llevar como fecha aquélla en que
concluya su trabajo, misma que coincidirá con la del dictamen. Esta carta deberá ser firmada por el
funcionario de mayor jerarquía y el responsable de la información financiera de la empresa.

En caso de existir eventos subsecuentes que deben ser incluidos, será necesario obtener una carta adicional
que cubra el hecho o transacción ocurrida con posterioridad a la fecha original de la carta o utilizar doble
fecha.

En caso de que el examen del auditor cubra estados financieros consolidados, la carta de declaraciones de la
administración que se obtenga de la compañía tenedora, deberá hacer referencia a dichos estados financieros
consolidados.

Si el auditor examina los estados financieros de una subsidiaria, pero no los de la compañía tenedora, podría
requerir una declaración de la administración de la tenedora, respecto de asuntos que puedan afectar a la
subsidiaria, tales como transacciones con partes relacionadas o la intención de la tenedora de proporcionarle
apoyo financiero continuo.

En caso de que la administración de la empresa se niegue a proporcionar o ratificar declaraciones escritas que
el auditor considere necesarias, esto constituirá una limitación en el alcance.

En tales circunstancias, el auditor deberá evaluar la confianza que ha depositado en otras declaraciones de la
administración durante el curso de su examen y considerar si la negativa tiene algún efecto en su informe que
pueda ocasionar una salvedad o una abstención en su opinión.

31
4.1.1 CONTENIDO

La carta de manifestaciones debe ser firmada por personal del cliente que tiene la responsabilidad y el
conocimiento de todos los puntos siguientes. Por lo general, la carta es firmada por el principal funcionario
ejecutivo y el principal funcionario financiero del cliente. De modo que cubra hechos posteriores, a la fecha
de la carta debería ser igual a la fecha del informe del auditor. Cuando el cliente rehúsa presentar
manifestaciones por escrito existe una limitación del alcance del trabajo y será necesario emitir un dictamen
con salvedades o denegar la opinión.

Si bien no existe una lista de comprehensiva de todos los puntos a describirse en una carta de declaraciones de
la administración dependerán de las circunstancias de la contratación de los servicios del auditor, así como de
la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros.

La carta de declaraciones de la administración entre otros, incluirá los siguientes aspectos, (sí son aplicables):

1. Reconocimiento de la administración de su responsabilidad sobre los estados financieros, preparados de

conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o, en su caso, las bases especiales
utilizadas en su preparación.

2. La afirmación de disponibilidad de todos los registros, incluso de actas de reuniones de directores y

reuniones de otros comités e información relativa.

3. Una declaración de que los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes y de
irregularidades que involucren a la administración o empleados de la empresa ni hay transacciones no
registradas.

4. Disponibilidad de actas de Asamblea de Accionistas, juntas del Consejo de Administración y Comités de

Dirección.

5. Revelaciones sobre partes relacionadas y sus relativos saldos por cobrar o por pagar.

32
6. Posibles incumplimientos con contratos que puedan afectar los estados financieros.

7. Planes o propósitos que puedan afectar el valor registrado o la clasificación de activos o pasivos.

8. Información relativa de hechos posteriores.

9. Irregularidades.

10. Convenios restrictivos.

11. Incumplimiento de requisitos de presentación de informes a entidades reguladoras.

12. Planes e intenciones que afectan montos en el balance general.

13. Revelación apropiada de restricciones sobre la disponibilidad de activos..

14. Que las cuentas por cobrar representen operaciones reales y, se muestre a su valor neto de recuperación.

15. Que no existan inventarlos valuados en exceso a su valor neto de realización.

16. Manifestaciones concernientes a unidades obsoletas en el inventario.

17. Pérdidas en compromisos de venta.

18. Títulos de propiedad de activos, de embargos preventivos, o de lo dado en prenda cola telar.

33
19. Convenios de recompra.

20. Perdidas originadas por compromisos de compra o venta.

21. Que los activos se encuentren correctamente valuados, a nombre de la compañía y que exista revelación
sobre gravámenes existentes.

22. Compromisos de recompra de activos vendidos previamente.

23. Actos ilegales y pérdidas contingentes conexas.

24. Otros pasivos y contingencias de ganancia o pérdida.

25. Violaciones o posibles violaciones a leyes o reglamentos, cuyos efectos deban ser revelados en forma
apropiada en los estados financieros o como base para registrar posibles pérdidas por contingencias.

26. Acumulación o revelación en los estados financieros de otros pasivos y ganancias o pérdidas por
contingencias.

27. Que no existan reclamaciones, gravámenes o litigios no iniciados que el abogado piensa se iniciarán, no
reportados por los abogados y que sea probable que afecten a la empresa.

28. Opciones, convenios y restricciones concernientes a las acciones de capital social, contratos o capital
social reservado de la empresa.

29. Una afirmación de que las manifestaciones en la carta conciernen a los estados financieros consolidados y,
cuando es apropiado, a los estados de la matriz presentados por separado.

34
4.2 CONFIRMACION DE ACTAS DEL SECRETARIO DEL CONSEJO

El libro de actas de la corporación es un registro oficial de las decisiones tomadas en las reuniones de los
directores y los accionistas. Típico de las decisiones tomadas en las reuniones de accionistas es la delegación
de autoridad a la gerencia para adquirir o disponer de subsidiarias y adoptar o modificar los planes de
pensiones o de repartición de utilidades para altos ejecutivos y empleados. Los accionistas también
aprovechan ordinariamente la selección de una firma de auditores independientes. Los representantes de la
firma de auditoria asisten a las reuniones de accionistas, con el fin de responder preguntas que puedan surgir
relacionadas con el control interno y las operaciones financieras del negocio.

Las actas de las reuniones de los directores o la junta directiva contienen generalmente autorizaciones para
realizar importantes transacciones y acuerdos contractuales, como la apertura de cuentas bancarias, la fijación
de los salarios de los altos ejecutivos, la declaración de dividendos y los arreglos de acuerdos a largo plazo
con proveedores, clientes y arrendadores. Adicionalmente, las actas pueden documentar discusiones de la
junta sobre litigios pendientes, investigaciones de las agencias reguladoras u otras contingencias de perdida.

Por consiguiente, los auditores deben leer las actas de las reuniones sostenidas hasta el último día del trabajo
de campo. El secretario u otro alto ejecutivo corporativo harán entrega a los auditores de copias de todas las
actas, incluidas aquellas de los comités de la junta, directores y accionistas, de reuniones regulares y
especiales.

Estas copias deben de estar certificadas o firmadas por un alto ejecutivo corporativo y deben compararse con
el libro de actas oficial en una medida suficiente para establecer una cobertura y autenticidad totales.
Al revisar las actas, los auditores 1) anotaran la fecha de la reunión y si hubo quórum y 2) subrayar o destacar
las acciones y decisiones que a su juicio deben incluir en la conducción de la auditora. El material no esencial
puede ser revisado rápidamente, y pueden destacarse solamente aspectos que justifican ser investigados
durante el curso de la auditoria. Para esta fase del trabajo de auditoria, no hay un sustituto para la mayor
experiencia y madurez de juicio; las actas incluyen un amplio rango de información desde asuntos de
importancia real para la auditoria hasta aquellos que pueden ser ignorados en forma segura.

Las decisiones importantes de las actas, como la declaración de dividendos o autorizaciones de préstamos,
generalmente dan como resultado acciones que necesitan ser registradas en los registros contables. A medida
que la auditoria progresa los auditores deben seguir el rastro de los eventos autorizados en las actas hasta los

35
registros de contabilidad y hacer referencias cruzadas de sus copias de las actas con los análisis de las cuentas
implícitas. En forma similar, los eventos registrados en los registros contables que normalmente exigen
autorización de los directores o de la junta directiva deben ser objeto de seguimiento y debe hacerse referencia
cruzada a las copias de las actas en poder de los auditores.

4.2.1 CONTENIDO

Los auditores deben obtener de la gerencia una carta en la cual manifiestan que todas las actas les han sido
entregadas. El rechazo del cliente a proporcionar a los auditores copias de todas las actas es una limitación
grave del alcance del examen de los auditores. La comunicación del secretario del consejo debe cubrir hasta la
fecha del dictamen.

Esta carta deberá incluir una relación de todas las actas de Asamblea de Accionistas juntas del Consejo de
Administración y, en su caso, de Comités de Dirección celebrados durante el periodo, indicar si éstas han sido
asentadas en los libros correspondientes.

Un ejemplo de la Confirmación de actas del Secretario del Consejo de Administración es el siguiente:

Fecha.
Nombre del despacho.
Domicilio.
Muy señores nuestros:

Con motivo de la auditoria de los estados financieros de (compañía) al (fecha de auditoria), hemos mostrado a
su representante las actas de accionistas, juntas del Consejo de Administración y Comités de Dirección
siguientes, las cuales se encuentran debidamente asentadas en los libros correspondientes:
Fecha Clase de reunión

Esta carta constituye una relación de todas las asambleas y juntas celebradas durante el periodo comprendido
del (fecha de inicio del ejercicio auditado 20 ____, al (fecha del dictamen) de 20 ____.

Atentamente,
(Firma del secretario del Consejo)

36
CAPITULO 5. ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la
empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el
periodo contable terminado en dicha fecha. De aquí se desprende que los estados financieros básicos
comprenden el balance general, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios
en la situación financiera y las notas que son parte integrante de los mismos.

Los estados financieros son declaraciones informativas de una empresa respecto a los elementos de su
posición financiera y a los resultados de sus operaciones. Estas declaraciones se hacen mediante los recursos
de expresión que forman los estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupaciones,
cifras, totales, subtotales, notas explicativas.

Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin, ya que no persiguen el tratar
de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición. Los estados financieros
deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general en la empresa.

Los estados financieros básicos junto con sus notas respectivas son responsabilidad únicamente de la
administración de la entidad que los emite, o bien, de la persona física propietaria del negocio.

Dichos estados financieros deberán cumplir con los requisitos de revelación suficiente para evaluar la
información financiera que se presenta.

La aprobación del cliente de la forma, contenido y notas al calce de los estados financieros que el auditor se
propone insertar en su informe puede hacerse mediante la firma del contralor en el borrador final de los
estados, en el momento de la revisión de los ajustes y a veces posteriormente.

El auditor y su jefe principal también pueden analizar el borrador con el cliente, aun cuando la
responsabilidad del informe descansa exclusivamente el contador público, hecho respetado en los negocios y
reconocido sostenido por órganos gubernamentales como la Comisión de Valores y la Dirección de
Administración Fiscal Federal.

37
5.1 TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deberán elaborarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados aplicados consistentemente y de acuerdo con las normas reconocidas debiéndose diseñar de tal
forma que favorezcan la comunicación de información financiera. Los estados financieros deberán ser
adecuados y tendrán que revelar en una forma apropiada toda la información importante. Además del interés
que pueda tener el cliente en los estados financieros, existen otros usuarios de la información financiera que
se incluye en esos estados y entre los cuales están: los actuales y los futuros accionistas, los acreedores, las
dependencias gubernamentales, la prensa, los analistas financieros y las organizaciones laborales. La forma
física de los estados financieros pondrá variar de acuerdo con (1) la preferencia de quien los elabora y (2) el
fin que se persigue con su preparación.

A continuación de manera general se consideran la forma y contenido de los estados financieros:

1.-Balance general, comúnmente al finalizar el ejercicio, pero con frecuencia es presentado en forma
comparativa (datos de principio a fin del ejercicio).

2.-Estado de resultados relativos a las operaciones del ejercicio, también frecuentemente en forma
comparativa (año actual y años anteriores).

3.-Estado de superávit (en particular del superávit ganado), que a veces se incorpora al balance o figura como
apéndice del estado de resultados.

4.-Estado de origen y aplicación de recursos, el cual rara vez es dictaminado por el auditor, pero cuyos datos
coinciden con el balance comparativo.

5.-Presentación simplificada (por ejemplo, “hechos importantes”) de la posición financiera y resultados de

operación. Por lo general, forman parte del informe de la dirección.

6.-Varios análisis, por ejemplo, de las cuentas de propiedades y reservas, resumiendo las operaciones
realizadas en el ejercicio.

38
Balances Generales.
Será necesario que siempre que se prepare y presente un balance general sea este claro; que cumpla con las
necesidades de la empresa para la cual se elabora y que se proporcione toda la información pertinente respecto
a todas las partidas. En un balance general, el activo y el pasivo deberán clasificarse de una manera adecuada;
las clasificaciones podrán ser las siguientes:

ACTIVO
Activos circulantes (incluyendo pagos anticipados a corto plazo)
Inversiones a largo plazo (excluyendo inversiones que se clasifican dentro del activo circulante).
Activos fijos tangibles
Activos intangibles
Cargos diferidos a largo plazo

PASIVOS
Pasivos circulantes (incluyendo créditos diferidos a corto plazo).
Créditos diferidos a largo plazo
Pasivos a largo plazo.

Podrá haber algún cambio en el orden en que se presentes los distintos grupos de activos y pasivos, sin
embargo se concediera una práctica sana el presentar los activos y pasivos de tal forma que concuerden sus
clasificaciones.

En un balance general de una sociedad anónima deberá presentarse por separado cada una de las diversas
clases de acciones que integren el capital social. Las partidas del capital contable distintas a las de capital
social se habrán de clasificar en superávit de capital, el cual podrá incluir primas en venta de acciones, o
superávit por revelación y en superávit ganado, el cual podrá subclasificarse en utilidades retenidas pendientes
de aplicar y utilidades retenidas aplicadas a reservas (si existieran). Los balances generales deberán
presentarse en forma comparativa.

Estados de resultados.
En la elaboración de un estado de resultados, no deberá hacerse ningún intento de traspasar las utilidades
pérdidas de un periodo a otro en el afán de igualar las utilidades netas periódicas para dos o más periodos.

39
En el estado de resultados detalla las operaciones realizadas en un periodo que han provocado la mayoría de
los cambios en las utilidades retenidas. Se basa en el principio del negocio en marcha; por lo tanto, el estado
de resultados es un informe parcial, puesto que las utilidades y pérdidas no son fundamentalmente el resultado
de las operaciones a corto plazo. Será necesario que la utilidad neta de un año se presente con toda claridad y
sin lugar a dudas.

Pensando sólo en una revelación modesta de la información mas importante respecto a las operaciones, el
estado de resultados deberá contener; los ingresos por ventas, el costo de las mismas, los gastos de venta, los
gastos de administración, los ingresos y gastos ajenos a las operaciones propias del negocio, las partidas que
reflejen ganancias o pérdidas no recurrentes (excepto los ajustes relacionados con impuestos sobre a renta de
años anteriores), impuestos federales sobre la renta y la utilidad neta.

En cuanto a la forma del estado de resultados, éste podrá incluir todos los ingresos sumados inicialmente a los
cuales se les restarán el total de gastos, o bien, se podrá presentar dicho estado mostrando la utilidad bruta, la
utilidad de operación y demás clasificaciones; está forma de presentación en la más recomendada puesto que
las partidas más importantes relacionadas con gastos se clasifican por fusiones de la empresa: ventas,
finanzas, etc.

El modelo de estado de resultados todo incluido abarcará cargos y créditos por partidas extraordinarias y no
recurrentes utilidades en venta de inversiones; pérdidas provocadas por invencidos cuando no existan seguros
respecto de estos riesgos, etc., neto de impuestos federales sobre la renta, aun cuando se trate de sumas de
consideración. Estas partidas extraordinarias se deberán presentar en el estado de resultados de la manera que
no se provoque una confusión respecto de la utilidad neta.

Actualmente se considera que los balances y los estados de resultados con fines especiales, en los cuales se
requiere el dictamen del contador público, son una variedad de aquellos que llenan cualquier finalidad con las
características adicionales que se requieran. Así, por lo general, los estados presentados ante la comisión de
valores y cambios son más detallados que los que se consideran necesarios en los estados anuales destinados a
los accionistas. Sin embargo, ello no significa que proporcionen “menos” información, ya que se considera
que los estados, “para trabajo” generalmente contienen la información mínima deseada para el lector medio.

Los estados pro-forma también se pueden considerar como variaciones para todo objeto, una combinación de
las transacciones adicionales superpuestas cuyas razones, detalles y efectos deben formar parte integrante de
tales estados. Los estados de resultados de años anteriores reconstruidos y en los cuales se han omitido

40
conceptos “no recurrentes” o extraordinarios”, aunque frecuentemente son preparados y dictaminados por
contadores públicos, son a menudo blanco de ataques, porque mientras no acusan el efecto de operaciones que
probablemente no se repartirán en años futuros, por otra parte no proporcionan subtítulos, lo cual implica que
sin duda, había pérdidas cuyos orígenes son nuevos pero para los cuales no existe provisión. Ninguna
dirección es infalible y un estado de resultados reconstruido de esta manera puede ser criticado como
incompleto, porque no ofrece margen para prevenir los probables errores que acompañan a todo esfuerzo
económico.

Es mucho más seguro para el contador y para el inversionista depender de una segregación histórica de
ingresos y gastos durante los años en los cuales se reconocen y reportan así, y llamar la atención del lector
sobre las partidas especiales de carácter excepcional.

5.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para que estén de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los estados
financieros, incluidas las notas, deben revelar todos los asuntos que los usuarios necesitan para interpretarlos.

Tal como las notas de pie de página son parte integral de un libro, las notas a los estados financieros son parte
integral de estos. El propósito de las notas a los estados financieros es lograr la revelación adecuada de la
información requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados que no puede ser incluida
adecuadamente en los estados financieros formales. Aunque las notas son declaraciones de la gerencia, los
auditores independientes ayudan generalmente en su elaboración. La redacción de las notas a los estados
financieros es un verdadero reto debido a que deben resumirse temas complejos en una forma clara y concisa.

Para que los auditores emitan una opinión no calificada sobre los estados financieros es necesaria una
revelación adecuada en las notas a los estados financieros. Algunos ejemplos de estos requerimientos son la
revelación de políticas contables significativas, los cambios contables, las perdidas contingentes.

Al evaluar las revelaciones de los informes financieros, los auditores deben tener en mente que se pretende
que las revelaciones complementen la información de los estados financieros y no que corrijan una
presentación inapropiada de éstos. Así, una nota o una cédula o un anexo complementario,

41
independientemente qué también haya sido elaborado, no compensa una presentación errónea de un renglón
en los estados financieros.

Las notas que generalmente merecen ser enfatizadas en el dictamen del auditor son las que se ocupan de
temas como los siguientes:

1. La “contingencia integral” que se describe en una nota a los estados financieros dedicada a la “capacidad de
la entidad para continuar como negocio en marcha”.

2. Una o mas “contingencias especificas” descrita(s) en una o mas nota(s) a los estados financieros
dedicada(s) a la revelación de “incertidumbres” y/o “riesgos”, por ejemplo, requerimientos por parte de las
autoridades, de pagos adicionales importantes de impuestos; demandas en contra de la entidad, con las cuales
no esta de acuerdo (pues si estuviera de acuerdo serian pasivos); avales sobre títulos de crédito en que hay
duda sobre el pago a cargo del obligado primario; operaciones financieras derivadas de importes altos;
concentración de riesgos en un numero limitado de clientes, proveedores, mercados, productos, etc.

3. Modificación en los principios de contabilidad o en sus políticas de aplicación, mediante adopción de

métodos mejores, peores o en cumplimiento con nuevos pronunciamientos profesionales.

4. Ajuste de estados financieros previamente dictaminados con opinión no limpia que en virtud del ajuste,
ahora merece opinión limpia.

5. Información revelada en otras secciones del mismo documento que contiene a los estados financieros
dictaminados.

6. La entidad económica dictaminada forma parte de una familia de entidades y/o ha realizado transacciones
importantes con otras entidades vinculadas a ella.

7. La entidad económica se encuentra en etapa de preoperacion; en liquidación; en proceso de fusión o

escisión.

42
8. Ciertos acontecimientos ocurridos durante el periodo de los estados financieros, que son de naturaleza tan
insólita que afectan su comparabilidad con los de periodos precedentes.

9. Ciertos acontecimientos ocurridos posteriormente a los estados financieros, que tienen tal importancia que
pueden afectar a los periodos subsecuentes o, si hubieran ocurrido durante el periodo dictaminado, lo hubieran
afectado sustancialmente.

Hay otras clases de notas complementarias a los estados financieros básicos que ayudan a la entidad a cumplir
con la revelación completa que requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, pero que
normalmente no son objeto de énfasis en el dictamen del auditor, por ejemplo:

1. Descripción de la entidad económica, su objeto social y sus principales políticas contables, la consolidación
de otros estados financieros, el tratamiento de transacciones y saldos en monedas extranjeras y de los efectos
de la inflación sobre la información presentada.

2. Análisis de los principales renglones resumidos en el estado de situación financiera, tales como inventarios,
activos sujetos a depreciación y amortización; arrendamiento y pasivos que causan intereses.

3. Principales relaciones o circunstancias que puedan influir sobre la operación futura de la empresa o que los
lectores necesiten para proyección de la misma, tales como: clasificación de los resultados en los principales
segmentos de operación o comercialización; cláusulas restrictivas de créditos o arrendamientos, etc.

5.3 CARACTERISTICAS

Las notas a los estados financieros son párrafos explicativos que los aclaran y complementan con objeto de
mostrar en forma razonablemente correcta la situación financiera y los resultados de las operaciones de una
entidad económica de, conformidad con los PCGA. Como parte de un todo, sus características y
responsabilidades deben corresponder a los estados financieros en otros términos las notas son
responsabilidad de la empresa. Las notas deben referenciarse en forma individual con los rubros que sean
afectados por ellas, hecho que reafirma la responsabilidad asumida por la empresa.

43
El contador publico, en su carácter de auditor independiente, asume también responsabilidad sobre ellas la
cual deriva de la opinión que rinde sobre los estados financieros considerados como un todo. Claro esta que el
auditor independiente debe insistir en la inclusión de las notas que, a su juicio, resulten necesarias para la
adecuada interpretación de los estados financieros, pues, de lo contrario, violaría las normas de auditoria, a
menos que incluya “notas aclaratorias” en el cuerpo de su dictamen lo cual suple la deficiente información de
los estados.

En su aspecto formal se pueden señalar los siguientes requerimientos mínimos: Redacción, Ordenamiento,
Ubicación y Presentación. En los siguientes párrafos se indican tales requerimientos:

1. Redacción.

La terminología utilizada debe ser clara y sencilla, es decir, se debe emplear un lenguaje objetivo y concreto.
En lo posible, debe evitarse la utilización de terminología técnica contable, pues ello impide alcanzar el
objetivo propuesto. No puede señalarse una regla fija sobre la extensión de una nota, pero hay que recordar
que si el dictamen de estados financieros se redujo a uno de dos párrafos, por las ventajas evidentes que
reporta, debe tenerse en mente que mientras más reducida sea, más fácil será su interpretación; obviamente,
no debe sacrificarse información en beneficio de la concisión.

2. Ordenamiento

Existen varios criterios para ordenar en forma adecuada las notas. Uno de ellos esta relacionado con la
importancia de controlar y otro se refiere al origen de lectura de los estados (encabezado, activo, pasivo, etc.;
concluyendo con las notas especiales).Ambos son aplicables y, en función de las circunstancias, deben
combinarse para conseguir su optima interpretación.

3. Ubicación

Ya se señalo que las notas, entendidas como aclaraciones o informaciones complementarias a los “cuadros
numéricos” se pueden ubicar indistintamente, dentro del cuerpo de los estados, al calce o en hojas separadas.

44
Lo importante estriba en que se informe lo necesario, sin descuidar la estética; un estado financiero
demasiado extenso o recargado de datos será difícil de interpretar. Por otra parte, si se trata de uno de
reducidas dimensiones no es conveniente incluir las notas en hojas separadas.

4. Presentación

La presentación de las notas debe de ser objetiva, en especial cuando se hace en hojas separadas, para lo cual
es aconsejable utilizar títulos descriptivos de su contenido. Además, para conseguir la objetividad
mencionada, conviene que se utilicen cuadros numéricos cuando sea posible.

Las notas a los estados financieros emanan de dos fuentes:

a) Contabilidad propiamente dicha
b) Fuentes extra-contables.

En el primer caso, la contabilidad proporciona toda la información para notas que signifiquen ampliación o
análisis de rubros generales de los estados financieros, así como explicaciones de los principios contables, por
ejemplo, bases de valuación de activos, criterios de registros utilizados (ventas en abonos), etc.

Las fuentes extra-contables suministran toda la información que no es reflejada básicamente por no ser de
índole numérico por el sistema de contabilidad. Estas fuentes, a su vez, se pueden agrupar, en internas, o sea,
las que proporcionan información fuera de la contabilidad dentro de la propia empresa, como serian las
emanadas de otras funciones ajenas al registro de operaciones tales como estadísticas de producción de
ventas, convenios que impliquen compromisos futuros, etc.; y en externas, que originan información que
deben ser incluidas en notas, emanadas del exterior de la empresa. En esta caso se puede citar la información
proveniente de disposiciones legales (exenciones generales, por ejemplo), cotizaciones en bolsas de valores
(para valuación de inversiones), etc.

En consecuencia, las notas pueden emanar, en términos generales, la propia contabilidad de la empresa
considerada como un todo y de fuentes ajenas a ella. Lo importante es que el responsable de la elaboración de
los estados financieros tenga acceso y conocimiento de todas ellas, con el fin de que tales estados estén
completos para llenar plenamente su objetividad.

45
CAPITULO 6. DICTAMEN DEL AUDITOR.

En el boletín 1020 de esta Comisión, “Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y
naturaleza de la auditoria de estados financieros”, se establece que la finalidad del examen de estados
financieros, es expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la
situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en
la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite. Muchos
contadores acostumbran a revisar el borrador del informe de la dirección a los accionistas para asegurarse de
que su contenido esta de acuerdo con los estados que han dictaminado y que los hechos y cifras citadas en su
desarrollo armonizan con ellos.

En el dictamen normal de auditoria en forma corta, el contador debe declarar que los estados se basan en
“principios contables aceptados” y que se han aplicado sobre bases semejantes a los de años anteriores.

Si el estado no cumple una o ambas condiciones se debe esperar que contador indique la naturaleza e importe
aproximado de la diferencia o variación resultante, y en caso de que haya habido un cambio de principio
durante el año, debe expresar su acuerdo o su desacuerdo con ello.

La presentación de un cambio de principio o de la falta de coherencia puede hacerse de estas tres formas:
inclusión en el cuerpo del estado financiero, mediante la ampliación de un encabezado o una nota del alcance
del estado financiero, o mencionándolo en el informe del auditor. Ocasionalmente, estos métodos se
combinan. Una desviación importante de los principios contables se puede anotar al calce para llamar la
atención de la dirección respecto de tal violación o bien puede aparecer en el informe del auditor, el cual debe
exponer allí su aprobación o reprobación de esa práctica. Se requiere una anotación al calce cuando el tema es
muy extenso para un simple encabezado.

También se debe verificar la inclusión en el informe de la totalidad de las anomalías detectadas. Es

conveniente que todo el personal participe en la preparación del mismo. En esta etapa se revisan los
problemas importantes detectados, las soluciones que se les dieron y la repercusión que tienen en el área
auditada.

46
6.1 CONCEPTO DEL DICTAMEN

La Comisión de Procedimientos de Auditoria del IMCP sostiene que el Dictamen es el documento que
suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

Por su parte el Comité de Terminología del Instituto Americano de Contadores Públicos afirma que es la
opinión del contador público en funciones de auditor. Es un documento por medio del cual el contador
publico independiente señala brevemente la naturaleza y el alcance de la auditoria que ha realizado y expresa
la opinión que se ha formado respecto de los estados financieros correspondientes.

La Tercera Convención de Contadores Públicos, realizada en hermosillo, Sonora, en la mesa redonda sobre el
tema “el dictamen y sus salvedades”, propuso el siguiente concepto:

“El dictamen que emite el contador publico es el texto de la opinión que obtiene como resultado de haber
examinado los estados financieros de una entidad económica, a la luz de ciertas leyes que se denominan
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Esto le permite dirigir su juicio personal hacia la decisión de si la información que representan tales estados
financieros ha sido preparada de buena fe, sobre bases imparciales, objetivas y de aplicación uniforme”.
W. A. Paton considera que el dictamen es el instrumento mediante el cual el contador público reconoce
formalmente su responsabilidad por el trabajo.

Según los hermanos Mancera, el dictamen contable es sinónimo de informe o certificado de auditoria. La
opinión o juicio que se forma o se emite sobre cuestiones de contabilidad.

Para la Comisión Nacional de Valores (CNV), es la certificación de un balance, la expresión de la opinión

profesional del contador publico respecto de que el citado documento presenta la situación financiera de la
empresa y debe hacerse constar la amplitud del trabajo desarrollado, así como si el balance se formulo
conforme a las mismas bases de ejercicio anteriores y, en su caso los efectos de un probable cambio. El

47
diccionario de la Real Academia Española estima que el dictamen es la opinión y juicio que se forma o se
emite sobre una cosa.
En resumen, el dictamen del contador publico, según los conceptos mencionados, es un conjunto de
elementos aceptados por la profesión y por el publico, con los cuales el contador publico expresa su opinión
concisa sobre los estados financieros de una empresa que el examino.

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el
público conoce de su trabajo. El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una
desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina.

6.2 CONTENIDO DEL DICTAMEN

Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes:

1. Destinatario: Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios
del auditor.

2. Identificación de los estados financieros: El dictaminen del auditor se referirá al estado de situación
financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su
dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la
opinión, las fechas y periodos de los estados financieros por él examinados.

3. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del auditor: Se deberá aclarar en

el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía, y
que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

4. Descripción general del alcance de la auditoria: En el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo
efectuado, mediante las afirmaciones siguientes:

48
a) Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
b) Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los
estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
c) Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
d) Que la auditoria incluyó la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración de la compañía en la preparación de los estados financieros, así
como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
e) Que la auditoria proporcionó bases razonables para la opinión.

5. El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

6. Redacción y firma del dictamen. Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para
mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen
puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinión;
etc.), cuando el contador público sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en
dicho documento.

7. Fecha del dictamen. Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor
concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la
evidencia de la información que esté dictaminando.

8. Obligaciones en su uso. Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los
estados financieros.

6.3 TIPOS DE DICTAMEN.

A continuación se presenta un cuadro sinóptico sobre los cinco tipos de opiniones, preparado con los
lineamientos del Boletín 4010. Los cinco tipos de opiniones se identifican con las letras mayúsculas A, B, C,

49
D y E. Los párrafos que constituyen un dictamen, según el tipo de opinión que contiene, se identifican con los
números 1 a 6.

Cuadro sinóptico sobre los cinco tipos de opiniones.

Auditoria sin limitaciones de alcance Auditoria con limitaciones de alcance
A B C D E
Párrafo No. Sin desviaciones a Con desviaciones Desviaciones No impide opinar Las limitaciones,
principios de pero sin ameritar ameritan opinión sobre demás ameritan
contabilidad opinión negativa negativa. estados abstención sobre
financieros. todos los E/F.
1.Identificación Identificar E/f. y Introducción
la responsabilidad especial y NO
del C. P. responsabilidad
C. P.
2. Alcance Describir alcance Salvedades y base Alcance con
y base razonable razonable Salvedades;
para sustento de omitir base
opinion razonable
3. Énfasis Énfasis sobre
hechos
Importantes.
4.Desviaciones Describir desviaciones a PCGA.
5.Limitaciones Describir salvedades de alcance en
al alcance auditoria.
6. Opinión Opinión limpia. Opinión con Opinión Opinión con salvedad Absten
excepción. negativa ción de
opinión

1. DICTAMEN LIMPIO

El dictamen limpio es aquel que contiene la opinión “limpia” del auditor después de haber practicado, sin
limitaciones, un examen de estados financieros bajo las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas; es
decir, después de haber aplicado todas las pruebas selectivas que consideró necesarias, sobre la evidencia que

50
aporta a las cifras y revelaciones de los cuatro estados financieros básicos, y haberlos concentrado de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esto quiere decir:

1. Que el auditor encontró que los cuatro estados financieros básicos y toda la evidencia en que se apoyan
(todos los registros contables, documentación de respaldo e información complementaria) cumplen con las
exigencias de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. Que encontró algún(os) caso(s) de incumplimiento que el cliente remedió contabilizando los ajustes y/o
modificando las revelaciones en términos que satisficieron al auditor en cuanto a su cumplimiento con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“Las reglas particulares” de aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con las
cuales deben cumplir los estados financieros para merecer opinión limpia por parte del auditor.

1. La información contenida en los estados financieros debe corresponder únicamente a la entidad Económica
claramente identificada en ellos.

2. Independientemente de los asuntos que con propiedad deben revelarse en las notas complementarias, los
estados financieros sólo deben incorporar en términos monetarios las transacciones realizadas por la entidad
con otras entidades; las transformaciones internas y los eventos económicos externos que afectan a su
estructura financiera y/o a sus fuentes de recursos.

3. Debe identificarse claramente el período dentro del cual tuvieron lugar las transacciones, transformaciones
y eventos a que se refiere el párrafo anterior, y existir contemporaneidad entre los ingresos y gastos
informados en el estado de resultados, excepto en cumplimiento del “criterio prudencial”

4. La valuación de los renglones integrantes de los estados financieros debe hacerse a su costo o valor de
realización, el menor de los dos. En ejercicios de alta inflación, el costo debe ser ajustado mediante índices de
precios adecuados.

51
5. Excepto en estados financieros para entidades que no se encuentren en marcha, las cuantificaciones
monetarias deben aplicarse a la entidad como negocio en marcha, capaz de continuar sus operaciones en
forma normal y sistemática cuando menos durante un año.

6. Los recursos que constituyen la situación financiera de la entidad deben presentarse analizados de acuerdo
con su naturaleza y, también, de acuerdo con los derechos que sobre ellos tengan, en conjunto, acreedores y
propietarios.

7. La información revelada en los estados financieros y en sus notas complementarias debe ser suficiente,
comprensible, y el grado de agregación (y su complemento, el grado de detalle con que se revele), debe
responder a la importancia relativa de los conceptos o componentes correspondientes. Excepto cuando se
revela lo contrario, la aplicación de las reglas contables debe ser consistente período a período cuando como
resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades, el dictaminen se deberá
presentar como sigue:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2003 y 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

52
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía, Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004
y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

2. DICTAMEN CON SALVEDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por
existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por
limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor
deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades.

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo
del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la
expresión "En mi opinión", la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.

Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables el auditor deberá describir en
forma precisa en qué consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la
renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, y señalar el efecto en su opinión. Si las
salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios
de contabilidad, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha
nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación de los

53
principios de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un
dictamen negativo. Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de los principios de
contabilidad:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía Casi lo Logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2003 y 2004 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Según se explica en la Nota 4 a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de
diciembre de 2003 y 2004 no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $100,000.00 y
$150,000.00 respectivamente.

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el
párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004 y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

54
Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.

Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los
procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios en las circunstancias.

En ocasiones, por imposibilidad práctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la
compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios. Las
situaciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo
que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia
que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, según la gravedad y naturaleza de las restricciones.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un párrafo específico
dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Este dictamen se refiere a aquellos exámenes de estados financieros que el auditor ha de realizar de acuerdo
con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en los cuales, sin embargo, el cliente o las
circunstancias le impiden obtener suficiente evidencia competente en el grado que requiere para sustentar su
opinión, como lo exige la Tercera norma de ejecución del trabajo de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.

En estas circunstancias, el auditor que afirma en el párrafo 2 de su dictamen haber realizado su examen “de
acuerdo con la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas”, se apresura a advertir, en la introducción de
ese mismo párrafo (“Salvo por lo que se menciona en el párrafo siguiente…”) para describir la(s)
limitación(es) que tuvo que adoptar en la realización de dicho examen.

Una sola limitación puede tener tal importancia que impida al auditor expresar una opinión sobre los estados
financieros tomados en su conjunto. La importancia de cada limitación no puede estudiarse retóricamente;
depende de su impacto sobre uno o más rubros integrantes de los estados financieros.

55
Los siguientes ejemplos presentan limitaciones sobre cada uno de los tres atributos de procedimientos de
auditoria, pero suponen que la importancia de las respectivas limitaciones no es de tal magnitud que requiera
una abstención de opinión:

I. La imposibilidad de obtener la confirmación de los abogados sobre los litigios en contra del cliente, y
cualesquiera otras contingencias conocidas por ellos, constituiría una limitación a la naturaleza de los
procedimientos de auditoria necesarios, que obligaría al auditor a “salvar su opinión” respecto a pasivos
contingentes y su posible impacto en los resultados del ejercicio.

