SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO EN LA ARGENTINA.

PRIMERA CUOTA
2014: CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA

INTRODUCCIÓN

En esta oportunidad hemos realizado un trabajo minucioso del instituto, analizando todas
sus facetas, no sólo al momento de liquidar y abonar el sueldo anual complementario (SAC
-medio aguinaldo-) estando vigente el vínculo laboral, sino también en los casos de
extinción del contrato de trabajo.

Es importante recordar que el derecho a percibir el pago del SAC lo poseen tanto los
trabajadores del sector privado (incluido personal agrario(1) y de casas particulares(2))
como los agentes de la Administración Pública.

ORÍGENES DEL SAC

El SAC o aguinaldo, vocablo que derivaría del celta “eguinand”, con el que se nombraría al
“regalo de fin de año”, también se lo atribuye a una frase romana que significa "en este
año". Como puede verse, la etimología de la palabra no está muy clara. Sin embargo, la
costumbre de ofrecer o dar un regalo para el fin de año sí es una tradición que está muy
arraigada en algunas culturas. Éstas en la antigüedad tenían sus tradiciones: en el caso de
los romanos, denominaban “strenae” a los obsequios o regalos que se hacían en forma
recíproca los amigos en honor a los dioses y como señal de un buen año o augurios de
felicidad para el nuevo camino a transitar. Comenzaron con cosas pequeñas de poco valor
económico, como un acto simbólico (por ejemplo, ramas de arbustos, piedras u otros
obsequios de bajo valor); luego, los presentes dejaron de ser sencillos para transformarse en
aguinaldos de objetos más lujosos.

Los aguinaldos eran muy variados en cuanto a su naturaleza; fueron cambiando a lo largo
del tiempo los objetos que se regalaban (alimentos, vestidos, muebles, oro, plata o bronce,
entre otros objetos). Se hizo costumbre, y se repitió cada primero de año posteriormente,
recibiendo el nombre de “strenae” como señal de buen augurio para el resto del año.

De ahí deriva también la costumbre de dar un regalo para el fin de año y nació el concepto
de aguinaldo como prestación que da el empleador (antes, el patrón) a sus trabajadores.

En la actualidad, las empresas suelen tener la atención (en algunos casos) de entregar a sus
empleados y/o clientes especiales algún obsequio (por ejemplo, una caja navideña, o una
caja de vinos o champagne, entre otros) para fin de año; en algunos casos, acompañados de
una fiesta corporativa y de premios especiales a la labor de los trabajadores.

Como referencia historia y precursora del aguinaldo en nuestro país se puede decir que el
primer aguinaldo en Argentina se promulgó en Jujuy en 1924. El 30 de setiembre de dicho
año los diputados Jorge Villafañe y Arturo Palisa Mujica presentaron un proyecto de ley
que disponía el pago del aguinaldo a todo el personal de servicio y ordenanzas públicos
exclusivamente, quedando excluidos del beneficio tanto el gobernador como el
vicegobernador de la Provincia.

La fundamentación en la Cámara estuvo a cargo del diputado Palisa Mujica y en un breve

debate el proyecto quedó aprobado por unanimidad, convertido en la ley 619. En su parte
dispositiva dicha norma expresaba: “Acuérdase al personal de servicio y ordenanzas de la
Administración medio mes de sueldo, imputando el gasto a rentas generales”. Existirían
otros precedentes en algunas Provincias.

En cuanto al SAC, o comúnmente conocido con el nombre de “aguinaldo”, o sueldo

número 13 del año, se trata de un instituto que fue incorporado a nuestra legislación social
por el General Domingo Perón por medio del decreto-ley 33302/1945 (BO: 31/12/1945) y
ratificado por la ley 12921, del 21 de diciembre de 1946. Por medio de este ordenamiento,
se obliga a los empleadores a abonarles a sus dependientes un sueldo adicional una vez al
año, fundamentándose esta creación, entre otras cosas, en la generación de un recurso
adicional para el trabajador a fin de poder afrontar los egresos extraordinarios y necesarios
que le demande el período de descanso anual, como también para poder cubrir los gastos
derivados de las fiestas de fin de año.

A partir de diciembre de 1945 se comienza a efectuar el pago del SAC y, en forma

sucesiva, todos los años en la misma fecha, hasta la creación de la ley 17620, de 1968 (BO:
29/1/1968), a partir de la cual, con motivo de evitar distorsiones por efectos inflacionarios,
se deja parcialmente de lado el objetivo que perseguía el instituto y se establece el pago en
2 cuotas: la primera, a mediados de año y la segunda a fin del mismo (en los meses de junio
y diciembre, respectivamente). Posteriormente, la ley 20744 (ley de contrato de trabajo -
LCT-) mantiene la misma obligación del pago en 2 cuotas, derogando la ley 17620, según
su artículo 122. En 1976, con la sanción de la ley 21306, del 7 de mayo (BO: 10/5/1976), se
establece el pago del SAC para la actividad privada, la Administración Pública central y
descentralizada, las empresas del Estado, las empresas mixtas y las empresas de propiedad
del Estado, correspondiente al primer semestre de ese año (haciéndola en 2 pagos, 1 en
cada trimestre).

Prosiguiendo con el análisis de este instituto, en 1984, con la sanción de la ley 23041 y su
decreto reglamentario 1078/1984 (que establece el pago proporcional), ya deja de ser la
doceava parte y pasa a ser determinado en relación con la mayor remuneración mensual en
el semestre respectivo.

"Se trata pues de un salario complementario (en cuanto a su periodicidad y monto), que
consiste en la mitad de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto en el
semestre respectivo y que se gana en forma proporcional al tiempo trabajado"(3). La mayor
remuneración comprende tanto el salario en dinero como el otorgado en especies, las
remuneraciones fijas, las variables, los adicionales remuneratorios y las horas
suplementarias (extras), debiendo el salario en especie ser evaluado por las partes cuando el
monto que se emplea como referencia no ha sido determinado por convenio colectivo o
decisión estatal supletoria.(4)
Para terminar este breve resumen histórico, debemos mencionar la ley 24467 de 1995 (ley
de flexibilización laboral para la pequeña empresa), la que, en su artículo 91, dispone que
las convenciones colectivas de trabajo podrán establecer -para estas empresas-(5) el pago
del SAC en forma fraccionada, pero no podrá exceder de 3 períodos en el año.

DEFINICIÓN

Podemos decir que el SAC representa el 50% de la mayor remuneración devengada por
todo concepto dentro de cada semestre calendario. De esta manera, vemos que no hay
promedio, sino que se debe obtener la mayor remuneración que ha sido devengada en cada
uno de los meses que componen el semestre a considerar y obtener el SAC, ya sea
íntegramente o en forma proporcional, según el caso.

Año 1945, establecido por el decreto 33302

“Igual a la doceava parte del total de sueldos o salarios percibidos por cada empleado u
obrero en el respectivo año calendario.”

Año 1974, LCT: ley 20744, artículo 121

“Se entiende por sueldo anual complementario la doceava parte del total de las
remuneraciones definidas en el artículo 103 de esta ley, percibidas por el trabajador en el
respectivo año calendario.”

Año 1984, ley 23041, artículo 1

“El sueldo anual complementario en la actividad privada, Administración Pública central y

descentralizada, empresas del Estado, empresas mixtas y empresas de propiedad del Estado
será pagado sobre el cálculo del cincuenta por ciento (50%) de la mayor remuneración
mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses
de junio y diciembre de cada año.”

ÉPOCA DE PAGO

Respecto del pago del SAC, el mismo debe realizarse en 2 cuotas, que deberán ser
abonadas el 30 de junio y el 31 de diciembre, o en forma previa a estas fechas, según lo
establece el artículo 122 de la LCT(6), salvo lo dispuesto por el artículo 91 de la ley 24467
para el caso de las pequeñas y medianas empresas, en cuanto el convenio colectivo de
trabajo las habilite a abonar el aguinaldo en 3 cuotas.

La ley establece como fecha de límite el último día de los meses de junio y de diciembre,
pero la Cámara del Trabajo, Sala X, de la Capital dictaminó que “el juego armónico de las
disposiciones de los artículos 122 y 128 de la ley de contrato de trabajo determina que no
resulta extemporáneo el pago del „aguinaldo‟ dentro de los cuatro días hábiles posteriores al
vencimiento de cada uno de los semestres del año”.(7)
No comparto en absoluto ese criterio, que iría en contra del espíritu de la norma, toda vez
que el aguinaldo tiene como origen ser un respaldo económico para los gastos del
trabajador y su familia para las fiestas y sus vacaciones, y las fiestas, como ya explicamos
en los orígenes del SAC, no son los “Reyes Magos”; es “Navidad” y “Año Nuevo”. Como
ejemplo podríamos citar que sería lo mismo que abonar una ayuda escolar a mediados de
año. En nuestra ley la ayuda escolar se debe hacer efectiva en el mes de marzo, es decir con
los haberes de febrero. El problema sería si se adelantasen las clases; en tal sentido, la
reglamentación fue más sabia y estableció que se abone el mes inmediatamente anterior al
del inicio del ciclo lectivo.

FRACCIONAMIENTO

La ley 24467 para la pequeña empresa, en su artículo 91, dispone que las convenciones
colectivas de trabajo podrán establecer -para estas empresas-(8) el pago del SAC en forma
fraccionada, pero en ningún caso podrá exceder de 3 períodos en el año.

Este punto merece una crítica, ya que si se optara por pagar en 3 pagos, en el caso de que la
negociación colectiva lo estableciere como posibilidad, la suma de estas cuotas nunca
podría ser inferior a los pagos del SAC calculados de acuerdo a la mayor remuneración de
cada semestre calendario, lo que implicaría un ajuste. Por otro lado, no hay disposición que
establezca la base imponible para este caso en particular; sí para la cuota estándar del SAC,
tema que desarrollaremos en el punto correspondiente a la base imponible a la seguridad
social.

ASIGNACIONES NO REMUNERATIVAS FIJADAS POR LAS CONVENCIONES

COLECTIVAS DE TRABAJO

Con respecto a la determinación del SAC, no se tomarán como base dichas asignaciones no
remunerativas (ANR), pero se deberán calcular por separado revistiendo el carácter de no
remunerativas hasta su incorporación definitiva a la remuneración del trabajador. Es decir,
se calcula por separado SAC sobre ANR y mantienen el mismo carácter que posee este
concepto (no remunerativo) hasta su transformación en remunerativo, según los plazos
previstos en el acuerdo que los otorgue.