II. Cuando el auditor observa los inventarios físicos a una fecha intermedia (digamos, un trimestre antes del
cierre del ejercicio) y los puede conciliar satisfactoriamente con los saldos en libros, pero las circunstancias
físicas (por ejemplo, una huelga) impiden a la empresa levantar un nuevo inventario físico al fin del ejercicio,
el auditor tendría una limitación de oportunidad que, si no estuviera en aptitud de otorgar suficiente confianza
a controles clave sobre los movimientos contables durante el último trimestre del año (como para descansar
en ellos respecto a la confiabilidad de los saldos actualizados), lo obligaría a “salvar su opinión” respecto al
importe de los inventarios y su posible impacto en el costo de ventas del ejercicio.

III. Si el auditor considera que debe examinar los hechos posteriores al fin del ejercicio durante un período
mínimo de seis semanas (que es el plazo que concede el cliente a sus distribuidores para devolver los
productos que no han podido revender) para satisfacerse de la integridad de las ventas y de sus respectivos
costo de ventas y cuentas por cobrar, pero se ha comprometido a entregar su dictamen después de cuatro
semanas, estaría ante una limitación de alcance que, si su importancia fuera elevada, lo obligaría a “salvar su
opinión” respeto al importe de la utilidad bruta en el estado de resultados, el de las cuentas por cobrar en el
estado de situación financiera y sus correspondientes efectos en el estado de flujos de efectivo.

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinado el estado de situación financiera de Compañía Casi lo Logramos, S.A., al 31 de diciembre de

2004, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera,

56
que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien
emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para
sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no
presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a
través de otros procedimientos de auditoria, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado
los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de Compañía Casi lo Logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2004 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

57
3. DICTAMEN NEGATIVO POR EXCEPCIÓN A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Cuando una sola desviación en la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o
varias desviaciones combinadas, rebasan el límite que el auditor ha establecido para la importancia relativa,
tendrá que manifestarlo así a su cliente, para que éste proceda a contabilizar los asientos de ajuste y/o a
incorporar, modificar o suprimir las revelaciones correspondientes en los estados financieros y en sus notas
complementarias.

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye
que los estados financieros no están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal
grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las
desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el
alcance de su trabajo.

En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión
parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría
contradictorio y confuso su dictamen.

En la medida en que el cliente no acceda a las modificaciones sugeridas por su auditor, éste tendrá que
evaluar si los usuarios de los estados financieros anexos a su dictamen:

1. Todavía podrán interpretar adecuadamente la información que contiene, teniendo presente(s) las
excepción(es) que ha de intercalar en el (los) párrafo(s)

2. Si la importancia de las desviaciones no corregidas lo obliga a la expresión de una opinión negativa.

En este último caso, el párrafo 6, opinión del auditor, indicará que “debido a la importancia que tienen las
situaciones descritas” (en el o los párrafos tipo 4 precedentes), “los estados financieros (que se mencionan en

58
el párrafo 1) no presentan la situación financiera… ni la demás información contenida en ellos”. Ejemplo de
dictamen negativo:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2004 y 2003, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota 6, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la
inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose que
dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la
inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan
la situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A. al 31 de diciembre de 2004 y 2003, ni el resultado
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años
que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

59
Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

4. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR LIMITACIONES AL ALCANCE.

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en
forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las
razones que dieron lugar a dicha abstención.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinión sobre
los estados financieros tomados en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de
auditoria. El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de revelar todo las
desviaciones importantes en la aplicación de los principios de contabilidad detectadas en su revisión.

La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa. Cuando el contador público
haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan la situación financiera y/o el
resultado de las operaciones conforme a los principios de contabilidad, así deberá expresarle. En el caso de
que se exprese una abstención de opinión, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial
sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y
confuso su dictamen.

Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar la redacción del último párrafo
del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer
párrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las
circunstancias de cada caso en particular. Como se explica brevemente a continuación:

Párrafo 1. El auditor no declara haber examinado los estados financieros, sino haber sido “contratado para
examinarlos”. Como en los dictámenes con opinión, afirma que dichos estados financieros son
responsabilidad de su cliente; pero en éste NO aclara que su responsabilidad se contrae a la expresión de su
opinión, puesto que no habrá de expresar ninguna.

60
Párrafo 2. Al igual que el dictamen con salvedad(es) por limitación a su examen, en éste inicia el párrafo 2
advirtiendo que en el párrafo siguiente consigna la(s) salvedad(es) que le impiden expresar su opinión. El
resto del párrafo 2 es igual al texto de los dictámenes con opinión, puesto que su misión es describir la
naturaleza de la auditoria. Sin embargo, omite la última oración (“Considero que mi examen proporciona una
base razonable para sustentar mi opinión”), puesto que no habrá de expresar ninguna. Otra alternativa sería
eliminar por completo este párrafo 2.

Párrafo 3. Como en cualquier dictamen con opinión, el auditor puede utilizar un párrafo tipo 3 para hacer
énfasis en la información revelada en una o más notas complementarias a los estados financieros, alguna de
las cuales podría ser pertinente al describir las circunstancias que crearon las limitaciones a que se vio sujeto
su examen; por ejemplo, catástrofes que destruyeran algunos registros contables indispensables para la
auditoria.

Párrafo 4. Como lo requiere el párrafo 56 del Boletín 4010, “El hecho de abstenerse de opinar no examine al
auditor de revelar todas las desviaciones, importantes en la aplicación de los principios de contabilidad,
detectadas en su revisión.”

Párrafo 5. Este es el lugar apropiado para que el auditor describa las limitaciones a que estuvo sujeto su
examen.

Párrafo 6. Como es lógico, este párrafo (la conclusión del dictamen) se modifica integralmente en el caso de
una abstención de opinión: En lugar de iniciarlo con las palabras “En mi opinión,” y apoyarla en la
conformidad de los estados examinados con “los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,”.
Ejemplo de dictamen con abstención de opinión:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Casi lo logramos, S.A. de C.V., al 31 de
diciembre de 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía.

61
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de
tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2004, que ascienden a
$2’000.000.00 que representan un 55% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que
no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la

importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me
abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía Casi lo logramos, S.A. de C.V.,
al 31 de diciembre de 2004, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

5. OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN

a) Mención de un asunto importante en el dictamen.

Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho
importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican
salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:
I. Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en
marcha, etcétera.

62
II. Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las regias particulares, o por ajustes
a los resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores.
III. Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidación,
fusiones, escisiones, etcétera.
IV. Contingencias no cuantificables.

Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

A) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen. En este
caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados
financieros, el auditor deberá mencionarla en un párrafo de énfasis en su dictamen. A continuación se muestra
un ejemplo de un párrafo de énfasis en el dictamen para mencionar una contingencia no cuantificable:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2003 y 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

63
Como se menciona en la nota 6 a los estados financieros, la compañía fue demandada por un cliente que
considera que ciertos equipos que le vendió, por $100,000.00, no reúnen las características especificadas, y
reclama la devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por $165,000.00. La compañía
esta en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos sus requerimiento técnicos; sin
embargo, a la fecha de este informe, la administración de la compañía y sus asesores legales no están en
posición de determinar el resultado final de este asunto.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía, Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004
y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

B) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones
al alcance de su revisión. Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente
para soportar las declaraciones de la administración en relación a la completa revelación de una contingencia
en los estados financieros. De presentarse esta situación, deberá considerar la necesidad de expresar una
salvedad en su opinión por limitación al alcance de su trabajo o una abstención de opinión, de acuerdo a la
importancia de la misma.

C) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de los
principios de contabilidad. Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los
estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, deberá
expresar una salvedad o una opinión negativa, según la importancia de la misma.

- Continuación de la entidad como negocio en marcha

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relación a la posibilidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha.

64
La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan
factores tales como: problemas de solvencia por pérdidas de operación recurrentes, capital de trabajo
deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas,
incumplimiento con los términos de contrato de préstamos, flujos negativos derivados de las operaciones,
insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, pérdidas de personal clave,
huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad
monetaria, etc. En estas circunstancias, el auditor podrá cuestionarse la existencia de la entidad como negocio
en marcha y, por lo tanto, podrá tener dudas respecto a la valuación y clasificación de los activos y pasivos en
los estados financieros.

Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, tales como: capacidad para
obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos. obtención de
capital adicional, etcétera.

El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha
de su dictamen. Si el auditor concluye que aún existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar
este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en
las notas a los estados financieros. Ejemplo de un dictamen con mención de un problema de negocio en
marcha:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinando los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2003 y 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas

65
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota 10 a los estados financieros, en el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de
2004, la compañía sufrió una pérdida de $1,000,000.00; además, a esa fecha tiene pérdidas acumuladas por
$3,575,000.00, y el estado de situación financiera muestra un exceso de pasivos circulantes sobre activos
circulantes de $500,000.00; adicionalmente, ha perdido más de las dos terceras partes de su capital social y,
de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, esto podría ser causa de disolución de la entidad, a
solicitud de algún tercero interesado. Estos factores, entre otros, indican que la compañía tal vez no pueda
continuar en operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuación y
clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los pasivos, que podrían ser necesarios en caso
de que la compañía no pudiera continuar en operación.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de compañía, Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004,
y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

- Cambios en principios de contabilidad o en la aplicación de las reglas particulares

El Boletín A-7 de la Comisión de Principios de Contabilidad describe las causas que originan falta de
comparabilidad en los estados financieros por cambios en la aplicación de los principios de contabilidad y de
sus reglas particulares, así como por los cambios en las estimaciones contables, errores contables, etcétera.

El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido preparados observando los
mismos principios de contabilidad, incluyendo las reglas particulares de valuación y de presentación, es el de
informar al lector que la comparabilidad de los estados financieros entre periodos, aun cuando éstos no se

66
presenten comparativos, no ha sido afectada por cambios en los principios de contabilidad o en sus reglas
particulares de aplicación.

Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los principios de
contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior,
ya sea porque los examinó, o bien, por que llevó a cabo una investigación al respecto.

El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en sus reglas
particulares de valuación y de presentación, y convencerse de: a) que el nuevo principio adoptado, incluyendo
el método de aplicación, está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados; b) que la
justificación de la entidad para efectuar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un
cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el auditor deberá expresar una
opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir una opinión negativa sobre
los estados financieros.

Cuando el auditor ha verificado que el cambio en los principios de contabilidad cumple con los
pronunciamientos antes indicados deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención del
lector a la nota a los estados financieros donde la administración analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica
el cambio con mayor detalle. Ejemplo de un dictamen en el caso de un cambio en la aplicación de los
principios de contabilidad:

ACCIONISTAS
P R E S E N T E:

He examinando los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de
2003 y 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable

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de que los estados financieros no contienen errores importante, y de que están preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota 5 a los estados financieros, en el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de
2004 la compañía cambió el método que venía utilizando para la actualización del valor de los inmuebles,
maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de precios por el de costos específicos
determinados por perito independiente. Este cambio originó un incremento de aproximadamente $325,000.00
en el valor neto de los activos fijos, de $575,000.00 en el capital contable, y de $685,000.00 en el cargo a los
resultados del ejercicio por concepto de depreciación.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004,
y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Muy atentamente
Socio Director
Fecha del dictamen

b) Estados financieros comparativos.

Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar,
tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual, si aún son válidas. En caso de que ya no
existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los
cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida. Cuando los estados
financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer constar este hecho en
su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines
comparativos y no se expresa opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que en la columna de las
cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mención de ser 'No auditados".

68
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador público, el auditor
deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades
expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior.

c) Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados
financieros de años anteriores, el auditor deberá observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar
a los lectores a su interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los
estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación
y explicación de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas
antes de su corrección. En estos casos, el auditor deberá, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este
hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos.

Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa
no reformule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor deberá, en
su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen.

d) Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.

Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con
posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:

-De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.

-De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se solicite al auditor emitir
nuevamente su opinión.
Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su trabajo de auditoria, pero
antes de que entregue su dictamen, y que tengan un efecto sobre éste, se puede seguir cualquiera de las dos
alternativas que se describen a continuación:

-Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoria y mencionando enseguida
la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros. En
este caso el auditor se responsabiliza únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminación de la
auditoria excepto por el hecho posterior.-Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso
el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

69
Cuando al auditor se le solicite emitir nuevamente su dictamen, éste deberá llevar la misma fecha que el
originalmente emitido, a menos que se tenga conocimiento de hechos ocurridos después de esa fecha que
afecten en forma importante el contenido e información de los estados financieros en cuestión, en cuyo caso
el auditor deberá referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos posteriores que originaron los cambios,
fechando el nuevo dictamen conforme a lo establecido en los incisos anteriores.

Cuando después de haber emitido su dictamen el auditor conozca de hechos o situaciones que existían a esa
fecha y que, de haber sido conocidos por él, hubieran afectado su dictamen, deberá solicitar a la entidad que
notifique los hechos descubiertos a las personas que se sabe están utilizando o hayan utilizado los estados
financieros y el dictamen relativo, para que suspendan su uso y esperen a que los estados financieros y el
dictamen revisados puedan ser nuevamente emitidos. En este caso, el auditor deberá referirse a su dictamen
anterior y explicar los hechos descubiertos que originaron los cambios.

Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el auditor, éste deberá notificar por
escrito al consejo de administración sobre esa negativa y tornar las medidas que considere pertinentes en las
circunstancias, entre otras notificar por escrito a las personas que el auditor tenga conocimiento que están
utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deberá considerar la conveniencia de asesorarse
legalmente.

6. DICTAMEN SOBRE EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de
situación financiera de la compañía. En estos casos, el dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el
auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado
necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados financieros básicos.

Adicionalmente, será necesario que en las notas al estado de situación financiera se describan las razones por
las cuales no se presentan los demás estados financieros básicos. Además el auditor deberá incluir un párrafo
de énfasis en su dictamen haciendo referencia a dicha nota y aclarando de esta forma porqué únicamente se
emite una opinión sobre el estado de situación financiera.

70
CAPITULO 7. SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN FISCAL 2004 (SIPRED’2004)

Un tema de gran importancia que ha causado polémica en los últimos años es sin lugar a duda la
dictaminación de los estados financieros para efectos fiscales. Nuestra responsabilidad como contadores
públicos independientes, nos obliga a cumplir con normas de auditoria y de ética profesional.

Por otra parte las autoridades fiscales cada vez más se han apoyado en nuestro trabajo como auditores para
realizar su objetivo de fiscalización. Lo anterior ha traído como consecuencia que actualmente se puedan
emitir opiniones sobre lo siguiente: 1. Declaratorias con motivo de la devolución de saldos a favor del
impuesto al valor agregado. 2. Dictamen del Seguro Social e Infonavit. 3. Dictamen de enajenación de
acciones. 4. Los dictámenes del Seguro Social e Infonavit son voluntarios, los cuales tienen ciertos beneficios.

La auditoria consiste en la selectiva de las del balance, de las de resultados, de la, y efectuadas por, tendientes
a comprobar que las bases afectas a se hayan determinado de acuerdo con las que regulas la y cumpliendo con
las disposiciones legales contenidas en el, Orgánico Tributario, y demás impositivas que corresponda aplicar.

Hoy el SAT y en especial la Administración General de Auditoria Fiscal Federal (AGAFF) busca coordinar
de manera más eficaz el uso de sus recursos informáticos para optimizar sus procedimientos y establecer los
lineamientos y mecanismos para simplificar las funciones hacendarías de Auditoria y Fiscalización.
En el entorno de operación del SAT, siempre ha sido de suma importancia la recepción del dictamen fiscal, ya
que esta información se convierte en una herramienta de fiscalización que permite a la autoridad supervisar y
conocer mejor a las empresas que se sujetan a este régimen. Es relevante también la importancia que tiene el
contador público registrado (CPR) como generador responsable del dictamen fiscal por lo que estas tres partes
(Contribuyente, Dictamen Fiscal y CPR) se integran ante el SAT como una sola entidad.

Las ventajas atribuidas desde un principio del Dictamen Fiscal para las partes involucradas en el mismo, es
decir Fisco, contadores públicos y contribuyentes, se sintetizan como sigue:

1. Para el Fisco: Un medio indirecto de fiscalización, que beneficia la recaudación y que orienta y concientaza
a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

71
2. Para los Contadores Públicos: Un punto de oportunidad profesional de gran importancia, lo que a
consecuencia de la creación del Dictamen Fiscal se reflejo inmediatamente en el crecimiento de las
membresías de las instituciones profesionales de contadores públicos.
3. Para el Contribuyente: Es un medio de seguridad fiscal que le produce tranquilidad y confianza y una
manifestación objetiva de su disposición de cumplir adecuadamente con sus obligaciones tributarias.
4. El dictamen fiscal fue concebido desde un principio como una extensión o derivación de la auditoria de
estados financieros, lo que implica:

-Que para emitir un dictamen fiscal es necesario practicar una auditoria de los estados financieros del
contribuyente, conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
-Que la auditoria practicada sirve de base para emitir el informe sobre la situación fiscal del contribuyente y
para verificar la razonabilidad de la información que el propio contribuyente debe presentar conjuntamente
con el dictamen fiscal.

El procedimiento de recepción de dictámenes consta de dos fases que son:

Primera.- Verificación de la documentación que se entrega impresa debidamente requisitada.

Segunda.- Aplicación del sistema de recepción del dictamen: Detección de virus y verificación en pantalla de
los datos del disco contra datos de la relación de archivos.

La auditoria de estados financieros es una actividad profesional, cuya práctica requiere de la capacidad y
experiencia del contador público que la efectúa. A este respecto, el boletín 1010 de la comisión de normas y
procedimientos de auditoria del I.M.C.P. afirma textualmente lo siguiente:
“La auditoria no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos
cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable.

La auditoria requiere de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar los procedimientos que deben
seguirse y evaluar los resultados obtenidos”.

El dictamen fiscal implica, en principio, el otorgamiento de confianza de la autoridad al trabajo profesional de

los contadores públicos que los emiten. Así lo establece el art. 52 del CFF en su primer párrafo, que dice: Los
hechos afirmados en los dictámenes se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario.

72
El no cumplimiento en las normas de auditoria en la revisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales de
un contribuyente que ha sido dictaminado por un contador público registrado tendrán como consecuencia la
evaluación de su actuación profesional, con las sanciones que establece el art. 52 del CFF.

Ventajas del Dictamen Fiscal.

1. Aumenta la recaudación de los impuestos.
2. Brinda certidumbre y confianza respecto al debido cumplimiento de las obligaciones fiscales.
3. Permite a los contribuyentes regularizar su situación fiscal en forma espontánea y muchas veces se reducen
sanciones a que han sido acreedores.

Desventajas del Dictamen Fiscal.

1. Desde el punto de vista del fisco, no encontramos alguna desventaja que pudiera desalentar el uso del
dictamen fiscal.
2. Desde el punto de vista del contribuyente con el actual esquema fiscal el cual es amplio y complejo, su
principal queja es la carga administrativa que éste representa.
3. Para el contador público, la obligatoriedad amplía las oportunidades de trabajo, pero sin duda afecta en
imagen y evaluación del servicio ante el cliente, además la autoridad pretende reglamentar cada vez más su
actividad, impidiéndole tener independencia y juicio profesional.

El trabajo de auditoria es el mismo, tanto para el dictamen financiero como para el dictamen fiscal; la
diferencia entre ambos consiste en los anexos que se incorporan a los estados financieros, ya que el fiscal es
sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales.

La obligación del dictamen fiscal tiene su base en el articulo 32-A del código Fiscal de la federación (CFF), el
cual establece los casos en los que se esta obligado a dictaminarse, así como de poderse dictaminar. Este
articulo tuvo reformas, adicionales y derogaciones en 2004.

El Reglamento del código fiscal de la federación (RCFF) regula lo relativo a los dictámenes en su capitulo III,
Sección I, y en el articulo 50; fracción III, tiene su fundamento el sistema de Presentación del dictamen
(SIPRED), así como en el articulo 51 del RCFF, el cual estipula la información que debe contener el
dictamen. La versión del SIPRED’2004 se libero por parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT)
en su pagina electrónica el 12 de abril de 205 (según pagina del SAT), justamente un año después de haberse
liberado el SIPRED’2003.

73
El SIPRED tiene como objetivo (de acuerdo al manual):
1. Simplificar a los contribuyentes y a la contaduría pública organizada la captura; administración y
generación de la información especifica del dictamen fiscal.
2. Generar el dictamen utilizado plantillas de Excel.
3. Reducir al mínimo, el rechazo, sustitución y/o aclaración de la información del dictamen fiscal que presenta
el contribuyente ante el SAT, por errores en la captura o su incorrecta elaboración.
4. Hacer más eficiente la manera de llevar a cabo la entrega del dictamen a la autoridad.

Los dictámenes deberán elaborarse y prepararse para su envió invariablemente, en el sistema denominado
SIPRED’2004. El 6 de diciembre de 2004 se publico en el diario Oficial de la federación (DOF) el anexo 16
de la Resolución Miscelánea fiscal para 2004 (RM 04), la cual contiene el “Instructivo de integración, de
características y formatos guía para la presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador publico registrado, por el ejercicio fiscal del 2004, utilizando el sistema de Presentación
del dictamen 2004 (SIPRED’2004).

7.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES

La información se integrara en un solo archivo encriptado y ensobretado con extensión sb2, el cual será
conformado por 22 caracteres (incluyendo extensión) y contendrá la información señalada anteriormente.
Los dictámenes deberán elaborarse y prepararse para su envío invariablemente en el sistema denominado
SIPRED’2004, desarrollado por el Servicio de Administración Tributaria.

En los formatos de los anexos se pueden adicionar renglones conforme a las notas técnicas, pero no se pueden
adicionar columnas. Cabe señalar que los importes de los datos a proporcionar de los anexos del dictamen que
no se ocupen, podrán dejarse en blanco o bien poner un cero para evitar errores de omisión de la captura.

La información deberá presentarse respetando la estructura de construcción y encriptación de datos del

SIPRED´2004. Asimismo, por ningún motivo podrá presentarla o editarla con algún otro software.

En la presentación de los importes, se podrán utilizar formulas, sumatorias y cualquier tipo de operación o
rutina que este incluida en el SIPRED’2004. Para escribir los textos de las notas a los estados financieros, la
declaratoria de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor, la

74
opinión, el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente y la información adicional al
dictamen, podrán utilizarse caracteres especiales (comas, puntos, paréntesis, corchetes, etc.).

Las notas a los estados financieros, la declaratoria, la opinión y el informe se deberán requerir
obligatoriamente en todos los casos y deberán contener un mínimo de 100 caracteres, así como en la”
información adicional” en caso de sur utilizada.

Con la finalidad de realizar las acotaciones de los estados financieros, relaciones y conciliaciones que estarán
relacionadas con las notas a los mismos, se anotara la referencia inmediatamente después del nombre de la
cuenta o subcuenta que se va a referenciar insertando una nota por medio del sistema. En las notas
relacionadas con cuentas adicionadas mediante índices agregados, se debe indicar el índice al que se refiere la
nota.

Las columnas se deberá respetar él número de columnas establecidas para cada uno de los anexos específicos,
por ningún motivo se deberán incorporar columnas ni archivos o anexos extras.

Las notas a los estados financieros, la declaratoria, la opinión, el informe y la información adicional, no
tendrán columnas de índices.
En los índices se manejaran seis caracteres, el tratamiento del índice será como un carácter alfanumérico, la
justificación de los caracteres de los índices será centrada. Por ningún motivo se podrán agregar índices
denominados total, que por esencia reflejen el importe de un grupo de cuentas y/o subcuentas, tampoco se
podrá utilizar un índice ya preestablecido para ser ocupado por otro concepto, sin embargo dentro de estos
grupos podrán incorporarse aquellos que se requieran y que este permitido conforme a las reglas que más
adelante se indican.

Cada índice se compone de seis caracteres, que identifican de manera única a cada concepto, el SIPRED
permitirá adicionar renglones con índices pero no permitirá adicionar columnas; los renglones que representen
títulos no llevan índice y por lo tanto el SIPRED no permitirá anotar en ellos ninguna cantidad.

En aquellos casos en que el contribuyente tuviese en su contabilidad nombres de cuentas diferentes a las que
se mencionan en los anexos de información oficiales que integran el formato guía del dictamen fiscal, deberá

75
ubicar dichas cuentas en los conceptos de dicho formato que por su naturaleza sean análogos a las cuentas que
se desean incorporar, respetando los índices y conceptos ya establecidos.

Asimismo podrá construir nuevos conceptos, asignándoles un nuevo índice conforme a la definición de
índices antes señalada, siempre y cuando no haya podido ubicarlos como se indica en el párrafo anterior.

Para los conceptos todos los textos utilizados se presentaran en letras mayúsculas y no podrán contener signos
especiales (comas, corchetes, paréntesis, etc.). Se podrán capturar con minúsculas; sin embargo, el
SIPRED’2004 automáticamente las convierte a mayúsculas.

En las cantidades las cifras de importes, podrán contener formulas pero no signos especiales (signo de pesos,
comas, puntos, corchetes o paréntesis), únicamente deberán constar de los dígitos del 0 al 9. Los símbolos
como los paréntesis, los separadores de miles, etc.; solamente serán los que el sistema asigne (según la
configuración que elija el usuario).

Las cantidades negativas deberán capturarse con signo negativo, anteponiéndose el signo a dicha cantidad,
pero podrán visualizarse con paréntesis (según la configuración que elija el usuario). Los campos numéricos
que contengan información serán justificados a la derecha. Los importes deberán anotarse en pesos.

Las cantidades representativas de porcentajes se deberán capturar con enteros y 2 decimales, sin el signo de
porcentaje, excepto en los casos en que dichas cantidades representen un factor de actualización, los cuales
deberán contener enteros y 4 decimales.

Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo deudor o bien las cuentas deudoras tengan saldo acreedor, se les
antepondrá el signo negativo y cuando se trate de cuentas que su saldo pueda ser tanto acreedor como deudor,
se deberá poner el signo negativo en dicha cuenta cuando:

1. Represente un saldo deudor, pero la cuenta se encuentre ubicada dentro de una clasificación de cuentas
acreedoras.
2. Represente un saldo acreedor, pero la cuenta se encuentre ubicada dentro de una clasificación de cuentas
deudoras.

76
Para efectos de una mejor visualización el sistema permite ver las cantidades negativas entre paréntesis, todas
las cantidades indicativas de importes deberán anotarse en pesos. Las cantidades representativas de porcentaje
se anotaran con enteros y dos decimales, sin el signo de porcentaje.

7.2 DESCARGA E INSTALACIÓN

Para efectos de utilizar el SIPRED’2004 se requiriere lo siguiente:

1. Computadora personal (P. C.).

2. Monitor SVGA a color (recomendable).
3. Processador Pentium® a 500 MHz o superior.
4. 128 MB de memória RAM o superior
5. Unidad de disco flexible de 3 ½” alta densidad (1.44 Mb)
6. Disco duro con 100 Mb libres para la instalación del sistema, considerando además 4 Mb aproximadamente
por cada dictamen que se genere.
7. Sistema operativo Microsoft Windows® 95, 98, 98se, NT, 2000 o XP.
8. Impresora de inyección de tinta o láser compatible con Microsoft Windows®.
9. Ratón instalado.
10. Microsoft® Excel 2000 o Microsoft® Office 2000.
11. Microsoft® Internet Explorer versión 5.0 o superior.
12. Conexión a Internet a través de algún proveedor de servicios.

La instalación se llevara a cabo siguiendo las instrucciones señaladas en el procedimiento de descarga e

instalación del SIPRED´2004 para obtener el manual de usuario y el software de instalación del Sistema de
Presentación del Dictamen Fiscal 2004 (SIPRED’2004), se requiere accesar por medio de Internet a la pagina
Web del Servicio de Administración Tributaria (www.sat.gob.mx) o acceder a esta a través de la pagina Web
de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico (www.shcp.gob.mx) o en dispositivo magnético a través de los
Colegios o Federación de Colegios de Contadores
Públicos.

Para descargar el manual de usuario y el software de instalación del SIPRED’2004 se sigue el procedimiento
que se describe a continuación:

77
1. Seleccione el apartado “servicios”, enseguida “descarga de software”, posteriormente “SIPRED” (Sistema
de Presentación del Dictamen)” y descargue los archivos correspondientes al manual de usuario y software de
instalación del SIPRED’2004.

2. Descompactar en el disco duro de la computadora los archivos descargados. Previo a la instalación del
Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal 2004 (SIPRED’2004), lea el manual de usuario y verifique que
no se estén ejecutando en el equipo aplicaciones o manejadores de memoria activos o que hagan uso
exclusivo de la memoria alta.

3. Verifique que no haya sido instalado anteriormente el sistema SIPRED’2004, de lo contrario vea la sección
“desinstalación del SIPRED’2004” en el manual del usuario y siga el procedimiento establecido para la
desinstalación.

4. Ejecute el archivo setup.exe desde la ruta donde descompacto los archivos que descargo de la pagina del
SAT.

5. La instalación del SIPRED’2004, iniciara con el copiado de los archivos y utilerías necesarias para su
ejecución.

6. El paquete instalador revisara el espacio disponible que hay en su disco duro y en caso de no contar con el
espacio necesario, le indicara que libere espacio en disco duro para continuar con la instalación. El espacio
libre en disco recomendado para SIPRED’2004 es de aproximadamente 100 Mb, mas el tamaño ocupado por
cada dictamen que se capture.

7. Si usted desea interrumpir la instalación del SIPRED’2004, lo podrá realizar en cualquier momento. En este
caso, el paquete instalador mandara un mensaje de confirmación y eliminara los archivos previamente
instalados.

8. Si desea continuar, el instalador mostrara una barra en la que indicara el porcentaje de avance de la
instalación, así como el destino y el nombre de los archivos que esta copiando (se deberá respetar la ruta de
instalación propuesta por el programa instalador).

78
9. Al terminar de copiar todos los archivos, el instalador enviara un mensaje indicando que la instalación ha
terminado correctamente y mostrara el grupo de trabajo que ha creado automáticamente, con su respectivo
icono.

10. Durante el proceso de instalación pueden presentarse mensajes relacionados con conflictos entre las
versiones de algunos archivos. Se recomienda conservar el archivo con la versión mas reciente. Para ejecutar
el sistema, seleccione la opción inicio-programas-dictámenes fiscales 2004 y posteriormente “Sistema de
Presentación del Dictamen Fiscal 2004”.

11. Se procederá a la generación de un dictamen (nuevo o a partir de un ejercicio anterior) y al llenado de los
datos de identificación (del contribuyente, contador publico registrado, representante legal), datos generales y
posteriormente a los demás anexos del dictamen.

7.3 INFORMACIÓN QUE LO INTEGRA

La estructura interna de la información esta integrada por los datos de identificación, datos generales, así
como la información relativa a los estados financieros básicos, notas a los mismos, conciliaciones y
relaciones; y se presentaran en forma lineal vertical, con base en las reglas específicas con las que el sistema
opera.

Asimismo contiene la opinión y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, y en su
caso, la información adicional al dictamen.

La presentación del Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal 2004 se integra por:

1. Los anexos del dictamen generado a través del SIPRED’2004.

2. La opinión del contador público registrado que dictamina y el informe sobre la revisión de la situación
fiscal del contribuyente.
3. En su caso, información adicional al dictamen.
4. La información de cada dictamen se integrara de la siguiente manera.

79
a) DATOS DE REGISTRO:

CONTRIBUYENTE:
-Nombre del contribuyente. Se debe proporcionar nombre completo del contribuyente (tratándose de personas
físicas, se anotara: apellido paterno, materno y nombre(s).
-RFC del contribuyente. Se deberá proporcionar el Registro Federal del Contribuyente el cual incluye 13
caracteres alfanuméricos, compuesto por: cuatro letras para personas físicas; o guión medio y tres letras para
personas morales, seis caracteres numéricos que corresponden a la fecha, (dos caracteres para año, dos para
mes y dos para el día), tres caracteres alfanuméricos para la homonimia.
-CURP del contribuyente (persona física). Este dato se compone de 18 caracteres alfanuméricos compuesto
por: cuatro caracteres alfabéticos, seis caracteres numéricos, seis caracteres alfabéticos, un carácter alfabético
o numérico, un carácter numérico.
-Domicilio fiscal del contribuyente. Calle, número exterior e interior.
-Colonia. Se deberá anota dato de la colonia completa.
-Delegación o municipio. Se deberá anotar dato de delegación o municipio completo.
-Ciudad o población. Se deberá anotar dato de la ciudad o población completa.
-Código postal. Se deberán anotar cinco caracteres alfanuméricos máximo sin signo.
-Estado. Se deberá anotar el dato elegido de una lista (catalogo) ya incluido en el SIPRED´2004.
-Teléfono del contribuyente. Este dato se compone de quince caracteres alfanuméricos máximo sin signo.
-Clave de actividad para efectos fiscales aplicable al contribuyente o giro.
-Sector: este dato es elegido de un catalogo (un dígito) incluido en el SIPRED´2004.
-Subsector: este dato es elegido de un catalogo (un dígito) incluido en el SIPRED´2004.

-Rama: este dato es elegido de un catalogo (dos dígitos) incluido en el SIPRED´2004.

-Actividad: este dato es elegido de un catalogo (dos dígitos) incluido en el SIPRED´2004.
La descripción de la actividad específica se obtendrá y asignara automáticamente de los seis dígitos elegidos o
seleccionados.

REPRESENTANTE LEGAL
-Nombre del representante legal. Nombre completo del representante legal anotando: apellido paterno,
materno y nombre(s)
-Representante legal nacional o extranjero. Indicar sí o no
-RFC del representante legal. Este dato se compone de 13 caracteres alfanuméricos máximo compuesto por:
cuatro letras, seis caracteres numéricos que corresponden a la fecha (dos caracteres para año, dos para mes y
dos para día), tres caracteres alfanuméricos para la homonimia.

80
-CURP del representante legal. Este dato se compone de 18 caracteres alfanuméricos compuesto por: cuatro
caracteres alfabéticos, seis caracteres numéricos, seis caracteres alfabéticos, un carácter alfabético o numérico,
un carácter numérico.
-Domicilio fiscal del representante legal. Calle, número exterior e interior.
-Colonia. Se deberá anota dato de la colonia completa.
-Delegación o municipio. Se deberá anotar dato de delegación o municipio completo.
-Ciudad o población. Se deberá anotar dato de la ciudad o población completa.
-Código postal. Se deberán anotar cinco caracteres alfanuméricos máximo sin signo.
-Estado. Se deberá anotar el dato elegido de una lista (catalogo) ya incluido en el SIPRED´2004.
-Teléfono del representante legal. Este dato se compone de quince caracteres alfanuméricos máximo sin
signo.
-Numero de escritura, numero de notaria que certifico el poder. Este dato se compone de quince caracteres
alfanuméricos máximo sin signo.
-Fecha de certificación del poder, fecha de asignación. Este dato estará compuesto por diez caracteres
alfanuméricos que corresponden a la fecha de certificación del poder (dos para el día, dos para el mes y cuatro
para el año separados por diagonales “/”).

CONTADOR PÚBLICO
-Nombre del contador publico. Nombre completo del representante legal anotando: apellido paterno, materno
y nombre(s)
-RFC del contador publico. Este dato se compone de 13 caracteres alfanuméricos máximo compuesto por:
cuatro letras, seis caracteres numéricos que corresponden a la fecha (dos caracteres para año, dos para mes y
dos para día), tres caracteres alfanuméricos para la homonimia.
-CURP del contador publico. Este dato se compone de 18 caracteres alfanuméricos compuesto por: cuatro
caracteres alfabéticos, seis caracteres numéricos, seis caracteres alfabéticos, un carácter alfabético o numérico,
un carácter numérico.
-Numero de registro del contador público. Para efectos de este dato se anotara él número asignado por la
Administración General de Auditoria Fiscal Federal al contador público registrado. Dato de cinco caracteres
numéricos máximo, sin signo.
-Domicilio fiscal del representante legal. Calle, número exterior e interior.
-Colonia. Se deberá anota dato de la colonia completa.
-Delegación o municipio. Se deberá anotar dato de delegación o municipio completo.
-Ciudad o población. Se deberá anotar dato de la ciudad o población completa.
-Código postal. Se deberán anotar cinco caracteres alfanuméricos máximo sin signo.
-Estado. Se deberá anotar el dato elegido de una lista (catalogo) ya incluido en el SIPRED´2004.
-Colegio al que pertenece el contador publico. Nombre del colegio al que pertenece el contador publico
registrado.