DETERMINACIÓN DEL SAC

Fórmula

MR x 0,5 x dts/ds

Donde:
MR: mayor remuneración devengada por todo concepto en el
semestre calendario
0,5: coeficiente para determinar la mitad de un total
dts: días transcurridos en el semestre
ds: días totales del semestre
CASOS COMUNES

1. Semestre completo

Un trabajador que prestó servicios durante todo el semestre percibió las siguientes
remuneraciones:

Mes Básico Antig. Comisiones Presentismo Horas extras Total

Enero $ 8.000 $ 80 $ 1.250 $ 800 --- $ 10.130
Febrero $ 8.000 $ 80 $ 1.300 $ 800 --- $ 10.180
Marzo $ 8.000 $ 80 $ 1.420 $ 800 $ 320 $ 10.620
Abril $ 8.500 $ 85 $ 1.200 $ 850 --- $ 10.635
Mayo $ 8.500 $ 85 $ 1.600 $ 850 --- $ 11.035
Junio $ 8.500 $ 85 $ 1.340 $ 850 --- $ 10.775

$ 11.035 x 0,5 x 181 / 181 = SAC junio 2014: $ 5.517,50

Debemos aclarar que se debe tomar la mayor remuneración [art. 6, L. 24241 (Sistema
Integrado Previsional Argentino -SIPA-)] devengada por todo concepto; es decir, no se saca
promedio: se toma la más alta y se aplica la fórmula.

2. Semestre incompleto

Un trabajador que prestó servicios parte del semestre percibió las siguientes
remuneraciones:

Mes Básico Comisiones Presentismo Horas extras Total

Enero $ 10.000 $ 1.450 $ 1.000 --- $ 12.450
Febrero $ 10.000 $ 1.300 $ 1.000 --- $ 12.300
Marzo $ 10.000 $ 1.500 $ 1.000 --- $ 12.500
Abril $ 7.500 $ 900 $ 750 $ 80 $ 9.230

El vínculo se extingue por renuncia el 22 de abril. Sólo se calcula el SAC proporcional:

SAC proporcional: $ 12.500 x 0,5 x 112 / 181 = $

3.867,40

Donde:
112: sumatoria de los días de enero al 22/4
3. Extinción del vínculo por despido

Se produce el despido de un trabajador contratado por tiempo indeterminado

(determinación del SAC).

Datos

* Remuneración: $ 7.000.

* Mayor remuneración del semestre: $ 7.862,42.

* Indemnización por antigüedad: $ 55.036,94.

* Preaviso: $ 14.000.

* Fecha de extinción: 31 de mayo.

* Notificación: 31 de mayo.

* Vacaciones no gozadas: $ 5.880.

Resolución

SAC proporcional (remunerativo)

$ 7.000,00 x 0,5 x 151 / 181 = $ 2.919,89

SAC sobre indemnización sustitutiva de preaviso (no remunerativo)

$ 14.000,00 / 12 = $ 1.166,67

SAC sobre vacaciones no gozadas (no remunerativo)

$ 5.880,00 / 12 = $ 490,00

4. Extinción “ante tempus” de un contrato de duración cierta a tiempo determinado (fijo)

A un trabajador contratado a plazo fijo por un plazo de 6 meses se le rescinde el vínculo

antes de su culminación. Aquél fue preavisado en tiempo y forma, pero faltó un mes para
completar el período estipulado en el contrato.

Recordamos que este contrato cuando dura más de un mes debe preavisarse y cuando dura
más de año debe indemnizarse. En este caso, se preavisó.
Datos

* Remuneración: $ 9.000.

* Para el SAC se computaron 90 días en el primer semestre.

SAC proporcional
$ 9.000,00 x 0,5 x 90 / 181 = $ 2.237,57

Indemnización art. 95, LCT

$ 9.000,00 x 1 = $ 9.000,00

SAC sobre indemnización art. 95, LCT (no remunerativo)

$ 9.000,00 / 12 = $ 750,00

CASOS ESPECIALES

1. Gratificaciones

Las gratificaciones que sean habituales en función de la expectativa de su cobro revisten el

carácter de remunerativas, encuadrándolas en el artículo 6 de la ley 24241 (SIPA). En tal
sentido, formarán parte de la base de cálculo para determinar el SAC, aunque se encuentren
por encima de las bases imponibles.

Si un trabajador percibe una retribución mensual superior a la base imponible, la

gratificación seguirá revistiendo el mismo carácter, es decir, seguirá siendo remunerativa,
aunque sólo se coticen las contribuciones patronales, en tal caso, sobre dicho concepto.

Ejemplo

Remuneración devengada mensual (mayor): $ 47.568,79

Gratificación semestral: $ 30.000
SAC: $ 23.784,40 (sueldo) + 2.500,00 (gratificación): $ 26.284,40
[$ 47.568,79 + $ 5.000,00 ($ 30.000 / 6)] x 0,5 x 181 / 181 = $ 26.284,40

El período por el cual se pague la gratificación marca su devengamiento y su incidencia en

torno a la determinación del SAC.

CASO 1

Una empresa le abona a sus trabajadores un premio semestral equivalente a las tres cuartas
partes del promedio de las remuneraciones devengadas en el semestre considerado.
La remuneración del trabajador correspondiente al mes de julio de 2013 es de $ 7.500 y
posee dos aumentos en el semestre: uno en el mes de setiembre (9,34%) y otro en el mes de
diciembre (9,75%), siendo acumulativo.

Datos

Mes Importe ($)

Julio/2013 7.500
Agosto/2013 7.500
Setiembre/2013 8.200
Octubre/2013 8.200
Noviembre/2013 8.200
Diciembre/2013 9.000

Determinación de la gratificación semestral

$ 48.600 / 6 = $ 8.100 x 3 / 4 = $ 6.075,00

Determinación del SAC

$ 9.000,00 (mayor remuneración devengada) + $
1.012,50 ($ 6.075 / 6) =
$ 10.012,50 x 0,5 x 184 / 184 = 5.006,25

CASO 2

La asamblea ordinaria de una sociedad anónima aprueba sus estados contables y dentro de
las resoluciones sociales se asigna un premio anual de $ 65.000 a cada uno de los
trabajadores, premio que se abonó los años precedentes (año anterior: $ 45.000). Fecha de
cierre de ejercicio: 31 de enero de 2014.