81
-Nombre del despacho. Se debe anotar el nombre completo del despacho.
-RFC del despacho. Se anotara el Registro Federal de Contribuyentes del despacho, dato de 13 caracteres
alfanuméricos máximo compuesto por: guión medio y tres letras, seis caracteres numéricos que corresponden
a la fecha (dos caracteres para año, dos para mes y dos para día), tres caracteres alfanuméricos para la
homonimia.
-Numero de registro del despacho. Para efectos de este dato se anotara él número asignado por la
Administración General de Auditoria Fiscal Federal al despacho. Dato de cinco caracteres numéricos
máximo, sin signo.
-Teléfono del representante legal. Este dato se compone de quince caracteres alfanuméricos máximo sin
signo.

b) DATOS GENERALES.
-Autoridad competente: Administración Local de Auditoria Fiscal, Administración Local de Grandes
-Contribuyentes. Dato elegido de una lista (catalogo).
-Administración general de grandes contribuyentes. Dato de dos caracteres alfabéticos, (sí o no) en
mayúsculas.
-Fracción I, fracción II, fracción III, fracción IV, optativo (articulo 32-a C. F.F.). Dato de dos caracteres
alfabéticos, (sí o no) en mayúsculas.
-Fecha de inicio del ejercicio fiscal, fecha de terminación del ejercicio fiscal, fecha de inicio del ejercicio
fiscal anterior, fecha de terminación del ejercicio fiscal anterior. Datos del ejercicio fiscal que se dictamina y
del ejercicio fiscal anterior. Este dato estará compuesto por diez caracteres alfanuméricos que corresponden a
la fecha de inicio del ejercicio fiscal (dos para el día, dos para el mes y cuatro para el año separados por
diagonales "/”) y diez para la fecha de terminación del ejercicio fiscal, (dos para el día, dos para el mes y
cuatro para el año, separados por diagonales “/”).
-Primer dictamen, fideicomiso, forma parte de una asociación en participación, empresa paraestatal, industria
maquiladora, empresa filial, empresa subsidiaria, organismo descentralizado, reexpresa conforme al boletín b-
10, opinión sin salvedades, opinión con salvedades con repercusión fiscal, opinión con salvedades sin
repercusión fiscal, opinión negativa con repercusión fiscal, opinión negativa sin repercusión fiscal, abstención
de opinión, realiza operaciones con partes relacionadas nacionales, realiza operaciones con partes
relacionadas extranjeras. Datos de dos caracteres alfabéticos (sí o no) en mayúsculas.
-Sector económico al que pertenece. Dato, actividad económica o actividad preponderante. Asignado
automáticamente por el SIPRED’2004 una vez que se selecciono él numero de la clave de actividad para
efectos fiscales.
-Nombre del sector económico. Texto o nombre del sector económico, asignado automáticamente por el
SIPRED’2004 una vez que se selecciono él numero de la clave de actividad para efectos fiscales.

82
-Fecha de envío de la declaración informativa múltiple. Dato de la declaración informativa múltiple. Este dato
estará compuesto por diez caracteres alfanuméricos que corresponden a la fecha de presentación de la
declaración (dos para el día, dos para el mes y cuatro para el año separados por diagonales ”/”).
-Declaratoria del contador público que dictamino, nombre del contador publico que dictamino; declaratoria
del contribuyente o de su representante legal, nombre del contribuyente o de su representante legal. Dato,
nombre completo del contador público que dictamino y del contribuyente o de su representante legal.

c) INFORMACIÓN DEL DICTAMEN REFERENTE A:

-Anexo 1 Estado de Posición Financiera

-Anexo 2 Estado de Resultados

-Anexo 3 Estado de Variaciones en el Capital Contable. Debido a la limitación para agregar nuevas
columnas a los formatos, en el estado de variaciones en el capital contable se ha incluido una columna para
“otras cuentas de capital”, la cual podrá utilizarse cuando sea necesario agregar cuentas que no tengan una
columna específica. Ejemplo: “primas en venta de acciones”. Quien anote cantidades en la columna de “otras
cuentas de capital”, debido a que su saldo se integra por el importe de una o más cuentas, la integración de las
mismas se deberá presentar inmediatamente después del índice 033900 “saldos al 31 de diciembre de 2004”, y
antes de la leyenda “las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero”, consignando en la
columna de concepto el nombre de las cuentas que integran dicho saldo y en la columna de referencia, el
importe correspondiente de cada cuenta.

Los datos que solicita este anexo son del capital contable capital social: nominal y actualizado, reserva legal,
aportaciones para futuros aumentos de capital, utilidad neta del ejercicio, perdida del ejercicio, utilidades
retenidas de ejercicios anteriores, perdidas acumuladas de ejercicios anteriores, exceso o insuficiencia, otras
cuentas de capital y total

-Anexo 4 Estado de Cambios en la Situación Financiera.

-Anexo 4.1 Notas a los Estados Financieros

83
-Anexo 5 Análisis Comparativo de las Subcuentas de Gastos. Los contribuyentes que por su giro o control
interno requieran de agregar subcuentas en el análisis comparativo de gastos, podrán adicionar dichas
subcuentas dentro del análisis de gastos de la cuenta a la que corresponda, esto es: si la subcuenta que se
desea incorporar corresponde a gastos de venta, dentro del análisis comparativo de gastos, en las columnas
relativas a esta cuenta se podrá adicionar o agregar, se adicionara dentro del capitulo de subcuentas de
naturaleza análoga a la que se desea adicionar, es decir: si se desea adicionar la subcuenta de “prima
dominical”, se adicionara dentro del capitulo de remuneraciones por tener la misma naturaleza de las
subcuentas que se incluyen en este capitulo, en el caso de que no exista un capitulo o grupo de subcuentas de
naturaleza análoga a la de la subcuenta que se desea adicionar, en este caso, se incorporara en él capitulo de
otros gastos. Las subcuentas se adicionaran dentro del capitulo a que correspondan, inmediatamente después
del ultimo índice señalado en dicho capitulo.

La información que solicita este anexo es acerca de los gastos de fabricación, gastos de venta, gastos de
administración, gastos generales.

-Anexo 6 Análisis Comparativo de las Subcuentas de Otros Gastos y Otros Productos.

-Anexo 7 Análisis Comparativo de las Subcuentas del Costo Integral de Financiamiento.

-Anexo 8 Relación de Contribuciones a Cargo del Contribuyente como sujeto directo o en su carácter de
retenedor. En esta relación, cuando existan diferencias entre la columna “impuesto determinado por auditoria”
y la columna “contribución a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente”, en uno o más índices
de los capítulos: impuesto sobre la renta, impuesto al activo. Se deberán reportar las diferencias detectadas en
cada uno de los índices de dichos capítulos, incluyendo el del “impuesto a cargo del ejercicio” o el de
“impuesto a favor del ejercicio”, en la columna de “diferencia”, en el índice correspondiente.

La información que se revele en los índices correspondientes a la columna “contribución a cargo o saldo a
favor determinado por el contribuyente”, deberá corresponder a los impuestos efectivamente pagados por el
contribuyente. Para efectos de las contribuciones a cargo del contribuyente por concepto del impuesto al valor
agregado y del impuesto especial sobre producción y servicios se deberá reportar en las columnas “impuesto
determinado por auditoria” y “contribución a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente”, la
sumatoria de las cifras mensuales relativas a los impuestos causados, correspondiente a los pagos mensuales
definitivos del ejercicio.

84
-Anexo 8.1 Declaratoria

-Anexo 9 Relación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos. Cuando en el anexo se consignen
diferencias entre la contribución a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente y el impuesto
determinado por auditoria, por concepto de pagos provisionales o mensuales definitivos, se deberá
proporcionar la información por mes o periodo al que corresponde la diferencia, únicamente de aquellos
pagos provisionales o mensuales definitivos en los que el contador publico registrado determine diferencias a
cargo, con motivo de su revisión.

Lo anterior siempre y cuando dichas diferencias no se hayan pagado a la fecha de presentación del dictamen.
Si por el contrario, no se consignan diferencias entre la contribución a cargo o saldo a favor determinado por
el contribuyente y el impuesto determinado por auditoria, por concepto de pagos provisionales o mensuales
definitivos, no se proporcionara la información del anexo.

-Anexo 10 Determinación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos. En este anexo se deben
mostrar los pagos provisionales de los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto,
septiembre, octubre, noviembre, diciembre, y total.

-Anexo 11 Relación de contribuciones por pagar. Las contribuciones que al cierre del ejercicio dictaminado
estén pendientes de pago, según el estado de posición financiera, se relacionaran en este anexo,
identificándolas por tipo de contribución y dentro de esta, por mes, ejercicio o periodo de causacion,
indicando su importe, fecha de pago y nombre de la institución de crédito en el que se efectúo el pago, o en su
caso, numero de la operación, o bien, dejando en blanco estos datos con excepción del importe, cuando no se
hubiera cubierto la contribución a la fecha de presentación del dictamen.
Los contribuyentes que estén efectuando el pago en parcialidades, de una o más contribuciones, deberán
anotar los datos del aviso de opción, (formulario 44): numero de folio, fecha de presentación y la
administración receptora, así como los datos de la autorización de pago en parcialidades, indicando él numero
del oficio y la fecha.

-Anexo 12 Base determinada de pagos al extranjero. En este anexo los datos se proporcionaran agrupados por
cada residente en el extranjero, globalizando las operaciones por concepto de pago y por tasa de impuesto
retenido consignándolas en el renglón que les corresponda.

85
-Anexo 13 Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. Cuando
el contribuyente determine perdida fiscal, solamente deberá llenar este anexo, hasta el índice 131140 “perdida
fiscal”, concluyendo la conciliación. Por ningún motivo deberá anotar el importe de la perdida fiscal en el
índice 131170 “resultado fiscal”.

-Anexo 14 Ingresos fiscales no contables.

-Anexo 15 Deducciones contables no fiscales.

-Anexo 16 Deducciones fiscales no contables.

-Anexo 17 Ingresos contables no fiscales

-Anexo 18 Conciliación entre los ingresos dictaminados según estado de resultados y los acumulables para
efectos del impuesto sobre la renta

-Anexo 19 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). Por lo que respecta a la información que se solicita para
efectos de la cuenta de utilidad Fiscal Neta, se deberá proporcionar con una integración de la misma, de
conformidad con él articulo 88 de la ley del impuesto sobre la renta y a la regla 3.6.2. De la resolución
miscelánea fiscal para 2004.

Para efectos de este anexo, cuando se distribuyan o perciban dividendos, se podrán abrir índices adicionales a
los ya existentes. Cuando se requiera utilizar renglones adicionales a los preestablecidos, aplicando la
mecánica operacional contemplada en este anexo, entre el concepto “factor de actualización al mes en que se
perciban dividendos” y el concepto “saldo CUFIN actualizado después del cobro de dividendos”.
-Anexo 20 Amortización de perdidas de ejercicios anteriores. Los contribuyentes que amorticen en este
ejercicio, perdidas de ejercicios anteriores, invariablemente deberán proporcionar la información solicitada
en este anexo.

86
-Anexo 21 Integración de cifras reexpresadas. Aquellos contribuyentes que reexpresen las cifras de dichos
estados, conforme al boletín b-10 de los principios de contabilidad generalmente aceptados y sus documentos
de adecuaciones, deberán proporcionar la integración de la actualización en el anexo de “integración de cifras
reexpresadas”.

Dicha integración consistirá en reflejar el ajuste de cargo o abono derivado de los efectos de reexpresión que
fueron motivo de revisión en la auditoria del ejercicio del que se trate y que se asientan en su hoja de trabajo,
asimismo, en las notas a los estados financieros, se incluirá la revelación de que la información proporcionada
por reexpresión, se presenta en pesos de poder adquisitivo de compra de cierre del ultimo ejercicio o que estos
no incluyen los efectos de la aplicación del boletín b-10 y sus documentos de adecuaciones, o bien el de la
ultima actualización.

-Anexo 22 Operaciones con partes relacionadas. Se deberán adicionar tantos índices, como partes
relacionadas con las que hubiese realizado algún tipo de operación durante el ejercicio, ya sea de ingresos o
de egresos, valuados en pesos de los estados unidos mexicanos, es decir, la columna correspondiente al
“monto de la operación”, deberá contener los importes de las operaciones realizadas y/o devengadas en el
ejercicio.

Asimismo, en la columna que se refiere al “numero de identificación o RFC”, se anotara él numero o clave de
identificación fiscal que utiliza la parte relacionada en su país de residencia, en caso de que en el país de
residencia de la parte relacionada no se utilice dicha clave, se anotara n/a. Cuando la parte relacionada sea un
residente en territorio nacional, se anotara el registro federal de contribuyentes

-Anexo 23 Datos informativos de la declaración anual

-Anexo 24 Inversiones Datos informativos de la declaración anual e inversiones. La información que se

solicita corresponde a la que se proporcionaba en la declaración del ejercicio

-Anexo 25 Operaciones con clientes. La información de este anexo se refiere a las operaciones celebradas en
el ejercicio, con los 1500 principales clientes de bienes y servicios, sin incluir el IVA, a que se refiere él
articulo 86 fracción VIII de la ley del impuesto sobre la renta y se proporcionara atendiendo a las
instrucciones que se indican en la declaración de operaciones con clientes y proveedores de bienes y servicios.

87
-Anexo 26 Operaciones con proveedores de bienes o servicios. La información de este anexo se refiere a las
operaciones celebradas en el ejercicio, con los 1500 principales proveedores de bienes y servicios, sin incluir
el IVA, a que se refiere él articulo 86 fracción VIII de la ley del impuesto sobre la renta y se proporcionara
atendiendo a las instrucciones que se indican en la declaración de operaciones con clientes y proveedores de
bienes y servicios.

-Anexo 27 Operaciones de comercio exterior. En este anexo, los datos que se solicitan se proporcionaran
agrupados por cada uno de los agentes aduanales y dentro de cada agente aduanal agrupados por país de
origen y procedencia globalizando las operaciones en que intervino y consignándolas en el renglón o
renglones que les corresponda.

Los anexos del dictamen de estados financieros para efectos fiscales y la información relativa al mismo,
elaborada por el contador público registrado, así como la carta de presentación del dictamen, opinión e
informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, deberán ser enviados al SAT vía Internet,
por el contribuyente o por el contador público registrado utilizando para ello el Sistema de Presentación del
Dictamen (SIPRED).

El archivo que se envíe deberá contener los anexos del dictamen, la declaratoria, las notas, la opinión, el
informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente y la carta de presentación del dictamen, en la
que se deberá indicar la autoridad competente respecto del contribuyente que la envía. La opinión y el
informe antes citados que elabore el contador público registrado, deberán ser capturados utilizando el Sistema
de Presentación del Dictamen (SIPRED).

La información del dictamen de estados financieros que se envíe vía Internet, se sujetará a la validación
siguiente:

I. Que el dictamen haya sido generado con el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED).
II. Que la información no contenga virus informáticos.
III. Que se señale la autoridad competente para la recepción: Administración Local de auditoria Fiscal,
Administración Local de Grandes Contribuyentes o Administración Central de auditoria Fiscal Internacional.
IV. Que se señale si el contribuyente opta o está obligado a dictaminar sus estados financieros, o bien, que se
trata de una donataria autorizada.
V. Que el envío se realice a más tardar en el último día del periodo que le corresponda al contribuyente.

88
De ser correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al contribuyente y al contador público
registrado, vía correo electrónico, acuse de recibo y número de folio que acredite el trámite. De igual manera
podrá ser consultado dentro de la página de Internet del SAT.

89
CAPITULO 8. ENTREGA DE INFORMES.

La fase de presentación de informes de una auditoria se inicia cuando los auditores independientes han
terminado su trabajo de campo y han propuesto los ajustes necesarios al cliente. Antes de emitir su informe,
los auditores revisaran los estados financieros preparados por el cliente en cuanto a forma y contenido, o
elaboraran los estados financieros en nombre del cliente.

Generalmente sólo retenemos documentos, según lo requieren las políticas de la firma, requisitos reguladores
y las normas profesionales aplicables, que evidencian el trabajo ejecutado para formular nuestra opinión sobre
los estados financieros.

Más ampliamente, retenemos los registros relevantes a la auditoria, incluyendo papeles de trabajo y otros
documentos que forman la base de nuestra auditoria, y los memorandos, correspondencia, comunicaciones,
otros documentos y registros (incluyendo registros electrónicos) que (1) son creados, enviados, o recibidos en
conexión con la auditoria, y (2) contienen conclusiones, opiniones, análisis, o datos financieros relacionados
con la auditoria.

Los siguientes documentos generalmente no se retienen, excepto cuando contienen información o datos
relacionados con un “asunto significativo” que es inconsistente con nuestras conclusiones o análisis finales:

1. Borradores anteriores de memorandos, estados financieros o emisiones reglamentarias.

2. Notas en borradores anteriores de memorandos, estados financieros y emisiones reglamentarias que reflejan
ideas incompletas o preliminares.
3. Copias previas de papeles de trabajo que han sido corregidas debido a errores tipográficos o errores
provenientes de la capacitación de nuevos empleados.
4. Documentos duplicados.
5. Correos electrónico que no contienen conclusiones, opiniones, análisis, o datos financieros relacionados
con la auditoria.
6. Mensajes de voz o mensajes instantáneos.

Los asuntos significativos involucran cualquier asunto relacionado con los principios o prácticas contables,
procedimientos de auditoria, o asuntos de reporte que necesitaron discusión entre el socio a cargo de la

90
auditoria y otros socios o ejecutivos de la cuenta, o entre los individuos en la cadena de consulta (ya sea
dentro del equipo de compromiso, por ejemplo, entre el gerente y el gerente senior, o fuera del equipo del
compromiso, por ejemplo, entre el socio a cargo de la auditoria y el Director de Práctica Profesional), o con el
cliente cuando hubo juicios profesionales y opiniones diferentes sobre el manejo del asunto y como se
resolvieron estas diferencias. Esto también incluye situaciones donde las diferencias en los juicios
profesionales se resuelven debido a que uno de los individuos en la discusión cede ante la experiencia y juicio
de otros individuos en la discusión, aunque no está de acuerdo con la conclusión final.

Para que haya claridad y comprensión sobre las posiciones tomadas, generalmente exhortamos las discusiones
en vivo, por vía telefónica o en persona y documentamos los asuntos planteados y las conclusiones a las que
se llegaron en documentos de Word o en memorandos impresos para aquellos que requieren documentación.

Si estas comunicaciones son indirectas o electrónicas (es decir, correo electrónico, correo de voz, mensajes
instantáneos), las mismas deben transcribirse y almacenarse en nuestros papeles de trabajo como documentos
de Word o como memorandos impresos con las anotaciones apropiadas.

Por ejemplo, cualquiera de los anteriores se retendría si el mismo documentase la comunicación de una
diferencia de opinión entre miembros del equipo del compromiso o con el cliente, una consulta (o el proceso
de una consulta) sobre un asunto subjetivo, o la resolución de una diferencia de opinión.

No es necesario retener estos documentos si la inconsistencia aparente es el resultado de (1) errores

tipográficos, o errores triviales o asuntos pasajeros, (2) cambios en las opiniones preliminares, cuando estas
opiniones están basadas en lo que se reconoce como información o datos incompletos o inexactos, o (3)
capacitación “en el trabajo de campo”.

Si hay alguna duda sobre la necesidad de retener los papeles de trabajo bajo este requisito, la duda debe ser
resuelta por el socio a cargo de la auditoria, que debe tender hacia retener, pero documentar íntegramente la
resolución de la inconsistencia.

El tiempo entre la entrega del informe y la terminación del proceso final de archivos debe ser breve y en
ningún caso por más de 45 días. Este proceso no debe atrasarse para la finalización de ciertos productos, tales
como la carta a la gerencia.

91
Preservamos todos los documentos, incluyendo datos o información electrónica, que son relevantes a
cualquier reclamo, litigio, investigación, u otro procedimiento gubernamental en curso o razonablemente
anticipado

8.1 DICTAMEN

La prestación de este servicio culmina con la emisión de un documento denominado dictamen, en el cual el
auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la información financiera que audita, de acuerdo con
los principios de contabilidad aplicables a la misma.

Cuando la auditoria que realiza satisface al contador publico respecto al cumplimiento de la información
examinada conforme a los principios de contabilidad aplicables, incluye en su dictamen una aseveración
(llamada “opinión”) en el sentido de que tal información presenta razonablemente los aspectos importantes de
la situación financiera de la entidad económica y/o de ciertas transacciones resumidas en ella.

La presentación razonable de tales aspectos financieros permite a los lectores de la información financiera
otorgarle mayor credibilidad de la que le otorgarían si no hubiese sido auditada. La mayor credibilidad es un
atributo que aumenta la utilidad de la información financiera para sus lectores (o usuarios).

Una vez que se haya concluido una auditoria y que las cédulas de trabajo se hayan terminado de elaborar, el
auditor tendrá todos los datos necesarios para ajustar los registros de sus clientes y para rendir el informe de
auditoria que incluirá el dictamen de auditor (con o sin salvedades) o podrá negarse a rendir una opinión, o
bien, ésta podrá ser adversa.

Muchos contadores acostumbran a revisar el borrador del informe de la dirección a los accionistas para
asegurarse de que su contenido esta de acuerdo con los estados que han dictaminado y que los hechos y cifras
citadas en su desarrollo armonizan con ellos.

En ocasiones la expresión de la opinión llamada dictamen puede se manifestatada mas ampliamente

abundando con comentarios sobre los renglones y cambios mas importantes de los estados financieros
respecto de su contenido, las variaciones que mostraron en variación con ejercicios anteriores, sus

92
proyecciones al futuro o cualquier otro aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o
la administración.

En un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de revisión usados y los
resultados obtenidos en cada una de las cuentas de los estados financieros; incluía igualmente detalles de las
partidas componentes de las cuentas colectivas. Posteriormente se incorporaron comentarios sobre las causas
de las variaciones observadas en las cuentas de balance, se fueron eliminando las descripciones de los
procedimientos usados y los detalles de cuentas se redujeron a los conceptos más importantes más
importantes destacándose su particular significado.

Actualmente se aprecia un marcado incremento en los comentarios a las variaciones (causa y significado) de
las cifras del estado de resultados reduciéndose sensiblemente las relativas a cuentas de balance; los análisis
que se incluyen corresponden a las cifras mas importantes señalándose su concepto y efectos en la
administración , particularmente desde el punto de vista financiero; los comentarios acompañan con graficas y
las tendencias se expresan en estados comparativos que incluyen tanto valores naturales como absolutos e
índices de relación llamados razones. Además, prácticamente ha desaparecido la inclusión de comentarios
sobre los procedimientos de auditoria aplicados.

La presentación del informe largo varía de persona a persona. A continuación se presenta un esquema de
contenido de un informe largo que responde al contenido actual y que ofrece cierto orden que facilita su
lectura y comprensión:

1. Debe tener un índice de contenido que facilita la localización rápida de la información deseada.
2. Introducción e identificación de los estados financieros a que se refiere.
3. Resumen de las variaciones y comentarios más importantes del ejercicio. (Hechos sobresalientes).
4. Variaciones en los resultados: estado comparativo de los grupos mas importantes, comentario (causa y
significado) a las variaciones mas significativas, comentarios a la relación que guardan entre si los elementos
el estado de resultados y variación mostrada con relación en el ejercicio anterior, en su caso relación de las
cifras respecto de las otras empresas semejantes y significación, tendencias estudios y comentarios
5. Variaciones en el balance general (situación financiera): estados de origen y aplicación-interpretación,
comparativo de las cifras del balance por conceptos mas importantes, comentarios a las variaciones mas
importantes significado y tendencia, contenido y características de los grupos mas importantes (índices de
rotación de las cuentas por cobrar, de los inventarios método de costeo, cuentas por cobrar y por pagar mas
importantes garantías, plazos, composición del capital, etc.

93
6. Opinión; aplicación de principios de contabilidad y consistencia en la aplicación de dichos principios.
7. Anexos. Al final del informe se acostumbra a incluir las cifras estadísticas y los estados más importantes
para facilitar la lectura y la consulta rápida de estos (balance, estados de resultados de modificaciones al
capital contable al activo fijo etc.)

Debe procurarse la inclusión de graficas que facilita la interpretación de contenido y en general “debe ser
conciso, ágil y sencillo en su expresión y debe contener únicamente comentarios de importancia,
prescindiendo de incluir comentarios incidentales y comentarios que pudieran distraer la atención del lector
de los puntos principales.

8.2 ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS.

Los estados financieros básicos sobre los cuales los auditores independientes acostumbran reportar son el
balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios
en la situación financiera. Generalmente, los estados financieros son presentados en forma comparativa para
el año en curso y uno o más años anteriores y están acompañados de notas explicativas.

Los estados financieros de una casa matriz se consolidan generalmente con los estados de las subsidiarias. Los
estados financieros comparativos muestran cambios y tendencias en la posición financiera y en los resultados
operacionales de una compañía durante un amplio periodo y, por tanto, son más útiles para los inversionistas
y acreedores que los estados financieros para un solo periodo.

Como se indico anteriormente, con los estados financieros del año en curso, muchas compañías presentan
estados financieros comparativos para uno o más años anteriores. Cuando los estados financieros
comparativos son presentados por la compañía cliente, el informe de los auditores debe cubrir los estados
financieros del año en curso, lo mismo que aquellos de periodos anteriores que fueron auditados por su firma.

Será conveniente que se preparen borradores de los estados financieros antes de que el auditor salga de la
oficina del Cliente dependiendo del resultado de la revisión llevada a cabo en las oficinas del despacho de
auditores, se podrá hacer la entrega al cliente de copias de los ajustes de auditoria antes de que el auditor se
vaya.

94
Ejecutamos una revisión final general de los estados financieros al concluir o cerca de la conclusión de la
auditoria. El propósito de la misma es satisfacernos de que:

-Los números y revelaciones tienen sentido a la luz de nuestra comprensión de la empresa y la industria a que
pertenece.
-Obtuvimos suficiente explicación de las variaciones importantes entre los períodos y en comparación con los
importes esperados.
-Los estados financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados.
-Tendencias y relaciones particulares en los estados financieros no indican un riesgo de aseveraciones
equívocas materiales provenientes de fraude no identificadas previamente. Por ejemplo, la relación entre los
ingresos netos y los flujos de caja de las operaciones pueden parecer inusuales porque la gerencia registró
ingresos y cuentas por cobrar ficticias pero no pudo manipular el efectivo.

Esta revisión también nos ayuda a prepararnos para las reuniones de cierre y las con el comité de auditoria. Le
revisión también incluye leer los estados financieros y sus notas y ejecutar procedimientos analíticos similares
a los ejecutados en la fase de planeación de la auditoria. Tenemos presente que consideramos las variaciones
en una cuenta en combinación con las de cuentas relacionadas, y no sólo sobre cuentas aisladas. Al combinar
las variaciones en combinación podemos identificar e interpretar mejor las razones de las variaciones,
detectando así potenciales problemas que no saldrían a la luz en la consideración de cuentas aisladas.

8.3 ELABORACION DEL INFORME DE LA SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE.

Como parte del examen de los estados financieros, el Contador Público revisa la situación fiscal y emite el
dictamen para estos efectos. El artículo 52 del CFF establece que dicho dictamen debe emitirse junto con un
informe sobre la situación fiscal del contribuyente, en el cual debe consignar, bajo protesta de decir la verdad,
los datos que señale el reglamento del CFF. Por tanto, se deberán incluir los distintos anexos que el
reglamento requiere, que incluyan pruebas del cálculo y pago de ciertos impuestos y derechos, sin tomar en
consideración la importancia relativa del monto de los mismos.

Dentro de la presentación del Dictamen Fiscal, se recomienda revelar cualquier situación que afecte, aunque
sea lo menor, en importe económico a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y que el
contribuyente no cubra; siempre se debe considerar el aspecto normativo de la revelación suficiente, pues esto

95
fortalecerá la defensa que los integrantes del Comité Mixto hacen ante las autoridades del SAT-AGAFF, en
caso de aplicar sanciones al C. P. R.

El dictamen fiscal implica, en principio, el otorgamiento de confianza de la autoridad al trabajo profesional de

los contadores públicos que los emiten.

Desde luego que el estudio y evaluación del control interno y el programa de trabajo, incluirán el aspecto
fiscal del contribuyente en cuanto al cumplimiento adecuado de sus obligaciones fiscales, tanto en materia de
requisitos fiscales, como en documentación de egresos, retención de impuestos a terceros, pago de impuestos,
etc. Ya que no es posible efectuar una auditoría de estados financieros sin contemplar estos aspectos tan
importantes en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación de cualquier empresa.

El dictamen debe cumplir con disposiciones del RCFF y formularse de acuerdo con las normas de auditoría.

El contador público debe emitir bajo protesta de decir verdad un informe sobre la revisión de la situación
fiscal del contribuyente, consignando los datos que señale el RCFF.

Este informe se presenta con la firma del contador público indicando su número de registro ante la AGAFF, y
debe tener la misma fecha que la del dictamen a los estados financieros.

Las declaraciones de impuestos deben estar cotejadas contra los anexos incluidos y en el caso de ser
complementarias, estas deben presentarse ante la S. H. C. P. antes o a la presentación de la fecha del dictamen
fiscal.

El dictamen fiscal constituye una actividad importante para el Fisco Federal como la Contaduría Pública
mexicana. El dictamen se presenta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y nuestro trabajo de
auditoría comprende entre otros:

1. Estudio y evaluación del control interno existente en la administración de la empresa y es en base a

nuestras observaciones que emitimos nuestra carta de recomendaciones a dichos controles internos.

96
2. Nuestra revisión consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soportan las
cifras y revelaciones de los estados financieros e incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de los estados financieros.
Esto es con el fin de que tengamos una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

3. Revisión de las cuentas de balance y de resultados de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

4. Revisión de todos los impuestos a los que esta sujeta la empresa de conformidad con las diversas Leyes
Fiscales y proponer a la misma de ser posible, mecanismos para optimizar los costos fiscales y asesorarlos en
el debido cumplimiento de dichas obligaciones, lo cual en la actualidad es de suma importancia en virtud de
los diversos cambios que constantemente sufren nuestras leyes en el ámbito fiscal.

5. Elaboración del dictamen financiero que incluye el estado de situación financiera, el estado de resultados,
el estado de variaciones en la inversión de los accionistas y el estado de cambios en la situación financiera, así
como sus respectivas notas a dichos estados financieros.

6. Elaboración del dictamen fiscal que incluye el informe sobre la revisión de la situación fiscal del
contribuyente, el cual es una manifestación bajo protesta de decir verdad del auditor a la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público de que revisó todos los impuestos a cargo de la empresa y de que los errores
detectados fueron cubiertos por la misma. También se elabora el llenado en disco magnético flexible, de toda
la información que solicita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en el Sistema de Presentacion del
Dictamen Fiscal SIPRED 2004.

8.4 CARTA DE SUGERENCIAS

Como parte de su trabajo, el auditor debe, además, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la
estructura de control interno existente, y en el caso, de que el auditor identifique asuntos que a su juicio no
sean estrictamente situaciones a informar o bien, sean poco importantes, tendrá que decidir si comunica o no
estos asuntos en beneficio de la administración. Junto con el informe del auditor, se dirige al cliente un

97
informe con observaciones y sugerencias para mejorar funciones de la empresa que se audita, las sugerencias
provienen del equipo de trabajo debido al contacto directo que ellos mantienen con las distintas funciones del
negocio en el curso de la auditoria.

Si se dirige al presidente, al general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro

de un mejor entendimiento y mayor apreciación de los servicios prestados.

98
CAPITULO 9. CORTE DE TIEMPO, HONORARIOS ADICIONALES Y FACTURACION.

El uso de presupuestos de tiempo permite distribuir y controlar el trabajo, evaluar y promover la eficiencia del
personal del despacho y, en caso de desviaciones, enfocar la atención para investigar las causas. La base
general para fijar todo honorario profesional está constituida por el valor del servicio prestado a los clientes.
Esta regla es sencilla, pero difícil de aplicar en los trabajos de carácter contable (auditoria), ya que es afectada
por la importancia variable y relativa de los diversos factores que deben tomarse en consideración.

Al final del trabajo de auditoria es necesario hacer un corte del tiempo utilizado para la revisión con el fin de
determinar el importe de honorarios por facturar. La facturación final debe hacerse de acuerdo con la carta
convenio, pero la forma inicial de los honorarios estimados puede variar durante el transcurso del trabajo.

La responsabilidad primordial de la facturación es del socio encargado del trabajo. Con base en la ayuda
suministrada por la compañía la información que aparece en el registro de control de tiempo elaborado por el
personal de la firma durante el trabajo, la carta convenio y las modificaciones que haya sufrido se debe
determinar una propuesta de facturación, que debe ser discutida con el cliente antes de presentar la factura
definitiva.

Es importante no perder de vista que la carta convenio marca un honorario estimado que en caso de un trabajo
efectuado por primera ves se estima de acuerdo con experiencias anteriores y sin conocer realmente los
problemas de la compañía, situación que no se presenta cuando se trata de auditorias subsecuentes pues ya se
conoce mas a la compañía.

Debido a los diversos problemas que se pueden presentar durante el transcurso del trabajo puede varia la
estimación de honorarios. Por ello, de la oportuna información al cliente de las anomalías del estimado de
honorarios depende la aceptación de la factura final por el cliente.

9.1 TIEMPO DE PERSONAL.

El tiempo que el personal dedica a cada trabajo es un factor muy importante para fijar los honorarios, pero
casi siempre se toman en cuenta otros factores, entre los que se presentan uno o más de carácter vital, como la

99
importancia técnica del trabajo, gastos indirectos extraordinarios por pagar. Debido a tales variantes, que
serán explicadas más adelante, los honorarios fijados para un trabajo pueden diferir considerablemente de los
determinados para otro tipo de tareas que pudieran parecer casi idénticos al anterior a los ojos de un lego en la
materia. No obstante, existen normas prácticas de aplicación general que pueden servir de guía para fijar los
honorarios por servicios de auditoria.

El tiempo empleado en cada trabajo juega un papel trascendente, aún cuando otros factores sean de igual o
mayor importancia. Por ello constituye el elemento principal de los costos, los cuales significan un mínimo
en la fijación de honorarios. El tiempo debidamente computado ya sea real o estimado es el punto de partida
fundamental para aplicar otros factores importantes y para lograr una utilidad razonable. Otros factores para
fijar honorarios pueden no tomarse en cuenta en algunas ocasiones pero el costo siempre debe ser
considerado.

La meta final del contador cuando fijan honorarios es obtener una compensación razonable y justa después de
considerar todas las circunstancias de caso. Por remuneración justa se entiende que los servicios sean
cotizados a un valor razonable, esto es a lo que ellos valen.

Los nueve factores que deben ser considerados al momento de fijar honorarios se enumeran a continuación
en orden de importancia:

1. El tiempo del personal dedicado al trabajo

2. Importancia técnica del trabajo y grado de responsabilidad asumido
3. Valor de los servicios para el cliente
4. Dificultad del trabajo
5. Experiencia y habilidad de contador o la firma
6. Consideraciones especiales con clientes nuevos
7. Población y características de la comunidad
8. Relación del trabajo con el uso del personal
9. Gastos indirectos no comunes

No es necesario, por supuesto, tomar en cuenta todos estos factores cada vez que se determina el monto de los
honorarios. Algunos son fijados en forma automática, en lo que respecta a todos los honorarios de una firma,
como sucede, por ejemplo, con aquellos relacionados con la habilidad y experiencia y el socio principal y la

100
población y características de la comunidad. Otros tienen aplicación limitada y requieren atención solo
cuando el caso los intuye específicamente, tales como los que entrañan consideraciones especiales con
clientes nuevos, relación del trabajo con el personal con el trabajo utilizable y gastos indirectos no comunes.
En cambio, hay otros a los que debe dárseles especial atención en cada caso, como el tiempo empleado por el
personal y las dificultades del trabajo.

Tiempo del personal dedicado al trabajo. Para determinar el valor razonable de los servicios profesionales
debe tomarse en consideración, por el tiempo que requiere su desempeño, al igual que los demás factores. Los
casos en que se requiere habilidad especial, la importancia del valor tiempo es mucho menor que cuando se
trata de una auditoria rutinaria. Este enfoque se basa en el criterio profesional que requiere que los honorarios
por tales servicios deben fijarse sobre una base distinta de lo que se aplica entre empleados y empleadores, en
que los únicos factores son el sueldo empleado y el tiempo convenido. El tiempo del personal dedicado al
trabajo es el factor que primero debe considerarse debido a que es computable y, generalmente, es el elemento
que controla el importe de los honorarios, tratándose de auditorias rutinarias.