$ 65.000 / 12 = $ 5.416,67 x 0,5 = $ 2.708,33

Ajuste SAC
$ 2.708,33 - $ 1.875,00 = $ 833,33 ($ 20.000 / 12 x 0,5)
jun./2013
Ajuste SAC
$ 2.708,33
dic./2013
50% mejor rem. dev. + 2.708,33 (en el próximo premio se realizará un
SAC junio/2014
ajuste)

2. Maternidad

El artículo 177 de la LCT (protección del trabajo de la mujer) establece una licencia de 90
días en concepto de maternidad, debiendo el empleador conservar el empleo a la
trabajadora. Durante dicha licencia la dependiente percibirá una prestación de la ley 24714
(art. 11), denominada “asignación por maternidad”, consistente en el pago de una suma de
dinero equivalente a la remuneración que hubiere cobrado la trabajadora durante el período
de la licencia. En caso de remuneración variable (por ejemplo: comisiones o
productividad), sólo deben promediarse las remuneraciones correspondientes a los 3 meses
anteriores a la licencia [R. (SSS) 14/2002, Anexo Cap. II, pto. 22].

El problema que se presenta en este punto es referido a los caracteres de las prestaciones de
la ley de asignaciones familiares (art. 23) mencionada ut supra, en especial a lo referente a
esta prestación en particular. Las prestaciones son todas de carácter complementario -
subsidio para los trabajadores de menores ingresos- al sueldo, pero esta prestación (la
maternidad) es de carácter sustitutivo, ya que reemplaza el sueldo de la trabajadora.

Dichos caracteres se refieren a que las prestaciones no revistan el carácter de

remunerativas, no puedan ser embargadas o se encuentren alcanzadas con tributos. Es
correcto este tratamiento para las prestaciones de carácter complementario, pero no debería
incluir la prestación de asignación por maternidad, porque la misma reemplaza el sueldo de
la trabajadora y debería revestir las mismas características que posee su retribución.

Con respecto al tema que nos ocupa, más allá de que la trabajadora percibe su retribución
bruta, perdería una porción del SAC.

Ejemplo: año 2014

Mes Importe ($)

Enero $ 8.000
Febrero $ 8.000
Marzo $ 9.000 (AM)
Abril $ 9.000 (AM)
Mayo $ 9.000 (AM)
Junio $ 9.400
Donde AM: asignación por maternidad

SAC junio/2014 = $ 9.400 x 0,5 x 184 – 90 / 184 = $

2.401,08

Si utiliza la metodología de estandarizar los semestres en 180 días cada uno de ellos, luego
deberá seguir utilizando el mismo criterio.

En mi opinión, el administrador del fondo compensador debería abonar la parte

proporcional del SAC por el período devengado, es decir, sueldo más el SAC.
3. Accidentes de trabajo o enfermedad profesional

En aquellos casos en los que un trabajador deba percibir la prestación dineraria

correspondiente a la incapacidad laboral temporaria (ILT), la misma deberá incluir el
SAC(9); en mi opinión, sólo en la parte que se abona por cuenta y orden de la aseguradora
de riesgos del trabajo (ART), a fin de no desvirtuar el pago del aguinaldo.

Ejemplo

Supongamos que un trabajador accidentado por riesgos del trabajo estuvo 10 días en
condición de activo y 21 días accidentado. El sueldo es de $ 8.000. En el mes de agosto le
otorgan un aumento salarial del 10% y en el mes de noviembre del 22% no acumulativo
(base julio/2013: $ 8.000).

JULIO 2013

$
Sueldo (10) ($ 8.000 / 31 x 10)
2.580,65
Prestación dineraria empleador $
($ 8.000 / 31 x 10)
(10) 2.580,65
Prestación dineraria MIA ART $ ($ 8.000 / 31 x 11 x
(11) 3.075,27 1,083333)
$
Remuneración
8.236,56

AGOSTO 2013

Prestación dineraria MIA ART $ ($ 8.800 / 31 x 5 x

(5) 1.537,63 1,083333)
$
Sueldo (26) ($ 8.800 / 31 x 26)
7.380,64
$
Remuneración
8.918,27

RESTO DE LOS MESES DEL SEMESTRE

Mes Importe ($)

Setiembre/2013 8.800
Octubre/2013 8.800
Noviembre/2013 9.760
Diciembre/2013 9.760
DETERMINACIÓN DEL SAC

SAC dic./2013 = $ 9.760 x 0,5 x 168 (184 - 16) / 184 = $

4.455,65

4. Período inferior a un mes

Dichas situaciones las podemos encontrar cuando comienza una relación laboral en los
meses de junio o diciembre y no se cuenta con el mes completo, como en los casos de
extinción en los meses de enero o julio.

En estos casos es muy simple: directamente se toma la remuneración y se la divide por el

denominador “12”.

Ejemplo

Remuneración devengada (proporcional al tiempo trabajado): $ 7.856,49

SAC proporcional jun./2014 = $ 7.856,49 / 12 = $ 654,70

5. Cambio sustancial en el contrato

Un cambio sustancial en el contrato podría ser una disminución o un aumento de las horas
de trabajo consensuadas entre las partes, cumpliendo con todos los recaudos para su
aplicación.

En este caso consideramos una creación doctrinaria en función del espíritu de la norma y no
de la letra fría de la misma, que se encuentra desarrollada para casos comunes de jornada
completa.

Ejemplo

Un trabajador acuerda con su empleador un incremento en la jornada de trabajo por una

mayor demanda de la empleadora y una necesidad del trabajador de obtener mayores
ingresos a los que percibe. De 4 horas de trabajo pasa a trabajar 8 horas de trabajo a partir
del mes de junio de 2014.

Cantidad de
Mes Importe ($)
horas
Ene./2014 4.700 4
Feb./2014 4.700 4
Mar./2014 4.800 4
Abr./2014 4.800 4
May./2014 4.800 4
Jun./2014 9.600 8
Aplicamos la fórmula establecida para la determinación del SAC en cada período de
prestación de servicios a tiempo parcial y completo. Este sistema no resulta de aplicación
cuando el horario es variable.

Lo podemos calcular en días o en meses (arroja un resultado aproximado):

POR LA JORNADA A TIEMPO PARCIAL

$ 4.800 x 0,5 x 5 / 6 = $ 2.000,00

POR LA JORNADA COMPLETA

$ 9.600 x 0,5 x 1 / 6 = $ 800,00

SAC jun./2014: $ 2.800,00

También podrá utilizarse esta metodología para una situación inversa; es decir, de jornada
completa pasa a trabajar una jornada reducida o a tiempo parcial.

6. Contrato a plazo fijo, eventual y de temporada

Contrato a plazo fijo

Independientemente de su duración (que es por tiempo determinado), si la misma atraviesa

los meses de julio y/o diciembre, deberá determinarse el SAC, que podrá ser completo o
parcial, según el caso. Al momento de la extinción se calculará también el SAC, de
corresponder.

Contrato eventual

Al igual que el contrato a plazo fijo, más allá de que éste posea una duración incierta,
también posee el mismo tratamiento.

Contrato de temporada

Este contrato permanente de prestación discontinua también genera el pago del SAC. Si la
temporada se extiende y atraviesa épocas de pago, deberá liquidarse y abonarse el SAC;
luego se volverá a liquidar este último cuando se culmina la temporada, salvo que la misma
comience en el mismo semestre calendario, en cuyo caso se abonará en época de pago.

7. SAC como base de cálculo del artículo 245 de la LCT y SAC sobre indemnizaciones

SAC como base de cálculo del artículo 245 de la LCT

Con relación a este punto, debemos remitirnos a la jurisprudencia judicial en particular de

cada jurisdicción. Es así, por ejemplo que en la Provincia de Buenos Aires(10) se debe
considerar dicho instituto para determinar la base de cálculo. Aclaramos que no debe
tomarse la mejor remuneración y sumarle el SAC, sino tomar la mejor remuneración
normal, mensual y habitual, y multiplicarla por 1,08333 para inyectarle la incidencia del
SAC.

En la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, luego de idas y vueltas se fija el criterio inverso
en el Plenario N° 322 (CNTrab. - 19/11/2009), "Tulosai, Alberto Pascual c/Banco Central
de la República Argentina s/ley 25561". Allí se establece lo siguiente:

a) No corresponde incluir en la base salarial prevista en el primer párrafo del artículo 245
de la LCT la parte proporcional del SAC.

b) Descartada la configuración de un supuesto de fraude a la ley laboral, la bonificación

abonada por el empleador sin periodicidad mensual, y en base a un sistema de evaluación
del desempeño del trabajador, no debe computarse a efectos de determinar la base salarial
prevista en el primer párrafo del artículo 245 de la LCT.

SAC sobre indemnización por antigüedad o despido: no corresponde

Una vez determinada la indemnización del artículo 245, aplicando de corresponder el

precedente “Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA” (CSJN - 14/9/2004), no se procede a
calcular el SAC sobre aquélla.

SAC sobre vacaciones no gozadas (VNG)

Consideramos procedente la determinación del SAC sobre las VNG en todos los casos. A
los fines de su cálculo, una vez determinado el valor correspondiente a las VNG, se procede
a dividir dicho importe por el denominador “12”, obteniendo de esa manera el SAC sobre
las VNG.

SAC sobre indemnización sustitutiva de preaviso

Consideramos procedente la determinación del SAC sobre la indemnización sustitutiva de

preaviso en todos los casos. A los fines de su cálculo, una vez determinado el valor
correspondiente a la indemnización sustitutiva, se procede a dividir dicho importe por el
denominador “12”, obteniendo de esa manera el SAC sobre preaviso.

SAC sobre mes de integración de despido

Con la reforma laboral del año 2004 (L. 25877) se modifica el plazo desde el cual comienza
a correr el período de preaviso. Es decir, no se trata de un periodo que, por la omisión del
preaviso, se pierde de trabajar, ya que el mismo no existe ante el otorgamiento del preaviso.
Este último comienza a correr desde el día siguiente al de la notificación y no desde el
primer día del mes siguiente, como era antes de la reforma mencionada. En tal caso,
consideramos improcedente su reclamo o su determinación, salvo que sea voluntad de la
empleadora abonarlo.
Sobre otras indemnizaciones

Este instituto ha determinado que debe ser tenido en cuenta en indemnizaciones especiales
como las referidas a causa de matrimonio o embarazo o maternidad, al considerar que el
año de remuneraciones debe contemplar el SAC, es decir, 13 sueldos.