A pesar de que, frecuentemente se otorgue mayor importancia a otros factores, en la mayoría de los convenios
para auditorias importantes, asuntos fiscales y consultas el tiempo del personal destinado al trabajo es la
medida básica para tales arreglo. Así por ejemplo los honorarios comunes, establecidos de acuerdo con el
tiempo empleado, aumentan en proporción a la naturaleza especial de los servicios prestados.

Para completar el factor tiempo es necesario que los empleados del despacho informen cuantas horas han
dedicado a cada trabajo no es el propósito aplicar métodos que los contadores emplean para compilar estos
informes. Basta con decir que el tiempo empleado es necesario, cuando menos dos veces al mes. Por ello, este
parámetro debe incluir todo el tiempo empleado por el contador y su personal en su despacho, así como en las
oficinas del cliente. Casi todos estos trabajos requieren de toda una investigación en el despacho del contador
para determinar los principios de contabilidad generalmente aceptados y los procedimientos de auditoria
aplicables al trabajo o las disposiciones y reglamentos de dependencias gubernamentales. Los problemas de
impuestos de los clientes pueden ser motivo de iniciar la investigación.

El tiempo empleado en tales investigaciones necesariamente es un elemento que debe ser valuado. Muchos
contadores afirman que el tiempo ocupado por su departamento de captura no debe considerarse como un
elemento de costo directo del trabajo, pero otros consideran que “es aconsejable que los contadores que han
venido considerando el sueldo de capturistas como gastos directo incidental recapaciten sobre el particular,

101
por los sueldos actuales las capturistas escasean y tienen sueldos altos, por lo cual debe considerarse como
costo directo”.

9.2 HONORARIOS POR OTROS TRABAJOS.

Cuando un trabajo no ofrece dificultades inusitadas los honorarios casi siempre se basan en el tiempo
empleado para su desarrollo con excepción del factor tiempo, todos los demás son difíciles de valorar. Sin
embargo, pueden ser medidos con cierta precisión aunque no con exactitud, si se consideran algunos
subfactores relacionados.

Los subfactores relativos a la importancia técnica del trabajo y el grado de responsabilidad asumidas son en
orden de importancia de acuerdo con las contestaciones al cuestionario aplicado para evaluar la auditoria por
realizar lo siguiente:

1. Categoría del trabajo efectuado

2. Adecuación de libros y registros sobre los que se basa el trabajo
3. Objeto de los informes rendidos
4. Monto de las cantidades en juego
5. Obligaciones y responsabilidades impuestas por disposiciones gubernamentales
6. Responsabilidad del contador con terceras personas

Por lo tanto para valuar el factor tiempo se necesita tomar en consideración todos los subfactores
mencionados.

Los servicios importantes de auditoria, como en aquellos casos que se pide el informe para registrar valores
bursátiles en la comisión de valores, merecen honorarios más altos que los de una auditoria rutinaria. También
servicios fiscales, de consultaría, especiales, etc., justifican cobrar honorarios más altos.

La adecuación de libros y registros de contabilidad y las obligaciones y responsabilidades que asume el

auditor tienen relación estrecha con los riesgos profesionales. El uso que los clientes hagan del informe del
auditor las cifras en juego, la posibilidad de responder ante terceros son índices de la importancia de los

102
servicios prestados lógicamente, los honorarios deben de están en relación directa con el grado de riesgo que
entraña el trabajo y con la importancia del servicio. Los riesgos que entrañan la defensa de posibles huelgas
en un futuro indefinido, en relación con la emisión de valores debe tenerse en cuenta para fijar honorarios.
Los contadores no dan importancia a la responsabilidad hacia sus clientes, por negligencia, por que creen que
se trata de una responsabilidad normal que no merece cargo adicional. También conceden poca importancia a
la reputación general de los clientes cuando fijan sus honorarios.

Los subfactores que componen el factor tres son los siguientes en orden de importancia:

1. El valor intrínseco del trabajo ejecutado.

2. El grado de éxito alcanzado en relación con la finalidad del trabajo encomendado.
3. El propósito mismo.
4. La capacidad del cliente para pagar.

El valor intrínseco de los servicios puede ser mayor cuando se pretende hacer una nueva emisión de valores o
llevar acabo una reorganización que cuando el informe se valla a utilizar con relación a prestamos
ocasionales. El fin que persigue el cliente y el grado de éxito obtenido tiene especial significación cuando se
reclaman devoluciones cuantiosas de impuestos, o cuando se consiguen reducciones importantes o la
cancelación de diferencias de impuestos reclamadas.

Es necesario considerar la capacidad del cliente para pagar, solo si esta es limitada, por más que no existe
relación evidente entre su capacidad de pago y el valor que para el tienen los servicios. Un autor Inglés insiste
en que la manera apropiada de considerar este subfactor consiste, simplemente, en no prestar al cliente más
servicios que aquellos por los cuales pueda pagar.

Es necesario tener en cuenta los factores cuatro y cinco de manera conjunta, dado que dificultad del trabajo se
refiere a problemas complejos y de técnica avanzada, cuya solución requiere atención personal del contador y
de su personal más capacitado. Prácticamente, todas las firmas de contadores convienen en que se justifican
honorarios más elevados cuando el trabajo presenta problemas difíciles, y algunas toman también en
consideración estos factores cuando se presentan en parte del trabajo ejecutado. Obviamente, los trabajos
difíciles deben recibir la atención personal del contador público y de sus mejores ayudantes, ante lo cual el
cliente estará más dispuesto a pagar el valor justo de los servicios y aceptar el hecho de que, tanto las

103
dificultades inherentes al trabajo como la competencia especial del contador y de su personal para resolverlas,
están íntimamente relacionadas con ese valor.
Sin embargo, lo que no siempre se entiende claramente es que el cliente obtiene con los servicios de
contadores especializados, además de seguridad, la ventaja de reducir el tiempo necesario para la ejecución
del trabajo. Es muy posible, por lo tanto, que la combinación de una mayor experiencia con la especialización
y con menor tiempo de desarrollo del trabajo no signifique para el cliente un desembolso mayor que si
contratará un contador no especializado, aunque de competencia normal que, lógicamente, tomaría más
tiempo para llevarlo acabo.

Los diversos tipos de honorarios se pueden clasificar como sigue:

1.- Honorarios por trabajos específicos.

a) Por día.
b) Fijos.
c) Contingentes.
2.- Por contratos a base de iguala.
3
.
3.- Honorarios estipulados por corresponsales.

A continuación se explican cada una de estas clasificaciones.

1. Honorarios por trabajos específicos.

a) Honorarios por día.

Los honorarios por día son aquellos que toman como base el tiempo que realmente se dedica al trabajo. La
tasa diaria o por hora varía de acuerdo con la categoría del personal empleado. Las más comunes para este
objeto son principal o socio, gerente, supervisor, senior, ayudante de senior y junior. Esta clasificación varia
de un despacho a otro y cada clase puede subdividirse.
Existen dos métodos generales para determinar los honorarios por día. Uno consiste en computar o fijar una
cuota o sueldo promedio, por hora o por día (basado en tiempo productivo) a cada clase de personal,
incluyendo a principales o socios y aumentar en cada clasificación un factor o cuota por gastos indirectos y
otro factor por concepto de utilidad. La cuota o tasa de cobro así obtenida para cada clasificación,

104
multiplicada por el número de horas o días trabajados, da el total por clase de personal y la suma de todas las
clasificaciones es el total de honorarios que se cobrará.
El segundo método requiere que la cuota efectiva de sueldo (Basada en el tiempo productivo) sea calculada
para cada empleado ocupado en el trabajo y agregar a cada cuota individual una parte para gastos indirectos y
otra para utilidad. Como las cuotas de sueldo determinadas por este procedimiento se refieren solo a
empleados, debe hacerse también una provisión razonable para compensación de los socios principales.

Como ambos métodos se obtienen, sustancialmente, los mismos resultados. El segundo requiere mayor
número de cálculos, porque se usan cuotas individuales en lugar de tasas generales reconocidas, pero tiene la
ventaja de señalar con mayor precisión el costo y la utilidad.

Una fórmula empleada con frecuencia para calcular de manera razonable los honorarios consiste en fijar en
dos y media o tres veces el costo directo de sueldos. Otra estriba en cargar el tiempo empleado por cada
miembro del personal a una tasa diaria equivalente a 1% de su sueldo anual. Estos métodos abreviados son de
fácil aplicación y los honorarios resultantes son, por lo general, suficientes para cubrir los gastos indirectos
para las utilidades.

Las proporciones específicas indicadas en las dos fórmulas anteriores son aplicables principalmente a trabajos
más o menos rutinarios. Cuando, además del tiempo empleado entran en juego otros factores, debe tomarse en
consideración, también, un aumento apropiado a los salarios basado en el efecto relativo de los factores
concurrentes, según se verá más adelante.

Normalmente, los gastos indirectos, en cualquier trabajo, son considerablemente menores que el costo directo
de los sueldos, pues varían entre 40 y 50% del costo directo. Suponiendo que sea 50% y que la proporción
entre los honorarios y el costo directo del sueldo sea de dos y medio a uno, la provisión para los gastos
indirectos debe de ser igual al de 20% de los honorarios. Sin embargo, una variación de los gastos indirectos
aplicables a un trabajo afectará sensiblemente los honorarios. Algunas firmas incluyen en el costo directo de
sueldos los correspondientes a empleados de la oficina y algunas otras partidas que son consideradas como
gastos indirectos por otros despachos.

Sin embargo, 96% de los contadores públicos se inclinan por los honorarios (por día) bajo ciertas condiciones.

105
Así, 75% cree que deberían aplicarse dichas cuotas diarias en general, 20% solo cuando sea especialmente
requerido mientras que el resto considera aceptable su aplicación eventual. Las principales ventajas del uso de
tasa por día son, en orden de importancia, las siguientes:

1.- El cliente paga el servicio que recibe.

2.- El contador recibe remuneración completa por el tiempo que ha dedicado al trabajo y no sufre perdida.
3.- Los contadores están en condiciones de hacer frente a sus obligaciones.
4.- Los honorarios de cuota diaria sirven de medida eficaz para calcular los cargos en auditorias rutinarias.

La objeción principal contra el cobro de honorarios de cuota diaria consiste en que se hace demasiado
hincapié en el tiempo empleado en el trabajo, desentendiéndose su naturaleza, calidad y valor. También se
alega, con igual énfasis, que dichos honorarios son particularmente inadecuados e injustos cuando el valor de
los servicios depende especialmente de su naturaleza y calidad.

Las objeciones a la cuota diaria quedan eliminadas cuando se aplican diferentes tasas o cuotas para las
distintas clases del personal empleado y se aumenta las tasas básicas en proporción a la clase de servicio
prestado. En algunos casos, este enfoque no es satisfactorio porque en servicios técnicos apreciados en su
forma más elevada, el elemento tiempo puede ser totalmente inaplicable en relación con el valor intrínseco del
servicio. Por ejemplo, la discusión con un cliente sobre algún tema determinado puede ocupar poco tiempo,
pero el consejo dado puede ser extraordinariamente ventajoso para la empresa. Salta a la vista que el elemento
tiempo, relativamente, no tiene importancia cuando se deben fijar los honorarios en casos como este. Por otra
parte, el valar intrínseco de algunos servicios, puede ser menor que la cantidad determinada con base en el
tiempo empleado, porque el personal empleado sea inexperto o no esté familiarizado con los negocios del
cliente, o porque el trabajo no pueda desempeñarse con rapidez. Un contador afirma que con frecuencia se
tienen que reducir en lugar de aumentar los honorarios que se computan a base de tiempo.

Otra desventaja de menor importancia es que no permite al cliente calcular de antemano el costo total del
trabajo, dificultad que se elimina garantizándose que el monto de los honorarios a base de cuota diaria no
exceda la suma máxima previamente estipulada.

Por otra parte la definición de día constituye un factor de importancia. Así, 81% de los despachos considera
como día normal el trabajo de 7 horas y solo unos cuantos como de 7 horas y media o de 8 hrs. Al establecer
comparaciones entre las cuotas por día, estas variaciones deben tenerse presente. Cuando se fija cuota por día

106
para cada categoría del personal empleado se considera como cuota básica para cada una de ellas la que esté
en vigor para auditorias ordinarias, las cuales son generalmente aumentadas en un porcentaje fijo para otra
clase de servicios. Sin embargo todas las cuotas básicas o aumentadas varían dentro de ciertos límites para
cada clase de personal, lo que, en consecuencia establece un máximo y mínimo. Esta flexibilidad tiene valor
definido, pues permite relacionar los honorarios aún más estrechamente con la naturaleza y calidad de los
servicios y la experiencia y habilidad del personal realmente empleado en ellos.

Su remuneración por servicios distintos de auditorias ordinarias, para determinar cuotas especiales por
servicios de naturaleza distinta a auditorias ordinarias, la mayor parte de los despachos aplican sobre cuotas
básicas un porcentaje determinado.

En materia de impuestos, el porcentaje de aumento varía entre 20 y 100%, con un promedio de 60%. En
instalación de sistemas el aumento oscila de 10 a 100%, y el promedio es de 40%. Si se trata de
investigaciones especiales, el aumento es de 10 a 100%, con promedio de 50%, y cuando se trata de consultas
el aumento varía de 25 a 150%, con un promedio de aproximadamente 66%.

b) Honorarios fijos.
Es la cantidad que se cobra por un trabajo completo, en contraste con los honorarios por hora o por día.
Cuando se adopta este enfoque, la cantidad es acordada con el cliente antes de ejecutar el trabajo.

Las ventajas de los honorarios fijos son: a) Permiten al cliente saber de antemano el costo del trabajo; b) El
cliente puede relacionar más directamente con la cantidad de los servicios que con el tiempo empleado, y c)
Que están en consonancia con la actitud profesional.

Las desventajas de los honorarios fijos son las siguientes en orden de importancia:

1. El contador puede recibir una remuneración inadecuada y sufrir perdidas si no calcula bien sus costos, ya
sea por errores cometidos cuando considera los datos conocidos al iniciar el trabajo o por no hacer
estimaciones apropiadas de nuevos hechos que puedan presentarse en su desarrollo.
2. Puede ser difícil convencer al cliente de que está justificado cobrar honorarios fijos mayores por trabajos
subsecuentes, que requieren servicios adicionales y mayor tiempo.
3. El cliente puede aprovechar la cotización de honorarios fijos para conseguir servicios a menor precio.

107
4. Los contadores pueden verse tentados a acelerar el trabajo, en perjuicio de la eficiencia, al darse cuenta que
han subestimado sus costos.
5. Los clientes están expuestos a tener que pagar honorarios excesivos cuando los contadores estiman mal sus
costos.
6. Los clientes pueden considerar que los honorarios fijos son menores que lo que se les cobraría por día.
7. Pueden surgir mala interpretaciones respecto a los servicios que cubren los honorarios fijos.

Para evitar o reducir el efecto de algunas de las desventajas, este tipo de contrato puede ser modificado y
estipular que la cantidad fijada no será menor que un mínimo ni mayor que un máximo determinado, por
ejemplo, con numero $1,000.00 y $1,500.00 y que el máximo no será rebasado si prevalecen las condiciones
convenidas. Algunos contadores concluyen el horario mínimo estipulado con su estimación del cargo
verdadero. En tal caso, los clientes se benefician, a menos que surjan dificultades ulteriores imprevistas.

Tratándose del primer trabajo a un cliente es conveniente optar por honorarios “por día” y, una vez conocidos
los asuntos de éste, estimar honorarios fijos para los trabajos posteriores. Algunas firmas tienden a evitar
malas interpretaciones de sus clientes mediante un convenio escrito en que se estipula en que los honorarios
fijos cubran solo ciertos y determinados servicios, los cuales aumentaran únicamente si: 1) La documentación
y los registros se encuentran incompletos o en condiciones de difícil manejo o 2) si se detectan
acontecimientos no comunes, tales como desfalcos o errores sustanciales en los libros. Otros despachos se
basan en la cuidadosa investigación preliminar del trabajo por ejecutar, del estado que guarden los
documentos y los libros del cliente y de la eficacia y adecuación del control interno.

La posibilidad de que el cliente considere que los honorarios fijos siempre son menores no tiene mucha
importancia. Muchas firmas fijan sus honorarios poco menos, si acaso, que el total correspondiente estimado
para el trabajo por día.

Aunque no es lo usual en ciertos casos se permite que el cliente fije la cuantía de los honorarios. Las ventajas
principales de este procedimiento son: 1) No tiene una base adecuada para determinarlos. 2) La relación del
trabajo debe tratarse entre el cliente y profesional y no entre patrón empleado, y 3) el costo, elemento básico
para la fijación de los honorarios es conocido solo por el contador.

c) Honorarios Contingentes.

108
Son aquellos que se pagarán al contador solo en caso de que ocurra determinado acontecimiento. Puede
consistir en una cantidad fija o en un porcentaje que el cliente espera recibir. Como resultado del trabajo del
contador. Algunas firmas consideran que estas remuneraciones, en su más amplia acepción se basan en los
resultados financieros o de otro carácter obtenido como resultado de los servicios presentados.
Los honorarios contingentes solo se pactan cuando se trata de asuntos relativos a impuestos y deben estar
sujetos a:

1. Las reglas de ética profesional.

2. Las reglas de asociación profesional reconocida en el lugar de residencia del contador.
3. Las disposiciones de las dependencias gubernamentales correspondientes, relativas a honorarios
contingentes.

La regla de ética profesional del Instituto Americano de Contadores Públicos certificados, aplicable al caso,
establece: El servicio profesional no será prestado ni ofrecido a cambio de un honorario que este
condicionado a los resultados de tal servicio. Esta regla no es aplicable a los casos de impuestos federales,
estatales o de otra índole en que las decisiones son de las autoridades fiscales y no de los contadores. Los
honorarios que sean fijados por los tribunales o por otras autoridades oficiales cuyo monto sea, por tal motivo,
indeterminado a iniciar el trabajo, no se consideran como honorarios contingentes dentro del significado de
esta regla, misma que es aplicable también en México.

2. Contratos a base de iguala.

En México, la iguala a un contador significa un honorario pagado por todos los servicios, de cualquier
naturaleza que sean, o por servicios específicos prestados por un periodo de tiempo determinado. Esta
definición diferente del concepto inglés en que requiere que los servicios sean prestados a cambio de un
honorario. En Inglaterra los honorarios se pagan par que el contador este siempre disponible, por si se le
necesita, haya o no prestado servicios y debe pagársele un honorario adicional por cualquier trabajo que
ejecute.

Según el concepto estadounidense, que prescribe el pago de servicios durante el tiempo determinado, por lo
general, los contratos tienen una vigencia de un año, con mensualidades iguales vencidas, independientemente
de los servicios prestados en cada mes. Solo ocasionalmente se firman convenios de iguala que pueden durar
un mes. En México se celebran contratos y se determina el servicio profesional, mientras que el honorario
puede ser pagado en diversas formas: Un anticipo de 40% al iniciarse el trabajo, 30% al terminar el servicio y
30% al entregar el informe. También se estila un anticipo del 30% y 6 pagos mensuales.

109
Los trabajos generalmente especificados en estos contratos, en orden de frecuencia, son los que se presentan a
continuación.
1. Preparación de declaraciones de impuestos.
2. Trabajos del fin del ejercicio contable.
3. Informes mensuales y anuales.
4. Conferencias sobre temas especificados en el convenio.
5. Auditorias periódicas.
6. Presencia en las inspecciones fiscales.
7. Preparaciones estados para agencias de crédito.

La principal desventaja de los contratos de iguala consiste en que el contador puede verse n la necesidad de
prestar, durante el periodo contractual, mas servicios que los previstos al fijar la cuota. Así mismo, serio es el
peligro de un mal entendimiento con el cliente en relación con la amplitud o alcance de los trabajos por
desempeñar, pues este puede esperar servicios no considerados por el contador al tiempo de pactar. Esta
dificultad se elude si firma un contrato en que se especifique con exactitud los servicios que deban prestarse,
lo cual asegura una clara relación con el cliente. Tales contratos son más eficaces si en ellos se determinan
también los trabajos que podrían esperarse y los que son excluidos por consentimiento mutuo. Muchas
contadores encuentran ventajoso asentar lo convenido en carta dirigida al cliente, aun cuando no que de
formalizada con la firma de este. Otros en cambio se limitan a redactar un memorando de lo convenido para
conservar lo en sus archivos.

3. Honorarios fijados por corresponsales.

Los contadores corresponsales observan los siguientes métodos para el cobro de sus honorarios.

1. Honorarios fijos a las cuotas acostumbradas.

2. Honorarios fijos a menos de las cuotas acostumbradas.
3. Honorarios por día a las cutas acostumbradas.
4. Honorarios por día a menos de las cuentas acostumbradas.
5. Honorarios iguales a los costos.
6. Honorarios iguales a los costos, mas una cierta cantidad.

110
 CAPITULO 10. CASO PRÁCTICO.
10.1 CEDULA DE AJUSTES

" CASI LO LOGRAMOS, S. A. DE C.V. "

AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
GENERAL
CONCENTRACIÓN DE AJUSTES EN ASIENTOS DE DIARIO
CEDUL C O N C E P T O. PARCIAL DEBE HABER
A DE
REFERE
NCIA
V A/A-1
5201 Gastos de administración 6,680.00
120-002 Depreciación mobiliario y equipo 1,874.00
120-004 Depreciación herramientas de servicio 25.00
120-005 Depreciación equipos varios 15.00
120-006 Depreciación equipo de computo 2,245.00
120-007 Depreciación equipo de transporte 2,521.00
1205 Depreciación acumulada 6,680.00
002 Mobiliario y equipo 1,874.00
003 Herramientas de servicio 25.00
004 Equipos varios 15.00
005 Equipo de computo 2,245.00
006 Equipo de transporte 2,521.00
Corrección de la depreciación del ejercicio por los meses de utilización del activo

50 - 1 A/A-2
4003 Productos financieros 15,079.00
001 Rendimiento cuenta bancaria
4003 Productos financieros 15,079.00
004 Util. Por fluctuación
cambiaria.
Ajuste propuesto para corregir los intereses bancarios incluidos en la fluctuación
cambiaria.
SS/TT - A/A-3
1
3030 Utilidades de ejercicios anteriores 76,547.80
3005 Reserva legal 76,547.80
Ajuste propuesto para incrementar la reserva legal por la utilidad
neta registrada de 2003.
40-10 A/A-4
5201 Gastos de administración
080-003 Impuesto predial
2110 Acreedores diversos
Tesorería gobierno D.F.
Para reflejar el saldo real que se debió pagar por
concepto de predial(se debe pagar en base a las rentas).
LL A / A -5
2001 Costo de ventas 95,862.00
1145 Iva acreditable
001-000 15% 14,379.30
2110 Acreedores diversos 110,241.30

003-007 IDEM

111
 Ajuste propuesto para registrar el pasivo de compras cuya entrada física se dio en
2003, pero la facturación
Se hizo en fecha de 2004, las facturas son de enero de 2004, 1666 del 07 de enero
de 2004 y 1907 de 05 de
marzo de 2004, se dio entrada a esa mercancía con los folios 4001,
4099, 4100 y 4101 el 31 de diciembre de 2003.de 2003.

LL A/A-6
5202 Gastos de venta 55,752.00
140-007 Gastos de viaje 55,570.00
140-006 Gastos de representación 182.00
1125 Deudores diversos
002-015 Mauricio Covarrubias 1,120.66
2110 Acreedores diversos
003-001 American Express 1,923.00
2110 Acreedores diversos
003-010 Provisión gastos 58,795.66
Registro de la provisión de los gastos aplicados por la compañía en
2004 cuyos comprobantes tienen fecha de 2003. Los gastos
provisionados se encuentran registrados por la compañía en los
cheques 12351 del 12 de enero de 2004, 12381 y 12382 del 14 de
enero de 2004.
AA A/A-7
5203 Gastos financieros 2,265,405.6
8
004 Perdida por fluctuación cambiaria
2105-001 Proveedores extranjeros 2,265,405.6
8
Ajuste para corregir el saldo en proveedores extranjeros.
W-1 A/A-8
5201 Gastos de administración 17,097.60
110-006 Gastos no deducibles
1320-001 Depósitos en garantía 17,097.60
Cancelación del saldo de los depósitos en garantía, ya que no se tiene
documentación comprobatoria del origen de este importe.
U-1 A/A-9
1200 Activo fijo
005 Equipo de computo 35,205.83
1205 Depreciación acumulada 3,270.18
002 Depreciación mobiliario y equipo de
oficina
5201 Gastos de administración 9,810.54
Depreciación equipo de computo
1200 Activo fijo
002 Mobiliario y equipo de oficina 35,205.83
5201 Gastos de administración 3,270.18
120-002 Depreciación mobiliario y
equipo de oficina
120-006 Depreciación acumulada 9,810.54
equipo de computo
Ajuste propuesto para corregir el registro contable de la adquisición de varios
equipos en el ejercicio, ajustándose de la misma forma la depreciación
correspondiente al año 2004.

2,598,133.59 2,598,133.59

112
10.2 CARTA DE SUGERENCIAS

“CUATES Y ASOCIADOS, S.C.”

16 de junio de 2005

Al Consejo de Administración
De CUATES Y ASOCIADOS, SC
Av. Maravillas No. 543
Col. Villahermosa C.P 12345, Delegación Tlalpan

En relación con nuestro examen de los estados financieros de “Casi lo Logramos, S.A. de C.V.” por el año
terminado el 31 de diciembre de 2004, hemos evaluado la estructura de control interno de la compañía
únicamente hasta el grado que consideramos necesarios para tener una base sobre pruebas de auditoria,
aplicadas en nuestro examen de los estados financieros. Nuestra evaluación de la estructura del control interno
no comprendió un estudio y evaluación detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el
propósito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia con la cual la estructura del control
interno de la compañía permite prevenir o detectar todos los errores e irregularidades que pudieran ocurrir.

Los asuntos tratados así fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión fechada
el 16 de junio de 2005 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye comentarios y
sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de
nuestro examen de los estados financieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la
administración, como parte del proceso continúo de modificación y mejoramiento de la estructura del control
interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la administración de la compañía y no debe de ser utilizado con ningún
otro fin.

113
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestro representante
durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle de ser
necesario y, así mismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Muy atentamente

| Socio Director
Cuates y Asociados

114
 Carta de sugerencias

Observación Sugerencia Valor Agregado

1. Casi lo logramos S. A. de C. V.

1.1. Efectivo

La compañía efectúa conciliaciones bancarias El contar con conciliaciones bancarias depuradas • Presentar saldos mensuales correctos en los
periódicas pero no depura sus cuentas, ya que trae y actualizadas, es uno de los mejores elementos estados financieros.
muchos depósitos bancarios sin identificar al igual para el control del efectivo, por lo cual, • Evitar malversaciones en el manejo del
que cheques en tránsito. recomendamos efectuar una conciliación mensual efectivo.
por cada cuenta bancaria. • Mejorar el control del flujo de efectivo.
. • El implementar controles en la elaboración de
documentos de la empresa provocan ventajas
significativas para evitar posibles salidas de
efectivo no autorizadas.
.
.

Comentario de la administración

115
1.2. Cuentas por cobrar
Durante nuestra revisión dentro de este rubro se Es importante contar con saldos que sean • Detectar oportunamente las cuentas que no
observo que existen cuantas x cobrar muy efectivamente exigibles, por lo tanto se sean exigibles.
antiguas. recomienda una depuración de dicha cuenta para • Contar con información confiable para la toma
detectar los saldos que sean efectivos y en el caso de decisiones.
contrario llevar a cabo una reserva por los montos • Presentar saldos mensuales correctos en los
que consideremos sea poco probables su estados financieros.
recuperación. • Realizar una correcta estimación de cuentas
incobrables.
• Determinación correcta del IVA trasladado.
• Mostrar en los estados financieros las cuentas
que realmente pueden ser cobradas, de manera
que no se desvirtúen los saldos.

1.3. Conciliaciones de nóminas con registros contables

Durante nuestra revisión, detectamos que la
Compañía no realiza conciliaciones periódicas
entre el cálculo de la nómina realizado por el C.P
Ernesto Román y lo registrado en contabilidad.
Comentario de la administración
Es necesario realizar conciliaciones mensuales
entre los datos registrados por en la nomina y los
registros contables internos de la compañía, ya
que este control ayudará a detectar errores en el
registro contable y aclarar diferencias en los pagos
contra las provisiones.
• Eliminar errores de registro.
• Detectar diferencias entre provisiones por
sueldos y pagos realmente efectuados.
• Determinación correcta del impuesto local
sobre nóminas.
• Pagos correctos y oportunos de los impuestos
derivados de nóminas.

116
1.4. Activo fijo y cálculo de depreciación.
La depreciación se calcula sobre bienes que son
clasificados como activo fijo, sin embargo durante
nuestra revisión se detecto que la compra de una
fuente de poder ATX se estaba manejando como
concepto de mobiliario y equipo de oficina por lo
que este no puede ser un activo de igual forma su
precio de adquisición es por un importe muy
insignificativo por lo cuál se hizo la
reclasificación a gastos. De igual forma se detecto
que no se esta empleando el mismo método para
el calculo de la depreciación ya que en algunos
activos parten del mes de adquisición de dicho
activo y en otros parten del mes siguiente a la
adquisición de este.
Comentario de la administración
El cálculo de depreciación sobre bienes de la
compañía debe realizarse conforme la naturaleza
de éstos y las políticas establecidas por la
compañía, de acuerdo a principios de
contabilidad.
Es por ello que el llevar un listado descriptivo de
activo fijo es necesario para no confundir o
clasificar erróneamente dentro de los rubros.
A su vez se tiene que cumplir con la clasificación
que para efectos fiscales se determina.
117
• Evitar la depreciación de gastos del período y
su incorrecta clasificación
• Determinación correcta de la depreciación de
bienes durante el ejercicio.
• Cumplimiento adecuado con las disposiciones
fiscales.
• Control de movimientos mediante listados
descriptivos del activo fijo.
10.3 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION

CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C .V

CUATES Y ASOCIADOS, SC
Av. Maravillas No. 543
Col. Villahermosa C.P 12345
Delegación Tlalpan

En relación con el examen que llevaron a cabo de los estados financieros de “Casi Lo Logramos, S. A. De
C.V.” del 1° de enero al 31 de diciembre de 2004 por el periodo que terminó en esa fecha, con el propósito de
emitir una opinión respecto a si dichos estados presentan razonablemente la situación financiera, resultados de
operación y el origen y aplicación de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, ratificamos que de acuerdo con nuestro leal saber y entender sobre el particular:

1. La administración de la compañía tiene la responsabilidad sobre la información que aparece en los

estados financieros y sus notas, y que éstos han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados sobre bases consistentes con las del año anterior.

2. Hemos puesto a su disposición todos los registros de contabilidad e información relativa.

3. No han existido irregularidades que involucren a la administración o empleados con un papel

importante en el sistema de control interno y contable y que pudieran tener un efecto importante en los
estados financieros.

4. No existen planes o intenciones que puedan afectar en forma importante el valor en libros o la
clasificación en los estados financieros, de activos o pasivos.

118
5. No existen violaciones, o posibles violaciones, de leyes y reglamentos cuyos efectos deben ser
considerados para revelación en los estados financieros o como base de riegos de posibles pérdidas por
contingencias.

6. Todas las cuestiones que puedan resultar en acciones legales contra la compañía, han sido discutidas
con nuestros abogados, y han sido reveladas en los estados financieros.

7. Los registros de contabilidad que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros,
reflejan en forma correcta y razonable, y con suficiente detalle, las transacciones de la compañía.

8. No han ocurrido eventos o transacciones desde el 31 de Diciembre de 2004 hasta el 16 de junio de

2005, que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados financieros, o que sean a tal grado
importante, que requieran ser revelados en ellos.

9. Las actas de asambleas de accionistas, juntas del consejo de administración y comités de dirección,
así como todos los contratos o convenios celebrados, han sido presentados a su consideración, y no tenemos
conocimiento de transacciones o compromisos importantes que no hayan sido debidamente asentados en los
registros contables que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros.

10. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2004 incluyen todos los activos de la compañía de los
que tenemos conocimiento.

11. No existen compromisos de recompra de activos vendidos anteriormente.

12. Las cuentas por cobrar representan operaciones reales y recuperables, y no incluyen importes por
mercancías embarcadas o servicios presentados con posterioridad al 31 de diciembre de 2004, mercancías
embarcadas en consignación, mercancías sujetas a aceptación u otro tipo de arreglos que no constituyan
ventas. Las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y descuentos especiales, son suficientes para cubrir
cualquier pérdida que pudiera resultar en el cobro de las mismas.

119
13. Los inventarios se encuentran valuados bajo el método de PEPS que se basa en la suposición de que
los primeros artículos de entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de el, por lo que las
existencias al finalizar de cada ejercicio, quedan prácticamente quedan prácticamente registradas a los últimos
precios de adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario
inicial y las primeras compras del ejercicio y actualizados mediante el Método de ajuste al costo histórico por
cambios en el nivel general de precios. Bajo este método el costo histórico de los inventarios se expresa en
pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, mediante el uso de un factor derivado del Índice Nacional
de Precios al Consumidor, aplicados constantemente con el ejercicio anterior. Los inventarios, incluyendo
artículos obsoletos, de lento movimiento, defectuosos o en mal estado, se encuentran registrados a valores que
no exceden su valor estimado de realización.

14. Las transacciones entre partes relacionadas, como se definen en los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y los respectivos importes por cobrar o por pagar, incluyendo ventas, compras,
préstamos, transferencias, convenios de arrendamiento financieros y garantías, han sido registradas o
reveladas apropiadamente en los estados financieros. Los convenios con instituciones financieras, que
involucran saldos compensatorios u otros acuerdos que impliquen restricciones en los saldos de efectivo, así
como líneas de crédito o convenios similares, han sido debidamente registrados o revelados en los estados
financieros.

15. Los activos fijos han sido registrados al costo histórico.

16. El método de depreciación es consistente con el del año anterior, y está basado en las vidas útiles
estimadas, las cuales creemos que siguen siendo apropiadas. La depreciación sobre la reevaluación se calcula
bajo el mismo método que el aplicado para los costos originales en el tiempo restante de vida útil de los
activos fijos.

17. No existen opciones de compra de acciones del capital social, contratos o capital social reservado.

18. Todos los pasivos por mercancías o servicios incurridos antes del 31 de diciembre de 2004, han sido
incluidos en el balance general. Se han establecido las provisiones necesarias para todos los pasivos
acumulados al 31 de diciembre de 2004, incluyendo los pasivos en litigio y pasivos por concepto de
gratificaciones, aguinaldos, pensiones, primas de antigüedad, etc.

120
19. No tenemos conocimiento de la existencia de reclamaciones por incumplimiento de obligaciones
fiscales, reglamentos, contratos, etc., de las que pudieran derivarse contingencias para la empresa.

20. Al 31 de diciembre de 2004, la compañía no tenía compromisos importantes para la compra de

materias primas o materiales, a precios superiores a los del mercado a esa fecha; tampoco tenía compromisos
importantes de venta a precios inferiores al los costos de los inventarlos o a los costos esperados de compra o
fabricación, incrementados con los gastos directos de venta.

Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseño e implementación de programas y controles para la

prevención y detección de fraudes. No han ocurrido fraudes o irregularidades que involucren a la
administración o a empleados que tengan funciones importantes dentro de la estructura de control interno. No
han ocurrido fraudes o irregularidades que involucren a otros empleados, que pudieran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.

21. Desconocemos cualquier caso en que un funcionario o empleado de la compañía tenga interés en
alguna empresa con la que nuestra compañía haya realizado negocios, que pudiera ser considerado como
"Conflicto de Interés".

Entendemos que su auditoria fue conducida de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas
y, por lo tanto, fue diseñada principalmente con el fin de expresar una opinión sobre los estados financieros de
la Compañía tomados en su conjunto, y que sus pruebas a los registros contables y otros procedimientos de
auditoria se limitaron a aquellos que ustedes consideraron necesarios para este propósito.

Muy atentamente
CONTABILIDAD

___________________ ____________________
C. P. Ramón Velásquez C. P. Responsable de la
Gerente General información financiera
México D. F a 16 de Junio de 2005

121
10.4 CONFIRMACION DE ACTAS DEL SECRETARIO DEL CONSEJO

Al 16 de junio de 2005

CUATES Y ASOCIADOS S. C.