También existen otras situaciones especiales como la siguiente:

- “La falta de entrega de ropa de trabajo obliga a indemnizar el deterioro que sufre la propia
ropa del obrero con una suma cuyo monto queda librado al prudente arbitrio judicial, de
manera que nada obsta a que la estimación que dijo el „a quo‟ haber hecho haya sido de un
importe que incluía una dozava parte más. En cuanto a la procedencia del rubro en sí es
inobjetable, ya que claramente en la demanda se identificó el convenio colectivo que
impone esta obligación (el CCT 82/1973, art. 10 - Boletín de Legislación del Ministerio de
Trabajo - junio/1974 - pág. 306) y la empleadora no probó su cumplimiento”.(11)

- “Sueldo anual complementario sobre la participación en las ventas. Procedencia: ya se ha

dicho alguna vez, con suficiente generalidad, que corresponde pagar sueldo anual
complementario, cualquiera sea la forma de remuneración, si se trata de empleados u
obreros que realicen sus tareas en relación de dependencia (AyS - T. 1964-I - pág. 721),
debiendo tenerse en cuenta la totalidad de las retribuciones y cualquiera sea la modalidad
de éstas (AyS - T. 1971-II - pág. 293), y no veo que la circunstancia de que el rubro
reclamado sea, justamente, „complementario‟, tenga incidencia en lo que aquí se discute. La
participación en las ventas, en rigor, no puede reputarse complementaria o suplementaria
del sueldo fijo que también cobraba el actor, sino que bien puede decirse que ambos rubros
tenían pareja entidad jurídica para integrar la remuneración”.(12)

8. Bases imponibles de la seguridad social

Para el cálculo de los aportes y contribuciones integrantes de la Contribución Única de la

Seguridad Social, correspondientes a cada cuota semestral del SAC, resultará de aplicación
un límite a la base imponible equivalente al 50% del tope vigente para las remuneraciones
mensuales establecidas en el artículo 9 (bases imponibles) de la ley 24241. En el caso de
liquidaciones proporcionales del SAC, la base imponible a considerar en el cálculo de
aportes y contribuciones no podrá ser superior al monto que resulte de ponderar el
proporcional diario del tope vigente para las remuneraciones mensuales por la cantidad de
días por los que corresponda el pago de tales conceptos.

A partir de setiembre de 2013 la base imponible para los aportes personales del trabajador,
correspondiente al sueldo mensual, es de $ 28.000,65. La base imponible del SAC sería por
semestre completo de $ 14.000,33; si no, deberá ser proporcional. No se acumula la base
del sueldo con la del SAC.

A partir de marzo de 2014 la base imponible para los aportes personales del trabajador,
correspondiente al sueldo mensual, es de $ 31.167,56. La base imponible del SAC sería por
semestre completo de $ 15.583,78; si no, deberá ser proporcional. No se acumula la base
del sueldo con la del SAC.
Debemos aclarar que si bien la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dice
que el tope con el SAC es $ 46.751,34, es porque en el sistema (SICOSS o “declaración en
línea”) existe una sola base imponible; es decir, hay que sumar la del sueldo y la del SAC
para consignarlas en forma conjunta, pero previamente se deben calcular en forma separada
a los fines de evitar compensaciones.

9. SAC en períodos de suspensión de prestación de servicios (con o sin remuneración)

En supuestos de suspensión de la prestación de servicios con goce de retribución (salvo la

licencia por maternidad) corresponde la determinación del SAC por dichos períodos. Caso
contrario, en los supuestos de suspensión de prestación de servicios sin goce de haberes
(por ejemplo: licencia sin goce de sueldo, excedencia o suspensiones disciplinarias, entre
otras cuestiones), no corresponderá la determinación del SAC por dichos plazos.

10. SAC en el impuesto a las ganancias(13)

Por medio del decreto 2191/2012, del 14 de noviembre de 2012 (BO: 15/11/2012), el Poder
Ejecutivo Nacional estableció un incremento en la deducción especial del artículo 23,
inciso c), de la ley de impuesto a las ganancias, a los fines de no considerar el importe del
SAC correspondiente a la segunda cuota del año 2012 a los beneficiarios de rentas
contemplados en el artículo 79, incisos a), b) y c), de la ley mencionada, es decir, las rentas
percibidas por el desempeño de cargos públicos, por el trabajo ejecutado en relación de
dependencia y por los ingresos de los jubilados, pensionados, o retiros, o subsidios de
cualquier especie que tengan su origen en el trabajo personal.(14)

A tales fines, se incrementa -de manera extraordinaria y por única vez- la deducción
especial establecida en el inciso c) del artículo 23 de dicha ley(15) hasta un monto
equivalente al importe neto de la segunda cuota del SAC ($ 62.208 + SAC neto 2da. cta.
año 2012).

A efectos de obtener el importe neto, se deberán detraer del importe bruto de la segunda
cuota del SAC los montos de aportes correspondientes al SIPA -o, en su caso, los que
correspondan a cajas provinciales, municipales u otras-, al Instituto Nacional de Servicios
Sociales para Jubilados y Pensionados, al Régimen Nacional de Obras Sociales y a cuotas
sindicales ordinarias.

Lo mismo ocurrió más tarde para la primera cuota del año 2013 a través del decreto
1006/2013. En el corriente mes deberá observar si el Poder Ejecutivo dispone algo sobre el
particular respecto del SAC de junio 2014.

Por último, recordamos que el SAC para determinar el importe a retener en concepto de
impuesto a las ganancias por la resolución general (AFIP) 2437, cuando su importe sea
igual o superior al 20% de la remuneración bruta del mes de pago, deberá imputarse
prorrateando el mismo desde el mes de pago hasta que culmine el período fiscal (por
ejemplo, SAC de junio).
EL AGUINALDO EN OTROS PAÍSES

Prestaciones asimilables al SAC. Derecho comparado. En lo que respecta al tratamiento de

este instituto, seguidamente se detallan los países de Latinoamérica y España.

País Norma Descripción

El trabajador tiene derecho a 2 gratificaciones
extraordinarias al año: una de ellas en ocasión de las
fiestas de Navidad y la otra en el mes que se fije por
convenio colectivo, o por acuerdo entre el empresario y
los representantes legales de los trabajadores. Igualmente
Estatuto de los se fijará por convenio colectivo la cuantía de tales
España
trabajadores, art. 31 gratificaciones.

No obstante, podrá acordarse en el convenio colectivo

que las gratificaciones extraordinarias se prorrateen en
las 12 mensualidades
Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual
que deberá pagarse antes del día 20/12, equivalente a 15
días de salario, por lo menos.

Ley federal del trabajo, Los que no hayan cumplido el año de servicios,
México
art. 87 independientemente de que se encuentren laborando o no
en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho
a que se les pague la parte proporcional del mismo,
conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera
que fuere éste.
Prima anual. Las empresas que hubieren obtenido
Ley general del trabajo,
Colombia utilidades al finalizar el año otorgarán a sus empleados y
art. 57
obreros una prima anual de un mes de sueldo o salario.
Bonificación de fin de año: Las entidades de trabajo con
fines de lucro pagarán a sus trabajadores y trabajadoras,
dentro de los primeros 15 días del mes de diciembre de
cada año, o en la oportunidad establecida en la
convención colectiva, una cantidad equivalente a 30 días
de salario, por lo menos, imputable a la participación en
Ley orgánica del trabajo, los beneficios o utilidades que pudiera corresponder a
los trabajadores y las cada trabajador o trabajadora en el año económico
Venezuela
trabajadoras (LOT), art. respectivo de acuerdo con lo establecido en la ley. Si
132 cumplido éste el patrono o la patrona no obtuviere
beneficio, la cantidad entregada de conformidad con este
artículo deberá considerarse como bonificación y no
estará sujeta a repetición. Si el patrono o la patrona
obtuviere beneficios cuyo monto no alcanzare a cubrir
los 30 días de salario entregados anticipadamente, se
considerará extinguida la obligación.
De acuerdo al decreto del Poder Ejecutivo del 30/5/2014,
y según lo dispuesto por el DL 14525/1976, el SAC
(aguinaldo) -establecido en la L. 12840- se pagará en 2
Uruguay DL 14525/1976
etapas: el generado hasta el 31 de mayo dentro del mes
de junio y el generado desde el 1/6 hasta el 30/11 antes
del 20/12 del año en curso
La ley no lo establece como obligatorio. Sin embargo, es
Código del Trabajo, arts. una práctica usual que se pague a los trabajadores, tanto
Chile 45 y 172. Sector público del sector público como en el privado. Se cita al instituto
(L. 20403) en 2 artículos en forma indirecta (arts. 45 y 172).
 Sector público (parte pertinente): concédase, por una sola
vez, un aguinaldo de Navidad a los trabajadores que, a la
fecha de publicación de esta ley, desempeñen cargos de
planta o a contrata de las entidades actualmente regidas
por el art. 1, DL 249/1974, el DL 3058/1979, los Títs. I,
II y IV, DL 3551/1981, el decreto con fuerza de ley Nº 1
(G), de 1997, del Ministerio de Defensa Nacional, el
decreto con fuerza de ley Nº 2 (I), de 1968, del
Ministerio del Interior, el decreto con fuerza de ley Nº 1
(investigaciones), de 1980, del Ministerio de Defensa
Nacional, a los trabajadores de astilleros y maestranza de
la Armada, de fábricas y maestranza del Ejército y de la
Empresa Nacional de Aeronáutica de Chile, a los
trabajadores cuyas remuneraciones se rigen por las L.
18460 y 18593, a los señalados en el art. 35, L. 18962, a
los trabajadores del acuerdo complementario de la L.
19297, al personal remunerado de conformidad al tercer
párrafo del Tít. VI, L. 19640, y a los trabajadores de
empresas y entidades del Estado que no negocien
colectivamente, y cuyas remuneraciones se fijen de
acuerdo con el art. 9, DL 1953/1977, o de conformidad
con sus leyes orgánicas, o por decretos o resoluciones de
determinadas autoridades
Oportunidad de pago y monto proporcional.

La gratificación se abona dentro de la primera quincena

de los meses de julio y diciembre de cada año.
Ley general del trabajo,
Perú
art. 208
En caso de haberse trabajado en forma parcial o
incompleta dentro del período adquisitivo, la
gratificación se abona en monto proporcional a los meses
y días trabajados
Art. 2 - El trabajador a jornal percibirá como aguinaldo la
doceava parte del jornal ordinario efectivo que le
corresponda a la fecha de la liquidación del aguinaldo,
multiplicado por el número de días de trabajo, pero en
ningún caso será menor a 25 jornales el aguinaldo del
L. 213, Código del trabajador jornalero que, habiendo trabajado todo el año
Trabajo. L. 417 con un solo empleador, no haya incurrido en ausentismo
Paraguay
(establece las pautas del en proporción mayor al 5% de los días hábiles del año.
aguinaldo)
Art. 3 - El trabajador a sueldo mensual percibirá como
aguinaldo la doceava parte del sueldo ordinario efectivo
que le corresponda a la fecha de la liquidación del
aguinaldo, multiplicado por el número de meses
trabajados
El pago de prima, distinto del de aguinaldo, se ajustará a
las normas establecidas por los arts. 48, 49 y 50 del
decreto supremo del 23/8/1943, modificándose la
Ley general del trabajo, primera parte del citado art. 48 en los siguientes
Bolivia
art. 57 términos: “Las empresas que hubieren obtenido
utilidades al finalizar el año otorgarán a sus empleados y
obreros una prima anual de un mes de sueldo y 25 días de
salario”
Suma de dinero pagada una vez al año al empleado en
Panamá Ley 51 de 2005 adición a su salario, a manera de dádiva o regalo, con
ocasión de festividades religiosas o fiestas de fin de año
Los trabajadores permanentes que, al 31/12 de cada año,
D. 178/1986, gaceta
Honduras no hayan cumplido 12 meses de servicios continuos con
25077 del 17/11/1977
un mismo patrono tendrán derecho al pago proporcional
 del decimotercer mes en concepto de aguinaldo de
conformidad al tiempo trabajado. Para los efectos de esta
ley también se consideran trabajadores permanentes
aquellos a los que se refiere el art. 347 del Código de
Trabajo, quienes también recibirán el pago proporcional.
El decimotercer mes en concepto de aguinaldo se pagará
en el mes de diciembre de cada año. Sin embargo, las
partes podrán pactar dicha entrega en diferente fecha. El
decimotercer mes en concepto de aguinaldo se pagará
calculado con base en el promedio de los salarios
ordinarios percibidos durante el tiempo trabajado en el
año de que se trate. En la pequeña y mediana industria,
artesanía, agricultura y ganadería en pequeña y mediana
escala se pagará con base en el promedio de los salarios
mínimos percibidos durante el tiempo trabajado.