Av. Maravillas No. 543

Col. Villahermosa C. P 12345
Delegación Tlalpan

Muy señores nuestros:

Con motivo de la auditoría de los estados financieros de Casi lo logramos S. A de C. V al 31 de diciembre de

2004, hemos mostrado a su representante las actas de accionistas, juntas del Consejo de Administración y
Comités de Dirección siguientes, las cuales se encuentran debidamente asentadas en los libros
correspondientes:

31-Marzo-2005 Acta de Asamblea ordinaria

Esta carta constituye una relación de todas las asambleas y juntas celebradas durante el periodo comprendido
del 1 de diciembre 20004, al 31 de diciembre de 2004.

Atentamente,

_____________________
Víctor Manuel Santana Beltrán

122
10.5 DICTAMEN Y ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS Y SUS NOTAS

CASI LO LOGRAMOS,
S. A DE C. V

Estados Financieros

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003

con Dictamen de los auditores independientes

CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

Estados financieros

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003

Contenido:

Dictamen de los auditores independientes

Estados financieros auditados:

Balances generales
Estados de resultados
Estados de variaciones en el capital contable (déficit)
Estados de cambios en la situación financiera
Notas a los estados financieros

123
 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas de
CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

Hemos examinado los balances generales de CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V al 31 de diciembre de
2004 y 2003, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable (déficit) y de cambios en la
situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditorías.

Con excepción de lo que se menciona en los párrafos siguientes, nuestros exámenes fueron realizados de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de
la evidencia que respalda las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.

1. Debido a que la compañía no nos permitió presenciar los inventarios físicos y debido a la naturaleza de los
registros contables, no pudimos satisfacernos a través de otros procedimientos de auditoría del importe de los
inventarios y, por lo tanto, del costo de ventas del ejercicio. Asimismo, debido a la naturaleza de los registros
contables, no nos fue posible verificar la razonabilidad de la valuación de inventarios al 31 de diciembre de
2003.

2. Como se menciona en la Nota 1, la Compañía no consolida la inversión en su subsidiaria, la cual se

presenta valuada de acuerdo con el método de participación en el capital contable de la subsidiaria. Para
cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados en México y tener información completa
sobre la entidad, es necesario presentar estados financieros consolidados.

124
3. Como se menciona en la Nota 1, de los estados financieros adjuntos, éstos no reconocen los efectos de la
inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados en México,
considerándose que dichos efectos son importantes en relación con el monto y antigüedad de los activos no
monetarios, a la inversión de los accionistas y a la posición monetaria promedio mantenida durante ambos
ejercicios. Aún cuando no se han calculado los efectos de esta desviación, estos se estiman de importancia.

4. Como se menciona en la Nota 1, a los estados financieros adjuntos, la Compañía no aplica las disposiciones
normativas del Boletín D-4 “Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de
la Participación de los Trabajadores en la Utilidad” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos;
el cual en términos generales requiere la determinación de los impuestos diferidos básicamente por todas las
diferencias temporales entre los saldos contables y fiscales del balance general, aplicando la tasa de impuesto
sobre la renta vigente a la fecha de emisión de los estados financieros. Aún cuando no se han calculado los
efectos de esta desviación, estos se estiman de importancia.

5. Como se indica en la Nota 8 a los estados financieros, las pérdidas recurrentes de operación y su deficiencia
neta de capital, ocasionan una duda importante acerca de la habilidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha. Los planes de la gerencia respecto a estos asuntos están descritos en la Nota 8 a los
estados financieros, los cuales no incluyen ajuste alguno relacionado con la recuperación y clasificación de
los montos de los activos o los montos y la clasificación de pasivos, que podrían resultar de esta
incertidumbre.

En nuestra opinión, debido a la importancia que tienen las desviaciones de principios de contabilidad
mencionados en los párrafos 2 a 4 anteriores, los estados financieros adjuntos no presentan la situación
financiera de CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V al 31 de diciembre de 2004 y 2003, ni los resultados de
sus operaciones, ni las variaciones en su capital contable (déficit), ni los cambios en su situación financiera
por los años terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en México.

CUATES Y ASOCIADOS, S.C.

RAMON VELAZQUEZ

México, D.F., 16 de junio de 2005.

125
 CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C. V
Balances generales
(Cifras en pesos históricos)
Al 31 de diciembre de
2004 2003

Activo
Activo circulante:
Efectivo $ 2,269,276 $ 2,327,662
Cuentas por cobrar:
Clientes neto (Nota 2) 1,506,355 4,131,786
Impuesto al valor agregado por Recuperar 1,552,169 4,319,587
Impuestos por recuperar 122,877 122,876
Partes relacionadas, neto (Nota 6) 39,104,631
Depósitos en garantía 560,043 716,033
Deudores diversos 136,051
45,115,351 11,753,995

Inventarios neto (Nota 3) 7,897,823 4,919,200

Pagos anticipados 656,109 935,447
Total del activo circulante 53,669,283 17,608,642

Mobiliario y equipo, y gastos de

instalación, neto (Nota 4) 964,148 1,222,974

Total del activo $ 54,633,431 $ 18,831,616

Pasivo y capital contable

Pasivo a corto plazo:
Partes relacionadas ( Nota 6) $ 137,978,028 $ 109,597,027
Impuestos por pagar 355,184 1,374,564
Acreedores diversos 1,459,539 866,161
Otras cuentas por pagar (Nota 10) 3,452,179 643,203
Reserva para garantías (Nota 8) 1,542,333 1,062,874
Participación de los trabajadores en la utilidad 1,436,675
Total del pasivo a corto plazo 146,223,938 113,543,829

126
Pasivo a largo plazo:
Inversión en acciones de subsidiaria (Nota 5) 10,462,933 10,462,933
Total del pasivo 156,686,871 124,006,762
Capital contable (déficit) (Nota 9) :
Capital social 50,000 50,000
Pérdidas acumuladas ( 105,225,146) ( 74,822,745)
Utilidad (pérdida) del año 3,121,706 ( 30,402,401)
Total del capital contable (déficit) ( 102,053,440) ( 105,175,146)
Total del pasivo y capital contable $ 54,633,431 $ 18,831,616
Las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero.

CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

Estados de resultados
(Cifras en pesos históricos)
Años terminados el
31 de diciembre de
2004 2003
Ventas netas $ 95,891,718 $ 88,935,173
Otros ingresos 1,176,129 102,308
97,067,847 89,037,481

Costo de ventas 75,218,969 77,286,965

Utilidad bruta 21,848,878 11,750,516

Gastos de venta y administración 16,828,391 33,352,186

Utilidad (pérdida) de operación 5,020,487 ( 21,601,670)

Costo integral de financiamiento:

Intereses a favor (cargo), neto 858,630 ( 68,625)
(Gastos) productos financieros, neto ( 27,616) 10,989
Pérdida cambiaria, neta 1,627,899 7,542,718
( 796,885) ( 7,600,354)

Otros productos (gastos), neto 1,259,036 ( 362,610)

127
Utilidad (pérdida) antes del impuesto al activo,
participación de los trabajadores en la utilidad y la
participación en el resultado de la subsidiaria 5,482,638 ( 29,564,634)
Impuesto al activo 924,257 836,583
Participación de los trabajadores en la Utilidad 1,436,675

Utilidad (pérdida) antes de la participación

en el resultado de la subsidiaria 3,121,706 ( 30,401,217)

Participación en el resultado de la Subsidiaria ( 1,184)

Utilidad (pérdida) neta $ 3,121,706 $ ( 30,402,401)
Las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero.

CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

Estados de variaciones en el capital contable (déficit)
(Cifras en pesos históricos)
(Nota 9)

Capital Utilidades Resultado

social acumuladas del año Total
Saldos al 31 de diciembre de 2002 50,000 ( 14,927,008) ( 59,895,737) ( 74,772,745)

Traspaso a utilidades acumuladas - ( 59,895,737) 59,895,737 -

Pérdida integral de 2003 - ( 30,402,401 ) ( 30,402,401)

Saldos al 31 de diciembre de 2003 50,000 ( 74,822,745) ( 30,402,401) ( 105,175,146)

Traspaso a utilidades acumuladas - ( 30,402,401) ( 30,402,401) -

Utilidad integral de 2004 - 3,121,706 3,121,706

Saldos al 31 de diciembre de 2004 $ 50,000 $(105,225,146) $ 3,121,706 $ (102,053,440)

Las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero.

128
 CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V
Estados de cambios en la situación financiera
(Cifras en pesos históricos)

Años terminados el
31 de diciembre de
2004 2003
Operación
Utilidad (pérdida) neta $ 3,121,706 $ ( 30,402,401)
Cargos a resultados que no requirieron el uso de
recursos:
Depreciación 354,906 1,005,600
Participación en el resultado de la Subsidiaria 1,184
3,476,612 ( 29,395,617)
Cambios en el capital de trabajo:
Clientes, neto 2,625,431 ( 1,102,512)
Impuestos por recuperar 2,767,417 71,561
Depósitos en garantía 155,990 ( 401,979)
Deudores diversos 136,051 ( 136,051)
Pagos anticipados 279,338 1,037,460
Inventarios ( 2,978,623) 14,831,733
Partes relacionadas ( 10,723,630) 14,192,069
Acreedores diversos 593,378 ( 430,965)
Otras cuentas por pagar 2,808,976 ( 234,857)
Impuestos por pagar ( 1,019,380) ( 169,922)
Reserva para garantías 479,459 85,465
Participación de los trabajadores en la utilidad 1,436,675
Recursos generados (utilizados) en la Operación 37,694 ( 1,653,615)
Inversión
Inversión en mobiliario y equipo, neto ( 96,080) 440,433
Disminución de efectivo ( 58,386) ( 1,213,182)
Efectivo al inicio del año 2,327,662 3,540,844
Efectivo al final del año $ 2,269,276 $ 2,327,662

Las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero.

129
 CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V
Notas a los estados financieros
Al 31 de diciembre de 2004 y 2003
(Cifras en pesos)

1. Actividad de la empresa y resumen de las principales políticas contables

Actividad de la empresa

Powerware de México, S.A DE C.V fue constituida el 25 de mayo de 1994 y cambió su denominación social
el 13 de septiembre de 2004 a CASI LO LOGRAMOS, S A. de C.V. Su principal actividad es la importación
y venta de sistemas de energía ininterrumpida (“UPS”).

Durante 2004 y 2003, las ventas de la Compañía se efectuaron a un solo cliente en un 95%. Si dicho cliente
decidiera dejar de adquirir los inventarios de la Compañía, sus operaciones podrían verse afectadas
negativamente.

Principales políticas contables

A continuación se resumen las principales políticas y prácticas contables utilizadas por la Compañía en la
preparación de sus estados financieros:

a) Bases de los estados financieros

Los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2004 y 2003, fueron preparados con el propósito de
cumplir con algunas disposiciones legales y estatutarias y, por lo tanto, la inversión en acciones en la
subsidiaria ha sido valuada mediante el método de participación, el cual consiste en valuar las acciones en
forma proporcional que le corresponde a la Compañía en las utilidades o pérdidas de la subsidiaria. La
Compañía no consolida la inversión en su subsidiaria. Para aplicar los principios de contabilidad
generalmente aceptados en México y tener información completa sobre la entidad, es necesario presentar
estados financieros consolidados.

130
b) Reconocimiento de los efectos de la inflación
La Compañía prepara su información financiera con base en el costo histórico y, por lo tanto, no incorpora los
efectos de la inflación en la información financiera tal como lo establecen las disposiciones del Boletín B-10
“Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera” emitido por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., el cual establece las reglas de valuación y presentación de las
partidas relevantes contenidas en la información financiera que se ven más afectadas por la inflación. Estas
disposiciones, aplicadas a los estados financieros adjuntos, hubieran requerido el reconocimiento del efecto
monetario y la actualización de las partidas del estado de resultados, activos y pasivos no monetarios y del
capital contable.

c) Uso de estimaciones
La preparación de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en México, requiere el uso de estimaciones en la valuación de algunos de sus renglones. Los resultados reales
pueden diferir de las estimaciones realizadas.

d) Estimación de cuentas de cobro dudoso

La política para la creación de la estimación de cuentas de cobro dudoso, requiere que se cubran los saldos de
las cuentas por cobrar con una antigüedad mayor a 60 dias.
Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el 95% de la cartera total, se encuentra reservada.

e) Inventarios y estimación para inventarios de lento movimiento y obsolescencia

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, los inventarios se encontraban valuados a su costo de adquisición bajo el
método de primeras entradas, primeras salidas.
La estimación de lento movimiento, se determina considerando 1% sobre el valor del costo de ventas. Al 31
de diciembre de 2004, la Compañía reservo en su totalidad el inventario de refacciones.

f) Reconocimiento de los ingresos

La Compañía reconoce los ingresos en el momento en que se transfiere al cliente la propiedad de los
productos vendidos, que de acuerdo a los contratos de venta ocurre cuando los clientes reciben y aceptan las
mercancías que les fueron embarcadas.

g) Mobiliario y equipo

131
El mobiliario y equipo se registra a su costo de adquisición y se deprecia por el método de línea recta con base
en la vida útil estimada, aplicando las tasas anuales que se muestran en la Nota 3.
h) Deterioro de activos

El 1 de enero de 2004, la Compañía adoptó las disposiciones del Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los
activos de larga duración y su disposición”, emitido por el IMCP en marzo de 2003.

Dicho Boletín indica que cuando existan indicios de deterioro en el valor de los activos de larga duración, se
deberá determinar el valor de recuperación de estos activos mediante la obtención del precio de venta de
dichos activos y su valor de uso. Cuando el valor de recuperación es inferior el valor neto en libros, la
diferencia se reconoce como una pérdida por deterioro.

La aplicación de este nuevo pronunciamiento no tuvo ningún efecto en los resultados ni en la situación
financiera de la Compañía.

i) Fluctuaciones cambiarias
Las operaciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio aplicable a la fecha de su celebración.
Los activos y pasivos en monedas extranjeras se valúan al tipo de cambio de la fecha del balance general. Las
diferencias cambiarias entre la fecha de celebración y las de su cobro o pago, así como las derivadas de la
conversión de los saldos denominados en monedas extranjeras a la fecha de los estados financieros, se aplican
a resultados.

En la Nota 6 se muestra la posición en moneda extranjera al final de cada ejercicio y los tipos de cambio
utilizados en la conversión de estos saldos.

j) Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos

A partir del 1 de enero de 2003, la Compañía adoptó las disposiciones del nuevo Boletín C-9 “Pasivo,
provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos”, emitido por el IMCP, el cual establece entre
otros aspectos, mayor precisión en conceptos relativos a provisiones, obligaciones acumuladas y pasivos
contingentes, el uso del valor presente y la redención de obligaciones cuando ocurre anticipadamente, o se
sustituye por una nueva emisión. De igual forma, determina las reglas particulares de valuación, presentación

132
y revelación, tanto de los pasivos, como de las provisiones. El efecto de la aplicación de este Boletín no tuvo
un impacto significativo en los estados financieros.

k) Obligaciones laborales
- Prima de antigüedad
De acuerdo con las disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, los empleados que tengan una antigüedad de
15 años o más de servicios prestados y se retiren de la Compañía, tienen derecho a una compensación por
concepto de prima de antigüedad, igual a doce días de salario por cada año de servicio prestado (la base de
cálculo no excederá al doble del salario mínimo vigente en la fecha de separación).

Además, los trabajadores que sean separados o fallezcan tienen derecho a la prima de antigüedad determinada
de acuerdo con el número de años de servicios prestados, aun cuando éstos sean menos de 15 años.

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, la Compañía no ha reconocido este pasivo con base a lo establecido en el
boletín D-3 “Obligaciones laborales” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en virtud de
que considera que este pasivo no es importante debido a la antigüedad y número de sus trabajadores.

- Indemnizaciones
De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo, la Compañía tiene una responsabilidad por el pago de
indemnizaciones a los empleados que sean despedidos en ciertas circunstancias. Se ha seguido la política de
cargar estas indemnizaciones a los resultados de los ejercicios en que se pagan.

l) Utilidad (pérdida) integral

La utilidad (pérdida) integral está constituida por la utilidad (pérdida) neta del período más, en su caso,
aquellas partidas cuyo efecto se refleja directamente en el capital contable y que no constituyen aportaciones,
reducciones o distribuciones de capital. La utilidad (pérdida) integral de la Compañía es igual al resultado del
período, ya que durante el mismo no se registraron partidas que deban reflejarse como componentes de la
utilidad (pérdida) integral.
m) Impuestos diferidos
La Compañía no reconoce el efecto de los impuestos diferidos, tal como lo establece el Boletín D-4
“Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los

133
Trabajadores en la Utilidad”, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, debido a que los
estados financieros no reconocen los efectos de la inflación en la información financiera.

n) Inversión en subsidiaria
La inversión en acciones de la Compañía se valuó conforme el método de participación. En términos
generales, este método consiste en reconocer la participación que se tiene en los resultados y el capital
contable de la sociedad emisora.

ñ) Reserva para garantías

La Compañía otorga garantías por los productos que vende, los cuales van de uno a dos años, de acuerdo con
el producto que se haya vendido. Estas garantías son para los gastos que generan en el traslado de la
mercancía de importación de los equipos y las refacciones.

Esta garantía se genera sobre la base del 0.5% de las ventas mensuales.

o) Reclasificaciones
Algunas de las cifras de los estados financieros de 2003, han sido reclasificadas para conformar su
presentación con la utilizada en el ejercicio de 2004.

p) Nuevos pronunciamientos contables

- Obligaciones laborales
En enero de 2004, el IMCP emitió el Boletín D-3 “Obligaciones laborales”, revisado. En la nueva versión
revisada se establecen las reglas de valuación, presentación y revelación de “Otros beneficios posteriores al
retiro, y de las reducciones y extinciones anticipadas de los mismos.

También se incluyen las reglas aplicables por concepto de “Remuneraciones al término de la relación
laboral”. La aplicación de estas nuevas reglas es obligatoria a partir del 1 de enero de 2005. La aplicación de
estas nuevas reglas no afectan la situación financiera de la Compañía.

2. Clientes
Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, este rubro se integra como sigue:

134
 2004 2003

Clientes nacionales $ 27,097,675 $ 27,545,810

Estimación para cunetas de cobro dudoso ( 25,591,320) ( 23,414,024)
Neto $ 1,506,355 $ 4,131,786

3. Inventarios
Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, este rubro se integra como sigue:

2004 2003

Inventarios $ 2,792,079 $ 3,090,065

Mercancías en tránsito 7,897,823 2,104,280
10,689,902 5,194,345
Estimación para inventarios obsoletos y de lento
movimiento ( 2,792,079) ( 275,145)
Neto $ 7,897,823 $ 4,919,200

4. Mobiliario y equipo
a) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, este rubro se integra como sigue:

2004 2003
Depreciación Depreciación
Tasa Inversión acumulada Inversión acumulada

Mobiliario y equipo 10% $ 1,370,013 $ 562,139 $ 1,371,513 $ 426,287

Equipo de cómputo 30% 1,765,475 1,740,865 1,771,783 1,558,455
Equipo de 25%
transporte 89,565 11,196
Maquinaria 10% 111,251 57,956 111,251 46,831
Gastos de 5%
instalación 2,013,831 2,013,831 2,013,831 2,013,831
$ 5,350,135 $ 4,385,987 $ 5,268,378 $ 4,045,404
$ 964,148 $ 1,222,974

135
b) La Compañía arrienda el inmueble en donde se localizan sus oficinas administrativas. El importe de la
renta pagada al 31 de diciembre de 2004 y 2003 asciende a $ 485,700 $ 547,082, respectivamente.

c) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el cargo a resultados por concepto de depreciación ascendió a $

354,906 y $ 1,005,600, respectivamente.

5. Inversiones en subsidiarias
Con fecha 31 de diciembre de 1999 la Compañía adquirió el 99.9% del capital social Eaton Power Quality,
S.A. de C.V. (antes Best Power Technology Mexico, S.A. de C.V.) empresa que se dedica a la prestación de
servicios de personal a su compañía tenedora. En el mes de abril de 2003, CASI LO LOGRAMOS celebró
con Eaton Power Quality un contrato de sustitución patronal, mediante el cual los empleados que mantenía
Eaton Power Quality pasaron a la nómina de CASI LO LOGRAMOS.

La inversión en acciones al 31 de diciembre de 2004 y 2003 se integran como sigue:

2004 2003
99.99% 99.99%
Valor de adquisición $ 49,999 $ 49,999
Capital contable de la subsidiaria ( 10,462,933) ( 10,462,933)
Pérdida del año de la subsidiaria - ( 1,184)

6. Partes relacionadas
a) Las cuentas por cobrar y por pagar a las partes relacionadas al 31 de diciembre de 2004 y 2003 se integra
como sigue:
2004 2003
Cuentas por cobrar:

Powerware Corp Raleigh $ 39,038,669

Best Power Technology México, S.A. de C.V. 11,973,787 $ 11,973,787
Powerware San Diego 65,962 -
Estimación de cuentas incobrables ( 11,973,787) ( 11,973,787)
39,104,631 -

136
Cuentas por pagar:

Eaton Finance, S.A DE C.V $ 109,828,687

Powerware Corp Raleigh 19,391,548 $ 105,103,909
Powerware San Diego 7,921,095 3,480,875
Eaton Power Quality S.A. Finlandia 649,625 -
Powerware Saturnia Brazil 134,160 -
Eaton Power Quality S.A. Argentina 30,092 -
Aeroquip Servicíos, S.A. de C.V. 22,821 -
Invensys Energy Syst. - 916,839
Power Distribution Inc - 66,412
Phoenixtec International Co. - 28,992
137,978,028 109,597,027

$ 98,873,397 $ 109,597,027

b) Las transacciones celebradas con partes relacionadas por los ejercicios terminados el 31 de diciembre de
2004 y 2003, fueron como sigue:

2004 2003
Ingresos:
Venta de cartera $ 106,816,143 $ 87,338,749
Venta de bienes 33,525 $ 8,511,640
Prestamos recibidos 150,000,000
$ 256,849,668 $ 8,511,640

Egresos:
Compras de mercancías $ 57,305,271 $ 68,543,374
Pago de préstamo recibido 41,361,175
Préstamo para pago a proveedores 34,460,481
Intereses devengados a cargo 2,342,776
Pago de intereses devengados 1,152,914
Regalías pagadas 370,768

$ 102,162,136 $ 103,374,623

137
c) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, Eaton Power realiza sus ventas en un 95% del total de ellas con
Precisión Control México, S.A. de C.V. y posteriormente, la cuenta por cobrar se la vende en un 100% a su
parte relacionada Powerware Corp. Raleigh.

d) El 15 de octubre de 2004, se llevó a cabo un contrato entre Eaton Power y Eaton Finance, S.A DE C.V, en
el cual se acordó que esta ultima otorga en préstamo la cantidad de $150,000,000, la cual genera intereses a
una tasa del TIIE + 3 puntos cuando los pagos sean en pesos y una tasa del TIIE + 0.25 puntos cuando los
pagos sean en dólares. El contrato es por tiempo indefinido.

e) Los prestamos otorgados hasta el 31 de diciembre de 2003 por Powerware Corp. Raleigh no generan
intereses.

7. Posición en moneda extranjera

a) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, los estados financieros contienen derechos y obligaciones
denominados en dólares de los E.U.A. como sigue:

2004 2003
(Dólares de los E.U.A.)

Banco $ 129,239 $ 71,257

Clientes 121,806 50,252
Deudores Diversos 11,010
Cuentas por cobrar ínter compañías 3,497,731
Activo circulante 3,748,776 132,519

Cuentas por pagar ínter compañías $ 2,515,789 $ 9,667, 891

Acreedores diversos 61,860 51,959
Pasivo circulante 2,577,649 ( 9,719,850)

Posición activa (pasiva) neta $ 1,171,127 $ ( 9,587,331)

138
b) Los tipos de cambio utilizados para convertir los importes anteriores a moneda nacional fueron $ 11.1800 y
$ 11.2373 por dólar estadounidense al 31 de diciembre de 2004 y 2003, respectivamente.

8. Reserva para garantías

La Compañía otorga garantías por los productos que vende, las cuales van de uno a dos años, de acuerdo con
el producto que se haya vendido. La reserva estimada por la Compañía para cubrir garantías al 31 de
diciembre de 2004 y 2003 asciende a $ 1,544,114 y $ 1,602,874 respectivamente.

Los gastos reales incurridos por la Compañía por concepto de garantías ascendieron a $ 707,481 en 2004 y $
85,465 en 2003.

9. Capital social

a) El capital social de la Compañía es variable e ilimitado y está representado por 50,000 acciones ordinarias
con valor nominal de $ 1 cada una.

b) De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, las compañías que hayan acumulado pérdidas
por más de dos terceras partes de su capital social podrían, en el más severo de los casos, ser disueltas y
puestas en liquidación a petición de un tercero interesado si los accionistas no reponen el exceso en pérdidas.

Las situaciones anteriores ponen en duda la continuidad de la Compañía como negocio en marcha, la cual
depende del interés de su casa matriz para seguir apoyando para la continuidad de su operación. Cabe
mencionar que el 88% del pasivo se tiene con partes relacionadas.

A partir de mayo de 2003 entró en vigor la Ley de Concursos Mercantiles, la cual señala que se considera de
interés público conservar las compañías y evitar que el incumplimiento generalizado de las obligaciones de
pago ponga en riesgo la viabilidad de las mismas, así como de las demás compañías con las que se mantenga
una relación de negocios. La compañía no se encuentra en alguno de los supuestos de incumplimiento
generalizado de pagos de acuerdo con esta Ley.

139
c) De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, las compañías con pérdidas acumuladas no
podrán decretar dividendos hasta que utilidades futuras restituyan las pérdidas acumuladas.

10. Otras cuentas por pagar

a) Al 31 de diciembre de 2004, otras cuentas por pagar se integra como sigue:

Saldos al 31 de Saldos al 31 de
diciembre de Incremento del diciembre de 2004
2003 año Pagos
Sueldos por pagar $ 138,205 $ 138,205
Provisiones - $ 2,644,118 $ 495,361 2,148,757
Honorarios 504,998 1,294,499 634,280 1,165,217
Total $ 643,203 $ 3,938,617 $ 1,129,641 $ 3,452,179

11. Impuesto sobre la renta (ISR), impuesto al activo (IMPAC) y participación de los trabajadores en las
utilidades (PTU)

a) En el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2004, la Compañía obtuvo una utilidad fiscal de $

16,693,767 a la que le correspondió un impuesto de $ 5,508,767, se amortizo contra las pérdidas fiscales de
años anteriores. En el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2003, la Compañía obtuvo una pérdida fiscal
de $ 8,982,987.

b) A partir del año de 2005, la ley de ISR establece una disminución gradual de la tasa de ISR a razón de un
punto porcentual por cada año hasta alcanzar una tasa del 28% en el año de 2007. El efecto que este cambio
tendrá en los resultados de ejercicios subsecuentes no ha sido determinado pero se estima que no sea
importante.

c) La Compañía tiene pérdidas fiscales que de acuerdo con la Ley del ISR vigente, pueden amortizarse de
manera individual contra las utilidades fiscales que se generen en los próximos diez años. Las pérdidas
fiscales se pueden actualizar siguiendo ciertos procedimientos establecidos en la propia ley.
Al 31 de diciembre de 2004, las pérdidas fiscales pendientes de amortizar se integran como sigue:

140
 Importe por
Año de la amortizar Año de
pérdida actualizado vencimiento
2001 $ 11,437,415 2011
2002 7,843,432 2012
2003 9,689,215 2013
$ 44,682,023

d) El impuesto al activo se causa a razón del 1.8% sobre un promedio neto de la mayoría de los activos menos
ciertos pasivos. Este impuesto es acreditable contra el ISR y se paga únicamente por el monto que exceda a
éste. Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el IMPAC ascendió a $ 924,257 y $ 836,583, respectivamente, que
fue cargado a los resultados de cada ejercicio.

Al 31 de diciembre de 2004, el impuesto al activo por recuperar se integra como sigue:

Año Impuesto al activo Año de

pagado vencimiento

2001 $ 3,089,388 2011

2002 1,868,112 2012
2003 836,583 2013
2004 924,257 2014
$ 6,718,340

e) La PTU se determina en términos generales sobre el resultado fiscal, excluyendo el ajuste por inflación y
los efectos de la actualización de la depreciación del ejercicio.

Al 31 de diciembre de 2004, la PTU ascendio a $ 1,436,675 que fue cargada a los resultados del ejercicio. Al
31 de diciembre de 2003, la Compañía no tuvo base para PTU.

141
10.6 SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED´ 2004)

DATOS DE REGISTRO
CONTRIBUYENTE :

NOMBRE CASI LO LOGRAMOS, S.A. DE C.V.

RFC CAL820419HJ0
CURP

DOMICILIO FISCAL
CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR AV. JAVIER ROJO GOMEZ
NUMERO 1300
COLONIA BARRIO SAN MIGUEL
IZTAPALAPA
DELEGACIÓN O MUNICIPIO IZTAPALAPA
CIUDAD O POBLACIÓN MEXICO
CÓDIGO POSTAL 9360
ESTADO DISTRITO FEDERAL
TELEFONO
CLAVE DE ACTIVIDAD PARA EFECTOS 382203 FABRICACION ENSAMBLE Y
FISCALES REPARACION DE MAQUINAS Y EQUIPO DE
USO GENERAL

REPRESENTANTE LEGAL :

NOMBRE HERNÁNDEZ MONROY MANUEL FERNANDO

RESIDENCIA NACIONAL
RFC HEMM5609042N1
CURP HEMM560904HDFRNN03

DOMICILIO FISCAL
CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR AV. JAVIER ROJO GOMEZ NO.1300
COLONIA BARRIO SAN MIGUEL
IZTAPALAPA
DELEGACIÓN O MUNICIPIO IZTAPALAPA
CIUDAD O POBLACIÓN MEXICO
CÓDIGO POSTAL 9360
ESTADO DISTRITO FEDERAL
TELEFONO 91717777
NÚMERO DE ESCRITURA 53947
NÚMERO DE NOTARÍA QUE CERTIFICO EL 28
PODER
FECHA DE CERTIFICACIÓN DEL PODER 22/07/2003
(DD/MM/AAAA)
FECHA DE DESIGNACIÓN (DD/MM/AAAA)

CONTADOR PUBLICO:

NOMBRE ANTONIO GONZALES REYES

RFC GORA821011GHI
CURP
NÚMERO DE REGISTRO 15139

142
 DOMICILIO FISCAL
CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR JAIME BALMES NO 11 TORRE D
PISO 6
COLONIA LOS MORALES POLANCO
DELEGACIÓN O MUNICIPIO MIGUEL HIDALGO
CIUDAD O POBLACIÓN MEXICO
CÓDIGO POSTAL 11510
ESTADO DISTRITO FEDERAL
COLEGIO AL QUE PERTENECE COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE
MEXICO AC
NOMBRE DEL DESPACHO CUATES Y ASOCIADOS, S.C.
RFC DEL DESPACHO CUA780103FA0
NÚMERO DE REGISTRO DEL DESPACHO 1555
TELEFONO 52831300

DATOS GENERALES
DESCRIPCION DATO

AUTORIDAD COMPETENTE ADMINISTRACIÓN LOCAL

DE AUDITORIA FISCAL

ADMINISTRACIÓN LOCAL 14 ORIENTE DEL D.F.

FRACCIÓN I (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) SI

FRACCIÓN II (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO
FRACCIÓN III (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO
FRACCIÓN IV (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO
OPTATIVO (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO
FECHA DE INICIO DEL EJERCICIO FISCAL (DD/MM/AAAA) 01/01/2004
FECHA DE TERMINACIÓN DEL EJERCICIO FISCAL 31/12/2004
(DD/MM/AAAA)
FECHA DE INICIO DEL EJERCICIO FISCAL ANTERIOR 01/01/2003
(DD/MM/AAAA)
FECHA DE TERMINACIÓN DEL EJERCICIO FISCAL ANTERIOR 31/12/2003
(DD/MM/AAAA)
PRIMER DICTAMEN NO
FIDEICOMISO NO
FORMA PARTE DE UNA ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN NO
EMPRESA PARAESTATAL NO
INDUSTRIA MAQUILADORA NO
EMPRESA FILIAL NO
EMPRESA SUBSIDIARIA NO
ORGANISMO DESCENTRALIZADO NO
SECTOR ECONÓMICO AL QUE PERTENECE 3
NOMBRE DEL SECTOR ECONÓMICO INDUSTRIAS
MANUFACTURERAS
REEXPRESA CONFORME AL BOLETÍN B-10 NO
TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN SIN SALVEDADES NO
TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN CON SALVEDADES CON NO
REPERCUSIÓN FISCAL
TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN CON SALVEDADES SIN NO
REPERCUSIÓN FISCAL
TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN NEGATIVA CON REPERCUSIÓN NO
FISCAL

143
TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN NEGATIVA SIN REPERCUSIÓN SI
FISCAL
TIPO DE OPINIÓN: ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO
REALIZA OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS SI
NACIONALES
REALIZA OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS SI
EXTRANJERAS
FECHA DE ENVIO DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA 15/02/2005
MULTIPLE (DD/MM/AAAA)
DECLARATORIA DEL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINO: JAIME PERALTA JOSE
DECLARO QUE LA INFORMACION QUE PROPORCIONO EN EL JAVIER
DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CITADO,
CONTIENE INFORMACION QUE CONSTA EN LIBROS,
REGISTROS, DOCUMENTOS Y DECLARACIONES EN PODER
DEL PROPIO CONTRIBUYENT

HERNÁNDEZ MONROY
DECLARATORIA DEL CONTRIBUYENTE O DE SU MANUEL FERNANDO
REPRESENTANTE LEGAL: DECLARO QUE LA INFORMACION
PROPORCIONADA EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL
CONTRIBUYENTE QUE REPRESENTO, REFLEJA SUS
OPERACIONES REALES, MISMAS QUE ESTAN
CONTABILIZADAS EN SUS REGISTROS Y SE ENCUENTRAN

1.- ESTADO DE POSICION FINANCIERA

INDICE CONCEPTO 2004 2003

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

011010 EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 2,269,276 2,327,662

011020 VALORES DE INMEDIATA REALIZACION
011030 INVERSIONES EN RENTA FIJA
011040 TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES 2,269,276 2,327,662
TEMPORALES

CUENTAS POR COBRAR

011050 CLIENTES 27,097,675 27,827,958

011060 DOCUMENTOS POR COBRAR
011070 COMPAÑIAS AFILIADAS 19,647,121
011080 IMPUESTOS POR RECUPERAR 1,620,641 4,442,453
011090 DEUDORES DIVERSOS 136,051
011100 ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES 25,591,320 23,696,172
011110 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 22,774,117 8,710,300

INVENTARIOS

011120 PRODUCTOS TERMINADOS 2,792,079 3,090,065

011130 PRODUCCION EN PROCESO
011140 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

144
011141 MERCANCIAS EN TRANSITO 7,897,823 2,104,280
011150 ANTICIPOS A PROVEEDORES
011160 ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA 2,792,079 275,145
011170 TOTAL DE INVENTARIOS 7,897,823 4,919,200

PAGOS ANTICIPADOS

011180 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO

011181 DEPOSITOS EN GARANTIA 560,043 716,033
011182 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 656,109 935,447
011190 TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS 1,216,152 1,651,480

011200 TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 34,157,368 17,608,642

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

011210 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

011220 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO
PLAZO

INVERSION EN COMPAÑIAS AFILIADAS

011221 INVERSIONES EN COMPAÑIAS AFILIADAS

011230 TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAÑIAS
AFILIADAS

ACTIVO FIJO

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

011240 TERRENOS
011250 EDIFICIOS
011260 MAQUINARIA 111,251 111,251
011270 EQUIPO DE TRANSPORTE 89,565
011280 MOBILIARIO Y EQUIPO 1,370,013 1,371,513
011285 EQUIPO DE COMPUTO 1,765,475 1,771,783
011290 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y 3,336,304 3,254,547
EQUIPO

DEPRECIACIONES

011300 DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS

011310 DEPRECIACION ACUMULADA DE 57,956 46,831
MAQUINARIA
011320 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE 11,196
TRANSPORTE
011330 DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO 562,139 426,287
Y EQUIPO
011335 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE 1,740,865 1,558,455
COMPUTO
011340 TOTAL DE DEPRECIACION ACUMULADA 2,372,156 2,031,573
011350 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y 964,148 1,222,974
EQUIPO NETO

ACTIVOS INTANGIBLES

145
011360 GASTOS PREOPERATIVOS
011370 INVESTIGACION DE MERCADO
011380 PATENTES Y MARCAS
011381 GASTOS DE INSTALACION 2,013,831 2,013,831
011390 AMORTIZACIONES 2,013,831 2,013,831
011391 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
011392 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA

011400 TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES

011900 TOTAL DEL ACTIVO 35,121,516 18,831,616

PASIVO

PASIVO A CORTO PLAZO

DOCUMENTOS POR PAGAR

012010 NACIONALES
012020 DEL EXTRANJERO
012030 TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR

ACREEDORES DIVERSOS

012040 NACIONALES 1,206,197 857,513

012050 DEL EXTRANJERO
012060 TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS 1,206,197 857,513

PROVEEDORES

012070 NACIONALES
012080 DEL EXTRANJERO
012090 TOTAL DE PROVEEDORES

OTROS PASIVOS

012100 ANTICIPOS DE CLIENTES 391,547 8,648

012110 COMPAÑIAS AFILIADAS 8,691,831 109,597,027
012111 PRESTAMOS A CORTO PLAZO 40,171,313
012112 PROVISIONES 3,313,974 643,203
012115 TOTAL DE OTROS PASIVOS 52,568,665 110,248,878

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

012120 NACIONALES
012130 DEL EXTRANJERO
012140 TOTAL DE OTRAS CUENTAS POR PAGAR

IMPUESTOS POR PAGAR

012150 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

012155 IMPUESTO AL ACTIVO 72,487 660,558
012160 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
012170 OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 228,292 714,006

146
012180 TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 300,779 1,374,564
POR PAGAR

012190 PARTICIPACION DE UTILIDADES 1,438,008

012200 PORCION CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO
PLAZO

012210 TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 55,513,649 112,480,955

PASIVO A LARGO PLAZO

DEUDAS A LARGO PLAZO

012220 CON EL EXTRANJERO

012230 DOCUMENTOS POR PAGAR
012231 PRESTAMOS A LARGO PLAZO 69,657,374
012240 TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO

012250 OBLIGACIONES LABORALES

012260 TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO 69,657,374

CREDITOS DIFERIDOS

012261 RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO

012265 PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO
012266 PASIVO POR PARTICIPACION DE UTILIDADES
DIFERIDA
012270 TOTAL DE CREDITOS DIFERIDOS

PASIVO CONTINGENTE

012280 PASIVO CONTINGENTE

012281 RESERVA PARA PENSIONES Y JUBILACIONES
012282 RESERVA POR GARANTIA 642,266 1,062,874
012283 DEFICIT EN PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA 10,462,933 10,462,933
012290 TOTAL DE PASIVO CONTINGENTE 11,105,199 11,525,807

012900 TOTAL DEL PASIVO 136,276,222 124,006,762

CAPITAL CONTABLE

013010 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE 50,000 50,000

APORTACIONES
013015 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE
CAPITALIZACION
013020 RESERVA LEGAL
013030 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS
DE CAPITAL
013040 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440
013050 PERDIDA DEL EJERCICIO 30,402,401
013060 UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
013070 PERDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS 105,225,146 74,822,745

147
 ANTERIORES
013080 EXCESO EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL
CONTABLE
013090 INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL
CONTABLE
013091 EFECTO INICIAL ACUMULADO DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DIFERIDO
013100 OTRAS CUENTAS DE CAPITAL

013900 TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE -101,154,706 -105,175,146

014900 TOTAL DEL PASIVO Y DEL CAPITAL 35,121,516 18,831,616

CONTABLE

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO

FINANCIERO

2.- ESTADO DE RESULTADOS

INDICE CONCEPTO 2004 2003
POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y DE
2002

021010 VENTAS NETAS 95,891,718 88,935,173

021020 INGRESOS POR SERVICIOS
021030 OTROS INGRESOS

021040 TOTAL 95,891,718 88,935,173

021050 COSTO DE VENTAS 71,704,644 92,895,618

021060 PERDIDA BRUTA 3,960,445

021070 UTILIDAD BRUTA 24,187,074

GASTOS DE OPERACION

022010 GASTOS GENERALES 10,593,393 12,559,129

022020 GASTOS DE ADMINISTRACION
022030 GASTOS DE VENTA 6,212,998 19,419,822
022040 TOTAL 16,828,391 31,978,951

022050 PERDIDA DE OPERACION 35,939,396

022060 UTILIDAD DE OPERACION 7,358,683

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

022070 INTERESES A FAVOR 8,610 10,989

022080 INTERESES A CARGO 1,484,146 25,000
022090 UTILIDAD CAMBIARIA 8,123,739 10,847,111
022100 PERDIDA CAMBIARIA 9,751,638 18,389,829
022110 RESULTADO POR POSICION MONETARIA
FAVORABLE

148
022120 RESULTADO POR POSICION MONETARIA
DESFAVORABLE
022130 COMISIONES BANCARIAS 36,226 43,625
022140 TOTAL -3,139,661 -7,600,354

OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

022150 OTROS GASTOS 465,849 377,229

022160 OTROS PRODUCTOS 2,629,532 14,351,161
022170 TOTAL 2,163,683 13,973,932

022180 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE 29,565,818

I.S.R., I.A. Y P.T.U
022190 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE 6,382,705
I.S.R., I.A. Y P.T.U.

PROVISIONES

023010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

023020 IMPUESTO AL ACTIVO 924,257 836,583
023030 PARTICIPACION DE UTILIDADES 1,438,008
023031 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
023032 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA
023040 TOTAL 2,362,265 836,583

023050 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS 30,402,401

023060 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS 4,020,440

023070 OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE ISR Y PTU)

023080 PERDIDA DESPUES DE OPERACIONES DISCONTINUAS 30,402,401

023090 UTILIDAD DESPUES DE OPERACIONES 4,020,440
DISCONTINUAS

023100 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU)

023110 PERDIDA DESPUES DE PARTIDAS 30,402,401

EXTRAORDINARIAS
023120 UTILIDAD DESPUES DE PARTIDAS 4,020,440
EXTRAORDINARIAS

023130 EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR

CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NETO
DE ISR Y PTU.

023140 PERDIDA DEL EJERCICIO 30,402,401

023150 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE

ESTADO FINANCIERO

149
 3.- ESTADO DE
VARIACIONES EN
EL CAPITAL
CONTABLE
IND CONCEPTO CAPIT CAPIT RESERV APORTACIO UTILIDA PERDIDA UTILIDADES PERDIDAS EXCESO OTRAS TOTAL
ICE AL AL A NES PARA D NETA DEL RETENIDAS ACUMULA O CUENT
SOCIA SOCIA LEGAL FUTUROS DEL EJERCICIO DE DAS DE INSUFICI AS DE
L L AUMENTOS EJERCICI EJERCICIOS EJERCICIO ENCIA CAPITA
NOMI ACTU DE CAPITAL O ANTERIORE S L
NAL ALIZA S ANTERIOR
DO ES
POR LOS
EJERCICIOS
TERMINADOS AL
31 DE DICIEMBRE
DE 2004 Y DE 2003

031 SALDOS AL 31 DE 50,000 59,895,737 14,927,008 -74,772,745

900 DICIEMBRE DE
2002

032 APLICACIÓN DE -59,895,737 59,895,737

005 LA UTILIDAD DEL
EJERCICIO 2002
032 AUMENTO O
010 DISMINUCION DEL
CAPITAL SOCIAL
032 DIVIDENDOS
020 PAGADOS
032 UTILIDAD NETA O 30,402,401 -30,402,401
030 PERDIDA DE 2003
032 RESULTADO POR
040 TENENCIA DE
ACTIVOS NO
MONETARIOS

032 SALDOS AL 31 DE 50,000 30,402,401 74,822,745 -105,175,146

900 DICIEMBRE DE
2003
033 APLICACIÓN DE -30,402,401 30,402,401
005 LA UTILIDAD DEL
EJERCICIO 2003
033 AUMENTO O
010 DISMINUCION DEL
CAPITAL SOCIAL
033 DIVIDENDOS

150
020 PAGADOS
033 UTILIDAD NETA O 4,020,440 4,020,440
030 PERDIDA DE 2004
033 RESULTADO POR
040 TENENCIA DE
ACTIVOS NO
MONETARIOS

033 SALDOS AL 31 DE 50,000 4,020,440 105,225,146 -101,154,706

900 DICIEMBRE DE
2004

151
 4.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION
FINANCIERA
INDICE CONCEPTO 2004 2003
POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003

OPERACION

041010 UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS 4,020,440

EXTRAORDINARIAS
041020 PERDIDA ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 30,402,401

MAS (MENOS)

041030 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS A FAVOR

041040 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS A CARGO

041050 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440

041060 PERDIDA DEL EJERCICIO 30,402,401

PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO

AFECTARON RECURSOS

041070 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 354,906 1,005,600

041071 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
041072 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA
041073 PARTICIPACION EN EL RESULTADO DE LA 1,184
SUBSIDIARIA
041080 TOTAL 4,375,346 -29,395,617

AUMENTO O DISMINUCION EN:

041110 CUENTAS POR COBRAR -14,063,817 11,120,839

041120 INVENTARIOS -2,978,623 14,831,733
041130 PAGOS ANTICIPADOS 435,328 321,427

AUMENTO O DISMINUCION EN:

041200 PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS -97,559,227 1,468,003

041900 RECURSOS GENERADOS POR LA OPERACION -109,790,993 -1,653,615

FINANCIAMIENTO

PRESTAMOS RECIBIDOS

042010 BANCARIOS
042020 PERSONAS FISICAS
042030 PERSONAS MORALES 109,828,687
042040 AMORTIZACION EN TERMINOS REALES DE
PRESTAMOS
042050 PAGO DE DIVIDENDOS
042900 RECURSOS GENERADOS POR FINANCIAMIENTO

INVERSION

152
043010 ADQUISICION DE ACTIVO FIJO -96,080 440,433
043020 ADQUISICION DE INMUEBLES
043030 INVERSION EN ACCIONES

043900 RECURSOS UTILIZADOS POR INVERSION -96,080 440,433

044010 AUMENTO A EFECTIVO E INVERSIONES -58,386 -1,213,182

TEMPORALES

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES:

044020 AL PRINCIPIO DEL PERIODO 2,327,662 3,540,844

044030 AL FINAL DEL PERIODO 2,269,276 2,327,662

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE

ESTADO FINANCIERO

153
 5.- ANALISIS COMPARATIVO DE
LAS SUBCUENTAS DE GASTOS
INDICE CONCEPTO GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS GAST GAST GASTOS GASTOS TOTAL TOTAL 2003
DE DE DE DE OS DE OS DE GENERA GENERA 2004
FABRIC FABRIC VENTA VENTA ADMI ADMI LES 2004 LES 2003
ACION ACION 2004 2003 NISTR NISTR
2004 2003 ACIO ACIO
N 2004 N 2003
POR LOS EJERCICIOS
TERMINADOS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE
2003

REMUNERACIONES

051010 SUELDOS Y SALARIOS 1,356,199 791,909 1,103,245 2,248,955 2,459,444 3,040,864

051020 MANO DE OBRA INDIRECTA
051030 COMPENSACIONES
051040 HORAS EXTRAS
051050 VACACIONES 1,000 84,620 1,000 84,620
051060 PRIMA VACACIONAL 7,350 11,100 14,474 66,795 21,824 77,895
051070 GRATIFICACIONES
051080 INDEMNIZACIONES 938,824 938,824
051081 COMISIONES 609,378 278,004 38,500 609,378 316,504
051082 AGUINALDO 112,753 64,682 91,710 146,078 204,463 210,760

051110 TOTAL DE REMUNERACIONES 2,085,680 1,145,695 1,210,429 3,523,772 3,296,109 4,669,467

PRESTACIONES AL PERSONAL

052010 PRESTACIONES DE RETIRO 265,529 265,529

052020 ESTIMULOS AL PERSONAL
052030 OTRAS PRESTACIONES

052040 TOTAL DE PRESTACIONES AL 2,085,680 1,145,695 1,210,429 3,789,301 3,296,109 4,934,996

PERSONAL

IMPUESTOS Y APORTACIONES SOBRE

SUELDOS Y SALARIOS

154
053010 CUOTAS AL I.M.S.S. 149,710 85,525 119,919 248,301 269,629 333,826
053020 APORTACIONES AL INFONAVIT 61,694 30,286 48,008 101,343 109,702 131,629
053030 IMPUESTO SOBRE NOMINAS 40,412 22,556 28,693 69,000 69,105 91,556
053040 SEGURO DE RETIRO 26,312 14,571 21,786 45,578 48,098 60,149
053050 TOTAL DE IMPUESTOS Y 278,128 152,938 218,406 464,222 496,534 617,160
APORTACIONES
SOBRE SUELDOS Y SALARIOS

HONORARIOS

054010 A PERSONAS FISICAS RESIDENTES 902,440 783,045 902,440 783,045

EN EL PAIS
054020 A PERSONAS MORALES 229,754 1,734,151 1,445,940 1,734,151 1,675,694
RESIDENTES EN EL PAIS
054030 A RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO
054040 SUBTOTAL 229,754 2,636,591 2,228,985 2,636,591 2,458,739
054050 AL CONSEJO DE ADMINISTRACION

054060 TOTAL DE HONORARIOS 229,754 2,636,591 2,228,985 2,636,591 2,458,739

ARRENDAMIENTOS

055010 A PERSONAS FISICAS RESIDENTES 441,960 441,960

EN EL PAIS
055020 A PERSONAS MORALES 581,771 1,561,307 296,864 555,628 878,635 2,116,935
RESIDENTES EN EL PAIS
055030 A RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO

055040 TOTAL DE ARRENDAMIENTOS 581,771 1,561,307 296,864 997,588 878,635 2,558,895

DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES

056010 DEPRECIACIONES 354,906 519,928 354,906 519,928

056020 TOTAL DE DEPRECIACIONES 354,906 519,928 354,906 519,928

056030 AMORTIZACIONES 485,672 485,672

155
056040 TOTAL DE AMORTIZACIONES 485,672 485,672

OTROS GASTOS

057010 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

057020 CORREOS
057030 TELEX
057040 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE 429,619 106,656 48,220 113,316 477,839 219,972
057050 UNIFORMES
057060 GASTOS DE REPRESENTACION
057070 TELEFONO 195,806 194,002 389,808
057080 AGUA
057081 SKYTEL 13,475 13,475
057082 SERVICIOS DE INTERNET 27,476 27,688 35,263 74,612 62,739 102,300
057090 ELECTRICIDAD 28,916 46,320 30,881 33,682 59,797 80,002
057100 VIGILANCIA Y LIMPIEZA 78,090 27,833 105,923
057110 MATERIALES DE OFICINA 13,051 40,765 9,265 61,639 22,316 102,404
057120 GASTOS LEGALES
057130 MANTENIMIENTO Y 66,797 62,353 185,821 129,150 185,821
CONSERVACION
057140 PREVISION SOCIAL 256,412 216,668 189,792 708,873 446,204 925,541
057150 GASTOS DE COMEDOR
057160 SEGUROS Y FIANZAS 370,060 120,185 370,060 120,185
057170 GASTOS NO DEDUCIBLES 106,099 115,187 389,514 1,309,093 495,613 1,424,280
057180 APORTACIONES PARA PLAN DE
JUBILACION
057190 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS
057200 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES 8,906 8,906
057210 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 632,699 412,053 632,699 412,053
057220 VARIOS 225,012 378,030 330,264 603,042 330,264
057270 FOTOCOPIADO
057280 DONATIVOS
057290 MEDICINAS
057300 ASISTENCIA TECNICA
057310 ASESORIA
057320 FLETES 0
057330 IMPUESTO DE IMPORTACION
057340 IMPUESTO DE EXPORTACION
057350 REGALIAS SUJETAS AL 5%

156
057351 REGALIAS SUJETAS AL 10 370,768 370,768
057355 REGALIAS SUJETAS AL 25%
057360 REGALIAS SUJETAS AL 33%
057370 COMISIONES PAGADAS
057380 PATENTES Y MARCAS
057381 CAPACITACION 31,007 3,800 5,985 186,121 36,992 189,921
057382 MENSAJERIA 7,667 56,398 6,285 77,928 13,952 134,326
057383 RECARGOS 85,283 85,283
057390 MATERIAS PRIMAS DE 4,555 4,555
PRODUCCION
057391 SERVICIO NOMYS 614,209 438,801 614,209 438,801
057400 MATERIALES AUXILIARES DE
PRODUCCION
057401 SERVICIOS CONTABLES 215,447 207,029 215,447 207,029
057402 SERVICIOS ADMINISTRATIVOS 169,319 148,736 169,319 253,121 338,638 401,857
057410 EQUIPO DE PROTECCION
057420 PROTECCION INDUSTRAL
057430 CREDITO AL SALARIO
057431 PROVISIONES 15,180 85,465 2,133,577 504,998 2,148,757 590,463
057432 ESTIMACION DE RESERVA DE 1,884,703 1,884,703
INVENTARIOS
057433 ESTIMACION DE CUENTAS 12,255,935 1,895,148 1,895,148 12,255,935
INCOBRABLES

057450 TOTAL DE OTROS GASTOS 3,267,419 16,330,128 5,876,197 4,073,433 9,143,616 20,403,561

058010 EFECTO DE REEXPRESION

059900 TOTAL DE GASTOS 6,212,998 19,419,822 10,593,393 12,559,129 16,806,391 31,978,951

157
 6.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE OTROS GASTOS Y OTROS
PRODUCTOS
INDICE CONCEPTO 2004 2003

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003

GASTOS

061010 PERDIDA EN VENTA DE TERRENOS

061020 PERDIDA EN VENTA DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
061030 PERDIDA EN VENTA DE MAQUINARIA
061040 PERDIDA EN VENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE
061050 PERDIDA EN VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO
061060 PERDIDA EN VENTA DE EQUIPO DE COMPUTO
061070 PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
061080 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO SOBRE
VENTAS
061081 COSTO EN VENTA DE ACTIVO FIJO 376,045
061082 PARTICIPACION EN LA PERDIDA DE 1,184
SUBSIDIARIA
061083 GASTOS VARIOS 465,849

061090 EFECTO DE REEXPRESION

061100 TOTAL DE OTROS GASTOS 465,849 377,229

PRODUCTOS

062010 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO SOBRE

COMPRAS
062020 RECUPERACION DE CUENTAS INCOBRABLES
062030 RECUPERACION POR SEGUROS 102,021
062040 UTILIDAD EN VENTA DE TERRENOS
062050 UTILIDAD EN VENTA DE EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES
062060 UTILIDAD EN VENTA DE MAQUINARIA
062070 UTILIDAD EN VENTA DE EQUIPO DE
TRANSPORTE
062080 UTILIDAD EN VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 8,509 3,000
062090 UTILIDAD EN VENTA DE EQUIPO DE COMPUTO 10,435
062091 CANCELACION DE RESERVA DE INVENTARIOS 12,161,414
062100 GANANCIA EN ENAJENACION DE ACCIONES
062101 OTROS INGRESOS 206,338 410,936
062102 INGRESO POR RENTA DE EQUIPO 102,308
062103 DEPURACION DE CUENTAS 2,118,297 1,663,068
062104 AJUSTE DE PROVISION 194,367

062110 EFECTO DE REEXPRESION

062120 TOTAL DE OTROS PRODUCTOS 2,629,532 14,351,161

063900 TOTAL DE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS 2,163,683 13,973,932

158
 7.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DEL COSTO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO
INDICE CONCEPTO 2004 2003

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003

INTERESES A FAVOR

NACIONALES

071010 BANCARIOS 8,610 10,989

071020 PERSONAS FISICAS
071030 PERSONAS MORALES

EXTRANJEROS

071040 BANCARIOS
071050 PERSONAS FISICAS
071060 PERSONAS MORALES

071070 EFECTO DE REEXPRESION

071100 TOTAL DE INTERESES A FAVOR 8,610 10,989

INTERESES A CARGO

NACIONALES

072010 BANCARIOS
072020 PERSONAS FISICAS
072030 PERSONAS MORALES 1,484,146 25,000

EXTRANJEROS

072040 BANCARIOS
072050 PERSONAS FISICAS
072060 PERSONAS MORALES

072070 EFECTO DE REEXPRESION

072100 TOTAL DE INTERESES A CARGO 1,484,146 25,000

RESULTADO CAMBIARIO

073010 PERDIDA CAMBIARIA 9,751,638 18,389,829

073020 EFECTO DE REEXPRESION

073030 UTILIDAD CAMBIARIA 8,123,739 10,847,111

073040 EFECTO DE REEXPRESION

073100 TOTAL DE RESULTADO CAMBIARIO -1,627,899 -7,542,718

159
 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

074010 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

FAVORABLE

074020 EFECTO DE REEXPRESION

074030 RESULTADO POR POSICION MONETARIA DESFAVORABLE

074040 EFECTO DE REEXPRESION

074100 TOTAL DE RESULTADO POR POSICION

MONETARIA

COMISIONES BANCARIAS

075010 A BANCOS NACIONALES 36,226 43,625

075020 A BANCOS EXTRANJEROS

075030 EFECTO DE REEXPRESION

075100 TOTAL DE COMISIONES BANCARIAS 36,226 43,625

075900 TOTAL DE COSTO INTEGRAL DE -3,139,661 -7,600,354

FINANCIAMIENTO

160
 8. RELACION DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE
COMO SUJETO DIRECTO O EN SU CARÁCTER DE RETENEDOR.

INDICE CONCEPTO BASE TASA O IMPUESTO CONTRIBUCIÓN DIFERENCI

GRAVABL TARIFA DETERMINAD A CARGO O A
E O POR SALDO A
AUDITORIA FAVOR
DETERMINADO
POR EL
CONTRIBUYEN
TE
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO

DIRECTO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.)

081010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

081020 REDUCCIONES DEL I.S.R.
081030 I.S.R. CAUSADO EN EL EJERCICIO
081040 ESTIMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACION Y DESARROLLO
TECNOLOGICO REALIZADOS EN EL EJERCICIO
081050 PAGOS PROVISIONALES DEL I.S.R. ENTERADOS
081060 I.S.R. RETENIDO POR TERCEROS
081070 I.S.R. ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO
081080 I.S.R. ACREDITABLE POR DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS
081090 SALDO A FAVOR DE I.S.R. DE EJERCICIOS ANTERIORES
081100 COMPENSACION DE IMPUESTO AL ACTIVO DE EJERCICIOS ANTERIORES
081110 COMPENSACIONES DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES
081120 ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IMPUESTO AL ACTIVO
081130 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO AL CIERRE DEL EJERCICIO

081140 IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO

081150 IMPUESTO A FAVOR DEL EJERCICIO

081160 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR INVERSIONES EN TERRITORIOS

CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES
IMPUESTO AL ACTIVO (I.A.)

082010 IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO 51,347,606 18 924,257 924,257

161
082020 IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO ACTUALIZADO
082030 REDUCCIONES DEL I.A.
082040 IMPUESTO CAUSADO DEL EJERCICIO 924,257 924,257
082050 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO DEL EJERCICIO
082060 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO DE EJERCICIOS ANTERIORES
082070 OTROS ACREDITAMIENTOS
082080 ESTIMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACION Y DESARROLLO TECNOLOGICO
REALIZADOS EN EL EJERCICIO
082090 PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO AL ACTIVO EFECTIVAMENTE PAGADOS 869,850 869,850
SIN ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
082100 COMPENSACIONES DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES
082110 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL I.A.
082120 IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS ACREDITABLE
082130 IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO AL CIERRE DEL EJERCICIO
082140 SALDO A FAVOR DE I.A. DE EJERCICIOS ANTERIORES 122,877 122,877

082150 IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO

082160 IMPUESTO A FAVOR DEL EJERCICIO 68,470 68,470

082200 OTROS INGRESOS MANIFESTADOS COMO PERSONA FÍSICA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

083010 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS 98,326,883 15 14,749,032 14,749,032
Y EXENTOS DE LOS MESES DEL EJERCICIO

084010 CUOTAS PATRONALES AL I.M.S.S. 2,404,900 VARI 269,629 269,629

AS
084020 APORTACIONES AL INFONAVIT 2,194,040 5 109,702 109,702
084030 APORTACIONES AL SEGURO DE RETIRO 2,404,900 2 48,098 48,098
084040 IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS NO
PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE
084050 IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS
PROVENIENTES DE CUFINRE
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
085010 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS DE LOS
MESES DEL EJERCICIO

IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

086010 IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION

162
086020 IMPUESTO GENERAL DE EXPORTACION

086030 TOTAL DE IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR

CONTRIBUCIONES DE LAS QUE ES RETENEDOR:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.)

POR PAGOS A RESIDENTES EN EL PAIS

087010 POR SALARIOS 4,760,786 VARI 702,643 702,643

AS
087020 HONORARIOS AL 33% ART 113 L.I.S.R.
087030 PREMIOS
087040 HONORARIOS AL 10% 902,440 10 90,244 90,244
087050 ARRENDAMIENTO AL 10%
087060 ENAJENACION DE OTROS BIENES AL 20%
087080 INTERESES AL 20%
087090 COMISIONES

087100 TOTAL DE I.S.R. RETENIDO A RESIDENTES EN EL PAIS 5,663,226 792,887 792,887

POR PAGOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

087110 SALARIOS AL 15%

087120 SALARIOS AL 30%
087140 HONORARIOS AL 25%
087150 REGALIAS AL 5%
087160 REGALIAS Y ASISTENCIA TECNICA AL 25%
087170 REGALIAS AL 33%
087180 MEDIACIONES AL 40%
087185 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AL 25%
087190 ARRENDAMIENTO DE MUEBLES AL 5%
087200 ARRENDAMIENTO DE MUEBLES AL 25%
087210 INTERCAMBIO DE DEUDA PUBLICA POR CAPITAL AL 25%
087220 ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 15%
087230 PREMIOS
087240 SERVICIO TURISTICO DE TIEMPO COMPARTIDO AL 25%
087260 INTERESES AL 4.9%

163
087270 INTERESES AL 10%
087280 INTERESES AL 15%
087290 INTERESES AL 21%
087300 INTERESES AL 33%
087310 ENAJENACION DE INMUEBLES AL 25%
087320 ENAJENACION DE ACCIONES AL 25%
087330 OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL AL 25%
087340 CONSTRUCCION DE OBRA, INSTALACION, MANTENIMIENTO O
MONTAJE EN BIENES INMUEBLES AL 25%
087350 ESPECTACULOS PUBLICOS, ARTISTICOS Y DEPORTIVOS AL 25%

087360 TOTAL DE I.S.R. RETENIDO A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.)

087370 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES PRESTADOS POR PERSONAS 902,440 10 90,244 90,244
FISICAS
087380 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES PRESTADOS U OTORGADOS POR
PERSONAS FISICAS
087390 ADQUISICION DE DESPERDICIOS
087400 SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES PRESTADOS 886,795 4 35,472 35,472
POR PERSONAS FISICAS O MORALES
087410 SERVICIOS PRESTADOS POR COMISIONISTAS PERSONAS FISICAS
087420 ADQUISICION, O USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES TANGIBLES, QUE
ENAJENEN U OTORGUEN RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAIS

087430 TOTAL DE I.V.A. RETENIDO 1,789,235 125,716 125,716

087440 TOTAL DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS RETENIDO
088010 CUOTAS OBRERAS AL I.M.S.S. 2,404,900 VARIAS 75,725 75,725

164
 9.- RELACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS
MENSUALES DEFINITIVOS
INDICE CONCEPTO IMPUESTO CONTRIBUCIÓ TIPO DE FECHA INSTITUCIO NUMERO DE
DETERMINA N A CARGO O PAGO DE N DE LA
DO POR SALDO A NORMAL O PRESENT CREDITO O OPERACION
AUDITORIA FAVOR COMPLEM ACION SAT
DETERMINAD ENTARIO
O POR EL
CONTRIBUYE
NTE
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(I.S.R.)

091010 ENERO
091020 FEBRERO
091030 MARZO
091040 ABRIL
091050 MAYO
091060 JUNIO
091070 JULIO
091080 AGOSTO
091090 SEPTIEMBRE
091100 OCTUBRE
091110 NOVIEMBRE
091120 DICIEMBRE

091130 TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES

PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO ( I.A.)

091410 ENERO 155,228 79,216 NORMAL 14/02/2004 BANCOMER 404812075499

091420 FEBRERO 155,228 79,216 NORMAL 17/05/2004 BANCOMER 413812088257
091430 MARZO 155,228 79,216 NORMAL 17/05/2004 BANCOMER 413812089067
091440 ABRIL 79,216 NORMAL 17/05/2004 BANCOMER 413812090191
091450 MAYO 79,216 NORMAL 24/06/2004 BANCOMER 417612020444
091460 JUNIO 38,848 NORMAL 19/07/2004 BANCOMER 420112097464
091470 JULIO 41,725 72,487 NORMAL 17/08/2004 BANCOMER 423012073484
091480 AGOSTO 72,487 72,487 NORMAL 24/09/2004 BANCOMER 426812027464

165
091490 SEPTIEMBRE 72,487 72,487 NORMAL 13/10/2004 BANCOMER 428712018580
091500 OCTUBRE 72,487 72,487 NORMAL 17/11/2004 BANCOMER 432212100850
091510 NOVIEMBRE 72,487 72,487 NORMAL 28/12/2004 BANCOMER 436312013530
091520 DICIEMBRE 72,487 72,487 NORMAL 16/01/2005 BANCOMER 501712131077

091530 TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES 869,844 869,850

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (I.V.A.)

091610 ENERO
091620 FEBRERO
091630 MARZO
091640 ABRIL
091650 MAYO
091660 JUNIO
091670 JULIO
091680 AGOSTO
091690 SEPTIEMBRE
091700 OCTUBRE
091710 NOVIEMBRE
091720 DICIEMBRE
091730 IVA PAGADO EN ADUANAS

091750 TOTAL DE PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO ESPECIAL

SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS ( I.E.P.S)

091810 ENERO
091820 FEBRERO
091830 MARZO
091840 ABRIL
091850 MAYO
091860 JUNIO
091870 JULIO
091880 AGOSTO
091890 SEPTIEMBRE
091900 OCTUBRE

166
091910 NOVIEMBRE
091920 DICIEMBRE

091930 TOTAL DE PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS

10.- DETERMINACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES
DEFINITIVOS
INDICE CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004

PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(I.S.R.)

PERSONAS MORALES

101010 INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO

POR:
101020 COEFICIENTE DE UTILIDAD
101030 UTILIDAD FISCAL
MENOS:
101040 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES
PENDIENTES DE APLICAR
101050 UTILIDAD FISCAL DETERMINADA
101060 TASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA
101070 PAGO PROVISIONAL DEL MES
MENOS:
101080 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO
EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD
101090 RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
101100 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA
101110 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
101120 DIFERENCIA

PERSONAS FISICAS

101150 INGRESOS ACUMULABLES

MENOS:
101160 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
101170 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES

167
 PENDIENTES DE DISMINUIR
101180 BASE DEL IMPUESTO
101190 IMPUESTO DETERMINADO
MENOS:
101200 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS
CON ANTERIORIDAD
101210 PAGO PROVISIONAL DEL MES DETERMINADO POR AUDITORIA
101220 PAGO PROVISIONAL DEL MES PAGADO POR EL
CONTRIBUYENTE
101230 DIFERENCIA

PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO ( I.A.)

102010 I. A. CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO INMEDIATO 1,862,737 1,862,737 1,862,737 869,851 869,851 869,851
ANTERIOR ACTUALIZADO
ENTRE:
102020 12 12 12 12 12 12 12
102030 COCIENTE 155,228 155,228 155,228 72,487 72,487 72,487
POR:
102040 NUMERO DE MESES DEL PERIODO 1 2 3 4 5 6
102050 IMPUESTO DETERMINADO 155,228 310,456 465,684 289,948 362,435 434,922
MENOS:
102060 PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 155,228 310,456 465,684 465,684 465,684
EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD
102070 DIFERENCIA
MENOS:
102080 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO EN EL MES
102090 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA 155,228 155,228 155,228
102100 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 79,216 79,216 79,216 79,216 79,216 38,848
102110 DIFERENCIA A CARGO 76,012 76,012 76,012 -79,216 -79,216 -38,848

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO (I.V.A.)

103010 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA

DEL 15%
103020 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 10%
103030 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 0%
103040 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADAS
103050 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO SE

168
 ESTA
OBLIGADO AL PAGO (EXENTOS)
103060 TOTAL DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES
103070 TOTAL DE I.V.A. CAUSADO
MENOS:
103080 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENIDO
103090 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE
103100 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE POR COMPRA DE
MERCANCIAS, BIENES Y SERVICIOS DE IMPORTACION
103110 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IDENTIFICADO CON LA
EXPORTACION
103120 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBTENIDO DE APLICAR EL
PRORRATEO
103130 TOTAL DE IVA ACREDITABLE DEL PERIODO
103140 COMPENSACION DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES
MAS:
103150 DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A. DEL PERIODO
103160 COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A.
103170 SALDOS A FAVOR DE I .V.A. DE PERIODOS ANTERIORES
PENDIENTE DE ACREDITAR
103180 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO
103190 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR
103200 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
103210 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE
103220 DIFERENCIA A CARGO
103230 DIFERENCIA A FAVOR
103240 FACTOR DE PRORRATEO

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO

ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS (I.E.P.S)

104010 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA

DEL 25%
104015 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 30%
104020 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 110%
104030 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 100%
104040 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 20.9%
104050 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 20%

169
104060 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 50%
104070 I.E.P.S. SOBRE BEBIDAS ALCOHOLICAS
104080 IE.P.S. PAGADO POR IMPORTACIÓN DE BIENES
104090 TOTAL DE ACTIVIDADES GRAVADAS
104100 TOTAL DE I.E.P.S. CAUSADO
MENOS:
104110 I.E.P.S. PAGADO POR IMPORTACION DE BIENES
104120 I.E.P.S. ACREDITABLE
104130 IMPUESTO A CARGO
104140 IMPUESTO A FAVOR
104150 SALDOS A FAVOR
104160 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO
104170 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR
104180 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
104190 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE
104200 DIFERENCIA A CARGO
104210 DIFERENCIA A FAVOR

10.- DETERMINACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES

DEFINITIVOS
INDICE CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEM OCTUBRE NOVIE DICIEMBR TOTAL
BRE MBRE E

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004

PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(I.S.R.)

PERSONAS MORALES

101010 INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO

POR:
101020 COEFICIENTE DE UTILIDAD
101030 UTILIDAD FISCAL
MENOS:

170
101040 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES
DE APLICAR
101050 UTILIDAD FISCAL DETERMINADA
101060 TASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA
101070 PAGO PROVISIONAL DEL MES
MENOS:
101080 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS
CON ANTERIORIDAD
101090 RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
101100 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA
101110 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
101120 DIFERENCIA

PERSONAS FISICAS

101150 INGRESOS ACUMULABLES

MENOS:
101160 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
101170 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE
DISMINUIR
101180 BASE DEL IMPUESTO
101190 IMPUESTO DETERMINADO
MENOS:
101200 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS
CON ANTERIORIDAD
101210 PAGO PROVISIONAL DEL MES DETERMINADO POR AUDITORIA
101220 PAGO PROVISIONAL DEL MES PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
101230 DIFERENCIA

PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO ( I.A.)

102010 I. A. CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR 869,851 869,851 869,851 869,851 869,851 869,851 10,438,212
ACTUALIZADO
ENTRE:
102020 12 12 12 12 12 12 12 12
102030 COCIENTE 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 1,118,067
POR:
102040 NUMERO DE MESES DEL PERIODO 7 8 9 10 11 12 12
102050 IMPUESTO DETERMINADO 507,409 579,896 652,383 724,870 797,357 869,844
MENOS:
102060 PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO EFECTUADOS CON 465,684 465,684 579,896 652,383 724,870 797,357 869,844

171
 ANTERIORIDAD
102070 DIFERENCIA
MENOS:
102080 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO EN EL MES
102090 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA 41,725 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 869,844
102100 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 869,850
102110 DIFERENCIA A CARGO -30,762 0 0 0 0 0 -6

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (I.V.A.)