El decimotercer mes en concepto de aguinaldo, en casos

de renuncia, despido injustificado o justificado, será
pagado proporcionalmente al tiempo que el trabajador
haya laborado. Si se le hubiere dado un porcentaje
anticipado, se tomará en cuenta al momento del pago
proporcional
Art. 196 - Todo patrono está obligado a dar a sus
trabajadores, en concepto de aguinaldo, una prima por
cada año de trabajo.

Art. 197 - Los patronos estarán obligados al pago

completo de la prima en concepto de aguinaldo cuando el
trabajador tuviere un año o más de estar a su servicio.

Los trabajadores que al día 12/12 no tuvieren un año de

servir a un mismo patrono, tendrán derecho a que se les
pague la parte proporcional al tiempo laborado de la
cantidad que les habría correspondido si hubieren
completado un año de servicios a la fecha indicada.

Art. 198 - La cantidad mínima que deberá pagarse al

trabajador como prima en concepto de aguinaldo será:

Código del Trabajo, 1. para quien tuviere 1 año y menos de 3 años de

El Salvador servicio, la prestación equivalente al salario de 15 días;
Cap. VII

2. para quien tuviere 3 años o más y menos de 10 años de

servicio, la prestación equivalente al salario de 19 días;

3. para quien tuviere 10 o más años de servicio, una

prestación equivalente al salario de 21 días.

Art. 199 - Para calcular la remuneración que el trabajador

debe recibir en concepto de aguinaldo, se tomará en
cuenta:

1. el salario básico que devengue a la fecha en la que

debe pagarse el aguinaldo cuando el salario hubiese sido
estipulado por unidad de tiempo, y

2. el salario básico que resulte de dividir los salarios

ordinarios que el trabajador haya devengado durante los
 6 meses anteriores a la fecha en la que debe pagarse el
aguinaldo, entre el número de días laborables
comprendidos en dicho período, cuando se trate de
cualquier otra forma de estipulación del salario.

Art. 200 - La prima que en concepto de aguinaldo debe

entregarse a los trabajadores que tienen derecho a ella
deberá pagarse en el lapso comprendido entre el 12 y el
20/12 de cada año.

Art. 201 - Perderán totalmente el derecho al aguinaldo

los trabajadores que en 2 meses, sean o no consecutivos,
del período comprendido entre el 12/12 anterior y el
11/12 del año en el que habría de pagarse la prima hayan
tenido en cada uno de dichos meses más de 2 faltas de
asistencia injustificadas al trabajo, aunque éstas fueren
sólo de medio día.

Art. 202 - Cuando se declare terminado un contrato de

trabajo con responsabilidad para el patrono, o cuando el
trabajador fuere despedido de hecho sin causa legal,
antes del 12/12, el trabajador tendrá derecho a que se le
pague la remuneración de los días que, de manera
proporcional al tiempo trabajado, le corresponda en
concepto de aguinaldo
Todo patrono debe otorgar obligadamente a sus
trabajadores y trabajadoras anualmente, en concepto de
aguinaldo, el 100% del sueldo o salario ordinario
Guatemala D. 76/1978
mensual, y deberá pagarse el 50% en la primera quincena
del mes de diciembre y el 50% restante en la segunda
quincena del mes de enero siguiente
L. 2412 y sus reformas,
sueldo adicional, o ley
del aguinaldo en Es un “salario adicional” que debe pagar toda persona
empresa privada. empleadora, cualquiera que sea su actividad, dentro de
Costa Rica
Decreto ejecutivo los primeros 20 días de diciembre de cada año, a las
20236-TSS, personas trabajadoras.
reglamentario de la L.
2412
Constitución política y El pago del treceavo mes, también conocido como
en el Cap. IV del Código “aguinaldo”, es un derecho que debe cumplirse al
Nicaragua
Laboral de Nicaragua, trabajador a más tardar al décimo día del mes de
art. 8 diciembre, es decir, en los primeros 10 días
Código de Trabajo de
República Del salario de navidad: el pago del salario de navidad se
República Dominicana,
Dominicana hará a más tardar el 20/12
arts. 219 a 222
Art. 111 - Derecho a la decimotercera remuneración o
bono navideño. Los trabajadores tienen derecho a que sus
empleadores les paguen, hasta el 24/12 de cada año, una
Código de Trabajo
remuneración equivalente a la doceava parte de las
Ecuador Ecuatoriano, arts. 111 a
remuneraciones que hubieren percibido durante el año
116
calendario. La remuneración a que se refiere el inciso
anterior se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el art.
95 de este Código
L. 49. Código de Trabajo
Cuba No surgiría del Código de Trabajo el pago del instituto
Cubano