103010 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES

GRAVADOS A LA TASA DEL 15%
103020 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES
GRAVADOS A LA TASA DEL 10%
103030 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES
GRAVADOS A LA TASA DEL 0%
103040 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES
GRAVADAS
103050 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO
SE ESTA OBLIGADO AL PAGO (EXENTOS)
103060 TOTAL DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES
103070 TOTAL DE I.V.A. CAUSADO
MENOS:
103080 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENIDO
103090 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE
103100 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE POR
COMPRA DE MERCANCIAS, BIENES Y SERVICIOS DE IMPORTACION
103110 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IDENTIFICADO CON LA
EXPORTACION
103120 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBTENIDO DE APLICAR EL
PRORRATEO
103130 TOTAL DE IVA ACREDITABLE DEL PERIODO
103140 COMPENSACION DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES
MAS:
103150 DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A. DEL PERIODO
103160 COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A.
103170 SALDOS A FAVOR DE I .V.A. DE PERIODOS ANTERIORES
PENDIENTE DE ACREDITAR
103180 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO
103190 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR
103200 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
103210 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE

172
103220 DIFERENCIA A CARGO
103230 DIFERENCIA A FAVOR
103240 FACTOR DE PRORRATEO

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO ESPECIAL

SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS (I.E.P.S)

104010 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA

DEL 25%
104015 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 30%
104020 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 110%
104030 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 100%
104050 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 20%
104060 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA
DEL 50%
104070 I.E.P.S. SOBRE BEBIDAS ALCOHOLICAS
104080 IE.P.S. PAGADO POR IMPORTACIÓN DE BIENES
104090 TOTAL DE ACTIVIDADES GRAVADAS
104100 TOTAL DE I.E.P.S. CAUSADO
MENOS:
104110 I.E.P.S. PAGADO POR IMPORTACION DE BIENES
104120 I.E.P.S. ACREDITABLE
104130 IMPUESTO A CARGO
104140 IMPUESTO A FAVOR
104150 SALDOS A FAVOR
104160 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO
104170 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR
104180 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE
104190 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE
104200 DIFERENCIA A CARGO
104210 DIFERENCIA A FAVOR

173
 11.- RELACION DE
CONTRIBUCIONES POR PAGAR
INDICE CONCEPTO IMPORTE FECHA INSTITUCION NUMERO DE PAGO EN PAGO EN PAGO EN OFICIO OFICI
DE PAGO DE CREDITO LA PARC. PARCIALI PARCIALI DE O DE
SAT OPERACIÓN (DATOS DEL DADES DADES AUTORIZ AUTO
FORMULARI (DATOS (DATOS ACION RIZAC
O 44) DEL DEL DE PAGO ION
NUMERO DE FORMUL FORMUL EN DE
FOLIO ARIO 44) ARIO 44) PARCIALI PAGO
FECHA ADMINIS DADES EN
DE TRACION NUMERO PARCI
PRESENT RECEPTO ALIDA
ACION RA DES
FECH
A

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COMO SUJETO DIRECTO

111010 DETERMINADO AL CIERRE DEL

EJERCICIO
111020 DETERMINADO AL CIERRE DEL
EJERCICIO POR DICTAMEN
111030 PAGO PROVISIONAL DE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR

SALARIOS Y EN GENERAL POR LA
PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADOEN SU CARACTER DE
RETENEDOR

111130 CORRESPONDIENTE AL MES DE 116,424 17/01/2005 BANCOMER 501712131077

DICIEMBRE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POR PAGO DE HONORARIOS
EN SU CARACTER DE
RETENEDOR

111170 CORRESPONDIENTE AL MES DE 9,136 17/01/2005 BANCOMER 501712131077

DICIEMBRE

174
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
POR PAGO DE
ARRENDAMIENTOS EN SU
CARACTER DE RETENEDOR

111210 CORRESPONDIENTE AL MES DE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POR PAGO DE
INTERESES EN SU CARACTER DE
RETENEDOR

111250 CORRESPONDIENTE AL MES DE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SOBRE DIVIDENDOS
COMO SUJETO DIRECTO

111290 CORRESPONDIENTE AL MES DE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR

PAGOS AL
EXTRANJERO EN SU CARACTER
DE RETENEDOR

111330 CORRESPONDIENTE AL MES DE

IMPUESTO AL ACTIVO
COMO SUJETO DIRECTO

111370 DETERMINADO AL CIERRE DEL

EJERCICIO
111380 DETERMINADO AL CIERRE DEL
EJERCICIO POR DICTAMEN
111390 PAGO PROVISIONAL DE 72,487 17/01/2005 BANCOMER 501712131077
DICIEMBRE

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO COMO SUJETO
DIRECTO

111430 CORRESPONDIENTE AL MES DE

175
 IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN SU
CARACTER DE RETENEDOR

111490 CORRESPONDIENTE AL MES DE 14,957 17/01/2005 BANCOMER 501712132010

DICIEMBRE

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCION Y
SERVICIOS COMO SUJETO
DIRECTO

111530 CORRESPONDIENTE AL MES DE

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCION Y
SERVICIOS EN SU CARACTER DE
RETENEDOR

111570 CORRESPONDIENTE AL MES DE

APORTACIONES AL
INSTITUTO MEXICANO DEL
SEGURO SOCIAL

111670 CORRESPONDIENTE AL MES DE 38,501 18/01/2005 BANCOMER CHEQUE

DICIEMBRE

APORTACIONES AL
INSTITUTO DEL FONDO
NACIONAL DE LA VIVIENDA
PARA LOS TRABAJADORES

111710 CORRESPONDIENTE AL 28,141 18/01/2005 BANCOMER CHEQUE

BIMESTRE DE NOVIEMBRE Y
DICIEMBRE

APORTACIONES AL SEGURO
DE RETIRO

111750 CORRESPONDIENTE AL 8,201 18/01/2005 BANCOMER CHEQUE

BIMESTRE DE NOVIEMBRE Y
DICIEMBRE

176
 IMPUESTOS LOCALES

111790 CORRESPONDIENTE AL MES DE

IMPUESTO SOBRE NOMINAS

111830 CORRESPONDIENTE AL MES DE 12,932 17/01/2005 BANCOMER CHEQUE

DICIEMBRE

OTROS

111870 ESPECIFICAR TIPO DE IMPUESTO

Y MES AL QUE CORRESPONDE

111910 TOTAL 300,779

12.- BASE DETERMINADA DE PAGOS AL EXTRANJERO

INDICE CONCEPTO PAIS DE CONCEPTO IMPORTE TASA I.S.R. I.S.R. DIFERENCIA

RESIDENCIA DEL PAGO DETERMINA PAGADO
DO POR
AUDITORIA
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

NOMBRE DEL RESIDENTE EN EL EXTRANJERO

121010

121900 TOTAL

177
 13.- CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INDICE CONCEPTO TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004

131010 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440

131020 PERDIDA DEL EJERCICIO

MAS-MENOS: EFECTO DE LA INFLACION DEL BOLETIN B-10

131030 RESULTADO FAVORABLE

131040 RESULTADO DESFAVORABLE
131050 UTILIDAD NETA HISTORICA 4,020,440
131060 PERDIDA HISTORICA

MAS:

131070 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES 3,637,547

MAS:

131080 DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES 80,236,460

MENOS:

131090 DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES 70,135,227

MENOS:

131100 INGRESOS CONTABLES NO FISCALES 202,876

131110 PERDIDA FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES

131120 UTILIDAD FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE 17,556,344
ACCIONES

131130 PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES

131140 PERDIDA FISCAL

131150 UTILIDAD FISCAL 17,556,344

131160 AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 17,556,344

131170 RESULTADO FISCAL

14.- INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

INDICE CONCEPTO TOTAL
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

141010 AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE 3,238,268

178
141020 UTILIDAD CAMBIARIA FISCAL
141030 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES
141040 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO 7,732
141050 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE TERRENOS
141060 ANTICIPOS DE CLIENTES 391,547
141070 INGRESOS COBRADOS DEL EJERCICIO ANTERIOR (PERSONAS FISICAS)
141080 INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE COBRADOS

141090 TOTAL 3,637,547

15.- DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES

INDICE CONCEPTO TOTAL
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

151010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

151020 IMPUESTO AL ACTIVO 924,257
151030 PARTICIPACION DE UTILIDADES 1,438,008
151040 MULTAS
151050 GASTOS NO DEDUCIBLES 495,613
151060 DEPRECIACION CONTABLE 354,906
151070 PROVISIONES 2,148,757
151071 RESERVA DE CUENTAS INCOBRABLES 1,895,148
151080 ESTIMACIONES
151090 PERDIDA CONTABLE EN ENAJENACION DE ACCIONES
151091 SEGUROS Y FIANZAS AMORTIZADOS 370,060
151100 COSTO DE VENTAS 71,704,644
151110 PERDIDA CAMBIARIA
151120 AMORTIZACIONES
151130 COSTO CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO
151140 PERDIDA CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO
151150 HONORARIOS, RENTAS E INTERESES NO PAGADOS AL CIERRE DEL 905,067
EJERCICIO
151160 PERDIDA EN PARTICIPACION SUBSIDIARIA
151170 INTERESES DEVENGADOS QUE EXCEDEN DEL VALOR DE MERCADO Y
MORATORIOS PAGADOS O NO

151180 TOTAL 80,236,460

LAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES SE CONTABILIZAN EN:

151190 GASTOS DE FABRICACION

151200 GASTOS DE VENTA 106,099
151210 GASTOS GENERALES 389,514
151220 GASTOS DE ADMINISTRACION
LA DEPRECIACION CONTABLE SE INTEGRA POR:

151230 GASTOS DE FABRICACION

151240 GASTOS DE VENTA
151250 GASTOS GENERALES 354,906
151260 GASTOS DE ADMINISTRACION

179
 16.- DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
INDICE CONCEPTO TOTAL
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

161010 COMPRAS 68,893,183

161020 MANO DE OBRA
161025 MAQUILAS
161030 GASTOS DE FABRICACION
161040 DEPRECIACION FISCAL 416,913
161045 DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
161050 AMORTIZACION FISCAL
161060 COSTO FISCAL EN VENTA DE ACTIVO
161070 PERDIDA FISCAL EN VENTA DE ACTIVO
161080 AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE
161090 PERDIDA CAMBIARIA FISCAL
161100 CARGOS A PROVISIONES
161110 CARGOS A ESTIMACIONES
161111 SEGUROS PAGADOS 345,392
161112 APLICACION DE LA RESERVA DE GARANTIAS 244,849
161120 HONORARIOS, RENTAS E INTERESES QUE AFECTARON EL 226,242
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGADOS EN ESTE
161130 ANTICIPOS DE CLIENTES DEL EJERCICIO ANTERIOR 8,648
161140 PERDIDA POR CREDITOS INCOBRABLES
161150 INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE PAGADOS

161160 TOTAL 70,135,227

17.- INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

INDICE CONCEPTO TOTAL
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

171020 UTILIDAD CAMBIARIA

171030 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES
171040 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 8,509
171050 VENTAS ANTICIPADAS ACUMULADAS EN EL EJERCICIO ANTERIOR Y
DEVENGADAS EN ESTE
171051 GARANTIAS 194,367
171060 CANCELACION DE ESTIMACIONES
171070 CANCELACION DE PROVISIONES
171080 INGRESOS POR DIVIDENDOS
171090 INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS A FAVOR COBRADOS O NO
171100 UTILIDAD EN PARTICIPACION SUBSIDIARIA
171110 INGRESOS DEL EJERCICIO NO COBRADOS (PERSONAS FISICAS)

171120 TOTAL 202,876

180
 18.- CONCILIACION ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS SEGUN ESTADO DE
RESULTADOS Y LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INDICE CONCEPTO TOTAL
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

181010 VENTAS TOTALES NACIONALES 97,933,852

181020 VENTAS TOTALES AL EXTRANJERO
181030 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS 2,042,134
NACIONALES
181040 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS AL EXTRANJERO
181050 VENTAS NETAS 95,891,718
181060 INGRESOS POR SERVICIOS
181070 OTROS INGRESOS
181080 PRODUCTOS FINANCIEROS E INTERESES 8,610
181090 UTILIDAD CAMBIARIA 8,123,739
181100 UTILIDAD POR POSICION MONETARIA
181110 OTROS PRODUCTOS 2,629,532

181120 INGRESOS TOTALES SEGUN ESTADO DE RESULTADOS 106,653,599

MENOS:

181130 EFECTO POR ACTUALIZACION DE CIFRAS

181140 UTILIDAD POR POSICION MONETARIA
181150 INGRESOS HISTORICOS 106,653,599

MAS:

181160 AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE 3,238,268

181170 ANTICIPOS DE CLIENTES 391,547
181180 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO 7,732
181190 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES
181200 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS
NACIONALES
181210 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS AL EXTRANJERO
181215 INGRESOS COBRADOS DEL EJERCICIO ANTERIOR (PERSONAS
FISICAS)

MENOS:

181220 ANTICIPOS DE CLIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES 8,648

181230 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO FIJO 8,509
181240 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES
181250 INGRESOS POR DIVIDENDOS
181255 INGRESOS DEL EJERCICIO NO COBRADOS (PERSONAS FISICAS)

181260 INGRESOS ACUMULABLES PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 110,273,989

181
 19.- CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA. CUFIN
INDICE CONCEPTO 2004 2003 2002 2001 2000
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

191010 SALDO INICIAL CUFIN

DETERMINACION DEL SALDO CUFIN POR LOS EJERCICIOS

DE 1975 A 1988:

192010 INGRESO GLOBAL GRAVABLE O RESULTADO FISCAL.

TITULOS II Y VII
192020 I.S.R. TITULOS II Y VII
192030 P.T.U.
192040 NETO
192050 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO PROVISIONES
Y RESERVAS. ARTICULO 25 FRACCS. IX Y X L.I.S.R.
192060 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO
192070 FACTOR DE ACTUALIZACION
192080 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO ACTUALIZADA

193010 DIVIDENDOS COBRADOS

193011 FACTOR DE ACTUALIZACION
193012 DIVIDENDOS COBRADOS ACTUALIZADOS

193500 DIVIDENDOS PAGADOS

193501 FACTOR DE ACTUALIZACION
193502 DIVIDENDOS PAGADOS ACTUALIZADOS

193990 SALDO CUFIN DEL EJERCICIO

193999 CUFIN ACTUALIZADA HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1988
194010 FACTOR DE ACTUALIZACION AL MES EN QUE SE PERCIBAN
DIVIDENDOS
194011 SALDO CUFIN ACTUALIZADO ANTES DE QUE SE PERCIBAN
DIVIDENDOS
194012 DIVIDENDOS COBRADOS
194013 SALDO CUFIN ACTUALIZADO DESPUES DEL COBRO DE

182
 DIVIDENDOS
194100 FACTOR DE ACTUALIZACION
194101 SALDO CUFIN ACTUALIZADO ANTES DE QUE SE RECIBA
CUFIN
POR FUSION O ESCISION
194102 CUFIN PROVENIENTE DE FUSION O ESCISION

194103 SALDO CUFIN ACTUALIZADO DESPUES DEL REGISTRO POR

FUSION O ESCISION
194131 FACTOR DE ACTUALIZACION
194132 SALDO CUFIN ACTUALIZADO ANTES DE QUE SE
DISTRIBUYAN DIVIDENDOS
194133 DIVIDENDOS PAGADOS

194134 SALDO CUFIN ACTUALIZADO DESPUES DEL PAGO DE

DIVIDENDOS
194200 FACTOR DE ACTUALIZACION AL ULTIMO MES DEL
EJERCICIO DE QUE SE TRATE

194210 SALDO FINAL DE CUFIN ACTUALIZADO HASTA EL

ULTIMO MES DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE

DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL

NETA DE LOS EJERCICIOS DE 1989 A 1998

195010 RESULTADO FISCAL. TITULO II

195020 I.S.R. TITULO II
195030 P.T.U.
195040 NETO
195050 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO PROVISIONES
Y RESERVAS. ARTICULO 25 FRACCS. IX Y X L.I.S.R.
195060 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO

DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL NETA A

PARTIR DEL
EJERCICIO DE 1999
196010 RESULTADO FISCAL. TITULO II

183
 MENOS:

196020 UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA. ART. 10 3ER. PARRAFO

L.I.S.R.
196030 P.T.U.
196040 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO PROVISIONES
Y RESERVAS. ARTICULO 25 FRACCS. IX Y X L.I.S.R.
196050 I.S.R. TITULO II ART. 10 1ER. PARRAFO
196060 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO

DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL NETA A

PARTIR DEL EJERCICIO DE 2002

197010 RESULTADO FISCAL. TITULO II

MENOS:

197020 I.S.R. TITULO II ART. 10 1ER. PARRAFO

197030 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO
PROVISIONES Y RESERVAS. ARTICULO 32 FRACCS.
VIII Y IX L.I.S.R.

197040 IMPUESTO ACREDITADO ART. 11 FRAC. II ENTRE FACTOR

ART. 2º TRANSITORIO L.I.S.R. FRACCS. X Y LXXXII

197050 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO

197051 DIFERENCIA DE LA SUMA DEL I.S.R. Y PARTIDAS NO

DEDUCIBLES
QUE EXCEDA DEL RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO,
ART. 88, 4º PARRAFO L.I.S.R.
197052 ACTUALIZACION DE LA DIFERENCIA DE LA SUMA DEL I.S.R.
Y PARTIDAS NO DEDUCIBLES QUE EXCEDA DEL RESULTADO
FISCAL DEL EJERCICIO, ART. 88, 4º PARRAFO L.I.S.R.

197060 CUFIN TOTAL

184
20.- AMORTIZACION DE
PERDIDAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
INDICE CONCEPTO MONTO IMPORTE DE AMORTIZA- REMANEN
ORIGINAL LA PERDIDA CION EN EL TE POR
DE LA ACTUALIZADA EJERCICIO AMORTIZA
PERDIDA AMORTIZABLE QUE SE R
DICTAMINA
POR EL
EJERCICIO
TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE
DE 2004

AÑO DE
GENERACION

201010 1994

201020 1995

201030 1996

201040 1997

201050 1998

201060 1999

201070 2000

201080 2001 24,235,224 27,744,410 17,556,344 10,188,066

201090 2002 6,983,860 7,843,432 7,843,432

201100 2003 8,982,987 9,689,215 9,689,215

21.- INTEGRACION DE CIFRAS REEXPRESADAS

INDICE CONCEPTO CIFRAS AJUSTE POR CIFRAS
HISTORICAS ACTUALIZACIO ACTUALIZAD
N AS SEGUN
ESTADOS
FINANCIEROS
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

INVENTARIOS

211010 PRODUCTOS TERMINADOS

211020 PRODUCCION EN PROCESO
211030 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
211040 ANTICIPOS A PROVEEDORES
211050 ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA
211060 TOTAL DE INVENTARIOS

185
 ACTIVO FIJO

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

211070 TERRENOS
211080 EDIFICIOS
211090 MAQUINARIA
211100 EQUIPO DE TRANSPORTE
211110 MOBILIARIO Y EQUIPO
211115 EQUIPO DE COMPUTO
211120 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

DEPRECIACIONES ACUMULADAS

211130 DE EDIFICIOS
211140 DE MAQUINARIA
211150 DE EQUIPO DE TRANSPORTE
211160 DE MOBILIARIO Y EQUIPO
211165 DE EQUIPO DE COMPUTO
211170 TOTAL DE DEPRECIACION ACUMULADA
211180 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO NETO

ACTIVOS INTANGIBLES

211190 GASTOS PREOPERATIVOS

211200 INVESTIGACION DE MERCADO
211210 PATENTES Y MARCAS
211220 AMORTIZACIONES
211225 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
211226 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA
211230 TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES

CAPITAL CONTABLE

211240 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE

APORTACIONES
211245 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE
CAPITALIZACION
211250 RESERVA LEGAL
211260 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS
DE CAPITAL
211270 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
211280 PERDIDA DEL EJERCICIO
211290 UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
211300 PERDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
211310 EXCESO EN LA ACTUALIZACION DEL
CAPITAL CONTABLE
211320 INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION DEL
CAPITAL CONTABLE
211325 EFECTO INICIAL ACUMULADO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO
211330 OTRAS CUENTAS DE CAPITAL
211340 TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE

ESTADO DE RESULTADOS
212010 VENTAS NETAS
212020 INGRESOS POR SERVICIOS

186
212030 OTROS INGRESOS
212040 TOTAL

212050 COSTO DE VENTAS

212060 PERDIDA BRUTA

212070 UTILIDAD BRUTA

GASTOS DE OPERACION

212080 GASTOS GENERALES

212090 GASTOS DE ADMINISTRACION
212100 GASTOS DE VENTA
212110 TOTAL

212120 PERDIDA DE OPERACION

212130 UTILIDAD DE OPERACION

COSTO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO

212140 INTERESES A FAVOR

212150 INTERESES A CARGO
212160 UTILIDAD CAMBIARIA
212170 PERDIDA CAMBIARIA
212180 RESULTADO POR POSICION MONETARIA
FAVORABLE
212190 RESULTADO POR POSICION MONETARIA
DESFAVORABLE
212195 COMISIONES BANCARIAS
212200 TOTAL

OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

212210 OTROS GASTOS

212220 OTROS PRODUCTOS
212230 TOTAL

212240 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS

ANTES DE I.S.R., I.A. Y P.T.U.
212250 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS
ANTES DE I.S.R., I.A. Y P.T.U.

PROVISIONES

212260 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

212270 IMPUESTO AL ACTIVO
212280 PARTICIPACION DE UTILIDADES
212290 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
212300 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA
212310 TOTAL

212320 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS

212330 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS

212340 OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE

ISR Y PTU)
212350 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE
ISR Y PTU)

187
212360 EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NETO DE ISR Y PTU)

212370 PERDIDA DEL EJERCICIO

212380 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

22.- OPERACIONES CON PARTES

RELACIONADAS
INDICE CONCEPTO NUMERO TIPO DE PAIS DE MONTO
DE OPERACI- RESIDENCIA DE LA
IDENTIFI- ON OPERACI
CACION O ON
RFC
POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

DENOMINACION O RAZON SOCIAL

DE LA PARTE RELACIONADA

INGRESOS

221001 EATON POWER QUALITY RALEIGH 1 ESTADOS 33,525

UNIDOS

221900 TOTAL 33,525

EGRESOS

222001 EATON POWER QUALITY RALEIGH 1 ESTADOS 56,148,75

5 UNIDOS 6

222002 EATON POWER QUALITY FINLANDIA 1 FINLANDI 678,607

5 A
222003 EATON FINANCE S DE RL DE CV 2 MEXICO 2,342,776
8

222900 TOTAL 59,170,13

9

23.- DATOS INFORMATIVOS DE LA DECLARACION ANUAL

INDICE CONCEPTO IMPORTE
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

231010 PTU GENERADA DURANTE EL EJERCICIO 1,438,008

231020 PTU NO COBRADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR

188
 CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

232010 SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITOS

232020 SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS
232030 COEFICIENTE DE UTILIDAD POR APLICAR EN EL EJERCICIO SIGUIENTE
232040 IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAUSADO EN EXCESO DEL IMPUESTO AL
ACTIVO EN LOS 3 EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE APLICAR
232050 SALDO ACTUALIZADO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL
NETA REINVERTIDA

DETERMINACIÓN DEL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO

233010 SI OPTA POR APLICAR EL ARTICULO 5-A DE LA LIMPAC, INDIQUE

EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDEN LAS CIFRAS
233020 PROMEDIO DE ACTIVOS FINANCIEROS 42,516,748
233030 PROMEDIO DE INVENTARIOS 7,942,123
233040 PROMEDIO DE TERRENOS
233050 PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS Y DIFERIDOS 1,300,312
233060 PROMEDIO DE LAS DEUDAS 411,577
233070 VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO 51,347,606

24.- INVERSIONES
INDICE CONCEPTO DEDUCCION DEDUCCIO ADQUISICIO
EN EL N NES
EJERCICIO INMEDIAT DURANTE
A EN EL EL
EJERCICIO EJERCICIO
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

241010 CONSTRUCCIONES
241020 MAQUINARIA Y EQUIPO 17,544
241030 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 162,783 10,271
241040 EQUIPO DE TRANSPORTE 11,312 85,809
AUTOMOVILES
241050 EQUIPO DE TRANSPORTE OTROS
241051 EQUIPO DE COMPUTO 225,274
241060 OTRAS INVERSIONES EN ACTIVOS
FIJOS
241070 GASTOS, CARGOS DIFERIDOS Y EROGACIONES EN
PERIODOS PREOPERATIVOS

241100 TOTAL 416,913 96,080

189
 25.- OPERACIONES CON CLIENTES
INDICE CONCEPTO RFC CURP DOM. (CALLE, No. Y/O TELEFON MONTO CLAVE (1
(COMPLE LETRA EXT. E INT., O DE LA BIENES, 2
TO) COL, LOCALIDAD, OPERACI SERVICIOS)
MUNICIPIO O ON
DELEGACION, ANUAL
ENTIDAD FEDERATIVA, SIN
C .P.) INCLUIR
IVA
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

NOMBRE DEL CLIENTE

251001

252551 MONTO TOTAL DE OPERACIONES QUE

RELACIONA
252552 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON
CLIENTES EN EL EJERCICIO
252553 NUMERO DE CLIENTES RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO
252554 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON
CLIENTES RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO EN EL EJERCICIO

190
 26.- OPERACIONES CON PROVEEDORES DE BIENES Y
SERVICIOS
INDICE CONCEPTO RFC CURP DOM. (CALLE, No. TELEFONO MONTO CLAVE (1
(COMPL Y/O LETRA EXT. E DE LA BIENES, 2
ETO) INT., COL, OPERACI SERVICIOS)
LOCALIDAD, ON
MUNICIPIO O ANUAL
DELEGACION, SIN
ENTIDAD INCLUIR
FEDERATIVA, IVA
C .P.)
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004

NOMBRE DEL PROVEEDOR

261001

262551 MONTO TOTAL DE OPERACIONES QUE

RELACIONA
262552 MONTO TOTAL DE OPERACIONES
CON PROVEEDORES DE BIENES Y
SERVICIOS EN EL EJERCICIO
262553 NUMERO DE PROVEEDORES DE BIENES
Y SERVICIOS RESIDENTES EN
EL EXTRANJERO
262554 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON
PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO EN
EL EJERCICIO

191
 27.- OPERACIONES DE
COMERCIO EXTERIOR
INDICE CONCEPTO NOMBRE DEL AGENTE CANTIDAD VALOR PAIS DE PAIS DE PAIS DE
ADUANAL DE DECLARAD PROCEDE ORIGEN DESTINO
PEDIMENTOS O EN NCIA
ADUANA

271010 SISTEMA DE EMILIO ARTURO GARCIA 89 59,735,692 ESTADOS ESTADOS MEXICO

ENERGIA RODRIGUEZ UNIDOS UNIDOS
INNTERRUMPIBLE
271011 SISTEMA DE CARLOS CANTU SANTOS 3 701,281 ESTADOS ESTADOS MEXICO
ENERGIA UNIDOS UNIDOS
INNTERRUMPIBLE
271012 SISTEMA DE MARIA DE LA GARCIA F 3 13,922 ESTADOS ESTADOS MEXICO
ENERGIA SANCHEZ ROSAS UNIDOS UNIDOS
INNTERRUMPIBLE

271900 TOTAL 60,450,895

EXPORTACIONES

272010

272900 TOTAL

192
 SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2004

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

INFORMACIÓN DEL ANEXO : 4.1.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA Y RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS

CONTABLES

ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

POWERWARE DE MÉXICO, S.A DE C.V FUE CONSTITUIDA EL 25 DE MAYO DE 1994 Y CAMBIÓ

SU DENOMINACIÓN SOCIAL EL 13 DE SEPTIEMBRE DE 2004 A CASI LO LOGRAMOS, S. R.L. DE
C.V. (EATON POWER O “LA COMPAÑÍA”). SU PRINCIPAL ACTIVIDAD ES LA IMPORTACIÓN Y
VENTA DE SISTEMAS DE ENERGÍA ININTERRUMPIDA (“UPS”).

DURANTE 2004 Y 2003, LAS VENTAS DE LA COMPAÑÍA SE EFECTUARON A UN SOLO CLIENTE

EN UN 95%. SI DICHO CLIENTE DECIDIERA DEJAR DE ADQUIRIR LOS INVENTARIOS DE LA
COMPAÑÍA, SUS OPERACIONES PODRÍAN VERSE AFECTADAS NEGATIVAMENTE.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

A CONTINUACIÓN SE RESUMEN LAS PRINCIPALES POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES

UTILIZADAS POR LA COMPAÑÍA EN LA PREPARACIÓN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS:

A) BASES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, FUERON
PREPARADOS CON EL PROPÓSITO DE CUMPLIR CON ALGUNAS DISPOSICIONES LEGALES Y
ESTATUTARIAS Y, POR LO TANTO, LA INVERSIÓN EN ACCIONES EN LA SUBSIDIARIA HA
SIDO VALUADA MEDIANTE EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN, EL CUAL CONSISTE EN VALUAR
LAS ACCIONES EN FORMA PROPORCIONAL QUE LE CORRESPONDE A LA COMPAÑÍA EN LAS

193
UTILIDADES O PÉRDIDAS DE LA SUBSIDIARIA. LA COMPAÑÍA NO CONSOLIDA LA INVERSIÓN
EN SU SUBSIDIARIA. PARA APLICAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN MÉXICO Y TENER INFORMACIÓN COMPLETA SOBRE LA ENTIDAD, ES
NECESARIO PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

B) RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN

LA COMPAÑÍA PREPARA SU INFORMACIÓN FINANCIERA CON BASE EN EL COSTO HISTÓRICO
Y, POR LO TANTO, NO INCORPORA LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA TAL COMO LO ESTABLECEN LAS DISPOSICIONES DEL BOLETÍN B-10
“RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA”
EMITIDO POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C., EL CUAL
ESTABLECE LAS REGLAS DE VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS RELEVANTES
CONTENIDAS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA QUE SE VEN MÁS AFECTADAS POR LA
INFLACIÓN. ESTAS DISPOSICIONES, APLICADAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS,
HUBIERAN REQUERIDO EL RECONOCIMIENTO DEL EFECTO MONETARIO Y LA
ACTUALIZACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS, ACTIVOS Y PASIVOS NO
MONETARIOS Y DEL CAPITAL CONTABLE.

C) USO DE ESTIMACIONES
LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO, REQUIERE EL USO DE
ESTIMACIONES EN LA VALUACIÓN DE ALGUNOS DE SUS RENGLONES. LOS RESULTADOS
REALES PUEDEN DIFERIR DE LAS ESTIMACIONES REALIZADAS.

D) ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO

LA POLÍTICA PARA LA CREACIÓN DE LA ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO,
REQUIERE QUE SE CUBRAN LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR CON UNA
ANTIGÜEDAD MAYOR A 60 DIAS.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EL 95% DE LA CARTERA TOTAL, SE ENCUENTRA

RESERVADA.

194
E) INVENTARIOS Y ESTIMACIÓN PARA INVENTARIOS DE LENTO MOVIMIENTO Y
OBSOLESCENCIA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, LOS INVENTARIOS SE ENCONTRABAN VALUADOS A SU
COSTO DE ADQUISICIÓN BAJO EL MÉTODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS.

LA ESTIMACIÓN DE LENTO MOVIMIENTO, SE DETERMINA CONSIDERANDO 1% SOBRE EL

VALOR DEL COSTO DE VENTAS. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LA COMPAÑÍA RESERVO EN
SU TOTALIDAD EL INVENTARIO DE REFACCIONES.

F) RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

LA COMPAÑÍA RECONOCE LOS INGRESOS EN EL MOMENTO EN QUE SE TRANSFIERE AL
CLIENTE LA PROPIEDAD DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS, QUE DE ACUERDO A LOS
CONTRATOS DE VENTA OCURRE CUANDO LOS CLIENTES RECIBEN Y ACEPTAN LAS
MERCANCÍAS QUE LES FUERON EMBARCADAS.

G) MOBILIARIO Y EQUIPO
EL MOBILIARIO Y EQUIPO SE REGISTRA A SU COSTO DE ADQUISICIÓN Y SE DEPRECIA POR
EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA CON BASE EN LA VIDA ÚTIL ESTIMADA, APLICANDO LAS
TASAS ANUALES QUE SE MUESTRAN EN LA NOTA 3.

H) DETERIORO DE ACTIVOS
EL 1 DE ENERO DE 2004, LA COMPAÑÍA ADOPTÓ LAS DISPOSICIONES DEL BOLETÍN C-15
“DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y SU DISPOSICIÓN”,
EMITIDO POR EL IMCP EN MARZO DE 2003.

DICHO BOLETÍN INDICA QUE CUANDO EXISTAN INDICIOS DE DETERIORO EN EL VALOR DE

LOS ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN, SE DEBERÁ DETERMINAR EL VALOR DE
RECUPERACIÓN DE ESTOS ACTIVOS MEDIANTE LA OBTENCIÓN DEL PRECIO DE VENTA DE
DICHOS ACTIVOS Y SU VALOR DE USO. CUANDO EL VALOR DE RECUPERACIÓN ES
INFERIOR EL VALOR NETO EN LIBROS, LA DIFERENCIA SE RECONOCE COMO UNA PÉRDIDA
POR DETERIORO.

195
LA APLICACIÓN DE ESTE NUEVO PRONUNCIAMIENTO NO TUVO NINGÚN EFECTO EN LOS
RESULTADOS NI EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA.

I) FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA SE REGISTRAN AL TIPO DE CAMBIO
APLICABLE A LA FECHA DE SU CELEBRACIÓN. LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDAS
EXTRANJERAS SE VALÚAN AL TIPO DE CAMBIO DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL. LAS
DIFERENCIAS CAMBIARIAS ENTRE LA FECHA DE CELEBRACIÓN Y LAS DE SU COBRO O
PAGO, ASÍ COMO LAS DERIVADAS DE LA CONVERSIÓN DE LOS SALDOS DENOMINADOS EN
MONEDAS EXTRANJERAS A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, SE APLICAN A
RESULTADOS.

EN LA NOTA 6 SE MUESTRA LA POSICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA AL FINAL DE CADA

EJERCICIO Y LOS TIPOS DE CAMBIO UTILIZADOS EN LA CONVERSIÓN DE ESTOS SALDOS.

J) PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2003, LA COMPAÑÍA ADOPTÓ LAS DISPOSICIONES DEL NUEVO
BOLETÍN C-9 “PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS”, EMITIDO POR EL IMCP, EL CUAL ESTABLECE ENTRE OTROS ASPECTOS,
MAYOR PRECISIÓN EN CONCEPTOS RELATIVOS A PROVISIONES, OBLIGACIONES
ACUMULADAS Y PASIVOS CONTINGENTES, EL USO DEL VALOR PRESENTE Y LA REDENCIÓN
DE OBLIGACIONES CUANDO OCURRE ANTICIPADAMENTE, O SE SUSTITUYE POR UNA
NUEVA EMISIÓN. DE IGUAL FORMA, DETERMINA LAS REGLAS PARTICULARES DE
VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN, TANTO DE LOS PASIVOS, COMO DE LAS
PROVISIONES. EL EFECTO DE LA APLICACIÓN DE ESTE BOLETÍN NO TUVO UN IMPACTO
SIGNIFICATIVO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

K) OBLIGACIONES LABORALES

- PRIMA DE ANTIGÜEDAD
DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, LOS
EMPLEADOS QUE TENGAN UNA ANTIGÜEDAD DE 15 AÑOS O MÁS DE SERVICIOS PRESTADOS
Y SE RETIREN DE LA COMPAÑÍA, TIENEN DERECHO A UNA COMPENSACIÓN POR CONCEPTO

196
DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD, IGUAL A DOCE DÍAS DE SALARIO POR CADA AÑO DE SERVICIO
PRESTADO (LA BASE DE CÁLCULO NO EXCEDERÁ AL DOBLE DEL SALARIO MÍNIMO
VIGENTE EN LA FECHA DE SEPARACIÓN).

ADEMÁS, LOS TRABAJADORES QUE SEAN SEPARADOS O FALLEZCAN TIENEN DERECHO A

LA PRIMA DE ANTIGÜEDAD DETERMINADA DE ACUERDO CON EL NÚMERO DE AÑOS DE
SERVICIOS PRESTADOS, AUN CUANDO ÉSTOS SEAN MENOS DE 15 AÑOS.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, LA COMPAÑÍA NO HA RECONOCIDO ESTE PASIVO CON

BASE A LO ESTABLECIDO EN EL BOLETÍN D-3 “OBLIGACIONES LABORALES” EMITIDO POR
EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, EN VIRTUD DE QUE CONSIDERA QUE
ESTE PASIVO NO ES IMPORTANTE DEBIDO A LA ANTIGÜEDAD Y NÚMERO DE SUS
TRABAJADORES.

- INDEMNIZACIONES
DE ACUERDO CON LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, LA COMPAÑÍA TIENE UNA
RESPONSABILIDAD POR EL PAGO DE INDEMNIZACIONES A LOS EMPLEADOS QUE SEAN
DESPEDIDOS EN CIERTAS CIRCUNSTANCIAS. SE HA SEGUIDO LA POLÍTICA DE CARGAR
ESTAS INDEMNIZACIONES A LOS RESULTADOS DE LOS EJERCICIOS EN QUE SE PAGAN.

L) UTILIDAD (PÉRDIDA) INTEGRAL

LA UTILIDAD (PÉRDIDA) INTEGRAL ESTÁ CONSTITUIDA POR LA UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA
DEL PERÍODO MÁS, EN SU CASO, AQUELLAS PARTIDAS CUYO EFECTO SE REFLEJA
DIRECTAMENTE EN EL CAPITAL CONTABLE Y QUE NO CONSTITUYEN APORTACIONES,
REDUCCIONES O DISTRIBUCIONES DE CAPITAL. LA UTILIDAD (PÉRDIDA) INTEGRAL DE LA
COMPAÑÍA ES IGUAL AL RESULTADO DEL PERÍODO, YA QUE DURANTE EL MISMO NO SE
REGISTRARON PARTIDAS QUE DEBAN REFLEJARSE COMO COMPONENTES DE LA UTILIDAD
(PÉRDIDA) INTEGRAL.

M) IMPUESTOS DIFERIDOS
LA COMPAÑÍA NO RECONOCE EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS, TAL COMO LO
ESTABLECE EL BOLETÍN D-4 “TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
DEL IMPUESTO AL ACTIVO Y DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA

197
UTILIDAD”, EMITIDO POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, DEBIDO A
QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA.

N) INVERSIÓN EN SUBSIDIARIA
LA INVERSIÓN EN ACCIONES DE LA COMPAÑÍA SE VALUÓ CONFORME EL MÉTODO DE
PARTICIPACIÓN. EN TÉRMINOS GENERALES, ESTE MÉTODO CONSISTE EN RECONOCER LA
PARTICIPACIÓN QUE SE TIENE EN LOS RESULTADOS Y EL CAPITAL CONTABLE DE LA
SOCIEDAD EMISORA.

Ñ) RESERVA PARA GARANTÍAS

LA COMPAÑÍA OTORGA GARANTÍAS POR LOS PRODUCTOS QUE VENDE, LOS CUALES VAN
DE UNO A DOS AÑOS, DE ACUERDO CON EL PRODUCTO QUE SE HAYA VENDIDO. ESTAS
GARANTÍAS SON PARA LOS GASTOS QUE GENERAN EN EL TRASLADO DE LA MERCANCÍA DE
IMPORTACIÓN DE LOS EQUIPOS Y LAS REFACCIONES. ESTA GARANTÍA SE GENERA SOBRE
LA BASE DEL 0.5% DE LAS VENTAS MENSUALES.

O) RECLASIFICACIONES
ALGUNAS DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE 2003, HAN SIDO
RECLASIFICADAS PARA CONFORMAR SU PRESENTACIÓN CON LA UTILIZADA EN EL
EJERCICIO DE 2004.

P) NUEVOS PRONUNCIAMIENTOS CONTABLES

- OBLIGACIONES LABORALES
EN ENERO DE 2004, EL IMCP EMITIÓ EL BOLETÍN D-3 “OBLIGACIONES LABORALES”,
REVISADO. EN LA NUEVA VERSIÓN REVISADA SE ESTABLECEN LAS REGLAS DE
VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE “OTROS BENEFICIOS POSTERIORES AL
RETIRO, Y DE LAS REDUCCIONES Y EXTINCIONES ANTICIPADAS DE LOS MISMOS. TAMBIÉN
SE INCLUYEN LAS REGLAS APLICABLES POR CONCEPTO DE “REMUNERACIONES AL
TÉRMINO DE LA RELACIÓN LABORAL”. LA APLICACIÓN DE ESTAS NUEVAS REGLAS ES
OBLIGATORIA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2005. LA APLICACIÓN DE ESTAS NUEVAS
REGLAS NO AFECTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA.

198
2. INVENTARIOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, ESTE RUBRO SE INTEGRA COMO SIGUE:

2004 2003

INVENTARIOS $ 2,792,079 $ 3,090,065

MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 7,897,823 2,104,280
10,689,902 5,194,345
ESTIMACIÓN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS Y DE ( 2,792,079) ( 275,145)
LENTO MOVIMIENTO
NETO $ 7,897,823 $ 4,919,200

3. MOBILIARIO Y EQUIPO
A) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, ESTE RUBRO SE INTEGRA COMO SIGUE:

2004 2003
DEPRECIACIÓ DEPRECIACIÓN
N
TASA INVERSIÓN ACUMULADA INVERSIÓN ACUMULADA

MOBILIARIO Y 10% $ 1,370,013 $ 562,139 $ 1,371,513 $ 426,287

EQUIPO
EQUIPO DE 30% 1,765,475 1,740,865 1,771,783 1,558,455
CÓMPUTO
EQUIPO DE 25%
TRANSPORTE 89,565 11,196
MAQUINARIA 10% 111,251 57,956 111,251 46,831
GASTOS DE 5%
INSTALACIÓN 2,013,831 2,013,831 2,013,831 2,013,831
$ 5,350,135 $ 4,385,987 $ 5,268,378 $ 4,045,404
$ 964,148 $ 1,222,974

199
B) LA COMPAÑÍA ARRIENDA EL INMUEBLE EN DONDE SE LOCALIZAN SUS OFICINAS
ADMINISTRATIVAS. EL IMPORTE DE LA RENTA PAGADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y
2003 ASCIENDE A $ 485,700 Y $ 547,082, RESPECTIVAMENTE.

C) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EL CARGO A RESULTADOS POR CONCEPTO DE

DEPRECIACIÓN ASCENDIÓ A $ 354,906 Y $ 1,005,600, RESPECTIVAMENTE.

4. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

CON FECHA 31 DE DICIEMBRE DE 1999 LA COMPAÑÍA ADQUIRIÓ EL 99.9% DEL CAPITAL

SOCIAL EATON POWER QUALITY, S.A. DE C.V. (ANTES BEST POWER TECHNOLOGY MEXICO,
S.A. DE C.V.) EMPRESA QUE SE DEDICA A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE PERSONAL A SU
COMPAÑÍA TENEDORA. EN EL MES DE ABRIL DE 2003, CASI LO LOGRAMOS CELEBRÓ CON
EATON POWER QUALITY UN CONTRATO DE SUSTITUCIÓN PATRONAL, MEDIANTE EL CUAL
LOS EMPLEADOS QUE MANTENÍA EATON POWER QUALITY PASARON A LA NÓMINA DE CASI
LO LOGRAMOS.

LA INVERSIÓN EN ACCIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 SE INTEGRAN COMO

SIGUE:

2004 2003
99.99% 99.99%
VALOR DE ADQUISICIÓN $ 49,999 $ 49,999
CAPITAL CONTABLE DE LA ( 10,462,933) ( 10,462,933)
SUBSIDIARIA
PÉRDIDA DEL AÑO DE LA - ( 1,184)
SUBSIDIARIA

5. PARTES RELACIONADAS

A) LAS CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR A LAS PARTES RELACIONADAS AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 SE INTEGRA COMO SIGUE:

200
 2004 2003
CUENTAS POR COBRAR:

POWERWARE CORP RALEIGH $ 39,038,669

BEST POWER TECHNOLOGY MÉXICO, S.A. DE C.V. 11,973,787 $ 11,973,787
POWERWARE SAN DIEGO 65,962 -
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES ( 11,973,787) ( 11,973,787)
39,104,631 -

CUENTAS POR PAGAR:

EATON FINANCE, S.A DE C.V $ 109,828,687

POWERWARE CORP RALEIGH 19,391,548 $ 105,103,909
POWERWARE SAN DIEGO 7,921,095 3,480,875
EATON POWER QUALITY S.A. FINLANDIA 649,625 -
POWERWARE SATURNIA BRAZIL 134,160 -
EATON POWER QUALITY S.A. ARGENTINA 30,092 -
AEROQUIP SERVICÍOS, S.A. DE C.V. 22,821 -
INVENSYS ENERGY SYST. - 916,839
POWER DISTRIBUTION INC - 66,412
PHOENIXTEC INTERNATIONAL CO. - 28,992
137,978,028 109,597,027

$ 98,873,397 $ 109,597,027

B) LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS CON PARTES RELACIONADAS POR LOS EJERCICIOS

TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, FUERON COMO SIGUE:
2004 2003
INGRESOS:
VENTA DE CARTERA $ 106,816,143 $ 87,338,749
VENTA DE BIENES 33,525 $ 8,511,640
PRESTAMOS RECIBIDOS 150,000,000
$ 256,849,668 $ 8,511,640

EGRESOS:

201
COMPRAS DE MERCANCÍAS $ 57,305,271 $ 68,543,374
PAGO DE PRÉSTAMO RECIBIDO 41,361,175
PRÉSTAMO PARA PAGO A PROVEEDORES 34,460,481
INTERESES DEVENGADOS A CARGO 2,342,776
PAGO DE INTERESES DEVENGADOS 1,152,914
REGALÍAS PAGADAS 370,768

$ 102,162,136 $ 103,374,623

C) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EATON POWER REALIZA SUS VENTAS EN UN 95%

DEL TOTAL DE ELLAS CON PRECISIÓN CONTROL MÉXICO, S.A. DE C.V. Y POSTERIORMENTE,
LA CUENTA POR COBRAR SE LA VENDE EN UN 100% A SU PARTE RELACIONADA
POWERWARE CORP. RALEIGH.

D) EL 15 DE OCTUBRE DE 2004, SE LLEVÓ A CABO UN CONTRATO ENTRE EATON POWER Y

EATON FINANCE, S.A DE C.V, EN EL CUAL SE ACORDÓ QUE ESTA ULTIMA OTORGA EN
PRÉSTAMO LA CANTIDAD DE $150,000,000, LA CUAL GENERA INTERESES A UNA TASA DEL
TIIE + 3 PUNTOS CUANDO LOS PAGOS SEAN EN PESOS Y UNA TASA DEL TIIE + 0.25 PUNTOS
CUANDO LOS PAGOS SEAN EN DÓLARES. EL CONTRATO ES POR TIEMPO INDEFINIDO.

E) LOS PRESTAMOS OTORGADOS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 POR POWERWARE

CORP. RALEIGH NO GENERAN INTERESES.

202
6. POSICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

A) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTIENEN DERECHOS

Y OBLIGACIONES DENOMINADOS EN DÓLARES DE LOS E.U.A. COMO SIGUE:

2004 2003
(DÓLARES DE LOS E.U.A.)

BANCO $ 129,239 $ 71,257

CLIENTES 121,806 50,252
DEUDORES DIVERSOS 11,010
CUENTAS POR COBRAR ÍNTER COMPAÑÍAS 3,497,731
ACTIVO CIRCULANTE 3,748,776 132,519

CUENTAS POR PAGAR ÍNTER COMPAÑÍAS $ 2,515,789 $ 9,667, 891

ACREEDORES DIVERSOS 61,860 51,959
PASIVO CIRCULANTE 2,577,649 ( 9,719,850)

POSICIÓN ACTIVA (PASIVA) NETA $ 1,171,127 $ ( 9,587,331)

B) LOS TIPOS DE CAMBIO UTILIZADOS PARA CONVERTIR LOS IMPORTES ANTERIORES A

MONEDA NACIONAL FUERON $ 11.1800 Y $ 11.2373 POR DÓLAR ESTADOUNIDENSE AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, RESPECTIVAMENTE.

7. RESERVA PARA GARANTÍAS

LA COMPAÑÍA OTORGA GARANTÍAS POR LOS PRODUCTOS QUE VENDE, LAS CUALES VAN
DE UNO A DOS AÑOS, DE ACUERDO CON EL PRODUCTO QUE SE HAYA VENDIDO. LA
RESERVA ESTIMADA POR LA COMPAÑÍA PARA CUBRIR GARANTÍAS AL 31 DE DICIEMBRE DE
2004 Y 2003 ASCIENDE A $ 1,544,114 Y $ 1,602,874 RESPECTIVAMENTE.

LOS GASTOS REALES INCURRIDOS POR LA COMPAÑÍA POR CONCEPTO DE GARANTÍAS

ASCENDIERON A $ 707,481 EN 2004 Y $ 85,465 EN 2003.

203
8. CAPITAL SOCIAL

A) EL CAPITAL SOCIAL DE LA COMPAÑÍA ES VARIABLE E ILIMITADO Y ESTÁ

REPRESENTADO POR 50,000 ACCIONES ORDINARIAS CON VALOR NOMINAL DE $ 1 CADA
UNA.

B) DE ACUERDO CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, LAS COMPAÑÍAS

QUE HAYAN ACUMULADO PÉRDIDAS POR MÁS DE DOS TERCERAS PARTES DE SU CAPITAL
SOCIAL PODRÍAN, EN EL MÁS SEVERO DE LOS CASOS, SER DISUELTAS Y PUESTAS EN
LIQUIDACIÓN A PETICIÓN DE UN TERCERO INTERESADO SI LOS ACCIONISTAS NO REPONEN
EL EXCESO EN PÉRDIDAS. LAS SITUACIONES ANTERIORES PONEN EN DUDA LA
CONTINUIDAD DE LA COMPAÑÍA COMO NEGOCIO EN MARCHA.

LA CUAL DEPENDE DEL INTERÉS DE SU CASA MATRIZ PARA SEGUIR APOYANDO PARA LA
CONTINUIDAD DE SU OPERACIÓN. CABE MENCIONAR QUE EL 88% DEL PASIVO SE TIENE
CON PARTES RELACIONADAS.

A PARTIR DE MAYO DE 2003 ENTRÓ EN VIGOR LA LEY DE CONCURSOS MERCANTILES, LA

CUAL SEÑALA QUE SE CONSIDERA DE INTERÉS PÚBLICO CONSERVAR LAS COMPAÑÍAS Y
EVITAR QUE EL INCUMPLIMIENTO GENERALIZADO DE LAS OBLIGACIONES DE PAGO PONGA
EN RIESGO LA VIABILIDAD DE LAS MISMAS, ASÍ COMO DE LAS DEMÁS COMPAÑÍAS CON
LAS QUE SE MANTENGA UNA RELACIÓN DE NEGOCIOS. LA COMPAÑÍA NO SE ENCUENTRA
EN ALGUNO DE LOS SUPUESTOS DE INCUMPLIMIENTO GENERALIZADO DE PAGOS DE
ACUERDO CON ESTA LEY.

C) DE ACUERDO CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, LAS COMPAÑÍAS

CON PÉRDIDAS ACUMULADAS NO PODRÁN DECRETAR DIVIDENDOS HASTA QUE
UTILIDADES FUTURAS RESTITUYAN LAS PÉRDIDAS ACUMULADAS.

204
9. OTRAS CUENTAS POR PAGAR

A) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, OTRAS CUENTAS POR PAGAR SE INTEGRA COMO SIGUE:

SALDOS AL SALDOS AL
31 DE INCREMENT 31 DE
DICIEMBRE O DEL AÑO PAGOS DICIEMBRE
DE 2003 DE 2004

SUELDOS POR PAGAR $ 138,205 $ 138,205

PROVISIONES - $ 2,644,118 $ 495,361 2,148,757
HONORARIOS 504,998 1,294,499 634,280 1,165,217
TOTAL $ 643,203 $ 3,938,617 $ 1,129,641 $ 3,452,179

10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR), IMPUESTO AL ACTIVO (IMPAC) Y PARTICIPACIÓN

DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU)

A) EN EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LA COMPAÑÍA OBTUVO UNA

UTILIDAD FISCAL DE $ 16,693,767 A LA QUE LE CORRESPONDIÓ UN IMPUESTO DE $ 5,508,767,
SE AMORTIZO CONTRA LAS PÉRDIDAS FISCALES DE AÑOS ANTERIORES. EN EL EJERCICIO
TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, LA COMPAÑÍA OBTUVO UNA PÉRDIDA FISCAL DE
$ 8,982,987.

B) A PARTIR DEL AÑO DE 2005, LA LEY DE ISR ESTABLECE UNA DISMINUCIÓN GRADUAL DE
LA TASA DE ISR A RAZÓN DE UN PUNTO PORCENTUAL POR CADA AÑO HASTA ALCANZAR
UNA TASA DEL 28% EN EL AÑO DE 2007. EL EFECTO QUE ESTE CAMBIO TENDRÁ EN LOS
RESULTADOS DE EJERCICIOS SUBSECUENTES NO HA SIDO DETERMINADO PERO SE ESTIMA
QUE NO SEA IMPORTANTE.

C) LA COMPAÑÍA TIENE PÉRDIDAS FISCALES QUE DE ACUERDO CON LA LEY DEL ISR
VIGENTE, PUEDEN AMORTIZARSE DE MANERA INDIVIDUAL CONTRA LAS UTILIDADES
FISCALES QUE SE GENEREN EN LOS PRÓXIMOS DIEZ AÑOS. LAS PÉRDIDAS FISCALES SE

205
PUEDEN ACTUALIZAR SIGUIENDO CIERTOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA
PROPIA LEY.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LAS PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE AMORTIZAR SE

INTEGRAN COMO SIGUE:

IMPORTE POR
AÑO DE LA AMORTIZAR AÑO DE
PÉRDIDA ACTUALIZADO VENCIMIENTO

2001 $ 11,437,415 2011

2002 7,843,432 2012
2003 9,689,215 2013
$ 44,682,023

D) EL IMPUESTO AL ACTIVO SE CAUSA A RAZÓN DEL 1.8% SOBRE UN PROMEDIO NETO DE

LA MAYORÍA DE LOS ACTIVOS MENOS CIERTOS PASIVOS. ESTE IMPUESTO ES
ACREDITABLE CONTRA EL ISR Y SE PAGA ÚNICAMENTE POR EL MONTO QUE EXCEDA A
ÉSTE. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EL IMPAC ASCENDIÓ A $ 924,257 Y $ 836,583,
RESPECTIVAMENTE, QUE FUE CARGADO A LOS RESULTADOS DE CADA EJERCICIO.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, EL IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR SE INTEGRA COMO

SIGUE:

AÑO IMPUESTO AL AÑO DE

ACTIVO VENCIMIENTO
PAGADO

2001 $ 3,089,388 2011

2002 1,868,112 2012
2003 836,583 2013
2004 924,257 2014
$ 6,718,340

206
E) LA PTU SE DETERMINA EN TÉRMINOS GENERALES SOBRE EL RESULTADO FISCAL,
EXCLUYENDO EL AJUSTE POR INFLACIÓN Y LOS EFECTOS DE LA ACTUALIZACIÓN DE LA
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LA PTU ASCENDIO A $
1,436,675 QUE FUE CARGADA A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO. AL 31 DE DICIEMBRE DE
2003, LA COMPAÑÍA NO TUVO BASE PARA PTU.

207
 SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2004

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C.V

INFORMACIÓN DEL ANEXO : 8.1.- DECLARATORIA

DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR LA VERDAD QUE ESTA RELACION INCLUYE TODAS
LAS OBLIGACIONES FEDERALES A QUE ESTUVO SUJETA CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C.V
QUE LAS UNICAS OBLIGACIONES SOLIDARIAS COMO RETENEDOR DE CONTRIBUCIONES
FEDERALES FUERON LAS INCLUIDAS Y QUE EN EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE
DICIEMBRE DE 2004 NO OBTUVO NINGUNA AUTORIZACION SUBSIDIO ESTIMULO O
EXENCION.

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2004

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C.V

INFORMACIÓN DEL ANEXO : OPINIÓN

A LOS ACCIONISTAS DE
CASI LO LOGRAMOS, S. DE S. A. DE C.V.

HEMOS EXAMINADO LOS BALANCES GENERALES DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V AL 31

DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE (DÉFICIT) Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA QUE LES SON
RELATIVOS POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS
FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA.
NUESTRA RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS
CON BASE EN NUESTRAS AUDITORÍAS.

208
CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN LOS PÁRRAFOS SIGUIENTES, NUESTROS
EXÁMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS EN MÉXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA
SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD
RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES,
Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN
PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE RESPALDA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA
ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN
SU CONJUNTO. CONSIDERAMOS QUE NUESTROS EXÁMENES PROPORCIONAN UNA BASE
RAZONABLE PARA SUSTENTAR NUESTRA OPINIÓN.

1. DEBIDO A QUE LA COMPAÑÍA NO NOS PERMITIÓ PRESENCIAR LOS INVENTARIOS FÍSICOS

Y DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO PUDIMOS
SATISFACERNOS A TRAVÉS DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL IMPORTE DE
LOS INVENTARIOS Y, POR LO TANTO, DEL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO. ASIMISMO,
DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO NOS FUE POSIBLE
VERIFICAR LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2003.

2. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 1, LA COMPAÑÍA NO CONSOLIDA LA INVERSIÓN EN SU

SUBSIDIARIA, LA CUAL SE PRESENTA VALUADA DE ACUERDO CON EL MÉTODO DE
PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE DE LA SUBSIDIARIA. PARA CUMPLIR CON LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO Y TENER
INFORMACIÓN COMPLETA SOBRE LA ENTIDAD, ES NECESARIO PRESENTAR ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

3. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 1, DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS, ÉSTOS

NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN CONFORME LO REQUIEREN LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO,
CONSIDERÁNDOSE QUE DICHOS EFECTOS SON IMPORTANTES EN RELACIÓN CON EL MONTO
Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, A LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS
Y A LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE AMBOS EJERCICIOS. AÚN
CUANDO NO SE HAN CALCULADO LOS EFECTOS DE ESTA DESVIACIÓN, ESTOS SE ESTIMAN
DE IMPORTANCIA.

4. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 1, A LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS, LA

COMPAÑÍA NO APLICA LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS DEL BOLETÍN D-4 “TRATAMIENTO
CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DEL IMPUESTO AL ACTIVO Y DE LA
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDAD” EMITIDO POR EL INSTITUTO
MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS; EL CUAL EN TÉRMINOS GENERALES REQUIERE LA
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS BÁSICAMENTE POR TODAS LAS
DIFERENCIAS TEMPORALES ENTRE LOS SALDOS CONTABLES Y FISCALES DEL BALANCE
GENERAL, APLICANDO LA TASA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE A LA FECHA DE
EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. AÚN CUANDO NO SE HAN CALCULADO LOS
EFECTOS DE ESTA DESVIACIÓN, ESTOS SE ESTIMAN DE IMPORTANCIA.

209
5. COMO SE INDICA EN LA NOTA 8 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LAS PÉRDIDAS
RECURRENTES DE OPERACIÓN Y SU DEFICIENCIA NETA DE CAPITAL, OCASIONAN UNA
DUDA IMPORTANTE ACERCA DE LA HABILIDAD DE LA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO
UN NEGOCIO EN MARCHA. LOS PLANES DE LA GERENCIA RESPECTO A ESTOS ASUNTOS
ESTÁN DESCRITOS EN LA NOTA 8 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS CUALES NO INCLUYEN
AJUSTE ALGUNO RELACIONADO CON LA RECUPERACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS
MONTOS DE LOS ACTIVOS O LOS MONTOS Y LA CLASIFICACIÓN DE PASIVOS, QUE PODRÍAN
RESULTAR DE ESTA INCERTIDUMBRE.

EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA QUE TIENEN LAS DESVIACIONES DE

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD MENCIONADOS EN LOS PÁRRAFOS 2 A 4 ANTERIORES, LOS
ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE CASI LO
LOGRAMOS, S.A DE C.V AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, NI LOS RESULTADOS DE SUS
OPERACIONES, NI LAS VARIACIONES EN SU CAPITAL CONTABLE (DÉFICIT), NI LOS CAMBIOS
EN SU SITUACIÓN FINANCIERA POR LOS AÑOS TERMINADOS EN ESAS FECHAS, DE
CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN
MÉXICO.

CUATES Y ASOCIADOS, S.C.

INTEGRANTE DE
CUATES Y ASOCIADOS

C.P. C. RAMÓN VELÁZQUEZ

MÉXICO, D.F.,
16 DE JUNIO DE 2005

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2004

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS , S.A DE C.V.

INFORMACIÓN DEL ANEXO : INFORME

CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V.

INFORME SOBRE LA REVISION DE LA SITUACION FISCAL

DEL CONTRIBUYENTE POR EL AÑO COMPRENDIDO DEL
1O. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

210
CON FECHA 18 DE MARZO DE 2005 EMITÍ MI DICTAMEN, NEGATIVA, SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS BÁSICOS DE CASI LO LOGRAMOS S.A DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y
2003 INCLUIDOS EN EL ARCHIVO QUE SE PRESENTA VÍA INTERNET A LA ADMINISTRACIÓN
GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. LA INFORMACIÓN A LA QUE SE REFIERE MI
DICTAMEN, FUE RECLASIFICADA DE ACUERDO A LOS FORMATOS CONTENIDOS EN EL
ARCHIVO QUE SE PRESENTA VÍA INTERNET A LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE
AUDITORÍA FISCAL FEDERAL.

ADICIONALMENTE REVISÉ, MEDIANTE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS

EN EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA QUE SE INCLUYE EN EL ARCHIVO QUE SE PRESENTA VÍA INTERNET A
LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL, LA CUAL FUE PREPARADA
BAJO LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA, Y QUE SE INCLUYE
EXCLUSIVAMENTE PARA LOS EFECTOS QUE REQUIERE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE
AUDITORÍA FISCAL FEDERAL; POR LO MISMO, NO SE CONSIDERA NECESARIA PARA LA
INTERPRETACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN, LAS
VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V. EN MI OPINIÓN, DICHA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA ESTÁ PRESENTADA EN FORMA RAZONABLE, EN TODOS LOS ASPECTOS
IMPORTANTES, EN RELACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EXAMINADOS, Y
DE ACUERDO A LAS BASES DE AGRUPACIÓN Y REVELACIÓN ESTABLECIDAS POR LA
ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL

1. CON RELACIÓN A LA REVISIÓN PRACTICADA CONFORME A NORMAS DE AUDITORÍA DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CASI LO LOGRAMOS S.A DE C.V. POR EL AÑO
COMPRENDIDO DEL 1O. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, DECLARO BAJO PROTESTA
DE DECIR VERDAD QUE EMITO EL PRESENTE INFORME CON APEGO A LO DISPUESTO POR EL
ARTÍCULO 52 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y DEMÁS ARTÍCULOS APLICABLES
DE SU REGLAMENTO.

2. DENTRO DE LAS PRUEBAS SELECTIVAS LLEVADAS A CABO EN CUMPLIMIENTO DE LAS

NORMAS DE AUDITORÍA, EXAMINÉ LA SITUACIÓN FISCAL DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE
C.V. POR EL AÑO COMPRENDIDO DEL 1O. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, NO
HABIENDO ENCONTRADO OMISIÓN ALGUNA EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES
FISCALES COMO CONTRIBUYENTE O RETENEDOR.

MANIFIESTO QUE UTILIZANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES EN LAS

CIRCUNSTANCIAS Y EN FORMA SELECTIVA, ME CERCIORÉ EN FORMA RAZONABLE DE QUE
LOS BIENES Y SERVICIOS ADQUIRIDOS POR CASI LO LOGRAMOS , S.A DE C.V SE
ENCONTRABAN DEBIDAMENTE REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD Y FUERON RECIBIDOS
O PRESTADOS, RESPECTIVAMENTE; PERO NO DETERMINÉ SI LOS PRECIOS PAGADOS POR
ELLOS SON RAZONABLES DE ACUERDO CON LAS CONDICIONES DE MERCADO.

CON BASE EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS A QUE SE REFIERE EL

PÁRRAFO ANTERIOR:

3. VERIFIQUÉ EL CÁLCULO Y ENTERO DE LAS CONTRIBUCIONES FEDERALES QUE SE

CAUSARON EN EL EJERCICIO Y LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES CUBIERTAS O
ENTERADAS AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL INCLUIDAS EN LA RELACIÓN
DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE.

211
4. COMPROBÉ EN FORMA SELECTIVA DENTRO DE LOS ALCANCES DETERMINADOS PARA MI
EXAMEN, LOS CÁLCULOS DE LAS CONTRIBUCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS DE LOS
EMPLEADOS Y TRABAJADORES DEL CONTRIBUYENTE.

5. REVISÉ, EN FUNCIÓN DE SU NATURALEZA Y MECÁNICA DE APLICACIÓN UTILIZADA EN

SU CASO EN EJERCICIOS ANTERIORES, LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN LOS SIGUIENTES
ANEXOS:

A) CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL PARA EFECTOS DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

B) CONCILIACIÓN ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS Y LOS ACUMULABLES PARA

EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

C) CONCILIACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES CON LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO Y

CIFRAS DICTAMINADAS RESPECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

6. REVISÉ LAS DECLARACIONES NORMALES Y COMPLEMENTARIAS QUE SE PRESENTARON

EN EL EJERCICIO QUE SE DICTAMINA, COMPROBANDO SU APEGO A LAS DISPOSICIONES
FISCALES EN CUANTO A CÁLCULO Y BASES.

NO SE PRESENTARON DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EN EL EJERCICIO QUE

MODIFIQUEN LAS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

7. REVISÉ LA ACTUALIZACIÓN DE LAS PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES,

ASÍ COMO, SU CORRECTA AMORTIZACIÓN EN LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL
DEL EJERCICIO.

8. REVISÉ, EN FUNCIÓN A SU NATURALEZA Y MECÁNICA DE APLICACIÓN, LA

DETERMINACIÓN Y PAGO DE LA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES.

9. REVISÉ LOS SALDOS DE LAS CUENTAS QUE SE INDICAN EN EL ESTADO DE RESULTADOS,

HABIENDO CONCILIADO, EN SU CASO, LAS DIFERENCIAS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS
BÁSICOS, ORIGINADAS POR RECLASIFICACIONES PARA SU PRESENTACIÓN.

10. REVISÉ LOS SALDOS DE LAS CUENTAS Y SUBCUENTAS QUE SE INDICAN EN LOS ANEXOS
A LOS ESTADOS FINANCIEROS, GASTOS, OTROS GASTOS, OTROS PRODUCTOS Y COSTO
INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO, HABIENDO CONCILIADO, EN SU CASO, LAS DIFERENCIAS
CON LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, ORIGINADAS POR RECLASIFICACIONES PARA SU
PRESENTACIÓN.

11. DURANTE EL AÑO LA COMPAÑÍA NO OBTUVO ESTÍMULOS FISCALES NI RESOLUCIONES

DE LAS AUTORIDADES FISCALES.

212
12. EL CONTRIBUYENTE NO ESTUVO SUJETO A LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA COMO
RETENEDOR DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

13. REVISÉ LOS RESULTADOS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS, MEDIANTE EL

PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE
CONTRATACIÓN, PAGO Y COBRO O A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL, CON ALCANCE
DEL 60%.

14. LOS SALDOS Y OPERACIONES CON LOS PRINCIPALES ACCIONISTAS, SUBSIDIARIAS Y

AFILIADAS SON LAS QUE APARECEN EN LA NOTA 5 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

15. EN RELACIÓN CON LAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS, LA COMPAÑÍA

CUMPLE CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LAS FRACCIONES XII Y XV DEL ARTÍCULO
86 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y VERIFIQUE QUE SE PRESENTÓ LA
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES REALIZADAS CON PARTES RELACIONADAS
DEL EXTRANJERO, A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN XIII DEL ARTÍCULO 86 DE DICHA LEY.

16.- LA INFORMACIÓN SOLICITADA EN LOS ANEXOS 25 “OPERACIONES CON CLIENTES” Y 26

“OPERACIONES CON PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS” NO SE PRESENTA EN ESTE
SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN (SIPRED) YA QUE LA COMPAÑÍA SE ESTÁ
APEGANDO A LA REGLA MISCELÁNEA 2.10.24 CORRESPONDIENTE A LA 8 VA RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DEL 25 DE FEBRERO
DE 2005. DICHA INFORMACIÓN FUE PRESENTADA A LAS AUTORIDADES FISCALES A TRAVÉS
DE LA DECLARACIÓN (CON LA FORMA 42 O EN LOS MEDIOS MAGNÉTICOS) EL PASADO 21 DE
FEBRERO DE 2005.

17. EN RELACIÓN CON LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN EL ANEXO 27 “OPERACIONES DE

COMERCIO EXTERIOR”, LA CUAL FUE PREPARADA POR EL CONTRIBUYENTE, MI REVISIÓN
NO INCLUYÓ EL EXAMEN DE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA RELATIVA A LAS
MERCANCÍAS GRAVADAS POR LOS IMPUESTOS DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN, NI LA
COMPROBACIÓN DEL CERTIFICADO DE ORIGEN DE LAS MISMAS.

18. ANALICÉ LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN LA BASE DEL IMPUESTO AL ACTIVO ANUAL, ASÍ
COMO, LA DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE DICHO IMPUESTO, CON LAS
BASES Y TASAS ESTABLECIDAS EN LAS LEYES APLICABLES Y VIGENTES.

C.P.C. RAMÓN VELASQUEZ

SOCIO DE CUATES Y ASOCIADOS S. C.
REGISTRO NO.15139 EN LA ADMINISTRACIÓN
GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL

MÉXICO, D.F.16 DE JUNIO DE 2005

213
 CONCLUSIONES

Al haber desarrollado el aspecto teórico y práctico de la auditoria de Estados Financieros concluimos que para
emitir una opinión de ellos se requiere estrictamente que el trabajo se lleve a cabo con los más altos
estándares de calidad profesional y del cumplimiento de todas las normas de auditoria generalmente
aceptadas.

Así mismo el auditor debe proporcionar en la actualidad el hombre de negocios espera mucho del trabajo que
desarrolla el auditor debido a que pretende conocer el presente el futuro de la entidad a través de sus
recomendaciones, por tanto, se debe poner especial atención en temas críticos que afecten el mayor grado el
control interno de las operaciones de la compañía, señalándonos en la carta de sugerencias a la administración
además de sugerir los procedimientos necesarios para solucionar el problema.

Cabe mencionar que lo importante de una auditoria más que verificar, comprobar, y asegurar lo que esta
registrado, es detectar lo que no esta registrado o lo que esta pero de manera incorrecta

Nuestro trabajo final debe quedar plasmado de manera precisa y clara con el fin de que el lector de los estados
financieros se forme una opinión acerca de la situación financiera y de los resultados de operación que guarda
la compañía y las notas como parte integrante de los mismos.

En cuanto al dictamen para efectos fiscales representa un importante instrumento fiscalizador que otorga
certidumbre respecto al cumplimiento de las obligaciones fiscales, que debería ser optativo para las empresas;
creando un marco legal que garantice la seguridad jurídica de los contribuyentes, con una real simplificación
administrativa y en la determinación de los cálculos fiscales, así como, otorgar beneficios a quienes opten por
dictaminarse fiscalmente sería el detonante para sentar la base de confianza que se requiere para que juntos
gobierno, Empresas y Contadores Públicos trabajemos en un bien común, nuestro México.

Es innegable la gran función que ha tenido el Dictamen para una mejor fiscalización de la SHCP, a través de
la actuación de los Contadores Públicos Registrados. Sin embargo, desde el momento en que se hizo
obligatorio el Dictamen Fiscal trajo como consecuencia una gran demanda de solicitudes de registro, por parte
de Contadores que por necesidad de su clientela se vieran obligados a prestar un servicio de auditoria, sobre el
cual la gran mayoría no tenía la preparación y práctica profesional en auditoria.

214
Por último la importancia del tema de esta tesina “etapa de cierre de estados financieros” nos ayuda a
comprender y tener presentes los puntos clave y objetivos que debemos perseguir en la terminación de un
trabajo con calidad y en beneficio del sector productivo de las entidades que forman parte del crecimiento
económico de nuestro país y del prestigio de nuestra profesión.

215
 BIBLIOGRAFÍA.

Santillana González Juan Ramón.

Auditoría IV: Auditoría interna: administrativa, operacional y financiera.
Ecafsa
Edición 2001.

Effes Gabriel, Olguín Fernando y Galán Alfonso.

Auditoría de los estados financieros: Técnicas y aplicaciones modernas.
Iberoamericana
Edición 2002

Osorio Sánchez Israel.

Auditoria 1 (fundamento de auditoria de estados financieros)
Tercera edicion
Thumsun 2004
255 pp

Santillana González Juan Ramón

Auditoria 1
Ecasa
2a. edicion 1996

Mendivil Escalante Victor Manuel.

Elementos de Auditoría
Ecafsa
Duodécima reimpresión 1993.

Lany T. Bailey.
Guía de Auditoría.
Harcourt Brace.
Edición en español 1998.

216
Arthur W. Hulmes.
Principios básicos de Auditoria
Cecsa
Edicion 2000
537 pp

Prontuario de Actualización Fiscal No.374

1ª. Quincena de Mayo 2005
Gasca Sicco.

Buenfil García. Carlos

Tendencia en la Presentación de Estados Financieros y del Dictamen de Auditoría.
Instituto Mexicanos de Contadores Públicos.
Edición 1993.

217